Fiscalité 1 PDF

FISCALITE
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publication :
- « L’impôt des personnes physiques 2017 », Olivier D’Aout,
Dominique Darte, Nicolas Honhon, édition Anthémis.
- « Mémento fiscal 2017 » publié par le Service Public Fédéral

Finances
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Notions Générales
Chap 1 : La fiscalité quoi, qui, comment
1. Notions
2. Rôle de l’impôt
3. Typologie des différents impôts perçu au profit des pouvoir publics
4. L’organisation du service public fédérale des finances
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Notions Générales: Chap 1 : La fiscalité quoi, qui, comment
1. Notions
1.1 Impôt, taxe, cotisations de sécurité sociale
1.2 Notion de redevable, d’assujetti ou de contribuable
1.3 Notion d’exercice d’imposition et de période imposable
1.4 Notion de fraude fiscale, d’évitement fiscal et d’évasion fiscale
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1. Notions
La Cour de Cassation définit l’impôt comme « un prélèvement

pratiqué par voie d’autorité par l’Etat, les provinces et les
communes, les régions sur les ressources des personnes qui vivent
sur leur territoire ou y possèdent des intérêts, pour être affecté aux
services d’utilité générale ».
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1. Notions
Il ressort de cette définition les caractéristiques suivantes :
o Prélèvement sur les ressources : l’assiette de l’impôt est constitué

les ressources du contribuable ;
o Prélèvement par voie d’autorité : le consentement du contribuable
n’est pas nécessaire ;
o Prélèvement opéré sur les ressources des personnes qui vivent sur
leur territoire ou y possèdent des intérêts : l’impôt est territorial, il frappe les
habitants du Royaume mais aussi les non-résidents qui y ont des revenus ;
o Prélèvement affecté aux services d’utilité générale : tel que l’enseignement
par exemple : le contribuable ne reçoit aucune contrepartie directe et
individuelle.
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1. Notions
L’impôt (au sens strict) est à distinguer:
o Des taxes fiscales: prélèvements ayant pour assiette, non pas les
ressources des contribuables, mais des opérations spécifiques (ventes ou
achats par exemple, notamment la TVA) ou des biens spécifiques (taxes sur
les enseignes lumineuses par exemple) ; une taxe fiscale est indépendante
de la richesse de celui qui la paie.
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1. Notions
L’impôt (au sens strict) est à distinguer:
o Des cotisations de sécurité sociale qui ne sont pas perçues au

profit de l’Etat et qui ne constituent par conséquent pas des impôts
(on parle souvent de parafiscalité).
Ces cotisations servent à rencontrer des besoins spécifiques
(pensions, soins de santé, chômages, …) et sont versées à des
organismes paraétatiques.
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1. Notions
Ne constituent pas non plus des impôts au sens strict les obligations mises à
charge de certaines personnes par la législation fiscale, comme notamment
l’obligation de percevoir la TVA pour le compte de l’Etat (obligation imposée
aux assujettis) ou de retenir des précomptes à la source.
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1. Notions
1.2. Notion de redevable, d’assujetti ou de contribuable
Le législateur utilise indifféremment les mots « redevable »,
«assujetti» ou « contribuable » pour désigner la personne soumise à
l’impôt.
On peut toutefois établir la distinction suivante entre ces termes :
o le redevable est celui qui doit payer l’impôt ;
o l’assujetti est surtout utilisé dans le cadre de la TVA ;
o le contribuable est un « redevable en puissance » : une personne
physique ou morale assujettie au champ d’application d’un impôt et
qui supportera directement la charge des contributions, impôts, droits
ou taxes dont le recouvrement est autorisé par la loi.
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1. Notions
1.2. Notion de redevable, d’assujetti ou de contribuable
Pour résumer la différence entre redevable et contribuable :
Le contribuable est celui qui supporte l’impôt et le redevable est celui
qui le verse à l’Etat.
Exemple :
• dans le cas de la TVA, l’entreprise est redevable (elle verse
l’impôt à l’Etat) mais le consommateur final est le contribuable (il
supporte laTVA).
• Dans le cas de l’IPP, la personne physique est redevable (elle
verse l’impôt à l’Etat) ET contribuable (elle supporte l’impôt)
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1. Notions
1.3. Notion d’exercice d’imposition et de période imposable
La période imposable est la période de référence pendant laquelle

les revenus ont été perçus et pour laquelle un impôt est dû.
L’exercice d’imposition constitue la période pendant laquelle le fisc

doit lever l’impôt :
• Pour les personnes physiques, les revenus perçus pendant l’année
civile N se rattachent à l’exercice d’imposition de l’année N+1 (exercice
d’imposition 2015- revenus 2014).
• Pour les sociétés, la période imposable coïncide avec l’exercice
comptable. Celui-ci correspond soit à l’année civile si l’exercice
comptable est clôturé au 31 décembre, soit à une période qui couvre 2
années civiles successives si la société clôture ses comptes à une
autre date que le 31 décembre.
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1. Notions
1.4. Notion de fraude fiscale, d’évitement fiscal et d’évasion fiscale
La fraude fiscale consiste à éluder illégalement tout ou une partie de

l’impôt dû.
Elle peut prendre différentes formes :
• dissimulation : il s’agit ici de « cacher » aux autorités des faits qui

auraient pu amener une imposition. La dissimulation peut être totale (on
ne déclare rien) ou partielle (on ne déclare qu’une partie). Par exemple,
on peut ne pas déclarer un salaire (travail « au noir »), ne déclarer
qu’une partie du prix de vente d’un immeuble ou d’une voiture (le reste
étant payé « sous la table »).
• simulation : il s’agit ici de créer une fausse apparence (par exemple,

présenter une donation comme une vente pour éviter de payer l’impôt
qui frappe la donation dans le chef du donataire).
La fraude fiscale est évidemment punie par la loi.
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1. Notions
1.4. Notion de fraude fiscale, d’évitement fiscal et d’évasion fiscale
L’évitement de l’impôt consiste à ne pas se placer dans une situation

donnant lieu à la perception d’un impôt ou d’une taxe. Par exemple, ne pas
avoir de chien pour éviter la taxe sur les chiens, ou acheter une voiture de
moins grosse cylindrée pour éviter de payer une trop grosse taxe de
circulation. Il s’agit d’une pratique parfaitement légale.
L’évasion fiscale, quant à elle, s’utilise essentiellement dans un contexte

international pour désigner le recours à des opérations ou à des structures
juridiques artificielles créés dans le seul but d’éviter l’impôt. Puisque l’évasion
fiscale nécessite généralement la dissimulation d’informations et qu’il s’avère
parfois difficile de prouver l’intention ou la tromperie délibérée, la frontière
entre évasion fiscale et fraude fiscale est souvent ténue.
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Les pouvoirs publics disposent pour alimenter leur budget de deux moyens :
d’une part l’emprunt et d’autre part l’impôt.
L’emprunt doit être réservé aux investissements.
L’impôt, quant à lui, permet :
- de financer les dépenses courantes ; les recettes publiques

permettent ainsi aux pouvoirs publics d’assurer le fonctionnement
des services publics dans des domaines tels que la justice,
l’enseignement, les administrations communales,…
- d’octroyer des ressources : subventions, bourses d’études, aides à

l’investissement, aide aux entreprises en difficulté, …
Les diverses affectations des recettes fiscales permettent de constater que
l’impôt remplit différents rôles :
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2.1 Rôle de redistribution

2.1 Rôle d’incitant ou de désincitant
2.3 Rôle économique
2.4 Liens entre ces rôles et les fréquentes évolutions de la
législation sociale
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2.1 Rôle de redistribution
Il s’agit de poursuivre un objectif appelé justice sociale. L’idée est double :
- les personnes les plus « riches » doivent abandonner une partie de
leurs revenus au profit des plus pauvres.
l’Etat redistribue, via divers mécanismes (allocations de chômage,
revenus minimum du CPAS, services publics gratuits, …) ce revenu
ainsi confisqué aux couches les plus nécessiteuses de la population ;
- les défenseurs de l’idée de justice sociale considèrent comme injuste
que « riches » et moins riches contribuent de la même manière (avec
une même proportion de leurs revenus) au fonctionnement de l’Etat.
Pour eux, les riches doivent abandonner une plus grande partie de leur
revenu. C’est cette idée qui est à la base des taux d’imposition
progressifs (le pourcentage du revenu qui sera payé à l’Etat augmente
au fur et à mesure que le revenu augmente).
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2.2 Rôle d’incitant ou de dés-incitant
L’Etat peut également utiliser l’impôt pour inciter la population (ou les
entreprises) à adopter un comportement jugé souhaitable ou à
Abandonner un comportement jugé nocif.
Par exemple :
- les taxes élevées sur le tabac sont souvent présentées comme un
moyen d’inciter les fumeurs à consommer moins de cigarettes
- les personnes qui acquièrent un véhicule électrique à 2, 3 ou 4 roues et
apte au transport d’au moins 2 personnes (le véhicule doit être acquis à
l’état neuf) peuvent déduire une partie des dépenses effectuées de
leurs impôts
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2.3 Rôle économique
Enfin, l’Etat peut utiliser la politique fiscale pour favoriser les investissements
des entreprises, soit de manière générale, soit pour stimuler tel ou tel secteur
de l’économie, ou pour favoriser l’emploi. L’impôt joue ainsi un rôle
Économique important.
Il est un instrument d’interventionnisme économique.
Une fois encore, le rôle économique est influencé par la sensibilité politique
des pouvoirs publics.
Exemples
Le régime des intérêts notionnels, qui favorise l’investissement dans les
entreprises
Diminution de la fiscalité et parafiscalité à l’embauche des chômeurs ou de
jeunes (ACS (agent contractuel subventionné), plan Rosetta
(convention de premier emploi), …)
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2.4 Liens entre les rôles et les fréquentes évolutions de la
législation fiscale
Le droit fiscal est particulièrement mouvant : beaucoup se plaignent du fait
que les changements législatifs sont trop nombreux en droit fiscal, ce qui
contribue rendre la matière complexe et parfois difficile à suivre.
La raison en est que le droit fiscal est tributaire de trois paramètres

fondamentaux qui influencent les dépenses publiques :
la conception idéologique du pouvoir public : sommes-nous ou non dans
une société qui préconise une grande intervention de l’Etat dans la vie
économique et sociale ?Politiques ‘de gauche’ >< Politiques ‘de droite’ ;
les situations conjoncturelles et structurelles de la nation : elles imposent
plus ou moins d’interventions de la part des responsables publics (ex. :
vieillissement de la population, taux de chômage) ;
le contexte international : il contraint les autorités publiques nationales à
prendre ou à respecter certaines mesures décidées en dehors de
l’environnement national (ex. : le taux de TVA dans l’horeca bloqué à 12%).
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3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

physiques
On peut classer les impôts selon différents critères : directs ou indirects, sur
les revenus ou la consommation, fixes ou non, …
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physiques
3.1 Impôts directs ou indirects
3.1.1 Impôts directs
L’impôt direct est celui qui frappe le contribuable lui-même en tant que
personne physique ou morale.
Il s’applique aux revenus périodiques des biens immobiliers, mobiliers ainsi

qu’aux revenus professionnels ou divers des personnes physiques ou des
sociétés.
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physiques
3.1.1 Impôts directs
Il existe quatre impôts sur les revenus :
L'impôt des personnes physiques (IPP): il frappe le revenu global

des personnes physiques ayant leur domicile fiscal en Belgique ;
L'impôt des sociétés (Isoc): il frappe le revenu global des sociétés

établies en Belgique qui se livrent à des opérations lucratives ;
L'impôt des personnes morales (IPM): il frappe les revenus des

personnes morales de droit belge qui ne se livrent pas à des activités
lucratives (Etat, provinces, communes, associations, etc.) ;
L'impôt des non-résidents (INR): il frappe les revenus réalisés ou

recueillis en Belgique par les personnes et les sociétés qui ont leur
domicile fiscal à l'étranger.
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physiques
3.1.2 Impôts indirects
L’impôt indirect concerne un événement occasionnel, passager. Il ne touche

le contribuable que si celui-ci effectue une action qui le met dans la situation
visée par l’impôt, et sans tenir compte de la situation de fortune ou des
revenus du contribuable.
On distingue parmi les impôts indirectes: la TVA, les droits d’enregistrements,
les droits de succession, les droits de douane, les droits d’accise, les
écotaxes
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physiques
La TVA :
taxe sur la valeur ajoutée qui frappe la livraison de biens ou la prestation de
services. Elle est perçue par étapes successives à chaque transaction dans
le processus de production et de distribution et elle est supportée par le
consommateur final
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physiques
Les droits d’enregistrement :
droits perçus à l’occasion de l’enregistrement d’un acte ou d’un écrit,
c’est-à-dire lors de la formalité qui consiste dans la copie, l’analyse ou
la mention de cet acte ou de cet écrit par le receveur de
l’enregistrement, dans un registre destiné à cet effet.
Le but de l’enregistrement est de donner date certaine aux écrits.
Sont par exemple obligatoirement enregistrables :
- les actes de notaires belges ;
- les exploits et procès-verbaux des huissiers de justice ;
- les arrêts et jugements des cours et tribunaux belges ;
- certains actes passés à l’étranger ; ……
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physiques
Les droits d’enregistrement :
Il existe 3 types de droits d’enregistrement :
les droits proportionnels : calculés en pourcentage de la base de

perception – ex : 12,5% (10% en Région Flamande) lors de la vente
d’immeubles ;
les droits fixes spécifiques : somme fixe selon la nature de l’acte
ex : permis de changement de prénom fixé à 490,00 € éventuellement
réduit à 49,00 € ;
le droit fixe général : s’élève à 25,00 € et est perçu sur tout acte non
explicitement repris dans le code des droits d’enregistrement comme
droit spécifique – ex : contrat de mariage, testament, …
Remarque : dans les nouvelles mesures fiscales annoncées, ce droit
passerait à 50,00 €. Mais attention, ces mesures peuvent encore
faire l’objet de modifications.
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physiques
Les droits de succession :
impôt établi sur la valeur nette de la succession d’un habitant du royaume,
c’est-à-dire sur la valeur nette de tous les biens appartenant au défunt
(meubles, immeubles, situés en Belgique et à l’étranger), déduction faite des
dettes et des frais funéraires.
Les droits de succession sont perçus sur base d’une déclaration à
déposer par les ayants droit dans les mois qui suivent le décès.
Les tarifs en matière de succession varient en fonction du degré de
parenté entre l’héritier et le défunt, selon la part nette recueillie par
chaque héritier et selon la Région (Bruxelles-capitale, Flamande ou
Wallonne) dans laquelle s’est ouverte la succession.
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physiques
Les droits de douane :
Ces droits recouvrent les droits liés soit à l’importation, soit à
l’exportation de marchandises.
Les droits à l’importation visent à procurer des ressources financières
au profit de l’Union Européenne, mais aussi à protéger les industries
nationales et à compenser les prix étrangers inférieurs. Ils sont
perçus selon un tarif commun à l’Union européenne sur des
marchandises importées de pays non membres de l’Union
européenne.
Le taux du droit à l’importation est fonction de la nature des
marchandises et du pays d’où elles sont importées.
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physiques
Les droits d’accise :

sont des taxes qui frappent la consommation ou l’utilisation de certains
produits, qu’ils soient fabriqués à l’intérieur du pays, qu’ils proviennent d’un
Etat membre de l’Union européenne ou qu’ils soient importés d’un pays tiers
à l’Union.
Les droits d’accise peuvent être regroupés en quatre catégories : les droits
d’accise (ordinaires), les droits d’accise spéciaux, la cotisation sur l’énergie et
la redevance de contrôle (sur le fuel domestique).
En général, le but de cette taxe est de dissuader la consommation de
certains produits pouvant poser d’éventuels problèmes de santé et pouvant,
le cas échéant, faire l’objet de contrebande (alcool, tabac).
En Belgique, les produits concernés sont les tabacs manufacturés, les
Boissons alcoolisées, les produits énergétiques (carburants) et l’électricité,
les cafés et les limonades.
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physiques
Les écotaxes :
taxes assimilées aux accises qui frappent un produit lors de sa mise en
consommation en raison des nuisances écologiques qu’il est réputé générer.
Les produits concernés sont les appareils photo jetables, piles, récipients
pour boissons, pesticides, sacs en plastique jetables et autres emballages
jetables (papier aluminium,…), couverts jetables,…
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physiques
3.2 Impôts sur le revenu, sur le capital ou sur la consommation
L’impôt sur le revenu a comme « assiette » les revenus des personnes

physiques ou morales.
L’impôt sur le capital a comme assiette la possession de biens. Ce type

d’impôts se calcule sur la fortune. En Belgique, aucun impôt ne frappe
directement la fortune ; celle-ci est taxée indirectement par le biais des droits
de succession.
L’impôt sur la consommation a pour base imposable le prix des biens et

services consommés par le contribuable. Il s’agit de la TVA.
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physiques
3.3 Impôts fixes, proportionnels et progressifs
L’impôt fixe est celui qui est indépendant de l’importance de la base

imposable : ex. : 25,00 € pour un contrat de mariage.
L’impôt proportionnel est celui dont la base imposable est soumise à un

taux constant quel qu’en soit le montant : ex. : les taux de TVA.
L’impôt progressif est celui dont le taux croît avec le montant de la base
imposable. Il s’agit par exemple de l’IPP, des droits de succession, … Le taux
est progressif par tranches.
Chaque impôt peut être classé en fonction de divers critères. C’est ainsi que
la TVA est un impôt indirect, proportionnel et de consommation. L’IPP est un
impôt direct, sur le revenu et progressif par tranches.
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- « Mémento fiscal 2017 » publié par le Service Public Fédéral

1.1 Impôt, taxe, cotisations de sécurité sociale

1.2 Notion de redevable, d’assujetti ou de contribuable

1.3 Notion d’exercice d’imposition et de période imposable

1.4 Notion de fraude fiscale, d’évitement fiscal et d’évasion fiscale

1.1 Impôt, taxe, cotisations de sécurité sociale

La Cour de Cassation définit l’impôt comme « un prélèvement

Il ressort de cette définition les caractéristiques suivantes :

o Prélèvement sur les ressources : l’assiette de l’impôt est constitué

L’impôt (au sens strict) est à distinguer:

L’impôt (au sens strict) est à distinguer:

o Des cotisations de sécurité sociale qui ne sont pas perçues au

La période imposable est la période de référence pendant laquelle

L’exercice d’imposition constitue la période pendant laquelle le fisc

La fraude fiscale consiste à éluder illégalement tout ou une partie de

• dissimulation : il s’agit ici de « cacher » aux autorités des faits qui

• simulation : il s’agit ici de créer une fausse apparence (par exemple,

La fraude fiscale est évidemment punie par la loi.

L’évitement de l’impôt consiste à ne pas se placer dans une situation

L’évasion fiscale, quant à elle, s’utilise essentiellement dans un contexte

L’emprunt doit être réservé aux investissements.

L’impôt, quant à lui, permet :

- de financer les dépenses courantes ; les recettes publiques

- d’octroyer des ressources : subventions, bourses d’études, aides à

2.1 Rôle de redistribution

La raison en est que le droit fiscal est tributaire de trois paramètres

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

Il s’applique aux revenus périodiques des biens immobiliers, mobiliers ainsi

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

L'impôt des personnes physiques (IPP): il frappe le revenu global

L'impôt des sociétés (Isoc): il frappe le revenu global des sociétés

L'impôt des personnes morales (IPM): il frappe les revenus des

L'impôt des non-résidents (INR): il frappe les revenus réalisés ou

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

L’impôt indirect concerne un événement occasionnel, passager. Il ne touche

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

les droits proportionnels : calculés en pourcentage de la base de

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

Les droits d’accise :

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

3.2 Impôts sur le revenu, sur le capital ou sur la consommation

L’impôt sur le revenu a comme « assiette » les revenus des personnes

L’impôt sur le capital a comme assiette la possession de biens. Ce type

L’impôt sur la consommation a pour base imposable le prix des biens et

3. Typologie des différents impôts perçu au profit des personnes

3.3 Impôts fixes, proportionnels et progressifs

L’impôt fixe est celui qui est indépendant de l’importance de la base

L’impôt proportionnel est celui dont la base imposable est soumise à un

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