1.

INTRODUCCIÓN

1.1 El Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros (el "Marco") establece los
conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados financieros, es decir, los
objetivos, supuestos, características, definiciones y criterios que rigen la información financiera.
Por lo tanto, el marco se refiere a menudo como el "marco conceptual". El marco trata de

(a) El objetivo de los estados financieros

(b) Supuestos subyacentes

(c) Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información en los estados
financieros

(d) La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de los cuales se construyen
los estados financieros

e) Conceptos de mantenimiento del capital y del capital

1.2 El Marco no tiene la fuerza de una Norma. En su lugar, sus propósitos incluyen, en primer
lugar, ayudar y guiar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) a medida que
desarrolla Normas nuevas o revisadas y, en segundo lugar, ayudar a los preparadores de estados
financieros a aplicar normas y tratar temas que no son abordados por un estandar. Por lo tanto,
en caso de conflicto entre el Marco y una Norma específica, la Norma prevalece sobre el Marco.

2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre la situación financiera,

desempeño y cambios en la posición financiera de una entidad que sea útil para una amplia gama
de usuarios en la toma de decisiones económicas (por ejemplo, vender o mantener una inversión
en la entidad). Los usuarios incluyen inversores actuales y potenciales, empleados, prestamistas,
proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, gobiernos y sus agencias, y el público.
Debido a que los inversionistas son proveedores de capital de riesgo, se supone que los estados
financieros que satisfagan sus necesidades también satisfarán la mayoría de las necesidades de
otros usuarios.

3. SUPUESTOS SUBYACENTES

Normalmente, dos supuestos que subyacen en la preparación y presentación de los estados

financieros son la base de devengo y la continuidad.

3.1 Base de Acumulación

3.1.1 Cuando los estados financieros se preparan en base al devengo, los efectos de las
transacciones y otros eventos se reconocen cuando ocurren (y no como efectivo o su equivalente
es recibido o pagado) y se registran en los registros contables e informados en los estados
financieros de los períodos a los que se refieren.
3.1.2 La hipótesis de la base devengada se aborda también en la NIC 1, Presentación de Estados
Financieros, en la que se aclara que cuando se utiliza la base de acumulación se reconocen como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos declaraciones) cuando satisfacen las definiciones y
criterios de reconocimiento para esos elementos en el Marco.

3.2 Preocupación

3.2.1 Cuando los estados financieros se preparan sobre la base de la continuidad, se supone que
la entidad no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar o restringir materialmente la escala
de sus operaciones, sino que continuará operando en el futuro previsible. Si esta suposición no es
válida, los estados financieros pueden necesitar ser preparados sobre una base diferente y, si es
así, se revela la base utilizada.

3.2.2 La hipótesis de continuidad también se aborda en la NIC 1, que requiere que la

administración haga una evaluación de la capacidad de una entidad para continuar como una
empresa en marcha al preparar los estados financieros.

4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las características cualitativas son los atributos que hacen que la información proporcionada en
los estados financieros sea útil para los usuarios. Según el Marco, las cuatro principales
características cualitativas

(1) comprensibilidad

(2) Relevancia

(3) Fiabilidad

(4) Comparabilidad

4.1 Comprensibilidad

"Comprensibilidad" se refiere a la información que es fácilmente comprensible para los usuarios

que tienen un conocimiento razonable de las actividades empresariales y económicas y la
contabilidad y la voluntad de estudiar la información con diligencia razonable.

4.2 Pertinencia

4.2.1 "Pertinencia" se refiere a la información que es relevante para las necesidades de toma de
decisiones de los usuarios.

La información tiene la calidad de relevancia cuando influye en las decisiones económicas de los
usuarios al ayudarles a evaluar eventos pasados, presentes o futuros, o confirmar o corregir sus
evaluaciones pasadas. El concepto de relevancia está estrechamente relacionado con el concepto
de materialidad. El Marco describe la importancia como umbral o punto de corte para
información cuya omisión o representación errónea podría influir en las decisiones económicas de
los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros.
4.2.2 El concepto de materialidad se aborda adicionalmente en la NIC 1, en la que se especifica
que cada clase de elementos similares se presentará por separado en los estados financieros y
que los elementos de naturaleza o función diferentes se presentarán por separado a menos que
sean irrelevantes. Bajo el concepto de materialidad, no es necesario cumplir un requisito
específico de divulgación en una Norma o Interpretación si la información no es relevante.

4.3 Confiabilidad

4.3.1 "Fiabilidad" se refiere a la información que está libre de errores materiales y prejuicios y
puede ser dependido por los usuarios para representar fielmente lo que pretende representar o
que se podría razonablemente esperar que represente. Según el Marco, para ser fiable, la
información debe

• Estar libre de errores materiales

• Ser neutro, es decir, libre de sesgo

• Representar fielmente las transacciones y otros eventos que pretenda representar o que se
podría razonablemente esperar que representen (fidelidad representacional). Si la información
debe representar fielmente las transacciones y otros eventos que pretende representar, el Marco
especifica que deben ser contabilizados y presentados de acuerdo con su sustancia y realidad
económica, incluso si su forma jurídica es diferente (sustancia sobre forma).

• Ser completo dentro de los límites de materialidad y costo

4.3.2 En relación con el concepto de fiabilidad, la prudencia consiste en que los preparadores de
los estados financieros incluyan un grado de cautela en el ejercicio de las apreciaciones necesarias
para hacer estimaciones, de modo que los activos o los ingresos no se sobrestimen y los pasivos o
gastos no se subestimen. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la subestimación
deliberada de activos o ingresos o la sobreestimación deliberada de pasivos o gastos, porque los
estados financieros no serían neutros y, por tanto, no serían confiables.

4.4 Comparabilidad

4.4.1 La "comparabilidad" se refiere a que la información es comparable a través del tiempo y

entre entidades. Para lograr la comparabilidad, las transacciones y eventos deben ser
contabilizados de manera similar por una entidad en toda la entidad, a lo largo del tiempo para
esa entidad y por diferentes entidades.

4.4.2 La consistencia de la presentación también se aborda en la NIC 1. Se especifica que la

presentación y clasificación de partidas en los estados financieros, como regla general, se
mantendrá de un período a otro, con las excepciones especificadas.

4.5 Restricciones

En la práctica, a menudo hay un equilibrio entre las diferentes características cualitativas de la

información. En estas situaciones, se debe lograr un equilibrio adecuado entre las características
para cumplir con el objetivo de los estados financieros.
Ejemplos

Ejemplos de compensaciones entre las características cualitativas de la información:

• Hay un equilibrio entre la información pertinente de información de manera oportuna y tomar

tiempo para asegurar que la información sea confiable. Si la información no se informa de manera
oportuna, puede perder su pertinencia. Por lo tanto, las entidades necesitan equilibrar relevancia
y fiabilidad para determinar cuándo proporcionar información.

• Hay una compensación entre el beneficio y el costo en la preparación e información de la

información. En principio, los beneficios derivados de la información por parte de los usuarios
deben exceder el costo para el preparador de proporcionarlo.

• Existe un compromiso entre proporcionar información pertinente, pero está sujeta a

incertidumbre de medición (por ejemplo, el valor razonable de un instrumento financiero) y
proporcionar información confiable pero no necesariamente pertinente (por ejemplo, el costo
histórico de un instrumento financiero).

5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

5.1 El Marco describe los elementos de los estados financieros como clases amplias de efectos
financieros de transacciones y otros eventos. Los elementos de los estados financieros son

• Activos. Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de eventos pasados y
del cual se espera que fluyan beneficios económicos futuros a la entidad.

• Pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la entidad derivada de sucesos pasados, cuya
liquidación se espera resulte en una salida de la entidad de recursos que incorporan beneficios
económicos.

• Equidad. Equidad es el interés residual en los activos de la entidad después de deducir todos sus
pasivos.

• Ingresos. Ingresos son aumentos de los beneficios económicos durante el período contable en
forma de entradas o mejoras de activos o disminuciones de pasivos que resultan en aumentos en
el patrimonio, distintos de los relacionados con las contribuciones de los participantes en el
capital.

• Gastos. Los gastos son disminuciones en los beneficios económicos durante el período contable
en forma de salidas o agotamiento de activos o incurrencias de pasivos que resultan en
disminuciones en el patrimonio, distintas de las relacionadas con las distribuciones a los
participantes en el capital.

5.2 De acuerdo con el Marco, un ítem que cumpla con la definición de un elemento debe ser
reconocido (es decir, incorporado en los estados financieros) si

(a) Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con el ítem fluya hacia o
desde la entidad; y
(b) El artículo tiene un costo o un valor que puede medirse con fiabilidad.

El Marco señala que la base de medición más común en los estados financieros es el costo
histórico, pero que también se utilizan otras bases de medición, como el costo corriente, el valor
de realización o de liquidación y el valor actual.

6. CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL

6.1 El Marco distingue entre un concepto financiero de capital y un concepto físico de capital. La
mayoría de las entidades utilizan un concepto financiero de capital, en el cual el capital se define
en términos monetarios como los activos netos o el patrimonio de la entidad. Bajo un concepto
físico de capital, el capital se define en términos de capacidad productiva física de la entidad.

6.2 En el concepto de mantenimiento del capital financiero se obtiene un beneficio si el importe

financiero de los activos netos al final del período supera el importe financiero del activo neto al
comienzo del período, después de excluir las distribuciones y las aportaciones de, propietarios
durante el período. Bajo el concepto de mantenimiento de capital físico, se obtiene un beneficio
si la capacidad física (o capacidad operativa) de la entidad (o los recursos o fondos necesarios para
alcanzar esa capacidad) al final del período excede la capacidad productiva física en la al inicio del
período, después de excluir las distribuciones y las contribuciones de los propietarios durante el
período.

PREGUNTAS

1. ¿Cuál es el estado de autoridad del Marco?

(a) Tiene el más alto nivel de autoridad. En caso de conflicto entre el Marco y una Norma o
Interpretación, el Marco prevalece sobre la Norma o Interpretación.

(b) Si existe una Norma o Interpretación que se aplica específicamente a una transacción, ésta
prevalece sobre el Marco. En ausencia de una Norma o una Interpretación que se aplique
específicamente, el Marco debe ser seguido.

(c) Si existe una Norma o Interpretación que se aplica específicamente a una transacción, ésta
prevalece sobre el Marco. En ausencia de una Norma o una Interpretación que se aplique
específicamente a una transacción, la administración debe considerar la aplicabilidad del Marco al
desarrollar y aplicar una política contable que resulte en información relevante y confiable.

(d) El Marco se aplica sólo cuando el IASB elabora normas nuevas o revisadas. Nunca se requiere
que una entidad considere el Marco.

Respuesta: c)

2. ¿Cuál es el objetivo de los estados financieros según el Marco?

(a) Proporcionar información sobre la situación financiera, desempeño y cambios en la posición

financiera de una entidad que sea útil para un amplio rango de usuarios en la toma de decisiones
económicas.
(b) Preparar y presentar un balance, un estado de resultados, un estado de flujos de efectivo y un
estado de cambios en el patrimonio neto.

(c) Preparar y presentar información comparable, relevante, confiable y comprensible a

inversionistas y acreedores.

(d) Preparar estados financieros de acuerdo con todas las Normas e Interpretaciones aplicables.

Respuesta: a)

3. ¿Cuáles de los siguientes son supuestos subyacentes de los estados financieros?

a) Relevancia y fiabilidad.

b) Mantenimiento del capital financiero y mantenimiento del capital físico.

c) Base de devengo y continuidad.

d) Prudencia y conservadurismo.

Respuesta: c)

4. ¿Cuáles son las características cualitativas de los estados financieros según el Marco?

(a) Las características cualitativas son los atributos que hacen que la información proporcionada
en los estados financieros sea útil para los usuarios.

(b) Las características cualitativas son clases amplias de efectos financieros de transacciones y
otros eventos.

(c) Las características cualitativas son aspectos no cuantitativos de la posición y desempeño de

una entidad y cambios en la posición financiera.

(d) Las características cualitativas miden hasta qué punto una entidad ha cumplido con todas las
Normas e Interpretaciones pertinentes.

Respuesta: a)

5. ¿Cuál de las siguientes no es una característica cualitativa de los estados financieros según el
Marco?

a) Materialidad.

b) Comprensibilidad.

c) Comparabilidad.

d) Pertinencia.

Respuesta: a)
6. ¿Cuándo debe reconocerse un elemento que cumple con la definición de un elemento de
acuerdo con el Marco?

(a) Cuando es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con el ítem fluirá
hacia o desde la entidad.

(b) Cuando el elemento tiene un coste o valor que puede medirse con fiabilidad.

(c) Cuando la entidad obtenga el control de los derechos u obligaciones relacionados con el
artículo.

(d) Cuando es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con el ítem fluya hacia
o desde la entidad y el artículo tenga un costo o valor que pueda medirse con fiabilidad.

Respuesta: d)

NIC 1

1. ¿Cuál de los siguientes informes no forma parte de los estados financieros según la NIC 1?

(a) Balance.

(b) Estado de cambios en el patrimonio neto.

c) Informe del Director.

(d) Notas a los estados financieros.

Respuesta: c)

2. XYZ Inc. decidió extender su período de presentación de informes de un año (período de 12

meses) a un período de 15 meses. ¿Cuál de los siguientes requisitos no es requerido bajo la NIC 1
en caso de cambio en el período de reporte?

(a) XYZ Inc. debe revelar la razón de usar un período más largo que un período de 12 meses.

(b) XYZ Inc. debe cambiar el periodo de reporte solo si otras entidades similares en el área
geográfica en la cual opera generalmente lo han hecho en el año en curso; de lo contrario sus
estados financieros no serían comparables a otros.

(c) XYZ Inc. debe revelar que los importes comparativos utilizados en los estados financieros no
son totalmente comparables.

Respuesta: b)

3. ¿Cuál de las siguientes informaciones no es específicamente una divulgación obligatoria de la

NIC 1?
(a) Nombre de la entidad informante u otros medios de identificación, y cualquier cambio en esa
información del año anterior.

(b) Nombres de los principales / accionistas significativos de la entidad.

(c) Nivel de redondeo utilizado en la presentación de los estados financieros.

(d) Si los estados financieros cubren la entidad individual o un grupo de entidades.

Respuesta: b)

4. ¿Cuál de las siguientes no debe presentarse como información mínima en la cara del balance,
de acuerdo con la NIC 1?

a) Bienes de inversión.

(b) Inversiones contabilizadas por el método de la participación.

c) Activos biológicos.

(d) Responsabilidad contingente.

Respuesta: d)

5. Cuando una entidad opta por presentar la cuenta de resultados clasificando los gastos por
función, ¿cuál de los siguientes no se requiere que se revele como "información adicional"?

(a) Gasto por depreciación.

(b) Gastos de beneficios de empleados.

c) Remuneración del Consejero.

(d) Gasto por amortización.

Respuesta: c)