ÁREA TRIBUTARIA I

Aplicaciones Prácticas de Algunos Gastos Sujetos a Límites A

para Efectos del Impuesto a la Renta C
T
C.P.C. Josué Bernal Rojas Por cuanto la Ley del Impuesto a la Renta Caso Práctico N.° 1 U
Miembro del Staff Interno de la Revista establece que el máximo deducible es el
Actualidad Empresarial A
doble de lo que el gobierno central con-
cede a sus funcionarios elaboramos el si- Viaje dentro del país relacionado L
I

A
efectos de la presentación de la De- guiente cuadro: con futura venta
claración Jurada Anual del Impues- La empresa «La Importadora S.R.L» ubica- D
to a la Renta por rentas de tercera Tope diario máximo deducible por con- da en Lima, con motivos de tratar una A
categoría del ejercicio 2005, es preciso cepto de viáticos dentro del territorio venta con un cliente en la ciudad de Piura, D
analizar algunos gastos sujetos a límite nacional para el año 2005 conviene en enviar a un representante de
para la determinación de la renta neta ventas para que se encargue de realizar Y
imponible, como por ejemplo los viáti- S/.460 x 27% = las gestiones respectivas a fin de concre-
cos, las remuneraciones al directorio, los S/.124.20 x 2 = S/.248.40 tar la transacción con dicho cliente. A
gastos sustentados con Boletas de Venta, El representante de ventas incurre en los P
entre otros, dichos gastos serán deducibles El monto de S/. 248.40 es el tope máximo siguientes gastos de viáticos: L
para determinar la renta neta del ejercicio deducible diario, si el gasto real fuera I
en la medida que no excedan los montos menor sólo será deducible hasta por el - Alojamiento 5 días (del 20 al 24 de C
máximos permitidos, todo exceso se debe monto efectivamente realizado y así mis- octubre 2005): S/. 750.00 (Incluido IGV)
A
adicionar para establecer la renta sobre la mo la empresa está en la facultad de en- 20/10/2005 S/. 150.00 C
que se aplicará la tasa del Impuesto a la tregar un monto mayor, en este caso di-
Renta.
21/10/2005 S/. 150.00 I
cho exceso es adicionado para determi- 22/10/2005 S/. 150.00
nar la renta neta del ejercicio. 23/10/2005 S/. 150.00
Ó
Gastos por viáticos 24/10/2005 S/. 150.00 N
En cuanto a los gastos por viáticos, se Exigibilidad de comprobantes de pago - Alimentación 5 días (del 20 al 24 de octubre
acepta para fines tributarios un monto por viáticos de 2005): S/. 233.00 (Incluido IGV) P
diario que no podrá exceder del doble A fin de que los gastos incurridos en R
20/10/2005 S/. 40.00
que por ese concepto concede el gobier- viáticos sean deducibles para fines tri- 21/10/2005 S/. 55.00 Á
no central a sus funcionarios de carrera butarios, éstos deben contar con com- 22/10/2005 S/. 40.00 C
de mayor jerarquía, se entiende por viáti- probantes de pago que reunan los re- 23/10/2005 S/. 48.00 T
cos sólo a los gastos de alojamiento y ali- quisitos establecidos por el reglamento 24/10/2005 S/. 50.00 I
mentación. respectivo, además debe tenerse en C
cuenta que el emisor de los comproban- Se cuenta con comprobantes de pago
Base Legal:
(facturas). A
Artículo 37 inciso r) del TUO de la Ley del tes no debe encontrarse en situación de
Impuesto a la Renta y Artículo 21 inciso n) no habido a la fecha de emisión del com- Se pide determinar el exceso por gastos
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la probante de pago, salvo que al 31 de de viáticos del viaje mencionado.
Renta. diciembre del ejercicio el emisor levante
Solución
dicha condición ante la administración
Límite por gastos de viáticos dentro del Tributaria. En el presente caso como el motivo del
país para el año 2005 viaje es la necesidad de concretar una ven-
Base Legal:
A fin de determinar el máximo deducible ta, los gastos incurridos en dicho viaje
Artículo 44 inciso j) del TUO de la Ley del
representan gasto para la empresa, pero
por concepto de viáticos por viajes den- Impuesto a la Renta.
debe tenerse en cuenta el límite diario de
tro del país nos remitimos al Decreto Su- gastos de viáticos que comprende aloja-
premo N.º 181-86-EF (30-05-86) que re- Uso del crédito fiscal del IGV en caso
de gastos de viáticos miento y alimentación de acuerdo a lo
ajusta la escala de viáticos para funciona- siguiente:
rios y servidores del sector público por Uno de los requisitos suntanciales para
viajes dentro del territorio nacional y que tener derecho al crédito fiscal es que el Límite diario de viáticos dentro del te-
establece que el pago de viáticos diarios gasto sea aceptado como tal para fines rritorio nacional:
para los funcionarios y servidores del sec- del Impuesto a la Renta, por lo tanto
Monto diario para funcionarios del sec-
tor público que desempeñen comisio- debe tenerse en cuenta que si hubiera
tor público
nes dentro del territorio nacional, se efec- un exceso al límite permitido como gas-
to, el IGV pagado por el exceso de dicho 27% de S/. 460.00 = S/. 124.20
tuará en función al ingreso mínimo que
gasto no aceptado para fines del Im-
corresponde percibir a un trabajador,
puesto a la Renta no genera derecho al
siendo para el caso de directores ge- Límite diaro para el sector privado
crédito fiscal y además será un concepto
nerales, sub-jefes de Instituciones Pú-
P R I M E R A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006

reparable a fin de determinar la renta S/. 124.20 x 2 = S/. 248.40

blicas Descentralizadas, Gerentes Ge- neta del ejercicio.
nerales de CORDES, Directores Ejecuti-
vos, etc., la suma del 27% de dicha re- Fecha Gastos de Gastos de Total
muneración. alojamiento alimentac. viáticos Límite Exceso IGV Total S/.
Monto diario de viáticos que el gobierno 20/10/2005 126.05 33.61 159.66 248.40 0.00 30.34 190.00
concede a sus funcionarios: 21/10/2005 126.05 46.22 172.27 248.40 0.00 32.73 205.00
22/10/2005 126.05 33.61 159.66 248.40 0.00 30.34 190.00
Remuneración Mínima Vital 23/10/2005 126.05 40.34 166.39 248.40 0.00 31.61 198.00
(año 2005) x 27% = Viático diario 24/10/2005 126.05 42.02 168.07 248.40 0.00 31.93 200.00
Total S/. 630.25 195.80 826.05 1,242.00 0.00 156.95 983.00
S/.460 x 27% = S/.124.20 Nota: Del total de los comprobantes de alojamiento y alimentación se deduce el IGV.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N .° 104 1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Como podemos apreciar en este cua- - Alojamiento 5 días (del 20 al 24 de Caso Práctico N.° 3
dro no hay exceso de gastos por con- setiembre 2005): c/u 1,250.00 (Incluido IGV)
cepto de viáticos, por lo tanto es de- 20/09/2005 250
ducible el íntegro del gasto incurrido Sin exceso del límite
21/09/2005 250
y además el IGV pagado por dichos 22/09/2005 250 La empresa «Industrias Cosmos» S.A. duran-
conceptos es aceptado como crédito 23/09/2005 250 te el año 2005 ha pagado dietas a sus direc-
fiscal. 24/09/2005 250 tores por un importe total de S/. 36,000.00,
Determinación del exceso de viáticos: - Alimentación 5 días (del 20 al 24 de se sabe que la utilidad según balance de
setiembre de 2005): c/u 350.00 (Incluido IGV) la empresa, es de S/. 680,000.00.
Gastos incurridos 826.05 20/09/2005 70 Se pide determinar si hay exceso al límite
Gastos aceptados -1,242.00 21/09/2005 70 permitido para que el gasto respectivo sea
———— 22/09/2005 70 deducible en su totalidad.
Exceso S/. 0.00 23/09/2005 70
===== 24/09/2005 70
Solución
Se pide determinar el exceso por los gas- Utilidad según balance S/. 680,000
Dietas pagadas 36,000
Caso Práctico N.° 2 tos de viáticos relacionados al viaje men- ————
cionado. Utilidad comercial 716,000
6% de la utilidad comercial 42,960
La empresa «La Anaconda S.A» ubicada Solución
en la ciudad de Iquitos, con la finalidad Límite diario de viáticos dentro del país
de capacitar al personal del departamen- Como ya hemos mencionado, el gasto Comparación
to contable envía a la ciudad de Lima al aceptado diariamente es el doble del 27% Monto aceptable:
contador general y tres asistentes conta- de la remuneración mínima, el tope dia- 6% de la utilidad comercial S/. 42,960
Gasto por dietas: 36,000
bles al curso de modificaciones tributarias rio es por persona.
2005 que tendrá una duración de cinco
S/. 460.00 x 27% = 124.20 x 2 En el presente caso es aceptado como
días, se incurre en los siguientes gastos
= S/. 248.40 x 4 personas = S/.993.60 gasto el total pagado por dietas en vista
de viáticos:
que el monto total es de S/. 36,000; im-
Límite Diario
porte que no supera el máximo aceptable
Gast. de Gast. de Total Total x 4 Límite x 4 Total de S/. 42,960.
Fecha alojam. aliment. viáticos personas personas Exceso IGV S/.
20/09/2004 210.08 58.82 268.90 1,075.60 993.60 82.00 204.40 1,280.00 Determin. de la renta neta: S/.
Utilidad según balance 680,000
21/09/2004 210.08 58.82 268.90 1,075.60 993.60 82.00 204.40 1,280.00
Adición (Exceso de
22/09/2004 210.08 58.82 268.90 1,075.60 993.60 82.00 204.40 1,280.00 remuneración al directorio) 0
23/09/2004 210.08 58.82 268.90 1,075.60 993.60 82.00 204.40 1,280.00 ————
Renta neta 680,000
24/09/2004 210.08 58.82 268.90 1,075.60 993.60 82.00 204.40 1,280.00
I.R. 30% 204,000
Total S/. 1,050.40 294.10 1,344.50 5,378.00 4,968.00 410.00 1,022.00 6,400.00

Como podemos apreciar en el presente Remuneraciones al Directorio Caso Práctico N.° 4

cuadro hay un exceso de viáticos por un
total de S/. 410.00.
Determinación del exceso de viáticos:
Gastos incurridos 5,378.00
Gastos aceptados -4,968.00
————
Exceso S/. 410.00
=====
Tratamiento del IGV con respecto del
exceso de gastos de viáticos
Como sabemos, uno de los requisitos
sustanciales para tener derecho al crédito
fiscal es que la adquisición se acepte como
gasto para fines del Impuesto a la Renta,
como en el presente caso el exceso de
viáticos no es gasto aceptable, el IGV pa-
gado por dicho exceso no constituye cré-
P R I M E R A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006
El artículo 166 de la Ley General de Socie-
dades establece que el cargo de director Con exceso del límite
debe ser retribuido, si el estatuto de la
sociedad no prevé el importe de la retri- La empresa «El Caramelo» S.A. durante el
bución deberá fijarse dicho importe en la año 2005 ha pagado dietas a sus directo-
junta obligatoria anual. res por un importe total de S/. 55 000.00,
se sabe que la utilidad según balance de
La mencionada retribución puede con- la empresa es de S/. 480 000.00.
sistir en un monto fijo que generalmente
se paga bajo la denominación de dietas Se pide determinar si hay exceso al límite
de directorio en función a la asistencia a permitido para que el gasto respectivo sea
las reuniones convocadas. deducible en su totalidad.
Las dietas pagadas a los directores son
Solución
deducibles en la medida que no exista Utilidad según balance 480,000
exceso del 6% de la utilidad comercial Dietas pagadas 55,000
del ejercicio antes del Impuesto a la ————
Utilidad comercial 535,000
Renta, de existir exceso el importe ex- 6% de la utilidad comercial 32,100
cedido no es deducible para fines del

impuesto.
dito fiscal y tampoco gasto deducible. Comparación:
También existe la posibilidad de acuerdo
con la Ley General de Sociedades que los Monto aceptable:
Determinamos el IGV que correspon- 6% de la utilidad comercial 32,100
de al exceso de viáticos directores participen de las utilidades de Gasto por dietas: -55,000
la empresa, adicionalmente a su retribu- ————
Exceso no acept. como gasto -22,900
Exceso 410.00 ción, si sus estatutos lo permiten, en tal
IGV 19 % 77.90 caso dichas sumas otorgadas no están
———— sujetas a límite alguno, ya que se calculan
Total S/. 487.90 Determin. de la renta neta: S/.
===== sobre las utilidades líquidas después del Utilidad según balance 480,000
Impuesto a la Renta y la deducción de la Adición (Exceso de remunerac.
Reserva Legal. al directorio) 22,900
No es crédito fiscal ————
Renta neta 502,900
Monto reparable para fines Base legal:
Art. 37 Inc. m) Ley del Impuesto a la Renta. I.R. 30% 150,870
del Impuesto a la Renta

1-6 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
Caso Práctico N.° 6 El monto de S/. 11,718.00 como partici- Determinación de la participación del
pación del directorio no está sujeto a lí- directorio en las utilidades:
mite alguno ya que se ha determinado
Sin exceso del límite y con participa- después del cálculo del Impuesto a la Ren- Utilidad 460,000
ción del directorio en las utilidades menos:
ta, por lo que el pago no afecta la renta
La empresa «El Silencio» S.A.A. durante el Impuesto a la Renta 144,384
neta, sin embargo, debe tenerse en cuen- ————
año 2005 ha pagado dietas a sus directo- ta que debe efectuarse la retención res- Utilidad después del I.R. 315,616
res por un importe total de S/. 28,000.00, Reserva legal 10% -31,562
pectiva por renta de cuarta categoría a los ————
se sabe que la utilidad según balance de directores. Utilidad a distribuir 284,054
la empresa es de S/. 620,000.00. Particip. del directorio 3% -8,522
————
El estatuto de la empresa ha establecido Caso Práctico N.° 7
Saldo a distrib. entre los accionist. 275,532
=====
que los directores participan de las utili-
dades líquidas con un porcentaje del 3%.
Se pide determinar si hay exceso al límite Con exceso del límite y con participa- La participación del directorio en las utili-
permitido para que el gasto respectivo sea ción del Directorio en las utilidades dades no está sujeto a límite alguno.
deducible en su totalidad. La empresa «El Tobogan» S.A. durante el Gastos sustentados con Boletas de Ven-
año 2005 ha pagado dietas a sus directo- ta o Tickets
Solución res por un importe total de S/. 52,000.00,
Utilidad según balance 620,000 Los gastos realizados con boletas de ven-
Dietas pagadas 28,000
se sabe que la utilidad según balance de ta son deducibles hasta el límite del 6%
———— la empresa es de S/. 460,000.00. del monto acreditado mediante Compro-
Utilidad comercial 648,000
6% de la utilidad comercial 38,880 El estatuto de la sociedad ha establecido bantes de Pago que otorgan derecho a
que los directores participan de las utili- deducir gasto o costo anotados en el Re-
dades con la tasa del 3% sobre la utilida- gistro de Compras hasta un máximo de
Comparación 200 Unidades Impositivas Tributarias,
des líquidas.
Monto aceptable:
6% de la utilidad comercial 38,880 Se pide determinar si hay exceso al límite siempre que dichos comprobantes hayan
Gasto por dietas: 28,000 permitido para que el gasto respectivo sido emitidos por contribuyentes del Nue-
sea deducible en su totalidad y el monto vo Régimen Único Simplificado.
El presente caso es aceptado como gasto que corresponde a los directores por par- En el caso de contribuyentes acogidos a
el total pagado por dietas en vista que el ticipación en las utilidades. los beneficios de la Ley de Promoción y
monto total es de S/. 28,000 no supera el del Sector Agrario, Ley N.° 27360, el lími-
máximo aceptable de S/. 38,880. Solución te a tener en cuenta es del 10% de lo
Utilidad según balance 460,000 anotado en el Registro de compras, hasta
Determin. de la renta neta: S/. Dietas pagadas 52,000 un máximo de 200 Unidades Impositivas
Utilidad según balance 620,000 ———— Tributarias.
Utilidad comercial 512,000
Adición (Exceso de remunerac.
6% de la utilidad comercial 30,720 A efectos de calcular los límites porcen-
al directorio) 0
———— tuales mencionados deberá considerarse
Renta neta 620,000 sobre el monto total incluido los impues-
I.R. 30% 186,000 Comparación
Monto aceptable: tos consignados en los comprobantes de
6% de la utilidad comercial 30,720 pago que sustenten el gasto o costo.
Determinación de la participación del Gasto por dietas: -52,000 Base legal:
directorio: ————
Exceso no aceptable como gasto -21,280 Art. 37 Penúltimo párrafo y Décima Disposi-
ción Transitoria y final de la Ley del I.R. e Inc.
Utilidad 620,000 ñ) del reglamento de la Ley del I.R.
menos:
Impuesto a la Renta 186,000 Determin. de la renta neta:
————
Utilidad después del I.R. 434,000 Utilidad según balance 460,000 Caso Práctico N.° 8
Reserva legal 10% -43,400 Adición (Exceso de remunerac.
———— al directorio) 21,280
Utilidad a distribuir 390,600
———— La empresa «El Churro» S.R.L. durante el
Particip. del directorio 3% 11,718 Renta neta 481,280
———— año 2005 tiene anotado en su Registro
Saldo a distrib. entre los accion. 378,882 I.R. 30% 144,384
de Compras mensualmente lo siguiente:

Formatos Recibos de Recibos Liquidac. Recibos Boletos de Boletos

Facturas Total S/.
SCTR arrendam. Honorarios de compra luz, ag., telf. Viaje Trans. Urb.
Enero 600 4,000 10,000 8,000 1,000 700 80 80,000 104,380
Febrero 600 4,000 11,000 15,000 1,500 900 75 92,000 125,075
Marzo 600 4,000 10,000 16,000 1,350 500 82 95,000 127,532
Abril 600 4,000 10,000 14,000 1,280 600 92 86,000 116,572
P R I M E R A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006

Mayo 600 4,000 13,000 13,500 1,300 700 72 76,000 109,172

Junio 600 4,000 13,000 13,500 1,425 500 92 98,000 131,117
Julio 600 4,000 13,000 14,000 1,369 650 82 99,000 132,701
Agosto 600 4,000 9,000 15,000 1,587 620 76 110,000 140,883
Setiembre 600 4,000 9,000 16,000 1,230 720 75 97,000 128,625
Octubre 600 4,000 10,000 16,500 1,254 800 95 120,000 153,249
Noviembre 600 4,000 13,000 16,500 1,358 800 99 125,000 161,357
Diciembre 600 4,000 12,000 17,000 1,269 900 86 132,000 167,855
7,200 48,000 133,000 175,000 15,922 8,390 1,006 1,210,000 1,598,518

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N .° 104 1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Los gastos totales sustentados con Bo- 2. Determinamos el límite máximo en Gastos sustentados con B/V 97,630.00
letas de Venta durante el año 2005 as- función a la UIT: Máximo aceptable -95,911.08
—————
cienden a la suma de S/. 97,630.00 di- Exceso reparable 1,718.92
chos comprobantes fueron emitidos por Límite: 200 UITs = 200 x 3 300 =======
sujetos del Nuevo Régimen Único Sim- = 660 000
Determin. de la Rta Neta
plificado. Utilidad Contable (supuesta) 2,568,215.00
3. Determinamos el exceso reparable: más:
Se pide determinar el monto no deduci- Exceso de gastos con B/V 1,718.92
ble para efectos tributarios. Si bien es cierto que el monto de ——————
Renta Neta S/. 2,569,933.92
S/. 97,630.00 no supera el límite de- I.R. 30% 770,980.18
Solución terminado en función a la UIT que es
1. Determinamos el límite máximo en de S/. 660,000 en el presente caso
función a lo anotado en el Registro de debe tenerse en cuenta el límite de- Caso Práctico N° 9
Compras: terminado en función a lo anotado
en el Registro de Compras que es de La empresa agrícola «Fundo Casagrande»
Límite: 6% de S/. 1 598 518 S/. 95,911.08, por lo tanto, calculamos S.A.C. durante el año 2005, tiene anota-
= S/. 95 911.08 el exceso no deducible de la siguiente do en su Registro de Compras mensual-
manera: mente lo siguiente:

Recibos de Recibos Recibos Boletos de Boletos

Facturas Total S/.
arrendam. Honorarios luz, ag., telf. Viaje Trans. Urb.
Enero 3,000 8,000 1,000 700 80 80,000 92,780
Febrero 3,000 9,000 1,500 900 75 92,000 106,475
Marzo 3,000 8,500 1,350 500 82 95,000 108,432
Abril 3,000 12,000 1,280 600 92 86,000 102,972
Mayo 3,000 11,500 1,300 700 72 76,000 92,572
Junio 3,000 13,000 1,425 500 92 98,000 116,017
Julio 3,000 13,000 1,369 650 82 99,000 117,101
Agosto 3,000 9,000 1,587 620 76 110,000 124,283
Setiembre 3,000 9,000 1,230 720 75 97,000 111,025
Octubre 3,000 9,000 1,254 800 95 120,000 134,149
Noviembre 3,000 9,000 1,358 800 99 125,000 139,257
Diciembre 3,000 15,000 1,269 900 86 132,000 152,255
36,000 126,000 15,922 8,390 1,006 1,210,000 1,397,318

Los gastos totales sustentados con Bole- mos el exceso no deducible de la si-
Límite: 10 % de S/. 1,397,318 = S/. 139,731
tas de Venta durante el año 2005 ascien- guiente manera:
den a la suma de S/. 115,820.00 dichos
comprobantes fueron emitidos por suje- 2. Determinamos el límite máximo en
función a la UIT: Gastos sustentados con B/V 115,820.00
tos del Nuevo Régimen Único Simplifica- Máximo aceptable -139,730.00
do. La empresa se encuentra acogida a la —————
Límite: 200 UITs = 200 x 3,300 = S/. 660,000 Exceso reparable 0.00
Ley N.° 27360 Ley de Promoción del Sec- =======
tor Agrario.
Se pide determinar el monto no deduci- 3. Determinamos el exceso reparable:
Determin. de la Rta. Neta
ble para efectos tributarios. El monto de S/.115,820 no supera el Utilidad Contable (supuesta) 1,620,000.00
límite determinado en función a la más:
Solución UIT que es de S/. 660,000 ni el límite Exceso de gastos con B/V 0.00
——————
1. Determinamos el límite máximo en determinado en función a lo anota- Renta Neta S/. 1,620,000.00
función a lo anotado en el Registro de do en el Registro de Compras que es I.R. 15% 243,000.00
Compras: de S/. 139,731, por lo tanto, calcula-

1-8