Vous êtes sur la page 1sur 189

IMPUESTO A LA RENTA

PARA: SOCIEDADES, SUCESIONES INDIVISAS Y


PERSONAS NATURALES OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD
APLICABLE AÑO 2017

Nilo A. Narváez
1
TEMARIO:
- BASE LEGAL DEL IR
- DEFINICIONES
- OBJETO Y ALCANCE DEL IR
- MÉTODO DE CÁLCULO DEL IR
- CIERRE FISCAL
- CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
- ANTICIPO DE IR

2
BASE LEGAL

CUERPO LEGAL NOMENCLATURA ARTÍCULOS

Ley de Régimen Tributario Interno LRTI Arts. 1 al 51

Reglamento de Aplicación a la Ley de


R-ALRTI Arts. 1 al 139
Régimen Tributario Interno

3
DEFINICIONES:

1 SUCESIÓN INDIVISA SI OBLIGADA A CONTABILIDAD


a. ingresos anuales: > 15 fracciones básicas desgravadas al 31 dic, o
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
b. costos y gastos anuales: > 12 fracciones básicas desgravadas al 31 de dic, o
c. capital anual: > 9 fracciones básicas desgravadas al 1 enero, o

2 SUCESIÓN INDIVISA NO OBLIGADA A CONTABILIDAD


a. ingresos anuales: no superen 15 fracciones básicas desgravadas al 31 dic, o, y
ACTIVIDADES EMPRESARIALES b. costos y gastos anuales: no superen 12 fracciones básicas desgravadas al 31 de dic, y
c. capital anual: no superen 9 fracciones básicas desgravadas al 1 enero
4
DEFINICIONES
4.1 PN PERSONA NATURAL OBLIGADA A CONTABILIDAD
a. ingresos anuales: > 15 fracciones básicas desgravadas al 31 dic, o
b. costos y gastos anuales: > 12 fracciones básicas desgravadas al 31 de dic, o
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
c. capital anual: > 9 fracciones básicas desgravadas al 1 enero, o

4.2 PN PERSONA NATURAL NO OBLIGADA A CONTABILIDAD


a. ingresos anuales: no superen 15 fracciones básicas desgravadas al 31 dic, o, y
ACTIVIDADES EMPRESARIALES b. costos y gastos anuales: no superen 12 fracciones básicas desgravadas al 31 de dic, y
c. capital anual: no superen 9 fracciones básicas desgravadas al 1 enero
- profesional
- artesano NAC- 18 OCT 2012
- comisionistas
ACTIVIDAD AUTÓNOMA
- agentes
- representantes
- otros
5
DEFINICIONES

RESIDENCIA

6
OBJETO Y ALCANCE

1. FUENTE ECUATORIANA (Territorio Ecuador)


y/o
GRAVA a los INGRESOS
2.1 Ingresos locales
2. RESIDENTES ECUATORIANOS
2.2. Ingresos del exterior

7
Cálculo Impuesto a la Renta
Las SOCIEDADES y OBLIGADOS A CONTABILIDAD calcularán su IRP de la
siguiente manera:

0,2% PATRIMONIO 20X1


+ 0,2% COSTO Y GASTO 20X1
Aplica CIERRE FISCAL + 0,4% ACTIVO 20X1
Aplica CONCILIACIÓN TRIBUTARIA + 0,4% INGRESO 20X1
( = ) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO IRC VS ANTICIPO IR 20X2

De los dos valores calculados escoge el MAYOR este será el Impuesto a la


Renta IR corriente del periodo fiscal

( = ) IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE


( - ) 1 era y 2 da Cuotas del Anticipo de IR
( - ) Retenciones en la fuente de IR que le han efectuado
( - ) Impuesto a la Salida de Divisas
( - ) Otros créditos tributarios

( = ) IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR IRP

( = ) SALDO A FAVOR Nilo A. Narváez G. 8


CIERRE FISCAL
Y
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Art. 7.- Ejercicio impositivo.- El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso
que va del 1o. de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta
se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrará
obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.

Nilo A. Narváez
9
ELEMENTOS DE UN CIERRE FISCAL
LRTI Art. 9

INGRESOS ING. EXENTOS GRUPO 25 R-ALRTI Art. 14 a 23


CONTABLE
TODOS LOS DEMÁS,
ING. GRAVADOS EL RESTO LRTI Art. 8

LRTI Art. 10 a 14
COSTO Y GASTO GRUPO 13
GASTOS Y DEDUCIBLES
COSTO R-ALRTI Art. 27 a 34
CONTABLE COSTO Y GASTO TODOS LOS DEMÁS,
EL RESTO R-ALRTI Art. 24
NO DEDUCIBLES
al 26, 35

10
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL

INGRESOS
EXENTOS y LRTI Art. 9; 9.1; 9.2; 9.3

INGRESOS EXONERACIONES GRUPO 25 R-ALRTI Art. 14 a 23

CONTABLES INGRESOS RESTO LRTI Art. 8


GRAVADOS

11
Nilo A. Narváez
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25) CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI
Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la
renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no
domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o de
personas naturales no residentes en el Ecuador. Esta exención no aplica si
9 num 1
el beneficiario efectivo, en los términos definidos en el reglamento, es una
persona natural residente en Ecuador. También estarán exentos de
impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a 15, 131, 136,
1 consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en los términos 137
definidos en el artículo 37 de esta Ley

Están exentos del impuesto a la renta durante el plazo de diez años


contados a partir del primer ejercicio fiscal en el que se generen los ingresos
operacionales establecidos dentro del objeto de la APP, los dividendos o
9.1
utilidades que las sociedades que se constituyan en el Ecuador para el
desarrollo de proyectos públicos en APP, paguen a sus socios o
beneficiarios, cualquiera sea su domicilio
2 Los obtenidos por las instituciones del Estado. 9 num 2 16
3 Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales; 9 num 3 17

Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos


4 9 num 4
internacionales, generados por los bienes que posean en el país;

Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente


5 9 num 5 19 y 20
12
constituidas, definidas como tales en el Reglamento. Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI

Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro
6 9 num 6 109
a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país;

Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad


Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las
7 pensiones patronales jubilares conforme el Código del Trabajo; y, los que 9 num 7 22 y 105
perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del ISSPOL; y, los
pensionistas del Estado;
Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados
8 9 num 8
por la Ley de Educación Superior;

Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de 9 num 10 y


10 53
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría; 36 c)

13
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
INGRESOS EXENTOS DE IR LORTI R-ALORTI
Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza
Art. 21, 105
11 Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente
num 4, 107,
soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios,
empleados y trabajadores del sector privado.
(...).Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones; 9 num 11 28
(...).Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
23
financiamiento de estudios, especialización o capacitación.
(...).Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de Art. 28 No. 1
desahucio e indemnización por despido intempestivo. e)
14
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
INGRESOS EXENTOS DE IR LORTI R-ALORTI

Los obtenidos por discapacitados y por los sustitutos, en un monto equivalente


al doble de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la
renta; así como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años,
en un monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del pago del
impuesto a la renta.

Los beneficios tributarios de exoneración del Impuesto a la Renta y devolución


del Impuesto al Valor Agregado, así como aquellos a los que se refiere la
Sección Octava del Capítulo Segundo del Título II de la Ley Orgánica de
Discapacidades, se aplicarán de manera proporcional, de acuerdo al grado de
discapacidad del beneficiario o de la persona a quien sustituye, según el caso,
de conformidad con la siguiente tabla:
12 9 num 12 49, 50

15
Nilo A. Narváez
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25) CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI
Los provenientes de invers iones no m onetarias efectuadas por s ociedades que
13 tengan s us critos con el Es tado contratos de pres tación de s ervicios para la 9 num 13
exploración y explotación de hidrocarburos .
Los generados por la enajenación ocas ional de inm uebles . Para los efectos de
14 es ta Ley s e cons idera com o enajenación ocas ional aquella que no corres ponda 9 num 14 18
al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente

Los ingres os que obtengan los fideicom is os m ercantiles , s iem pre que no
des arrollen actividades em pres ariales u operen negocios en m archa, conform e
la definición que al res pecto es tablece el artículo 42.1 de es ta Ley, ni cuando
alguno de los cons tituyentes o beneficiarios s ean pers onas naturales o 68
s ociedades res identes , cons tituidas o ubicadas en un paraís o fis cal o
juris dicción de m enor im pos ición. As í m is m o, s e encontrarán exentos los
ingres os obtenidos por los fondos de invers ión y fondos com plem entarios .

15.1.- Los rendim ientos y beneficios obtenidos por pers onas naturales y
s ociedades , res identes o no en el país , por depós itos a plazo fijo en ins tituciones
financieras nacionales , as í com o por invers iones en valores en renta fija que s e
negocien a través de las bols as de valores del país o del Regis tro Es pecial
Burs átil, inclus o los rendim ientos y beneficios dis tribuidos por fideicom is os 9 num 15;
15
m ercantiles de invers ión, fondos de invers ión y fondos com plem entarios 42.1
originados en es te tipo de invers iones . Para la aplicación de es ta exoneración los
depós itos a plazo fijo e invers iones en renta fija deberán efectuars e a partir del 01
de enero de 2016, em itirs e a un plazo de 360 días calendario o m ás , y
109
perm anecer en pos es ión del tendedor que s e beneficia de la exoneración por lo
m enos 360 días de m anera continua.

Es ta exoneración no s erá aplicable en cas o de que el perceptor del ingres o s ea


deudor directa o indirectam ente de las ins tituciones en que m antenga el depós ito
o invers ión, o de cualquiera de s us vinculadas ; as í com o cuando dicho perceptor
s ea una ins titución del s is tem a financiero nacional o en operaciones entre partes
relacionadas por capital, adm inis tración, dirección o control.
16
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)

17
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI

Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de


Economía Popular y Solidaria siempre y cuando las utilidades obtenidas
19 sean reinvertidas en la propia organización. Se excluye de esta exoneración 9 num 19 23
a las Cooperativas de Ahorro y Crédito, quienes deberán liquidar y pagar el
impuesto a la renta conforme la normativa tributaria vigente para sociedades.

Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones previstas


20 en la Ley de Economía Popular y Solidaria, conforme las definiciones del 9 num 20 23
numeral anterior.

Las transferencias económicas directas no reembolsables que entregue el


Estado a personas naturales y sociedades dentro de planes y programas de
agroforestería, reforestación y similares creados por el Estado.

21 Los ingresos obtenidos por los sujetos pasivos debidamente acreditados 9 num 21
ante la Secretaría de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación,
que realicen actividades exclusivas de investigación científica responsable de
manera autónoma y que reinviertan al menos el diez por ciento de sus
utilidades en el país y en la referida actividad, esta exoneración aplica
únicamente sobre el monto reinvertido.

22 Los rendimientos financieros originados en la deuda pública ecuatoriana. 9 num 22 18


Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI

Las rentas originadas en títulos representativos de obligaciones de 360 días


calendario o más emitidos para el financiamiento de proyectos públicos
23 desarrollados en asociación público-privada y en las transacciones que se 9 num 23
practiquen respecto de los referidos títulos. Este beneficio no se aplica en
operaciones entre partes relacionadas.

Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y


las personas naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el
país, provenientes de la enajenación directa o indirecta de acciones,
participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos
24 9 num 24
que permitan la exploración, explotación, concesión o similares, de
sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador,
realizadas en bolsas de valores ecuatorianas, hasta por un monto anual de
una fracción básica gravada con tarifa cero del pago del impuesto a la renta.
19
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
EXONERACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA LRTI R-ALRTI

Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Código de la


Producción así como también las sociedades nuevas que se constituyeren
por sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y
productivas, gozarán de una exoneración del pago del impuesto a la renta
durante cinco años, contados desde el primer año en el que se generen
ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión.

Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, las inversiones


nuevas y productivas deberán realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas
del Cantón Quito o del Cantón Guayaquil, y dentro de los siguientes sectores
económicos considerados prioritarios para el Estado:
25 9.1 23
a. Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados;
b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
c. Metalmecánica;
d. Petroquímica;
e. Farmacéutica;
f. Turismo;
g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa;
h. Servicios Logísticos de comercio exterior;
i. Biotecnología y Software aplicados; y,
j. Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de
exportaciones, determinados por el Presidente de la República.
20
Nilo A. Narváez
21
SECTOR NUEVAS EM PRESAS ACTIVIDADES
PRIORIZADO DESTINADAS A:
Producción de Maricultura, agricultura, Cultivos de: cereales, frutas
alime ntos fre s cos , agroindustria pecuaria, pecuaria nueces hortalizas y legumbres.
conge lados e industrial, acuícola y pesquera Elaboración de aceites y grasas,
indus trializados cuando genere valor agregado almidones, azúcar, bebidas no
alcohólicas, confitería,
conservas de frutas, legumbres
y hortalizas; macarrones y
fideos; alimentos para animales;
productos de molinerías;
productos lácteos; producción
de carne y productos cárnicos.
Cade na agrofore s tal y Producción y procesamiento de la Producción de madera a través de
s us productos madera, productos intermedio planes de forestación y
e laborados procesados de madera así como agroforestería , reforestación,
productos finales en forma de instalación de aserraderos y
muebles cepillado de madera y acabado de
madera
M e talme cánica Tecnología y procesos de Productos elaborados de metal,
manufactura y transformación de maquinaria y equipos, maquinaria
acero y hierro fundido en diversas de oficina, contabilidad e
formas y calidades. informática, aparatos de
comunicación , instrumentos
médicos, ópticos y de precisión,
fabricación de relojes, de vehículos
automotores, muebles de industria
manufacturera y el reciclamiento
de desperdicios y desechos
metálicos.
Pe troquímica Producción de sustancias en base a Transformación de productos
materias primas básicas que se básicos de este sector que operen
derivan del gas y petróleo. en sectores que realicen
producción de derivados de
hidrocarburos, fabricación de
plásticos, productos y artículos de
plástico, pintura, barnices y
productos de revestimiento
similares, tintas de imprenta y
masillas, cubiertas y cámaras de
caucho; recauchado y renovación
de cubiertas de caucho y otros
productos de caucho; fertilizantes
amoniacal y urea
Farmacé utica Desarrollo de tecnología, Fabricación de productos
investigación y desarrollo de farmacéutica y procesos de
ingredientes activos para la manufactura de medicamentos.
industria farmacéutica y procesos Fábrica de productos
manufactura de medicamentos. farmacéuticos para uso humano,
sean genéricos o de marca
registrad, fabricación de productos 22
Turismo Desarrollar actividades asociadas Actividades de alojamiento;
con el desplazamiento de personas servicio de alimentos y bebidas y
hacia lugares distintos al de su los de transportación turística,
residencia habitual inclusive el transporte aéreo,
marítimo, fluvial, terrestre y
alquiler de vehículos.
Energías renovables Procesar materiales susceptibles de Producción de biomasa a partir del
incluida la bioenergía ser transformados en energía establecimiento de plantaciones
o energía a partir de aprovechable por la humanidad que para producción de energía y el
biomasa se regeneran naturalmente. fomento a la producción de
biocombustible
Servicios Logísticos de Quienes faciliten las provisiones y Correo, otras agencias de
comercio exterior los insumos necesarios para la transporte, postales nacionales,
operación de los medios de almacenamiento y depósito,
transporte internacional de carga manipulación de carga, otras de
transporte vía terrestre, marítimo
por tubería, aérea y navegación
interiores.
Biotecnología y Aplicaciones científicas o técnicas a Programación a la medida; diseño
Software aplicados través del uso de organismos vivos, y desarrollo de software
con la finalidad de promover empaquetado o; y desarrollo y
efectos positivos y fomentar adaptación de software para ser
productividad como herramienta de incorporado a un sistema
aplicación transversal en los integrado.
procesos productivos.

23
CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
EXONERACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA LRTI R-ALRTI
En el caso de inversiones nuevas y productivas en los sectores económicos
determinados como industrias básicas de conformidad con la Ley, la
exoneración del pago del impuesto a la renta se extenderá a diez (10) años,
contados desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles
directa y únicamente a la nueva inversión. Este plazo se ampliará por dos (2)
años más en el caso de que dichas inversiones se realicen en cantones
fronterizos del país.
Para los fines del presente Código, se entenderán como industrias básicas a los siguientes sectores económ

a. Fundición y refinación de cobre y/o aluminio;


25 9.2

b. Fundición siderúrgica para la producción de acero plano;

c. Refinación de hidrocarburos;

d. Industria petroquímica;

e. Industria de celulosa; y,

f. Construcción y reparación de embarcaciones navales. 24


Nilo A. Narváez
25
CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
EXONERACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA LRTI R-ALRTI

Exoneración del impuesto a la renta en el desarrollo de proyectos


públicos en asociación público-privada.- Las sociedades que se creen o
estructuren en el Ecuador para el desarrollo de proyectos públicos en
asociación público-privada ("APP"), gozarán de una exoneración del pago del
impuesto a la renta durante el plazo de diez años contados a partir del primer
ejercicio fiscal en el que se generen ingresos operacionales establecidos
dentro del objeto de la APP, de conformidad con el plan económico financiero
agregado al contrato de gestión delegada, siempre que el proyecto se realice
en uno de los sectores priorizados por el Comité Interinstitucional de
25 9.3
Asociaciones Público-Privadas y cumplan con los requisitos fijados en la ley
que regula la aplicación de los incentivos de las APP.

Están exentos del impuesto a la renta durante el plazo de diez años


contados a partir del primer ejercicio fiscal en el que se generen los ingresos
operacionales establecidos dentro del objeto de la APP, los dividendos o
utilidades que las sociedades que se constituyan en el Ecuador para el
desarrollo de proyectos públicos en APP, paguen a sus socios o
beneficiarios, cualquiera sea su domicilio.
26
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
EXONERACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA LRTI R-ALRTI
Exoneración del impuesto a la renta de los ingresos obtenidos por los
sujetos pasivos que realicen actividades exclusivas de cualquier
tecnología digital libre que incluya valor agregado ecuatoriano, siempre y
cuando el sujeto pasivo haya inscrito la respectiva licencia conforme lo
establecido en este Código.
25 9.4
Los sujetos pasivos se podrán beneficiar de esta exoneración por un plazo
máximo de cinco años. El reglamento respectivo definirá los parámetros
necesarios para la aplicación de este incentivo.

27
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
INGRESOS EXENTOS (GRUPO 25)
EXONERACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
CAPÍTULO II
INCENTIVOS PARA LAS ZONAS AFECTADAS
Artículo 9.- Las nuevas inversiones productivas que se ejecuten en los
siguientes tres años contados a partir de la vigencia de la presente ley, en la LEY ORGÁNICA DE
provincia de Manabí, el cantón Muisne y otras circunscripciones afectadas de SOLIDARIDAD Y DE
la provincia de Esmeraldas que se definan mediante Decreto, estarán CORRESPONSABILIDAD
exoneradas del pago del Impuesto a la Renta durante cinco años, contados CIUDADANA PARA LA
25 desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles únicamente a la RECONSTRUCCIÓN Y
nueva inversión. REACTIVACIÓN DE LAS
Para el caso del sector turístico, el Comité de Política Tributaria podrá ZONAS AFECTADAS POR
extender este incentivo hasta por el doble del tiempo determinado en el inciso EL TERREMOTO DEL 16
anterior. DE ABRIL DE 2016
El Comité de Política Tributaria determinará los sectores económicos, límites y
condiciones para la aplicación de este beneficio.

28
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL

INGRESOS
EXENTOS y LRTI Art. 9; 9.1; 9.2; 9.3

INGRESOS EXONERACIONES GRUPO 25 R-ALRTI Art. 14 a 23

CONTABLES INGRESOS RESTO LRTI Art. 8


GRAVADOS

29
Nilo A. Narváez
INGRESOS GRAVADOS CIERRE FISCAL

INGRESOS GRAVADOS DE IR LRTI R-ALRTI

Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,


1 profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios 8 num 1 7,8,9, 10
y otras de carácter económico
Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas
2 en el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales 8 num 2 7,8,9, 10
o extranjeras, con domicilio en el Ecuador
Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el país; 3.1. Las utilidades que perciban las sociedades
domiciliadas o no en Ecuador y las personas naturales, ecuatorianas o
extranjeras, residentes o no en el país, provenientes de la enajenación directa
3 8 num 3 15
o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de
capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión
o similares; de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en
Ecuador.

Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los


derechos de autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes,
4 8 num 4 7,8,9, 10
marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia de
tecnología;
Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o
5 8 num 5 7,8,9, 10
establecidas en el país;
30
Nilo A. Narváez
INGRESOS GRAVADOS CIERRE FISCAL
INGRESOS GRAVADOS DE IR LRTI R-ALRTI
Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento
6 permanente en el Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante 8 num 6 7, 8 y 9
agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de
cualquier naturaleza;

Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por


personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por
7 8 num 7 108, 109
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades u organismos del sector público;

Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el


8 8 num 8 53
Ecuador;
Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes
9 8 num 9 54 a 67
situados en el Ecuador; y,
Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
10 nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento 8 num 10 10
patrimonial no justificado.
31
Nilo A. Narváez
INGRESOS GRAVADOS CIERRE FISCAL

Incremento patrimonial .- Cuando, dentro de uno o varios periodos


fiscales, los ingresos gravados, exentos y no sujetos sean menores
con respecto del consumo, gastos, ahorro e inversión de una persona,
verificado en dichos períodos, la mencionada diferencia se considerará
incremento patrimonial proveniente de ingresos no declarados.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Los saldos iniciales o finales del patrimonio de un contribuyente serán


valorados a través de los métodos que se establezcan mediante la
resolución que emita el Servicio de Rentas Internas para el efecto.

Obligación de justificar.- Cuando la Administración Tributaria, dentro


de un proceso de determinación tributaria, incluyendo liquidaciones de
diferencias, detecte incremento patrimonial mayor a diez fracciones
básicas desgravadas de impuesto a la renta, el sujeto pasivo estará
obligado a justificar dicho incremento previo requerimiento de la
Administración Tributaria.

Formas de justificación del incremento patrimonial .- Las


diferencias resultantes podrán justificarse, entre otras:

a) Con rentas producidas en el ejercicio de su actividad económica;


b) Con transferencias de bienes o servicios a título gratuito o
transmisión por herencias o legados; y, apreciación monetaria,
inflación, deterioro o depreciación de los activos.
c) Con ajustes y correcciones causadas por la devaluación .
32
INGRESOS GRAVADOS CIERRE FISCAL

Impuesto a la renta por utilidades obtenidas en la


enajenación de derechos representativos de capital

Derechos representativos de capital: aquellos títulos o derechos de


propiedad respecto de cualquier tipo de entidad, patrimonio o el que
corresponda de acuerdo a la naturaleza de la sociedad, apreciables
monetariamente, tales como acciones, participaciones, derechos
fiduciarios, entre otros.
Titular o beneficiario del derecho representativo de capital todo
accionista, socio, partícipe, beneficiario o similar, según corresponda, sea
de manera directa o indirecta.

Composición societaria es la participación directa o indirecta que los


titulares de derechos representativos de capital tengan en el capital social
o en aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad.
33
INGRESOS GRAVADOS CIERRE FISCAL
Formas de determinar la utilidad
VALOR REAL DE LA ENAJENACIÓN
(-) VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
(-) GASTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS CON LA ENAJENACIÓN
* El Servicio de Rentas Internas podrá verificar los
criterios de valoración utilizados en las operaciones.

Forma de cálculo y tarifa del impuesto


Forma de
Contribuyente Tarifa
Cálculo
Tabla para
Personas Naturales Residentes Renta Global PN del Art. 36
LRTI
Tarifas del
Sociedades residentes o EP Renta Global
Art. 37 LRTI
Tarifa general
Impuesto para
No residentes
Único sociedades
22% 34
INGRESOS GRAVADOS CIERRE FISCAL
"Cuando se enajenan derechos representativos de capital de una sociedad
no residente en el Ecuador que es propietaria directa o indirectamente de
una sociedad residente o establecimiento permanente en el Ecuador; se
entenderá producida la enajenación indirecta siempre que hubiere ocurrido
de manera concurrente lo siguiente:

1. Que en cualquier momento dentro del ejercicio fiscal en que se produzca


la enajenación, el valor real de los derechos representativos de capital de la
sociedad residente o establecimiento permanente en Ecuador representen
directa o indirectamente el 20% o más del valor real de todos los derechos
representativos de la sociedad no residente en el Ecuador.

2. Que dentro del mismo ejercicio fiscal, o durante los doce meses
anteriores a la transacción, la enajenación o enajenaciones de derechos
representativos de capital de la sociedad no residente, cuyo enajenante sea
una misma persona natural o sociedad o sus partes relacionadas,
correspondan directa o indirectamente a un monto acumulado superior a
trescientas fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta de
personas naturales. Este monto se ampliará a mil fracciones básicas
desgravadas de impuesto a la renta de personas naturales, cuando dicha
transacción no supere el 10% del total del capital accionario.

Lo referido en los numerales 1 y 2 anteriores no aplicará si existe un


beneficiario efectivo que sea residente fiscal del Ecuador o cuando la
sociedad que se enajena sea residente o establecida en un paraíso fiscal o
jurisdicción de menor imposición, en los términos establecidos en el
Reglamento."
"Cuando se enajenan derechos representativos de capital de una sociedad
no residente en el Ecuador que es propietaria directa o indirectamente de
una sociedad residente o establecimiento permanente en el Ecuador; se
entenderá producida la enajenación indirecta siempre que hubiere ocurrido
de manera concurrente lo siguiente: 35
EJEMPLO: CIERRE FISCAL INGRESOS

EMPRESA LOS HIPOTÉTICOS


HOJA No 1: INGRESOS

INGRESOS TRIBUTARIOS
INGRESOS DE CONTABILIDAD GRAVADO EXENTO LRTI RALRTI
VENTAS TARIFA 12% 974.250,00 974.250,00 8
VENTAS POR EXPORTACION 150.410,65 150.410,65 8
INGRESOS POR LA PATENTE ¨TREFILEC¨ 30.250,00 30.250,00 8
OTROS INGRESOS 71.410,25 8
Utilidad en venta de vehículo 8.500,00 8.500,00 8
Utilidad venta terreno 55.750,00 55.750,00 9#14 18
Indemnización seguro vehícular 5.200,00 5.200,00 9#16
Indemnización seguro lucro cesante 1.960,25 1.960,25 8; 9#16
71.410,25 1.226.320,90 1.165.370,90 60.950,00

36
CIERRE FISCAL

COSTO Y GASTO LRTI Art. 10 a 14


GASTOS Y DEDUCIBLES GRUPO 13
COSTO R-ALRTI Art. 27 a 34
CONTABLE COSTO Y GASTO TODOS LOS DEMÁS,
NO DEDUCIBLES R-ALRTI Art. 24
EL RESTO
al 26, 35
REQUISITOS COMUNES
Se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no
1
estén exentos.

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dólares de los Estados Unidos de América sea
2 deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta , se requiere la utilización de cualquier institución del sistema financiero para
realizar el pago, a través de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y cheques.

Plazo de conservación de documentos de soporte.- Para el caso de documentos que sustenten operaciones por las cuales la norma
3 tributaria permita la amortización o depreciación, el plazo de conservación de los documentos se contará a partir del periodo
fiscal en el cual finalizó la vida útil o el tiempo de amortización del activo.

Calificación del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto jurídico, se calificará conforme a su verdadera esencia y
naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma elegida o la denominación utilizada por los interesados. Cuando el hecho generador se
4 delimite atendiendo a conceptos económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones económicas que
efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurídicas que se utilicen. 37
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
LRTI R-ALRTI
1 ACTIVOS FIJOS 10 num 7 28 num 6
2 NÓMINA 10 num 9 28 num 1
3 GASTO DE VIAJE 10 num 6 8 num 1 lit i; 21; 105 num 4
4 PAGOS AL EXTERIOR 13; 48 30; 31; 131 al 134
5 GASTO DE GESTIÓN 10 num 1 27 num 4, 28 num 10; 106
6 PÉRDIDAS 10 num 5; 11; ; 23 lit a) 28 num 8 , 29 num 6
28 num 7; 28 num 8 lit c); 28
7 AMORTIZACIÓN 10 num 7, 8; 11; 12
num 14
8 PROVISIÓN CxC 10 num 11 28 num 3
9 COSTO DE VENTAS 10 num 1; 20 27 num 1; 39
GASTOS INSTALACIÓN,
10 10 num 1 28 num 15
ORGANIZACIÓN Y SIMILARES
11 PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD 10 num 19 28 num 11
REGALÍAS, SERVICIOS
TÉCNICOS, ADMINISTRATIVOS Y
12 10 num 20 28 num 7, 28 num 16
SIMILARES (PAGADO A PARTE
RELACIONADA)
13 OTROS GASTOS LOCALES 10 27 ; 28 ; 29
38
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

1 de 13.- ACTIVOS FIJOS:


Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 7
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 6

39
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
1. ACTIVOS FIJOS
Gastos que se generan por Depreciación de Activos Fijos
A.1 Política: Para activar un bien se debe cumplir los siguientes requisitos:
Características
1 Vida útil mayor de un año
2 Beneficios económicos futuros mayores a un año
3 Mantiene el control: capacidad de usar el activo durante su vida útil.
4 Relación de costo vs. Balance

A.2 Métodos de Depreciación


En base a la Técnica contable, Naturaleza y Vida útil
Saldos decrecientes
Unidades producidas y similares
Línea recta por vida útil
Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes:
Inmuebles (excepto terrenos), naves,
5%
aeronaves, barcazas y similares
Instalaciones, maquinarias, equipos y
10%
muebles
Vehículos, equipos de transporte y
20%
equipo caminero móvil
Equipos de cómputo y software 33% se sugiere aplicar 33,33%

A.3 Existencia , actualizar periódicamente ubicación del activo fijo, se debe


considerar que el SRI suele en sus inspecciones realizar una verifcación visual del activo
40
NiloA.A.Narváez
Nilo Narváez G.
CIERRE FISCAL

41
CIERRE FISCAL

42
Las sociedades constituidas antes de la vigencia del Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones que realicen la adquisición de activos fijos
nuevos y productivos, tendrán derecho a la deducción del ciento por ciento
(100%) adicional del costo o gasto de depreciación anual que generen dichas
inversiones durante cinco (5) años contados desde que se produzca el inicio de su
uso productivo.

Para aplicar este beneficio:

a. La inversión producto de la cual se adquieran activos fijos, nuevos y


productivos, deberá efectuarse dentro de uno de los sectores económicos
prioritarios para el Estado, definidos por el Código de la Producción, Comercio e
Inversiones.
b. El mero cambio de propiedad de activos productivos, que ya se encuentran en
9 funcionamiento u operación, no implica inversión nueva.

c. No será aplicable el beneficio previsto en esta disposición cuando los activos


fijos, nuevos y productivos, han sido adquiridos para tener derecho a otros
beneficios ya previstos en la ley tributaria, tales como la reducción de la tarifa por
reinversión de utilidades o las deducciones adicionales por costos o gastos de
depreciación.

Lo establecido en esta Disposición Transitoria será aplicable también para las


sociedades constituidas a partir del 30 de diciembre de 2010 dentro de las
jurisdicciones urbanas de Quito y Guayaquil.

El plazo de vigencia de esta Disposición Transitoria será de diez (10) años


contados desde el año siguiente al de su publicación en el Registro Oficial.

43
CIERRE FISCAL

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

2 de 13.- NÓMINA:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 9
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 1
Código del Trabajo: 95; 308; 42; 111 al 116
Ley de Seguridad Social: 11; 14
Código Civil: 2020 al 2076
Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria: 45 y 46

2.1. NÓMINA CORRIENTE


2.2. NÓMINA SALARIO DIGNO
2.3. NÓMINA ACTA FINIQUITO
2.4. NÓMINA MANDATARIO EXTERNO
2.5. NÓMINA ADMINISTRADORES SISTEMA
FINANCIERO

44
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
2. NÓMINA
2.1 GASTO NÓMINA CORRIENTE

Sueldos y salarios
Remuneraciones
Beneficios sociales
Bonos
Contratos
Contribuciones

Gasto
deducible

1) Cálculo y retención de 2) Aportación


Impuesto a la Renta a cada correctamenta al IESS
empleado que supere base de cada empleado
desgravada. conforme Ley de
3) Solo se deducirá la parte Ley de
Código del
respecto de la cual el Seguridad
Trabajo
contribuyente haya cumplido Social
con sus obligaciones legales SI aporta IESS 11 95
para con el Seguro Social NO aporta IESS 14 95
obligatorio, cuando
corresponda, a la fecha de la 4) Deberá observar los
presentación de la límites de
declaración del impuesto a la remuneraciones
renta, la que no podrá establecidos por el
superar el plazo del ministerio rector del
vencimiento de dicha 45
obligación tributaria
trabajo. Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
2. NÓMINA
2.1 GASTO NÓMINA CORRIENTE
Art. 11 Ley de Seguridad Social (Rubros que SI Art 95 Código del Trabajo (Rubros que
se aportan al IESS) SI se aportan al IESS)
1 Todoingreso susceptible de apreciación 1. Todo Ingreso recibidos de manera normal
2 Sueldos o Salarios 2. Horas extras
3 Horas extras, trabajos extraordinarios,
3. Trabajo a destajo
suplementarios o a destajo
4 Comisiones 4. Contribuciones
5 Sobresueldos 5. Participación en beneficios
6 Gratificación
7 Honorarios
8 Participación en Beneficios
9 Derechos de Usufructo, uso, habitación
10 Todo ingresos Normal
46
CIERRE FISCAL
2. NÓMINA
2.1 GASTO NÓMINA CORRIENTE
Art 95 Código del Trabajo
Art. 14 Ley de Seguridad Social (Rubros que NO se aportan al
(Rubros que NO se aportan
IESS)
al IESS)
1.- Los gastos de alimentación de los trabajadores, ni en dinero ni 1. 15% Participación de
en especie, cubiertos por el empleador trabajadores

2.- El pago total o parcial, debidamente documentado, de los


gastos de atención médica u odontológica, asistencial o preventiva,
integral o complementaria, cubiertos por el empleador y otorgados
2. Viáticos
al trabajador o a su cónyuge o a su conviviente con derecho o a
sus hijos menores de dieciocho (18) años o a sus hijos de
cualquier edad incapacitados para el trabajo;

3.- Las primas de los seguros de vida y de accidentes personales


del trabajador, no cubiertos por el Seguro General Obligatorio, 3. Subsidios ocasionales
pagadas por el trabajador o su empleador;

4.- La provisión de ropas de trabajo y de herramientas necesarias


4. Décimos 13° y 14°
para la tarea asignada al trabajador;

5.- El beneficio que representen los servicios de orden social con


carácter habitual en la industria o servicio y que, a criterio del
IESS, no constituyan privilegio; y, que conste en el Reglamento 5. Otros beneficios de orden
Interno registrado en el Ministerio de Relaciones Laborales social que consten en
Reglamento Interno
registrado Ministerio de
6.- La participación del trabajador en las utilidades de la empresa.
Relaciones Laborales

7.- La compensación por salario digno

La Suma de 1 al 5 no puede superar el 20% de Materia 47


Gravada al IESS Nilo A. Narváez
2.2. SALARIO DIGNO
.

DEL SALARIO DIGNO:


Conforme al artículo 8 del Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones, se determina como salario digno para el año 2016, el valor de USD
429.57 (cuatrocientos veinte y nueve dólares de los Estados Unidos de América con
57/100).

DEL CÁLCULO DE LA COMPENSACIÓN ECONÓMICA:


El valor de la compensación económica para alcanzar el salario digno resulta de la
diferencia entre el salario digno definido en el artículo que antecede y el ingreso
mensual que la persona trabajadora o ex trabajadora percibió durante el año 2016
conforme al artículo 9 del Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones.

DEL CÁLCULO DEL INGRESO MENSUAL:


Para el cálculo del ingreso mensual de la persona trabajadora o ex trabajadora
durante el año 2016, se debe sumar los siguientes componentes:

a) El sueldo o salario mensual del año 2016;


b) La decimotercera remuneración valor proporcional al tiempo laborado en el año 2016,
cuyo período de cálculo y pago estará acorde a lo establecido en el artículo 111 del Código
del Trabajo;
c) La decimocuarta remuneración valor proporcional al tiempo laborado en el año 2016, cuyo
período de cálculo y pago estará acorde a lo establecido en el artículo 113 del Código del
Trabajo;
d) Las comisiones variables que hubiere pagado el empleador a la persona trabajadora o ex
trabajadora que obedezcan a prácticas mercantiles legítimas y usuales en el año 2016;
e) La participación de utilidades a trabajadores o ex trabajadores del ejercicio fiscal 2015 y
pagadas en el año 2016.
f) Los beneficios adicionales percibidos en dinero en el año 2016; y,
g) Los fondos de reserva correspondientes al año 2016. 48
El período para el cálculo de la compensación económica del salario digno va desde
el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2016; exceptuando los casos en que la
persona trabajadora o ex trabajadora hubiere laborado por un lapso menor al año
antes mencionado, en cuyo caso el cálculo será proporcional al tiempo trabajado.

El cálculo del salario digno para el trabajador o ex trabajador, que hubiere laborado
con
un contrato de jornada parcial permanente, será calculado de manera
proporcional al tiempo de horas semanales de trabajo estipuladas en el contrato.
Para esto, se considerará que la jornada ordinaria es de 40 horas semanales.

DE LA OBLIGACIÓN DEL PAGO DE LA COMPENSACIÓN ECONÓMICA.-


Están obligados al pago de la compensación económica para alcanzar el salario
digno, los empleadores, sociedad o personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, que hubiere generado utilidades en el año 2016, o que hubieren
pagado un anticipo al impuesto a la renta inferior a esas utilidades; y que,
durante dicho ejercicio económico, no pagaron a las personas trabajadoras o ex
trabajadoras por lo menos el monto del salario digno.

Se entenderá como "utilidades" al valor señalado por el empleador en los formularios


101 y 102 de la declaración del impuesto a la renta ante el Servicio de Rentas
Internas, que resulta de restar de la utilidad contable (casillero 801):

Para el caso de las personas jurídicas (formulario 101) se considerará los


siguientes componentes:

a. La participación de utilidades de los trabajadores (casillero 803);


b. El impuesto a la renta causado (casillero 849) o el anticipo al impuesto a la renta
(casillero 851), y;
c. La reserva legal.
49
Y para el caso de las personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad (formulario 102) se considerará:

a. La participación de utilidades de los trabajadores (casillero 804);


b. El impuesto a la renta causado (casillero 839) o el anticipo al impuesto a la renta
(casillero 841).

DEL PAGO DE LA COMPENSACIÓN ECONÓMICA.-


La compensación económica para alcanzar el salario digno deberá pagarse a las
personas trabajadoras o ex trabajadoras hasta el 31 de marzo de 2017.

Para el efecto, el empleador debe destinar hasta el 100% del valor de las utilidades
correspondientes al año 2016, de acuerdo al artículo 4 del presente documento. Si
el valor no alcanza para cubrir el salario digno, deberá repartirse de manera
proporcional; para lo que el valor de la compensación económica correspondiente a
cada persona
trabajadora o ex trabajadora, se dividirá para el monto total necesario para cubrir
el salario digno de todas las personas trabajadoras o ex trabajadoras y se
multiplicará por el valor de las utilidades efectivamente generadas en el año 2016,
según la siguiente fórmula:

DEL PROCEDIMIENTO PARA EL PAGO.-


El empleador al momento de registrar la declaración de la participación de
utilidades del año 2016 en la página web del Ministerio del Trabajo, completará
la información requerida por el sistema, el mismo que identificará a las personas
trabajadoras y ex trabajadoras a las cuales se deberá realizar la compensación
económica por no haber alcanzado el salario digno.

Una vez que el empleador ingrese la información de las personas trabajadoras y ex


trabajadoras que solicita el sistema, se generará el reporte con la nómin a de las
personas trabajadoras y ex trabajadoras a los cuales se les deberá realizar la
compensación económica para alcanzar el salario digno antes establecido y cuyo
valor deberá ser asumido por parte del empleador.

Los empleadores son responsables por la veracidad de la información 50


proporcionada para el cálculo de la compensación económica.
DEL CONTROL.-
La Dirección de Análisis Salarial del Ministerio del Trabajo efectuará el control del
cumplimiento del presente Acuerdo.

DE LAS SANCIONES.-
El incumplimiento del pago de la compensación económica para alcanzar el salario
digno y su registro conforme lo establecido en el presente acuerdo, será sancionado
de conformidad a lo estipulado en el Código de Trabajo y en el artículo 7 del
Mandato Constituyente No. 8, según corresponda.

51
VALOR
AÑO ACUERDO MINISTERIAL SALARIO
DIGNO
2011 N°0005 R.O 629 30 de enero del 2012 350,7

2012 N°0007R.O 884 1º de febrero de 2013 368,05

Nº0027 R.O. 184 14 de febrero de


2013 380,53
2014
N°0053 R.O 469 30 de marzo del
2014 397,99
2015

2015 MDT-2016-0069 de marzo del 2016 415,59

2016 MDT-2017-0069 de marzo del 2017 429,57


Nilo A. Narváez G.

52
2. NÓMINA CIERRE FISCAL
2.3 ACTA DE FINIQUITO
Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito
debidamente legalizada o constancia judicial respectiva en la parte que no exceda a lo
determinado por el Código del Trabajo, en los contratos colectivos de trabajo, Ley Orgánica de
Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las Remuneraciones del Sector
Público, y demás normas aplicables.

En los casos en que los pagos, a los trabajadores públicos y privados o a los servidores y
funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por concepto de
indemnizaciones laborales excedan a lo determinado por el Código del Trabajo o por la Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las Remuneraciones
del Sector Público, según corresponda, se realizará la respectiva retención;

2.4 MANDATARIO EXTERNO

Exclusivamente para fines tributarios, puntualmente para efectos de establecer la base


imponible de impuesto a la renta, y sin perjuicio de lo dispuesto en la correspondiente normativa
laboral y civil respecto de la calidad o naturaleza de la relación jurídica existente entre una
empresa -se trate ésta de una persona natural o de una sociedad- y sus representantes legales -
sean éstos directores, gerentes, administradores y en general personas que tengan poder para
representar y obligar a la empresa o entidad- así como de mandatarios o apoderados, que
ejerzan funciones permanentes en el régimen interno de una empresa, se considerarán
deducibles los sueldos, salarios u honorarios a éstos pagados, siempre y cuando la empresa o
sociedad haya efectuado, en dichos casos, las correspondientes aportaciones al seguro social,
bajo el régimen de afiliación obligatoria o bajo el régimen de afiliación voluntaria, según
corresponda.

2.5 ADMINISTRADORES DE LAS ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO


NACIONAL

REMUNERACIONES Y LOS BENEFICIOS SOCIALES HASTA EL LÍMITE ESTABLECIDOS POR LEY


53
CIERRE FISCAL
EJEMPLO: CIERRE FISCAL GASTO NÓMINA
EMPRESA LOS HIPOTÉTICOS

2.- NÓMINA LRTI 10 NUM 9


R-ALRTI 28 NUM 1

GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO


RETENCION DE C. FECHA MÁXIMA
D. LÍMITE DE
APORTE CORRECTO AL IESS IR CADA DE APORTACIÓN
REMUNERACIÓN
EMPLEADO IESS
SI APORTA IESS NO APORTA IESS LSS COD. TRAB
Sueldos y Salarios 525.610,00 525.610,00 11 95 SI CUMPLE SI CUMPLE SI CUMPLE
Horas Extras 12.500,00 12.500,00 11 95
Bono Cuatrimestral 15.320,00 15.320,00 11 95 REVISAR
Décimo Tercero 55.610,00
REVISE
55.610,00 95 REVISE FECHA LÍMITE
ANEXO
Décimo Cuarto 5.700,00 5.700,00 95 DE PAGO DE PUBLICADO
RDEP SRI
Ropa de trabajo 6.510,00
LAS PLANILLAS POR EL
6.510,00 14 103 Y SRI
DEL IESS MINIESTERIO
107
DE TRABAJO
TOTAL GASTO CONTABLE NOMINA 621.250,00 553.430,00 67.820,00

Aporte Patronal (SEGÚN COMPAÑÍA) 65.380,37


Aporte Patronal (SEGÚN AUDITORÍA) 67.241,75 553.430,00 X 12,15% 12,15% (1.861,38)
DIFERENCIA 1.861,38 APORTE PATRONAL 12,15% 1.861,38

12,15% REGLA DE 3 100% x= 100%*1861,38


12,15%

15.320,00 x= 1861,38
CONCLUSION 12,15%
GASTO DEDUCIBLE 605.930,00
GASTO NO DEDUCIBLE 15.320,00 x= 15320,00
TOTAL GASTO CONTABLE NOMINA 621.250,00 54
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

3 de 13.- GASTO DE VIAJE:


Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 6
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 1 lit i; 21; 105 num 4

55
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
3. GASTOS DE VIAJE
Se aplica para empleados en relación de dependencia para viajes locales e internacionales
A. M otivos:
Gasto de viaje Debe adjuntar Comprobantes de Venta
Hospedaje Debe adjuntar Comprobantes de Venta
Alimentación Debe adjuntar Comprobantes de Venta
Misceláneos No es necesario adjuntar Comprobantes de Venta,
(Moviliz ación, propinas, pero máximo hasta el 10% del total de Gasto de
tasas y otros) Viaje

B. Reporte del gasto de viaje:


Cada empleado debe llenar este reporte, el cual mínimo debe tener la siguiente información:

a) Nombre del empleado


b) Motivo del viaje
c) Periodo del viaje
d) Concepto del viaje Deben adjuntar los
e) Número de comprobantes ventas comprobantes de venta.
f) Valor del comprobante de venta
g) Nombre o razón social
h) RUC o número de identificación fiscal

C. Límite Gasto Deducible:


c1. GD: máximo 3% Ingreso Gravado ( Sociedades que tengan 2 o más años de
existencia)
c2. GD: No hay límite, puede deducir la totalidad del gasto de viaje. (Sociedades que
tengan menos de 2 años de existencia)
Nilo
NiloA.
A.Narváez
Narváez G.
EJEMPLO: CIERRE FISCAL GASTO DE VIAJE CIERRE FISCAL
3.- GASTO DE VIAJE LRTI 10 NUM 6
R-ALRTI 28 NUM 1 LIT i); 21; 105 num 4

Los gastos de viaje suman 55.910,00 de los cuales: Alimentación 22.310,00 y Hospedaje 26.410,00 se encuentran debidamente sustentados,
la diferencia corresponde a miscelaneos de los cuales no tienen sustento $2,000. La empresa tiene 15 años de existencia legal.

GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO


MOTIVO LIMITE DEDUCIBLE ANUAL REPORTE
CONCEPTO VALOR AL 31-12-20XX INGRESO GRAVADO 1.165.370,90
ALIMENTACION 22.310,00 SI 3% SI
HOSPEDAJE 26.410,00 SI GASTO DE VIAJE DEDUCIBLE SUSTENTOS
MISCELANEOS CON SUSTENTO 5.190,00 SI 34.961,13 LIMITE MAXIMO
MISCELANEOS SIN SUSTENTO 2.000,00 SI
TOTAL GASTO DE VIAJE
CONTABLE 55.910,00

CONCLUSION TOTAL GTO VIAJE


GASTO DEDUCIBLE 34.961,13
GASTO NO DEDUCIBLE 20.948,87 20.948,87
TOTAL GASTO DE VIAJE
CONTABLE 55.910,00 55.910,00
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

4 de 13.- PAGOS AL EXTERIOR:


Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 13; 48
Reglamento de Aplicación de LRTI: 30; 31; 131 al 134

LRTI Art. 13.- Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean
necesarios y se destinen a la obtención de rentas, siempre y cuando se haya efectuado la
retención en la fuente, si lo pagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el
Ecuador.

A personas no residentes el porcentaje de retención será la tarifa general prevista para


sociedades sobre dicho ingreso gravable. (22%)

A personas residentes, constituidas o ubicadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de


menor imposición, o están sujetas a regímenes fiscales preferentes, se les aplicará una
retención en la fuente equivalente a la máxima tarifa prevista para personas naturales.
(35%)
58
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS4.DEDUCIBLES (GRUPO 13)
PAGOS AL EXTERIOR
a. Pagos por concepto de importaciones de bienes tangibles: será deducible siempre que:
No aplica retención de IR
Se debe nacionalizar del bien con el respectivo DAI (pagar los respectivos aranceles y para-
aranceles)
No incluirá valores pagados por concepto de regalías.
En el caso de la adquisición en el exterior de bienes tangibles que no se importen al país y
sean destinados a la reventa en el exterior, se exigirá el respaldo documental correspondiente,
tanto del costo como del ingreso gravado.
b. Pagos directos al Exterior (Importación de servicios)
b.1. Países con los que se tiene firmados convenios para evitar la doble imposición:
b.1.1 - Se debe leer el convenio: si este pide que se retenga IR, aplicamos la retención.

b.1.2. - Si el convenio no pide que se retenga IR se debe:

I. Monto máximo para aplicación automática de beneficios. - El monto máximo para aplicar automáticamente los
beneficios previstos en los Convenios para Evitar la Doble Imposición serán de veinte fracciones básicas gravadas
con tarifa cero de impuesto a la renta para personas naturales.
II. El proveedor del exterior debe obtener un certificado de residencia fiscal (actualizado) emitido por la
Adminsitración Tributaria del exterior. (traducción certificada al castellano y autenticación de cónsul ecuatoriano o
apostilla)

b.2. Países con los que no se tiene firmado convenios para que sea deducible el gasto se
debe retener el IR
59
Nilo A. Narváez
ECUADOR- CONVENIOS
DE DOBLE TRIBUTACION
Ecuador: tiene 17 convenios vigentes, con los siguientes país:

COLOMBIA
PERU DECISIÓN 578 - MODELO CAN
BOLIVIA

CANADA ITALIA
BRASIL ALEMANIA
FRANCIA CHILE
MEXICO ESPAÑA
SUIZA URUGUAY
RUMANIA KOREA
BELGICA CHINA

60
4. PAGOS AL EXTERIOR
c. Pagos por intereses por préstamos al exterior (en dinero)
Requisitos:
1. Registro en el Banco Central del Ecuador del crédito mismo y el de los correspondientes
pagos al exterior, hasta su total cancelación.

2. Tasa interés del crédito no puede exeder las tasas de interés máximas referenciales fijadas
por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera
3. Retención de IR por cada pago de interés
x. Entre partes relacionadas: El monto total del préstamo no podrá ser mayor al 300% con
respecto al patrimonio, tratándose de sociedades. Tratándose de personas naturales, el monto
total de créditos externos no deberá ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales.

x. No aplica Retención de IR cuando el prèstamo es conferidos de gobierno a gobierno o por


organismos multilaterales. (Sólo debe cumplir requisitos 1 y 2)
x. No aplica Retención de IR cuando el préstamo es otorgado por una Institución Financiera del
exterior legalmente establecidas como tales, o entidades no financieras especializadas
calificadas por los entes de control correspondientes en el Ecuador (Sólo debe cumplir
requisitos 1 y 2)

d. Comisión de Turismo Receptivo y de Exportación


Si la comisión es hasta 2% del paquete turístico o 2% del monto exportado, será gasto
deducible sin necesidad de retención de IR
Si la comisión es mayor al 2% será gasto deducible siempre que sobre el excedente se retenga
IR
No aplica excención de retención IR sobre el 2% de comisión cuando el pago se realiza a
persona o sociedad relacionada.
61
Nilo A.Nilo A. Narváez
Narváez G.
4. PAGOS AL EXTERIOR
e. Reembolso de Gastos al Exterior
e.1 Reembolso Directo:
Documentos o Comprobantes de Venta del Exterior
Retención de IR
e.2 Reembolso Indirecto:
Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por
sus partes relacionadas, deberán retener IR y no podrán ser superiores al 5% de la base
imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichos gastos, sin perjuicio de la retención en
la fuente correspondiente. En el caso de que no se determine base imponible de Impuesto a la
Renta no se admitirán dichos gastos.

NO RF IR SI RF IR
f. Primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no
tengan establecimiento o representación permanente en el Ecuador;
75% 25%
cuando no superen el porcentaje señalado por la autoridad reguladora de
seguros
g. Primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no
tengan establecimiento o representación permanente en el Ecuador;
50% 50%
cuando superen el porcentaje señalado por la autoridad reguladora de
seguros
h. Primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no
tengan establecimiento o representación permanente en el Ecuador;
100%
cuando esté constituida o ubicada en paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición
i. Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa
90% 10%
registradas en la Secretaría de Comunicación del Estado
j. Contratos de fletamento de naves para empresas de transporte aéreo
90% 10%
o marítimo internacional 62
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

4. PAGOS AL EXTERIOR
k. Leasing internacional:
Su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR BBA vigente a la fecha del
registro del crédito o su novación.
Costos o gastos calculados de acuerdo a las normas y principios contables y financieros
generalmente aceptados;

l. No están sujetos a retención de IR los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los
proveedores de servicios hoteleros y turísticos en el exterior, como un servicio a sus clientes.

m. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de transporte
marítimo, aéreo y pesqueras de alta mar , constituidas al amparo de las leyes ecuatorianas, sea por
necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea por sus actividades desarrolladas en el
exterior, siempre que estén certificados por auditores externos con representación en el Ecuador.

63
EJEMPLO: CIERRE FISCAL PAGO AL EXTERIOR

R-ALRTI 13, 48
4.- PAGOS AL EXTERIOR LRTI 30, 31, 131

Pagó por servicios de asesoría realizados en Panamá (empresa panameña ) el valor de $7.800. No realizó retención de IR

GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO CONCLUSIÓN


Servicio de Asesoria 7800 RETENCION 35% No se aplicó GTO DEDUC -
Empresa Panameña GTO NO DEDUC 7.800,00
TOTAL GTO.
7.800,00
Retención No aplicó CONTABLE

64
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

5 de 13.- GASTO DE GESTIÓN:


Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 10; 106, 27 num 4

65
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
5. GASTOS DE GESTIÓN
A. Destinados : 1. Atender a cliente
2. Agasajos y reunión con empleados
3. Reunión con accionistas

B. Límite máximo deducible anual : 2% Gastos Generales es decir 2% ( G.


Adminstrativos + G. Ventas)

GASTO VENTAS Y DISTRIBUCIÓN

(+) GASTO ADMINISTRACIÓN

(=) TOTAL GASTO GENERAL

(-) GASTO DE GESTIÓN (Contable)

(=) BASE PARA EL GASTO DE GESTION TRIBUTARIO

(x ) 2% LIMITE DE DEDUCIBILIDAD

(=) GASTO DE GESTIÓN DEDUCIBLE

Es indispensable un comprobante de venta y retención de IR si la LRTI o su


C. Sustento:
reglamento obliga.
66
Nilo A.
Nilo A. Narváez
Narváez G.
EJEMPLO: CIERRE FISCAL GASTO DE GESTIÓN

EMPRESA LOS HIPOTÉTICOS S.A.

LRTI10 NUM 1
5.- GASTOS DE GESTION 28 NUM 10; 106
R-ALRTI
Los gastos de atención a empleados y clientes suman 54.900

GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO CONCLUSIÓN


DESTINO LIMITE SUSTENTO GTO DEDUC 17.097,22
GASTO VENTAS Y DISTRIBUCION 699.310,50 GTO NO DEDUC 37.802,78
Gastos de atención a TOTAL GTO.
empleados 54.900,00 SI GASTO ADMINISTRACION 210.450,31 SI GESTIÓN 54.900,00
y clientes SI TOTAL GASTO GENERAL 909.760,81 CONTABLE
SI (-) GASTO DE GESTION (Contable) 54.900,00
Total gasto de gestión 54.900,00 854.860,81
BASE PARA EL GASTO DE GESTION TRIBUTARIO
2% LIMITE DE DEDUCIBILIDAD 2%
GASTO DE GESTION DEDUCIBLE 17.097,22

67
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

6 de 13.- PÉRDIDAS:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 5; 11; ; 23 lit a)
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 8 , 29 num 6

68
Nilo A. Narváez
6. PÉRDIDAS
A. Concepto: (Tributario)
- Dejar de tener
- Vender a un valor menor del costo
- La diferencia entre el valor no depreciado del bien y el precio de venta si éste fuere menor.
- Pérdida: es diferente al gasto.
Cuando la pérdida se genera con partes relacionadas: NO DEDUCIBLE
Cuando el gasto se da con partes relacionadas: DEDUCIBLE

B. Tipos de Pérdida:

a)Pérdida por destrucción o daño Documentos que demuestren caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte en que
no se hubiere cubierto por indemnización o seguros. El contribuyente conservará los
b)Pérdida por robo o hurto
respectivos documentos probatorios por un período no inferior a seis años

c)Pérdida por baja de inventario


Requisitos:
1. Declaración juramentada ante Notario o Juez, firmada por el Representante Legal, Contador General y Bodeguero

2. La declaración se debe realizar hasta el 31 de diciembre del año en curso

3. El inventario dado de baja se puede donar o destruir. Mediante acta respectiva se hará deducible. La donación se la
hace a una Institución del Sector Público o sin fines de lucro.

4. En el caso de desaparición de los inventarios por delito infringido por terceros, el contribuyente deberá adjuntar al
acta, la respectiva denuncia efectuada durante el ejercicio fiscal en el cual ocurre, a la autoridad competente y a la
compañía aseguradora cuando fuere aplicable.

d) No serán deducibles las pérdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles.

e) Pérdida por la venta a un menor valor del costo:para que sea deducible es necesario guardar documentos que justifiquen el causal.

f) Para fines tributarios, los socios no podrán compensar las pérdidas de la sociedad con sus propios ingresos.
69
NilosuA.origen.
g) Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera que fuere Narváez
EJEMPLO: CIERRE FISCAL PÉRDIDAS

EMPRESA LOS HIPOTÉTICOS S.A.

PERDIDAS LRTI 10 NUM 5; 11; 23 a)


R-ALRTI 28 num 829 num 6
Se realizó una baja de inventarios por $ 3.950. El notario emite la escritura de baja el 4 de marzo del siguiente año.

GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO CONCLUSION


CONCEPTO TIPO GD -
Baja de inventario 3.950,00 SI CUMPLE La declaración se debe GND 3.950,00
BAJA DE
realizar hasta el 31 de TOTAL PÉRDIDA
INVENTARIOS 3.950,00
diciembre del año en curso BAJA
70
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

7 de 13.- AMORTIZACIÓN:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 7, 8; 11; 12
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 7; 28 num 8 lit c); 28 num 14

71
Nilo A. Narváez
7. AMORTIZACIONES

1) En el caso de los intangibles, la amortización se efectuará dentro de los plazos previstos


en el respectivo contrato o en un plazo de veinte años . No será deducible el deterioro de
activos intangibles con vida útil indefinida.

2) La amortización de valores, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos


como activos para ser amortizados , se realizará en un plazo no menor de cinco años , a
partir del primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales.

3) La amortización de los valores por concepto de desarrollo , que de acuerdo a la técnica


contable, deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se realizará en las
mismas condiciones del primer inciso de este literal, y se efectuará de acuerdo a la vida útil
del activo o en un plazo de veinte (20) años.

4) Amortización de inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con


el Estado o entidades del sector público, en virtud de los cuales el contratista se obliga a
ejecutar una obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada
revierte sin costo alguno para el Estado o a la entidad del sector público contratante. Estas
inversiones se amortizarán en porcentajes anuales iguales, a partir del primer año en que el
contribuyente genere ingresos operacionales y por el lapso contractualmente estipulado
para que el contratista opere la obra ejecutada.

5) Amortización de pérdidas (tributarias no contables):

Pueden compensar las pérdidas tributarias sufridas en el ejercicio impositivo, con las
utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos siguientes , sin
que se exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas.
Nilo A. Narváez G.72
Nilo A. Narváez
7. AMORTIZACIONES
6) En el caso de la amortización de activos correspondientes a regalías , que se originen en
operaciones con partes relacionadas, el gasto por amortización será deducible conforme las
reglas establecidas para la deducibilidad del gasto por concepto de regalías establecidas en
este Reglamento

Regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría. - La sumatoria de las regalías,


servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares, pagados a partes relacionadas, no
podrán ser superiores al 20% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos
gastos. En caso de que no se determine base imponible de impuesto a la renta, no serán
deduciblesdichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo
preoperativo del negocio, éste porcentaje corresponderá al 10% del total de los activos, sin
perjuicio de la retención en la fuente correspondiente.

El contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad.

No será aplicable este límite para el caso de los contribuyentes con contratos de exploración,
explotación y transporte de recursos naturales no renovables, respecto de sus servicios técnicos y
servicios administrativos y de consultoría en virtud de su propio límite establecido en la Ley de
Régimen Tributario Interno.
No obstante, para el caso de regalías, el porcentaje de deducibilidad para estos contribuyentes
será de hasta el 1% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos, y
para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio hasta el
1% del total de los activos, pudiendo únicamente en este caso acogerse a lo dispuesto en el
inciso anterior.
No será deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se están pagando regalías a
partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o establecimiento permanente en
el Ecuador en los últimos veinte (20) años. 73
Nilo A. Narváez
HOJA : 5 AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

Utilidad Contable o Pérdida Contable 420.000,00


(-) 15% Utilidad Trabajadores 63.000,00
( =) Utilidad despúes de participación 357.000,00
(-) Ingresos Excentos 126.800,00
(-) Ingreso sujeto a impto renta único 0,00
( +) Gastos no deducibles 75.600,00
( +) Ajuste Precio de Tranferencia 0,00
( +) Costos y gastos sujeto a impto renta único 0,00
( =) Base de cálculo para amortización 305.800,00 UTILIDAD TRIBUTARIA
( =) Límite de amortización 25% 76.450,00

PT 1 12.500,00 Conciliación Tributaria


PT 2 19.400,00 Conciliación Tributaria
PT 3 28.500,00 Conciliación Tributaria
PT 4 34.000,00 Conciliación Tributaria
PT 5 46.000,00 Conciliación Tributaria
Conciliación Tributaria
140.400,00

Conclusión
Se amortizará 76.450,00
Nilo A. Narváez G.
74
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

8 de 13.- PROVISIÓN CxC y


ELIMINACIÓN CxC
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 11
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 3

75
Nilo A. Narváez
8. PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR
A. SOCIRDADES Y PERSONAS NATURALES A. Límites para ser deducible:
Límite No1: Maximo 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren
pendientes de recaudación al cierre del mismo
Límite No2: La provisión acumulada de cuentas por cobrar no puede ser mayor al 10% de la cartera total.

B. Restricciones: se constituye en gasto no deducible cuando la provisión se la realiza por:


C x C sociedad al socio, a su cónyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
C x C a sociedades relacionadas
C x C No Comercial por operaciones que no tengan relación con el giro ordinario del negocio

C. Castigo o eliminación : se constituye en Gto. Deducible


TIEMPO

C x C con dos (2) años o más en la Contabilidad (CxC año 2015 en adelante)
C x C transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del crédito (CxC año 2015 en
adelante)
C x C prescrito la acción de cobro
o
DOCUMENTO

C x C por haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor

C x C si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio
en la parte no cubierta por la provisión

B. Instituciones Financieras: De acuerdo con las resoluciones que la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera
C. Cooperativas de Ahorro y Crédito: emita al respecto. Nilo A. Narváez| 76
77
EJEMPLO: CIERRE FISCAL GASTO PROVISIÓN CxC
EMPRESA LOS HIPOTÉTICOS S.A.

LRTI 10 num 11
9.- PROVISION DE CUENTAS INCOBRABLES R-ALRTI 28 num 3

Las cuentas por cobrar incluyen un saldo de 128.000, que tienen una antigüedad mayor a 360 días. El saldo de la provisión de incobrables al inicio del año era de 6.230

REQUERIMIENTO CONTABLE REQUERIMIENTO TRIBUTARIO CONCLUSION


LÍMITES RESTRICCIÓN CASTIGO Gto Deduci 3.076,11
Saldo del Balance 31 dic
20xx 10.324,61 1 % CxC COMERCIALES DEL PERIODO Gto no Deducible 1.018,50
Total gasto
Saldo de provision contable
incobrables 1 enero 20xx 6.230,00 SI CUMPLE REVISE: provisión CxC 4.094,61
CxC COMERCIALES DEL PERIODO 307.610,56 CASTIGO POR
Gasto Provision CXC del año 4.094,61 LÍMITE MAXIMO 1% Revisar: TIEMPO
GTO PROVISION CxC DEDUCIBLE 3.076,11 Y
* CxC Socio, cónyuge, afinidad
o consangüineidad DOCUMENTOS
PROVISIÓN ACUMULADA CxC NO PUEDE SER MAYOR 10%
* CxC Sociedades Relacionadas
PROVISIÓN ACUMULADA * CxC No Comercial (Giro del
VS 10% (CxC COMERCIALES TOTALES)
CxC 31 DIC negocio)
10.324,61 NO ES MAYOR 43.561,06
78
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

9 de 13.- COSTO DE VENTAS,


COSTO DE PRODUCCIÓN ,
COSTO DE FABRICACIÓN
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1; 20
Reglamento de Aplicación de LRTI: 27 num 1; 39

79
Nilo A. Narváez
9. COSTO DE VENTAS
A. Se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente
y

Principios, Normas y Técnicas contables del marco normativo exigido por el


organismo de control pertinente.

Para las sociedades en las que su organismo de control pertinente no


hubiere emitido disposiciones al respecto, la contabilidad se llevará con
sujeción a las disposiciones y condiciones que mediante resolución
establezca el Servicio de Rentas Internas.
B. Calculado
aplicando: Idioma Castellano. En caso de que los documentos soporte de la
contabilidad se encuentren en un idioma diferente del castellano, la
administración tributaria podrá solicitar al contribuyente las traducciones
respectivas
Partida doble
En dólares de los Estados Unidos de América o previa autorización del
organismo competente, en su caso, la contabilidad podrá ser bimonetaria
Nilo
Nilo A. Narváez G.80
A. Narváez
9. COSTO DE VENTAS

Ejemplo: Empresa qie comercializa productos (inventarios) no perecibles.

Métodos para determinan el Costo de Ventas en Ecuador


1. Periódico: para establecer el Inventario Final se realiza una toma física de Inventario. (NO es
aceptado en Ecuador)
2. Permanente: Por cada venta simultáneamente se genera el Costo de Venta

Metodos de valoración Inventarios

1. Fifo: PEPS

Método menos aceptado y el más revisado( Con la aplicación de las NIIF este
2. Lifo: UEPS
método desaparece)
3.Promedio: Método más aceptado por el SRI

Se puede cambiar de método con permiso del SRI y no dentro de un mismo período

Se exceptúan de estos métodos.


-Empresas Agricolas
-Compañías de Seguros y Financieros
-Las que tienen Inventario Perecible
-Las empresas de Construcción Nilo A. Narváez G.
81
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

10 de 13.- GASTOS INSTALACIÓN,


ORGANIZACIÓN Y SIMILARES
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 17

82
Nilo A. Narváez
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
10. GASTOS INSTALACIÓN, ORGANIZACIÓN Y SIMILARES
Gastos de puesta en marcha de operaciones tales como instalación, organización y
similares que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el
momento en que se incurre en ellos.

No podrán superar el 5% de la base imponible del impuesto a la


renta más el valor de dichos gastos.
GD Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo
preoperativo del negocio, este porcentaje corresponderá al 2% del
total de los activos.
Nilo A. Narváez G.
83
Nilo A. Narváez
10 de 13.- GASTOS INSTALACIÓN, ORGANIZACIÓN Y
SIMILARES
ABC S.A.
31-dic-17
Ingreso 1.000.000,00 Gasto de constitución 45.000,00
Gasto 800.000,00
Utlidad Contable 200.000,00 LÍMITE: 5% BI del IR + Gasto de constitución
APLICA Cierre Fiscal y Aplico LIMITE: 5% 182.000,00 + 45.000,00
Conciliación tributaria LIMITE: 5% 227.000,00
(=) BI 1 182.000,00 LIMITE: 11.350,00
( + ) G no D 33.650,00 Conclusión
(=) BI 2 215.650,00 Gasto de constitución 45.000,00
(X) TARIFA 22% GD 11.350,00
(=) IRC 47.443,00 G NO D 33.650,00
84
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

11 de 13.- PROMOCIÓN Y
PUBLICIDAD
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 19
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 11

85
Nilo A. Narváez
11. GASTOS PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
Promoción y publicidad.

Hasta un máximo del 4% del total de ingresos gravados del contribuyente, este límite no será aplicable en el
caso de erogaciones incurridas por:

Micro y pequeñas empresas, (incluidas las personas naturales); excepto para la promoción de
a
bienes y servicios producidos o importados por terceros.
Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de promoción y publicidad como
b
su actividad habitual, excepto los que se incurran para su propio beneficio

c La oferta o colocación de bienes y servicios de producción nacional, en mercados externos.


d La oferta de turismo interno y receptivo.
Patrocinio y organización de actividades deportivas, artísticas y culturales, así como la
e promoción y publicidad de aquellos contribuyentes que se dediquen exclusivamente a la
fabricación o comercialización de bienes relacionados directamente con dichas actividades.
Los contribuyentes que efectuen gastos para publicitar y difundir el uso del dinero electrónico
f
emitido por el Banco Central del Ecuador como medio de pago.

g. Los contribuyentes que efectúen gastos para la comercialización de vehículos eléctricos,


cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante
g mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como las
ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas
eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas

No podrán deducirse ningún rubro por concepto de promoción y publicidad de alimentos preparados con
contenido hiperprocesado. La Autoridad Nacional de Salud remitirá al Servicio de Rentas Internas un listado
actualizado de estos productos.
86
Nilo
NiloA.A.Narváez
Narváez G.
EJEMPLO: CIERRE FISCAL GASTO PUBLICIDAD Y PROMOCIÓN

LRTI 10#19
11. PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
RA LRTI 28#11

Se detectó un pago por pago de publicidad un monto anual de $ 80.340 .

GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO CONCLUSION


LIMITE DEDUCIBLE ANUAL EXCEPTO: GASTO DEDUCIBLE 46.614,84
Gasto Publicidad 80.340,00 TOTAL INGRESO GRAVADO 1.165.370,90 a) Micro y pequeñas (Sociedades y PN) Productoras GASTO NO DEDUCIBLE 33.725,16
GASTO CONTABLE DE
LÍMITE MAXIMO 4% b) Agencia de Publicidad (En gastos para sus clientes) PUBLICIDAD
80.340,00
GASTO TRIBUTARIO 46.614,84 c) Oferta Producto o Servicio Nacional en el Exterior. 0,00
d) Turismo Interno o Receptivo
e) Patrocinio deportivas, artísticas y culturales
f) Publicitar y difundir dinero electrónico
g) Cocinas inducción, ollas, calefones y duchas eléctricas
87
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

12 de 13.- REGALÍAS, SERVICIOS


TÉCNICOS, ADMINISTRATIVOS,
CONSULTORIAS Y SIMILARES
(PARTES RELACIONADAS)
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 20
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 7 lit b) , 28 num 16

88
Nilo A. Narváez
12. GAST OS REGALÍAS, SERVICIOS T ÉCNICOS, ADMINIST RAT IVOS,
CONSULT ORIAS Y SIMILARES A PART ES RELACIONADAS

Regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría y similares, pagados a partes


relacionadas, . -

No podrán ser superiores al 20% de la base imponible del impuesto a la renta


más el valor de dichos gastos.
En caso de que no se determine base imponible de impuesto a la renta, no serán
deducibles dichos gastos.
No podrán ser superiores al 10% del total de los activos. Para el caso de las
sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio,
GD
El contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad.
No se observarán estos límites, respecto de las transacciones entre sociedades
con la misma tarifa impositiva aplicable; para el efecto, en caso de reinversión de
utilidades no se considerará la reducción prevista como un cambio en la tarifa.
Tampoco se observarán estos límites cuando el prestador del servicio o
beneficiario de la regalía sea una persona natural, residente fiscal en el Ecuador.

Respecto de sus servicios técnicos y servicios administrativos y de consultoría


hasta un máximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta más el
valor de dichos gastos

No obstante, para el caso de regalías, el porcentaje de deducibilidad para estos


Contribuyentes con contribuyentes será de hasta el 1% de la base imponible del impuesto a la renta
contratos de más el valor de dichos gastos.
exploración,
explotación y Para sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio hasta el
transporte de recursos 1% del total de los activos.
naturales no renovables
No será deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se están
pagando regalías a partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad
residente o establecimiento permanente en el Ecuador en los últimos veinte (20)
años.
89
Nilo A. A.
Nilo Narváez
Narváez G.
12 de 13.- REGALÍAS, SERVICIOS TÉCNICOS, ADMINISTRATIVOS,
CONSULTORIAS Y SIMILARES CON PARTES RELACIONADAS

ABC S.A.
31-dic-17
Ingreso 1.000.000,00 Servicio Técnico 60.000,00 Parte Relacionada
( - ) Gasto 800.000,00
( = ) Utlidad Contable 200.000,00 LIMITE: 20% BI del IR + GASTO servicio técnico
Aplica Cierre Fiscal y LIMITE: 20% 230.000,00 + 60.000,00
Aplica Conciliación tributaria
LIMITE: 20% 290.000,00
(=) BI 1 230.000,00 LIMITE: 58.000,00
( + ) G no D 60.000,00 Conclusión
(=) BI 2 290.000,00 Servicio Técnico 60.000,00
( x ) TARIFA IR 22% GD 58.000,00
(=) IRC 63.800,00 G no D 2.000,00
90
CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)

13 de 13.- OTROS GASTOS LOCALES


Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10
Reglamento de Aplicación de LRTI: 27 ; 28 ; 29

91
Nilo A. Narváez
13. OT ROS GAST OS LOCALES
1 M erma - Disminución del inventario por efecto de su naturaleza propia.

Se debe contar con un estudio técnico especializado que determine


GD
el porcentaje de la misma y Resolución del SRI.

2 REEM BOLSO DE GASTOS LOCAL


2.1 A PERSONAL EN RELACIÓN DEPENDENCIA
1. COMPROBANTE DE VENTA A NOMBRE DEL EMPLEADO
2. PATRONO EMITE LIQ COMPRAS BIENES Y SERVICIOS
GD
3. PATRONO NO RET IR%, NO RET IVA% A LIQ. COMPRAS DE
BIENES Y SERVICIOS
X EXCEPTO GTO VIAJE

2.1 A TERCEROS (RUC)


1. COMPROBANTE DE VENTA A NOMBRE DEL TERCERO
2. TERCERO EMITE FACTURA X REEMBOLSO DE GASTOS
GD
3. UD: NO RET IR%, NO RET IVA% A FACTURA X REEMBOLSO DE
GASTOS

3 Intereses en el Sistema Financiero


1. COMPROBANTE EMITIDO POR LA INSTITUCIÓN FINANCIERA
2. TASA DE CRÉDITO NO DEBE SUPERAR LA TASA Junta de Política
GD
y Regulación Monetaria y Financiera
3. RET 0 IR%

Intereses a Personas o Sociedad que no están bajo el control de la Superintendencia


4
de Bancos (Crédito a mútuo)
1. FACTURA
2. TASA DE CRÉDITO NO DEBE SUPERAR LA TASA Junta de Política
y Regulación Monetaria y Financiera
GD
3. SI RET 2% IR
4. CONTRATO (TABLA DE AMORTIZACIÓN)
92
5. LETRA CAMBIO O PAGARÉ Nilo A. Narváez
13. OTROS GASTOS LOCALES
5 Gastos por procesos de liquidación, disolución, escisión.
6 Suministros y Materiales
7 Reparación y Mantenimeinto
8 Servicios Prestados por Terceros
Honorarios Profesionales, comisiones, comunicaciones, energía eléctrica, agua, aseo,
9
vigilancia y arriendos

10 Leasing
1. COMP VTA
2. RET 1 IR%
GD
3. BANCARIZAR
4. CALCULADO APLICANDO LA TÉCNICA CONTABLE

No serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de arrendamiento mercantil


o Leasing cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido de
propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su cónyuge
o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad

11 Provisiones
A Provisión de Desahucio Se necesita un estudio actuarial
Provisión por Jubilación Estudio actuarial y aplicable para empleados con 10
B
Patronal años o más en el trabajo
FONDOS DE RESERVA, VACACIONES, DECIMOTERCERA Y DECIMOCUARTA
C
REMUNERACIÓN

Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos


12 personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora
del ingreso gravable, 93
13. OTROS GASTOS LOCALES

El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que
13
laboren para él, bajo relación de dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto;

SALARIO NORMAL SALARIO NETO


EJM: PERSONA EJM: PERSONA
SALARIO NORMAL 3.400,00 CADA MES SALARIO NETO 3.400,00 CADA MES
GASTOS PERSONALES 11.000,00 GASTOS PERSONALES 11.000,00

1 ER IR 2.202,50
REMUNERACIÓN ANUAL 40.800,00 NETA 40.800,00 40.800,00
( - ) APORTE PERSONAL IESS 3.855,60 0 0
( - ) GASTOS PERSONALES 11.000,00 11.000,00 11.000,00
( - ) DEDUCCIÓN 3 ERA EDAD 0,00 0,00 0,00
( - ) DEDUCCIÓN DISCAPACIDAD 0,00 0,00 0,00
( = ) BASE IMPONIBLE 1 25.944,40 29.800,00 32.002,50
( - ) FRACCIÓN BÁSICA 21.370,00 938,00 21.370,00 938,00 21.370,00 938,00
( = ) FRACCIÓN EXCEDNTE 4.574,40 686,16 8.430,00 1264,5 10.632,50 1594,875
( = ) CALCULO IR 1 1.624,16 2.202,50 2.532,88
( / ) DIVIDO PARA 12 12,00 12,00
( = ) IR MENSUAL A RETENER 135,35 211,07
Nilo A. Narváez 94
G.
13. OTROS GASTOS LOCALES

Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio ,


exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente
14
respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones
legales de aplicación obligatoria; y,

Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cámaras de la Producción,


15 colegios profesionales, asociaciones gremiales y clasistas que se hallen legalmente
constituidas.

16 Los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados

17 Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas

El impuesto pagado a las tierras rurales , multiplicado por cuatro. Este pago es
deducible exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra en
18 actividades agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa
actividad en el correspondiente. En caso de generarse pérdidas, éstas no podrán ser
compensadas con los ingresos generados en otras fuentes ni podrán ser amortizadas.

Los aportes privados para el Fomento a las Artes y la Innovación en Cultura


19 realizados por personas naturales o sociedades, siempre que no sea superior al 1%
de los ingresos anuales percibidos en el ejercicio fiscal anterior. 95
EMPRESA LOS HIPOTÉTICOS S.A.

13.- OTROS GASTOS LOCALES

La Empresa durante el 20XX pago por concepto de intereses y multas tributarias $2.800,00, interés al IESS por $560,00

GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO CONCLUSIÓN

CONCEPTO VALOR Los intereses y multas son considera GASTO DEDUCIBLE 0,00
Intereses y multas tributarias 2.800,00 como gastos no deducibles GASTO NO DEDUCIBLE 3.360,00
Intereses IESS 560,00 TOTAL OTROS GASTOS LOCALES 3.360,00

Total Gasto 3.360,00

Se detectó un pago por $ 17.900,00 a un proveedor del cual se encontró el comprobante de venta con su respectiva retención de IR, pero
el pago se realizó en efectivo sin la utilización de una institución del sistema financiero.

GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO CONCLUSIÓN

CONCEPTO VALOR Comprobantes de Venta SI GASTO DEDUCIBLE 0,00


Servicio 17.900,00 Retención de IR SI GASTO NO DEDUCIBLE 17.900,00
Bancarización MAYOR
Se aplicó retención SI 5000$ NO TOTAL OTROS GASTOS LOCALES 17.900,00

Total Gasto 17.900,00

De la provisión por jubilación patronal el 55% de los empleados tiene más de 10 años de trabajo. Se cuenta con estudio actuarial.

GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO CONCLUSIÓN

CONCEPTO VALOR 1. Estudio Actuarial SI GASTO DEDUCIBLE 50.875,00


Provisión jubilación patronal 92.500,00 GASTO NO DEDUCIBLE 41.625,00
2. Empleados 10 años o + 50.875,00 TOTAL OTROS GASTOS LOCALES 92.500,00

Total Gasto 92.500,00 96


CIERRE FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 13)
LRTI R-ALRTI
1 ACTIVOS FIJOS 10 num 7 28 num 6
2 NÓMINA 10 num 9 28 num 1
3 GASTO DE VIAJE 10 num 6 8 num 1 lit i; 21; 105 num 4
4 PAGOS AL EXTERIOR 13; 48 30; 31; 131 al 134
5 GASTO DE GESTIÓN 10 num 1 27 num 4, 28 num 10; 106
6 PÉRDIDAS 10 num 5; 11; ; 23 lit a) 28 num 8 , 29 num 6
28 num 7; 28 num 8 lit c); 28
7 AMORTIZACIÓN 10 num 7, 8; 11; 12
num 14
8 PROVISIÓN CxC 10 num 11 28 num 3
9 COSTO DE VENTAS 10 num 1; 20 27 num 1; 39
GASTOS INSTALACIÓN,
10 10 num 1 28 num 15
ORGANIZACIÓN Y SIMILARES
11 PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD 10 num 19 28 num 11
REGALÍAS, SERVICIOS
TÉCNICOS, ADMINISTRATIVOS Y
12 10 num 20 28 num 7, 28 num 16
SIMILARES (PAGADO A PARTE
RELACIONADA)
13 OTROS GASTOS LOCALES 10 27 ; 28 ; 29
97
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL

COSTO Y GASTO LRTI Art. 10 a 14


DEDUCIBLES GRUPO 13
R-ALRTI Art. 27 a 34

GASTOS Y
COSTO
CONTABLE

TODOS LOS DEMÁS,


COSTO Y GASTO EL RESTO R-ALRTI Art. 24
NO DEDUCIBLES GRUPO 58 al 26, 35

98
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
1 Gastos personales que superen el 50% del total del ingreso o el 1,3 veces la fracción desgravada de IR

2 Depreciaciones, amortizaciones, provisiones o reservas que superen los límites que establece la Ley

3 Pérdida o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas

4 La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del contribuyente.

Las donaciones, subveiones y otras asignaciones en dinero, en especie o servicio que constituyan empleo de
5
la renta, cuya deducción no está permitida por la LRTI.
Las multas por infracciones, recargas e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los institutos de
6
seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.
Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de
7
Comprobantes de Venta y Retención.
Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondeintes retenciones en la fuente, en los
8
casos en los que la Ley obliga a tal retenciones.
Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de haberselas
9
constituido

10 Los costos y gastos pagados a empresas inexistentes o fantasmas.

Costos y gastos no relacionados con la obtención, mantenimiento y mejoramiento de los ingresos gravados
11
de Impuesto a la Renta (Art. 10 LRTI)

12 Costos y gastos incurridos para generar ingresos exentos (Art. 10 LRTI)

99
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
Los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador
13
(Art. 10 LRTI, numeral 2).
Intereses y costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador (Art.
14
10 LRTI, numeral 2).

15 Intereses de deudas contraídas sin relación al giro del negocio (Art. 10 LRTI, numeral 2)

Contratos de arrendamiento mercantil que no cumplan con lo establecido en la normativa vigente (Art. 10 LRTI
16
numeral 2).
Intereses pagados por créditos al exterior con partes relacionadas en los que se superen los límites
17
permitidos (Art. 10 LRTI, numeral 2)
Intereses y multas que deba pagar el sujeto pasivo por el retraso en el pago de impuestos, tasas,
18
contribuciones y aportes al sistema de seguridad social (Art. 10 LRTI, numeral 3).
Gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos e impuestos por los que pueda trasladar u
19
obtener crédito tributario (Art. 10 LRTI, numeral 3).
Primas de seguros que cubran riesgos de personas que no sean trabajadores de la empresa y de bienes que
20
no integren la actividad generadora del ingreso gravable (Art. 10 LRTI, numeral 4)

21 Pérdidas cubiertas por seguros (Art. 10 LRTI, numeral 5).

22 Gastos de viaje superiores al 3% del ingreso gravado (Art. 10 LRTI, numeral 6).

Remuneraciones no aportadas al IESS hasta la fecha de declaración de Impuesto a la Renta (Art. 10 LRTI,
23
numeral 9).
La compensación económica para alcanzar el salario digno pagada a los trabajadores incumpliendo las
24 disposiciones establecidas en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones y en la normativa
contable y tributaria aplicable (Art. 10 LRTI, numeral 9; Art. 28 numeral 1 literal a) RALRTI)
100
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
Provisiones por Cuentas Incobrables que excedan los límites establecidos por la ley (Art. 10 LRTI, numeral
25
11).
Provisiones por Créditos Incobrables concedidos por la sociedad al socio, su cónyuge o a sus parientes
26 dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad y a sociedades relacionadas (Art. 10 LRTI,
numeral 11).
Las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes determinados en el artículo 72 de la
27
Ley General de Instituciones Financieras, así como por créditos vinculados (Art. 10 LRTI, numeral 11).

Pérdida por enajenación de activos fijos o corrientes por transacciones entre partes relacionadas o entre la
28 sociedad y el socio o su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad(Art. 11 LRTI).

Provisión para jubilación patronal y desahucio no respaldada con cálculos actuariales, que exceda los límites
29 establecidos por la ley o efectuada sobre personal que no cumpla con el tiempo mínimo establecido(Art. 10
LRTI, numeral 13).
Costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de
30
Comprobantes, Retención y Documentos Complementarios (Art. 10 LRTI y Art. 35 RALRTI numeral 7)

Gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio no respaldados en contratos o comprobantes
31
de venta ni por disposiciones legales de aplicación obligatoria (Art. 10 LRTI, numeral 14, Art. 35 RALRTI)

Los pagos al exterior de intereses de créditos externos y líneas de créditos abiertas por instituciones o
32 personas distintas a instituciones financieras del exterior u organismos multilaterales en los que no se haya
efectuado la retención en la fuente (Art. 13 LRTI)
Los pagos al exterior de intereses y costos financieros, por créditos adquiridos para el giro del negocio,
concedidos por instituciones financieras del exterior, legalmente establecidas como tales; así como los
intereses de créditos externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales, en los
33
casos en los que, los intereses excedan las tasas máximas fijadas por el Directorio del Banco Central y que
sobre el exceso no se haya realizado retención, y/o que no se haya efectuado el registro en el BCE (Art. 13
LRTI, numeral 3).
101
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promoción del
34 turismo receptivo sobre las cuales no se hubiese efectuado la retención en los casos previstos en la ley (Art.
13 LRTI, numeral 4).
Otros pagos al exterior, costos y gastos sobre los que no se ha practicado retención en la fuente (Art. 13
35
LRTI, Art. 35 RALRTI num. 8 ).
Pérdida por baja de inventarios no soportada por declaración jurada ante un juez o notario (Art. 28 RALRTI,
36
numeral 8, literal b).
Pérdidas generadas por la transferencia ocasional de acciones, participaciones o derechos en sociedades
37
(Art. 28 RALRTI, numeral 8, literal d).

38 Gastos de gestión que exceden el 2% de los gastos generales (Art. 28 RALRTI, numeral 10).

Descuentos en negociación de valores cotizados en bolsa, en la porción que sobrepase las tasas de
39
descuento vigentes (Art. 29 RALRTI, numeral 6).

40 Gastos personales del contribuyente imputados a los ingresos de la sociedad (Art. 35 RALRTI, numeral 1).

Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas que excedan los límites establecidos por la Ley (Art.
41
10 LRTI, num. 7,8,11, Art. 35 num. 2 RALRTI)
Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas y no exentas (Art.
42
28 RLRTI, numeral 8, literal a. Art. 35 num 3 RALRTI).
Pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del socio de la
43
compañía (Art. 35 RALRTI, numeral 4).
Donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicios que constituyan empleo
44
de la renta, cuya deducción no sea permitida por la ley (Art. 35 RALRTI, numeral 5).
102
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
Intereses y otros costos financieros que debieron capitalizarse como activos fijos, hasta que éstos se
45
incorporen a la producción (Art. 29 RALRTI, numeral 4).
Valores registrados en costos o gastos que no se sometieron a retención en la fuente (Art. 35 RALRTI,
46
numeral 8).
Multas e intereses por infracciones o mora tributara o por obligaciones con los institutos de seguridad social
47
y las multas impuestas por actividad pública (Art. 35 RALRTI numeral 6)
Costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habérselas constituido
48
(Art. 35 RALRTI numeral 9).

49 Retenciones de Impuesto a la Renta e IVA asumidas por el contribuyente como gasto

Gastos indirectos asignados desde el exterior por partes relacionadas que sobrepasen el límite establecido
50
en el Art. 10 LRTI y en el Art. 30 del RALRTI

51 Intereses no deducibles por créditos externos otorgados por partes relacionadas. Art. 13 LRTI Art. 30 RALRTI

intereses de los créditos provenientes de instituciones financieras domiciliadas en paraísos fiscales o en


52
jurisdicciones de menor imposición. Art. 13 LRTI Art. 30 RALRTI
Costos y gastos en los que no se haya utilizado los medios de pago del Sistema Financiero previstos en la
53
Ley (Art. 103 LRTI)
103
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)

Gastos en exceso relacionados con la adquisición, uso o propiedad de vehículos cuyo avalúo a la fecha de
54 adquisición haya superado los USD 35.000 de acuerdo a la base del SRI para el cálculo del Impuesto anual a
la propiedad de vehículos motorizados de transporte terrestre.
Costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en
55
general con personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas. (Art. 10 LRTI)

Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos sujetos a Impuesto a la Renta Único (Art. 27
56
LRTI y Art. Innumerado agregado a continuación del artículo 13 RALRTI)

57 Gastos no deducibles ocasionados por la contraposición entre la normativa contable y normativa tributaria. (c)

Participación especial sobre las utilidades líquidas, en favor de directores, gerentes o administradores de la
58 empresa, o los anticipos sobre dichas utilidades, contabilizadas como gastos y que no fueron reclasificadas
al cierre del ejercicio fiscal. (d)

104
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)
Las contribuciones solidarias no cumplen con el propósito de obtener,
mantener o mejorar los ingresos de los contribuyentes y en consecuencia no
podrán ser deducibles del impuesto a la renta. Cuando el valor de dichas
contribuciones exceda el valor de la utilidad gravable del año 2016, la
diferencia será deducible para los siguientes ejercicios fiscales, conforme a
los límites y condiciones establecidas en el Reglamento (Art. 8, Ley de
Solidaridad).

Las sociedades que hayan cancelado por concepto de estas contribuciones, un


monto que en su conjunto supere la utilidad gravable de impuesto a la renta
del año 2016, pueden compensar el exceso con las utilidades gravables que
obtuvieren dentro de los 5 períodos impositivos siguientes, sin que se exceda
en cada período del 25% de dichas utilidades (Art. 26, Reglamento Ley
Solidaridad).

105
Nilo A. Narváez
CIERRE FISCAL
GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 58)

106
Nilo A. Narváez
RESUMEN HOJA No 2 GASTO
1 Activos fijos 0,00
2 Gasto Nomina 15.320,00
3 Gsto de Viaje 20.948,87
4 Pagos al Exterior 7.800,00
5 Gastos de Gestion 37.802,78
6 Perdidas 3.950,00
7 Amortizaciones 0,00
8 Provisión CxC 1.018,50
9 Costo de Ventas 0,00
10 Gasto de instalación 0,00
11 Promoción y publicidad 33.725,16
12 Regalías, Serv. Tecnico, Adm 0,00
13 Otros Locales 62.885,00
GND 183.450,33
GD 804.530,48
TOTAL GASTO CONTABLE 987.980,81
107
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Reglamento de Aplicación de LRTI: 46

108
Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
FÓRMULA DE CÁLCULO
R-ALRTI LRTI CASILLEROS SRI-101
1 Utilidad Contable o Pérdida Contable 801 802
R-ALRTI 46 NUM 1; ART 97 COD.
2 (-) 15% Utilidad Trabajadores ART 47 TRABAJO
803
R-ALRTI 46 NUM 2;
3 (-) Ingresos Excentos 14 al 23
LRTI ART 9 , 9.1 804 805
R-ALRTI 46 NUM 3;
4 (+) Gastos no deducibles 24 al 26; 35
806 807
R-ALRTI 46 NUM 4;
5 (+) Ajuste No. 1: Por Ingresos excentos 47
808

6 (+) Ajuste No. 2: Por 15% Participación Trabajadores R-ALRTI 46 NUM 5 809
R-ALRTI 46 NUM 6;
LRTI ART 10 num 8;
7 (-) Amortización de Pérdidas Tributarias R-ALRTI 28 num 8
11.
831
lit c)
R-ALRTI 46 NUM 7;
8 (-) Deducciones por leyes especiales RALRTI 28 num 9 lit LRTI 10 NUM 19, 20, 21 810
d)
R-ALRTI 46 NUM 8;
9 (+) Ajuste por Precios de Trasferencias R-ALRTI 84 al 91
LRTI ART 15.1 811 109
Nilo A. Narváez
CASILLEROS
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA R-ALRTI LRTI
SRI-101
10 (-) FÓRMULA
DINE: Deducción por Incremento DE CÁLCULO
Neto de Empleados R-ALRTI 46 NUM 9 LRTI 10 mun 9 810

11 (-) DTR: Deducción por Trabajador Residente R-ALRTI 46 NUM 9 LRTI 10 mun 9 810

12 (-) DED: Deducción por Empleados Discapacitados R-ALRTI 46 NUM 10 LRTI ART 10 # 9 810

13 (-) DAM: Deducción por Adulto Mayor R-ALRTI 46 NUM 10 LRTI ART 10 # 9 810

14 (-) DMR: Deducción por Migrante Retornado R-ALRTI 46 NUM 10 LRTI ART 10 # 9 810
R-ALRTI 46 NUM
15 (-) Gasto Personal en PN obligados a llevar contabilidad 11; R-ALRTI 34
LRTI ART 10 # 16;

16 (-) DMPME: Deducción Micro, Pequeña y Mediana Empresa R-ALRTI 46 NUM 12 LRTI ART 10 # 17 810

17 (-) DAE: Deducción de Activo Ecológico R-ALRTI 46 NUM 13 LRTI 10 # 7 810

DSM: Deducción Seguros Médicos Privados y/o Medicina


18 (-) Prepagada R-ALRTI 46 NUM 14 LRTI 10 # 12 810

( = ) BASE IMPONIBLE 1

(+) G no D de reembolso indirecto del exterior R-ALRTI 30 NUM I LRTI 10 num 6


(+) G no D de instalaciones, organización y similares R-ALRTI 28 NUM 17
19 806
G no D de reglías, servicio técnico, administrativo y R-ALRTI 28 NUM
(+) similares de partes relacionadas 16; 28 NUM 7 lit b)
LRTI 10 num 20

( = ) BASE IMPONIBLE 2 LRTI 16 835


LRTI ART 37; 36 lit
20 ( x ) TARIFA DE IR
a)
110
( = ) IMPUESTO RENTA CAUSADO Nilo A. Narváez 849
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

5. 6. AJUSTES POR INGRESOS EXENTOS

Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos


directamente atribuibles a la generación de ingresos exentos, considerará como tales, un
porcentaje del total de costos y gastos igual a la proporción correspondiente entre los ingresos
exentos y el total de ingresos.

111
Nilo A. Narváez
EJEMPLO: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA AJUSTES POR INGRESO EXENTO

EMPRESA LOS HIPOTÉTICOS S.A.

1. AJUSTE No 1: Gastos Incurridos para Generar = Ingreso Exento Total costo y gastos
*
Ingresos Exentos Total Ingreso
60.950,00 987.980,81
= *
1.226.320,90

= 49.104,14

=
AJUSTE No 2:15% Participación de
2.
trabajadores en Dividendos Percibidos Otras = (Dividendo Exento * 15%) + (Otros Ingreso Exento - Ajuste No 1) * 15%
Rentas Exentas y Autoglosa
= 0,00 * 15% 60.950,00 - 49.104,14 * 15%

= 0,00 1.776,88

= 1.776,88
112
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

7. AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS


7. CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN DE LA PÉRDIDA TRIBUTARIA

Detalle Valor

Utilidad contable
(-) Participación a trabajadores
. .
Utilidad después de participaciones
(-) Ingresos exentos
(-) Ingresos sujetos a Impuesto a la Renta Único
(+) Gastos no deducibles
(+) Ajuste por Precios de Transferencia
(+) Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos
sujetos a Impuesto a la Renta Único
. .
Base de Cálculo para la amortización

Límite de amortización de pérdidas tributarias (25%)

Pueden compensar las pérdidas tributarias sufridas en el ejercicio impositivo, con las
utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos
siguientes , sin que se exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas.
113
EJEMPLO: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS
EMPRESA LOS HIPOTÉTICOS S.A.

HOJA : 5 AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS LRTI 10 NUM 8; 11


R-ALRTI 28 NUM 8 LIT c)
Utilidad Contable o Pérdida Contable 238.340,09
(-) 15% Utilidad Trabajadores -35.751,01
( =) Utilidad despúes de participación 202.589,08
(-) Ingresos Excentos -60.950,00
(-) Ingreso sujeto a impto renta único 0,00
( +) Gastos no deducibles 183.450,33
( +) Ajuste Precio de Tranferencia 0,00
( +) Costos y gastos sujeto a impto renta único 0,00
( =) Base de cálculo para amortización 325.089,40 UTILIDAD TRIBUTARIA
( =) Límite de amortización 25% 81.272,35

La empresa generó pérdidas tributarias en los dos últimos años 20X0 $ 32.800 y el 20X1: $ 10.350

PT 1 32.800,00 Conciliación Tributaria


PT 2 10.350,00 Conciliación Tributaria
43.150,00
Conclusión
Se amortizará 43.150,00 114
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
8. DEDUCCIONES LEYES ESPECIALES
IMPUESTO A LA TIERRA RURAL

El impuesto pagado a las tierras rurales , multiplicado por cuatro. Este pago es deducible
exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra en actividades
agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente.

1.
El Impuesto a las Tierras Rurales debe declararse a través del formulario 111, la fecha máxima
de presentación será hasta el 31 de diciembre de cada año fiscal.
Todos los sujetos pasivos que sean propietarios o posesionarios de predios ubicados en el
sector rural, de superficie superior a 25 hectáreas o en la Amazonía de superficie superior a 70
hectáreas.

R-ALRTI 28 NUM 9 LIT d)

ICE DE SOCIEDADES QUE PRESTAMOS OPERACIONES DE GESTIÓN DE LLAMADAS


50% ICE SOC QUE PRESTAMOS OPERACIONES DE GESTIÓN DE LLAMADAS
2. - APLICA POR EL ICE QUE PAGO EN TELEFONIA FIJA Y MOVIL
LRTI 10 NUM 21
115
Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
8. DEDUCCIONES LEYES ESPECIALES
COMPENSACIÓN DE LOS ESTUDIANTES EN FORMACIÓN DUAL Y POR BECAS DE
EDUCACIÓN
100% LOS VALORES DESTINADOS PARA LA COMPENSACIÓN DE LOS ESTUDIANTES EN FORMACIÓN
DUAL Y POR BECAS DE EDUCACIÓN
- SUJETOS PASIVOS DEBIDAMENTE ACREDITADOS POR LAS AUTORIDADES COMPETENTES
REGISTRADAS ANTE LA SECRETARÍA DE EDUCACIÓN SUPERIOR, CIENCIA, TECNOLOGÍA E
3. INNOVACIÓN
Disposición Reformatoria Primera, numeral 1.3 de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 899 de 9 de Diciembre del 2016 .
LRTI 10 NUM 19

TUTORES DESIGNADOS PARA LA FORMACIÓN DUAL


100% LOS VALORES POR CONCEPTO DE LOS SUELDOS, SALARIOS Y REMUNERACIONES EN GENERAL;
LOS BENEFICIOS SOCIALES; Y LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES,

QUE SE EFECTÚEN A LOS TUTORES DESIGNADOS PARA LA FORMACIÓN DUAL,

POR PARTE DE LOS SUJETOS PASIVOS DEBIDAMENTE ACREDITADOS POR LAS AUTORIDADES
4.
COMPETENTES REGISTRADAS ANTE LA SECRETARÍA DE EDUCACIÓN SUPERIOR, CIENCIA, TECNOLOGÍA E
INNOVACIÓN, COMO ENTIDADES RECEPTORAS SEGÚN EL CASO.
Disposición Reformatoria Primera, numeral 1.3 de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 899 de 9 de Diciembre del 2016 .
116
LRTI 10 NUM 20 Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
8. DEDUCCIONES LEYES ESPECIALES
Las sociedades constituidas antes de la vigencia del Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones que realicen la adquisición de activos fijos
nuevos y productivos, tendrán derecho a la deducción del ciento por ciento
(100%) adicional del costo o gasto de depreciación anual que generen dichas
inversiones durante cinco (5) años contados desde que se produzca el inicio de su
uso productivo.

Para aplicar este beneficio:

a. La inversión producto de la cual se adquieran activos fijos, nuevos y


productivos, deberá efectuarse dentro de uno de los sectores económicos
prioritarios para el Estado, definidos por el Código de la Producción, Comercio e
Inversiones.
b. El mero cambio de propiedad de activos productivos, que ya se encuentran en
9 funcionamiento u operación, no implica inversión nueva.

c. No será aplicable el beneficio previsto en esta disposición cuando los activos


fijos, nuevos y productivos, han sido adquiridos para tener derecho a otros
beneficios ya previstos en la ley tributaria, tales como la reducción de la tarifa por
reinversión de utilidades o las deducciones adicionales por costos o gastos de
depreciación.

Lo establecido en esta Disposición Transitoria será aplicable también para las


sociedades constituidas a partir del 30 de diciembre de 2010 dentro de las
jurisdicciones urbanas de Quito y Guayaquil.

El plazo de vigencia de esta Disposición Transitoria será de diez (10) años


contados desde el año siguiente al de su publicación en el Registro Oficial.

117
Nilo A. Narváez
9. AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Métodos Basados en
Métodos Tradicionales
Utilidades

1. Método de Precio
Comparable no
4. Método de Participación
controlado.
de utilidades
2. Método de Precio de
5. Método de Margen
Reventa
Neto Transaccional
3. Método de Costo
Adicionado

Cuarto artículo innumerado después del Art. 15.


RESUMEN DE LOS MÉTODOS TIPO DE EMPRESA FÓRMULA

-Cuando existen características comparables ,


productos similares.
Costo bienes y
1.Método de precio -Existen empresas altamente similares.
servicios
-Da mayor importancia a las características del
comparable no controlado producto.
-En el caso de comparación de préstamos (tasas)
se utiliza más este método.
Utilidad Bruta /
MT 2. Método de -Se enfoca en empresas cuya función principal es ventas
la distribución. (Parte del precio del producto
reventa adquirido a una empresa relacionada y vendido
a una empresa independiente)

3. Método del Costo -Este método se utiliza principalmente para


empresas manufactureras que compren y vendan Utilidad Bruta /
adicionado insumos, materias primas, productos semi- costo de ventas
terminados, productos manufacturados, provisión
de servicios y contratos de compra o venta a largo
plazo.

Cuando las empresas


4. Método de distribución relacionadas tengan ligadas
de Utilidades -Para las empresas que no tienen con que sus transacciones a
utilidades consolidadas.
comparar.
-No se cuenta con suficiente información o la
información no tiene la calidad que se requiere.

5. Método de márgenes Utilidad neta /


transaccionales Gastos
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
9. AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
ANEXO (monto acumulado
superior)

De US$ 3’000,000 - US$ 15’000,000

ANEXO E INFORME INTEGRAL


Los sujetos pasivos del (IPT)
Impuesto a la Renta que
hayan efectuado operaciones De US$ 15’000,000 en adelante
con partes relacionadas
locales y/o domiciliadas en el NAC-DGERCGC15-00000455 (29 de mayo de 2015)
exterior.

120
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
9. AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Su presentación:
Anexo de Operaciones Informar en la
Elaborar en el
con Partes declaración del
DIMM Anexos
Relacionadas - AOPR Impuesto a la Renta

Art. 40 de la LRTI Ficha Técnica AOPR

I. Resumen Ejecutivo
Este informe deberá II. Transacciones inter-compañía
Informe Integral de presentarse en CD no III. Características de las operaciones
Precios de regrabable, en formato PDF- IV. Análisis funcional
Transferencia - IPT texto, y deberá contener la V. Términos contractuales
siguiente información: VI. Análisis de mercado
VII. Análisis Económico
Ficha Técnica para la Estandarización del Análisis
de Precios de Transferencia

NAC-DGERCGC15-00000455 (29 de mayo de 2015) 121


CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

Valor promedio de remuneraciones


DINE Deducción por
Incremento y beneficios sociales aportados al
10. Incremento Neto de = *
neto de empleo IESS pagados a empleados
Empleados
nuevos

Número de empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relación de dependencia con el mismo empleador o de sus partes
relacionadas en los tres años anteriores y que hayan estado en relación de dependencia por seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.
Número de empleados que han salido de la empresa: todos los empleados que renunciaron o fueron despedidos hasta el 31 de
( - ) diciembre

( = ) Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados nuevos y el número de empleados que han salido de la empresa.
Sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se
aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los
Valor empleados nuevos,
=
promedio:
Número de empleados nuevos.

122
Nilo A. Narváez
123
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

D.I.N.E. DEDUCCIÓN INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS

En caso de que existan empleados nuevos que no cumplan la condición de


estar bajo relación de dependencia por al menos 6 meses dentro del
respectivo ejercicio, serán considerados como empleados nuevos para el
siguiente ejercicio fiscal, siempre que en dicho año se complete el plazo
mínimo en forma consecutiva (Art. 1, Reglamento Ley de Incentivos).

Siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nómina del ejercicio
actual menos el valor del gasto de nómina del ejercicio anterior sea mayor que
cero, producto del gasto de nómina por empleos nuevos; no se considerará para
este cálculo los montos que correspondan a ajustes salariales de empleados que
no sean nuevos.

124
Nilo A. Narváez
Valor promedio de remuneraciones y
3. DINE Deducción por Incremento Neto de Empleados = Incremento neto de empleo * beneficios sociales aportados al IESS
pagados a empleados nuevos

A * B

= 2 * 7.288,00

= 14.576,00

Siempre y cuando el valor total del gasto nómina del 2016 menos el gasto nómina del 2015, si es MAYOR A CERO se puede usar la deducción

REMUNERACIONES Y Relación de dependencia con el


AVISO DE FECHA EMPLEADO
NOMBRE DEL EMPLEADO BENEFICIOS mismo empleador o de sus partes
ENTRADA CONTRATO NUEVO ?
SOCIALES 20XX relacionadas en los tres años
CAIZA CRUZ LUIS ANIBAL 04/03/20XX 5.184,00 Nunca 9 meses SI
CHICAIZA PACHACAMA CRISTIAN 15/06/20XX 7.320,00 Nunca 6 meses SI
MOLINA DIAZ IVETTH 01/12/20XX 6.000,00 Si fue emplelado 1 mes NO
CORDOVA ANA LUCIA 01/01/20XX 9.360,00 Nunca 12 meses SI

TOTAL 3
REMUNERACIONES Y
AVISO DE
NOMBRE DEL EMPLEADO BENEFICIOS
SALIDA
SOCIALES 20XX
ALCIVAR ROMERO ANNABEL 30/06/20XX 11.100,00
TOTAL 1

Calculo A Calculo B

Al 31-dic-2016

# Empleados Nuevos VP = Total pagado año empleados nuevos


3 # Número de empleados nuevos

# Empleados Salieron VP = 21.864,00


1 3

TOTAL 2 TOTAL 7.288,00

COMPROBACIÓN
AÑO 2016 621.250,00
AÑO 2015 565.178,00
56.072,00 125
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
11. D.T.R DEDUCCIÓN TRABAJADOR RESIDENTE

DTR: Deducción por Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente


contración de deprimidas y de frontera residentes en dichas zonas
trabajadores
11. residentes en zonas =
La deducción adicional se podrá considerar durante los primeros
económicamente
cinco periodos fiscales a partir del inicio de la nueva inversión
deprimidas y de
frontera. Se calculará en base a los sueldos y salarios que durante ese
periodo se haya pagado a los trabajadores residentes en dichas
zonas

Para efectos de la aplicación del inciso anterior, se consideraran trabajadores residentes en zonas
deprimidas o de frontera, a aquellos que tengan su domicilio civil en dichas zonas, durante un periodo no
menor a dos años anteriores a la iniciación de la nueva inversión.

126
Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

12. D.E.D DEDUCCIONES POR EMPLEO A


DISCAPACITADOS o SUSTITUTO
Valor de las remuneraciones y beneficios
sociales pagados y sobre los cuales se aporte
DED Deducción por
al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
12. empleo a = * 150%
cuando corresponda, que se pagó a
discapacitados
empleados contratados con discapacidad o
sus sustitutos.

Siempre que no hayan sido contratados para cumplir con la exigencia del personal mínimo con discapacidad,
fijado en el 4%, de conformidad con la Ley laboral.

Este beneficio será aplicable para el caso de trabajadores con discapacidad existente y nueva, durante el
tiempo que dure la relación laboral.

127
Nilo A. Narváez
12. D.E.D DEDUCCIONES POR EMPLEO A
DISCAPACITADOS
Únicamente para efectos del porcentaje de inclusión laboral, quienes tengan una
discapacidad igual o superior al treinta por ciento.

La liquidación de este beneficio se realizará en el año fiscal siguiente a aquel en que se


incurra en dichos pagos, según la Resolución que para el efecto expida el Servicio de
Rentas Internas. Dicho beneficio procederá exclusivamente sobre aquellos meses en que se
cumplieron las condiciones para su aplicación.

TOTAL EMPLEADOS 75
EMPLEADOS DISCAPAC 5
EMPLEADOS OTROS 70

TOTAL EMPLEADOS 75
4% CONTRATÓ EMPLEADO
NO APLICA DED 3
OBLIGADO DISCPACITADO

CONTRATÓ EMPLEADO
SI APLICA DED 2
VOLUNTARIAMENTE DISCPACITADO

128
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

EJEMPLO: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA D.E.D DEDUCCIONES POR EMPLEO A


DISCAPACITADOS
Número de Personas con
Número de Personas discapacidad o sustitutos
Número total contratadas para cubrir el contratados, que exceden el Total remuneraciones y beneficios
No. Total de % de
de personas porcentaje legal mínimo de límite exigido en {3}. sociales deducibles que recibieron las Deducción
empleados exigencia de
que exige la personas con (Siempre y cuando superen el personas con discapacidad o sustitutos adicional por
bajo relación personal con
Ley Orgánica discapacidad 40% de discapacidad) que exceden el límite exigido pago a
de discapacida
Mes de (p) (q) trabajadores
dependencia d
Discapacidad con
(m) (n)
(r ) No. No. Total discapacida
Total
Empleados No. Empleados Remuneraci d
No. Sustitutos Remuneraci
con Sustitutos con ón Total
(o) ón Sustitutos
{1} {2} {3}={1}*{2} Discapacida (o) Discapacida Empleados
(o)
d d con
Enero 76 4% 3 3 0,00 0,00
Febrero 70 4% 2 3 0,00 0,00
Marzo 69 4% 2 3 0,00 0,00
Abril 62 4% 2 3 350,00 350,00 525,00
Mayo 59 4% 2 3 636,96 636,96 955,44
Junio 57 4% 2 3 376,25 376,25 564,38
Julio 55 4% 2 3 548,05 548,05 822,08
Agosto 57 4% 2 3 350,00 350,00 525,00
Septiembre 55 4% 2 3 350,00 350,00 525,00
Octubre 50 4% 2 3 396,67 396,67 595,01
Noviembre 50 4% 2 3 350,00 350,00 525,00
Diciembre 49 4% 1 3 350,00 350,00 525,00
Total Deducción 5.561,90
129
Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

13. D.A.M DEDUCCIÓN POR ADULTO MAYOR

Valor de las remuneraciones y beneficios sociales pagados y


DAM Deducción por sobre los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de
13.
Adulto Mayor
=
Seguridad Social, cuando corresponda, que se pagó a * 150%
empleados contratados adultos mayores

Para el caso de personas adultas mayores se podrá acceder a este beneficio desde el mes en que hubieren cumplido sesenta y cinco
años de edad.

El beneficio se aplicará desde el inicio de la relación laboral, por el lapso de dos años y por una sola vez.

La liquidación de este beneficio se realizará en el año fiscal siguiente a aquel en que se incurra
en dichos pagos, según la Resolución que para el efecto expida el Servicio de Rentas Internas.
Dicho beneficio procederá exclusivamente sobre aquellos meses en que se cumplieron las
condiciones para su aplicación.

130
Nilo A. Narváez
EJEMPLO: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA D.A.M DEDUCCIÓN ADULTO MAYOR

Valor de las remuneraciones y beneficios sociales pagados y sobre


DAM Deducción por los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
Adulto Mayor
=
cuando corresponda, que se pagó a empleados contratados adultos * 150%
mayores

= 7.400,00 * 150%
= 11.100,00

REMUNERACIONES Y
NOMBRE DEL EMPLEADO CARACTERÍSTICA BENEFICIOS SOCIALES
20XX

Yänez Tobar Julia Vivian 68 años 7.400,00

131
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

14. D.M.R DEDUCCIÓN MIGRANTE RETORNADO


Valor de las remuneraciones y beneficios sociales pagados y
DMR Deducción por sobre los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de
14.
Migrante Retornado
=
Seguridad Social, cuando corresponda, que se pagó a * 150%
empleados contratados migrantes retornados

Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta años, se podrá acceder a este beneficio cuando se trate de ciudadanos
ecuatorianos que tengan la condición de migrante conforme a los criterios y mecanismos establecidos por el ministerio rector de la
política de movilidad humana y consten en el registro correspondiente.

El beneficio se aplicará desde el inicio de la relación laboral, por el lapso de dos años y por una sola vez.

132
Nilo A. Narváez
EJEMPLO: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA D.M.R DEDUCCIÓN MIGRANTE
RETORNADO

Valor de las remuneraciones y beneficios sociales pagados y sobre


DMR Deducción por los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
Migrante Retornado
=
cuando corresponda, que se pagó a empleados contratados * 150%
migrantes retornados

= 6.100,00 * 150%
= 9.150,00

REMUNERACIONES Y
NOMBRE DEL EMPLEADO CARACTERÍSTICA BENEFICIOS SOCIALES
20XX

Gutirrez Sangobalín Darwin Luis migrante retornado 45


años 6.100,00

133
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
DEDUCCIONES ADICIONALES

134
Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
15. GASTOS PERSONALES
(No aplica para sociedades)

La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún
caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales.

Sin perjuicio de los límites señalados en el numeral anterior, la cuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracción
básica desgravada de impuesto a la renta en:

TIPO LÍMITE
1 Vivienda 0,325 veces
2 Educación 0,325 veces
3 Alimentación 0,325 veces
4 Vestimenta 0,325 veces
5 Salud 1,3 veces
135
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
15. GASTOS PERSONALES
(No aplica para sociedades)

A manera ilustrativa:

- Vivienda.- Incluye los gastos destinados a la adquisición, construcción, remodelación,


ampliación, mejora y mantenimiento de un único bien inmueble destinado a vivienda, pago de
arrendamiento de vivienda, así como los pagos por concepto de servicios básicos que incluyen
agua, gas, electricidad, teléfono convencional y alícuotas de condominio de un único
inmueble.

- Alimentación.- Incluye los gastos relacionados con la adquisición de productos naturales o


artificiales que el ser humano ingiere para subsistir o para su nutrición, así como compra de
alimentos en centros de expendio de alimentos preparados y pensiones alimenticias.

- Educación.- Incluye los gastos relacionados con la enseñanza que se recibe de una persona o
instrucción por medio de la acción docente, tales como matrícula, pensión, derechos de grado,
útiles y textos escolares, cuidado infantil, uniformes, transporte escolar, equipos de
computación y materiales didácticos para el estudio, así como el pago de intereses de créditos
educativos otorgados por instituciones debidamente autorizadas.

- Salud.- Incluye los gastos relacionados para el bienestar físico y mental, tales como pagos
por honorarios de médicos y profesionales de la salud, servicios de salud prestados por
hospitales, clínicas y laboratorios debidamente autorizados, medicina prepagada, prima de
seguro médico, deducibles de seguros médicos, medicamentos, insumos médicos, lentes y
prótesis, y otros accesorios para la salud.

136
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

16. DEDUCCIÓN MICRO, PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA


DMPME: Para el cálculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 años, las Micro, Pequeñas y Medianas empresas,
16.
tendrán derecho a la deducción del 100%

1% del valor de los gastos efectuados por


Capacitación técnica dirigida a investigación, desarrollo e innovación
= conceptos de sueldos y salarios del año en que se
tecnológica
aplique el beneficio

Asistencia técnica en desarrollo de productos mediante estudios y


análisis de mercado y competitividad; asistencia tecnológica a través
de contrataciones de servicios profesionales para diseño de procesos,
= El beneficio no superen el 1% de las ventas
productos, adaptación e implementación de procesos, de diseño de
empaques, de desarrollo de software especializado y otros servicios de
desarrollo empresarial

Gastos de viaje, estadía y promoción comercial para el acceso a


El beneficio no supere el 50% del valor total de
mercados internacionales, tales como ruedas de negocios,
= los costos y gastos destinados a la promoción y
participación en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de
similar naturaleza publicidad.
137
Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
16. DEDUCCIÓN MICRO, PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Suplemento del Registro Oficial No. 450
Martes 17 de Mayo de 2011
DECRETO No 757

Es aquella unidad productiva que tiene entre 1 a 9 trabajadores y un valor de ventas o


a.- Micro empresa: ingresos brutos anuales iguales o menores de cien mil (US $ 100.000,00) dólares de los
Estados Unidos de América;

Es aquella unidad de producción que tiene de 10 a 49 trabajadores y un valor de ventas o


b.- Pequeña empresa: ingresos brutos anuales entre cien mil uno (US $ 100.001,00) y un millón (US $
1´000.000,00) de dólares de los Estados Unidos de América; y,
Es aquella unidad de producción que tiene de 50 a 199 trabajadores y un valor de ventas o
c.- Mediana empresa: ingresos brutos anuales entre un millón uno (USD 1´000.001,00) y cinco millones (USD
5´000.000,00) de dólares de los Estados Unidos de América.

En caso de existir inconformidad frente a las variables detalladas, el valor bruto de


las ventas anuales prevalecerá sobre el número de trabajadores, para efectos de
determinar la categoría de una empresa. 138
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
R. O. No. 335 Martes, 07 de Diciembre de 2010
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS SC-INPA-UA-G-10-005
Acógese la clasificación de las PYMES, de acuerdo a la normativa implantada por la
Comunidad Andina en su Resolución 1260 y la legislación interna vigente,

139
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

17. DEDUCCIÓN ACTIVOS ECOLÓGICOS

100% adicional de la depreciación y amortización que correspondan a la


adquisición de maquinarias, equipos y tecnologías, y otros gastos,
destinados a la implementación de mecanismos de producción más
17. = No podrá superar el 5% de los ingresos totales.
limpia, a mecanismos de generación de energía de fuente renovable
(solar, eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la
actividad productiva
EJM: MÁQUINA SOLAR
COSTO 10.000,00 COSTO
DEPRECIACIÓN ANUAL 2015700,00 GD
700,00 DEDUCCIÓN
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

1- CALIFICAR Ministerio del Ambiente


2.- NO FUE NECESARIO SÓLO POR NORMA AMBIENTAL
3.- LÍMITE MÁXIMO 5% INGRESO TOTAL ANUAL
140
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
18. DEDUCCIÓN por Seguros Médicos Privados
y/o Medicina Prepagada

SEGURO PRIVADO O MEDICINA PREPAGADA


100% SEGURO PRIVADO O MEDICINA PREPAGADA
- APLICA SI TODO EL PERSONAL SE ENCUENTRA CUBIERTO
- APLICA SI LA CONTRATACIÓN EMPRESA DOMICILIADA EN ECUADOR
- APLICA SI LA CONTRATACIÓN EMPRESA NO DOMICILIADA EN ECUADOR ( REGLAMENTO)
R-ALRTI 46 NUM 14
LRTI 10 NUM 12

141
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

G no D de reembolso indirecto del exterior


19. G no D de instalaciones, organización y similares
G no D de reglías, servicio técnico, administrativo y similares de partes

Reembolso indirecto del BASE IMPONIBLE Reembolso indirecto del LÍMITE


exterior (Gastos BASE DE
exterior (Gastos indirectos ( = ) DE IMPUESTO A ( + ) (=) ( x ) 5% ( = ) MÁXIMO
indirectos asignados CÁLCULO
asignados delde el exterior) LA RENTA No 1 DEDUCIBLE
delde el exterior)

BASE IMPONIBLE Gastos de LÍMITE


Gastos de instalaciones, BASE DE
( = ) DE IMPUESTO A ( + ) instalaciones, (=) ( x ) 5% ( = ) MÁXIMO
organización y similares CÁLCULO
LA RENTA No 1 organización y similares DEDUCIBLE

Gasto de reglías, servicio Gasto de reglías,


BASE IMPONIBLE servicio técnico, LÍMITE
técnico, administrativo y BASE DE
( = ) DE IMPUESTO A ( + ) administrativo y (=) ( x ) 20% ( = ) MÁXIMO
similares de partes CÁLCULO
LA RENTA No 1 similares de partes DEDUCIBLE
relacionadas
relacionadas 142
Nilo A. Narváez
10 de 13.- GASTOS INSTALACIÓN, ORGANIZACIÓN Y
SIMILARES
ABC S.A.
31-dic-17
Ingreso 1.000.000,00 Gasto de constitución 45.000,00
Gasto 800.000,00
Utlidad Contable 200.000,00 LÍMITE: 5% BI del IR + Gasto de constitución
APLICA Cierre Fiscal y Aplico LIMITE: 5% 182.000,00 + 45.000,00
Conciliación tributaria LIMITE: 5% 227.000,00
(=) BI 1 182.000,00 LIMITE: 11.350,00
( + ) G no D 33.650,00 Conclusión
(=) BI 2 215.650,00 Gasto de constitución 45.000,00
(X) TARIFA 22% GD 11.350,00
(=) IRC 47.443,00 G NO D 33.650,00
143
12 de 13.- REGALÍAS, SERVICIOS TÉCNICOS,
ADMINISTRATIVOS, CONSULTORIAS Y SIMILARES PAGADOS A
PARTES RELACIONADAS
ABC S.A.
31-dic-17
Ingreso 1.000.000,00 Servicio Técnico 60.000,00 Parte Relacionada
( - ) Gasto 800.000,00
( = ) Utlidad Contable 200.000,00 LIMITE: 20% BI del IR + GASTO servicio técnico
Aplica Cierre Fiscal y LIMITE: 20% 230.000,00 + 60.000,00
Aplica Conciliación tributaria
LIMITE: 20% 290.000,00
(=) BI 1 230.000,00 LIMITE: 58.000,00
( + ) G no D 60.000,00 Conclusión
(=) BI 2 290.000,00 Servicio Técnico 60.000,00
( x ) TARIFA IR 22% GD 58.000,00
(=) IRC 63.800,00 G no D 2.000,00
144
EJEMPLO: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA REGALIA

145
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

20. TARIFA DEL IR


Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 36; 37

146
Nilo A. Narváez
TIPO DE CONTRIBUYTENTE TARIFA DE IR
Sociedades constituidas en el Ecuador, así como por
las sucursales de sociedades extranjeras
domiciliadas en el país y los establecimientos 22% sobre su base imponible
permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas

Sociedad tenga accionistas, socios, partícipes,


constituyentes, beneficiarios o similares residentes o
establecidos en paraísos fiscales o regímenes de
menor imposición con una participación directa o 25% sobre su base imponible
indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50%
del capital social o de aquel que corresponda a la
naturaleza de la sociedad.

a) Al porcentaje de la composición
societaria correspondiente a paraísos
fiscales o regímenes de menor
imposición se le multiplicará por la
base imponible, a este resultado se
aplicará la tarifa del 25% de impuesto
a la renta; y,
Cuando la mencionada participación de paraísos
fiscales o regímenes de menor imposición sea
inferior al 50%
b) Al porcentaje de la composición
restante se le multiplicará por la base
imponible, a este resultado se
aplicará la tarifa del 22% de impuesto
a la renta.

La tarifa de impuesto a la renta se determinará por la composición societaria


correspondiente a paraísos fiscales o regímenes de menor imposición que la sociedad
tenga durante el periodo fiscal. Para establecer dicha composición se la deberá considerar
al 31 de diciembre de cada año.

Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de una Zona Especial de
Desarrollo Económico a partir de la vigencia del Código de la Producción, tendrán una
147
Nilo A. Narváez
rebaja adicional de cinco puntos porcentuales en la tarifa de Impuesto a la Renta.
Aplica la tarifa del 25% a toda la base imponible la sociedad que
incumpla el deber de informar sobre la participación de sus
accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o
similares, conforme lo que establezca el reglamento a esta Ley y las
resoluciones que emita el Servicio de Rentas Internas 148
Gráfico de distribución de ZEDE

149
Tarifa de IR 2017 Persona Natural
IMPUESTO A LA RENTA 2017

Fracción Básica Exceso hasta Impuesto a la Fracción Básica % Impuesto a la Fracción Excedente

0,00 11.290,00 0,00 0%

11.290,00 14.390,00 0,00 5%

14.390,00 17.990,00 155,00 10%

17.990,00 21.600,00 515,00 12%

21.600,00 43.190,00 948,00 15%

43.190,00 64.770,00 4.187,00 20%

64.770,00 86.370,00 8.503,00 25%

86.370,00 115.140,00 13.903,00 30%

115.140,00 En adelante 22.534 35%

Base Legal:
LRTI: Art. 36 lit a)

150
HOJA No 3: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA R-ALRTI - ART 46

1 Utilidad Contable o Pérdida Contable 238.340,09


2 (-) 15% Utilidad Trabajadores (35.751,01)
3 (-) Ingresos Excentos (60.950,00)
4 (+) Gastos no deducibles 183.450,33
5 (+) Ajuste No. 1: Por Ingresos excentos 49.104,14
6 (+) Ajuste No. 2: Por 15% Participación Trabajadores 1.776,88

7 (-) Amortización de Pérdidas Tributarias (43.150,00)

8 (-) Deducciones por leyes especiales 0,00

9 (+) Ajuste por Precios de Trasferencias 0,00


10 (-) DINE: Deducción por Incremento Neto de Empleados (14.576,00)
11 (-) DTR: Deducción por Trabajador Residente 0,00
12 (-) DED: Deducción por Empleados Discapacitados (5.561,90)
13 (-) DAM Deducción por Adulto Mayor (11.100,00)
14 (-) DMR Deducción Migrante Retornado (9.150,00)
15 (-) Gasto Personal en PN obligados a llevar contabilidad 0,00
16 (-) DMPME Deducción Micro, Pequeña y Mediana Empresas 0,00
17 (-) DAE: Deducción de Activo Ecológico (833,33)
291.599,19
( = ) BASE IMPONIBLE 1

(+) G no D de reembolso indirecto del exterior 0,00


18 (+) G no D de instalaciones, organización y similares 0,00
G no D de reglías, servicio técnico, administrativo y
(+) 23.760,16
similares de partes relacionadas

( = ) BASE IMPONIBLE 2 315.359,36

19 ( x ) T ARIFA DE IR 80% 22%


T ARIFA DE IR 20% 25%
( = ) IMPUEST O RENT A CAUSADO 71.271,21

IMPUESTO RENTA CAUSADO (839) VS ANTICIPO IR (841)


71.271,21 VS 5.432,89 151
MAYOR = I MPUESTO A LA RENTA CORRI ENTE 71.271,21
REINVERSIÓN DE UTILIDADES
IMPUESTO A LA RENTA
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 37
Reglamento de Aplicación de LRTI: 51

152
Nilo A. Narváez
REINVERSIÓN DE UTILIDADES
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podrán obtener una reducción de 10 puntos
porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos tales como:

1 Maquinarias nuevas o equipos nuevos,


Activos para riego, material vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal para producción agrícola,
2
forestal, ganadera y de floricultura, que se utilicen para su actividad productiva
3 Bienes relacionados con investigación y tecnología que mejoren productividad

En el caso de las organizaciones del sector financiero popular y solidario sujetas al control de la
4 Superintendencia de Economía Popular y Solidaria y las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito
para la vivienda, también podrán obtener dicha reducción, siempre y cuando lo destinen al
otorgamiento de créditos para el sector productivo, incluidos los pequeños y medianos productores, en
las condiciones que lo establezca el reglamento, y efectúen el correspondiente aumento de capital.

Los sujetos pasivos que reinviertan sus utilidades, en el Ecuador, en proyectos o programas de
investigación científica responsable o de desarrollo tecnológico acreditados por la Secretaría de
5 Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación tendrán una reducción porcentual del diez por
ciento cuando operen en un territorio del conocimiento, del ocho por ciento cuando sea en otros
espacios del conocimiento y del seis por ciento para el resto de actores. Esto aplica únicamente sobre
el monto reinvertido, en las condiciones que lo establezca el reglamento a este Código.

En casos excepcionales y debidamente justificados mediante informe técnico del Consejo de la


Producción y de la Política Económica, el Presidente de la República del Ecuador mediante Decreto
6
Ejecutivo podrá establecer otros activos productivos sobre los que se reinvierta las utilidades y por
tanto obtener el descuento de los 10 puntos porcentuales.

El aumento de capital se perfeccionará con la inscripción en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de


153
diciembre del ejercicio impositivo posterior. Nilo A. Narváez
REINVERSIÓN DE UTILIDADES
FÓRMULA GENERAL

[(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI}


1- (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL]

Donde:

%RL: Porcentaje Reserva Legal.


UE: Utilidad Efectiva.
% IR0: Tarifa original de impuesto a la renta.
%IR1: Tarifa reducida de impuesto a la renta.
Base Imponible calculada de conformidad con las
BI: disposiciones de la Ley y este reglamento.

En los casos que la composición societaria correspondiente a paraísos


fiscales o regímenes de menor imposición sea inferior al 50%, previamente
se deberá calcular la tarifa efectiva del impuesto a la renta, resultante de la
división del total del impuesto causado para la base imponible, sin
considerar la reducción por reinversión y sobre dicha tarifa aplicar la
reducción.
154
Nilo A. Narváez
REINVERSIÓN DE UTILIDADES
FÓRMULA APLICABLES A TARIFA 22% DE IR
Compañìas Limitadas:
- Límite de apropiación de Reserva Legal = 20% del Capital Social
- Reserva legal anual = 5% Utilidad Neta del Ejercicio

[0,95*UE] - {0,209 * BI}


VMR =
0,905

Sociedades Anónimas:

- Límite de apropiación de Reserva Legal = 50% del Capital Social


- Reserva legal anual = 10% Utilidad Neta del Ejercicio

[(0,90 * UE] - {[0,198] * BI}


VMR =
0,91

Sociedades Anónimas y Compañías Limitadas que no pueden apropiar Reserva Legal:

UE - {0,22 * BI}
VMR =
0,90

Valor Máximo a Reinvertir = VMR


Utilidad Efectiva (UE) = Utilidad Contable - 15% Participación Trabajadores
Base Imponible (BI) = Se obtiene al aplicar la Conciliación Tributaria
155
 Nilo A. Narváez
FÓRMULAS APLICABLES A LA TARIFA 25%

Compañìas Limitadas:
- Límite de apropiación de Reserva Legal = 20% del Capital Social
- Reserva legal anual = 5% Utilidad Neta del Ejercicio
- Para constituir compañías limitadas se necesita $ 400

VMR [0,95*UE]-{0,2375*BI}
0,905

Sociedades Anónimas:

- Límite de apropiación de Reserva Legal = 50% del Capital Social


- Reserva legal anual = 10% Utilidad Neta del Ejercicio
- Para constituir sociedades anónimas se necesita $ 800

VMR [(0,90*UE]-{[0,225]*BI}
0,91

Sociedades Anónimas y Compañías Limitadas que no pueden


apropiar Reserva Legal:

VMR UE - {0,25*BI}
0,90
156
Nilo A. Narváez (Telf:
EJEMPLO: REINVERSIÓN DE UTILIDADES

PASO 1

PORCENTAJE RESERVA LEGAL = 0%

UTILIDAD EFECTIVA = UC - 15% PT


UTILIDAD EFECTIVA = 238.340,09 - 35.751,01
UTILIDAD EFECTIVA = 202.589,08

TARIFA EFECTIVA = IRC


TARIFA ORIGINAL BI

TARIFA EFECTIVA = 71.271,21


TARIFA ORIGINAL 315.359,36

TARIFA EFECTIVA = 22,60%


TARIFA ORIGINAL

TARIFA REDUCIDA = TARIFA ORIGINAL - 10%


TARIFA REDUCIDA = 22,60% - 10%
TARIFA REDUCIDA = 12,60%

BASE IMPONIBLE = 315.359,36

VMR : [(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI}


1- (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL]

VMR : UE-(0,226*BI)
0,90

VMR : 202.589,08 (-)( 22.60%* 315.359,36 )


0,9

VMR : 202.589,08 - 71.271,21


0,9
157
VMR : 145.908,74
PASO 2

CÁLCULO DEL IR CON REINVERSIÓN DE UTILIDADES

BASE IMPONIBLE 315.359,36 TARIFA


VMR : 145.908,74 12,60% 18.384,50
DIFERENCIA 169.450,62 22,60% 38.295,84
IRC 56.680,34
AHORRO
IRC SIN REINVERTIR 71.271,21
IRC CON REINVERTIR 56.680,34
14.590,87

IMPUESTO RENTA CAUSADO (839) VS ANTICIPO IR (841)


56.680,34 VS 15.432,89
MAYOR = IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE 56.680,34

158
CRÉDITO TRIBUTARIO
IMPUESTO A LA RENTA
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 46 al 49
Reglamento de Aplicación de LRTI: 135 al 139

159
CRÉDITO TRIBUTARIO IR

(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL

(-) RETENCIONES POR DIVIDENDOS ANTICIPADOS

(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO

(-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTÁCULOS PÚBLICOS

(-) CRÉDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES

(-) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS

(-) EXONERACIÓN Y CRÉDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES

160
CRÉDITO TRIBUTARIO IR

1. PAGO DE IMPORTACIÓN:
y
REQUISITOS PARA
MATERIA PRIMA QUE SE
ISD IMPUESTO
INCORPORAN A
SALIDA DE DIVISAS 2.- INSUMO PRODUCCION
UN PROCESO
SEA CRÉDITO BIEN DE CAPITAL PRODUCTIVO
TRIBUTARIO
y
3.- LISTA: COMITÉ POLITICA FICAL
El Comité de Política Tributaria, a través de Resolución, deberá establecer
el listado de materias primas, insumos y bienes de capital, cuyos pagos al
exterior generen el crédito tributario antes referido. Asimismo, el Comité
podrá modificar en cualquier momento este listado, previo informe del
comité técnico interinstitucional que se cree para el efecto, y estas
modificaciones, cuando se traten de incorporación de nuevos ítems, serán
consideradas para todo el período fiscal en que se efectúen. 161
ANTICIPO DE
IMPUESTO A LA RENTA
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 41
Reglamento de Aplicación de LRTI: 76 al 81

162
Nilo A. Narváez
ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
FÓRMULAS

a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar


contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual:

Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el


ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto
a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo, y en el caso
de accionistas, partícipes, socios u otros titulares o beneficiarios de
derechos representativos de capital, menos el crédito tributario por
el impuesto pagado por la sociedad que distribuya dividendos,
hasta los límites establecidos para el mismo

b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar


contabilidad y las sociedades (incluyendo los establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras) :

Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes


rubros:

El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.


( + )
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos
deducibles a efecto del impuesto a la renta.
( + )
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.
( + )
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos
gravables a efecto del impuesto a la renta.
163
Nilo A. Narváez
FÓRMULA DE CÁLCULO ANTICIPO IR
Con respecto al “Patrimonio Total”:

TOTAL PATRIMONIO, aún cuando este rubro tenga en la


contabilidad signo negativo, de conformidad con el marco
(Formularios 101 y 102)
normativo contable que el contribuyente se encuentre obligado a
aplicar
TOTAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL AJUSTE
ACUMULADO POR REVALUACIONES Y OTROS AJUSTES
NEGATIVOS PRODUCTO DE VALORACIONES FINANCIERAS
(+) EXCLUIDAS DEL CÁLCULO DEL ANTICIPO PARA TODOS LOS (Formularios 101 y 102)
ACTIVOS (INFORMATIVO) (formulario 101), mismo que
comprenderá los conceptos detallados para esta casilla dentro del
rubro "Activo Total".
Se restará el TOTAL DE LAS REVALUACIONES Y OTROS
AJUSTES POSITIVOS PRODUCTO DE VALORACIONES
FINANCIERAS EXCLUIDOS DEL CALCULO DEL ANTICIPO,
(-) (Formularios 101 y 102)
PARA TODOS LOS ACTIVOS (INFORMATIVO) (Formulario 101),
misma que comprenderá los conceptos detallados para esta casilla
dentro del rubro "Activo Total".
Respecto de los dos rubros referidos en los párrafos anteriores, para las personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad, se resta el valor registrado en la casilla: "EFECTO DE LA REVALUACIÓN DE ACTIVOS" (formulario 102), en
la cual está comprendido el total depreciación y amortización acumulada del ajuste acumulado por la aplicación del modelo de
revaluación, o por la reexpresión de saldos por la transición a un nuevo marco normativo contable, que hayan producido un
incremento en el valor en libros de los activos.

Se excluye el efecto de los valores registrados, de conformidad con el marco normativo contable, en la sección OTROS
RESULTADOS INTEGRALES ACUMULADOS (formulario 101) que no se hayan contemplado en los párrafos anteriores de esta
letra, para el efecto; de las casillas de dicha sección, se suman los valores consignados con signo negativo, y se restará los
valores reportados con signo positivo.
164
Nilo A. Narváez
FÓRMULA DE CÁLCULO ANTICIPO IR
Con respecto a “Costos y gastos deducibles a efectos del Impuesto a la Renta”:

(casilla ubicada dentro del Estado de Resultados de los


(+) Total costos y gastos formularios 101 y 102)

(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de


(+) Participación a trabajadores los Formularios 101 y 102).

Del valor así obtenido se restarán, según corresponda, los valores correspondientes a:
(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de
(-) Gastos no deducibles locales los Formularios 101 y 102).

(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los


(-) Gastos no deducibles del exterior Formularios 101 y 102).

GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS


(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los
(-) EXENTOS Y GASTOS ATRIBUIDOS A INGRESOS NO Formularios 101 y
OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLE A
(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los
(-) INGRESOS EXENTOS Y NO OBJETO DE IMPUESTO A LA Formularios
RENTA

Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos (casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los
(-) Formularios 101 y 102).
sujetos al Impuesto a la Renta Único

Se restarán los valores por concepto de gastos descritos en el


literal m) del numeral 2 del artículo 41 de la Codificación de la
(-) (Formularios 101 y 102).
Ley de Régimen Tributario Interno, en los casos que
165
corresponda Nilo A. Narváez
FÓRMULA DE CÁLCULO ANTICIPO IR
Con respecto al “Activo total”:

(+) Total del activo (Formularios 101 y 102).


DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE CUENTAS Y
DOCUMENTOS POR COBRAR (COMERCIALES Y OTROS) POR
(+) INCOBRABILIDAD (PROVISIONES PARA CRÉDITOS (Formularios 101 y 102).
INCOBRABLES), CORRIENTE -NO RELACIONADAS LOCALES Y DEL
EXTERIOR-
DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE CUENTAS Y
DOCUMENTOS POR COBRAR (COMERCIALES Y OTROS) POR
(+) INCOBRABILIDAD (PROVISIONES PARA CRÉDITOS (Formularios 101 y 102).
INCOBRABLES), NO CORRIENTE -NO RELACIONADAS LOCALES Y
DEL EXTERIOR-

TOTAL DETERIORO ACUMULADO DEL COSTO DE TERRENOS EN


(+) LOS QUE SE DESARROLLAN ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
(Formularios 101 y 102).

TOTAL DETERIORO ACUMULADO DEL COSTO DE TERRENOS EN


(+) LOS QUE SE DESARROLLAN PROYECTOS INMOBILIARIOS PARA (Formularios 101 y 102).
LA VIVIENDA DE INTERÉS SOCIAL

TOTAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL AJUSTE ACUMULADO


(+) POR REVALUACIONES Y OTROS AJUSTES NEGATIVOS PRODUCTO (Formularios 101 y 102).
DE VALORACIONES FINANCIERAS, PARA TODOS LOS ACTIVOS
166
Nilo A. Narváez
FÓRMULA DE CÁLCULO ANTICIPO IR

Del valor así obtenido se restarán, según corresponda, los valores correspondientes a:

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR


(-) (COMERCIALES Y OTROS), CORRIENTE -NO (Formularios 101 y 102).

RELACIONADOS LOCALES Y DEL EXTERIOR

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR


(-) (COMERCIALES Y OTROS), NO CORRIENTE -NO (Formularios 101 y 102).

RELACIONADOS LOCALES Y DEL EXTERIOR

PORCIÓN -CORRIENTE Y NO CORRIENTE-DE


ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR QUE
(-) (Formulario 101).
SE MANTENGA CON PARTES NO
RELACIONADAS (formulario 101).

IMPORTE BRUTO ADEUDADO POR LOS CLIENTES POR


EL TRABAJO EJECUTADO EN CONTRATOS DE
(-) (Formulario 101).
CONSTRUCCIÓN QUE SE MANTENGA CON PARTES NO
RELACIONADAS

TOTAL COSTO DE TERRENOS EN LOS QUE SE


(-) (Formularios 101 y 102).
DESARROLLAN ACTIVIDADES AGROPECUARIA

167
Nilo A. Narváez
FÓRMULA DE CÁLCULO ANTICIPO IR
TOTAL COSTO DE TERRENOS EN LOS QUE SE
(-) DESARROLLAN PROYECTOS INMOBILIARIOS PARA LA (Formularios 101 y 102).

VIVIENDA DE INTERÉS SOCIAL

TOTAL DE LAS REVALUACIONES Y OTROS AJUSTES


(-) POSITIVOS PRODUCTO DE VALORACIONES (Formularios 101 y 102).

FINANCIERAS, PARA TODOS LOS ACTIVOS

EFECTO DE LA REVALUACIÓN DE ACTIVOS (formulario


102), en la cual está comprendido el total depreciación y
amortización acumulada del ajuste acumulado por la aplicación
(-) (Formulario 102).
del modelo de revaluación, o por la reexpresión de saldos por la
transición a un nuevo marco normativo contable, que hayan
producido un incremento en el valor en libros de los activos.

TOTAL DE ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES Y


(-) EL TOTAL DE ACTIVOS POR IMPUESTOS (Formulario 101).

DIFERIDOS (casillas del formulario 101).

Para las personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a


llevar contabilidad, las casillas CRÉDITOS TRIBUTARIOS A
FAVOR DEL SUJETO PASIVO POR ISD, IMPUESTO A LA
(-) (Formulario 102).
RENTA E IVA, y el valor registrado por concepto de ACTIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS en el formulario 102, cuando
su marco normativo contable así lo requiera
168
Nilo A. Narváez
FÓRMULA DE CÁLCULO ANTICIPO IR

Con respecto a “Ingresos gravados a efecto del Impuesto a la Renta”:


(casilla ubicada dentro del Estado de Resultados de los
( + ) Total ingresos Formularios 101 y 102).

Del valor así obtenido se restarán, según corresponda, los valores correspondientes a:
DIVIDENDOS EXENTOS Y OTRAS RENTAS EXENTAS E (casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los
(-) Formularios 101 y 102).
INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA
(casillas ubicadas dentro de la conciliación tributaria de
( - ) INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO los Formularios 101 y 102).

( - ) Exoneración por tercera edad (Formulario 102).

( - ) Exoneración por discapacidad (Formulario 102).

169
Nilo A. Narváez
CASOS ESPECIALES ANTICIPO IR

CONTRIBUYENTE CASOS ESPECIALES

Las sociedades recién constituidas, reconocidas de acuerdo al


estarán sujetas al pago de este anticipo después del
Código de la Producción, las personas naturales obligadas a
quinto año de operación efectiva, entendiéndose por tal
llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
la iniciación de su proceso productivo y comercial.
contabilidad, que iniciaren actividades.

el coeficiente correspondiente al total de ingresos


Contribuyentes con actividades de comercialización y gravables, será reemplazado por el cero punto cuatro
distribución de combustibles en el sector automotor por ciento (0.4%) del total del margen de
comercialización correspondiente
3% de los ingresos gravables del ejercicio anterior,
Instituciones financieras privadas y compañías emisoras y porcentaje que podrá reducirse en casos debidamente
administradoras de tarjetas de crédito justificados, por razones de índole económica o social,
mediante decreto ejecutivo.
se incluirán los bienes entregados por ellas en
Arrendadoras mercantiles
arrendamiento mercantil.
Organizaciones del sector financiero popular y solidario,
sujetas al control de la Superintendencia de Economía Popular y no considerarán en el cálculo del anticipo los activos
Solidaria y las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para monetarios.
la vivienda
170
Nilo A. Narváez
CASOS ESPECIALES ANTICIPO IR

CONTRIBUYENTE CASOS ESPECIALES

no considerarán en el cálculo del anticipo, el valor del


Contribuyentes con actividades agropecuarias
terreno sobre el que desarrollen dichas actividades.
se considerarán activos, y a su vez, se someterán a los
Los derechos fiduciarios registrados por sus beneficiarios cálculos pertinentes del anticipo del Impuesto a la Renta
por este rubro.
se restarán el total de ingresos gravados, costos y gastos
Contribuyentes con actividades de producción y cultivo de banano provenientes de la actividad de producción y cultivo
bananera
Contribuyentes cuya actividad económica sea exclusivamente la
estarán exonerados del anticipo del impuesto a la renta
relacionada con proyectos productivos agrícolas de agroforestería y
durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos
de silvicultura de especies forestales, con etapa de crecimiento
gravados que sean fruto de una etapa principal de cosecha.
superior a un año
Contribuyente con actividad económica sea exclusivamente la estarán exonerados del anticipo al impuesto a la renta
relacionada con el desarrollo de proyectos software o tecnología, y durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos
cuya etapa de desarrollo sea superior a un año gravados. 171
Nilo A. Narváez
CASOS ESPECIALES ANTICIPO IR|

CONTRIBUYENTE CASOS ESPECIALES

excluirá de los rubros correspondientes a activos, costos y


gastos deducibles de impuesto a la renta y patrimonio,
cuando corresponda; los montos referidos a gastos
incrementales por generación de nuevo empleo o mejora de
la masa salarial, así como la adquisición de nuevos activos
Para las nuevas inversiones constituidas bajo los parámetros del
destinados a la mejora de la productividad e innovación
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones,
tecnológica, y en general aquellas inversiones nuevas y
productivas y gastos efectivamente realizados,
relacionados con los beneficios tributarios para el pago del
impuesto a la renta que reconoce el Código de la
Producción

Las sociedades en disolución que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal anterior no estarán sujetas a la
obligación de pagar anticipos en el año fiscal en que, con sujeción a la ley, se inicie el proceso de disolución

Tampoco están sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades, cuya actividad económica consista exclusivamente en la
tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades,

Tampoco están sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades en que la totalidad de sus ingresos sean exentos. 172
Nilo A. Narváez
CASOS ESPECIALES ANTICIPO IR
CONTRIBUYENTE CASOS ESPECIALES

No considerarán en el cálculo del anticipo, exclusivamente


en el rubro de activos, el valor de los terrenos sobre los
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar
cuales, en el ejercicio fiscal corriente se estén
contabilidad y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad
desarrollando proyectos de vivienda de interés social,
que obtengan ingresos de actividades de desarrollo de proyectos
siempre y cuando éstos se encuentren debidamente
inmobiliarios
calificados como tales por la autoridad nacional en materia
de vivienda.

Únicamente para efectos del cálculo del anticipo en esta


actividad, considerarán como ingreso gravable
exclusivamente el valor de las comisiones o similares
Las sociedades, así como las sucesiones indivisas y las personas percibidas directamente, o a través de descuentos o por
naturales, obligadas a llevar contabilidad, cuyos ingresos se obtengan márgenes establecidos por terceros; y como costos y gastos
bajo la modalidad de comisiones o similares, por la comercialización deducibles, aquellos distintos al costo de los bienes y
o distribución de bienes y servicios servicios ofertados. Para el resto de operaciones de estos
contribuyentes, sí se considerará la totalidad de los
ingresos gravables y costos y gastos deducibles,
provenientes de estas otras operaciones.
173
Nilo A. Narváez
CASOS ESPECIALES
ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

CONTRIBUYENTE CASOS ESPECIALES

Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar


contabilidad y las sociedades (incluyendo los establecimientos No considerarán para efectuar dicho cálculo, el valor del
permanentes de sociedades extranjeras) que por aplicación de normas revalúo efectuado, tanto para el rubro del activo como para
y principios contables y financieros generalmente aceptados, el patrimonio.
mantengan activos revaluados

Se podrán excluir otras afectaciones por aplicación de las normas y principios contables y financieros generalmente aceptados de
conformidad con el reglamento.

174
Nilo A. Narváez
ANTICIPO IR
DEVOLUCIÓN DEL EXCEDENTE DEL
ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGADO CON CARGO AL
EJERCICIO FISCAL 2016.
PROCEDIMIENTO.-

1. Verificar que el anticipo pagado con cargo al ejercicio fiscal 2016 sea mayor al impuesto causado del mismo ejercicio
fiscal 2016

2. Calcular su TIE individual, que será el resultado de dividir el anticipo pagado con cargo al ejercicio fiscal 2016 para el
monto que corresponda a la casilla denominada "Total Ingresos", de la respectiva declaración de impuesto a la renta
del ejercicio fiscal 2016;

TIE individual = Anticipo pagado con cargo al ejercicio fiscal 2016


Total Ingresos del ejercicio fiscal 2016

3. Comparar su TIE individual con el TIE tipo impositivo efectivo promedio de los contribuyentes aplicable al período
fiscal 2016:

a) En el caso de sociedades: 1,7%.

b) En el caso de personas naturales y sucesiones indivisas, obligadas a llevar contabilidad: 1,2%.

4. En caso de que el TIE individual mencionado en el numeral 2 de este artículo, sea mayor al TIE promedio de los
contribuyentes, la diferencia entre ambos deberá multiplicarse por el monto que corresponda a la casilla denominada
"Total Ingresos ", de la respectiva declaración de impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2016. Este resultado será el
monto máximo sobre el cual se aplicará la devolución, sin embargo, en ningún caso el valor objeto a devolución de
anticipo de impuesto a la renta previsto en esta Resolución, podrá ser mayor a la diferencia entre el anticipo pagado y
el impuesto causado.
175
DEVOLUCIÓN.-

El derecho a la devolución del excedente del anticipo de impuesto a la renta pagado con cargo al ejercicio fiscal 2016 se
lo ejercerá a través de la presentación de la respectiva solicitud por parte del sujeto pasivo beneficiario.

REQUISITOS.-

El contribuyente que solicite la devolución del excedente del anticipo de impuesto a la renta deberá cumplir con lo
siguiente:

1. Haber presentado la declaración de impuesto a la renta correspondiente al ejercicio fiscal 2016.

2. Presentar su solicitud de devolución ante cualquiera de las oficinas del SRI a nivel nacional, para lo cual esta
Administración Tributaria publicará en el portal web institucional www.sri.gob.ec, los respectivos formatos para el
efecto.

REGISTRO CONTABLE.-

El beneficio generado por este excedente susceptible de ser recuperado vía devolución, deberá ser registrado en la
cuenta respectiva, de acuerdo a la naturaleza del activo.

SE EXCEPTÚAN.-

 A las instituciones financieras privadas y compañías emisoras y administradoras de tarjetas de crédito sujetas
al control de la Superintendencia de Bancos, quienes están sujetas al régimen especial para el pago de
anticipo de impuesto a la renta, previsto en el literal n) del numeral 2 del artículo 41 de la Ley de Régimen
Tributario Interno.

 Para el cálculo del "tipo impositivo efectivo promedio de los contribuyentes", no se considera a las
microempresas, toda vez que las mismas, a partir del ejercicio fiscal 2017, para efectos del cálculo del
anticipo de impuesto a la renta, deben observar lo señalado en el literal a) del numeral 2 del artículo 41 de la
Ley de Régimen Tributario Interno.

 Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, se aclara que las microempresas podrán acceder a la
devolución regulada por este acto normativo exclusivamente respecto del excedente del anticipo de impuesto
a la renta pagado con cargo al ejercicio fiscal 2016. 176
Concepto EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Total ingresos año 2016 a 68.034.000,00 13.580.400,00 4.500.800,00

Impuesto a la renta causado 2016 (Conciliación Tributaria) b 120.000,00 95.800,00 95.800,00


Anticipo IR calculado 2016 c 430.500,00 315.000,00 315.000,00

Límite No 1 (máximo de devolución): Anticipo IR 2016 -


d=b-c 310.500,00 219.200,00 219.200,00
Impuesto a la Renta Causado 2016

Tipo impositivo efectivo individual: Anticipo IR 2016 / Ingresos


e=c/a 0,63% 2,32% 7,00%
IR 2016

Tipo impositivo efectivo promedio sociedades 2016 (Valor fijo


establecido en la Resolución NAC-DGERCGC17-00000121 f 1,70% 1,70% 1,70%
febrero 2017)

Devolución (Límite No 2) sólo si el tipo impositivo efectivo


individual (e) es mayor al tipo impositivo efectivo promedio g=e-f -1,07% 0,62% 5,30%
sociedades (f)

Cálculo de valor a devolver (Límite No 2) h=g*a 0,00 84.133,20 238.486,40

VALOR A DEVOLVER DEFINITIVO: Escoja el menor entre el


i = d vs h 0,00 84.133,20 219.200,00
Límite No 1 (d) y Límite No 2 (h) 177
ANEXOS

178
Nilo A. Narváez
IMPUESTOS DIFERIDOS
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 20 innunerado
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 15 innunerado

179
Nilo A. Narváez
IMPUESTOS DIFERIDOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Para efectos tributarios, y, en estricta aplicación de la técnica contable, se permite el reconocimiento de activos
y pasivos por impuestos diferidos, únicamente en los siguientes casos y condiciones:

1. Las pérdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto de realización del
inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en
que se produzca la venta o autoconsumo del inventario.

2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de que los costos totales
del contrato excedan los ingresos totales del mismo, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el
que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual
podrá ser utilizado en el momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha pérdida se produzca
efectivamente.

3. La depreciación corresponde al valor activado por desmantelamiento será considerada como no deducible en
el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos
conceptos, los cuales podrán ser utilizados en el momento en que efectivamente se produzca el
desmantelamiento y únicamente en los casos en que exista la obligación contractual para hacerlo.

4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el proceso productivo del
contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo en el que se registre contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en
que se transfiera el activo o a la finalización de su vida útil.

5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables, desmantelamiento, desahucio y pensiones


jubilares patronales, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado
en el momento en que el contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar la obligación por
180
Nilo A. Narváez
la cual se efectuó la provisión.
IMPUESTOS
ACT IVOS Y PASIVOS POR IM PUEST OS DIFERIDOS
DIFERIDOS
6. Los valores por concepto de gastos estimados para la venta de activos no corrientes mantenidos para la
venta, serán considerados como no deducib les en el periodo en el que se registren contab lemente, sin
emb argo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el mismo que podrá ser utilizado en el
momento de la venta, siempre y cuando la venta corresponda a un ingreso gravado con impuesto a la renta.

7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contab le correspondiente al


reconocimiento y medición de activos b iológicos, medidos con camb ios en resultados, durante su período
de transformación b iológica, deb erán ser considerados en conciliación trib utaria, como ingresos no sujetos
de renta y costos atrib uib les a ingresos no sujetos de renta; adicionalmente éstos conceptos no deb erán
ser incluidos en el cálculo de la participación a trab ajadores, gastos atrib uib les para generar ingresos
exentos y cualquier otro límite estab lecido en la norma trib utaria que incluya a estos elementos.

En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo b iológico, se efectuará la
liquidación del impuesto a la renta, para lo cual se deb erán considerar los ingresos de dicha operación y los
costos reales acumulados imputab les a dicha operación, para efectos de la determinación de la b ase
imponib le.

En el caso de activos b iológicos, que se midan b ajo el modelo de costo conforme la técnica contab le, será
deducib le la correspondiente depreciación más los costos y gastos directamente atrib uib les a la
transformación b iológica del activo, cuando éstos sean aptos para su cosecha o recolección, durante su
vida útil.

Para efectos de la aplicación de lo estab lecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas Internas podrá
emitir la correspondiente resolución.

8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación trib utaria, de ejercicios anteriores, en los términos y
condiciones estab lecidos en la ley y en este Reglamento.

9. Los créditos trib utarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los términos y condiciones
estab lecidos en la ley y este Reglamento.

10. En los contratos de servicios integrados con financiamiento de la contratista contemplados en la Ley de
Hidrocarb uros, siempre y cuando las fórmulas de amortización previstas para fines trib utarios no sean
compatib les con la técnica contab le, el valor de la amortización de inversiones tangib les o intangib les
registrado b ajo la técnica contab le que exceda al valor de la amortización trib utaria de esas inversiones será
considerado como no deducib le en el periodo en el que se registre contab lemente; sin emb argo, se
reconocerá un impuesto diferido por este concepto, que podrá ser utilizado, respetando las referidas
fórmulas, durante los períodos en los cuales la amortización contab le sea inferior a la amortización
trib utaria, según los términos estab lecidos en la Ley y en este Reglamento. 181
Nilo A. Narváez
PARTES RELACIONADAS
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 4
Reglamento de Aplicación de LRTI: 4

182
Nilo A. Narváez
Partes relacionadas
Artículo innumerado a continuación del artículo 4 de la
LRTI:
Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas
a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en
el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o
indirectamente en la dirección, administración, control o
capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona
natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe
directa o indirectamente, en la dirección, administración,
control o capital de éstas.

183
¿Quienes son partes relacionadas?
Dirección

Participación
directa y/o Administración
indirecta

Control o capital

RELACIONADOS

1. Matriz, Filiales, Subsidiarias o Establecimientos Permanentes entre sí.

2. Toma de decisiones;

3. Operaciones diferentes cargo (Directores, administradores, comisarios, cónyuges


o pariente 4to grado consanguinidad o 2do afinidad)

4. Operaciones con compañías de paraísos fiscales o de menor imposición.


184
 Matriz: Empresa Madre

 Filial: Es aquella empresa que es


controlada directamente por otra
empresa que se denomina
empresa matriz o empresa madre,
sin utilización de intermediarios

 Subsidiaria: Empresa controlada


por otra empresa, Sociedad o
conjunto de sociedades que
pertenecen a otra empresa o
persona jurídica dominante.
Cuando la empresa es controlada
por intermedio de otra empresa

185
También se considerarán partes
relacionadas a sujetos pasivos que
realicen transacciones con
sociedades domiciliadas,
constituidas o ubicadas en una
jurisdicción fiscal de menor
imposición, o en Paraísos Fiscales.

La Administración Tributaria podrá


establecer partes relacionadas por
presunción cuando las
transacciones que se realicen no
se ajusten al principio de plena
competencia.

186
Art. 4 R-ALRTI: tipo de vinculación por porcentaje de
capital o proporción de transacciones

Soc. en que socios,


accionistas o sus PN o Soc.,
cónyuges, o sus domiciliada o no en
parientes hasta el el Ecuador, realice
PN o sociedad sea PN o sociedad sea
4to grado de el 50% o más de
titular directa o titular directa o
consanguinidad o sus ventas o
indirectamente indirectamente del
2do de afinidad,
25% o más del compras de bienes,
del 25% o más del participen directa o
capital social o de los
indirectamente en al servicios u otro
capital social o de fondos propios en tipo de
fondos propios en menos el 25% del
dos o más operaciones, con
otra sociedad capital social o
sociedades una PN o sociedad,
fondos propios o
mantengan domiciliada o no en
transacciones el país
comerciales.

187
Paraíso Fiscal
 Son regímenes tributarios con imposición fiscal menor al
60% de la vigente en el Ecuador por el mismo concepto.
En la normativa existe una lista de los mismos y
consideraciones adicionales.

 Listado de los paraísos


fiscales y el detalle,
resolución NAC-
DGERCGC15-00000052
del 28 de enero 2015

188
Régimen fiscal preferente
 Art. 5 de la resolución Regímenes Fiscales preferentes.-
cuando cumplan con estas condiciones:
 No existe actividad económica sustancial
 La tarifa efectiva de IR o impuestos de naturaleza idéntica o
análoga es el 60% inferior.

Alrededor de 87 países,
estados, jurisdicciones,
territorios, o regímenes
específicos

189