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Reforma Tributaria: Un enfoque para

personas naturales.

GENARO ANTONIO MARIN ARISTIZABAL

Contador Público
Especialista en Derecho Tributario y Aduanero
 Objetivos de la Reforma Tributaria

Mejorar la
Competitividad
(Tributación Empresas)

Brindar a la estructura
Simplificar el Régimen
tributaria herramientas
Fiscal (Unificación
para controlar la
Renta – NIIF Base
Evasión-Elusión-
Fiscal)
Diferimiento

Redistribuir Mejor las

Cargas Fiscales (Entre
personas naturales y
jurídicas)

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Algunas Cifras y críticas

La comisión de expertos Las calificadores

DIAN No logra meta lamentó que no se internacionales
recaudo 2016 de 130 hubiera dado una esperarán 3 meses para
billones, recaudó 126 reforma tributaria evaluar resultados
estructural reforma tributaria

Meta recaudo año 2017 La reserva federal Llamado al Gobierno a

136 billones incremento EEUU en stand by disminuir el Gasto
6 billones con reforma políticas TRUMP Público

Caída importaciones
Inflación Enero 2017
superior a caída
1.02% proyectado 2017
exportaciones nivelación
4%-5%
balanza comercial

Ecopetrol Presupuesta
La OPEP estabiliza
producción diaria de
producción
715.000 barriles

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Renta Personas Naturales

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Realización del Ingreso (Arts. 27- 28)
No obligados a llevar
Contabilidad (Art. 27 E.T)
Ingreso: Cuando se perciben
efectivamente en dinero o en
especie.
Obligados a llevar contabilidad
(Art.28 E.T)
Serán ingresos los devengados
contablemente en el año o
periodo gravable. (Transferencia
de los Riesgos y beneficios del bien o
de acuerdo al grado de realización si
es prestación de un servicio)
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Realización de los costos para no obligados a
llevar contabilidad

1. Pagos en dinero o en especie, o extinción

de la obligación por otro medio legal

2. Los costos incurridos por anticipado sólo

se deducen en el año o período gravable que
se preste el servicio o venda el bien

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Eliminación sistemas de clasificación y renta
personas naturales

 Eliminación de la clasificación tributaria de empleados y trabajador por cuenta

propia (Ya no hay que solicitar certificación categoría empleado)

 Eliminación del sistema de renta IMAN

 Eliminación del sistema de renta IMAS

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Implementación sistema cedular renta

1. Rentas de
2. Pensiones
Trabajo

3. Rentas de 4. Rentas No
Capital laborales

5. Dividendos y
participaciones

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Depuración Rentas de Trabajo (Cédulas 1 y 2)
a) Ingreso por salarios
b) Servicio Mensualizado de personal calificado o no calificado (Que informe
que no subcontrata 2 o más personas para prestar el servicio) y si contrata es
por menos de 90 días

(-) Ingresos no constitutivos de renta (Aportes obligatorios a Pensión y Salud)

(-) Hasta un 40% para rentas exentas y deducciones sin superar 5.040 UVT en
el año ($160.569.000)

Notas:

1. Al resultado le aplico tabla del artículo 383 del E.T. Para retención en la fuente y tabla del numeral 1 artículo 241 para declaración de
renta

2. Para la cédula de pensiones se aplica al resultado final la renta exenta de pensiones de hasta 1.000 UVT Mensuales ($31.859.000)

3. El obligado a presentar los documentos soportes adjuntos a la factura o documento equivalente e informar su condición de renta de
trabajo es al prestador del servicio

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Impacto reducción cupo para exenciones y deducciones

Limitante 40%
IMAN Deducciones y
exenciones

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Ejercicio Práctico

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Modelo Certificado liquidación aportes al sistema
de seguridad social trabajadores independientes

Ver modelo adjunto en word

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Impacto Reforma Tributaria Asalariados e Independientes

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Transición Procedimiento Retención en la fuente

En el entre tanto se
La retención en la fuente
aplicará el sistema de
de que trata el presente
Artículo 383 retención aplicable antes
artículo aplicará a partir del
de la entrada en vigencia
1º de marzo de 2017
de esta norma

Vinculado a proyecto de reforma Alternativa de facilitación de

que cambiaba las tarifas de adaptación de los sistemas
retención

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Depuración Rentas de Capital y otros ingresos no laborales
(Cédulas 3 y 4)

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Tarifa Impuesto de Renta Rentas de Capital y otros
ingresos no laborales (Cédulas 3 y 4)

Notas:

1. Tarifa establecida en el numeral 2 del artículo 241 para declaración de renta

2. Hasta 600 UVT de renta anual no se paga impuesto de renta ($19.115.000)

3. Esta cédula puede generar pérdidas fiscales que pueden ser compensadas en períodos siguientes

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Depuración Rentas por Dividendos (Cédula 5)

Dividendos

Liquida impuesto de renta según tabla:

a. Dividendos iguales o inferiores a 600 UVT $19.115.000 Tarifa 0%
b. Dividendos entre 600 UVT a 1.000 UVT $19.115.000 y $31.859.000 Tarifa 5%
c. Dividendos superiores a 1.000 UVT $31.859.000 Tarifa 10%

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Observaciones a las rentas conjuntas de personas
naturales
Conjunto de Exenciones

Salarios y servicios $34.726.000

Rentas de capital y otros ingresos no laborales $19.115.000

Dividendos $19.115.000

Total Exenciones $72.957.000

2. No pueden registrarse deducciones o exenciones concurrentes

Un mismo aporte a pensión voluntaria o AFC, o un concepto de deducción laboral no

puede ser utilizado en varias cédulas, es decir no pueden generar doble beneficio

3. Todas las rentas están sujetas a pagos al sistema de seguridad social

Importante tener en cuenta que sobre todas las rentas se deben liquidar aportes al
sistema de seguridad social en pensión y salud

Recomendación seguir instrucciones base de aportes por parte de la UGPP

4. Renta Presuntiva

La norma no se refiere a renta presuntiva, pero como medida se debería también

segmentar los activos y pasivos de forma cedular

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Disminución limitantes para declarar renta
personas naturales

1. Consumos con tarjetas

de crédito

2. Compras y consumos en Que en el año sean iguales

general o superiores a 1.400 UVT Obligados a declarar renta
$44.603.000
3. Acumulado de
consignaciones, depósitos
o inversiones financieras

Nota: Estar pendientes de reglamentación de si empieza a aplicar para presentación de renta 2016 o si
se da transición a partir de 2017

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Tarifa Impuesto de Renta para personas naturales
no residentes

Personas Naturales Impuesto de renta del

no residentes 35%

Nota: Si los ingresos estuvieron sometidos a retención en la fuente por los conceptos de los artículos
407 a 411 no deben declarar impuesto de renta

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Tarifa impuesto de renta Nuevas Empresas
Beneficiarias Ley 1429 de 2010

Impactos Reforma Tributaria

1. Deben aplicar tabla contando

los años desde inicio de actividad

2. Quedan sujetos a retención en

la fuente

3. Cambio de composición
accionaria les hará perder el
tratamiento preferencial

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Monotributo

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Características

Impuesto opcional y voluntario, de causación anual.

Ahorrarán en una cuenta individual para su vejez a través del programa BEPS y tendrán acceso a
coberturas para los riesgos de incapacidad, invalidez y muerte.

Sustituye el impuesto de renta y complementarios.

Pagarán 16, 24 o 32 UVT anuales, según sus ingresos.

Quienes opten por acogerse al monotributo deberán inscribirse en el RUT como contribuyentes del
mismo, antes del 31 de marzo del período gravable respectivo.

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Requisitos

Entre 1.400 y 3.500 UVT ($44

Ingresos mm - $111 mm)

Actividad - Área 50 m2

Excepción: Cotizaciones
Elegibilidad - BEPS a salud y pensión x 8
meses en año anterior

Actividad Económica: Sólo

comercio al por menor y
peluquerías según los
códigos CIIU

Inscripción
Antes del 31 de
marzo

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Quienes no pueden optar por el monotributo?

Las personas jurídicas.

Las personas naturales que obtengan rentas de trabajo.

Las personas que desarrollen simultáneamente una de las actividades relacionadas en el artículo
anterior y otra diferente.

Las personas naturales que obtengan de la suma de las rentas de capital y dividendos más del 5%
de sus ingresos totales

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Beneficios Tributarios

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Planes institucionales como alternativa de
desalarización efectiva y disminución carga
tributaria para el asalariado
Reglas a tener en cuenta en los Aportes de Planes Institucionales

 El aporte que hace el empleador en plan institucional no es un pago laboral así lo ha confirmado el consejo de estado y
aceptado la UGPP sujeto a condiciones y restricciones

 La limitación de los 3.800 UVT ($121.064.000) ha sido interpretada como de aplicación para el empleador en la deducción
por aporte voluntario o el aporte a pensión voluntaria del empleado.

 Si el retiro del plan institucional se hace habiendo cumplido las condiciones para pensión o compra de vivienda o
permanencia de 10 años, este tendrá la connotación de renta exenta para el trabajador sin limitante y no tendrá que
incluirse en la declaración de renta del retiro ni someterse a limitante (Nuevo de la reforma)

 Se recomienda que el empleador reporte la retención en la fuente teórica contingente sobre el plan institucional y no tenga
posibilidad de consolidación inmediata en el mismo año.

 Ingreso no constitutivo aportes voluntarios a sistema obligatorio

Nueva retención en la fuente del 7% por parte del Fondo de Pensión cuando se hagan retiros con el cumplimiento de la
totalidad de las siguientes condiciones

 Se retiren sin cumplimiento de los requisitos previstos para los retiros.

 Que hayan sido descontados como aportes exentos en la declaración de renta del año del aporte o en la retención en la
fuente por parte del empleador

 Que se trate de aportes sin retención contingente.

Nota: Esta retención empieza a aplicar sobre aportes realizados a partir del año 2017, aplica igual para retiros de cuentas AFC

Reforma Tributaria - Personas Naturales

Costo presunto mano de obra productores de café

40% del ingreso se Presunción de El Gobierno

podrá registrar en la
declaración de renta
como costo de mano
de obra
No se exime al
Derecho (No admite reglamentará la
empleador de
prueba en contrario), disminución del % de
obligaciones laborales
requisitos causalidad y acuerdo con rango de
y seguridad social
necesidad ingresos

Esta norma ya está demandada ya que estos contribuyentes no estarían tributando bajo los conceptos de justicia y
equidad

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Deducción Especial IVA en adquisición bienes de
capital

IVA en 19 Puntos % x 19 Puntos % x

Deducible en el
adquisición 34% = 6.5 40% = 7.6
año de
bienes de puntos % de puntos % de
adquisición
capital beneficio beneficio

Alternativa de registrarlo en el libro fiscal el IVA no como mayor

valor del activos sino como gasto fiscal para facilitar
determinación diferencia depreciación contable no deducible por
la restricción de beneficios tributarios concurrentes
El beneficio anterior que fue derogado era de 2
puntos %

Exposición de motivos: Con el fin de promover la competitividad y la inversión, se propone que las
empresas puedan deducir plenamente el IVA de bienes de capital en la declaración de renta.

Colombia es uno de los pocos países en donde las empresas no pueden descontar totalmente el IVA pagado
sobre la maquinaria y equipo que adquieren

La solución definitiva de este problema debe tener en cuenta, sin embargo, que el IVA sobre bienes de capital
genera recursos importantes para el fisco (0.6% del PIB) y que su eliminación o reducción gradual debe ser
compensada de alguna manera.

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Otros Beneficios Tributarios

Inversiones o donaciones en investigación, desarrollo

tecnológico o innovación deducibles 100% año
inversión y un descuento del 25% del valor en el
impuesto de renta
Donaciones a programas de becas para estudiantes
estratos 1,2 y 3
por donaciones al RTC que solo puede descontarse en
Antes deducción especial del 175% sin superar 40%
de la renta líquida
Los descuentos tributarios por investigación e
innovación, mejoramiento del medio ambiente y
donaciones al régimen tributario especial no pueden
superar el 25% del impuesto a cargo
Los excesos no descontados pueden aplicarse dentro
de los 4 años siguientes a excepción del descuento
el año siguiente

Donaciones a Régimen Tributario Especial no

deducibles pero con derecho a descuento en el
Inversiones en control y mejoramiento otorgan impuesto de renta del 25% del valor donado
descuento del 25% del valor del impuesto de renta
Los excesos se pueden aplicar en el año siguiente

Reforma Tributaria - Personas Naturales

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Reforma Tributaria - Personas Naturales

1. Firmeza de las declaraciones Tributarias
Art. 277 R.T. – Art. 714 E.T.

REGLA
GENERAL
3 años

SALDO A
PÉRDIDAS FAVOR
(?) FIRMEZA
3 años

PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
6 años

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 1. Firmeza de las declaraciones Tributarias
Art. 277 R.T. – Art. 714 E.T.

PÉRDIDAS FISCALES

Art. 714 Art. 147

Firmeza en el mismo
término para
Art. 89 R.T.
compensar pérdida (12
años?)

Firmeza para
Compensación en
declaraciones que
últimos dos años:
determinen ó
Extiende firmeza 3
compensen pérdidas: 6
años más (15 años?)
AÑOS (ext. 9 años)

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 2. Corrección de las declaraciones tributarias
Art 274 R.T. – Art. 589 E.T.

Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumenta el

saldo a favor

Se elimina proyecto de corrección y sanción por

improcedencia

1 año para presentar la declaración con la corrección

Entrada en vigencia: Cuando la DIAN realice ajustes

informáticos. Plazo máximo: 1º de enero de 2018

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 4. Liquidación Provisional
Arts. 255 y ss R.T. – Art. 764 y ss E.T.
NUEVO PROCESO: Sustituye el requerimiento especial, el emplazamiento para declarar y el pliego
de cargos

Liquidación de: Impuestos, sobretasas, anticipos, retenciones, sanciones.

Uno o varios periodos gravables

Aplica para: Contribuyentes con IB iguales o inferiores a 15.000 UVT ($446.295.000) ó PB bruto
igual o inferior a 30.000 UVT ($892.590.000)

Reducción del 40% de las sanciones impuestas en la Liquidación Provisional que se acepten por el
contribuyente.

La firmeza de la declaración corregida o presentada con ocasión de la LP:

6 meses a partir de su presentación

Aplica al monotributo

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Liquidación Provisional

DIAN CONTRIBUYENTE DIAN

CONTRIBUYENTE: 2 meses
Notificación 1 mes para aceptar, Solicitud Modificación: para aceptar o rechazar
rechazar ó solicitar 2 meses para nueva LP
LP modificación proponer modificación

Suspende Firmeza

RECHAZO LP
Cambian los términos de
respuesta y de expedición
RECHAZO SOLICITUD de Actos Adm.
MODIFICACIÓN

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Liquidación Provisional
Acto Término Término para Término para Término para
Reemplazado para dar notificar la notificar la notificar la
por la LP: respuesta Liquidación de Liquidación de Resolución
Revisión Aforo Sanción

Requerimiento 1 mes 2 meses después de N/A N/A

Especial agotado el término para
dar respuesta al
requerimiento especial
o su ampliación.
Emplazamiento 1 mes N/A 3 años contados N/A
por no declarar a partir de la
fecha del
vencimiento del
plazo para
declarar
Pliego de 1 mes N/A N/A Dos meses
Cargos contados después
de agotado el
término de
respuesta al Pliego
de Cargos.

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Liquidación Provisional

Recurso de reconsideración = Dos (2) meses. Regla general. Artículo 722 del Estatuto
Tributario

Dian: Un (1) año para decidir sobre el recurso interpuesto.

Notificaciones electrónicas. A partir de 2020.

¿Silencio administrativo positivo?

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Reconocimiento Fiscal Pagos en Efectivo
Año 2017 todos los pagos en efectivo tienen reconocimiento fiscal

Año 2018 Menor valor entre:

a) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de cien mil (100.000) UVT, y
b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales

Año 2019 Menor valor entre:

a) El setenta por ciento (70%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de ochenta mil (80.000) UVT, y
b) El cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones totales.

Año 2020 Menor valor entre:

a) El cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de sesenta mil (60.000) UVT,
y
b) El cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones totales.

Año 2021 en adelante, menor valor entre:

a) El cuarenta por ciento (40%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de cuarenta mil (40.000) UVT, y
b) El treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales.

Notas:

1. Se adelanta en un año el programa de bancarización

2. En todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y las personas naturales que perciban rentas no laborales de acuerdo a lo
dispuesto en este Estatuto, que superen las cien (100) UVT deberán canalizarse a través de los medios financieros, so pena de su desconocimiento fiscal
como costo, deducción, pasivo o impuesto descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales.

Reforma Tributaria - Personas Naturales

 Facturación Electrónica
Los contribuyentes obligados a
declarar y pagar el IVA y el impuesto al
consumo deberán expedir factura
electrónica a partir del 1° de enero de
2019 en los términos que establezca el
reglamento.
Durante las vigencias fiscales del 2017
y 2018 los contribuyentes obligados
por las autoridades tributarias para
expedir factura electrónica serán
seleccionados bajo un criterio sectorial
conforme al alto riesgo de evasión
identificado en el mismo y del menor
esfuerzo para su implementación.
Reforma Tributaria - Personas Naturales
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