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Nilo A. Narváez
1
TEMARIO:
- BASE LEGAL DEL IR
- DEFINICIONES
- OBJETO Y ALCANCE DEL IR
- MÉTODO DE CÁLCULO DEL IR
- CIERRE FISCAL
- CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
- ANTICIPO DE IR
2
BASE LEGAL
3
DEFINICIONES:
RESIDENCIA
6
OBJETO Y ALCANCE
7
Cálculo Impuesto a la Renta
Las SOCIEDADES y OBLIGADOS A CONTABILIDAD calcularán su IRP de la
siguiente manera:
Nilo A. Narváez
9
ELEMENTOS DE UN CIERRE FISCAL
LRTI Art. 9
LRTI Art. 10 a 14
COSTO Y GASTO GRUPO 13
GASTOS Y DEDUCIBLES
COSTO R-ALRTI Art. 27 a 34
CONTABLE COSTO Y GASTO TODOS LOS DEMÁS,
EL RESTO R-ALRTI Art. 24
NO DEDUCIBLES
al 26, 35
10
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CIERRE FISCAL
INGRESOS
EXENTOS y LRTI Art. 9; 9.1; 9.2; 9.3
11
Nilo A. Narváez
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25) CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI
Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la
renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no
domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o de
personas naturales no residentes en el Ecuador. Esta exención no aplica si
9 num 1
el beneficiario efectivo, en los términos definidos en el reglamento, es una
persona natural residente en Ecuador. También estarán exentos de
impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a 15, 131, 136,
1 consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en los términos 137
definidos en el artículo 37 de esta Ley
Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro
6 9 num 6 109
a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país;
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CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
INGRESOS EXENTOS DE IR LORTI R-ALORTI
Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza
Art. 21, 105
11 Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente
num 4, 107,
soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios,
empleados y trabajadores del sector privado.
(...).Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones; 9 num 11 28
(...).Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
23
financiamiento de estudios, especialización o capacitación.
(...).Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de Art. 28 No. 1
desahucio e indemnización por despido intempestivo. e)
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CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
INGRESOS EXENTOS DE IR LORTI R-ALORTI
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INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25) CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI
Los provenientes de invers iones no m onetarias efectuadas por s ociedades que
13 tengan s us critos con el Es tado contratos de pres tación de s ervicios para la 9 num 13
exploración y explotación de hidrocarburos .
Los generados por la enajenación ocas ional de inm uebles . Para los efectos de
14 es ta Ley s e cons idera com o enajenación ocas ional aquella que no corres ponda 9 num 14 18
al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente
Los ingres os que obtengan los fideicom is os m ercantiles , s iem pre que no
des arrollen actividades em pres ariales u operen negocios en m archa, conform e
la definición que al res pecto es tablece el artículo 42.1 de es ta Ley, ni cuando
alguno de los cons tituyentes o beneficiarios s ean pers onas naturales o 68
s ociedades res identes , cons tituidas o ubicadas en un paraís o fis cal o
juris dicción de m enor im pos ición. As í m is m o, s e encontrarán exentos los
ingres os obtenidos por los fondos de invers ión y fondos com plem entarios .
15.1.- Los rendim ientos y beneficios obtenidos por pers onas naturales y
s ociedades , res identes o no en el país , por depós itos a plazo fijo en ins tituciones
financieras nacionales , as í com o por invers iones en valores en renta fija que s e
negocien a través de las bols as de valores del país o del Regis tro Es pecial
Burs átil, inclus o los rendim ientos y beneficios dis tribuidos por fideicom is os 9 num 15;
15
m ercantiles de invers ión, fondos de invers ión y fondos com plem entarios 42.1
originados en es te tipo de invers iones . Para la aplicación de es ta exoneración los
depós itos a plazo fijo e invers iones en renta fija deberán efectuars e a partir del 01
de enero de 2016, em itirs e a un plazo de 360 días calendario o m ás , y
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perm anecer en pos es ión del tendedor que s e beneficia de la exoneración por lo
m enos 360 días de m anera continua.
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CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI
21 Los ingresos obtenidos por los sujetos pasivos debidamente acreditados 9 num 21
ante la Secretaría de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación,
que realicen actividades exclusivas de investigación científica responsable de
manera autónoma y que reinviertan al menos el diez por ciento de sus
utilidades en el país y en la referida actividad, esta exoneración aplica
únicamente sobre el monto reinvertido.
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CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
EXONERACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA LRTI R-ALRTI
En el caso de inversiones nuevas y productivas en los sectores económicos
determinados como industrias básicas de conformidad con la Ley, la
exoneración del pago del impuesto a la renta se extenderá a diez (10) años,
contados desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles
directa y únicamente a la nueva inversión. Este plazo se ampliará por dos (2)
años más en el caso de que dichas inversiones se realicen en cantones
fronterizos del país.
Para los fines del presente Código, se entenderán como industrias básicas a los siguientes sectores económ
c. Refinación de hidrocarburos;
d. Industria petroquímica;
e. Industria de celulosa; y,
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CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
EXONERACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
CAPÍTULO II
INCENTIVOS PARA LAS ZONAS AFECTADAS
Artículo 9.- Las nuevas inversiones productivas que se ejecuten en los
siguientes tres años contados a partir de la vigencia de la presente ley, en la LEY ORGÁNICA DE
provincia de Manabí, el cantón Muisne y otras circunscripciones afectadas de SOLIDARIDAD Y DE
la provincia de Esmeraldas que se definan mediante Decreto, estarán CORRESPONSABILIDAD
exoneradas del pago del Impuesto a la Renta durante cinco años, contados CIUDADANA PARA LA
25 desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles únicamente a la RECONSTRUCCIÓN Y
nueva inversión. REACTIVACIÓN DE LAS
Para el caso del sector turístico, el Comité de Política Tributaria podrá ZONAS AFECTADAS POR
extender este incentivo hasta por el doble del tiempo determinado en el inciso EL TERREMOTO DEL 16
anterior. DE ABRIL DE 2016
El Comité de Política Tributaria determinará los sectores económicos, límites y
condiciones para la aplicación de este beneficio.
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Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
INGRESOS
EXENTOS y LRTI Art. 9; 9.1; 9.2; 9.3
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Nilo A. Narváez
INGRESOS GRAVADOS CIERRE FISCAL
2. Que dentro del mismo ejercicio fiscal, o durante los doce meses
anteriores a la transacción, la enajenación o enajenaciones de derechos
representativos de capital de la sociedad no residente, cuyo enajenante sea
una misma persona natural o sociedad o sus partes relacionadas,
correspondan directa o indirectamente a un monto acumulado superior a
trescientas fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta de
personas naturales. Este monto se ampliará a mil fracciones básicas
desgravadas de impuesto a la renta de personas naturales, cuando dicha
transacción no supere el 10% del total del capital accionario.
INGRESOS TRIBUTARIOS
INGRESOS DE CONTABILIDAD GRAVADO EXENTO LRTI RALRTI
VENTAS TARIFA 12% 974.250,00 974.250,00 8
VENTAS POR EXPORTACION 150.410,65 150.410,65 8
INGRESOS POR LA PATENTE ¨TREFILEC¨ 30.250,00 30.250,00 8
OTROS INGRESOS 71.410,25 8
Utilidad en venta de vehículo 8.500,00 8.500,00 8
Utilidad venta terreno 55.750,00 55.750,00 9#14 18
Indemnización seguro vehícular 5.200,00 5.200,00 9#16
Indemnización seguro lucro cesante 1.960,25 1.960,25 8; 9#16
71.410,25 1.226.320,90 1.165.370,90 60.950,00
36
CIERRE FISCAL
Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dólares de los Estados Unidos de América sea
2 deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta , se requiere la utilización de cualquier institución del sistema financiero para
realizar el pago, a través de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y cheques.
Plazo de conservación de documentos de soporte.- Para el caso de documentos que sustenten operaciones por las cuales la norma
3 tributaria permita la amortización o depreciación, el plazo de conservación de los documentos se contará a partir del periodo
fiscal en el cual finalizó la vida útil o el tiempo de amortización del activo.
Calificación del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto jurídico, se calificará conforme a su verdadera esencia y
naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma elegida o la denominación utilizada por los interesados. Cuando el hecho generador se
4 delimite atendiendo a conceptos económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones económicas que
efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurídicas que se utilicen. 37
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CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
LRTI R-ALRTI
1 ACTIVOS FIJOS 10 num 7 28 num 6
2 NÓMINA 10 num 9 28 num 1
3 GASTO DE VIAJE 10 num 6 8 num 1 lit i; 21; 105 num 4
4 PAGOS AL EXTERIOR 13; 48 30; 31; 131 al 134
5 GASTO DE GESTIÓN 10 num 1 27 num 4, 28 num 10; 106
6 PÉRDIDAS 10 num 5; 11; ; 23 lit a) 28 num 8 , 29 num 6
28 num 7; 28 num 8 lit c); 28
7 AMORTIZACIÓN 10 num 7, 8; 11; 12
num 14
8 PROVISIÓN CxC 10 num 11 28 num 3
9 COSTO DE VENTAS 10 num 1; 20 27 num 1; 39
GASTOS INSTALACIÓN,
10 10 num 1 28 num 15
ORGANIZACIÓN Y SIMILARES
11 PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD 10 num 19 28 num 11
REGALÍAS, SERVICIOS
TÉCNICOS, ADMINISTRATIVOS Y
12 10 num 20 28 num 7, 28 num 16
SIMILARES (PAGADO A PARTE
RELACIONADA)
13 OTROS GASTOS LOCALES 10 27 ; 28 ; 29
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Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
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CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
1. ACTIVOS FIJOS
Gastos que se generan por Depreciación de Activos Fijos
A.1 Política: Para activar un bien se debe cumplir los siguientes requisitos:
Características
1 Vida útil mayor de un año
2 Beneficios económicos futuros mayores a un año
3 Mantiene el control: capacidad de usar el activo durante su vida útil.
4 Relación de costo vs. Balance
41
CIERRE FISCAL
42
Las sociedades constituidas antes de la vigencia del Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones que realicen la adquisición de activos fijos
nuevos y productivos, tendrán derecho a la deducción del ciento por ciento
(100%) adicional del costo o gasto de depreciación anual que generen dichas
inversiones durante cinco (5) años contados desde que se produzca el inicio de su
uso productivo.
43
CIERRE FISCAL
2 de 13.- NÓMINA:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 9
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 1
Código del Trabajo: 95; 308; 42; 111 al 116
Ley de Seguridad Social: 11; 14
Código Civil: 2020 al 2076
Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria: 45 y 46
44
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
2. NÓMINA
2.1 GASTO NÓMINA CORRIENTE
Sueldos y salarios
Remuneraciones
Beneficios sociales
Bonos
Contratos
Contribuciones
Gasto
deducible
El cálculo del salario digno para el trabajador o ex trabajador, que hubiere laborado
con
un contrato de jornada parcial permanente, será calculado de manera
proporcional al tiempo de horas semanales de trabajo estipuladas en el contrato.
Para esto, se considerará que la jornada ordinaria es de 40 horas semanales.
Para el efecto, el empleador debe destinar hasta el 100% del valor de las utilidades
correspondientes al año 2016, de acuerdo al artículo 4 del presente documento. Si
el valor no alcanza para cubrir el salario digno, deberá repartirse de manera
proporcional; para lo que el valor de la compensación económica correspondiente a
cada persona
trabajadora o ex trabajadora, se dividirá para el monto total necesario para cubrir
el salario digno de todas las personas trabajadoras o ex trabajadoras y se
multiplicará por el valor de las utilidades efectivamente generadas en el año 2016,
según la siguiente fórmula:
DE LAS SANCIONES.-
El incumplimiento del pago de la compensación económica para alcanzar el salario
digno y su registro conforme lo establecido en el presente acuerdo, será sancionado
de conformidad a lo estipulado en el Código de Trabajo y en el artículo 7 del
Mandato Constituyente No. 8, según corresponda.
51
VALOR
AÑO ACUERDO MINISTERIAL SALARIO
DIGNO
2011 N°0005 R.O 629 30 de enero del 2012 350,7
52
2. NÓMINA CIERRE FISCAL
2.3 ACTA DE FINIQUITO
Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito
debidamente legalizada o constancia judicial respectiva en la parte que no exceda a lo
determinado por el Código del Trabajo, en los contratos colectivos de trabajo, Ley Orgánica de
Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las Remuneraciones del Sector
Público, y demás normas aplicables.
En los casos en que los pagos, a los trabajadores públicos y privados o a los servidores y
funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por concepto de
indemnizaciones laborales excedan a lo determinado por el Código del Trabajo o por la Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las Remuneraciones
del Sector Público, según corresponda, se realizará la respectiva retención;
15.320,00 x= 1861,38
CONCLUSION 12,15%
GASTO DEDUCIBLE 605.930,00
GASTO NO DEDUCIBLE 15.320,00 x= 15320,00
TOTAL GASTO CONTABLE NOMINA 621.250,00 54
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
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Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
3. GASTOS DE VIAJE
Se aplica para empleados en relación de dependencia para viajes locales e internacionales
A. M otivos:
Gasto de viaje Debe adjuntar Comprobantes de Venta
Hospedaje Debe adjuntar Comprobantes de Venta
Alimentación Debe adjuntar Comprobantes de Venta
Misceláneos No es necesario adjuntar Comprobantes de Venta,
(Moviliz ación, propinas, pero máximo hasta el 10% del total de Gasto de
tasas y otros) Viaje
Los gastos de viaje suman 55.910,00 de los cuales: Alimentación 22.310,00 y Hospedaje 26.410,00 se encuentran debidamente sustentados,
la diferencia corresponde a miscelaneos de los cuales no tienen sustento $2,000. La empresa tiene 15 años de existencia legal.
LRTI Art. 13.- Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean
necesarios y se destinen a la obtención de rentas, siempre y cuando se haya efectuado la
retención en la fuente, si lo pagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el
Ecuador.
I. Monto máximo para aplicación automática de beneficios. - El monto máximo para aplicar automáticamente los
beneficios previstos en los Convenios para Evitar la Doble Imposición serán de veinte fracciones básicas gravadas
con tarifa cero de impuesto a la renta para personas naturales.
II. El proveedor del exterior debe obtener un certificado de residencia fiscal (actualizado) emitido por la
Adminsitración Tributaria del exterior. (traducción certificada al castellano y autenticación de cónsul ecuatoriano o
apostilla)
b.2. Países con los que no se tiene firmado convenios para que sea deducible el gasto se
debe retener el IR
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Nilo A. Narváez
ECUADOR- CONVENIOS
DE DOBLE TRIBUTACION
Ecuador: tiene 17 convenios vigentes, con los siguientes país:
COLOMBIA
PERU DECISIÓN 578 - MODELO CAN
BOLIVIA
CANADA ITALIA
BRASIL ALEMANIA
FRANCIA CHILE
MEXICO ESPAÑA
SUIZA URUGUAY
RUMANIA KOREA
BELGICA CHINA
60
4. PAGOS AL EXTERIOR
c. Pagos por intereses por préstamos al exterior (en dinero)
Requisitos:
1. Registro en el Banco Central del Ecuador del crédito mismo y el de los correspondientes
pagos al exterior, hasta su total cancelación.
2. Tasa interés del crédito no puede exeder las tasas de interés máximas referenciales fijadas
por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera
3. Retención de IR por cada pago de interés
x. Entre partes relacionadas: El monto total del préstamo no podrá ser mayor al 300% con
respecto al patrimonio, tratándose de sociedades. Tratándose de personas naturales, el monto
total de créditos externos no deberá ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales.
NO RF IR SI RF IR
f. Primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no
tengan establecimiento o representación permanente en el Ecuador;
75% 25%
cuando no superen el porcentaje señalado por la autoridad reguladora de
seguros
g. Primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no
tengan establecimiento o representación permanente en el Ecuador;
50% 50%
cuando superen el porcentaje señalado por la autoridad reguladora de
seguros
h. Primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no
tengan establecimiento o representación permanente en el Ecuador;
100%
cuando esté constituida o ubicada en paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición
i. Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa
90% 10%
registradas en la Secretaría de Comunicación del Estado
j. Contratos de fletamento de naves para empresas de transporte aéreo
90% 10%
o marítimo internacional 62
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
4. PAGOS AL EXTERIOR
k. Leasing internacional:
Su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR BBA vigente a la fecha del
registro del crédito o su novación.
Costos o gastos calculados de acuerdo a las normas y principios contables y financieros
generalmente aceptados;
l. No están sujetos a retención de IR los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los
proveedores de servicios hoteleros y turísticos en el exterior, como un servicio a sus clientes.
m. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de transporte
marítimo, aéreo y pesqueras de alta mar , constituidas al amparo de las leyes ecuatorianas, sea por
necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea por sus actividades desarrolladas en el
exterior, siempre que estén certificados por auditores externos con representación en el Ecuador.
63
EJEMPLO: CIERRE FISCAL PAGO AL EXTERIOR
R-ALRTI 13, 48
4.- PAGOS AL EXTERIOR LRTI 30, 31, 131
Pagó por servicios de asesoría realizados en Panamá (empresa panameña ) el valor de $7.800. No realizó retención de IR
64
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
65
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
5. GASTOS DE GESTIÓN
A. Destinados : 1. Atender a cliente
2. Agasajos y reunión con empleados
3. Reunión con accionistas
(x ) 2% LIMITE DE DEDUCIBILIDAD
LRTI10 NUM 1
5.- GASTOS DE GESTION 28 NUM 10; 106
R-ALRTI
Los gastos de atención a empleados y clientes suman 54.900
67
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
6 de 13.- PÉRDIDAS:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 5; 11; ; 23 lit a)
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 8 , 29 num 6
68
Nilo A. Narváez
6. PÉRDIDAS
A. Concepto: (Tributario)
- Dejar de tener
- Vender a un valor menor del costo
- La diferencia entre el valor no depreciado del bien y el precio de venta si éste fuere menor.
- Pérdida: es diferente al gasto.
Cuando la pérdida se genera con partes relacionadas: NO DEDUCIBLE
Cuando el gasto se da con partes relacionadas: DEDUCIBLE
B. Tipos de Pérdida:
a)Pérdida por destrucción o daño Documentos que demuestren caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte en que
no se hubiere cubierto por indemnización o seguros. El contribuyente conservará los
b)Pérdida por robo o hurto
respectivos documentos probatorios por un período no inferior a seis años
3. El inventario dado de baja se puede donar o destruir. Mediante acta respectiva se hará deducible. La donación se la
hace a una Institución del Sector Público o sin fines de lucro.
4. En el caso de desaparición de los inventarios por delito infringido por terceros, el contribuyente deberá adjuntar al
acta, la respectiva denuncia efectuada durante el ejercicio fiscal en el cual ocurre, a la autoridad competente y a la
compañía aseguradora cuando fuere aplicable.
e) Pérdida por la venta a un menor valor del costo:para que sea deducible es necesario guardar documentos que justifiquen el causal.
f) Para fines tributarios, los socios no podrán compensar las pérdidas de la sociedad con sus propios ingresos.
69
NilosuA.origen.
g) Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera que fuere Narváez
EJEMPLO: CIERRE FISCAL PÉRDIDAS
7 de 13.- AMORTIZACIÓN:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 7, 8; 11; 12
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 7; 28 num 8 lit c); 28 num 14
71
Nilo A. Narváez
7. AMORTIZACIONES
Pueden compensar las pérdidas tributarias sufridas en el ejercicio impositivo, con las
utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos siguientes , sin
que se exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas.
Nilo A. Narváez G.72
Nilo A. Narváez
7. AMORTIZACIONES
6) En el caso de la amortización de activos correspondientes a regalías , que se originen en
operaciones con partes relacionadas, el gasto por amortización será deducible conforme las
reglas establecidas para la deducibilidad del gasto por concepto de regalías establecidas en
este Reglamento
No será aplicable este límite para el caso de los contribuyentes con contratos de exploración,
explotación y transporte de recursos naturales no renovables, respecto de sus servicios técnicos y
servicios administrativos y de consultoría en virtud de su propio límite establecido en la Ley de
Régimen Tributario Interno.
No obstante, para el caso de regalías, el porcentaje de deducibilidad para estos contribuyentes
será de hasta el 1% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos, y
para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio hasta el
1% del total de los activos, pudiendo únicamente en este caso acogerse a lo dispuesto en el
inciso anterior.
No será deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se están pagando regalías a
partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o establecimiento permanente en
el Ecuador en los últimos veinte (20) años. 73
Nilo A. Narváez
HOJA : 5 AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Conclusión
Se amortizará 76.450,00
Nilo A. Narváez G.
74
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
75
Nilo A. Narváez
8. PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR
A. SOCIRDADES Y PERSONAS NATURALES A. Límites para ser deducible:
Límite No1: Maximo 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren
pendientes de recaudación al cierre del mismo
Límite No2: La provisión acumulada de cuentas por cobrar no puede ser mayor al 10% de la cartera total.
C x C con dos (2) años o más en la Contabilidad (CxC año 2015 en adelante)
C x C transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del crédito (CxC año 2015 en
adelante)
C x C prescrito la acción de cobro
o
DOCUMENTO
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio
en la parte no cubierta por la provisión
B. Instituciones Financieras: De acuerdo con las resoluciones que la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera
C. Cooperativas de Ahorro y Crédito: emita al respecto. Nilo A. Narváez| 76
77
EJEMPLO: CIERRE FISCAL GASTO PROVISIÓN CxC
EMPRESA LOS HIPOTÉTICOS S.A.
LRTI 10 num 11
9.- PROVISION DE CUENTAS INCOBRABLES R-ALRTI 28 num 3
Las cuentas por cobrar incluyen un saldo de 128.000, que tienen una antigüedad mayor a 360 días. El saldo de la provisión de incobrables al inicio del año era de 6.230
79
Nilo A. Narváez
9. COSTO DE VENTAS
A. Se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente
y
1. Fifo: PEPS
Método menos aceptado y el más revisado( Con la aplicación de las NIIF este
2. Lifo: UEPS
método desaparece)
3.Promedio: Método más aceptado por el SRI
Se puede cambiar de método con permiso del SRI y no dentro de un mismo período
82
Nilo A. Narváez
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
10. GASTOS INSTALACIÓN, ORGANIZACIÓN Y SIMILARES
Gastos de puesta en marcha de operaciones tales como instalación, organización y
similares que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el
momento en que se incurre en ellos.
11 de 13.- PROMOCIÓN Y
PUBLICIDAD
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 19
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 11
85
Nilo A. Narváez
11. GASTOS PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
Promoción y publicidad.
Hasta un máximo del 4% del total de ingresos gravados del contribuyente, este límite no será aplicable en el
caso de erogaciones incurridas por:
Micro y pequeñas empresas, (incluidas las personas naturales); excepto para la promoción de
a
bienes y servicios producidos o importados por terceros.
Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de promoción y publicidad como
b
su actividad habitual, excepto los que se incurran para su propio beneficio
No podrán deducirse ningún rubro por concepto de promoción y publicidad de alimentos preparados con
contenido hiperprocesado. La Autoridad Nacional de Salud remitirá al Servicio de Rentas Internas un listado
actualizado de estos productos.
86
Nilo
NiloA.A.Narváez
Narváez G.
EJEMPLO: CIERRE FISCAL GASTO PUBLICIDAD Y PROMOCIÓN
LRTI 10#19
11. PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
RA LRTI 28#11
88
Nilo A. Narváez
12. GAST OS REGALÍAS, SERVICIOS T ÉCNICOS, ADMINIST RAT IVOS,
CONSULT ORIAS Y SIMILARES A PART ES RELACIONADAS
ABC S.A.
31-dic-17
Ingreso 1.000.000,00 Servicio Técnico 60.000,00 Parte Relacionada
( - ) Gasto 800.000,00
( = ) Utlidad Contable 200.000,00 LIMITE: 20% BI del IR + GASTO servicio técnico
Aplica Cierre Fiscal y LIMITE: 20% 230.000,00 + 60.000,00
Aplica Conciliación tributaria
LIMITE: 20% 290.000,00
(=) BI 1 230.000,00 LIMITE: 58.000,00
( + ) G no D 60.000,00 Conclusión
(=) BI 2 290.000,00 Servicio Técnico 60.000,00
( x ) TARIFA IR 22% GD 58.000,00
(=) IRC 63.800,00 G no D 2.000,00
90
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
91
Nilo A. Narváez
13. OT ROS GAST OS LOCALES
1 M erma - Disminución del inventario por efecto de su naturaleza propia.
10 Leasing
1. COMP VTA
2. RET 1 IR%
GD
3. BANCARIZAR
4. CALCULADO APLICANDO LA TÉCNICA CONTABLE
11 Provisiones
A Provisión de Desahucio Se necesita un estudio actuarial
Provisión por Jubilación Estudio actuarial y aplicable para empleados con 10
B
Patronal años o más en el trabajo
FONDOS DE RESERVA, VACACIONES, DECIMOTERCERA Y DECIMOCUARTA
C
REMUNERACIÓN
El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que
13
laboren para él, bajo relación de dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto;
1 ER IR 2.202,50
REMUNERACIÓN ANUAL 40.800,00 NETA 40.800,00 40.800,00
( - ) APORTE PERSONAL IESS 3.855,60 0 0
( - ) GASTOS PERSONALES 11.000,00 11.000,00 11.000,00
( - ) DEDUCCIÓN 3 ERA EDAD 0,00 0,00 0,00
( - ) DEDUCCIÓN DISCAPACIDAD 0,00 0,00 0,00
( = ) BASE IMPONIBLE 1 25.944,40 29.800,00 32.002,50
( - ) FRACCIÓN BÁSICA 21.370,00 938,00 21.370,00 938,00 21.370,00 938,00
( = ) FRACCIÓN EXCEDNTE 4.574,40 686,16 8.430,00 1264,5 10.632,50 1594,875
( = ) CALCULO IR 1 1.624,16 2.202,50 2.532,88
( / ) DIVIDO PARA 12 12,00 12,00
( = ) IR MENSUAL A RETENER 135,35 211,07
Nilo A. Narváez 94
G.
13. OTROS GASTOS LOCALES
El impuesto pagado a las tierras rurales , multiplicado por cuatro. Este pago es
deducible exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra en
18 actividades agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa
actividad en el correspondiente. En caso de generarse pérdidas, éstas no podrán ser
compensadas con los ingresos generados en otras fuentes ni podrán ser amortizadas.
La Empresa durante el 20XX pago por concepto de intereses y multas tributarias $2.800,00, interés al IESS por $560,00
CONCEPTO VALOR Los intereses y multas son considera GASTO DEDUCIBLE 0,00
Intereses y multas tributarias 2.800,00 como gastos no deducibles GASTO NO DEDUCIBLE 3.360,00
Intereses IESS 560,00 TOTAL OTROS GASTOS LOCALES 3.360,00
Se detectó un pago por $ 17.900,00 a un proveedor del cual se encontró el comprobante de venta con su respectiva retención de IR, pero
el pago se realizó en efectivo sin la utilización de una institución del sistema financiero.
De la provisión por jubilación patronal el 55% de los empleados tiene más de 10 años de trabajo. Se cuenta con estudio actuarial.
GASTOS Y
COSTO
CONTABLE
98
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
1 Gastos personales que superen el 50% del total del ingreso o el 1,3 veces la fracción desgravada de IR
2 Depreciaciones, amortizaciones, provisiones o reservas que superen los límites que establece la Ley
4 La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del contribuyente.
Las donaciones, subveiones y otras asignaciones en dinero, en especie o servicio que constituyan empleo de
5
la renta, cuya deducción no está permitida por la LRTI.
Las multas por infracciones, recargas e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los institutos de
6
seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.
Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de
7
Comprobantes de Venta y Retención.
Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondeintes retenciones en la fuente, en los
8
casos en los que la Ley obliga a tal retenciones.
Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de haberselas
9
constituido
Costos y gastos no relacionados con la obtención, mantenimiento y mejoramiento de los ingresos gravados
11
de Impuesto a la Renta (Art. 10 LRTI)
99
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
Los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador
13
(Art. 10 LRTI, numeral 2).
Intereses y costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador (Art.
14
10 LRTI, numeral 2).
15 Intereses de deudas contraídas sin relación al giro del negocio (Art. 10 LRTI, numeral 2)
Contratos de arrendamiento mercantil que no cumplan con lo establecido en la normativa vigente (Art. 10 LRTI
16
numeral 2).
Intereses pagados por créditos al exterior con partes relacionadas en los que se superen los límites
17
permitidos (Art. 10 LRTI, numeral 2)
Intereses y multas que deba pagar el sujeto pasivo por el retraso en el pago de impuestos, tasas,
18
contribuciones y aportes al sistema de seguridad social (Art. 10 LRTI, numeral 3).
Gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos e impuestos por los que pueda trasladar u
19
obtener crédito tributario (Art. 10 LRTI, numeral 3).
Primas de seguros que cubran riesgos de personas que no sean trabajadores de la empresa y de bienes que
20
no integren la actividad generadora del ingreso gravable (Art. 10 LRTI, numeral 4)
22 Gastos de viaje superiores al 3% del ingreso gravado (Art. 10 LRTI, numeral 6).
Remuneraciones no aportadas al IESS hasta la fecha de declaración de Impuesto a la Renta (Art. 10 LRTI,
23
numeral 9).
La compensación económica para alcanzar el salario digno pagada a los trabajadores incumpliendo las
24 disposiciones establecidas en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones y en la normativa
contable y tributaria aplicable (Art. 10 LRTI, numeral 9; Art. 28 numeral 1 literal a) RALRTI)
100
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
Provisiones por Cuentas Incobrables que excedan los límites establecidos por la ley (Art. 10 LRTI, numeral
25
11).
Provisiones por Créditos Incobrables concedidos por la sociedad al socio, su cónyuge o a sus parientes
26 dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad y a sociedades relacionadas (Art. 10 LRTI,
numeral 11).
Las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes determinados en el artículo 72 de la
27
Ley General de Instituciones Financieras, así como por créditos vinculados (Art. 10 LRTI, numeral 11).
Pérdida por enajenación de activos fijos o corrientes por transacciones entre partes relacionadas o entre la
28 sociedad y el socio o su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad(Art. 11 LRTI).
Provisión para jubilación patronal y desahucio no respaldada con cálculos actuariales, que exceda los límites
29 establecidos por la ley o efectuada sobre personal que no cumpla con el tiempo mínimo establecido(Art. 10
LRTI, numeral 13).
Costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de
30
Comprobantes, Retención y Documentos Complementarios (Art. 10 LRTI y Art. 35 RALRTI numeral 7)
Gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio no respaldados en contratos o comprobantes
31
de venta ni por disposiciones legales de aplicación obligatoria (Art. 10 LRTI, numeral 14, Art. 35 RALRTI)
Los pagos al exterior de intereses de créditos externos y líneas de créditos abiertas por instituciones o
32 personas distintas a instituciones financieras del exterior u organismos multilaterales en los que no se haya
efectuado la retención en la fuente (Art. 13 LRTI)
Los pagos al exterior de intereses y costos financieros, por créditos adquiridos para el giro del negocio,
concedidos por instituciones financieras del exterior, legalmente establecidas como tales; así como los
intereses de créditos externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales, en los
33
casos en los que, los intereses excedan las tasas máximas fijadas por el Directorio del Banco Central y que
sobre el exceso no se haya realizado retención, y/o que no se haya efectuado el registro en el BCE (Art. 13
LRTI, numeral 3).
101
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promoción del
34 turismo receptivo sobre las cuales no se hubiese efectuado la retención en los casos previstos en la ley (Art.
13 LRTI, numeral 4).
Otros pagos al exterior, costos y gastos sobre los que no se ha practicado retención en la fuente (Art. 13
35
LRTI, Art. 35 RALRTI num. 8 ).
Pérdida por baja de inventarios no soportada por declaración jurada ante un juez o notario (Art. 28 RALRTI,
36
numeral 8, literal b).
Pérdidas generadas por la transferencia ocasional de acciones, participaciones o derechos en sociedades
37
(Art. 28 RALRTI, numeral 8, literal d).
38 Gastos de gestión que exceden el 2% de los gastos generales (Art. 28 RALRTI, numeral 10).
Descuentos en negociación de valores cotizados en bolsa, en la porción que sobrepase las tasas de
39
descuento vigentes (Art. 29 RALRTI, numeral 6).
40 Gastos personales del contribuyente imputados a los ingresos de la sociedad (Art. 35 RALRTI, numeral 1).
Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas que excedan los límites establecidos por la Ley (Art.
41
10 LRTI, num. 7,8,11, Art. 35 num. 2 RALRTI)
Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas y no exentas (Art.
42
28 RLRTI, numeral 8, literal a. Art. 35 num 3 RALRTI).
Pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del socio de la
43
compañía (Art. 35 RALRTI, numeral 4).
Donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicios que constituyan empleo
44
de la renta, cuya deducción no sea permitida por la ley (Art. 35 RALRTI, numeral 5).
102
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
Intereses y otros costos financieros que debieron capitalizarse como activos fijos, hasta que éstos se
45
incorporen a la producción (Art. 29 RALRTI, numeral 4).
Valores registrados en costos o gastos que no se sometieron a retención en la fuente (Art. 35 RALRTI,
46
numeral 8).
Multas e intereses por infracciones o mora tributara o por obligaciones con los institutos de seguridad social
47
y las multas impuestas por actividad pública (Art. 35 RALRTI numeral 6)
Costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habérselas constituido
48
(Art. 35 RALRTI numeral 9).
Gastos indirectos asignados desde el exterior por partes relacionadas que sobrepasen el límite establecido
50
en el Art. 10 LRTI y en el Art. 30 del RALRTI
51 Intereses no deducibles por créditos externos otorgados por partes relacionadas. Art. 13 LRTI Art. 30 RALRTI
Gastos en exceso relacionados con la adquisición, uso o propiedad de vehículos cuyo avalúo a la fecha de
54 adquisición haya superado los USD 35.000 de acuerdo a la base del SRI para el cálculo del Impuesto anual a
la propiedad de vehículos motorizados de transporte terrestre.
Costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en
55
general con personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas. (Art. 10 LRTI)
Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos sujetos a Impuesto a la Renta Único (Art. 27
56
LRTI y Art. Innumerado agregado a continuación del artículo 13 RALRTI)
57 Gastos no deducibles ocasionados por la contraposición entre la normativa contable y normativa tributaria. (c)
Participación especial sobre las utilidades líquidas, en favor de directores, gerentes o administradores de la
58 empresa, o los anticipos sobre dichas utilidades, contabilizadas como gastos y que no fueron reclasificadas
al cierre del ejercicio fiscal. (d)
104
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
Las contribuciones solidarias no cumplen con el propósito de obtener,
mantener o mejorar los ingresos de los contribuyentes y en consecuencia no
podrán ser deducibles del impuesto a la renta. Cuando el valor de dichas
contribuciones exceda el valor de la utilidad gravable del año 2016, la
diferencia será deducible para los siguientes ejercicios fiscales, conforme a
los límites y condiciones establecidas en el Reglamento (Art. 8, Ley de
Solidaridad).
105
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
106
Nilo A. Narváez
RESUMEN HOJA No 2 GASTO
1 Activos fijos 0,00
2 Gasto Nomina 15.320,00
3 Gsto de Viaje 20.948,87
4 Pagos al Exterior 7.800,00
5 Gastos de Gestion 37.802,78
6 Perdidas 3.950,00
7 Amortizaciones 0,00
8 Provisión CxC 1.018,50
9 Costo de Ventas 0,00
10 Gasto de instalación 0,00
11 Promoción y publicidad 33.725,16
12 Regalías, Serv. Tecnico, Adm 0,00
13 Otros Locales 62.885,00
GND 183.450,33
GD 804.530,48
TOTAL GASTO CONTABLE 987.980,81
107
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Reglamento de Aplicación de LRTI: 46
108
Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
FÓRMULA DE CÁLCULO
R-ALRTI LRTI CASILLEROS SRI-101
1 Utilidad Contable o Pérdida Contable 801 802
R-ALRTI 46 NUM 1; ART 97 COD.
2 (-) 15% Utilidad Trabajadores ART 47 TRABAJO
803
R-ALRTI 46 NUM 2;
3 (-) Ingresos Excentos 14 al 23
LRTI ART 9 , 9.1 804 805
R-ALRTI 46 NUM 3;
4 (+) Gastos no deducibles 24 al 26; 35
806 807
R-ALRTI 46 NUM 4;
5 (+) Ajuste No. 1: Por Ingresos excentos 47
808
6 (+) Ajuste No. 2: Por 15% Participación Trabajadores R-ALRTI 46 NUM 5 809
R-ALRTI 46 NUM 6;
LRTI ART 10 num 8;
7 (-) Amortización de Pérdidas Tributarias R-ALRTI 28 num 8
11.
831
lit c)
R-ALRTI 46 NUM 7;
8 (-) Deducciones por leyes especiales RALRTI 28 num 9 lit LRTI 10 NUM 19, 20, 21 810
d)
R-ALRTI 46 NUM 8;
9 (+) Ajuste por Precios de Trasferencias R-ALRTI 84 al 91
LRTI ART 15.1 811 109
Nilo A. Narváez
CASILLEROS
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA R-ALRTI LRTI
SRI-101
10 (-) FÓRMULA
DINE: Deducción por Incremento DE CÁLCULO
Neto de Empleados R-ALRTI 46 NUM 9 LRTI 10 mun 9 810
11 (-) DTR: Deducción por Trabajador Residente R-ALRTI 46 NUM 9 LRTI 10 mun 9 810
12 (-) DED: Deducción por Empleados Discapacitados R-ALRTI 46 NUM 10 LRTI ART 10 # 9 810
13 (-) DAM: Deducción por Adulto Mayor R-ALRTI 46 NUM 10 LRTI ART 10 # 9 810
14 (-) DMR: Deducción por Migrante Retornado R-ALRTI 46 NUM 10 LRTI ART 10 # 9 810
R-ALRTI 46 NUM
15 (-) Gasto Personal en PN obligados a llevar contabilidad 11; R-ALRTI 34
LRTI ART 10 # 16;
16 (-) DMPME: Deducción Micro, Pequeña y Mediana Empresa R-ALRTI 46 NUM 12 LRTI ART 10 # 17 810
( = ) BASE IMPONIBLE 1
111
Nilo A. Narváez
EJEMPLO: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA AJUSTES POR INGRESO EXENTO
1. AJUSTE No 1: Gastos Incurridos para Generar = Ingreso Exento Total costo y gastos
*
Ingresos Exentos Total Ingreso
60.950,00 987.980,81
= *
1.226.320,90
= 49.104,14
=
AJUSTE No 2:15% Participación de
2.
trabajadores en Dividendos Percibidos Otras = (Dividendo Exento * 15%) + (Otros Ingreso Exento - Ajuste No 1) * 15%
Rentas Exentas y Autoglosa
= 0,00 * 15% 60.950,00 - 49.104,14 * 15%
= 0,00 1.776,88
= 1.776,88
112
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Detalle Valor
Utilidad contable
(-) Participación a trabajadores
. .
Utilidad después de participaciones
(-) Ingresos exentos
(-) Ingresos sujetos a Impuesto a la Renta Único
(+) Gastos no deducibles
(+) Ajuste por Precios de Transferencia
(+) Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos
sujetos a Impuesto a la Renta Único
. .
Base de Cálculo para la amortización
Pueden compensar las pérdidas tributarias sufridas en el ejercicio impositivo, con las
utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos
siguientes , sin que se exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas.
113
EJEMPLO: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS
EMPRESA LOS HIPOTÉTICOS S.A.
La empresa generó pérdidas tributarias en los dos últimos años 20X0 $ 32.800 y el 20X1: $ 10.350
El impuesto pagado a las tierras rurales , multiplicado por cuatro. Este pago es deducible
exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra en actividades
agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente.
1.
El Impuesto a las Tierras Rurales debe declararse a través del formulario 111, la fecha máxima
de presentación será hasta el 31 de diciembre de cada año fiscal.
Todos los sujetos pasivos que sean propietarios o posesionarios de predios ubicados en el
sector rural, de superficie superior a 25 hectáreas o en la Amazonía de superficie superior a 70
hectáreas.
POR PARTE DE LOS SUJETOS PASIVOS DEBIDAMENTE ACREDITADOS POR LAS AUTORIDADES
4.
COMPETENTES REGISTRADAS ANTE LA SECRETARÍA DE EDUCACIÓN SUPERIOR, CIENCIA, TECNOLOGÍA E
INNOVACIÓN, COMO ENTIDADES RECEPTORAS SEGÚN EL CASO.
Disposición Reformatoria Primera, numeral 1.3 de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 899 de 9 de Diciembre del 2016 .
116
LRTI 10 NUM 20 Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
8. DEDUCCIONES LEYES ESPECIALES
Las sociedades constituidas antes de la vigencia del Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones que realicen la adquisición de activos fijos
nuevos y productivos, tendrán derecho a la deducción del ciento por ciento
(100%) adicional del costo o gasto de depreciación anual que generen dichas
inversiones durante cinco (5) años contados desde que se produzca el inicio de su
uso productivo.
117
Nilo A. Narváez
9. AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Métodos Basados en
Métodos Tradicionales
Utilidades
1. Método de Precio
Comparable no
4. Método de Participación
controlado.
de utilidades
2. Método de Precio de
5. Método de Margen
Reventa
Neto Transaccional
3. Método de Costo
Adicionado
120
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
9. AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Su presentación:
Anexo de Operaciones Informar en la
Elaborar en el
con Partes declaración del
DIMM Anexos
Relacionadas - AOPR Impuesto a la Renta
I. Resumen Ejecutivo
Este informe deberá II. Transacciones inter-compañía
Informe Integral de presentarse en CD no III. Características de las operaciones
Precios de regrabable, en formato PDF- IV. Análisis funcional
Transferencia - IPT texto, y deberá contener la V. Términos contractuales
siguiente información: VI. Análisis de mercado
VII. Análisis Económico
Ficha Técnica para la Estandarización del Análisis
de Precios de Transferencia
Número de empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relación de dependencia con el mismo empleador o de sus partes
relacionadas en los tres años anteriores y que hayan estado en relación de dependencia por seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.
Número de empleados que han salido de la empresa: todos los empleados que renunciaron o fueron despedidos hasta el 31 de
( - ) diciembre
( = ) Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados nuevos y el número de empleados que han salido de la empresa.
Sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se
aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los
Valor empleados nuevos,
=
promedio:
Número de empleados nuevos.
122
Nilo A. Narváez
123
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nómina del ejercicio
actual menos el valor del gasto de nómina del ejercicio anterior sea mayor que
cero, producto del gasto de nómina por empleos nuevos; no se considerará para
este cálculo los montos que correspondan a ajustes salariales de empleados que
no sean nuevos.
124
Nilo A. Narváez
Valor promedio de remuneraciones y
3. DINE Deducción por Incremento Neto de Empleados = Incremento neto de empleo * beneficios sociales aportados al IESS
pagados a empleados nuevos
A * B
= 2 * 7.288,00
= 14.576,00
Siempre y cuando el valor total del gasto nómina del 2016 menos el gasto nómina del 2015, si es MAYOR A CERO se puede usar la deducción
TOTAL 3
REMUNERACIONES Y
AVISO DE
NOMBRE DEL EMPLEADO BENEFICIOS
SALIDA
SOCIALES 20XX
ALCIVAR ROMERO ANNABEL 30/06/20XX 11.100,00
TOTAL 1
Calculo A Calculo B
Al 31-dic-2016
COMPROBACIÓN
AÑO 2016 621.250,00
AÑO 2015 565.178,00
56.072,00 125
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
11. D.T.R DEDUCCIÓN TRABAJADOR RESIDENTE
Para efectos de la aplicación del inciso anterior, se consideraran trabajadores residentes en zonas
deprimidas o de frontera, a aquellos que tengan su domicilio civil en dichas zonas, durante un periodo no
menor a dos años anteriores a la iniciación de la nueva inversión.
126
Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Siempre que no hayan sido contratados para cumplir con la exigencia del personal mínimo con discapacidad,
fijado en el 4%, de conformidad con la Ley laboral.
Este beneficio será aplicable para el caso de trabajadores con discapacidad existente y nueva, durante el
tiempo que dure la relación laboral.
127
Nilo A. Narváez
12. D.E.D DEDUCCIONES POR EMPLEO A
DISCAPACITADOS
Únicamente para efectos del porcentaje de inclusión laboral, quienes tengan una
discapacidad igual o superior al treinta por ciento.
TOTAL EMPLEADOS 75
EMPLEADOS DISCAPAC 5
EMPLEADOS OTROS 70
TOTAL EMPLEADOS 75
4% CONTRATÓ EMPLEADO
NO APLICA DED 3
OBLIGADO DISCPACITADO
CONTRATÓ EMPLEADO
SI APLICA DED 2
VOLUNTARIAMENTE DISCPACITADO
128
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Para el caso de personas adultas mayores se podrá acceder a este beneficio desde el mes en que hubieren cumplido sesenta y cinco
años de edad.
El beneficio se aplicará desde el inicio de la relación laboral, por el lapso de dos años y por una sola vez.
La liquidación de este beneficio se realizará en el año fiscal siguiente a aquel en que se incurra
en dichos pagos, según la Resolución que para el efecto expida el Servicio de Rentas Internas.
Dicho beneficio procederá exclusivamente sobre aquellos meses en que se cumplieron las
condiciones para su aplicación.
130
Nilo A. Narváez
EJEMPLO: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA D.A.M DEDUCCIÓN ADULTO MAYOR
= 7.400,00 * 150%
= 11.100,00
REMUNERACIONES Y
NOMBRE DEL EMPLEADO CARACTERÍSTICA BENEFICIOS SOCIALES
20XX
131
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta años, se podrá acceder a este beneficio cuando se trate de ciudadanos
ecuatorianos que tengan la condición de migrante conforme a los criterios y mecanismos establecidos por el ministerio rector de la
política de movilidad humana y consten en el registro correspondiente.
El beneficio se aplicará desde el inicio de la relación laboral, por el lapso de dos años y por una sola vez.
132
Nilo A. Narváez
EJEMPLO: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA D.M.R DEDUCCIÓN MIGRANTE
RETORNADO
= 6.100,00 * 150%
= 9.150,00
REMUNERACIONES Y
NOMBRE DEL EMPLEADO CARACTERÍSTICA BENEFICIOS SOCIALES
20XX
133
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
DEDUCCIONES ADICIONALES
134
Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
15. GASTOS PERSONALES
(No aplica para sociedades)
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún
caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales.
Sin perjuicio de los límites señalados en el numeral anterior, la cuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracción
básica desgravada de impuesto a la renta en:
TIPO LÍMITE
1 Vivienda 0,325 veces
2 Educación 0,325 veces
3 Alimentación 0,325 veces
4 Vestimenta 0,325 veces
5 Salud 1,3 veces
135
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
15. GASTOS PERSONALES
(No aplica para sociedades)
A manera ilustrativa:
- Educación.- Incluye los gastos relacionados con la enseñanza que se recibe de una persona o
instrucción por medio de la acción docente, tales como matrícula, pensión, derechos de grado,
útiles y textos escolares, cuidado infantil, uniformes, transporte escolar, equipos de
computación y materiales didácticos para el estudio, así como el pago de intereses de créditos
educativos otorgados por instituciones debidamente autorizadas.
- Salud.- Incluye los gastos relacionados para el bienestar físico y mental, tales como pagos
por honorarios de médicos y profesionales de la salud, servicios de salud prestados por
hospitales, clínicas y laboratorios debidamente autorizados, medicina prepagada, prima de
seguro médico, deducibles de seguros médicos, medicamentos, insumos médicos, lentes y
prótesis, y otros accesorios para la salud.
136
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
139
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
141
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
145
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
146
Nilo A. Narváez
TIPO DE CONTRIBUYTENTE TARIFA DE IR
Sociedades constituidas en el Ecuador, así como por
las sucursales de sociedades extranjeras
domiciliadas en el país y los establecimientos 22% sobre su base imponible
permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas
a) Al porcentaje de la composición
societaria correspondiente a paraísos
fiscales o regímenes de menor
imposición se le multiplicará por la
base imponible, a este resultado se
aplicará la tarifa del 25% de impuesto
a la renta; y,
Cuando la mencionada participación de paraísos
fiscales o regímenes de menor imposición sea
inferior al 50%
b) Al porcentaje de la composición
restante se le multiplicará por la base
imponible, a este resultado se
aplicará la tarifa del 22% de impuesto
a la renta.
Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de una Zona Especial de
Desarrollo Económico a partir de la vigencia del Código de la Producción, tendrán una
147
Nilo A. Narváez
rebaja adicional de cinco puntos porcentuales en la tarifa de Impuesto a la Renta.
Aplica la tarifa del 25% a toda la base imponible la sociedad que
incumpla el deber de informar sobre la participación de sus
accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o
similares, conforme lo que establezca el reglamento a esta Ley y las
resoluciones que emita el Servicio de Rentas Internas 148
Gráfico de distribución de ZEDE
149
Tarifa de IR 2017 Persona Natural
IMPUESTO A LA RENTA 2017
Fracción Básica Exceso hasta Impuesto a la Fracción Básica % Impuesto a la Fracción Excedente
Base Legal:
LRTI: Art. 36 lit a)
150
HOJA No 3: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA R-ALRTI - ART 46
152
Nilo A. Narváez
REINVERSIÓN DE UTILIDADES
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podrán obtener una reducción de 10 puntos
porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos tales como:
En el caso de las organizaciones del sector financiero popular y solidario sujetas al control de la
4 Superintendencia de Economía Popular y Solidaria y las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito
para la vivienda, también podrán obtener dicha reducción, siempre y cuando lo destinen al
otorgamiento de créditos para el sector productivo, incluidos los pequeños y medianos productores, en
las condiciones que lo establezca el reglamento, y efectúen el correspondiente aumento de capital.
Los sujetos pasivos que reinviertan sus utilidades, en el Ecuador, en proyectos o programas de
investigación científica responsable o de desarrollo tecnológico acreditados por la Secretaría de
5 Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación tendrán una reducción porcentual del diez por
ciento cuando operen en un territorio del conocimiento, del ocho por ciento cuando sea en otros
espacios del conocimiento y del seis por ciento para el resto de actores. Esto aplica únicamente sobre
el monto reinvertido, en las condiciones que lo establezca el reglamento a este Código.
Donde:
Sociedades Anónimas:
UE - {0,22 * BI}
VMR =
0,90
Compañìas Limitadas:
- Límite de apropiación de Reserva Legal = 20% del Capital Social
- Reserva legal anual = 5% Utilidad Neta del Ejercicio
- Para constituir compañías limitadas se necesita $ 400
VMR [0,95*UE]-{0,2375*BI}
0,905
Sociedades Anónimas:
VMR [(0,90*UE]-{[0,225]*BI}
0,91
VMR UE - {0,25*BI}
0,90
156
Nilo A. Narváez (Telf:
EJEMPLO: REINVERSIÓN DE UTILIDADES
PASO 1
VMR : UE-(0,226*BI)
0,90
158
CRÉDITO TRIBUTARIO
IMPUESTO A LA RENTA
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 46 al 49
Reglamento de Aplicación de LRTI: 135 al 139
159
CRÉDITO TRIBUTARIO IR
(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO
160
CRÉDITO TRIBUTARIO IR
1. PAGO DE IMPORTACIÓN:
y
REQUISITOS PARA
MATERIA PRIMA QUE SE
ISD IMPUESTO
INCORPORAN A
SALIDA DE DIVISAS 2.- INSUMO PRODUCCION
UN PROCESO
SEA CRÉDITO BIEN DE CAPITAL PRODUCTIVO
TRIBUTARIO
y
3.- LISTA: COMITÉ POLITICA FICAL
El Comité de Política Tributaria, a través de Resolución, deberá establecer
el listado de materias primas, insumos y bienes de capital, cuyos pagos al
exterior generen el crédito tributario antes referido. Asimismo, el Comité
podrá modificar en cualquier momento este listado, previo informe del
comité técnico interinstitucional que se cree para el efecto, y estas
modificaciones, cuando se traten de incorporación de nuevos ítems, serán
consideradas para todo el período fiscal en que se efectúen. 161
ANTICIPO DE
IMPUESTO A LA RENTA
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 41
Reglamento de Aplicación de LRTI: 76 al 81
162
Nilo A. Narváez
ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
FÓRMULAS
Se excluye el efecto de los valores registrados, de conformidad con el marco normativo contable, en la sección OTROS
RESULTADOS INTEGRALES ACUMULADOS (formulario 101) que no se hayan contemplado en los párrafos anteriores de esta
letra, para el efecto; de las casillas de dicha sección, se suman los valores consignados con signo negativo, y se restará los
valores reportados con signo positivo.
164
Nilo A. Narváez
FÓRMULA DE CÁLCULO ANTICIPO IR
Con respecto a “Costos y gastos deducibles a efectos del Impuesto a la Renta”:
Del valor así obtenido se restarán, según corresponda, los valores correspondientes a:
(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de
(-) Gastos no deducibles locales los Formularios 101 y 102).
Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos (casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los
(-) Formularios 101 y 102).
sujetos al Impuesto a la Renta Único
Del valor así obtenido se restarán, según corresponda, los valores correspondientes a:
167
Nilo A. Narváez
FÓRMULA DE CÁLCULO ANTICIPO IR
TOTAL COSTO DE TERRENOS EN LOS QUE SE
(-) DESARROLLAN PROYECTOS INMOBILIARIOS PARA LA (Formularios 101 y 102).
Del valor así obtenido se restarán, según corresponda, los valores correspondientes a:
DIVIDENDOS EXENTOS Y OTRAS RENTAS EXENTAS E (casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los
(-) Formularios 101 y 102).
INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA
(casillas ubicadas dentro de la conciliación tributaria de
( - ) INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO los Formularios 101 y 102).
169
Nilo A. Narváez
CASOS ESPECIALES ANTICIPO IR
Las sociedades en disolución que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal anterior no estarán sujetas a la
obligación de pagar anticipos en el año fiscal en que, con sujeción a la ley, se inicie el proceso de disolución
Tampoco están sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades, cuya actividad económica consista exclusivamente en la
tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades,
Tampoco están sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades en que la totalidad de sus ingresos sean exentos. 172
Nilo A. Narváez
CASOS ESPECIALES ANTICIPO IR
CONTRIBUYENTE CASOS ESPECIALES
Se podrán excluir otras afectaciones por aplicación de las normas y principios contables y financieros generalmente aceptados de
conformidad con el reglamento.
174
Nilo A. Narváez
ANTICIPO IR
DEVOLUCIÓN DEL EXCEDENTE DEL
ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGADO CON CARGO AL
EJERCICIO FISCAL 2016.
PROCEDIMIENTO.-
1. Verificar que el anticipo pagado con cargo al ejercicio fiscal 2016 sea mayor al impuesto causado del mismo ejercicio
fiscal 2016
2. Calcular su TIE individual, que será el resultado de dividir el anticipo pagado con cargo al ejercicio fiscal 2016 para el
monto que corresponda a la casilla denominada "Total Ingresos", de la respectiva declaración de impuesto a la renta
del ejercicio fiscal 2016;
3. Comparar su TIE individual con el TIE tipo impositivo efectivo promedio de los contribuyentes aplicable al período
fiscal 2016:
4. En caso de que el TIE individual mencionado en el numeral 2 de este artículo, sea mayor al TIE promedio de los
contribuyentes, la diferencia entre ambos deberá multiplicarse por el monto que corresponda a la casilla denominada
"Total Ingresos ", de la respectiva declaración de impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2016. Este resultado será el
monto máximo sobre el cual se aplicará la devolución, sin embargo, en ningún caso el valor objeto a devolución de
anticipo de impuesto a la renta previsto en esta Resolución, podrá ser mayor a la diferencia entre el anticipo pagado y
el impuesto causado.
175
DEVOLUCIÓN.-
El derecho a la devolución del excedente del anticipo de impuesto a la renta pagado con cargo al ejercicio fiscal 2016 se
lo ejercerá a través de la presentación de la respectiva solicitud por parte del sujeto pasivo beneficiario.
REQUISITOS.-
El contribuyente que solicite la devolución del excedente del anticipo de impuesto a la renta deberá cumplir con lo
siguiente:
2. Presentar su solicitud de devolución ante cualquiera de las oficinas del SRI a nivel nacional, para lo cual esta
Administración Tributaria publicará en el portal web institucional www.sri.gob.ec, los respectivos formatos para el
efecto.
REGISTRO CONTABLE.-
El beneficio generado por este excedente susceptible de ser recuperado vía devolución, deberá ser registrado en la
cuenta respectiva, de acuerdo a la naturaleza del activo.
SE EXCEPTÚAN.-
A las instituciones financieras privadas y compañías emisoras y administradoras de tarjetas de crédito sujetas
al control de la Superintendencia de Bancos, quienes están sujetas al régimen especial para el pago de
anticipo de impuesto a la renta, previsto en el literal n) del numeral 2 del artículo 41 de la Ley de Régimen
Tributario Interno.
Para el cálculo del "tipo impositivo efectivo promedio de los contribuyentes", no se considera a las
microempresas, toda vez que las mismas, a partir del ejercicio fiscal 2017, para efectos del cálculo del
anticipo de impuesto a la renta, deben observar lo señalado en el literal a) del numeral 2 del artículo 41 de la
Ley de Régimen Tributario Interno.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, se aclara que las microempresas podrán acceder a la
devolución regulada por este acto normativo exclusivamente respecto del excedente del anticipo de impuesto
a la renta pagado con cargo al ejercicio fiscal 2016. 176
Concepto EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Total ingresos año 2016 a 68.034.000,00 13.580.400,00 4.500.800,00
178
Nilo A. Narváez
IMPUESTOS DIFERIDOS
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 20 innunerado
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 15 innunerado
179
Nilo A. Narváez
IMPUESTOS DIFERIDOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Para efectos tributarios, y, en estricta aplicación de la técnica contable, se permite el reconocimiento de activos
y pasivos por impuestos diferidos, únicamente en los siguientes casos y condiciones:
1. Las pérdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto de realización del
inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en
que se produzca la venta o autoconsumo del inventario.
2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de que los costos totales
del contrato excedan los ingresos totales del mismo, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el
que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual
podrá ser utilizado en el momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha pérdida se produzca
efectivamente.
3. La depreciación corresponde al valor activado por desmantelamiento será considerada como no deducible en
el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos
conceptos, los cuales podrán ser utilizados en el momento en que efectivamente se produzca el
desmantelamiento y únicamente en los casos en que exista la obligación contractual para hacerlo.
4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el proceso productivo del
contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo en el que se registre contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en
que se transfiera el activo o a la finalización de su vida útil.
En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo b iológico, se efectuará la
liquidación del impuesto a la renta, para lo cual se deb erán considerar los ingresos de dicha operación y los
costos reales acumulados imputab les a dicha operación, para efectos de la determinación de la b ase
imponib le.
En el caso de activos b iológicos, que se midan b ajo el modelo de costo conforme la técnica contab le, será
deducib le la correspondiente depreciación más los costos y gastos directamente atrib uib les a la
transformación b iológica del activo, cuando éstos sean aptos para su cosecha o recolección, durante su
vida útil.
Para efectos de la aplicación de lo estab lecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas Internas podrá
emitir la correspondiente resolución.
8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación trib utaria, de ejercicios anteriores, en los términos y
condiciones estab lecidos en la ley y en este Reglamento.
9. Los créditos trib utarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los términos y condiciones
estab lecidos en la ley y este Reglamento.
10. En los contratos de servicios integrados con financiamiento de la contratista contemplados en la Ley de
Hidrocarb uros, siempre y cuando las fórmulas de amortización previstas para fines trib utarios no sean
compatib les con la técnica contab le, el valor de la amortización de inversiones tangib les o intangib les
registrado b ajo la técnica contab le que exceda al valor de la amortización trib utaria de esas inversiones será
considerado como no deducib le en el periodo en el que se registre contab lemente; sin emb argo, se
reconocerá un impuesto diferido por este concepto, que podrá ser utilizado, respetando las referidas
fórmulas, durante los períodos en los cuales la amortización contab le sea inferior a la amortización
trib utaria, según los términos estab lecidos en la Ley y en este Reglamento. 181
Nilo A. Narváez
PARTES RELACIONADAS
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 4
Reglamento de Aplicación de LRTI: 4
182
Nilo A. Narváez
Partes relacionadas
Artículo innumerado a continuación del artículo 4 de la
LRTI:
Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas
a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en
el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o
indirectamente en la dirección, administración, control o
capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona
natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe
directa o indirectamente, en la dirección, administración,
control o capital de éstas.
183
¿Quienes son partes relacionadas?
Dirección
Participación
directa y/o Administración
indirecta
Control o capital
RELACIONADOS
2. Toma de decisiones;
185
También se considerarán partes
relacionadas a sujetos pasivos que
realicen transacciones con
sociedades domiciliadas,
constituidas o ubicadas en una
jurisdicción fiscal de menor
imposición, o en Paraísos Fiscales.
186
Art. 4 R-ALRTI: tipo de vinculación por porcentaje de
capital o proporción de transacciones
187
Paraíso Fiscal
Son regímenes tributarios con imposición fiscal menor al
60% de la vigente en el Ecuador por el mismo concepto.
En la normativa existe una lista de los mismos y
consideraciones adicionales.
188
Régimen fiscal preferente
Art. 5 de la resolución Regímenes Fiscales preferentes.-
cuando cumplan con estas condiciones:
No existe actividad económica sustancial
La tarifa efectiva de IR o impuestos de naturaleza idéntica o
análoga es el 60% inferior.
Alrededor de 87 países,
estados, jurisdicciones,
territorios, o regímenes
específicos
189