Tributos Provinciales

Legalidad
Ningún tributo puede ser creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley. Solo la ley
puede definir el hecho imponible, fijar la alícuota o monto del tributo, la base de su cálculo,
indicar el sujeto pasivo y otorgar extensiones o reducciones. Tipificar las infracciones y
establecer las respectivas sanciones.

Organismos de aplicación
La Administración Tributaria de Entre Ríos (ATER) será la encargada de aplicar los tributos que
fija el Código Fiscal. Las funciones que tiene son:
 Exigir a los contribuyentes, responsables o terceros la exhibición de libros, comprobantes
y elementos justificativos de operaciones y actos que estén vinculados al hecho
imponible.
 Inspeccionar lugares, vehículos, establecimientos.
 Establecer categorías de contribuyentes.
 Realizar altas y bajas de oficio.
 Realizar inspecciones y verificaciones.
 Exigir el cobro de los impuestos.
 Aplicar multas y sanciones.

Dentro de los tributos provinciales, los más relevantes son:

 Impuesto inmobiliario
 Impuesto a los Automotores
 Impuesto de Sellos
 Impuesto a los Ingresos Brutos
 Impuesto a las profesiones liberales
 Tasas Retributivas de servicios
 Ley 4035: Aportes y contribuciones por empleados en relación de dependencia.

Sujetos – Contribuyentes

El sujeto pasivo, es la persona obligada al cumplimiento de la obligación tributaria, sea en

calidad de contribuyente o responsable.

Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible, los siguientes:

1. Las personas físicas, prescindiendo de su capacidad.
2. Las personas jurídicas.
3. Las sociedades, asociaciones, empresas, sucesiones indivisas y entidades sin personería
jurídica que realicen actos u operaciones que se consideren como hechos imponibles.

4. Las uniones transitorias de empresas y las agrupaciones de colaboración empresaria regidas

por la Ley Nº 19.550.

5. Los fideicomisos que se constituyan de acuerdo a lo establecido en la Ley Nacional Nº

24.441; los Fondos Comunes de Inversión y las Administradoras de Fondos de Jubilaciones
y Pensiones.

Responsables Solidarios
Se encuentran obligados solidaria e ilimitadamente al pago de gravámenes, recargos e
intereses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes las siguientes personas:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los directores, gerentes, representantes y administradores de las personas jurídicas,
asociaciones y demás sujetos con personalidad jurídica.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y dispongan.
5. Los síndicos o liquidadores de los concursos.
6. Los que participen por sus funciones públicas o por su oficio o profesión, en la celebración
de actos, operaciones o situaciones gravadas o que den nacimiento a otras obligaciones.
7. Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten u ocasionen
con su culpa o dolo el incumplimiento de obligaciones tributarias de contribuyente o
responsable.

Obligaciones del Contribuyente

Los contribuyentes y responsables, aunque se hallen exentos y los terceros están obligados a
cumplir los deberes que el código o leyes especiales establezcan para facilitar a la
Administradora la determinación, verificación, fiscalización y percepción de tributos.

Están obligados a:

 Inscribirse ante ATER en los casos y plazos que establezca la reglamentación.

  Denunciar los hechos imponibles y proporcionar los datos necesarios para establecer la
base del tributo.
 Conservar la documentación relacionada con operaciones o situaciones que constituyen
materia gravada.
 Emitir facturas o documentos equivalentes a las operaciones que se realicen.
 Registrar todas las operaciones
 Presentar o exhibir la documentación que fuere requerida por ATER.
 Comunicar dentro de los veinte días de ocurrido cualquier hecho o acto que de
nacimiento a una nueva situación tributaria, modifique o extinga la existente.

 Comunicar dentro de los 20 días de ocurrido la iniciación o cese de actividades.

 Facilitar a los funcionarios competentes la realización de inspecciones, fiscalizaciones,

permitiendo el acceso a locales y documentación que le fuera requerida.

 Denunciar los cambios de domicilio dentro de los veinte días de producidos.

 Concurrir a oficinas de ATER cuando la presencia sea requerida.

 Exhibir en lugar visible los certificados o constancias que acrediten su condición de

inscriptos como contribuyentes.

Infracciones y Sanciones

Constituye incumplimiento de los deberes formales toda acción u omisión de los

contribuyentes, responsables y terceros que, viole las disposiciones de colaboración, relativas a
la determinación de la obligación tributaria o que obstaculice la fiscalización por parte de
ATER. El incumplimiento de los deberes formales será sancionado con:

Multa de $200 a $4000

Además podrá disponer la clausura por tres hasta diez días del establecimiento cuando:
 El contribuyente no se encuentre inscripto como tal en ATER.
 No entregue o no emita factura o comprobante equivalente.
 No lleve registro o anotaciones de adquisición de bienes o servicios o de sus ventas,
locaciones o prestaciones.
  La sanción de clausura también procederá ante la negativa del contribuyente o
responsable a suministrar en el plazo que se le acuerde, la documentación prevista en
algún inciso precedente.

Defraudación Tributaria

Constituirá defraudación tributaria, sin perjuicio de la responsabilidad penal:

Todo hecho, aserción, omisión, simulación, ocultación, o cualquier maniobra efectuada por los
contribuyentes, responsables o terceros, con el propósito de producir la evasión total o parcial
de las obligaciones tributarias que les incumben a ellos o a otros sujetos.

No ingresar en el término previsto para hacerlo los tributos retenidos, percibidos o recaudados
por los agentes de retención, percepción o recaudación, salvo cuando se acredite la
imposibilidad de efectuarlos por causa de fuerza mayor o disposición legal, judicial o
administrativa.

La defraudación tributaria será sancionada con una multa graduable de: 1 a 10 veces el importe
del tributo evadido.

Extinción de la obligación tributaria

La misma se extingue por:

 Pago
 Compensación, compensar saldos a favor de impuestos provinciales o compensar deudas
de impuestos con créditos por ventas al Estado.
 Prescripción, luego de transcurridos 5 años sin que el fisco intime el cobro o verifique los
impuestos.
 Condonación.

Domicilio Fiscal o Tributario

Personas de existencia visible: residencia habitual, lugar donde ejerza la actividad, lugar donde
se encuentren ubicados los bienes o se produzcan los hechos imponibles.
Personas de existencia ideal: lugar donde se encuentre su dirección o administración, lugar
donde se desarrolle su principal actividad, lugar donde se encuentren ubicados los bienes o se
produzcan los hechos imponibles.

Características del Impuesto a los Ingresos Brutos

Se caracteriza por ser un impuesto provincial, grava el ejercicio habitual de toda actividad
realizada a título oneroso. Es piramidal, alcanza todas las etapas.
Es acumulativo, no se pueden computar créditos fiscales. Es indirecto, no tiene en cuenta la
capacidad contributiva del contribuyente.

Sujetos
Son contribuyentes del impuesto las personas físicas, sociedades con o sin personería jurídica y
demás entes que realicen las actividades gravadas.

Hecho Imponible u Objeto del Impuesto

El ejercicio habitual y a título oneroso en la provincia de Entre Ríos del comercio, industria,
profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios, o de cualquier otra actividad,
cualquiera sea el resultado económico obtenido y el lugar donde se realice estará alcanzado con
un Impuesto sobre los Ingresos Brutos.

Se consideran actividades alcanzadas sea en forma habitual o esporádica:

 La compra de productos agropecuarios, forestales, frutos y minerales para
industrializarlos o venderlos fuera de la Provincia.
 El fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos) y la compraventa o locación de
inmuebles.
 Exportaciones agrícolas, pecuarias, mineras, forestales e ictícolas. MENOS AVICOLA.
 Comercialización de productos que entren en la Provincia por cualquier medio, es decir,
no producidos por esta.
 Comisiones, bonificaciones, porcentajes. (rapipago).
 Prestamos de dinero, con o sin garantía (consumax).
  Actividades financieras desarrolladas por entidades bancarias o no bancarias (mutuales).

Base Imponible
El gravamen se determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el periodo
fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.

Situaciones especiales:
Inmuebles: en operaciones de ventas o alquiler de inmuebles en cuotas por plazos superiores a
doce meses, se considerará ingreso bruto devengado a la suman total de cuotas o pagos que
vencieran en cada periodo.

Entidades Financieras Habilitadas: se considera ingreso bruto a los importes devengados, en

función de tiempo, en cada periodo.

Obras Sociales: se tributa el importo por el método de los percibido (recibo)

No integran la Base Imponible:

 El IVA contenido en cada operación.
 Reintegros de capital, prestamos, depósitos o créditos.
 Reintegros de comisionistas, consignatarios.
 Subvenciones y subsidios que otorgue el sector público.
 Reintegros o reembolsos percibido por los exportadores.
 Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones y descuentos acordados.
 Importes correspondientes a envases y mercaderías devueltas por el comprador.
 El monto en concepto de canon por concesión que se abone al Estado o sus Organismos,
por parte de los concesionarios de los juegos de azar.

Casos especiales de cálculo de Base Imponible

La base imponible estará constituida por la diferencia entre los precios de compra y venta, en
los siguientes casos:
a. Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar autorizados, cuando los valores de
compra y de venta sean fijados por el Estado;
b. Comercialización mayorista y minorista de tabacos, cigarros y cigarrillos;
c. Las operaciones de compraventas de divisas;
d. Comercialización de productos agrícola-ganaderos, efectuada por cuenta propia por los
acopiadores de esos productos.
e. Comercialización de bienes usados recibidos como parte de pago de otros bienes nuevos o
usados;
f. Comercialización mayorista de combustibles líquidos derivados del petróleo.

Para las operaciones efectuadas por comisionistas, consignatarios, mandatarios, corredores,

representantes o cualquier otro tipo de intermediación, la base imponible estará dada por: la
diferencia entre los ingresos del período fiscal y los importes que corresponda transferir a sus
comitentes. Esta disposición no será de aplicación en los casos de operaciones de compraventa
que por cuenta propia. Tampoco para los concesionarios o agentes oficiales de venta, los que se
regirán por las normas generales.

En los casos de préstamos de dinero u operaciones de financiación, realizados por personas

físicas o jurídicas, que no sean de las regidas por la Ley Nº 21.526, la base imponible será: el
monto de los intereses más los importes en concepto de comisiones y otros ingresos vinculados
a la obtención del préstamo y ajustes por desvalorización monetaria.

Para las empresas de taxis y remises la base imponible estará constituida por: el total de los
ingresos devengados en el período por viajes realizados con vehículos propios y por la
comisión, canon o cualquier otra prestación que perciban de terceros titulares de vehículos que
presten servicios para la empresa.

Para los taxistas y remiseros la base estará dada por: el total de los ingresos devengados en el
período, con deducción de los importes que por cualquier concepto se transfieran a la empresa.

Pagos en especie (trueque): cuando el precio se pacte en especie, el ingreso bruto estará
constituido por la valuación de la cosa entregada, la locación, el interés o el servicio prestado,
aplicando los precios a la fecha de generarse el devengamiento.

Periodo Fiscal
El período fiscal del impuesto será el año calendario.
Los ingresos brutos se imputarán al período fiscal en que se devenguen.

Se entenderá que los ingresos se han devengado, cuando:

a. Venta de bienes inmuebles: desde el momento de la firma del boleto, de la posesión o
escrituración, el que fuere anterior;
b. Venta de otros bienes: desde el momento de la facturación o de la entrega del bien, el que
fuere anterior;
c. Trabajos sobre inmuebles de terceros: desde el momento de la aceptación del Certificado de
obra parcial o total, o de la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior;
d. Trabajos sobre inmuebles propios.
e. Prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, excepto inciso anterior: desde
el momento en que se factura o termina total o parcialmente la ejecución o prestación pactada,
el que fuere anterior.
f. Provisión de energía eléctrica, agua o gas, servicios cloacales, de desagües o de
telecomunicaciones: desde el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para
su pago.
g. Intereses: desde el momento en que se generan.

Liquidación y Pago
El impuesto a los ingresos brutos es un impuesto anual, que se liquida y paga mensualmente,
mediante anticipos.
La ley impositiva puede definir un importe mínimo para cada anticipo. Sin perjuicio del importe
mínimo, el monto a pagar mensualmente se calcula aplicando la alícuota definida por la ley
impositiva sobre la base imponible determinada.
Aclaración: Código Fiscal y Ley impositiva no son lo mismo.
El código fiscal define el marco general de los tributos, las “reglas de juego”, como el hecho
imponible, la base imponible, los sujetos, las exenciones, etc.
La Ley Impositiva tiene por misión fijar las alícuotas aplicables a cada actividad, los importes
máximos y mínimos, para los impuestos y tasas retributivas, los parámetros exigidos para
determinados regímenes, etc.

Exenciones

Cálculo del Impuesto

El impuesto, como vimos, se calcula:

Para algunos casos: aplicando la alícuota definida para la actividad sobre la base imponible
determinada.
Para otros: un importe fijo, por cada unidad de explotación o servicio prestado.
Las alícuotas para cada una de las actividades, rubros o agrupación de actividades se fijan
mediante la Ley impositiva.
Actualmente, las alícuotas vigentes son las que establece la Ley Impositiva N° 9622 con las
modificaciones que estableció el decreto N° 724 de 2017 y la Ley 10557 sancionada el 26-12-
2017.

Ejemplo Práctico:
BASE IMPONIBLE DETERMINADA: $5.OOO
ALICUOTA: 4%
IMPUESTO CALCULADO $ 200
Régimen de Percepción y Retención
¿Qué es? Básicamente la «percepción» y la «retención» son mecanismos de recaudación
anticipada que dispone el código fiscal para determinadas situaciones. Es decir, la ATER utiliza
a un contribuyente determinado para que recaude un determinado importe en concepto de
Ingresos Brutos, por cada operación que realice.
Percepción viene de «percibir». En la práctica consiste en «cargar» en la factura o cuenta del
cliente un importe determinado como «anticipo del impuesto». Quien percibe, pasa a ser
responsable frente a ATER de depositar dicha percepción.

Veamos un ejemplo: Vendedor emite factura A

Bien «A» $100

IVA 21% $21
Percepción IB $6
TOTAL FACTURA $127

Cuando el contribuyente tenga que liquidar y pagar el impuesto mensual, utilizará esta
percepción sufrida a su favor. Descontando del impuesto a pagar el importe retenido.

Retención viene de «retener». En la práctica consiste en «retener» en el momento de pagar la

factura del cliente un importe determinado como «anticipo del impuesto». Quien retiene, pasa a
ser responsable frente a ATER de depositar dicha retención.

Veamos un ejemplo: el vendedor emite factura A

Bien «A» $100
IVA 21% $21
TOTAL FACTURA $121

El comprador (si está designado como agente de retención) al momento de pagar, va a

«descontar» un importe determinado del total a pagar, en concepto de «retención IB». Es decir,
que el vendedor va a «recibir» un importe menor al que facturo.

Pago con cheque $111

Retención IB $10 (por esta retención emite un comprobante)
TOTAL FACTURA $121

Cuando el contribuyente tenga que liquidar y pagar el impuesto mensual, utilizará esta
retención sufrida a su favor. Descontando del impuesto a pagar el importe retenido.