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Centro de Estudios Superiores

“Ignacio Allende”

CURSO SOBRE PERSONAS FISICAS EN OPCION A TESIS


PROFESIONAL

QUE PARA OBTENER EL TITULO DE

LICENCIADO EN CONTADURIA PÚBLICA

PRESENTA

MÓNICA PATRICIA MEDINA GARCÍA

LIRIO CAROLINA DÓRAME PACHECO

MARIA LUISA VILLANUEVA CHÁVEZ

AGOSTO 2 DE 2018.
INDICE GENERAL

Dedicatoria………………………………………………………………………... 3
Agradecimientos……………………………………………………………….... 4
Introducción…………………………………………………………………….... 6
Justificación…………………………………………………………………….... 7
Antecedentes…………………………………………………………………...... 8
Nacimiento del pago de impuestos……………………………………….... 12
Capítulo I……………………………………………………………………….... 13
Personas Físicas……………………………………………………….. 13
Régimen de Asalariados…………………………………….... 14
Recibo de nómina………………………………………. 15
Calculo de ISR…………………………………………... 15
Percepciones Gravadas y Exentas………………….. 17
Régimen de Honorarios……………………………………….. 18
ISR Honorarios………………………………………….. 18
Recibo Honorarios……………………………………… 20
Cálculo de ISR…………………………………………… 21
Disposiciones Generales……………………………… 23
Determinación del ISR Honorarios………………….. 29
Régimen de Arrendamiento………………………………….. 29
Disposiciones Generales……………………………... 30
Cálculo de ISR………………………………………….. 35
Recibo CFDI Arrendamiento…………………………. 36
Régimen de Incorporación Fiscal………………………...… 37
Estímulo de reducción de impuestos……………..... 38
Cálculo de IVA…………………………………...……… 39
Cálculo de ISR…………………………………………... 40
Régimen de ingresos por intereses………………………... 41
Disposiciones Generales……………………………... 42
Selección de artículos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta…………………..... 43

1
Calculo ISR Intereses………………………………….. 47
Régimen de Dividendos………………………………………. 47
Disposiciones Generales……………………………... 49
Cálculo ISR Dividendos……………………………….. 50
Declaración Anual Personas Físicas……………………….. 51
Disposiciones Generales……………………………… 53
Calculo Diferentes Regímenes……………………….. 54
Capítulo II………………………………………………………………………… 57
Conclusión……………………………………………………….. 57
Bibliografía y Consultas Electrónicas………………………. 58

2
Dedicatoria

3
Agradecimientos

Este trabajo realizado en el Centro de Estudios Superiores “Ignacio Allende”, es un


esfuerzo en el cual, directa o indirectamente, participaron distintas personas opinando,
corrigiendo, teniéndonos paciencia, dándonos ánimo, acompañándonos en los
momentos de crisis y los momentos de felicidad. Este trabajo nos ha permitido
aprovechar la enseñanza y experiencia de muchas personas que deseamos agradecer
en este apartado.

Primeramente, desde lo más profundo de nuestro corazón agradecemos a Dios por


culminar nuestros estudios y hoy coronar nuestros sueños.

Queremos agradecer a nuestro Asesor de Tesis, Contador Público Alejandro Montes,


por haber confiado este trabajo y creído en nosotras de que lo desarrollaríamos con
éxito, por su paciencia ante los momentos de desesperación, por su valiosa guía y
apoyo para no desistir y llegar al término de nuestro trabajo.

Al director Contador Público Saúl Rocha del Centro de Estudios Superiores “Ignacio
Allende”, Nuestro eterno agradecimiento por su contribución, por su apoyo y
formación, por su profesionalismo, por sus asesorías con un programa de estudios que
integró las herramientas fundamentales para desempeñarnos exitosamente en
nuestros estudios.

A nuestras familias que siempre nos brindaron el apoyo y estuvieron dándonos ánimo,
nos empujaron en el momento preciso, entendiéndonos nuestros malos momentos y
nuestras ausencias, pero gracias al amor que nos tienen y el poderles dar una lección
de perseverancia, nos brindó la fortaleza, el coraje y el esfuerzo para decir hoy con
orgullo ¡familia, lo logramos! Nuestra eterna gratitud por su amor, paciencia y
comprensión.

4
Todo esto no hubiera sido posible sin el apoyo incondicional de nuestros padres que
durante nuestro estudio estuvieron siempre apoyándonos y dándonos los mejores
consejos, pues siempre serán nuestros más grandes amigos.

5
Introducción

La presente tesis es una investigación que tiene por objeto conocer las diferentes
maneras en que una persona física puede ejercer una actividad y el correcto cálculo y
pago de los impuestos conforme a las leyes fiscales vigentes.

La manera que tienen las diferentes dependencias recaudatorias para hacer cumplir las
leyes fiscales a los contribuyentes. Que de acuerdo a su actividad realizada es el
cumplimiento de obligaciones fiscales, y cálculo del ISR correspondiente.

Es importante para un profesionista en materia de contabilidad conocer las leyes


vigentes y los mecanismos que nos ofrece la autoridad para cumplir con nuestras
obligaciones y pagar debidamente los impuestos. Ya que al tener este conocimiento
podemos manejar el capital de una mejor manera, hacer proyecciones y planeaciones
que ayuden a los contribuyentes a obtener los beneficios económicos y fiscales que la
constitución, los códigos y las leyes federales tienen para ofrecerles.

Esta investigación es llevada a cabo cuatro años después de que se creó la última
reforma fiscal, por eso es importante recalcar la importancia de los nuevos catálogos y
modalidades, para el registro de nuevos contribuyentes a sus sistemas y como cumplir
al pie de la letra con las nuevas disposiciones dictadas por las autoridades.

Las fuentes bibliográficas fueron obtenidas de autores de renombre, así como páginas
de internet sobre finanzas y contabilidad con amplia experiencia y alcance en esta área
de la administración.

Como podemos apreciar es una investigación completa de cada régimen y su aplicación


en la práctica, y lo complejo que esto se vuelve para alguien que no estudia una carrera
administrativa, por ello debemos estar bien preparados para darle una correcta asesoría
a nuestro cliente o en su caso a nuestro patrón sobre la óptima administración de sus
negocios o empresas.

6
Justificación

Esta investigación sobre la relación de las personas físicas con los diferentes impuestos
y obligaciones, se lleva a cabo con el fin de conocer cuales tipos de regímenes existen
y cómo podemos aplicarlos.

Es importante conocer sobre este tema porque en el ejercicio de la profesión debemos


de mantener una administración eficiente y asesorar al patrón o a un cliente sobre las
diferentes maneras de pagar impuestos y en que capítulo se ubica dentro de las leyes
fiscales vigentes.

Las leyes fiscales cambian cada año, se reforman, se adicionan o se abrogan y es


importante estar actualizados, hace 4 años nos tocó presenciar los cambios de la última
reforma fiscal. Lo que significó un gran trabajo por parte de las empresas actualizarse
y ponerse al día y es trabajo de la administración de empresas coordinar este tipo de
cambios.

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Antecedentes

El Estado para cumplir sus deberes de mantener el orden, la justicia y la seguridad de


un país, requiere de medios que le permitan sufragar los gastos para la satisfacción de
las necesidades colectivas. Dichos deberes igualmente son conocidas bajo la
denominación de cometidos o tareas del Estado y para su desarrollo, el Estado requiere
allegarse de los bienes que le permitan tanto proveer su existencia, como los que le
permitan el desarrollo de los servicios públicos. Por esta razón, el Estado realiza su
actividad financiera que le permite reunir los bienes para tal efecto. A esta actuación se
le conoce como la actividad financiera del Estado.

El concepto de Finanzas Públicas que estudia tal actividad, se refiere básicamente al


conjunto de temas relacionados con la recaudación de ingresos, su administración y el
gasto público que realiza el gobierno, para atender a través de los bienes públicos, las
necesidades de la sociedad. (Amieva Huerta, 2010, p.XXIX).

La justificación de los impuestos radica precisamente, en la necesidad de recursos del


gobierno para llevar a cabo sus funciones, cuya historia a nivel mundial, data desde las
primeras civilizaciones como la Egipcia, cuyas famosas pirámides, se realizaron a
través de su recaudación, o bien la Griega, cuyos barcos y edificios públicos, se
lograron por medio de las contribuciones voluntarias de los ciudadanos al gobierno. En
Roma, surgió el equivalente a todos los impuestos modernos: sobre cosas y personas,
derecho de licencias y marcas, derecho de puertas, artículos que salían o entraban a
una población, derecho al consumo, al comprar, etc. De hecho, en Roma como en
Grecia, la excesiva presión tributaria producto de los desenfrenados gastos de los
gobernantes, fueron una de las principales causas de la decadencia de ésos imperios.
(Pazos de la Torre, 1987, p.11).

En el México prehispánico, cuando en estas tierras dominaba el imperio Azteca, los


tributos ya se hacían presentes. Uno de los más conocidos en esa época era los tributos
que pagaban los pueblos sometidos por los guerreros y los tributos interiores que
pagaban los habitantes Aztecas. Una vez establecida la ciudad de Tenochtitlán, el

8
imperio azteca buscó nuevos territorios que conquistar, con el objetivo de expandir su
imperio y dominar militarmente a los pueblos más pequeños. (Contreras Godos, 2008,
p.7).

Posteriormente en la época de la colonia o periodo virreinal, muchas de las


expediciones, eran financiadas en gran medida por los capitanes. De las tierras, el oro
y las especies que “rescataran” correspondía la quinta parte a la monarquía española.
A esto se le llamó “el Quinto Real”. Las Cartas de Relación que enviaba Cortés a la
corona española son el primer documento fiscal en la historia de la Real Hacienda de
la Nueva España. Cortés cambió el pago de tributos del pueblo azteca de flores y
animales, por alimentos, piedras y joyas. Después de la caída del Imperio Azteca, se
creó la Real Hacienda que se dedicó al cobro de impuestos.

Establecida la Colonia, los indígenas pagaban impuestos con trabajo en minas,


haciendas y granjas. En 1573 se implantó la alcabala (tributo que se pagaba sobre el
precio de una compraventa) y después el peaje (derecho de paso). (Contreras Godos,
2008, p.9).

La principal fuente de riqueza para el conquistador fueron las minas y sus productos,
por lo que fue éste el ramo que más se atendió y para el que se creó un sistema jurídico
fiscal con el objeto de obtener el máximo aprovechamiento de su riqueza para el Estado.
Ya en el México independiente y en 1810, la Orden Real de la Nueva España dictó que
los indios quedaban liberados del pago de contribuciones. En 1812 se organiza la
Hacienda Pública, que indicó que en cada provincia debería existir una tesorería que
recaudara los caudales o recursos del erario público. Al consumarse la Independencia
en 1821, México tuvo que enfrentarse al doble problema de reparar los daños causados
por la guerra y establecer las bases sobre las que debía operar el nuevo gobierno.
(Contreras Godos, 2008, p.10).

En 1822 se aplicaron nuevas disposiciones Hacendarias para tratar de arreglar la


situación económica. En la época de la Reforma, el panorama político, social y
económico del país después de la Independencia fue difícil. En este tiempo se

9
enfrentaron conservadores y liberales, llevando al pueblo nuevamente a un periodo de
inestabilidad. Durante el gobierno de Juárez, por primera vez las oficinas principales de
Hacienda tienen una dirección específica de contabilidad, donde se llevan con toda
regularidad las cuentas y disposiciones del Ejecutivo. (Contreras Godos, 2008, p.10).

Durante el Porfiriato, se inició un periodo de prosperidad en el país, principalmente con


una política de impulso a la construcción de ferrocarriles y el desarrollo de la industria
minera, razón por la que se requería la reforma y actualización del sistema fiscal y de
la Secretaría de Hacienda. También, en este periodo se generó la deuda externa en
alto grado y por la cual se pagaban altos intereses. Se requería de un sistema tributario
controlado y de equilibrio. (Contreras Godos, 2008, p.11).

En la época de la Revolución, la población que se dedicaba a las labores agrícolas,


actividad más importante en esos días, se encontraba en una situación de miseria y
explotación. Cuando cayó la dictadura y se logró el destierro de Porfirio Díaz, se produjo
un desorden en el país, situación a la que no escapó la tributación. Los mexicanos
dejaron de pagar impuestos, dado que estaban ocupados en las armas. Entre 1917 y
1935 se implementaron diversos impuestos, como el de los servicios por el uso de
ferrocarriles, impuesto especial sobre exportación de petróleo y derivados, por consumo
de luz, impuesto especial sobre teléfono. (Contreras Godos, 2008, p.12).

Un hecho que estabilizó la vida política del país fue la promulgación de la Constitución
de 1917 que actualmente nos rige. En los siguientes periodos presidenciales se
realizaron obras diversas, se repartieron tierras a los campesinos, se mejoró la situación
de los obreros, se ampliaron carreteras y se construyeron canales de riego. (Contreras
Godos, 2008, p.12).

En el México contemporáneo, los gobiernos han modificado las leyes fiscales para tener
una economía sólida y un estado de bienestar moderno, buscando un sistema de
recaudación fiscal eficiente cuyo reto principal sea aumentar la recaudación tributaria y
ampliar la base de contribuyentes. No obstante que ha habido avances importantes en
materia impositiva, el sistema fiscal mexicano encuentra sus principales debilidades en

10
los bajos ingresos que genera, lo que limita la capacidad de gastos del sector público,
y en la estructura distorsionante que representa, en otras palabras, la recolección de
tributos no es la óptima.
Según datos del Centro de Estudios de las Finanzas Públicas (Mejía González, 2014,
p.16), comparando economías emergentes que compartan características económicas
y demográficas con México, en Brasil, la recaudación tributaria es alrededor del 35%
del ingreso nacional, en Argentina es del 30%, mientras que el promedio de la
Organización para la Cooperación del Desarrollo Económico (OCDE) es cercano al
40%, mientras que en México apenas alcanza el 20% de su Producto Interno Bruto
(PIB).

Dentro de las principales causas que producen esta ineficiencia en el sistema tributario,
se encuentra el comercio o la economía informal que continúa con un proceso de
crecimiento acelerado. Según el Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 publicado en
el Diario Oficial de la Federación (DOF), el porcentaje de la fuerza laboral no declarada
para fines fiscales en 2008, fue de 30.9%. Para combatir éste problema junto con el de
la baja recaudación de ingresos, el 11 de Diciembre de 2013, se publicó en el Diario
Oficial de la Federación (DOF), la entrada en vigor de la nueva Ley del Impuesto Sobre
la Renta (ISR) para 2014, donde se crea, a partir del 01 de Enero de ése año (2014), el
nuevo Régimen de Incorporación Fiscal, el cual es aplicable a las Personas Físicas,
que sustituye al Régimen Intermedio de las Actividades Empresariales así como el
Régimen de Pequeños Contribuyentes.

Según la Iniciativa de Ley de Ingresos para la Federación para el Ejercicio Fiscal de


2014, enviada por el Presidente de la República, Lic. Enrique Peña Nieto al Congreso
de la Unión, se reconoce que la informalidad representa una importante barrera para el
crecimiento acelerado de la productividad, y con el fin de: a) crear un punto de entrada
para los negocios de pequeña escala al ámbito de la formalidad, b) que éstos cumplan
totalmente con sus obligaciones fiscales y c) de permitir a la autoridad contar con
información para evitar que las grandes empresas utilicen operaciones con pequeños
negocios para realizar prácticas de evasión fiscal, se propuso la inclusión del Régimen
de Incorporación Fiscal.

11
Dónde nace el pago de Impuestos.

En materia de impuestos en México, el origen de los mismos radica en una decisión de


la sociedad organizada, quien plasma en un documento constitutivo las “reglas del
juego” a las que está dispuesta a someterse y mediante las cuales desea ser reconocida
como tal en el ámbito de las naciones.

El documento constitutivo está representado en México por su carta magna, la


Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en la cual se establecen los
derechos y obligaciones de los mexicanos, tanto gobernantes como gobernados.

Relativo a los gobernados, en su artículo 31, la constitución establece: “Son


obligaciones de los mexicanos: …” y en su fracción IV: “Contribuir para el gasto público,
así de la Federación, como del Distrito Federal, Estado y Municipio en que residan, de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”

Esta referencia en la Constitución es el origen del sistema fiscal mexicano y de dicho


párrafo derivan todas las leyes, decretos y convenios internacionales que, en materia
tributaria, se encuentran en vigor. En otros artículos de la misma se reglamenta la
actividad y facultades de los gobernantes.

Se considera que, entre otras, componen el sistema fiscal federal mexicano el Código
Fiscal de la Federación, la Ley de Ingresos de la Federación, la Ley del Impuesto sobre
la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos Ley
del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, Ley del Seguro Social, Ley del INFONAVIT,
etc.

Existen otras disposiciones fiscales que no derivan de leyes, sino que están contenidas
en reglamentos, reglas generales, normatividad, criterios, decretos y otras
publicaciones oficiales que son aprobados y emitidas generalmente por el poder

12
ejecutivo y en ocasiones, por el legislativo, en cumplimiento de facultades que les
confiere la Constitución.

CAPITULO I

Personas Físicas

Todo ser humano dotado de capacidad de goce, es decir, la posibilidad de ser titular de
derechos y obligaciones, lo cual amplía enormemente el concepto, pues aún los
menores de edad e incapaces, representados desde luego por quienes ejerzan la patria
potestad o la tutela, pueden llevar a ser sujetos pasivos de un tributo (Instituto de
Investigaciones Jurídicas y Suprema Corte de Justicia de la Nación, 2012, p. 22).

Entendemos por régimen fiscal, al conjunto de obligaciones y normas que rigen la


situación tributaria de una persona física o de una persona moral.

La persona física es un individuo capaz de contraer obligaciones y ejercer sus


derechos.

Para las personas físicas existen diferentes tipos de ingresos, y los cuales tienen
distinta manera de tributar, por ejemplo:

 Asalariados.
 Honorarios (servicios profesionales).
 Arrendamiento de inmuebles.
 Actividades empresariales.
 Régimen de Incorporación Fiscal
 Dividendos
 Intereses

A continuación explicaremos cada uno de los diferentes ingresos fiscales que se


encuentran activos, para personas físicas, en el SAT (Servicios de Administración

13
Tributaria) y también hablaremos de las obligaciones que se tienen, al momento de
inscribirse en cualquiera de estos regímenes.

Régimen de Asalariados

La gran mayoría de los Contribuyentes en México son las Personas Físicas que se
encuentran en el Régimen de Asalariado, los trabajadores sostienen la economía
pagando sus cuotas del IMSS para poder acceder a servicios de Seguridad Social, dan
aportaciones para la construcción de viviendas para el Infonavit o Fovissste y sobre
todo les retienen el Impuesto Sobre la Renta (ISR) el cual va de un 20% al 30% de su
sueldo en la gran mayoría de los casos.

La ley nos dice que los Asalariados son:

Las personas físicas que perciben salarios y demás prestaciones derivadas de un


trabajo personal subordinado a disposición de un empleador, incluyendo la
participación de utilidades y las indemnizaciones por separación de su empleo.

Otros ingresos con tratamiento similar al de salarios para el cálculo del


impuesto sobre la renta:

 Funcionarios y trabajadores de la Federación, Entidades Federativas y de los


Municipios.
 Miembros de las fuerzas armadas.
 Rendimientos y anticipos a miembros de sociedades cooperativas de
producción.
 Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles.
 Honorarios a personas que presten servicios a un prestatario en sus
instalaciones.
 Los comisionistas o comerciantes que trabajan para empresas personas físicas
o personas morales.

14
Ejemplo

Recibo de pago de Nómina

Calculo del ISR a pagar en la nómina anterior.

15
Basado en la tabla del ISR del SAT-2018.

16
Relación de Percepciones Gravadas y Exentas
(Ley vigente en 2018)

Concepto Gravado Exento


Sueldos, salarios, rayas y jornales. X
Gratificación anual. X X Hasta 2,418
Viáticos y gastos de viaje. X X
Tiempo extraordinario X X
Prima vacacional. X X

Prima dominical. X X
Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU). X X
Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios X
Fondo de ahorro. X
Ayuda para gastos de funeral. X
Vales para despensa. X X
Cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los
patrones. X
Premios por puntualidad. X
Ayuda para artículos escolares. X
Dotación o ayuda para anteojos. X
Pagos efectuados por otros empleadores (sólo si el patrón que
expide la constancia realizó cálculo anual). X X
Seguro de gastos médicos mayores. X
Vales para restaurante. X
Vales para gasolina. X
Otros ingresos por salarios. X X
Prima de seguros de vida. X
Vales para ropa. X
Ayuda para transporte. X
Cuotas sindicales pagadas por el patrón. X
Subsidios por incapacidad. X
Becas para trabajadores y/o sus hijos. X
Ayuda para renta. X

(dígame importes a 2018, donde tenga tacha en exento Hasta 2,418 en el caso de
aguinaldo, si inserta tablas de excel continúe con la letra arial 12)

Régimen de Honorarios

17
En estos tiempos es muy común que al trabajar te realicen pagos a través del sistema
de honorarios, pero lamentablemente no siempre comprendemos cómo se maneja este
tema de los honorarios y cómo declarar ante el Sistema de Administración Tributaria
(SAT).

Entre los regímenes fiscales que están vigentes en 2018, uno muy importante es el
Régimen de Honorarios para Personas Físicas. Este esquema abarca a todas aquellas
personas que se desempeñan en actividades profesionales. Por ello, debemos saber
cuáles son las obligaciones fiscales que se tienen en relación a la determinación del
Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado.

Régimen de Honorarios

Los ingresos de los contribuyentes que desarrollan actividades empresariales y


profesionales se rigen por la LISR 2018 indicando que se consideran como tales a los
pagos por servicios personales independientes o actividades empresariales siempre y
cuando no sean salarios o trabajo subordinado.

Serán acumulables los ingresos efectivamente percibidos.

Las deducciones que se pueden aplicar en el régimen de honorarios son los siguientes:

Los gastos que los contribuyentes del régimen de honorarios podrán deducir serán:

 Devoluciones, descuentos, bonificaciones de ingresos acumulables


 Adquisición de mercancías e inventarios
 Gastos que sean necesarios para la actividad
 Inversiones que sean estrictamente necesarias para la actividad
 Intereses pagados
 Cuotas al IMSS
 Impuesto local a la actividad profesional o empresarial.

18
Los requisitos para cumplir con las deducciones son:

 Efectivamente erogadas durante el ejercicio.


 Estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos
 Sólo pueden restar una vez aunque se relacionen con dos ingresos
 Pagos primas de seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la
materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles.
 Si se trata de pagos a plazo, se deducirá el monto de las parcialidades
efectivamente pagadas
 Recibir siempre el CFDI, durante el ejercicio, de cada operación.
 Requisitos incluidos en el Artículo 27 de la Ley de Impuesto sobre la renta del
LIRS 2018.

Para determinar la base del ISR para el Régimen de Honorarios mensual y anual
debemos tener una base gravable.

Para ello debemos seguir el siguiente procedimiento:

 Restar de los ingresos cobrados, las deducciones que se hayan realizado.

 Aplicando la tarifa del impuesto al resultado de dicha resta según la tabla del ISR
vigente, y en función del procedimiento ya conocido.

Las personas físicas con actividades empresariales o profesionales podrán acreditar


sus pagos provisionales efectuados con anterioridad contra el pago provisional que
determinen en el mes que se esté efectuando el cálculo.

Cuando se obtengan ingresos por pagos que efectúen las personas morales, éstas
deberán retener como pago provisional el 10% sobre el monto de los ingresos, sin
deducción alguna.

19
El impuesto retenido podrá acreditarse contra el que resulte en el pago provisional del
mes o del ejercicio.

Para calcular el pago en un recibo de régimen honorarios CFDI (Factura


electrónica), tomamos el siguiente ejemplo:

Este ejemplo nos muestra la manera correcta en la que se debe de hacer un recibo de
honorarios por servicios profesionales, eventualmente en la práctica se cometen
algunos errores y no se retiene ni el IVA ni el ISR lo que trae como consecuencia la
omisión de obligaciones fiscales y podemos caer en el supuesto de error y ser
acreedores a multas, actualizaciones y recargos.

Las personas físicas del Régimen Honorarios efectúan pagos de manera provisional a
hacienda, ya que al final del año se suman todos los pagos provisionales que se
efectuaron y se acreditan en la declaración anual que para las personas físicas es a
más tardar el 30 de abril del año siguiente al que hubiera desarrollado su actividad.
20
De esta manera mes con mes al presentar su declaración antes del día 17 del mes
posterior al que realizo sus actividades, podemos ir agregando las deducciones que se
tuvieron en cada periodo, a diferencia del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) que
sus declaraciones y sus pagos son definitivos, como lo veremos más adelante.

Ahora veremos un ejemplo del cálculo de pago provisional y las deducciones


que se tienen en el régimen de honorarios.

Determinación del impuesto sobre la renta. (Mes de Enero)


1 Suma de ingresos efectivamente
cobrados de periodos anteriores del
0
ejercicio

2 Ingresos efectivamente cobrados del


$ 75,000
periodo que declara.
3 Total de ingresos
$75,000
4 Suma de compras y gastos de periodos
$0
anteriores del ejercicio
5 Compras y gastos del periodo que
$ 25,000
declara
6 Estímulo fiscal por deducción inmediata $0
7 Total de compras y gastos $ 25,000
8 Pagos provisionales efectuados con $0
anterioridad
9 impuesto retenido $ 7,500

10 A cargo $ 3,821
11 Parte Actualizada $0
12 Recargos $0
13 Multa por corrección $0
14 Total de contribuciones $0
21
15 Aplicar algún estímulo fiscal NO
16 Opción de pago en parcialidades NO
17 Cantidad a pagar $ 3,821

DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2018

ENERO
Ingresos Acumulables $ 75,000.00
(-) Deducciones Autorizadas $ 25,000.00

Ganancia o Utilidad $ 50,000.00


Perdidas Fiscales De Ejercicios Anteriores $ -

Utilidad Neta $ 50,000.00


(-) Limite Inferior $ 32,736.84
Excedente del limite inferior $ 17,263.16
(x) Porcentaje Aplicable 30.00%
Impuesto Marginal $ 5,178.95
(+) Cuota Fija $ 6,141.95
ISR determinado $ 11,320.90
PPEA $ -
ISR Retenido Acumulado $ 7,500.00
Impuesto a Cargo $ 3,820.90

(la tabla con la que calculo, esta incorrecta para 2018)

1 y 2 Suma de ingresos efectivamente cobrados de periodos anteriores del


ejercicio

En este apartado se sumaran todos los ingresos acumulables pertinentes al Régimen


de Honorarios que se encuentra en el Titulo IV Capitulo II Sección I Articulo 101 de la
Ley del ISR vigente para 2018.
22
Algunos de los ejemplos de ingresos que marca el Artículo 101 son:

 Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por


cobrar y de títulos de crédito distintos de las acciones, relacionados
con las actividades empresariales. (LISR, Art 101. F II)
 Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o
responsabilidades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de
bienes del contribuyente afectos a la actividad empresarial o al
servicio profesional. (LISR, Art 101. F III)
 Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes
fiscales expedidos a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el
gasto. (LISR, Art 101. F IV)
 Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones que
se reciban, siempre que se hubiese efectuado la deducción
correspondiente. (LISR, Art 101. F X)

De acuerdo al Artículo 102 de esta misma ley, los ingresos se consideran acumulables
al momento en que se perciben. En la práctica existe comúnmente la incertidumbre de
cuándo deben acumular el ingreso y la respuesta a ello es hasta que sea efectivamente
cobrado a diferencia de los supuestos de las personas morales, que nos marcan al
momento de expedir el comprobante o se marque el precio de la contraprestación
pactada, se envié o entregue materialmente el bien o se preste el servicio y se cobre o
sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando
provenga de anticipos. (Artículo 17 y 18 LISR 2018)

3.- Total de ingresos.

En esta parte vamos a anotar los ingresos efectivamente cobrados del periodo que
declaramos, más todos y cada uno de los ingresos percibidos que sean acumulables

23
de periodos anteriores, esto es para hacer el cálculo del impuesto conforme a la tabla
correspondiente.

4 y 5.- Suma de compras y gastos de periodos anteriores al ejercicio, y del


periodo que se desea declarar.

De acuerdo con el Articulo 147 F IV p 1 de la Ley del ISR que nos habla sobre los
requisitos para que las personas físicas puedan hacer efectivas sus deducciones, se
añadió a partir de 2014 que las compras y/o gastos que sean pagados con efectivo
solamente van a ser deducibles hasta dos mil pesos sin incluir los impuestos. Esto
resulta interesante porque viene a solicitarnos un comprobante fiscal digital con su
respectivo XML y su representación impresa. De esta manera el servicio de
administración tributaria tiene controlado de manera electrónica el tráfico en línea de
todas las facturas enviadas y recibidas por los paquetes de facturación registrados.

Esto nos lleva a la conclusión de que para poder anotar en esta sección un gasto, tiene
que cumplir con los requisitos aquí mencionados aparte de ser indispensable para la
actividad a realizar.

6.- Estímulo fiscal por deducción inmediata.

Los contribuyentes que pueden aplicar el Estímulo Fiscal en materia de deducción


inmediata de inversiones, son los siguientes:
a) Personas morales que tributen en los términos del Título II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
b) Personas físicas que tributen en el Régimen de Actividades empresariales a que
se refiere el Título IV, Capítulo II, Sección I, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Los contribuyentes antes señalados podrán efectuar la deducción inmediata de sus
activos en los términos del Decreto siempre que en el ejercicio inmediato anterior hayan
obtenido ingresos propios de su actividad empresarial hasta por 100 millones de pesos.

24
En caso de que el contribuyente inicie actividades, podrá aplicar la deducción inmediata
en los términos del Decreto cuando estime que sus ingresos no excederán de 100
millones de pesos. (EY Tax Flash, 2)

7.- Total de compras y gastos.

En este apartado sumamos el punto 4 y 5 para obtener como resultado el total de


compras y gastos hasta el periodo de que se trata y así poder obtener las deducciones
a aplicar en ese periodo.

8.- Pagos provisionales efectuados con anterioridad.

Como mencionamos anteriormente las personas físicas presentan declaraciones o


pagos provisionales mensuales o trimestrales según el régimen, a excepción del
Régimen de Incorporación Fiscal (RIF). Todos los pagos mensuales se van sumando
hasta el último mes del año y a más tardar el 30 de abril se presenta la declaración
anual y se determina su hay impuesto a cargo o en su caso impuesto a favor.

9.- Impuesto retenido.

En esta sección se anotará el impuesto retenido por la persona moral correspondiente


al periodo de que se trate, de igual manera como con los pagos provisionales
efectuados con anterioridad, este se ira sumando en cada periodo para en la
declaración anual anotar el impuesto retenido que se efectúo durante todo el ejercicio
a declarar, como lo menciona el Articulo 106 de la LISR.

Cumplir con esta obligación es importante ya que el no retener este impuesto


estaríamos incurriendo en una falta a las leyes fiscales y podemos ser acreedores a
multas, recargos y actualizaciones que pueden afectar de manera considerable la salud
fiscal de la empresa.

10.- Impuesto a cargo.

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Esta sección el sistema calculará de acuerdo a la cuota vigente de la tabla aplicable
para 2018 que podemos encontrar en el Capítulo II, Sección I, del Título IV de la ley de
ISR.

11.- Parte actualizada.

El monto de las contribuciones, aprovechamientos, así como de las devoluciones


a cargo del fisco federal, se actualizará por el transcurso del tiempo y con motivo de los
cambios de precios en el país, para lo cual se aplicará el factor de actualización
a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendrá dividiendo el
Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al más reciente del periodo
entre el citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho
periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, así como las devoluciones a cargo
del fisco federal, no se actualizarán por fracciones de mes.

En los casos en que el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al
más reciente del periodo, no haya sido publicado por el Instituto Nacional de
Estadística y Geografía, la actualización de que se trate se realizará aplicando el
último índice mensual publicado. Art 17-A CFF 2018.

Es importante mencionar que los INPC los podemos encontrar en la página de internet
de SAT o del Banco de México para más certeza.

Cuando no exista la obligación de hacer un pago no se requiere actualizar ninguna


cantidad ya que daría como resultado cero, pero aun así puede que si no se cumple
con la obligación de declarar en algún periodo aún podemos ser acreedores a multas
como las que nos menciona el artículo 82 del Código Fiscal de la Federación

12.- Recargos

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Este concepto es de suma importancia conocerlo ya que es uno de los accesorios de
las contribuciones y con excepción de las multas y las actualizaciones, estos si son
deducibles para efectos del pago del impuesto sobre la renta según el artículo 32 del
Código Fiscal de la Federación vigente para 2018.

Para comprender mejor lo que significa los recargos y como se calculan hay que
comprender el artículo 21 del CFF que dicta lo siguiente:

13.- Multas por corrección.

La imposición de multas es una facultad que tiene el estado para aplicar a los
contribuyentes que no cumplan con las disposiciones que dictan las leyes vigentes.
Para darnos un ejemplo de cuales son este tipo de multas podemos consultar el artículo
82 del CFF vigente 2018 que nos dice que si no se declara a tiempo se impondrá una
multa aproximadamente de 1400 pesos, por cada declaración omitida.

Ahora que conocemos las cantidades que se deben pagar por la omisión de
obligaciones fiscales, debemos de tener cautela en llevar al día nuestra contabilidad y
poner énfasis en el orden y en el correcto cumplimiento de esta.

Para consultar las omisiones que un contribuyente persona moral y persona física
pueden llegar a tener en su caso, se puede consultar a través de la página del SAT en
la sección de trámites la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales, que es un
documento emitido por la autoridad donde marca todas y cada una de las obligaciones
omitidas y los periodos que abarca, también en su caso nos puede señalar los créditos
fiscales que se encuentran firmes o exigibles.

14.- Total de contribuciones.

En esta sección se anotará el total de las contribuciones a pagar, junto con los recargos,
actualizaciones y en su caso multas a aplicar.

27
15.- Aplicar algún estímulo fiscal.

Existen estímulos fiscales que la autoridad puede brindar a los contribuyentes por
diferentes conceptos, un ejemplo de ello es por contratar adultos mayores o personas
con alguna discapacidad, también existe la deducción inmediata de inversiones que es
la más común, la cual señala que podemos hacer deducible una inversión aplicada
exclusivamente en la actividad empresarial que se maneja. Este estímulo fiscal aplica
para equipo de cómputo, construcciones, equipo de transporte, comunicaciones, entre
otros.

Conocer lo que dicta la ley en cuestión de estímulos fiscales nos permite obtener más
deducciones para el constituyente o en su caso hacer una planeación fiscal,
proyectando como queremos deducir el bien adquirido y así pagar lo justo de impuestos
dentro del margen legal.

16.- Opción de pago en parcialidades.

En ocasiones tenemos los contribuyentes se topan con la situación de que no cuentan


con liquides, ya sea por mala planeación, por crisis o por cualquier otro motivo. Esto los
lleva a no contar con la cantidad de dinero necesario para cubrir las contribuciones y
cumplir con esta obligación, para ello la ley nos da la oportunidad de hacer el pago de
un crédito fiscal o de un impuesto a cargo de manera parcial.

17.- Cantidad a pagar.

Como resultado de todo el cálculo tenemos la cantidad total a pagar ya sea si decidimos
pagar en parcialidades o en una sola exhibición el sistema nos arrojará una ficha de

28
pago con una línea de captura, la cual podrá ser pagada en el banco mediante
transferencia, depósito bancario o cheque.

DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA HONORARIOS 2018

ENERO
Ingresos Acumulables $ 47,658.00
(-) Deducciones Autorizadas $ 23,465.00

Ganancia o Utilidad $ 24,193.00


Perdidas Fiscales De Ejercicios Anteriores $ -

Utilidad Neta $ 24,193.00


(-) Limite Inferior $ 20,770.30
Excedente del limite inferior $ 3,422.70
(x) Porcentaje Aplicable 23.52%
$ 805.02
(+) Cuota Fija $ 3,327.42
ISR determinado $ 4,132.44
PPEA $ -
ISR Retenido $ 4,765.80
Impuesto a Cargo $ -

Este ejemplo ya está arriba, con uno basta, pero no puso lo que le pedí, que me pusiera
ejemplo de varios meses, invéntese una operación de enero a junio con ingresos y
deducciones, Ejemplo enero ingresos 10,000, deducciones de 1520, y la retención del
10% de ISR, además causa IVA, y el acreditable es el 16% de las deducciones del
periodo.

Régimen de Arrendamiento

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Las personas que obtengan ingresos por otorgar en renta o alquiler bienes inmuebles
como son: casas habitación; departamentos habitacionales; edificios; locales
comerciales, bodegas, entre otros.

Daremos una explicación a los ingresos por arrendamiento de inmuebles que perciben
las personas físicas, como sabemos el artículo 141 de la ley del impuesto sobre la renta
nos dice que se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, los siguientes:

Los provenientes de arrendamiento o subarrendamientos y en general por


otorgar a título oneroso en uso o goce temporal de bienes inmuebles en cualquier
otra forma.

El tema de ingresos por arrendamiento de personas física por arrendamiento de casa


habitación y locales comerciales, iniciaremos con lo siguiente:

1. Ingresos
2. Deducciones Autorizadas
3. Pagos Provisionales
4. Obligaciones

1 Ingresos

1.1. Ingresos: Por lo que se refiere a los ingresos el artículo 141 los ingresos por
arrendamiento de personas físicas únicamente se consideran ingresos los
efectivamente cobrados ya que los ingresos en créditos se declaran hasta que
efectivamente sean cobrados como lo marca este artículo en segundo párrafo
que nos dice:

1.2. Para los efectos de este Capítulo, los ingresos en crédito se declararán y se
calculará el impuesto que les corresponda hasta el año de calendario en el que
sean cobrados.

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2 Deducciones Autorizadas.

Siguiendo con el tema nos avocaremos a deducciones autorizadas, Las personas que
obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, podrán efectuar las
siguientes deducciones una por comprobante y la otra por deducción ciega.

Deducción por Comprobante:

2.1. Impuesto predial: Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente
al año de calendario sobre dichos inmuebles, así como por las contribuciones locales
de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas que afecten a los
mismos y, en su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles.

2.2. Gastos de mantenimiento: Los gastos de mantenimiento que no impliquen


adiciones o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los
paguen quienes usen o gocen del inmueble.

2.3. Intereses reales por préstamo: Los intereses reales pagados por préstamos
utilizados para la compra, construcción o mejoras de los bienes inmuebles. Se
considera interés real el monto en que dichos intereses excedan del ajuste anual por
inflación. Para determinar el interés real se aplicará en lo conducente lo dispuesto en el
artículo 159 de esta Ley.

2.4. Salarios, comisiones y honorarios: Los salarios, comisiones y honorarios


pagados, así como los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a la Ley les
corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados.

2.5. Primas De Seguros: primas El importe de las primas de seguros que amparen los
bienes respectivos.

2.6. Inversiones: Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.

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2.7. Deducción Opcional Sin Comprobación del 35%: Los contribuyentes que
otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles podrán optar por deducir el 35%
de los ingresos a que se refiere este Capítulo, en substitución de las deducciones a que
este artículo se refiere. Quienes ejercen esta opción podrán deducir, además, el monto
de las erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles
correspondiente al año de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los
ingresos en el ejercicio según corresponda.

2.8. Subarrendamiento: Tratándose de subarrendamiento sólo se deducirá el importe


de las rentas que pague el arrendatario al arrendador.

2.9 Inmueble habitado parcialmente por el arrendador: Cuando el contribuyente


ocupe parte del bien inmueble del cual derive el ingreso por otorgar el uso o goce
temporal del mismo u otorgue su uso o goce temporal de manera gratuita, no podrá
deducir la parte de los gastos, así como tampoco el impuesto predial y los derechos de
cooperación de obras públicas que correspondan proporcionalmente a la unidad por él
ocupada o de la otorgada gratuitamente. En los casos de subarrendamiento, el
subarrendador no podrá deducir la parte proporcional del importe de las rentas pagadas
que correspondan a la unidad que ocupe o que otorgue gratuitamente.

2.10. Calculo proporcional del área deducible: La parte proporcional a que se refiere
el párrafo que antecede, se calculará considerando el número de metros cuadrados de
construcción de la unidad por él ocupada u otorgada de manera gratuita en relación con
el total de metros cuadrados de construcción del bien inmueble.

2.11. Deducciones De Inmuebles Desocupados: Cuando el uso o goce temporal del


bien de que se trate no se hubiese otorgado por todo el ejercicio, las deducciones a que
se refieren las fracciones I a V de este artículo, se aplicarán únicamente cuando
correspondan al periodo por el cual se otorgó el uso o goce temporal del bien inmueble
o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se otorgue dicho uso o goce.

32
3 Pagos Provisionales

Son los pagos que mensualmente se determinan a cuenta del impuesto del ejercicio de
acuerdo al artículo 143 de la ley de I.S.R. , que deberán realizar las personas físicas
que perciban ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, los pagos provisionales mensuales se deben efectuar a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponde el pago mediante
declaración que presentaran ante las oficinas autorizadas, Para poder dejar más claro
comentaremos lo siguiente:

Determinación del pago provisional

3.1 Determinación del Pago Provisional: El pago provisional se determinará


aplicando la tarifa que corresponda conforme a lo previsto en el tercer párrafo del
artículo 127 de esta Ley, a la diferencia que resulte de disminuir a los ingresos del mes
o del trimestre por el que se efectúa el pago, el monto de las deducciones a que se
refiere el artículo 142 de la misma, correspondientes al mismo periodo.

3.2. Contribuyentes No Obligados a Efectuar Pagos Provisionales: Los


contribuyentes que únicamente obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo,
cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el
Distrito Federal elevados al mes, no estarán obligados a efectuar pagos provisionales.

3.3. Subarrendamiento: Tratándose de subarrendamiento, sólo se considerará la


deducción por el importe de las rentas del mes o del trimestre que pague el
subarrendador al arrendador.

3.4. Retención de Impuestos: Cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo se
obtengan por pagos que efectúen las personas morales, éstas deberán retener como
pago provisional el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los
mismos, sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia
de la retención; dichas retenciones deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con

33
las señaladas en el artículo 113 de esta Ley. El impuesto retenido en los términos de
este párrafo podrá acreditarse contra el que resulte de conformidad con el segundo
párrafo de este artículo.

3.5. Declaración Informativa: Las personas que efectúen las retenciones a que se
refiere el párrafo anterior, deberán presentar declaración ante las oficinas autorizadas
a más tardar el día 15 de febrero de cada año, proporcionando la información
correspondiente de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el
año de calendario inmediato anterior.

3.1, 3.2, 3.3, ya no sigue la numeración ya que hay un subtítulo Determinación del
pago provisional

4.- Obligaciones

Las personas físicas que perciben ingresos por arrendamiento de inmuebles además
de efectuar pagos provisionales a cuenta de impuesto, tienes las siguientes
obligaciones de acuerdo al artículo 145 de esta ley por lo que a continuación comento.

4.1. Registro federal de contribuyentes F I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal


de Contribuyentes. (O usa numeración o usa fracciones.)

4.2. Contabilidad frac. II. Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la
Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, cuando obtengan ingresos
superiores a $1,500.00 por los conceptos a que se refiere este Capítulo, en el año de
calendario anterior. No quedan comprendidos en lo dispuesto en esta fracción quienes
opten por la deducción del 35% a que se refiere el artículo 142 de esta Ley.

4.3. Facturación o Recibo Frac. III Expedir comprobantes por las contraprestaciones
recibidas.

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4.5. Declaraciones Frac. IV. Presentar declaraciones provisionales y anuales en los
términos de esta Ley.

4.6. Información De Contraprestaciones En Efectivo U Oro Frac. V: Informar a las


autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos, que señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, a más tardar
el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación, de las
contraprestaciones recibidas en efectivo, en moneda nacional, así como en piezas de
oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos.

Ejemplo del Régimen de Arrendamiento de Inmuebles

Un contribuyente persona físico que percibe ingresos por la renta de dos locales
comerciales (mensual):
Ingresos por el mes de marzo $ 24,000.00
Renta de un local a una persona física $ 8,000.00
Renta de un local a una persona moral $ 16,000.00
Deducciones autorizadas con comprobantes $ 10,625.00
Retenciones efectuadas por persona moral $ 1,600.00

Ingresos del mes $ 24,000.00


Menos deducciones autorizadas $ 10,625.00
Igual a base del pago provisional $ 13,375.00
Menos límite inferior de la tarifa del articulo 96 $ 10,298.36
Igual a excedente del límite inferior $ 3,076.64
Por porciento a aplicar 21.36%
Igual a impuesto marginal $ 657.17
Mas cuota fija $ 1,090.61
Igual impuesto según la tarifa del artículo 96 $ 1,747.78
Menos retenciones de ISR efectuadas por $ 1,600.00
personas morales (10% R)
Igual a ISR a cargo $ 147.78
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Un contribuyente que percibe todos sus ingresos solo por arrendamiento, y por lo tanto
podrá efectuar pagos provisionales de manera trimestral, si cumple con lo siguiente:

Límite mensual de ingresos para pagos provisionales trimestrales

UMA 2018 $ 80.60

Por 10 $ 806.00

Por días del mes, 31 $ 24,502.40

Limite mensual de ingresos para pagos


$ 24,502.40
provisionales trimestrales

Como podemos darnos cuentas en este caso el contribuyente podrá presentar el pago
provisional trimestralmente ya que el monto de su renta no rebasa el límite para poder
ejercer esta opción, la forma para el cálculo es la que ya comentamos anteriormente.

36
Faltan ejemplos de cómo sería el pago provisional trimestral, ejemplo de cómo
sería por deducciones comprobadas y usando el 35%, la tarifa mensual es
incorrecta.

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Régimen de incorporación fiscal.

En este régimen se podrán registrar las personas físicas que realicen actividades
empresariales, que vendan bienes o presten servicios para los que no se requiera un
título profesional para efectuarlos. También serán participes de este régimen, las
personas que aparte de realizar las actividades antes señaladas, obtengan ingresos
por sueldos y salarios, asimilados a salarios o ingresos por interés. Podrán ser
contribuyentes de este régimen siempre y cuando, el total de los ingresos obtenidos por
los conceptos antes mencionados, no supere los dos millones de pesos al año.

La Reforma Fiscal 2015, que ha sido aprobada en poco tiempo dado que tenía el aval
de la mayoría parlamentaria requerida. También se ha aprobado la Reforma Fiscal
2017, donde se hacen algunos ajustes al Régimen de Incorporación Fiscal.

Recordamos que el primero de enero de 2014 se creaba un régimen denominado


“Régimen de Incorporación Fiscal“. A través de este régimen, podrán incorporarse
durante unos 10 años las personas físicas con poca capacidad económica y
administrativa.

Entonces, la idea es que durante dicho periodo sólo deban presentar de forma bimestral
sus declaraciones de pago e informativas para efectos del impuesto sobre la renta. De
esta manera se espera que se logre cumplir adecuadamente con sus obligaciones e
incorporarse al régimen general de la citada ley.

Los contribuyentes que ejerzan la opción durante el periodo que permanezcan en el


régimen previsto deberán calcular el impuesto al valor agregado de forma bimestral por
los periodos comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y
agosto; septiembre y octubre, y noviembre y diciembre de cada año y efectuar el pago
del impuesto a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda,

38
mediante declaración que presentarán a través de los sistemas que disponga el
Servicio de Administración Tributaria en su página de Internet.

El pago bimestral será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las
actividades realizadas en el bimestre por el que se efectúa el pago, a excepción de las
importaciones de bienes tangibles.

Entre otros detalles, los contribuyentes de este régimen no estarán obligados a


presentar las declaraciones informativas siempre que presenten la información de las
operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior.

Reducción del Impuesto Sobre la Renta a pagar

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10

100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%

Esta reducción por parte de la autoridad les permite a los contribuyentes que deseen
tributar en este régimen y que apliquen para el conforme a la ley irse formalizando de
manera paulatina para al final de los 10 años incorporarse al régimen de actividad
empresarial y profesional.

Este beneficio se puede perder al momento que no declaren por más de dos bimestres,
pasando al régimen general, esto también puede ocurrir por disposición de las
autoridades cuando sobrepase los dos millones de pesos.

Las declaraciones de este régimen son definitivas por lo que no están obligados a
presentar declaraciones anuales, pero tenemos la posibilidad de acreditar impuestos a
favor de periodos anteriores, tampoco están obligados a llevar contabilidad electrónica
en algún sistema, siempre y cuando utilicen la herramienta de mis cuentas, para anotar
sus operaciones.

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En cuestión de ingresos deben facturarse todas las ventas al público en general en una
factura global ya sea mensual o bimestral, se cuenta con un plazo de 3 días hábiles del
mes posterior a la percepción de los ingresos para elaborar dicha factura. De no hacerlo
se puede ser acreedor a una multa y a que se pierda el beneficio del descuento.

Impuesto al Valor Agregado

Tener en cuenta las ventas facturadas y pagadas, las ventas a público en general
para poder realizar este cálculo.

Se suman los ingresos de público en general y el total de las ventas de contado.


Se suman los ingresos a público y los facturados, se aplica el factor dividiendo las
ventas facturadas entre el total de ventas y este factor se aplica al IVA pagado, y nos
da la proporción de IVA acreditable. (UAECH, calculo bimestral del régimen de
incorporación fiscal,

Venta PG (Sin desglozar impuesto) $ 4,500.00


Venta Facturada 16% $ 5,000.00
Facturado Exento $ -
Proporcion 52.63%
Gastos 16% $ 4,700.00
Gastos 0% $ -
Gastos Exentos $ -
IVA Cobrado $ 800.00
IVA Pagado $ 752.00
Proporcion de IVA Acreditable $ 395.79
IVA A Pagar $ 404.21

Para calcular el impuesto sobre la renta debemos acumular todos los ingresos del
bimestre, acumular también las deducciones del bimestre y restar ingresos menos
deducciones, obteniendo la utilidad o pérdida del bimestre.
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A esta utilidad aplicamos la tabla del artículo 96° de la LISR mediante el proceso
siguiente:
Base gravable
Menos
Límite inferior.
Obtenemos el excedente
A este excedente aplicamos el porcentaje de acuerdo a su rango.
Resulta un impuesto marginal
Se suma la cuota fija
Se suma el impuesto marginal más la cuota fija.
Obteniendo el ISR bimestral
A este resultado le restamos el 90%que se tiene de beneficio para los RIF y se
tiene el impuesto bimestral.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


SUMA DE INGRESOS BIMESTRALES $ 9,500.00
SUMA DE DEDUCCIONES BIMESTRALES $ 4,700.00
UTILIDAD / PERDIDA FISCAL $ 4,800.00
LIMITE INFERIOR $ 992.15
EXC. LIMITE INFERIOR $ 3,807.85
% SOBRE LIMITE INFERIOR 6.40%
IMPUESTO MARGINAL $ 243.70
CUOTA FIJA $ 19.04
ISR DEL PERIODO $ 262.74
% DE DESCUENTO BENEFICIO FISCAL 90%
CANTIDAD DE DESCUENTO $ 236.47
ISR A CARGO $ 26.27

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Régimen de Ingresos por Intereses:

Es aquel en el que las personas físicas obtienen ingresos que les pagan las
instituciones bancarias, de seguros y financieras, derivados de cuentas o inversiones
bancarias, conocidos como intereses. Si recibiste pagos por concepto de intereses
estás en este régimen.

Si obtienes ingresos de este tipo debes declararlos. Si no estás inscrito en el RFC,


debes inscribirte.

42
Al inscribirte al RFC, recuerda presentar tu Declaración Anual y conservar la
documentación relacionada con los intereses que puede ser los estados de cuenta y
constancia de retenciones.

Como persona física podrás considerar en tu Declaración Anual deducciones


personales como gastos médicos, hospitalarios, dentales, intereses por créditos
hipotecarios, entre otros. Y si obtienes saldo a favor, puedes solicitarlo en devolución.

1. Selección de artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta

Concepto de Intereses
Para los efectos de esta Ley, se consideran intereses, cualquiera que sea el nombre
con que se les designe, a los rendimientos de créditos de cualquier clase. Se entiende
que, entre otros, son intereses: los rendimientos de la deuda pública, de los bonos u
obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios; los premios de reportos o de
préstamos de valores; el monto de las comisiones que correspondan con motivo de
apertura o garantía de créditos; el monto de las contraprestaciones correspondientes a
la aceptación de un aval, del otorgamiento de una garantía o de la responsabilidad de
cualquier clase, excepto cuando dichas contraprestaciones deban hacerse a
instituciones de seguros o fianzas; la ganancia en la enajenación de bonos, valores y
otros títulos de crédito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran público
inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria.

Intereses en Operaciones de Factoraje

En las operaciones de factoraje financiero, se considerará interés la ganancia derivada


de los derechos de crédito adquiridos por empresas de factoraje financiero y
sociedades financieras de objeto múltiple.

Intereses en Arrendamiento Financiero

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En los contratos de arrendamiento financiero, se considera interés la diferencia entre el
total de pagos y el monto original de la inversión.

Cesión de Derechos Sobre Ingresos Por Arrendamiento

La cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
inmuebles, se considerará como una operación de financiamiento; la cantidad que se
obtenga por la cesión se tratará como préstamo, debiendo acumularse las rentas
devengadas conforme al contrato, aun cuando éstas se cobren por el adquirente de los
derechos. La contraprestación pagada por la cesión se tratará como crédito o deuda,
según sea el caso, y la diferencia con las rentas tendrá el tratamiento de interés. El
importe del crédito o deuda generará el ajuste anual por inflación en los términos del
Capítulo III del Título II de esta Ley, el que será acumulable o deducible, según sea el
caso, considerando para su cuantificación, la tasa de descuento que se haya tomado
para la cesión del derecho, el total de las rentas que abarca la cesión, el valor que se
pague por dichas rentas y el plazo que se hubiera determinado en el contrato, en los
términos que establezca el Reglamento de esta Ley.

Ajuste de Créditos, Deudas u Operaciones

Cuando los créditos, deudas, operaciones o el importe de los pagos de los contratos de
arrendamiento financiero, se ajusten mediante la aplicación de índices, factores o de
cualquier otra forma, inclusive mediante el uso de unidades de inversión, se considerará
el ajuste como parte del interés.

Las Diferencias Cambiarias se Asimilan a Intereses

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Se dará el tratamiento que esta Ley establece para los intereses, a las ganancias o
pérdidas cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera,
incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo. La pérdida cambiaria
no podrá exceder de la que resultaría de considerar el tipo de cambio para solventar
obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana
establecido por el Banco de México, que al efecto se publique en el Diario Oficial de la
Federación, correspondiente al día en que se sufra la pérdida.

Ganancia por Enajenación de Acciones de Sociedades de Inversión

Se dará el tratamiento establecido en esta Ley para los intereses, a la ganancia


proveniente de la enajenación de las acciones de las sociedades de inversión en
instrumentos de deuda a que se refiere la Ley de Sociedades de Inversión.

Ingresos Exentos

109.- No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes


ingresos:

Intereses

XVI. Los intereses:

a) Pagados por instituciones de crédito, siempre que los mismos provengan de cuentas
de cheques, para el depósito de sueldos y salarios, pensiones o para haberes de retiro
o depósitos de ahorro, cuyo saldo promedio diario de la inversión no exceda de 5
salarios mínimos generales del área geográfica del Distrito Federal, elevados al año.

b) Pagados por sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y por las sociedades


financieras populares, provenientes de inversiones cuyo saldo promedio diario no
exceda de 5 salarios mínimos generales del área geográfica del Distrito Federal,
elevados al año.

45
Para los efectos de esta fracción, el saldo promedio diario será el que se obtenga de
dividir la suma de los saldos diarios de la inversión entre el número de días de ésta, sin
considerar los intereses devengados no pagados.

Cantidades por Seguros Contratados

XVII. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus
beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas y siempre
que no se trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo. Tratándose de
seguros en los que el riesgo amparado sea la supervivencia del asegurado, no se
pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones de
seguros a sus asegurados o beneficiarios, siempre que la indemnización se pague
cuando el asegurado llegue a la edad de sesenta años y además hubieran transcurrido
al menos cinco años desde la fecha de contratación del seguro y el momento en el que
se pague la indemnización. Lo dispuesto en este párrafo sólo será aplicable cuando la
prima sea pagada por el asegurado.

Tampoco se pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las
instituciones de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios, que provengan de
contratos de seguros de vida cuando la prima haya sido pagada directamente

por el empleador en favor de sus trabajadores, siempre que los beneficios de dichos
seguros se entreguen únicamente por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o
incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal remunerado de
conformidad con las leyes de seguridad social y siempre que en el caso del seguro que
cubre la muerte del titular los beneficiarios de dicha póliza sean las personas
relacionadas con el titular a que se refiere la fracción I del artículo 176 de esta Ley y se
cumplan los demás requisitos establecidos en la fracción XII del artículo 31 de la misma
Ley. La exención prevista en este párrafo no será aplicable tratándose de las cantidades
que paguen las instituciones de seguros por concepto de dividendos derivados de la
póliza de seguros o su colectividad.

46
No se pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones
de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios que provengan de contratos de
seguros de vida, cuando la persona que pague la prima sea distinta a la mencionada
en el párrafo anterior y que los beneficiarios de dichos seguros se entreguen por muerte,
invalidez, pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo
personal.

El riesgo amparado a que se refiere el párrafo anterior se calculará tomando en cuenta


todas las pólizas de seguros que cubran el riesgo de muerte, invalidez, pérdidas
orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal remunerado
de conformidad con las leyes de seguridad social, contratadas en beneficio del mismo
asegurado por el mismo empleador.

Tratándose de las cantidades que paguen las instituciones de seguros por concepto de
jubilaciones, pensiones o retiro, así como de seguros de gastos médicos, se estará a lo
dispuesto en las fracciones III y IV de este artículo, según corresponda.

Lo dispuesto en esta fracción sólo será aplicable a los ingresos percibidos de


instituciones de seguros constituidas conforme a las leyes mexicanas, que sean
autorizadas para organizarse y funcionar como tales por las autoridades competentes.

Exenciones que no Aplican a Empresarios y Profesionales

Lo dispuesto en las fracciones XV inciso b), XVI, XVII, XIX inciso c) y XXI de este
artículo, no será aplicable tratándose de ingresos por las actividades empresariales o
profesionales a que se refiere el Capítulo II de este Título.

Ingresos Gravables

47
158.- Se consideran ingresos por intereses para los efectos de este capítulo, los
establecidos en el artículo 9o. de esta Ley y los demás que conforme a la misma tengan
el tratamiento de interés.

Pagos Efectuados por Instituciones de Seguros

Se dará el tratamiento de interés a los pagos efectuados por las instituciones de seguros
a los asegurados o a sus beneficiarios, por los retiros parciales o totales que realicen
dichas personas.
INTERESES PROVENIENTES DEL SISTEMA FINANCIERO
Intereses Nominales $ 96,000.00
intereses Reales $ 73,052.00
Retencion de ISR Vigente 2018 0.46% $ 17,648.00

DEDUCCIONES PERSONALES
Gastos Médicos $ 8,610.00
(+) Intereses Reales Por Creditos Hipotecarios $ 6,468.00
Igual Total de Deducciones Personales $ 15,078.00

DETERMINACION DE LA BASE DE ISR PARA EJERCICIO 2017


Ingresos Acumulables Por Intereses $ 73,052.00
Deducciones Personales $ 15,078.00
Base Del ISR $ 57,974.00

DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO


Base del ISR $ 57,974.00
(-) Limite Inferior $ 50,524.93
$ 7,449.07
(x) % Aplicable Sobre el Excedente del Limite Inferior 10.88%
Igual a Impuesto Marginal $ 810.46
(+) Cuita Fija $ 2,956.91
Igual ISR Causado del Ejercicio $ 3,767.37
(-) Retención del ISR $ 17,648.00
ISR a Favor del Ejercicio $ 13,880.63

Régimen de Dividendos

48
Uno de los puntos clave que arrastramos desde la reforma fiscal 2014 es la temática
de aplicar nuevos gravámenes sobre actividades anteriormente exentas o no
alcanzadas, que aplica también sobre los dividendos 2018.

El primer punto a verificar es que las personas morales en México ya pagan un 30%
sobre su resultado fiscal.

Entonces, estas utilidades fueron gravadas con el impuesto, y se contabilizan en una


cuenta que se denomina Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, que conocemos como CUFIN.

Tras ello, las distribuciones de utilidades que se hacen a los socios con cargo a esa
cuenta, no se encuentran afectas a pago de impuesto alguno.

El cambio ahora carga un 10% adicional de ISR (a los provenientes de la CUFIN


también), que sumado al 30% antes citado y al 10% de PTU, lo que generaría un total
del 50%.

¿Cómo se paga el ISR sobre Dividendos?

Para el pago de este gravamen, la empresa será la encargada de retener este 10% y
de transferirlo a la autoridad hacendaria.

¿Desde cuándo aplica el ISR sobre dividendos?

La reforma establece disposiciones transitorias en donde se indica que las utilidades


generadas hasta el 31 de diciembre de 2013, no van a estar sujetas a este nuevo
gravamen del 10%. De la redacción se advierte que cuando se paguen dividendos con
cargo a la CUFIN (saldo de 2014), la persona moral, debiera estar pagando el 10% de
impuesto.

En este sentido, el ISR sobre dividendos aplica sobre las ganancias obtenidas en el
ejercicio fiscal 2016.

A modo de ejemplo: si una empresa reparte en 2016 dividendos a cargo de resultados


obtenidos en el año 2012, no pagará ISR sobre este pago a sus accionistas, porque no
está alcanzada dicha ganancia.

49
Recordamos que también se ha mantenido la tasa máxima del ISR para personas
físicas aplicable a contribuyentes con altos ingresos.

Por otra parte, se propone un gravamen a los ingresos de las personas físicas por
enajenación de acciones en bolsa y un impuesto adicional a los dividendos que
distribuyan personas morales.

Este impuesto será cedular y tendrá una tasa de 10%.

Con ello, se incluyen en la base del impuesto ingresos que se concentran


exclusivamente en los sectores más favorecidos de la población y se cierra el espacio
para prácticas de evasión y elusión fiscales observadas en el pasado. Por último, se
introduce un límite al monto de las deducciones personales que se pueden realizar en
un año.

El límite, al ser equivalente al mínimo entre dos salarios mínimos anuales y el 10% del
ingreso bruto del contribuyente, será más estricto para personas de mayores ingresos.

¿Cómo será la CUFIN?

Desde el 2014 la CUFIN se dividirá en tres partes:

1. La que contempla las utilidades generadas del año 2000 hacia atrás

2. La que contempla las generadas del 2001 al 2013

3. La que contempla las generadas del 2014 en adelante

Entonces, a las utilidades generadas entre el 2001 al 2013 no se le va a aplicar la


retención.

Por lo que es probable que las utilidades generadas del año 2000 hacia atrás sí deban
pagar el impuesto de 10%.

ISR acreditable por pago de dividendos

Las personas morales que distribuyen dividendos no provenientes de la CUFIN, deben


calcular y enterar el ISR correspondiente aplicando la tasa del 30%.

Para ello, los dividendos se adicionarán con el impuesto que se deba pagar, lo cual
resulta de multiplicarlos por el factor de 1.4286 (artículo 10, LISR).
50
Cuando se pague este impuesto, los contribuyentes pueden acreditarlo contra el ISR
del ejercicio en el que se pague. El monto que no pueda aplicarse en dicho año, puede
realizarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del
ejercicio y los pagos provisionales de los mismos.

¿Cómo se calcula el ISR sobre Dividendos?

Ejemplo del Cálculo del ISR sobre Dividendos

Como bien hemos explicado, este año se incorporó un nuevo gravamen sobre la
distribución de utilidades. Por lo cual, se aplica cuando el pago se realiza a personas
físicas residentes en México y el segundo para el caso de pagos de dividendos a
residentes en el extranjero.

Para ambos casos se aplica una tasa de 10% sobre el dividendo pagado.

En consecuencia, el caso de las personas físicas residentes en nuestro país, su tasa


real por Impuesto Sobre la Renta (ISR) puede llegar a 42%, si miramos el siguiente
ejemplo:

 Utilidad: 50,000,000
 ISR Corporativo (30%): 15,000,000
 Dividendo (Utilidad – ISR Corporativo): 35,000,000
 Retención del ISR 10%: 3,500,000
 Dividendo acumulable: 50,000,000
 ISR anual (tasa máxima tarifa 35%): 17,500,000
 ISR acreditable (ISR corporativo): 15,000,000
 Diferencia a pagar anual: 2,500,000
 ISR Corporativo: 15,000,000
 Retención de 10%: 3,500,000
 Diferencia a pagar anual: 2,500,000
 Total ISR: 21,000,000
 Tasa efectiva sobre utilidad: 42%
Como puede observarse, la tasa real de 42% se deriva del efecto de este nuevo
gravamen, así como del incremento en la tasa máxima de la tarifa de personas físicas

51
que es mayor en cinco puntos porcentuales de la que resulta aplicable a las personas
morales para determinar el impuesto a nivel corporativo.

Declaración Anual.

Artículo 150.

Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de


los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están
obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en el mes
de abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas.

Podrán optar por no presentar la declaración a que se refiere el párrafo anterior, las
personas físicas que únicamente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por los
conceptos señalados en los Capítulos I y VI de este Título, cuya suma no exceda de
$400,000.00, siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan de
$100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retención a que se refiere el
primer párrafo del artículo 135 de esta Ley.

En la declaración a que se refiere el primer párrafo de este artículo, los contribuyentes


que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquéllos
por los que no se esté obligado al pago de este impuesto y por los que se pagó el
impuesto definitivo, superiores a $500,000.00 deberán declarar la totalidad de sus
ingresos, incluidos aquéllos por los que no se esté obligado al pago de este impuesto
52
en los términos de las fracciones XVII, XIX, inciso a) y XXII del artículo 93 de esta Ley
y por los que se haya pagado impuesto definitivo en los términos del artículo 138 de la
misma. (Ley del ISR 2018)

¿Quiénes la presentan?

 Los residentes fiscales de México que obtuvieron:


 Ingresos por salarios superiores a $ 400,000 mil pesos.
 Ingresos por concepto de intereses que excedieron $100,000 mil pesos.
 Otros ingresos como dividendos, enajenación de acciones o bienes inmuebles,
Ingresos por arrendamiento, entre otros.
 Ingresos provenientes del extranjero.

Deducciones Personales

 Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios pagados para ti, tu cónyuge


o concubino/a, tus padres, abuelos, hijos y nietos, siempre que dichas personas
no hayan percibido durante el año ingresos en cantidad igual o superior a un
salario mínimo general elevado al año. El pago de estos gastos se debe realizar
mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencia electrónica de
fondos, tarjeta de crédito, de débito o de servicios.

 Gastos funerarios. Solamente la cantidad que no exceda del salario mínimo


general elevado al año, efectuados por ti para tu cónyuge o concubino/a, así
como para tus padres, abuelos, hijos y nietos.

 Primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de


los servicios de salud proporcionados por instituciones públicas de seguridad
social, siempre que el beneficiario seas tú, tu cónyuge o concubino/a, o tus
ascendientes o descendientes en línea recta.

53
 Intereses reales devengados y efectivamente pagados durante 2015 por créditos
hipotecarios destinados a tu casa habitación, contratados con el sistema
financiero, INFONAVIT o FOVISSSTE, entre otras, y siempre que el crédito
otorgado no exceda de setecientas cincuenta mil unidades de inversión.

 Donativos no onerosos ni remunerativos (que no se otorguen como pago o a


cambio de servicios recibidos), cuando se den a instituciones autorizadas para
recibir donativos.

 Las aportaciones a la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro o a


las cuentas de planes personales de retiro, así como las efectuadas a la
subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este último caso
cumplan con los requisitos de permanencia para los planes de retiro. El monto
máximo es de 10% de tus ingresos acumulables, sin que dichas aportaciones
excedan de cinco salarios mínimos generales elevados al año.

 Transportación escolar de tus hijos o nietos siempre que sea obligatorio o se


incluya en la colegiatura para todos los alumnos y se señale por separado en el
comprobante correspondiente. El pago de estos gastos se debe realizar
mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencia electrónica de
fondos, tarjeta de crédito, de débito o de servicios.

De acuerdo con el Decreto* de beneficios fiscales, en 2015 se permite deducir en la


Declaración Anual los pagos de colegiaturas desde nivel preescolar hasta bachillerato
o equivalente, por los siguientes montos, como máximo:

Límite anual de deducción*


Nivel educativo
($)

Preescolar 14,200

Primaria 12,900

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Secundaria 19,900

Profesional técnico 17,100

Bachillerato o su equivalente 24,500

Ejemplo de cálculo del impuesto anual diferentes regímenes:


SALARIOS
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios $ 275,500.00
*Gratificación anual (aguinaldo) $ 2,650.80
*Prima Vacacional $ 1,325.40
*Participacion de los trabajadores en las utilidades $ 1,325.40
*Otros Ingresos exentos $ 45,000.00
Retención de ISR $ 51,000.00
Subsidio para el empleo correspondientes en el ejercicio $ -
Subsidio para el empleo entregado (diferencias) $ -
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios

ACTIVIDAD PROFESIONAL
Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral $ 36,000.00
Deducciones autorizadas para el ISR $ 9,000.00
Pagos provisionales del ISR $ -
Retención del ISR $ 3,600.00

ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES


Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por persona
$ 24,000.00
fisica
Deduccion opcional para el ISR $ 8,400.00
Impuesto predial pagado en enero 2017 $ 1,200.00
Pagos provisionales de ISR $ 673.00

INTERESES DEL SISTEMA FINANCIERO


Intereses nominales $ 35,000.00
Intereses reales $ 16,000.00
Retención de ISR 0.46% $ 1,100.00

DIVIDENDOS
Total de ingresos por dividendos $ 1,350,400.00
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo $ 578,754.43

PREMIOS
Total de ingresos por obtención de premios $ 45,500.00
Retencion de ISR $ 21,000.00

55
56
INFORMACION DE PAGO DE IVA
Pagos mensuales de iva efectuados durante el ejercicio $ 3,936.00
Retencion de IVA $ 3,840.00
IVA causado $ 9,600.00
IVA acreditable $ 1,824.00

DEDUCCIONES PERSONALES PARA ISR


Gastos dentales $ 18,000.00

DETERMINACION DE LOS INGRESOS EXENTOS POR SALARIOS


Gratificacion anual exenta (*88.36 x 30) $ 2,650.80
(+) Prima vacacional exenta (*88.36 x 15) $ 1,325.40
(+) Participacion de utilidades exenta (*88.36 x 15) $ 1,325.40
(+) Otros ingresos exentos $ 45,000.00
Igual total de ingresos por salarios $ 50,301.60
*SMG vigente 2018 88.36

DETERMINACION DE LOS INGRESOS ACUMULABLES POR SALARIOS


Total de los ingresos por salarios $ 275,500.00
Total de los ingresos exentos por salarios $ 50,301.60
Igual ingresos acumulables por salarios $ 225,198.40

DETERMINACION DE LOS INGRESOS ACUMULABLES POR ACTIVIDAD PROFESIONAL


Total de ingresos por actividad profesional $ 36,000.00
(+) Deducciones autorizadas $ 9,000.00
Igual Ingresos acumulables por actividad profesional $ 27,000.00

DETERMINACION DE LOS INGRESOS ACUMULABLES POR ARRENDAMIENTO DE LOCALES COMERCIALES


Total de ingresos por arrendamiento $ 24,000.00
(-) Deduccion opcional $ 8,400.00
(-) Impuesto predial pagado $ 1,200.00
Igual a ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales $ 14,400.00

DETERMINACION DE LOS INGRESOS ACUMULABLES POR INTERESES


Intereses reales $ 16,000.00
Igual a ingresos acumulables por intereses $ 16,000.00

DETERMINACION DE INGRESOS ACUMULABLES POR DIVIDENDOS


Total de ingresos por dividendos $ 1,350,400.00
(+) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo $ 578,754.43
Igual a ingresos acumulables por dividendos $ 1,929,154.43

57
DETERMINACION DEL ISR PAGADO POR LA SOCIEDAD EMISORA DEL DIVIDENDO
Total de ingresos por dividendos $ 1,350,400.00
(X) Factor de acumulacion 1.4286
Igual a ingresos $ 1,929,181.44
(X)Tasa del ISR 35%
Igual a ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo $ 675,213.50

DETERMINACION DE LOS INGRESOS ACUMULABLES POR OBTENCION DE PREMIOS


Total de ingresos por obtención de premios $ 45,500.00
Igual a ingresos acumulables por obtencion de premios $ 45,500.00

DETERMINACION DE LA BASE DEL ISR PARA EL EJERCICIO 2017


Ingresos acumulables por salarios $ 225,198.40
(+) Ingresos acumulables por actividad profesional $ 27,000.00
(+) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales $ 14,400.00
(+) Ingresos acumulables por intereses $ 16,000.00
(+) Ingresos acumulables por dividendos $ 1,929,154.43
(+) Ingresos acumulables por obtencion de premios $ 45,500.00
Igual a Total de ingresos acumulables $ 2,257,252.83
(-) Deducciones personales $ 18,000.00
Igual a base del ISR $ 2,239,252.83

DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO 2017


Base del ISR $ 2,239,252.83
(-) Limite inferior $ 1,000,000.01
Igual Excedente del limite inferior $ 1,239,252.82
(X) % Aplicable sobre el excedente del limite inferior 34%
Igual a Impuesto marginal $ 421,345.96
(+) Cuota fija $ 260,850.81
Igual a ISR determinado $ 682,196.77
(-) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio $ -
Igual a ISR causado del ejercicio $ 682,196.77
(-) Pagos provisionales del ISR $ 673.00
(-) ISR pagado por la sociedad $ 578,754.43
(-) Retenciones del ISR $ 76,700.00
Igual a ISR del ejercicio 2017 $ 26,069.34

58
CAPITULO II

Conclusión

La presente tesis tuvo como objetivo conocer los diferentes tipos de regímenes para las
personas físicas en México y su aplicación al sector económico-empresarial. El
conocimiento adquirido a través de esta investigación es fundamental para la formación
del Contador Público ya que este debe de conocer todas las áreas de la administración
de un negocio y en este caso se tiene la oportunidad de investigar en el área fiscal.

Se aprendió a hacer una declaración anual y a presentar la declaración de pagos


provisionales. Así como saber cuáles deducciones son a las que tenemos derecho
como personas físicas.

Gracias a la investigación complementamos nuestros conocimientos y como futuros


Contadores y podremos trabajar de la mano con el Administrador de empresas para
aplicar efectivamente lo aprendido.

59
Bibliografía

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https://doctrina.vlex.com.mx/vid/fundamento-legal-68065934
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SAT.GOB.MX ASALARIADOS (2018)

https://www.sat.gob.mx/noticias/98038/%3Feres-asalariado%3F-presenta-tu-
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https://www.sat.gob.mx/consulta/02330/conoce-los-beneficios-del-regimen-de-salarios

LIBRO SUELDOS Y SALARIOS, PERSONAS FÍSICAS, GUÍA PRACTICA (2016)

https://contadormx.com/2016/06/01/regimen-de-asalariados-quienes-son-que-
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PRODECON.GOB.MX (2017)
http://www.prodecon.gob.mx/Documentos/Cultura%20Contributiva/publicaciones/pago
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https://webforms.ey.com/Publication/vwLUAssets/ey-estimulo-fiscal-deduccion-
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http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_301116.pdf

61