Tributaria Mono

Universidad Nacional Del Altiplano
Facultad de ciencias contables y administrativas

Escuela Profesional De Ciencias Contables
DOCENTE: MAMANI TICONA JUAN LUIS
PRESENTADO POR:
CCUNO LIVISI, EVELYN LILLIAN
CHARREZ MAMANI ESTEFANY MARIELA
FLORES MAQUERA ROSMERY LEONOR
CHAMBILLA FIGUEROA ROXANA FÁTIMA
PACHARI ARCE BHILA MARIBEL
BERNEDO MELO MASHIEL JENNY
ANÁLISIS DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA Y
SU REGLAMENTO
DEDICATORIA
A Dios
Por la sabiduría e inteligencia que nos
dá día a día.
A NUESTROS PADRES
Por su apoyo incondicional que nos
brindan y por estar siempre con
nosotros.
GESTION YTIBUTARIA II 1
SU REGLAMENTO
INTRODUCCION
El presente trabajo se refiere al cálculo de la renta neta, teniendo como conocimiento

previo que la renta neta es aquélla que se determina luego de restar de la renta bruta, las
deducciones que permite la ley. Dichas deducciones y excepciones de deducción se
encuentran estipuladas en los distintos incisos del presente título.
En este trabajo presentamos una propuesta interpretativa sobre el capítulo VI de la ley

del Impuesto a la Renta, titulado Renta Neta. Que aspira a optimizar los procesos de
análisis iniciando previamente una contrastación con el reglamento de la misma ley para
concluir con una síntesis de lo que realmente nos transmite en los diferentes artículos
del presente capitulo.
En la primera parte podemos encontrar específicamente los conceptos deducibles como

costo o gasto (Art.35-37) para el cálculo de la renta neta, más adelante también está
establecido los porcentajes y modos de depreciación (Art.38-43), seguidamente
encontraremos los conceptos no deducibles (Art.44), hasta este último artículo obtenemos
información sobre el cálculo de la renta neta precisamente sobre renta de segunda y
tercera categoría. Continuando en el (Art. 45-48) también se hace una especial énfasis en
los conceptos deducible y no deducibles, pero inclinándose al cálculo de la renta de cuarta
y quinta categoría, desde el (Art. 49-52) esta ley enfatiza en la compensación de la pérdida
neta total de tercera categoría de fuente peruana, la renta neta de fuente extranjera y los
incrementos patrimoniales. Siendo todos estos sustentados correspondientemente con el
reglamento del impuesto a la renta.
SU REGLAMENTO
ANÁLISIS Y RESUMEN
CAPITULO VI
DE LA RENTA NETA
RENTA NETA:
Se entiende por renta neta a todos los ingresos percibidos (renta bruta), menos los gastos
deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento: los gastos permitidos y los gastos sujetos al límite.
- Gastos Permitidos: Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa
pueda producir ganancias
- Gastos sujetos al Límite: Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que
cumplan con los requisitos señalados en la Ley.
SU REGLAMENTO
ARTÍCULO 35:
Artículo derogado mediante la única disposición complementaria derogatoria del Decreto

Legislativo N.° 972, publicado el 10.3.2007 y vigente desde el 1.1.2009.
ARTÍCULO 36:
En lo que concierte al establecimiento de rentas netas de primera y segunda categoría, se
deducirá por todo concepto hasta el 20% del total de la renta bruta.
Esto no va a ser aplicable a las rentas de segunda categoría, como:
 Intereses por colocación de capitales
 Incrementos y reajustes del capital
Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de bienes, se compensarán contra la
renta neta global originada por la enajenación de los bienes antes mencionados
No sera deducible, la pérdida de capital originada por enajenación de valores mobiliarios,
cuando:
- Cuando en un plazo de 30 días se produzca la adquisición de valores mobiliarios
del mismo tipo que los enajenados
- En un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la

adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de
opciones de compra sobre los mismos.
Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos párrafos anteriores las pérdidas de capital
generadas a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión,
fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulización.
CASO PRÁCTICO
La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la
obra “Como mantenerse joven” a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un
valor de S/. 320,000. Determine la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe
que será retenido.
Determine la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido
SU REGLAMENTO
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita

Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el
cronograma de
vencimientos, según su número de RUC, utilizando el PDT 617 – Otras
Retenciones.
ARTICULO 37°:
En lo que concierne al establecimiento de la renta neta de tercera categoría se deducirá de

la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país,
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas,
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo
g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales
h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las provisiones
que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean
autorizadas por el Ministerio de Economía y Finanzas
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto
j) Beneficios sociales a trabajadores
k) Gastos de personal
SU REGLAMENTO
SU REGLAMENTO
 Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades anónimas, no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por dicha ley. Asimismo, el inciso m) del citado artículo 37°
prevé que, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, son deducibles las
remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de
la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Agrega que el importe
abonado en exceso a la deducción que autoriza dicho inciso, constituirá renta gravada
para el director que la perciba. Por su parte, el inciso l) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que el exceso de las retribuciones asignadas
a los directores de sociedades que resulte por aplicación del límite previsto en el inciso
m) del artículo 37° de la Ley, no será deducible a efecto de la determinación del
impuesto que deba tributar la sociedad. Agrega que los perceptores de las retribuciones
a que se refiere este artículo, las considerarán rentas de la cuarta categoría del periodo
fiscal en el que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles
para la sociedad como las retribuciones que ésta le hubiera reconocido en exceso. De las
normas glosadas anteriormente se establece claramente que a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores
sólo en la parte que en conjunto no excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habiéndose establecido como
requisito adicional para su deducción que dichas remuneraciones deban ser iguales en
monto entre sí.
CONCLUSIÓN: Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en

la parte que en conjunto no excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habiéndose establecido como requisito
adicional para su deducción que dichas remuneraciones deban ser iguales en monto
entre sí, o que hayan sido fijadas por determinado órgano de la sociedad anónima.
 Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general
a los socios o asociados de personas jurídicas.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
será considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
 Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas o socios o asociados de personas jurídicas. El reglamento
establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación.
SU REGLAMENTO
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia

será considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado
En los casos del titular de una EIRL, accionistas, participacionistas y socios o asociados
de personas jurídicas empleadoras vinculados con estas; y el del cónyuge, concubino o
parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, de las aludidas
personas naturales; que perciben remuneraciones de dichas personas jurídicas, parte de
las cuales son consideradas dividendos, conforme a lo previsto en el segundo párrafo de
los incisos n) y ñ) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es posible que
haya casos en que mensualmente se pueda determinar qué parte del importe de dichas
remuneraciones excede el valor de mercado; por lo que no es factible que se genere
tales dividendos en cada mes.
 Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de

actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se
amortizarán en los plazos que señala la Ley General de Minería.
Este inciso hace referencia a los gastos preoperativos, estableciendo un tratamiento

tributario especial para dicho tipo de erogaciones. Así, toda vez que una erogación
califique como gasto preoperativo, el contribuyente tiene la opción de cargar dichos
gastos a resultados en un ejercicio o amortizarlos proporcionalmente en un plazo
máximo de diez años una vez iniciada la etapa productiva.
 Las regalías.
Dentro del texto de la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto Único ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, apreciamos que en el artículo
27º se indica con respecto al concepto de regalía lo siguiente:
Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se considera regalía a toda
contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar
patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como toda contraprestación por
la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por
la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se entiende por información relativa a

la experiencia industrial, comercial o científica, toda transmisión de conocimientos,
secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de otra índole referidos
a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relación que los
conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los
reciben y del uso que éstos hagan de ellos”.
No constituye regalía. Sino el resultado de una enajenación
SU REGLAMENTO
1. La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la

titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software,
que conllevan el derecho a su explotación económica aun cuando éstos se restrinjan a
un ámbito territorial específico.
2. La contraprestación que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales

sobre el software, que conllevan el derecho a su explotación económica, cobre a terceros
por utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas en un contrato
de licencia.
Se entiende por programa de instrucciones para computadora (software) a la expresión

de un conjunto de instrucciones mediante palabras, códigos, planes o en cualquier otra
forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de
hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 27º
de la Ley son aquéllas relativas a conocimientos especializados que traducidos en
instrucciones, fórmulas, planos, modelos, diseños, dibujos u otros elementos similares,
permiten el aprovechamiento en actividades económicas, de experiencias acumuladas de
carácter industrial, comercial, técnico o científico”.
La conclusión del Informe Nº 042-2014-SUNAT/5D0000, de fecha 08 de agosto de

2014, indica que “Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos que los distribuidores
locales de software efectúan a proveedores no domiciliados por la adquisición de
determinada cantidad de software estándar con su respectiva licencia de uso para
usuario final, que van a ser vendidos posteriormente por aquellos, no constituyen
regalías”
 Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en

conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Los gastos de viaje, los viáticos comprenden los gastos de alojamiento,

alimentación y movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del
monto. Los gastos sustentados con declaración jurada no podrán exceder
del treinta por ciento (30%) del monto máximo.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler. En dicho
caso sólo se aceptará como deducción el 50% de los gastos de
mantenimiento.
SU REGLAMENTO
 Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del

Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas
por empresas del Estado, en favor de la Comisión de Formalización de
la Propiedad Informal COFOPRI, para ser destinados a las labores de
Formalización de la Propiedad.
 Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios
 Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable hayan
sido pagados dentro del plazo establecido
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda
cuando haya sido pagada
 Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías
A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en
forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de
cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y,
(iii) depreciación por desgaste.
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación
y administración de la empresa, serán deducibles los conceptos señalados
en el primer párrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el
reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de la
empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los
activos. No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este
párrafo, en el caso de vehículos automotores cuyo precio exceda el importe o
SU REGLAMENTO
los importes que establezca el reglamento.
 Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y

dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educación; (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y
otros de fines semejantes; La deducción no podrá exceder del diez por ciento
(10%) de la renta neta de tercera categoría
Al respecto, el acápite 1.3. del numeral 1. del inciso s) del artículo 21° del
Reglamento de la LIR prevé que la donación de bienes podrá ser deducida 2/3
como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes
hechos:
i) Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
ii) Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en escritura
pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha
de satisfacer el donatario.
iii) Tratándose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando
la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos
similares), cuando éstos sean cobrados.
v) Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un documento de
fecha cierta en el que se especifiquen sus características, valor y estado de
conservación.
 Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que

hubieran perdido valor comercial y se encuentren aptos para el consumo
humano que se realicen a las entidades perceptoras de donaciones.
La deducción para estos casos no podrá exceder del 10% de la renta neta de
SU REGLAMENTO
tercera categoría.
Tratándose de contribuyentes que tengan pérdidas en el ejercicio, la deducción
no podrá exceder del 3% de la venta neta del ejercicio.
Las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a las reglas
de valor de mercado
Consideraciones a tener en cuenta por parte de los DONANTES
Calificación de la beneficiaria como entidad perceptora de donaciones
Solo podrán deducir la donación que efectúen a favor de las entidades y dependencias
del Sector Público Nacional (excepto empresas), organizaciones u organismos
internacionales acreditados ante el Estado Peruano y demás entidades sin fines de lucro
calificadas previamente como entidades perceptoras de donaciones.
Forma de acreditar la donación efectuada:
Donación realizada a entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas
 Mediante el acta de entrega y recepción de los alimentos donados y

 Copia autenticada de la resolución correspondiente que acredite que la donación
ha sido aceptada.
Donación realizada a organizaciones u organismos internacionales:
 Mediante declaración emitida por las organizaciones u organismos

internacionales, tratándose de donaciones efectuadas a favor de éstos
Donación realizada a entidades perceptoras de donaciones:
 Mediante el “Comprobante de recepción de donaciones”.
Ejercicio en el que debe efectuarse la deducción de la donación

La donación de alimentos podrá ser deducida como gasto en el ejercicio en el que
aquella conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus
características, valor y estado de conservación
En dicho documento se dejará constancia de la fecha de vencimiento que figure en el
rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el
caso.
 La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y

el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulización en los
que se transfieran flujos futuros de efectivo.
SU REGLAMENTO
 Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una

deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje.
¿A quién se le considera una persona con discapacidad para los efectos de
la deducibilidad adicional del impuesto a la renta?
Una persona con discapacidad es aquella que tiene una o más deficiencias
evidenciadas con la pérdida significativa de alguna o algunas de sus funciones
físicas, mentales o sensoriales, que impliquen la disminución o ausencia de la
capacidad de realizar una actividad dentro de formas o márgenes considerados
normales, limitándola en el desempeño de un rol, función o ejercicio de
actividades y oportunidades para participar equitativamente dentro de la
sociedad. Un primer aspecto que debemos tener claro, de forma objetiva, son las
deficiencias que condicionan la discapacidad, las cuales están en el siguiente
orden: • Funciones físicas • Funciones mentales • Funciones sensoriales
¿Cuáles son los porcentajes de deducción adicional?

Se determina de acuerdo con el siguiente parámetro:
Porcentaje de personas con Porcentaje de

discapacidad que laboran deducción adicional
para el generador de aplicable a las
rentas de tercera categoría, remuneraciones
calculado sobre el total de pagadas por cada
trabajadores persona con
discapacidad
Hasta 30 % 50%
Más de 30% 80%
SU REGLAMENTO
a.1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos. Estos gastos podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad, no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al
4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual sujetos a la actividad privada.
(Es decir si algún trabajador hace uso del servicio de movilidad, se considerara un gasto
deducible, siempre que estos gastos sean debidamente sustentados).
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
El reglamento estipula que los gastos por concepto de movilidad que no sean
sustentados debidamente, no se realizara la deducción correspondiente, solo se hará
la deducción de los gastos que se encuentren sustentados con comprobantes de pago.
1.- La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) los gastos incurridos en uno o más días, si incluye los gastos de un solo trabajador, o
más de un trabajador
b) los gastos incurridos en un solo día, si incluye los gastos de más de un trabajador. En
caso se incumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para
sustentar tales gastos.
2.- La planilla de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito, ser
suscrita por el(los) trabajador(es) usuario(s) de la movilidad y contener
necesariamente la siguiente información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
c. Identificación del día o período que comprende la planilla, según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
iii) Número de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador
a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalización
Individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda veintiocho (28) RMV
anuales. Este aporte no deberá ser considerado como ingreso ni remuneración para el
trabajador, ni deberá exceder del cien por ciento (100%) del aporte voluntario con fin
previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional, es el monto, que al momento de tu jubilación,
los utilizarás para incrementar tu pensión.
CARACTERÍSTICAS Y BENEFICIOS
 Son inembargables e inafectos al Impuesto a la Renta.
 Pueden retirarse parcial o totalmente y solo al momento de solicitar la pensión
de jubilación.
SU REGLAMENTO
 Pueden realizarse en el Tipo de Fondo de tu preferencia.

 Ganan la rentabilidad del Tipo de Fondo en el que se encuentran.
 Se abonan en una subcuenta de tu cuenta personal.
a.3) Los gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico

e innovación tecnológica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso lo siguiente:
 Investigación científica: Es considerado una investigación original para poder
adquirir nuevos conocimientos
 Desarrollo tecnológico: Es ejecutar la investigación anteriormente realizada con
un plan de ejecución, con el objetivo de que la producción o el servicio sea
realmente mejorado.
 Innovación tecnológica: Implica la creación, desarrollo, uso y difusión de un
nuevo producto, proceso o servicio. Se considerarán nuevos aquellos cuyas
características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran
sustancialmente de las existentes con anterioridad.
En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duración ilimitada.
Se pueden deducir como costo o gasto aquellos que estén debidamente sustentados
con boletas de venta o tickets que no otorguen derecho a deducción, y que estos sean
emitidos exclusivamente por los contribuyentes de NRUS, con un límite del 6% de los
montos sustentados por los comprobantes de pago que si dan derecho a deducción
costo o gasto, obviamente estos últimos tienen que estar registrados en el registro de
compras. Con un límite que no podrá superar, las 200 UITs.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos deberán ser para la actividad que genera la renta gravada, cumplir con
criterios como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo,
entre otros.
Artículo 38°.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que
los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante
la deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.
La finalidad de las depreciaciones mencionadas en el primer párrafo de este mismo
artículo son principalmente para determinar el impuesto y otros establecidos en las
normas tributarias, las depreciaciones deben de computarse cada año, en ningún caso
se podrá hacer incidir las depreciaciones del año anterior en el actual ejercicio
gravable.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción de
rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.
SU REGLAMENTO
Artículo 39°.- Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por
ciento
(5%) anual.
Artículo 40°.- Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se
depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.
En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los
contemplados en dicho reglamento.
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA
PORCENTAJE ANUAL DE
BIENES VIDA UTIL
DEPRECIACION
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes

Cuatro años 25%
de pesca
2. Vehículos de transporte terrestre

Cinco años 20%
(excepto ferrocarriles); hornos en general
3. Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de
Cinco años 20%
construcción; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos Cuatro años 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del

Diez años 10%
1.1.91
6. Otros bienes del activo fijo Diez años 10%
Artículo 41°.- Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición,

producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o
sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia. En el caso de costos
posteriores se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o construcción,
o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio
de la afectación del bien a la generación de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha
sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad
SU REGLAMENTO
con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como

costo.
b) Al porcentaje de depreciación anual que corresponda a los diferentes activos
fijos se aplicara sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos
iniciales.
c) El resultado que se obtenga del inciso “b)” será el monto máximo deducible, a
excepción que el importe deducible sea mayor que el valor del bien por
depreciar, en ese caso se deducirá este último.
En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo prueba en contrario, un costo

superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen,
los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artículo 20°. No integrarán el valor
depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculación
que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos que
se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que
usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
ARTICULO 42°
En las explotaciones forestales y plantación de productos agrícolas de carácter
permanente el cual esto den lugar a la depreciación del valor del inmueble o a la reducción
de su rendimiento económico, se admitirá una depreciación del costo de adquisición,
calculada en proporción al agotamiento sufrido. Asimismo a solicitud del interesado, la
SUNAT podrá autorizar la aplicación de otros sistemas de depreciación referidos al valor
del bien agotable, en tanto sean técnicamente justificables.
ARTICULO 43°
Los bienes que son depreciables, a excepción de los inmuebles, que queden obsoletos o
en desuso, podrán, a criterio del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su
costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente
comprobado.
ARTICULO 44°
A) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
EJEMPLO:
SU REGLAMENTO
Gastos ajenos al negocio

Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
a. Gastos de viaje de los familiares del Gerente

General que no prestan servicios en la 17,890.00
empresa
b. Compra de alimentos en supermercados para
9,420.00
la casa del Gerente General de la empresa.
c. Servicios de vigilancia prestados en los
domicilios del Gerente General y del 6,900.00
contador de la empresa.
B) El impuesto a la renta.
El impuesto a la renta es el tributo que se está determinando, motivo por el cual resulta
incoherente que el mismo tributo se deduzca de su cálculo.
C) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario
EJEMPLO:
Gastos por conceptos de Multas e Intereses Moratorios Durante el ejercicio 2017
La empresa ha contabilizado como gastos:
a. Por Multas del SAT por infracciones de tránsito S/ 4,100.00
b. Por intereses moratorios por pagos de impuestos atrasados S/ 1,100.00
c. Por pago de multas al MTPE por infracciones de tránsito,
S/ 12,150.00
Intereses moratorios Pago de Multas al MTPE
D) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie
EJEMPLO:
Gastos por pago de seguros de vida de los socios.
En el mes de Agosto la empresa contabilizó como gastos el importe de S/ 5,680 por
concepto de seguro de viaje al extranjero de dos socios para la adquisición de mercaderías,
estos socios no tienen vínculo laboral con la empresa, ni han acreditado que las
mercaderías han sido necesarias para producir la renta.
F) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción
no admite esta ley.
EJEMPLO:
PROVISIONES NO ADMITIDAS
Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor de existencias, por un

monto de S/. 145,700, sin efectuar la destrucción correspondiente.
Entrega de canastas navideñas a practicantes y personal sujetos bajo servicios
independientes En el mes de diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el importe
SU REGLAMENTO
de S/ 6,600 por la entrega de canastas navideñas a practicantes de la empresa y a personal

que presta servicios en relación de independientes.
G) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos
y otros activos intangibles similares (los modelos de utilidad, los derechos de autor, los
derechos de llave, los diseños o modelos planos, procesos o fórmulas secretas y los
programas de instrucciones para computadoras).
Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil está
limitada por ley o por su propia naturaleza (No se considera activos intangibles de
duración limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio (Goodwill).
EJEMPLO:
Amortización de un activo intangible
La empresa recibió en el mes de Julio 2014 de forma gratuita de parte del Sr. José Alva
Chavez un software para control de inventarios valorizado en S/. 35,000, el cual ha sido
amortizado en su totalidad dentro del ejercicio.
H) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadería
u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone
por dichas comisiones en el país donde éstas se originen.
I) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta
el límite de dicho beneficio.
J) Gastos sustentados con Comprobantes de Pago que no reúnen los requisitos
establecidos.
EJEMPLO:
Ha contabilizado como gastos el importe de S/ 21,890 sustentados con comprobantes de
pago que no detallan el concepto del servicio prestado ni el artículo comprado.
K) El IGV, IPM Y ISC que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o
gasto.
L) No se puede aplicar como deducción del gasto en la determinación de la renta neta de
tercera categoría, el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido
como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganización de empresas o sociedades
M) No se consideran como gastos deducibles para efectos de la determinación de la renta
neta de tercera categoría los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición

DEFINICIÓN DE PAÍS O TERRITORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
Se considera país o territorio de baja o nula imposición a aquél donde la tasa
efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominación que se dé a
este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%)
o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas de la misma naturaleza.
Y que al menos presente una de las siguientes características:
a) Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados
con gravamen nulo o bajo.
SU REGLAMENTO
b) Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no

residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya
explícita o implícitamente a los residentes.
Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios
de baja o nula imposición; o,
Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos
o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
N) Inciso derogado
O) Inciso derogado
P) No se toman en cuenta para determinar la renta neta empresarial las pérdidas que se
originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresión de capital
como consecuencia del ajuste por inflación.
Q) No son deducibles los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de
Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula
imposición.
Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de
compra y de venta en dos o más Instrumentos Financieros Derivados, no se
permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer párrafo del artículo 50° de esta Ley,
las pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de Instrumentos
Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, sólo podrán deducirse de las
ganancias de fuente peruana originadas por la celebración de Instrumentos Financieros
Derivados que tengan el mismo fin.
R) Se excluyen de la determinación de la renta neta de tercera categoría, las pérdidas de
capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios cuando:
Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que no
exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los
mismos.
Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30) días
calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que
los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicará si, luego de la enajenación, el enajenante no

mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad.
Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el
párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un número
inferior a los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no deducible
SU REGLAMENTO
será la que corresponda a la enajenación de valores mobiliarios en un número

igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera
sido adquirida.
ii. Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas
oportunidades, se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en
el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario antes o después de la
enajenación, empezando por las adquisiciones más antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras pérdidas de capital.
iii. Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
S) No se pueden utilizar como gasto deducible en las rentas empresariales, los entre partes
vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del
deudor.
En caso las referidas transferencias de créditos generen cuentas por cobrar a favor del
transferente, no constituyen gasto deducible para éste las provisiones y/o castigos por
incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo señalado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros – Ley Nº 26702.
ARTICULO 45°
Para establecer la renta neta de la cuarta categoría, se deducirá un 20% de la RB por
concepto de todo gasto, hasta el límite de 24 UIT* (S/. 99,600).
Asimismo la deducción que se aplica en este artículo no es aplicable para rentas
percibidas por desempeño de funciones entre ellos están:
los directores
mandatarios
gestores
EJEMPLO:
Honorarios: S/. 200,000 y Dietas: S/. 16,000
A) Renta Bruta Anual 216,000.00
200,000 + 16,000
B) Deducción (40,000)
20% de 200,000 =
40,000 no mayor a
24 UIT
C) Renta Neta 176,000
SU REGLAMENTO
Artículo 46°.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias.
Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes pagados por concepto de:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país
Que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas
de tercera categoría.
Solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para tal efecto, se entenderá
como renta convenida:
I. Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o
subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios, así
como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que
legalmente corresponda al locador; y,
II. El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que
grave la operación, de corresponder.
b) Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.

Crédito hipotecario:
Se considera crédito hipotecario para vivienda al tipo de crédito establecido en el numeral
4.8 del Capítulo I del Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la
Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolución SBS N° 11356-2008:Dice lo
siguiente:
Son aquellos créditos otorgados a personas naturales para la adquisición, construcción,
refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia,
SU REGLAMENTO
siempre que tales créditos se otorguen amparados con hipotecas debidamente inscritas;
sea que estos créditos se otorguen por el sistema convencional de préstamo hipotecario,
de letras hipotecarias o por cualquier otro sistema de similares características. Se incluyen
también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de vivienda
propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de
independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible constituir
sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado.
Asimismo, se consideran en esta categoría a:
a) Los créditos hipotecarios para vivienda otorgados mediante títulos de crédito
hipotecario negociables de acuerdo a la Sección Sétima del Libro Segundo de la Ley Nº
27287 del 17 de junio de 2000; y,
b) Las acreencias producto de contratos de capitalización inmobiliaria, siempre que tal
operación haya estado destinada a la adquisición o construcción de vivienda propia. Para
determinar el nivel de endeudamiento en el sistema financiero se tomará en cuenta la
información de los últimos seis (6) Reportes Crediticios Consolidados (RCC) remitidos
por la Superintendencia. El último RCC a considerar es aquel que se encuentra disponible
el primer día del mes en curso.
En caso el deudor no cuente con historial crediticio, el nuevo crédito será tomado como
criterio para determinar su nivel de endeudamiento en el sistema financiero. Asimismo,
si el deudor cuenta con historial crediticio, pero no ha sido reportado en todos los RCC
de los últimos seis (6) meses que haya remitido la Superintendencia, se tomará en cuenta
sólo la información de los RCC antes mencionados, en que figure el deudor.
Para efectos del presente inciso no se considera créditos hipotecarios para primera
vivienda a:
i. Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación,
mejoramiento y subdivisión de vivienda propia.
ii. Los contratos de capitalización inmobiliaria.
Capitalización inmobiliaria
permitirá que las personas puedan habitar un inmueble con el pago de una cuota mensual,
que incluirá el monto del alquiler y un adicional que irá a una cuenta de capitalización
individual propia del inquilino, la cual posteriormente servirá para adquirir la vivienda.
SU REGLAMENTO
El contrato de capitalización inmobiliaria se establecerá con empresas de capitalización

inmobiliaria -aquellas que compran y/o edifican viviendas con el fin de arrendar- o con
empresas de operaciones múltiples del sistema financiero (bancos y cajas).
iii. Los contratos de arrendamiento financiero.
El arrendamiento financiero
Es un tipo de arrendamiento en él se transfieren sustancialmente todo los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad del activo la propiedad del mismo, en su caso, puede
ser no transferida.
Por tanto un contrato leasing es un contrato de arrendamiento de bienes muebles o
inmuebles (bienes de Capital) donde, el arrendador es la entidad financiera de leasing, y
quien adquiere un bien para ceder su uso y disfrute, durante un plazo de tiempo
determinado contractualmente a un tercero, denominado arrendatario. El arrendatario o
usuario del bien a cambio está obligado a pagar una cantidad periódica como
contraprestación. Al finalizar el contrato el arrendatario puede ejercer o no la opción de
compra del bien a su valor residual.
El arrendamiento financiero deberá tener en consideración las siguientes características:
 El arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo
del arrendamiento.
 El arrendatario tiene la opción de comprar el activo, el mismo se manifiesta en el

contrato de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza
que tal opción será ejercida.
 El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo.
Se permitirá la deducción de los intereses de un solo crédito hipotecario para primera

vivienda por cada contribuyente.
c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país,
Siempre que califiquen como rentas de cuarta categoría. LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atención de su salud,
la de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad de acuerdo
SU REGLAMENTO
a lo que señale el reglamento, cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por

los seguros.
Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
d) Servicios prestados en el país
Cuya contraprestación califique como rentas de cuarta categoría, excepto los referidos en
el inciso b) del artículo 33° de esta ley.
Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los servicios.
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD que se realicen por los
trabajadores del hogar de conformidad con el artículo 18° de la Ley N° 27986, Ley de los
Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
Serán deducibles:
Los gastos establecidos en este artículo y los que se señalen mediante decreto supremo,
excepto los previstos en el inciso e) del segundo párrafo de este artículo, serán deducibles
siempre que:
 Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto

y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos por arrendamiento que apruebe
la SUNAT, según corresponda.
No será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por un

contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la
administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
 El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
de Promoción Municipal que grave la operación, de corresponder, se realice
utilizando los medios de pago establecidos en el artículo 5° de la Ley N° 28194 -
Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y
normas modificatorias, independientemente del monto de la contraprestación.
SU REGLAMENTO
Solo se grava a las contraprestaciones hechas o en forma de dinero.

La deducción de los gastos señalados en este artículo y los que se señalen mediante
decreto supremo se deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrán
exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio.
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categorías solo podrán deducir
el monto fijo y el monto que corresponda a los gastos a que se refiere el penúltimo párrafo
de este artículo por una vez. Podrán deducirse anualmente un monto fijo equivalente a 7
unidades impositivas tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categorías solo podran deducirse una vez
Artículo 47°.- El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el

Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por
excepción, el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que
hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave
los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior.
Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el obligado directo
al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del perceptor de la
renta.
(82) Artículo 48°.-

Las personas no domiciliadas en el país, y sucursales agencias que sean del exterior pero
obtengan rentas de fuentes peruanas, serán gravadas con los siguientes porcentajes:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la República y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el
transporte aéreo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte marítimo, salvo
los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que
operen en otros países, proceda la
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República y el extranjero: 5% de los ingresos
brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre las remuneraciones brutas que
obtengan por el suministro de noticias y, en general material informativo o gráfico, a
personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el país.
SU REGLAMENTO
g) Distribución de películas cinematográficas y similares para su utilización por personas

naturales o jurídicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso
de películas cinematográficas o para televisión,
h) Cesión de derechos de retransmisión televisiva: 20% de los ingresos brutos que
obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesión de derechos para la
retransmisión por televisión en el país de eventos en vivo realizados en el extranjero.
(82) Artículo sustituido por el artículo 28° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el
23 de diciembre de 2003.
Artículo 49°.- Las rentas netas previstas en el artículo 36° de la Ley se
denominarán rentas netas del capital; la renta neta de tercera categoría se
denominará renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y
quinta categorías se denominará renta neta del trabajo.No serán
susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen las
distintas rentas netas de un mismo contribuyente, determinándose el
impuesto correspondiente a cada una de éstas en forma independiente.
De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo siguiente:
a) El impuesto a las Transacciones Financieras
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v)
científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio
histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y
dependencias cuenten con la calificación previa por parte de MINISTERIODE
ECONOMIA Y FINANZAS . La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%)
de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
Artículo 50°.-
Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de
tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a
alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe,
a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su
SU REGLAMENTO
generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso,
no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe,
al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan
en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán
considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta
compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las pérdidas de fuente peruana provenientes de
contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura
sólo se podrán compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la
contratación de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo
dispuesto en este párrafo es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros – Ley N° 26702, en lo que se refiere a los resultados
provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de
intermediación financiera.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente
obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la
Administración aplicará el sistema a).
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT fiscalizará las
pérdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas señalados en este artículo, en
los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
Artículo 51°.-
Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre sí los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta del trabajo o a la
renta neta empresarial de fuente peruana, según corresponda, determinadas de acuerdo
con los artículos 49° y 50° de esta Ley. En ningún caso se computará la pérdida neta total
de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto.
En la compensación de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera
a la que se refiere los párrafos anteriores, no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas
en países o territorios de baja o nula imposición.
Artículo 51°-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el
exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera. Cuando los gastos
necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sea imputables directamente a una o
SU REGLAMENTO
a otras, la deducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que

establezca el Reglamento.
INTERPRETACION:
Debido a la creciente inversión extranjera en el Perú y a su inserción en la economía
mundial es común encontrar una movilidad permanente de ciudadanos extranjeros hacia
nuestro país, los cuales pueden calificar como técnicos especializados, mandos medios,
hasta gerentes dentro de las empresas que se instalan en nuestro territorio.
En este sentido, fruto de la negociación que se realiza antes de su llegada se pactan montos
de los sueldos y/o honorarios por la prestación de sus servicios en el país. Sobre este tema
pueden crearse diversos problemas relacionados con el hecho de otorgarles ciertas
condiciones que son previamente pactadas entre ellos, relacionadas con la vivienda, la
alimentación, los gastos de movilidad y otros.
EJEMPLO
La empresa NICOL PERU S.A. mantiene vigente a la fecha un contrato de trabajo con
un empleado extranjero que tiene fecha de inicio 21 de setiembre de 2010, el cual se
encuentra próximo a finalizar por el término del vínculo laboral.
Se estableció en el contrato que las remuneraciones serán dinerarias, por el sueldo
propiamente dicho, y en especie, por el pago del arriendo de la casa habitación del
mencionado empleado.
Las remuneraciones serán:
• Remuneración dineraria, consistente en una remuneración de US$ 65,000 (sesenta y
cinco mil y 00/100 dólares norteamericanos) por el lapso de tiempo en el cual se prestó
servicios.
• Remuneración en especie, consistente en el pago del alquiler de hasta el 80% del valor
de arrendamiento mensual y por un valor máximo de US$ 19,000 (diecinueve mil y
00/100 dólares norteamericanos) por el lapso de tiempo en el cual se prestó servicios.
Se debe precisar que el trabajador estuvo en calidad de dependiente bajo una relación de
quinta categoría.
Análisis de las retenciones aplicables al caso del trabajador no domiciliado
Para efectos tributarios, una persona no domiciliada en el país deberá tributar con una
tasa del Impuesto a la Renta equivalente al treinta por ciento (30%) 1 en la medida que
perciba renta de fuente peruana, siendo necesario efectuar una retención en la fuente (es
decir en la persona o empresa que paguen rentas de este tipo a contribuyentes no
domiciliados), esa retención equivale a un pago definitivo del Impuesto a la Renta, ya que
resulta carente de sentido que sea el no domiciliado quien se acerque a la Administración
Tributaria. Ello representa una renta de tipo cedular.
Modalidad de retención del impuesto a la renta en el caso de percepción de ingresos
sin relación de dependencia
La percepción de renta de fuente peruana se puede dar respecto a un trabajador que preste
servicios sin mantener una relación de dependencia, es decir que califique como una renta
de cuarta categoría. En este caso la retención será equivalente al 30% respecto del monto
que perciba o se le abone por parte de una reproducción, efectuando una deducción del
SU REGLAMENTO
20% de su renta bruta 2, con lo cual se lograría aplicar una tasa efectiva del 24% sobre el
monto que se le pague en el PERU.
Modalidad de retención del impuesto a la renta en el caso de percepción de ingresos
con relación de dependencia
Pero también se puede percibir rentas de fuente peruana bajo la modalidad de prestación
de servicios manteniendo una relación de dependencia, es decir que califique como una
renta de quinta categoría. En este caso la tasa que corresponda aplicar equivalente al 30%
respecto del monto que perciba o se le abone por parte de una empresa
Si el trabajador percibe rentas de quinta categoría, es necesario que se efectúen las
retenciones correspondientes por parte de la empresa o entidad que lo contrató.
Asimismo, considerando que dicho trabajador empezó a prestarle servicio a la empresa
NICOL PERU S.A. en calidad de trabajador no domiciliado y que su relación de
dependencia se inicia el 21 de setiembre de 2010, le corresponde que le efectúen una
retención con la tasa del 30% hasta el momento en el cual se retira de la empresa, ello
porque a hasta esa fecha mantiene la condición de no domiciliado.
La remuneración sobre la cual se efectuan las retenciones a un trabajador no

domiciliado
Considerando que la empresa NICOL PERU S.A. ha pactado dentro del contrato
celebrado con el trabajador no domiciliado el pago de su remuneración en dinero y en
especie, se debe analizar cual es la que realmente se toma en consideración como base de
cálculo para efectos tributarios.
Conforme lo determina el contrato de trabajo celebrado entre la empresa NICOL PERU
S.A. y el trabajador no domiciliado, la primera se obliga a entregar al segundo dos tipos
de remuneraciones:
• Remuneración dineraria, consistente en una remuneración de US$ 65,000 (sesenta y
cinco mil y 00/100 dólares norteamericanos) por el lapso de tiempo en el cual se prestó
servicios.
• Remuneración en especie, consistente en el pago del alquiler de hasta el 80% del valor
de arrendamiento mensual y por un valor máximo de US$ 19,000 (diecinueve mil y
00/100 dólares norteamericanos) por el lapso de tiempo en el cual se prestó servicios.
Para efectos de la retención de quinta categoría se debe considerar el total de los montos
entregados al trabajador no domiciliado, ya sea en dinero o en especie, conforme lo
determinan los artículos 34° y 75° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que sobre la remuneración en especie RENDÓN VASQUEZ
manifiesta que “La remuneración puede ser pagada parcialmente en especie, vale decir,
en bienes distintos del dinero, por lo general materiales”. Igualmente, el mismo autor
precisa que “La remuneración en especie puede comprender la alimentación, la vivienda,
el transporte, la ropa y otros bienes” 3.
¿Procede la deducción del gasto por el total de la remuneración otorgada?

Se debe mencionar que para la deducción de gastos inherentes a la empresa, se debe
cumplir con el llamado Principio de Causalidad, el cual se encuentra regulado en el
artículo 37º de la mencionada Ley, conforme el tenor siguiente: “A fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley”.
SU REGLAMENTO
Como señala el maestro GARCÍA MULLÍN, “En forma genérica, se puede afirmar que
todas las deducciones están en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que
sólo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la generación
de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.”
Dentro de la doctrina nacional, en palabras de PICÓN GONZALES se considera a la
causalidad como “… la relación existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su
efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la
fuente). Debe tenerse presente que este principio no se considerará incumplido con la
falta de consecución del efecto buscado con el gasto o costo, es decir, se considerará que
un gasto cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la generación
de la renta”
De este modo, se debe analizar si la remuneración dineraria y la otorgada en especie, son
gastos necesarios para producir y mantener la fuente de la empresa NICOL PERU S.A.
Con respecto al gasto de la remuneración dineraria, ella constituye un ingreso para el
trabajador no domiciliado, el cual es de libre disposición del mismo, resultando necesario
dicho gasto a efectos que se considere una retribución por el trabajo realizado dentro de
la empresa. Cumpliéndose un principio en el cual, lo que significa ingreso para una parte
(trabajador) debe ser considerado gasto para la otra (empresa), en ambos casos debe ser
aceptado tributariamente.
Caso contrario sucede con la remuneración en especie, toda vez que la misma no sería
aceptable tributariamente, ya que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
determina en el numeral 1.2 del literal c) del artículo 20° que no constituye renta gravable
de quinta categoría las sumas que se paguen al servidor por concepto de alimentación y
hospedaje generados durante los tres primeros meses, vencido dicho plazo, si la empresa
los deduce como gastos, estos serían reparables por parte de la Administración Tributaria;
siendo correcto que la empresa los repare y adicione a su declaración jurada anual que
presenta por el Impuesto a la Renta y tribute aplicando la tasa del 30% sobre dicho monto.
En el mismo sentido, el literal d) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que no son considerados gastos deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en
dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37° de la mencionada
Ley (caso de donaciones a entidades receptoras o el sector público nacional).
Otro argumento que abona a favor de no considerar deducibles los gastos por
arrendamiento de vivienda (dentro de la remuneración en especie entregada al trabajador
no domiciliado), sería el hecho que dicho gasto no califica como una condición laboral.
Artículo 52°.-
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por
el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o
en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado.
SU REGLAMENTO
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero
que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en
cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan
sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las
condiciones que señale el reglamento.
INTERPRETACION:
El IPNJ es uno de los mecanismos para detectar ingresos no declarados y consiste en
identificar los desembolsos y /o ingresos efectuados por las personas naturales,
cuando compran bienes o adquieren servicios.
Estos desembolsos deben guardar relación con los ingresos obtenidos, de lo contrario
se incurre en un desbalance patrimonial, que deberá ser explicado por el
contribuyente.
Por tanto los incrementos patrimoniales pueden evidenciarse cuando realizan gastos
incompatibles con el nivel de ingresos de un individuo el llamado signos exteriores
de riqueza. En función a ello la detección de los incrementos patrimoniales que
superen ostensiblemente los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable, permite
determinar ingresos no declarados mediante la presunción del IPNJ.
Todo ello debido que en los últimos años la Administración Tributaria se ha ocupado
en verificar el origen del patrimonio de las personas naturales, notificando esquelas
de citación a diversos contribuyentes para que justifiquen las diferencias
patrimoniales cuando no guardan relación con sus ingresos.
Supuestos que considera SUNAT al presumir que existe un IPNJ
 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en
que la SUNAT se lo hubiere requerido.
 Cuando la DJ presentada existiere dudas sobre la determinación de sus
tributos.
 Cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
 Pagos de tarjeta de crédito.
 Declaración de notarios.
 Información de registros públicos.
 Declaración de importaciones.
 Adquisición de acciones (mercado de valores)
 Incremento de capital (notarios, registros públicos).
 Capitanía de puertos (embarcaciones de recreo)
SU REGLAMENTO
CONCLUSIONES:
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:
Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la
generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que
mantengan proporción con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no
significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los
gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos;
Gastos no sujetos a límite:
Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos
señalados líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)
Pérdidas extraordinarias, (37º -d)
Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c)
Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)
Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f)
Regalías, (Art. 11, Ley 28258)
El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia
de revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos,(37º,f – 22°)

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Universidad Nacional Del Altiplano

Facultad de ciencias contables y administrativas

DOCENTE: MAMANI TICONA JUAN LUIS

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 Mediante declaración emitida por las organizaciones u organismos

Donación realizada a entidades perceptoras de donaciones:

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Ejercicio en el que debe efectuarse la deducción de la donación

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¿Cuáles son los porcentajes de deducción adicional?

Porcentaje de personas con Porcentaje de

Más de 30% 80%

 Pueden realizarse en el Tipo de Fondo de tu preferencia.

a.3) Los gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes

2. Vehículos de transporte terrestre

3. Maquinaria y equipo utilizados por las

4. Equipos de procesamiento de datos Cuatro años 25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del

6. Otros bienes del activo fijo Diez años 10%

Artículo 41°.- Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición,

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