Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Septiembre de 2017
El Colegio de Contadores de Chile A.G. solicitó por medio del miembro de la comisión
tributaria, don Luis Torres Cofré, que se hiciera un informe en derecho respecto de la
Resolución 61 del SII, que el Servicio de Impuestos Internos, en adelante singularizado
alternativamente como el Servicio o el SII, dictó con fecha 12 de julio del año 2017,
amparándose en diversas normas legales.
l. Antecedentes
Con fecha 04 de abril, 2013 y mediante mensaje Número 028-361, S.E. el Presidente de la
República le remitió al Congreso el proyecto de Ley que introdujo modificaciones a la
legislación tributaria en materia de factura electrónica.
Se agregó que la factura electrónica es un documento digital que tiene validez legal
tributaria como medio de respaldo de las operaciones comerciales entre contribuyentes, y
que su propósito es reemplazar a las facturas tradicionales de papel. Se precisó que su uso
comenzó a masificarse en septiembre de 2003, cuando el SII, declaró abierto el proceso a
todos los contribuyentes para certificarse como emisores y receptores de facturas electrónicas
a través de internet, y obtener en cada caso la respectiva resolución que los autorizaba para
operar dichos documentos.
1
se informó que, durante el año 2012, 17.805 empresas se inscribieron en el sistema de factura electrónica, lo
que representó un 47,3% más que en el año 2011; que durante 2012 se encontraban autorizadas 56.380
empresas como emisores electrónicos, de las cuales un 82%, un total de 46.446 empresas corresponde a
usuarios de la aplicación gratuita habilitada en el Portal MIPYME del Sil; y que en el año 2012 se emitieron
143 millones de facturas electrónicas, esto es, un 46,9% del total de facturas emitidas en el país durante dicho
2
Entre los mayores beneficios que plantea el uso de la factura electrónica para los contribuyentes
son, entre otros, la disminución del riesgo de fraude, la mayor agilidad en los procesos de
facturación y pago, un ahorro significativo en los costos operacionales, una reducción también
importante en los errores propios de todo proceso de facturación, etc. 2
Considerando lo señalado, el ejecutivo estimó necesario avanzar a una nueva etapa que
posibilite la universalización del uso de las facturas electrónicas y asimismo de los restantes
documentos tributarios en forma electrónica y con ello aumentar el cumplimiento tributario.
Con esta finalidad, la iniciativa incluyó la posibilidad que el SII establezca en su sitio en
Internet, una plataforma tecnológica para que las micros y pequeñas empresas, así como
también aquellos contribuyentes de escaso movimiento y los que el SII defina como de
difícil fiscalización, e m i t a n y reciban sus facturas y demás documentos t r i b u t a r i o s . Se
indicó que la plataforma debía permitir la presentación de declaraciones e informes, la
emisión, recepción y almacenamiento de documentos tributarios electrónicos y la cesión de
facturas, así como también el registro de las operaciones que efectúen, reflejando el movimiento
y resultado d e sus negocios. Se e s t a b l e c i ó q u e , para l a seguridad d e las operaciones
en esta plataforma, el Servicio regularía la forma en que debía comprobarse la identidad del
emisor y la integridad de los documentos que se emitan.
El ejecutivo agregó que para la administración tributaria, esta medida le permitiría mejorar la
oportunidad en la recepción de la información y la calidad de ésta, y que para las
pequeñas y medianas empresas, representaría una mejora en el acceso al financiamiento,
puesto que conjuntamente con la inclusión de este documento se introduce una mejora en el
sistema de uso del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) por parte del
comprador o beneficiario, que opera cuando el vendedor o prestador del servicio respectivo
utiliza sus facturas electrónicas. Dicho comprador o beneficiario verá postergado el uso del
crédito fiscal del IVA hasta el momento en que le da a su vendedor o prestador de servicios el
correspondiente “acuse de recibo". Se genera entonces, se indica, un incentivo a no postergar
injustificadamente el "acuse de recibo" y, con ello, se mejora el acceso al financiamiento para
dicho vendedor o prestador de servicio. Se expresó, que, en efecto, la cuarta copia cedible
con el "acuse de recibo" correspondiente, otorga un mejor acceso al financiamiento.
Aunque se previno que esta medida operaría respecto de todo tipo de vendedor o prestador
de servicios que hiciere uso de sus facturas electrónicas, se consideró que esta medida
concentraría sus efectos en la pequeña y mediana empresa, pues es ella la que exhibe
mayores necesidades de financiamiento.
periodo. Se agregó que, durante el año 2011, se emitieron 194 millones de facturas electrónicas, que
representan el 44% del total de facturas emitidas en el país durante dicho periodo.
2
se agregaron beneficios para el medio ambiente, y ahorros en tiempo y mejoras en imagen corporativa de las
empresas al utilizar tecnología de vanguardia.
3
II. Ley 20727
1.- Introdujo las siguientes modificaciones en la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:
"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley, sin perjuicio de las excepciones legales
pertinentes. Las guías de despacho y las boletas de ventas y servicios se podrán emitir, a
elección del contribuyente, en formato electrónico o en papel. Con todo, los comprobantes o
recibos generados en transacciones pagadas a través de medios electrónicos tendrán el valor
de boleta de ventas y servicios, tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir
dichas boletas en formato papel, en la forma y condiciones que determine el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución. Tratándose de contribuyentes que hayan optado por
emitir boletas electrónicas de ventas y servicios en que el pago de la respectiva transacción
se efectúe por medios electrónicos, ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en
la forma que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma
tal que el uso del medio de pago electrónico importe necesariamente la generación de la
boleta electrónica de ventas y servicios por el contribuyente respectivo.
Tratándose de c o n t r i b u y e n t e s que d e s a r r o l l e n su a c t i v i d a d e c o n ó m i c a e n
u n l u g a r geográfico sin cobertura de datos móviles o fijos de operadores de
telecomunicaciones que tienen infraestructura, o sin acceso a energía eléctrica o en un lugar
decretado como zona de catástrofe conforme a la ley N° 16.282, no estarán obligados a
emitir los documentos señalados en el inciso primero en formato electrónico, pudiendo
siempre optar por emitirlos en papel. Para estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos,
de oficio o a petición de parte, dictará una o más resoluciones, según sea necesario,
debiendo individualizar al
4
contribuyente o grupo de contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones
referidas, solicitando a los organismos técnicos respectivos informar las zonas geográficas
del territorio nacional que no cuentan con los servicios o suministros respectivos y el plazo
durante el cual dicha situación se mantendrá o debiese mantenerse. Dicha información
deberá ser entregada por los organismos referidos en forma periódica conforme lo solicite el
Servicio de Impuestos Internos. Presentada la solicitud de que trata este inciso y mientras ésta
no sea resuelta, el Servicio de Impuestos Internos deberá autorizar el timbraje de los
documentos tributarios que sean necesarios para el desarrollo del giro o actividad del
contribuyente. En todo caso, transcurridos treinta días sin que la solicitud sea resuelta por el
Servicio de Impuestos Internos, ésta se entenderá aceptada en los términos planteados por el
contribuyente. Con todo, tratándose de lugares decretados como zona de catástrofe por
Terremoto o inundación, la resolución del Servicio de Impuestos Internos deberá ser dictada
de oficio y dentro de los cinco días hábiles siguientes a la publicación en el Diario Oficial
del decreto de catástrofe respectivo, debiendo en dicho caso autorizar el uso de facturas en
papel debidamente timbradas que el contribuyente mantenga en reserva o autorizar el
timbraje de facturas, según sea el caso.
Los documentos tributarios que, de acuerdo con los incisos anteriores, puedan ser emitidos en
papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo con la ley
y contener las especificaciones que señale el reglamento.
1.3.1.- Agregó en el inciso segundo la siguiente oración antes del punto aparte, precedida
por una coma:
"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e
individualizar al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de
vigencia de la misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se
mantengan las razones que originaron el otorgamiento de la autorización".
1.3.3.- Reemplazó el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:
"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte
de papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos."
5
2.- Introdujo las siguientes modificaciones en el Código Tributario, cuyo texto se contiene
en el artículo 1° del decreto ley N° 830, de 1974:
2.1.1.- Elimina en el inciso primero la frase "que opten por la facturación electrónica".
2.1.2.- Sustituyó en el inciso segundo la frase "soliciten por primera vez la emisión de" por la
siguiente: "por primera vez deben emitir".
2.2.1.- Intercaló en el inciso primero, entre las palabras "timbre" y "en", la expresión "o
autorice a emitir electrónicamente, según corresponda", entre comas. Asimismo, intercalase
entre las palabras "timbraje" y "de", la frase "o, en su caso, la emisión electrónica".
2.2.2.- Intercaló en el inciso segundo, entre las palabras "inmediato" y "de", la expresión "o
la emisión electrónica, según corresponda", entre comas.
4.- Agregó al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresión seguida por
una coma: "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de documentos
electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".
5.- Modificó la ley orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:
"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N°19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico.".
6
6.- En el artículo 6° estableció que la presente ley regirá desde su publicación en el Diario
Oficial y respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha fecha, salvo aquellas
disposiciones que tengan una regla especial de vigencia.
7
III.- Marco Normativo Genérico de la Resolución Ex. Número 61 que se informa:
Según puede advertirse de la normativa transcrita, la Ley 20727 incluyó los siguientes
cambios legislativos, que en los párrafos siguientes nos permitimos analizar:
1.- Precisó que el comprador o beneficiario tendría derecho a crédito fiscal por el IVA
recargado en las facturas recibidas y que hayan sido emitidas en medios distintos del papel
- factura electrónica -, en el periodo en que se haga el acuse de recibo conforme a lo
establecido en el inciso primero del artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la
transferencia y otorga mérito ejecutivo a la copia de la factura.
Dicho dispositivo citado expresamente por la norma referida establece que el recibo de
todo o parte del precio o remuneración debe ser suscrito por el emisor con su firma
electrónica, y la recepción de las mercaderías o servicios que consten en la factura puede
verificarse con el acuse de recibo electrónico del receptor.
Cabe consignar que dicha disposición agrega, que, no obstante, si se ha utilizado guía de
despacho, la recepción de las mercaderías podrá constar en ella, por escrito, de conformidad
con lo establecido en la Ley 19883. Tratándose de receptores de mercaderías o servicios
que no sean contribuyentes obligados a emitir documentos tributarios electrónicos, el acuse
de recibo debe constar en la representación impresa del documento que se trate.
En todo caso, habiendo transcurrido el plazo establecido en el inciso cuarto del artículo 4 o
de la ley 19883, sin haber sido reclamada la factura conforme al artículo 3° del mismo
cuerpo legal, la factura electrónica o la guía de despacho electrónica, con su
correspondiente factura, será cedible y podrá contar con mérito ejecutivo, entendiéndose
recibidas las mercaderías entregadas o el servicio prestado, sin necesidad que el recibo sea
otorgado en las formas antes indicadas.
El inciso citado precisa que el recibo debe efectuarse dentro de los ocho días corridos
siguientes a la recepción de la factura. En caso de que el recibo no haya sido efectuado en
el plazo señalado y tampoco haya existido reclamo en contra de su contenido o de la falta total
o parcial de entrega de las mercaderías o de la prestación del servicio, se presume que las
mercaderías han sido entregadas o el servicio ha sido prestado. En este último caso, la
factura queda apta para su cesión, sin necesidad de que el recibo conste en la misma. El
artículo 3 de la ley 19883 agrega que para los efectos legales, se tiene por irrevocablemente
aceptada la factura si no se reclama en contra de su contenido o de la falta total o parcial de la
entrega de las mercaderías o de la prestación del servicio, mediante alguno de los
siguientes procedimientos: 1 . Devolviendo la factura y la guía o guías de despacho, en su
caso, al momento de la entrega, o 2. Reclamando en contra de su contenido o de la falta
total o parcial de la entrega de las mercaderías o de la prestación del servicio, dentro de los
ocho días corridos siguientes a su recepción. En este caso, el reclamo deberá ser puesto en
conocimiento del emisor de la factura por carta certificada, o por cualquier otro modo
fehaciente, juntamente con la devolución de la factura y la guía o guías de despacho, o bien
junto con la solicitud de emisión de la nota de crédito correspondiente. El reclamo se entiende
practicado en la fecha de envío de la comunicación. La factura también se tiene por
irrevocablemente aceptada cuando el deudor, dentro del plazo de ocho días señalado
8
anteriormente, declare expresamente aceptarla, no pudiendo con posterioridad reclamar en
contra de su contenido o de la falta total o parcial de entrega de las mercaderías o de la
prestación del servicio.
Las únicas excepciones que la ley de IVA reconoce, están dadas por las guías de despacho
y las boletas de ventas y servicios, ya que ambos documentos pueden emitirse, a elección
del contribuyente, en formato electrónico o en papel.
Sin embargo y pese a que las boletas pueden emitirse en formato papel, se establece que
tendrán ese carácter los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a
través de medios electrónicos.
En el caso de contribuyentes que hayan optado por emitir boletas electrónicas de ventas y
servicios en que el pago de la respectiva transacción se efectúe por medios electrónicos,
ambos sistemas tecnológicos deben estar integrados, de forma tal que el uso del medio de
pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta electrónica de ventas y
servicios por el contribuyente respectivo.
3.- Aunque la voluntad del legislador es que los contribuyentes se desplacen a llevar sus
documentos en formatos electrónicos, se puso en la situación de que existían contribuyentes
que no podían hacerlo, aunque quisieran, autorizándolos a emitir sus documentos en papel.
Se trata de contribuyentes que: 3.1.- Desarrollan su actividad económica en un lugar
geográfico sin cobertura de datos móviles; 3.2.- o los desarrollan en lugares en que la
cobertura de dato es por medio fijo, pero por medio de operadores de telecomunicaciones
9
que no tienen infraestructura, o 3.3.- Desde lugares que no tienen acceso a energía eléctrica o
3.4.- Desde un lugar que se decretó como zona de catástrofe conforme a la ley N° 16.282.
No debe hacerse ninguna solicitud cuando se trata de lugares decretados como zona de catástrofe
por terremoto o inundación, pues en esos casos la resolución del SII debe dictarse de oficio y
dentro de los cinco días hábiles siguientes a la publicación en el Diario Oficial del decreto
de catástrofe respectivo, debiendo en dicho caso autorizar el uso de facturas en papel
debidamente timbradas que el contribuyente mantenga en reserva o autorizar el timbraje
de facturas, según sea el caso.
La ley establece que dicha información debe ser entregada por los organismos referidos en
forma periódica conforme lo solicite el Servicio de Impuestos Internos.
4.- La Ley estableció que la copia impresa en papel de los documentos electrónicos que se
emiten tiene el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo cuya
firma electrónica se transmitió, entendiéndose cumplida a su respecto la exigencia de timbre
y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos tributarios
emitidos en soporte de papel.
5.- La Ley de IVA autorizó expresamente a la Dirección Nacional del SII para: 5.1.- Eximir
de las obligaciones anteriores a determinadas actividades, grupos o gremios de
contribuyentes, a contribuyentes que vendan o transfieran productos exentos o que presten
servicios exentos, y a contribuyentes afectos a los impuestos establecidos en la ley, cuando
por la modalidad de comercialización de algunos productos, o de prestación de algunos
servicios, la emisión de boletas, facturas u otros documentos por cada operación pueda
dificultar o entrabar las actividades que ellos desarrollan; 5.2- Autorizar el uso de boletas,
facturas, facturas de compra, guías de despacho, liquidaciones facturas, notas de débito y
notas de crédito que no reúnan los requisitos exigidos por la Ley y el Reglamento, y que, a
juicio de dicho organismo, resguarden debidamente los intereses fiscales, pudiendo
autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en formato
10
electrónico3 , mediante resolución en que se deberá expresar los fundamentos por los cuales
se concede dicha autorización e individualizar al contribuyente o grupo de contribuyentes
beneficiados y el plazo de vigencia de la misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado
sucesivamente en tanto se mantengan las razones que originaron el otorgamiento de la
autorización; 5.3- Autorizar a los contribuyentes que emiten boletas en soporte de papel,
para que en reemplazo de esos documentos puedan emitirlos mediante máquinas
registradoras u otros medios tecnológicos; y 5.4.- Autorizar, por resolución fundada, a las
personas naturales o comunidades integrantes de determinados grupos o gremios de
contribuyentes, para emitir boletas nominativas en vez de facturas, cuando la actividad
desarrollada por dichos grupos o gremios sea de escasa importancia económica4 .
6.- El Código Tributario les reconoció a los contribuyentes: 6.1.- En su artículo 8 ter, el
derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisión de los documentos tributarios
electrónicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o actividad. La única
condición que se les impone es avisar al Servicio en la forma que éste determine. Si es por
primera vez que deben emitir dichos documentos, la autorización procederá previa entrega
de una declaración jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de las
instalaciones que permitan la actividad o giro declarado, en la forma en que disponga el
Servicio d e Impuestos Internos 5. Las autorizaciones otorgadas pueden ser
d i f e r i d a s ,revocadas o restringidas por la Dirección del Servicio de Impuestos Internos,
mediante resolución fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique 6 • 6.2.-
En su artículo 8 quáter que cuando inicien actividades se les timbre, o se les autorice a
emitir electrónicamente, según corresponda, en forma inmediata tantas boletas de venta y guías
de despacho como sean necesarias para el giro de los negocios o actividades declaradas
por aquellos7. 6.3.- Los contribuyentes que inicien actividades, tienen derecho a requerir
el timbraje inmediato, o la emisión electrónica, según corresponda, de facturas cuando éstas
no den derecho a crédito fiscal y facturas de inicio8, las que deben cumplir con los
requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca mediante resolución.
7.- El Código Tributario luego de establecer que toda persona que deba acreditar la renta
efectiva, lo debe hacer mediante contabilidad fidedigna, e indicar que los libros deben ser
3
conforme al inciso primero del artículo 54 del DL 825/1974.
4 dichas
boletas deberán cumplir con los requisitos que la ley señala para las facturas, con excepción del impuesto
contenido en el Decreto Ley número 619, de 1974, y darán derecho al crédito fiscal en los términos señalados en los
artículos 23 y siguientes.
5 la
presentación ma l i c i o s a de esta declaración j u r a da , conteniendo datos o antecedentes f a l s os , configura la infracción
prevista en el inciso primero del número 23 del artículo 97 y se sanciona con la pena allí asignada, la que se puede
aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y con una multa de hasta 10 unidades tributarias
anuales.
6 se
considerarán causas graves, entre otras, las siguientes: 1.- Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no
ser verdadero el domicilio o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado. 2.- Si el
contribuyente t i e n e la condición de procesado o, en su caso, acusado conforme a l Código Procesal Penal por delito
tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena; 3.- Si de los antecedentes
en poder del Servicio se acredita algún impedimento legal para el ejercicio del giro solicitado.
1
lo anterior se entenderá sin perjuicio de la facultad del Servicio de diferir por resolución fundada el timbraje o, en su
caso, la emisión electrónica de dichos documentos, hasta hacer la fiscalización correspondiente, en los casos en que exista
causa grave justificada. Para estos efectos se considerarán causas graves las señaladas en el artículo anterior.
8 para
estos efectos se entenderá por factura de inicio aquella que consta en papel y en la que el agente retenedor es el
comprador o b e n e f i c i a r i o d e l o s b i e n e s o s e r v i c i o s y que s e o t o r g a m i e n t r a s e l S e r vi c i o e f e c t ú a l a
fiscalización correspondiente del domicilio del contribuyente.
11
llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la forma señalada en el artículo
18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentación
correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisión de
las declaraciones, agregó que el Director Regional puede autorizar la sustitución d e los libros
de contabilidad y sus registros auxiliares por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma,
o por aplicaciones informáticas o sistemas tecnológicos, consultando las garantías
necesarias para el resguardo de los intereses fiscales9 .
9 Seña la la ley, que cuando el contribuyente opte por llevar sus libros contables principales y sus auxiliares en hojas
sueltas o en base a aplicaciones informáticas o medios electrónicos, su examen y fiscalización se podrá realizar conforme
a lo dispuesto en el artículo 60 bis.
10
para estos efectos, el Servicio certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos. El incumplimiento de esta
obligación será sancionado con la multa prevista en el inciso tercero del número 6 del artículo 97.
12
IV.- Marco Normativo Específico de la Resolución Ex. Número 61 que se informa:
1.- Que le compete al SII la aplicación y Fiscalización de todos los impuestos internos
actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga
interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una
autoridad diferente;
3.- Que, el artículo 4 bis de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos faculta al
Servicio para relacionarse directamente con los contribuyentes y éstos con el Servicio, a
través de medios electrónicos;
4.- Que, además, el inciso final del artículo 17 del Código Tributario, faculta al Servicio
para autorizar o disponer la obligatoriedad de que los libros de contabilidad y los libros
adicionales o auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean
reemplazados por sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado
de los negocios y permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados;
5.- Que, de conformidad con las modificaciones incorporadas por la Ley N° 20.727, que
"Introduce modificaciones a la legislación tributaria en materia de factura electrónica y
dispone otras medidas que indica", a contar del día 1 de febrero de 2017 se encuentran
incorporadas al Sistema de facturación electrónica la gran mayoría de las empresas,
restando que, a partir del día 1 de febrero de 2018, se incorporen las microempresas que
operan en zonas rurales;
13
7.- Que, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, "Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de
los Títulos II y III, con excepción de los que tributen de acuerdo con el párrafo 7° del Título
II, deberán llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos
todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados";
8.- Que, el artículo 74 del Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
dispone que "Los contribuyentes afectos a los impuestos de la Ley, deberán llevar un solo
Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarán día a día todas sus operaciones de
compra, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios,
incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos";
9- Que, el artículo 63 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, faculta al Servicio
para eximir, total o parcialmente, de las obligaciones establecidas en el Párrafo 3°, del
Título IV de la misma y, especialmente del Libro de Compras y Ventas dispuesto por el
artículo 59 de dicha Ley y por los artículos 74 y siguientes de su Reglamento, a los
contribuyentes que empleen sistemas especiales de contabilidad cuando, a juicio exclusivo
de este Servicio, tales sistemas permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados.
Resolución: Amparado en las normas que se citan y los considerandos que arriba se
reproducen, el SII resuelve:
TERCERO: Se indica que el Registro de Compras y Ventas se compondrá por los siguientes
registros:
3.1. Registro de Ventas: es aquel registro Contable generado para contribuyentes afectos al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y/o Impuestos Adicionales contemplados en la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, con la información cronológica de los documentos
14
tributarios electrónicos recepcionados por el Servicio de Impuestos Internos, que respalden
operaciones afectas, exentas y no afectas a IVA, complementado con los documentos
tributarios de ventas, exportaciones o prestación de servicios en soporte distinto al
electrónico, informados por los contribuyentes.
En ningún caso procederá incluir por esta vía aquellos documentos tributarios que deben
ser emitidos exclusivamente de forma electrónica de conformidad con el artículo 54 de la
Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
3.2.- Registro de Compras: es aquel registro Contable generado para contribuyentes afectos
al Impuesto al Valor Agregado (IVA) y/o Impuestos Adicionales contemplados en la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, con la información de documentos tributarios
electrónicos recepcionados por el Servicio de Impuestos Internos, que respalden
operaciones afectas, exentas y no afectas a IVA, complementado con los documentos
tributarios de compras, importaciones o utilización de servicios en soporte distinto al
electrónico, informados por los contribuyentes, y en el cual deberá indicarse la naturaleza
de las operaciones en cuanto a la procedencia e identificación del crédito fiscal.
QUINTO: Se indica que resulta obligatorio para los contribuyentes complementar ·, en cada
período tributario, si corresponde, el registro Electrónico confeccionado por el SII,
debiendo agregar en él toda la información contenida en los documentos tributarios
recibidos y emitidos en soporte distinto al electrónico, que respalden operaciones afectas,
exentas y no afectas a IVA; como asimismo la información de aquellos documentos
tributarios electrónicos y no electrónicos cuyo detalle no requiere ser enviado al Servicio.
Asimismo, es obligatorio para los contribuyentes especificar la naturaleza de la operación,
en cuanto a la procedencia e identificación del crédito fiscal, tanto para los documentos
tributarios electrónicos como para los documentos tributarios en soporte distinto al
electrónico, recibidos. Si para un determinado periodo tributario el contribuyente no tiene
operaciones que necesiten ser complementadas, no será necesaria ninguna acción de
aprobación o complemento para el registro confeccionado por el Servicio de Impuestos
Internos para dicho periodo.
15
SEPTIMO: La utilización de este Registro de Compras y Ventas, en conjunto con los
demás libros establecidos por nuestra legislación, constituye un sistema especial de
contabilidad para los efectos del artículo 63 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios.
OCTAVO: De acuerdo con lo dispuesto por el inciso final del artículo 17 del Código
Tributario, el incumplimiento de la obligación de operar en los términos descritos por los
Resolutivos N° 2° a 7° precedentes, será sancionado con la multa prevista en el inciso
tercero, del N° 6, del artículo 97 del señalado cuerpo legal.
Respecto de los contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A del artículo 14 ter
de la Ley Sobre Impuesto a la Renta, que operen con el Registro de Compras y Ventas
establecido en la Resolución analizada, una vez complementado el mismo, se entenderá
cumplida su obligación de llevar el libro de ingresos y egresos establecido en la Resolución
Exenta N° 129 de 2014. De la misma forma, los contribuyentes acogidos al artículo 34 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, que operen con el Registro de Compras y Ventas
establecido en esta Resolución, una vez complementado el mismo, se tendrá por cumplida
su obligación de llevar algún sistema de control de su flujo de ingresos, sin que requieran
llevar el libro auxiliar de control del límite de ventas o ingresos de actividades sujetas a
renta presunta dispuesto en la Resolución Exenta SII N° 124, de 2015.
16
electrónicos"), en el resolutivo noveno y en los numerales 1, 3 y 4 del resolutivo undécimo;
todos de la Resolución Exenta SII N° 45, del año 2003, que "Establece normas y
procedimientos de operación respecto de los documentos tributarios electrónicos".
DECIMO TERCERO: Esta Resolución - Ex. 61 - regirá a contar del período tributario
agosto del año 2017, por lo tanto, cualquier referencia que se haga a los libros o registros de
compras y ventas, respecto de los contribuyentes comprendidos en la presente resolución,
se entenderá efectuada, en lo sucesivo, al Registro de Compras y Ventas creado en este acto
17
V.- Análisis y Desarrollo
Nuestra Constitución Política precisa en su Artículo 6°, que los órganos del Estado deben
someter su acción a la Constitución y a las normas dictadas conforme a ella, y garantizar el
orden institucional de la República. En el artículo 7 se agrega que "Los órganos del Estado
actúan válidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y
en la forma que prescriba la ley. El inciso segundo de este dispositivo establece que
"Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aun a
pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que
expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitución o las leyes.
Como todo acto que contravenga l o anterior, es nulo y origina las responsabilidades y
sanciones que la ley señala, resulta determinante establecer si la autoridad se encontraba o
no facultada p a r a imponerles a los contribuyentes l a obligación q u e e s t a b l e c i ó
e n la Resolución Ex. SII Número 61 y si es así, cuáles son sus alcances legales.
Como sea, este pacto social no implica que uno se desprenda de todo lo que es propio. Sólo
se enajena aquella parte, cuyo uso importa a la comunidad 14• De hecho, por esa razón, el
Poder que se reconoce al Estado para imponer obligaciones, no es ilimitado. Reconoce un
marco al que debe sujetarse. Nadie puede estar obligado a hacer lo que no manda la ley ni
privado de lo que ella no prohíbe.
En el Código Tributario Modelo para América Latina, publicado el año 2015, y elaborado
por el CIAT 15 bajo la dirección de don Miguel Pecho Trigueras 16 , con el apoyo financiero
ll Casas, Osvaldo José. Derechos y Garantías Constitucionales d el Contribuyente. Editorial Ad-Hoc. Página
163- 164.
12
tesis de Thomas Hobbes Leviatán, capítulo XIII. Edición de C. Moya y A. Escotado, Editora Nacional.
Madrid, 1980. (1578-1679)
13
Locke, Segundo ensayo sobre el gobierno civil, en J.L., Dos ensayos sobre el gobierno civil. Traducción
castellana de Espasa-Calpe. Madrid, 1991. Página 266
14
Rousseau Jean-Jacques. Contrato Social. Edimat Libros. Obras selectas. Pág. 70.
15
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, es un organismo internacional público, sin fines de
lucro que provee asistencia técnica especializada para la actualización y modernización de las administraciones
t r i b u t a r i a s . Desde su creación e n 1967 y hasta el momento, el CIAT agrupa a 38 países miembros y países
miembros asociados, e n cuatro continentes: 31 países americanos; cinco países europeos; un país africano y un
país asiático. India es país miembro asociado.
16
Economista Peruano. Con una Maestría en Economía de la University Collage London (Inglaterra, Reino
Unido) y un Diplomado en Tributación d e la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Ha ocupado
diversos cargos t é c n i co s y directivos e n la administración t r i b u t a r i a n ac ion al d e su país (SUNAT) c o m o
Gerente d e Estudios Tributarios, I n t e n d e n t e N a c i o n a l d e Estudios Tri b u t a ri o s y Planeamiento y jefe
del Centro de Investigación del Instituto de Administración Tributaria y Aduanera.
18
del BID 17 y el GIZ 18 se establece en el artículo 6, contenido en el Capítulo II titulado
Principios Generales Tributarios, que: La ordenación y aplicación de los tributos debe
hacerse atendiendo a los principios constitucionales vigentes, y que le corresponde a los
órganos administrativos o entidades de Derecho Público integrados en la Administración
Tributaria el ejercicio de las facultades y el desarrollo de las funciones que se regulan en el
mismo Código.
Conforme lo hasta ahora señalado, la autoridad impositiva sólo puede ejercer las
atribuciones que expresamente le han sido conferidas, entre ellas y en lo que interesa, el
Código Tributario establece que le corresponde al Servicio de Impuestos Internos el
ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el Código y las leyes y,
en especial, la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde: A) Al Director de
Impuestos Internos: 1 o. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar
normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los
impuestos.
La pregunta por resolver, por lo tanto, es si las obligaciones impuestas en la Resolución Ex.
Número 61, se inscriben dentro de la legalidad o si por el contrario exorbitan esa
competencia.
Si nos atenemos a los últimos cambios normativos, contenidos en la Ley 20727, 20780,
20899, observaremos que el propósito de la autoridad impositiva ha sido mejorar los
controles de fiscalización. Fue de hecho, en esa línea que la Ley 20727 junto con precisar
que los contribuyentes que recibían documentos electrónicos tendrían derecho a crédito
fiscal, en el periodo en que se haga el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso
primero del artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la transferencia y otorga mérito
ejecutivo a la copia de la factura, estableció como regla general que debían emitirse
documentos electrónicos - facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de
débito y crédito que deben emitir los contribuyentes -. Las únicas excepciones que la ley de
IVA reconoce, están dadas por las guías de despacho y las boletas de ventas y servicios, ya
que a m b o s document os pueden e m i t i r s e , a e l e c c i ó n d e l c o n t r i b u y e n t e , en
formato
17
El Banco Interamericano de Desarrollo (BID) es una organización financiera internacional con sede en la
ciudad d e Washington D.C. (Estados U n i d o s ). Creada en el año de 1959 con el propósito d e financiar
proyectos viables de desarrollo económico, social e institucional y promover la integración comercial regional en
el área de América Latina y el Caribe. Es la institución financiera de desarrollo regional más grande de este tipo
y su origen se remonta a la Conferencia Interamericana de 1890.
18
Gesellschaft fiir Intemationale Zusammenarbeit - Cooperación Alemana al Desarrollo. Empresa pública del
Gobierno Alemán que promueve el desarrollo sostenible por medio de la cooperación internacional apoyando
así al gobierno alemán en la realización de sus objetivos de política de desarrollo.
19
electrónico o en papel, y aquellos casos en que los contribuyentes están impedidos de
hacerlo 19•
19
Se trata de contribuyentes que: 1.- Desarrollan su actividad económica en un lugar geográfico sin cobertura de datos
móviles; 2.- o los desarrollan en lugares en que la cobertura de dato es por medio fijo, pero por medio de operadores de
telecomunicaciones que no tienen infraestructura, o 3.- Desde lugares que no tienen acceso a energía eléctrica o 4.- Desde
un lugar que se decretó como zona de catástrofe conforme a la ley N° 16.282.
20
El inciso citado precisa que el recibo debe efectuarse dentro de los ocho días corridos siguientes a la recepción de la
factura. En caso de que el recibo no haya sido efectuado en el plazo señalado y tampoco haya existido reclamo en contra de
su contenido o de la falta total o parcial de entrega de las mercaderías o de la prestación del servicio, se presume que las
mercaderías han sido entregadas o el servicio ha sido prestado. En este último caso, la factura queda apta para su cesión, sin
necesidad de que el recibo conste en la misma. El artículo 3 de la ley 19883 agrega que para los efectos legales, se tiene
por irrevocablemente aceptada la factura si no se reclama en contra de su contenido o de la falta total o parcial de la entrega
de las mercaderías o de la prestación del servicio, mediante alguno de los siguientes procedimientos: 1. Devolviendo
la factura y la guía o guías de despacho, en su caso, al momento de la entrega, o 2. Reclamando en contra de su contenido o
de la falta total o parcial de la entrega de las mercaderías o de la prestación del servicio, dentro de los ocho días corridos
siguientes a su recepción. En este caso, el reclamo deberá ser puesto en conocimiento del emisor de la factura por carta
certificada, o por cualquier otro modo fehaciente, conjuntamente con la devolución de la factura y la guía o guías de despacho,
o bien junto con la solicitud de emisión de la nota de crédito correspondiente. El reclamo se entiende practicado en la fecha
de envío de la comunicación. La factura también se tiene por irrevocablemente aceptada cuando el deudor, dentro del plazo
de ocho días señalado anteriormente, declare expresamente aceptarla, no pudiendo con posterioridad reclamar en
contra de su contenido o de la falta total o parcial de entrega de las mercaderías o de la estación del servicio.
1 En efecto, en todo caso, habiendo transcurrido el plazo establecido en el inciso cuarto del artículo 4° de la ley 19883,
sin haber sido reclamada la factura conforme al artículo 3° del mismo cuerpo legal, la factura electrónica o la guía de
despacho electrónica, con su correspondiente factura, será cedible y podrá contar con mérito ejecutivo, entendiéndose
recibidas las mercaderías entregadas o el servicio prestado, sin necesidad que el recibo sea otorgado en las formas antes
indicadas.
20
contra de su contenido o de la falta total o parcial de entrega de mercaderías o de la
prestación del servicio.
En los casos señalados se mantiene el plazo de 8 días, luego de los cuales el documento se
entiende irrevocablemente aceptado.
Compartir
Servicios online Sistema de facturación gratuito del SII
Clave secreta y Representantes Para acceder a las opciones identificadas con ('), debe tener configurado su computador y para ello contar con
electrónicos certificado digital, se recomienda centra izar su certificado digital.
RUT e Inicio de
inscríbase aquí
actividades
Solicitudes y Actualización de
información Emisión de documentos tributarios electrónicos (DTE) (
21
Dentro del mismo menú se encuentra una guía para el uso del registro de aceptación o
reclamo de DTE, en la que se detalla la forma de ingresar para usuarios de sistema de
facturación de mercado y algunas preguntas frecuentes en relación con el tema.
22
VI.- Conclusiones
El debate por lo tanto no debe centrarse en definir si el SII está o no facultado para imponer
esa obligación, porque parece evidente que lo está, sino que en lograr que la forma que se
imponga sea compatible con la realidad operativa de los negocios, y sea lo suficientemente
flexible como para considerar todas las variables que se dan en la práctica.
Antes de referir los problemas específicos que plantea la Resolución analizada consideramos
de rigor consignar los beneficios y las debilidades que observamos:
Beneficios:
1.- La simplificación del proceso de declaración y pago del IVA, ya que existirá una
propuesta del formulario 29 pre llenada con el monto de IVA a declarar y pagar.
4.- Desaparecen las multas producto del no envío del registro electrónico de los libros de
compras y ventas al SII, y, además, se eliminan las multas correspondientes al envío de esta
información con atrasos y por mantenerla desactualizada.
5.- Se facilita la declaración del crédito fiscal de IVA en aquellos casos de pérdida de
documentos ante catástrofes, incendios u otras situaciones.
Debilidades:
23
2.- Mantener una consistencia entre la información que mantiene el SII dentro de su base de
dato y que da vida a los registros de compras y ventas con la contabilidad y los registros
auxiliarles que desarrolle la sociedad para controlar los documentos tributarios NO
electrónicos.
Aparte de las debilidades que planteamos, las que se resuelven con la implementación de
mecanismos de control que permitan mantener sistemas de monitoreo anexo que le
autoricen al contribuyente complementar la información requerida por el nuevo registro, y
validar la información registrada en el SII, la que como sabemos entrega una propuesta,
cuyos datos corresponde verificar, constatamos los siguientes problemas prácticos, que debieran
incluirse en la agenda de trabajo con el SII
1.- Como las facturas pueden emitirse hasta 1O días después de terminado el período
tributario en que fue emitida la guía, se producirá el problema que mientras antes el IVA
crédito de esa factura podía usarse en el período correspondiente a la emisión de la guía y
no en el período correspondiente a la fecha en que el documento tributario factura sea
aceptado, hoy el IVA sólo podrá usarse en el período tributario en que consta el acuse de
recibo de la factura.
Para salvar el problema de flujo que puede generar esta situación, lo que procedería es que,
al momento de aceptarse la factura, sea expresamente o tácitamente dejando transcurrir el
plazo de 1O días referido anteriormente, el registro permita incorporar como crédito el IVA
asociado a facturas precedidas de guías. Es decir, que el Registro de Compras no se cierre
completamente el día 28, 29, 30 o 31 de cada mes, según corresponda, sino a la medianoche
del día décimo.
2.- Atendido que existen contribuyentes que o carecen de mecanismo de control adecuados o
teniendo esos mecanismos reciben documentación electrónica de proveedores no
recurrentes, entre los que pueden haber incluso proveedores irregulares, correspondería
establecer que el uso del crédito fiscal por el acuse de recibo del documento pueda ser
diferido hasta por 3 meses- que aplica a la recepción de documentos recibidos con retraso,
circunstancia que quedó obsoleto con este sistema - para efecto de que los controles
internos de las compañías, puedan usar como CF sólo el IVA respaldado en operaciones
que estén 100% visadas.
Lo señalado, permitiría minimizar las rectificatorias que deberían darse por facturas que
fueron usadas para respaldar crédito improcedente.
24
3.- Dado que la información requerida y que está asociada a especificar la naturaleza de la
operación, ya se contiene en los documentos tributarios que se emiten, y suministrarla en la
forma que ahora se exige, implica asumir un costo operacional que resulta en nuestro
concepto excesivo, sugerimos a la autoridad que no sea necesario proporcionarla.
4.- Les prevenimos que, aunque la Res. Ex. N° 61 exime a los contribuyentes de la
obligación de llevar el Libro de Compras y Ventas, ésta no les prohíbe que lo sigan
llevando, como un mecanismo de control complementario.- Art. 59 LIVS y 74 Reglamento
LIVS).
5.- Consideramos necesario que la Res. Ex. N° 61 se complemente e incluya la forma que
debe corregirse el Registro de Compras y Ventas, cuando el contribuyente rectifica o ajusta
el IV CF, o sus remanentes, como consecuencia de una NC que recibe con ocasión de
nulidad resciliación o de una sentencia judicial (Art. 21 y 70 LIVS).
Septiembre 2017.-
25
ANEXOS
Con fecha 04 de abril, 2013 y mediante mensaje Número 028-361, S.E. el Presidente de la
República le remitió al Congreso el proyecto de Ley que introdujo modificaciones a la
legislación tributaria en materia de factura electrónica.
Se agregó que la factura electrónica es un documento digital que tiene validez legal
tributaria como medio de respaldo de las operaciones comerciales entre contribuyentes, y
que su propósito es reemplazar a las facturas tradicionales de papel. Se precisó que su uso
comenzó a masificarse en septiembre de 2003, cuando el SII, declaró abierto el proceso a
todos los contribuyentes para certificarse como emisores y receptores de facturas
electrónicas a través de internet, y obtener en cada caso la respectiva resolución que los
autorizaba para operar dichos documentos.
Entre los mayores beneficios que plantea el uso de la factura electrónica para los
contribuyentes son, entre otros, la disminución del riesgo de fraude, la mayor agilidad en
los procesos de facturación y pago, un ahorro significativo en los costos operacionales, una
reducción también importante en los errores propios de todo proceso de facturación, etc.
Considerando lo señalado, el ejecutivo estimó necesario avanzar a una nueva etapa que
posibilite la universalización del uso de la factura electrónicas y asimismo de los restantes
documentos tributarios en forma electrónica y con ello aumentar el cumplimiento tributario.
Con esta finalidad, la iniciativa incluyó la posibilidad que el Sil establezca en su sitio en
Internet, una plataforma tecnológica para que las micros y pequeñas empresas, así como
también aquellos contribuyentes de escaso movimiento y los que el SII defina como de
difícil fiscalización, emitan y reciban sus facturas y demás documentos tributarios. Se
indicó que la plataforma debía permitir la presentación de declaraciones e informes, la
emisión, recepción y almacenamiento de documentos tributarios electrónicos y la cesión de
facturas, así como también el registro de las operaciones que efectúen, reflejando el
movimiento y resultado de sus negocios. Se estableció que para la seguridad de las
26
operaciones en esta plataforma, el Servicio regularía la forma en que debía comprobarse la
identidad del emisor y la integridad de los documentos que se emitan.
El ejecutivo agregó que para la administración tributaria, esta medida le permitiría mejorar la
oportunidad en la recepción de la información y la calidad de ésta, y que para las para las
pequeñas y medianas empresas, representaría una mejora en el acceso al financiamiento,
puesto que conjuntamente con la inclusión de este documento se introduce una mejora en el
sistema de uso del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) por parte del
comprador o beneficiario, que opera cuando el vendedor o prestador del servicio respectivo
utiliza sus facturas electrónicas. Dicho comprador o beneficiario verá postergado el uso del
crédito fiscal del IVA hasta el momento en que le da a su vendedor o prestador de servicios
el correspondiente "acuse de recibo". Se genera entonces, se indica, un incentivo a no
postergar injustificadamente el "acuse de recibo" y, con ello, se mejora el acceso al
financiamiento para dicho vendedor o prestador de servicio. Se expresó, que, en efecto, la
cuarta copia cedible con el "acuse de recibo" correspondiente, otorga un mejor acceso al
financiamiento.
Aunque se previno que esta medida operaría respecto de todo tipo de vendedor o prestador
de servicios que hiciere uso de sus facturas electrónicas, se consideró que esta medida
concentraría sus efectos en la pequeña y mediana empresa, pues es ella la que exhibe
mayores necesidades de financiamiento.
La iniciativa propuso que, en régimen, el Servicio les exigiera a los contribuyentes el uso de
sistemas tecnológicos, factura electrónica, en reemplazo de la emisión de documentos
físicos, dotándose al SII de la facultad de autorizar en casos calificados y por un plazo
definido en la ley, el uso de la factura en soporte papel. Con dicha finalidad, se propone la
modificación al Código Tributario y a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Antes que la medida opere en régimen, se establece un periodo de transición de dos años.
Durante dicho periodo se espera que, con el programa diseñado por el SII, que incluye la
aplicación gradual de la obligación legal, en el mediano plazo la totalidad de los
contribuyentes estén operando con documentos tributarios electrónicos, lo cual traerá
aparejado importantes beneficios para los contribuyentes y, asimismo, permitirá un mayor
control sobre la evasión tributaria. Además, se propone modificar la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios, a fin de exigirse el intercambio de mensajes mediante el uso de
sistemas tecnológicos. Asimismo, se establece que el sitio web del Servicio de Impuestos
Internos podrá administrar una plataforma tecnológica para que contribuyentes de difícil
fiscalización o de escaso movimiento operacional o económico, operen sus transacciones y
se comuniquen con la autoridad fiscalizadora.
Se establece que el crédito fiscal de IVA de una factura electrónica quede determinado en el
periodo en que el respectivo comprador o beneficiario otorgue el "acuse de recibo"
correspondiente a dicha factura. De esta forma, se establece un incentivo para evitar la
postergación injustificada por parte de dicho comprador o beneficiario del "acuse de
27
recibo". El "acuse de recibo" tiene reconocimiento legal y sobre esa regulación, que no es
modificada, se construye esta medida.
Lo anterior se hace con el objeto de que la cuarta copia cedible con "acuse de recibo" mejore
el acceso al financiamiento del vendedor o prestador de servicios de dicha factura. En
efecto, se pe1mite un acceso en mejores condiciones al financiamiento, lo cual va en directo
beneficio del emisor de la respectiva factura.
1.- En el artículo 1°, se introdujeron las siguientes modificaciones en la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:
1.1.- Se agregó en el artículo 23, el siguiente número 7°, nuevo: "7°.- El impuesto
recargado en facturas electrónicas, emitidas en medios distintos al papel de conformidad al
artículo 54, dará derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario en el periodo en
que hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso primero del artículo 9
de la ley N" 19.983, de 2004.".
1.2.- Se reemplazó el artículo 54, por el siguiente: "Artículo 54.- Las facturas, guías de
despacho, facturas de compra, liquidaciones facturas, y notas de débito y crédito,
consistirán exclusivamente en documentos electrónicos emitidos en conformidad a la ley,
salvo los casos en que, por resolución fundada y por el plazo máximo de un año contado
desde la fecha de la resolución, renovable sucesivamente hasta por otros dos años más, la
Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos autorice su emisión en papel.
Respecto de las boletas a que se refieren los artículos anteriores, la Dirección Nacional
podrá exigir la emisión de documentos electrónicos, en reemplazo de su emisión en papel,
con los requisitos necesarios para resguardar debidamente el interés fiscal.
En los casos en que los documentos tributarios señalados en el inciso anterior puedan
emitirse en papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo con
la ley, y deberán contener las especificaciones que señalará el Reglamento.
Los contribuyentes que, en conformidad a este artículo, deban emitir boletas electrónicas,
deberán, juntamente con su emisión, otorgar al comprador o usuario de los servicios una copia
impresa en papel de dicho documento electrónico, o bien, un comprobante que acredite su
emisión.
La copia impresa en papel de los documentos electrónicos a que se refiere este artículo
tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo cuya
firma electrónica se transmitió, y se entenderá cumplida a su respecto la exigencia de
timbre y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos
tributarios emitidos en soporte de papel.".
28
1.3.1.- Eliminó el inciso tercero.
1.3.2.- Reemplazó el inciso cuarto, por el siguiente: "En los casos en que, de acuerdo con esta
ley, los contribuyentes puedan emitir boletas en soporte de papel, la Dirección Nacional del
Servicio de Impuestos Internos podrá exigirles su emisión mediante máquinas registradoras u
otros medios tecnológicos.".
1.3.3.- Agregó el siguiente inciso final: "El Servicio de Impuestos Internos podrá establecer y
administrar en su sitio web, una plataforma tecnológica para que los contribuyentes de
difícil fiscalización o de escaso movimiento operacional o económico, que determine a su
juicio exclusivo, emitan y reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados
en el artículo 54, registren sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del
procedimiento previsto en la ley N° 19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a
través de esta plataforma, el Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad
del emisor y la integridad del mensaje o documento electrónico.".
2.- Introdujo las siguientes modificaciones al Código Tributario, cuyo texto se contiene en
el artículo 1° del decreto ley N° 830, de 1974:
2.1.1.- Eliminó en el inciso primero la frase "que opten por la facturación electrónica".
2.2.2.- Sustituyó en el inciso segundo, la frase "soliciten por primera vez la emisión de",
por la siguiente: "por primera vez deben emitir".
2.2.3.1.- Intercalando en el inciso primero, entre las palabras "timbre" y "en", la expresión
"o autorice emitir electrónicamente, según corresponda", entre comas (,). Asimismo,
intercálese entre las palabras "timbraje" y "de", la frase: "o, en su caso, la emisión
electrónica", entre comas (,).
"El Servicio podrá exigir que los libros de contabilidad y los libros adicionales o auxiliares,
que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por sistemas
tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y permitan
establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio certificará
los sistemas que cumplan con tales requisitos.".
29
2.2.5.- Agregando al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresen
seguida por una coma (,): "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de
documentos electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".
3.- En el artículo 7° se indicó que salvo en aquellas disposiciones que tengan una regla
especial de vigencia, estos cambios regirían desde de su publicación en el Diario Oficial y
respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha fecha.
Tramitación
Con fecha 18 de junio del año 2013, mediante Oficio en Sesión 40- Legislatura 361 -el
ejecutivo formuló las siguientes indicaciones al proyecto de ley del rubro, a fin de que
fueren consideradas durante la discusión del mismo.
1.- El artículo 1 que introdujo modificaciones a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974, incluyó los siguientes cambios:
"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley. Las guías de despacho y las boletas de
ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o
en papel. Con todo, los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a
través de medios electrónicos tendrán el valor de boleta de ventas y servicios, tratándose de
contribuyentes que hayan optado por emitir dichas boletas en formato papel, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
30
Tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir boletas electrónicas de ventas y
servicios en que el pago de la respectiva transacción se efectúe por medios electrónicos,
ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en la forma que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma tal que el uso del medio de
pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta electrónica de ventas y
servicios por el contribuyente respectivo.
Los documentos tributarios que de acuerdo con los incisos anteriores puedan ser emitidos
en papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo con la
ley y contener las especificaciones que señale el reglamento.
1.3.1.- Agregó en el inciso segundo, la siguiente oración antes del punto aparte (.),
precedida por una coma(,):
"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e
individualizar al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de
vigencia de la misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se
mantengan las razones que originaron el otorgamiento de la autorización".
1.3.3.- Reemplazó el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:
31
"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte
de papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".
"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por
sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio
certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos.".
3.- Modificó la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:
"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N° 19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico."
4.- El artículo 1 transitorio, lo reemplazó por otro que establece: "Lo dispuesto en el
artículo 1°, número 1), comenzará a regir luego de 180 días corridos desde la fecha de
publicación de esta ley en el Diario Oficial.
Dentro de los nueve meses siguientes a la publicación de esta ley en el Diario Oficial, el
Servicio de Impuestos Internos deberá dictar la o las resoluciones que sean necesarias para
implementar la excepción establecida en el inciso segundo del artículo 54 del decreto ley
N° 825 de 1974, sustituido por la presente ley.
32
La disposición relativa al valor de los comprobantes o recibos que se emitan en el caso de
transacciones pagadas por medios electrónicos, establecida en el inciso primero del artículo
54 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios contenido en el decreto ley N° 825 de
1974, sustituido en la presente ley. entrará en vigencia en el plazo de un año contado desde
la publicación de esta ley en el Diario Oficial.".
Discusión particular
El señor Felipe Larraín procedió a explicar las indicaciones presentadas en la Comisión por
el Ejecutivo que recogen los comentarios y observaciones formulados por sus integrantes e
invitados para perfeccionar la iniciativa, consignándose el debate relevante sobre el
particular.
1.- Propone introducir las siguientes modificaciones a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:
Este nuevo numeral 7 precisa que en los casos en que la factura deba ser emitida antes de
concluirse los servicios o de entregarse los bienes, no opera la exigencia de hacer acuse de
recibo para utilizar el crédito fiscal contenido en la factura.
Se trata de casos menores dentro del total de transacciones, ya que lo normal es que una vez
que se presta el servicio o se entrega el bien se emite la factura, lo que acontece por
ejemplo en las obras de construcción, en cuyo caso si no se establece esta excepción, el
comprador no podría utilizar el crédito fiscal.
33
"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley. Las guías de despacho y las boletas de
ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o
en papel. Con todo, los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a
través de medios electrónicos tendrán el valor de boleta de ventas y servicios, tratándose de
contribuyentes que hayan optado por emitir dichas boletas en formato papel, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
Tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir boletas electrónicas de ventas y
servicios en que el pago de la respectiva transacción se efectúe por medios electrónicos,
ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en la forma que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma tal que el uso del medio de
pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta electrónica de ventas y
servicios por el contribuyente respectivo.
Los documentos tributarios que de acuerdo con los incisos anteriores puedan ser emitidos en
papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo a la ley y
contener las especificaciones que señale el reglamento.
Esta indicación excluye a las guías de despacho y a las boletas de ventas y servicios de la
emisión electrónica obligatoria, permitiéndose a los contribuyentes su emisión en papel.
34
Con respecto a las guías de despacho se consideró razonable excluirlas de la obligación de
emitirse en formato electrónico. Sin embargo, se estima que si una empresa emite sus
facturas electrónicamente lo más beneficioso para ella es que las guías de despacho se
emitan también como documento electrónico por el ahorro de costos que esto va a
significar para el contribuyente.
Por tanto, con esta indicación, las guías de despacho se podrán emitir en formato
electrónico o en papel, a elección del contribuyente.
Consultado al respecto el señor Burr señaló que el hecho que se puedan emitir guías de
despacho en papel es extremadamente útil para operaciones que se realizan en lugares
apartados que carecen de conectividad porque va a permitir al contribuyente emitir la guía
de despacho en papel, para luego concurrir a un lugar con conectividad y emitir la respectiva
factura. El señor Zamora explicó que a través de esta indicación se está dando el valor de
boleta al comprobante de pago de cualquier medio electrónico. En el caso que un vendedor
emita boleta electrónica y ocupe, además, un medio de pago electrónico, éste deberá elegir
cuál de los dos será el medio de pago para efectos del IVA. Esta situación no estaba regulada
en el proyecto y se incorporará vía indicación.
Por lo tanto, en el caso de las boletas hay que considerar las siguientes situaciones: - En el
caso de pagos en efectivo, el comprobante podrá ser una boleta en papel o una boleta
electrónica si la empresa así lo tiene registrado. - En el caso de pagos por medio
electrónicos, la boleta podrá ser el comprobante de pago del medio electrónico o la boleta
electrónica.
Manifestándose dudas sobre la redacción del inciso segundo del artículo en comento, el
Director Nacional del Sil explicó que, en caso de declararse una zona en estado de
catástrofe, el Sil debe dictar de oficio la resolución que exima a los contribuyentes
domiciliados en ella de la obligación de emitir documentos tributarios electrónicos. Debe
hacerlo a petición de parte, en cambio, cuando se produzcan hechos que impidan a uno o
más contribuyentes continuar emitiendo documentos electrónicos.
35
Se suscita debate sobre la necesidad de que el contribuyente se entienda autorizado para
emitir documentos tributarios en soporte de papel desde que se produzca el hecho que le
impide emitirlos electrónicamente, sin perjuicio de lo que resuelva posteriormente el SII
De lo contrario, quedaría impedido de seguir operando comercialmente mientras no se
resuelva su situación o no transcurra el plazo que tiene el SII para pronunciarse.
1.3.1.- Agregó en el inciso segundo, la siguiente oración antes del punto aparte (.),
precedida por una coma(,):
"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e individualizar
al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de vigencia de la
misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se mantengan las
razones que originaron el otorgamiento de la autorización".
1.3.3.- Reemplazó el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:
"En los casos en que, de acuerdo a esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte de
papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".
Explicó el señor Ministro Larraín que se otorga al SII la facultad para autorizar a ciertos
contribuyentes o grupos de contribuyentes para emitir documentos en formato papel, en
casos de catástrofe o cuando se trate de contribuyentes que desarrollen su actividad
económica en lugares sin cobertura de internet o suministro eléctrico. En ambos casos, la
resolución del SII debe contener un plazo, el que caduca una vez superada la causal que
motivó la autorización para emitir los documentos en formato papel.
Destacó además que, en el artículo 56 de la Ley del IVA, la indicación sustitutiva del
Ejecutivo establece que el SII tendrá la facultad de autorizar a los contribuyentes para
emitir los documentos tributarios en soporte de papel ante situaciones distintas a las
causales objetivas de exclusión establecidas en el artículo 54.
36
permitir por ejemplo llevar en forma más simple la contabilidad y, además, va a favorecer al
Fisco al reducir la evasión tributaria.
"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por
sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio
certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos."
3.- Modificó la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:
"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N° 19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico”.
El señor Larraín sostuvo que con esta indicación se consagra legalmente e institucionaliza
la plataforma web del SII para contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico. El SII está obligado a implementar esta plataforma
(lo que actualmente hace, sin mandato legal expreso, como Portal MiPymes). El señor
Larraín explicó que esta plataforma tecnológica fue establecida especialmente para las
pymes que tuvieran un movimiento relativamente escaso, pero en la práctica es utilizada
por otro tipo de empresas y no solamente por aquellas que tienen difícil fiscalización o
escaso movimiento operacional o económico. El señor Burr complementó la respuesta
señalando que tal como está hoy el Portal MiPymes permite a todas las pequeñas y medianas
empresas operar, siendo ese el espíritu de esta legislación.
37
instrumentos de planificación territorial estén domiciliadas en zonas urbanas, la obligación
de emitir documentos electrónicos entrará en vigencia luego de dieciocho meses desde la
publicación de esta ley en el Diario Oficial. Tratándose del mismo tipo de empresas, pero
domiciliadas en zonas rurales, dicho plazo será de veinticuatro meses, contados desde la
citada publicación.
Explicó el Ministro de Hacienda que la nueva normativa sobre factura electrónica comienza a
regir a contar de la fecha de publicación del proyecto de ley en el Diario Oficial, salvo las
siguientes excepciones:
1.- Introducir las siguientes modificaciones en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:
"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley. Las guías de despacho y las boletas de
ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o
38
en papel. Con todo, los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a
través de medios electrónicos tendrán el valor de boleta de ventas y servicios, tratándose de
contribuyentes que hayan optado por emitir dichas boletas en formato papel, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
Tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir boletas electrónicas de ventas y
servicios en que el pago de la respectiva transacción se efectúe por medios electrónicos,
ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en la forma que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma tal que el uso del medio de
pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta electrónica de ventas y
servicios por el contribuyente respectivo.
Los documentos tributarios que de acuerdo con los incisos anteriores puedan ser emitidos
en papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo con la
ley y contener las especificaciones que señale el reglamento.
1.3.1.- Agregar en el inciso segundo, la siguiente oración antes del punto aparte (.),
precedida por una coma(,):
"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e
individualizar al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de
vigencia de la misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se
mantengan las razones que originaron el otorgamiento de la autorización".
39
1.3.2.- Eliminar el inciso tercero.
1.3.2.1. Reemplazar el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:
"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte de
papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".
2.- En el Código Tributario, cuyo texto se contiene en el artículo 1° del decreto ley N° 830,
de 1974, propone:
2.1.1.- Eliminar en el inciso primero la frase "que opten por la facturación electrónica".
2.1.2.- Sustituir en el inciso segundo, la frase "soliciten por primera vez la emisión de", por la
siguiente: "por primera vez deben emitir".
2.1.3.1.- Intercalar en el inciso primero, entre las palabras "timbre" y "en", la expresión "o
autorice a emitir electrónicamente, según corresponda", entre comas (,). Asimismo,
intercálese entre las palabras "timbraje" y "de", la frase: "o, en su caso, la emisión
electrónica", y
"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por
sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio
certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos.".
2.1.5.- Agregar, al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresión seguida
por una coma(,): "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de documentos
electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".
3.- Modificar la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:
40
"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N° 19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico.".
4.- En el artículo 6 establecer que el proyecto una vez aprobado como Ley, regirá desde de
su publicación en el Diario Oficial y respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha
fecha, salvo aquellas disposiciones que tengan una regla especial de vigencia.
5.- En el artículo 1 o transitorio, estableció que lo dispuesto en el artículo 1°, número 1),
comenzará a regir luego de 180 días corridos desde la fecha de publicación de esta ley en el
Diario Oficial: La obligación de emitir facturas y demás documentos electrónicos señalados
en el artículo 54 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, entrará en vigencia
luego de nueve meses de publicada esta ley en el Diario Oficial. No obstante, en el caso de
empresas de menor tamaño, según éstas se clasifican y definen en la ley N° 20.416, que fija
normas especiales para las empresas de menor tamaño, que de acuerdo con los respectivos
instrumentos de planificación territorial estén domiciliadas en zonas urbanas, la obligación
de emitir documentos electrónicos entrará en vigencia luego de dieciocho meses desde la
publicación de esta ley en el Diario Oficial. Tratándose del mismo tipo de empresas, pero
domiciliadas en zonas rurales, dicho plazo será de veinticuatro meses, contados desde la
citada publicación.
Dentro de los nueve meses siguientes a la publicación de esta ley en el Diario Oficial, el
Servicio de Impuestos Internos deberá dictar la o las resoluciones que sean necesarias para
implementar la excepción establecida en el inciso segundo del artículo 54 del decreto ley
N° 825, de 1974, sustituido por la presente ley.
Con fecha 03 de julio, 2013 y mediante Oficio en Sesión 46- Legislatura 361 -el ejecutivo
formuló siguientes indicaciones al proyecto de ley del rubro, a fin de que fueran
consideradas durante la discusión. Con fecha 17 de julio, 2013 se aprueba en general y
particular el proyecto, remitiéndose al Senado con el Oficio Número 10842, el siguiente
proyecto aprobado:
1.- Introduce las siguientes modificaciones en la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:
41
1.1.- Agrega en el artículo 23, el siguiente número 7°:
"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley. Las guías de despacho y las boletas de
ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o
en papel. Con todo, los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a
través de medios electrónicos tendrán el valor de boleta de ventas y servicios, tratándose de
contribuyentes que hayan optado por emitir dichas boletas en formato papel, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
Tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir boletas electrónicas de ventas y
servicios en que el pago de la respectiva transacción se efectúe por medios electrónicos,
ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en la forma que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma tal que el uso del medio de
pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta electrónica de ventas y
servicios por el contribuyente respectivo.
42
Los documentos tributarios que, de acuerdo con los incisos anteriores, puedan ser emitidos en
papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo a la ley y
contener las especificaciones que señale el reglamento.
1.3.l. Agrega en el inciso segundo la siguiente oración antes del punto aparte, precedida
por una coma:
"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e individualizar
al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de vigencia de la
misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se mantengan las
razones que originaron el otorgamiento de la autorización".
1.3.3.- Reemplaza el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:
"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte
de papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su
emisión mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".
2.- Introduce las siguientes modificaciones en el Código Tributario, cuyo texto se contiene
en el artículo 1o del decreto ley N° 830, de 1974:
2.1.1.- Elimina en el inciso primero la frase "que opten por la facturación electrónica".
2.1.2.- Sustituye en el inciso segundo la frase "soliciten por primera vez la emisión de" por
la siguiente: "por primera vez deben emitir".
43
2.2.1.- Intercala en el inciso primero, entre las palabras "timbre" y "en", la expresión "o
autorice a emitir electrónicamente, según corresponda", entre comas. Asimismo, intercala
entre las palabras "timbraje" y "de", la frase "o, en su caso, la emisión electrónica".
2.2.2.- Intercala en el inciso segundo, entre las palabras "inmediato" y "de", la expresión "o
la emisión electrónica, según corresponda", entre comas.
"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por
sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio
certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos.".
2.4.- Agrega, al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresión seguida por
una coma: "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de documentos
electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".
3.- Modifica la ley orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:
"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N°19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico.".
4.- En el artículo 7 estableció que la presente ley regirá desde su publicación en el Diario
Oficial y respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha fecha, salvo aquellas
disposiciones que tengan una regla especial de vigencia.
5.- En el artículo primero transitorio precisó que: "Lo dispuesto en el artículo 1°, número
1), comenzará a regir luego de ciento ochenta días corridos desde la fecha de publicación de
esta ley en el Diario Oficial.
44
La obligación de emitir facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo
54 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios entrará en vigencia luego de nueve
meses de publicada esta ley en el Diario Oficial. No obstante, en el caso de empresas de
menor tamaño, según éstas se clasifican y definen en la ley N° 20.416, que fija normas
especiales para las empresas de menor tamaño, que de acuerdo a los respectivos
instrumentos de planificación territorial estén domiciliadas en zonas urbanas, la obligación
de emitir documentos electrónicos entrará en vigencia luego de dieciocho meses desde la
publicación de esta ley en el Diario Oficial. Tratándose del mismo tipo de empresas, pero
domiciliadas en zonas rurales, dicho plazo será de veinticuatro meses, contados desde la
citada publicación.
Dentro de los nueve meses siguientes a la publicación de esta ley en el Diario Oficial, el
Servicio de Impuestos Internos deberá dictar la o las resoluciones que sean necesarias para
implementar la excepción establecida en el inciso segundo del artículo 54 del decreto ley
N° 825, de 1974, sustituido por la presente ley.
Con fecha 05 de diciembre de 2013, la Comisión de Hacienda del Senado en Sesión 78.
Legislatura 361, aprobó en general la iniciativa legal en trámite, en los mismos términos en
que fue despachado por la Honorable Cámara de Diputados.
Con fecha 17 de diciembre, 2013, diario de Sesión en Sesión 80, Legislatura 361.
Discusión General. Se aprueba en general. Con fecha 08 de enero, 2014, se evacúa el
informe de Comisión de Hacienda en Sesión 84. Legislatura 361, remitiéndose el siguiente
proyecto aprobado en sesión celebrada el día 7 de enero de 2014,
1.- Introduce las siguientes modificaciones en la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto Ley N° 825, de 1974:
45
artículo 55, la factura deba emitirse antes de concluirse la prestación de los servicios o de la
entrega de los bienes respectivos.".
"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley, sin perjuicio de las excepciones legales
pe1tinentes. Las guías de despacho y las boletas de ventas y servicios se podrán emitir, a
elección del contribuyente, en formato electrónico o en papel. Con todo, los comprobantes o
recibos generados en transacciones pagadas a través de medios electrónicos tendrán el valor
de boleta de ventas y servicios, tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir
dichas boletas en formato papel, en la forma y condiciones que determine el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución. Tratándose de contribuyentes que hayan optado por
emitir boletas electrónicas de ventas y servicios en que el pago de la respectiva
transacción se efectúe por medios electrónicos, ambos sistemas tecnológicos deberán estar
integrados en la forma que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolución, de forma tal que el uso del medio de pago electrónico importe necesariamente la
generación de la boleta electrónica de ventas y servicios por el contribuyente respectivo.
Los documentos tributarios que, de acuerdo a los incisos anteriores, puedan ser emitidos en
papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo a la ley y
contener las especificaciones que señale el reglamento.
46
La copia impresa en papel de los documentos electrónicos a que se refiere el inciso
primero tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo
cuya firma electrónica se transmitió, y se entenderá cumplida a su respecto la exigencia de
timbre y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos
tributarios emitidos en soporte de papel.".
1.3.1.- Agrega en el inciso segundo la siguiente oración antes del punto aparte, precedida
por una coma:
"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e individualizar
al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de vigencia de la
misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se mantengan las
razones que originaron el otorgamiento de la autorización".
1.3.3.- Reemplaza el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:
"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte de
papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".
2.- Introduce las siguientes modificaciones en el Código Tributario, cuyo texto se contiene
en el artículo 1o del decreto ley N° 830, de 1974:
2.1.1.- Elimina en el inciso primero la frase "que opten por la facturación electrónica".
2.1.2.- Sustituye en el inciso segundo la frase "soliciten por primera vez la emisión de" por
la siguiente: "por primera vez deben emitir".
2.2.1.- Intercala en el inciso primero, entre las palabras "timbre" y "en", la expresión "o
autorice a emitir electrónicamente, según corresponda", entre comas. Asimismo, intercálese
entre las palabras "timbraje" y "de", la frase "o, en su caso, la emisión electrónica".
2.2.2.- Intercala en el inciso segundo, entre las palabras "inmediato" y "de", la expresión "o
la emisión electrónica, según corresponda", entre comas.
47
"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por sistemas
tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y permitan
establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio certificará
los sistemas que cumplan con tales requisitos.".
2.4.- Agrega, al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresión seguida por
una coma: "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de documentos
electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".
3.- Modifica la ley orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:
"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N°19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico.".
4.- En el artículo 6° estableció que la presente ley regirá desde su publicación en el Diario
Oficial y respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha fecha, salvo aquellas
disposiciones que tengan una regla especial de vigencia.
5.- En el artículo primero transitorio estableció que lo dispuesto en el artículo 1°, número
1), comenzará a regir luego de ciento ochenta días corridos desde la fecha de publicación de
esta ley en el Diario Oficial.
48
Al menos tres meses antes de la entrada en vigencia de la obligación de emitir facturas
electrónicas y otros documentos tributarios, fijada en el inciso anterior según tipo de
contribuyente, el Servicio de Impuestos Internos deberá dictar la o las resoluciones que
sean necesarias para implementar la excepción establecida en el inciso segundo del artículo
54 del decreto ley N° 825, de 1974, sustituido por la presente ley.
Con fecha 14 de enero, 2014, diario de Sesión 112, legislatura 361, se tratan las
modificaciones del Senado al proyecto de ley, iniciado en mensaje, que introduce cambios a
la legislación tributaria en materia de factura electrónica y dispone otras medidas que
indica. Tras la votación de rigor se aprobó el proyecto, remitiéndose a S.E. el Presidente de
la República mediante Oficio N° 11.092
1.- Introdujo las siguientes modificaciones en la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:
"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley, sin perjuicio de las excepciones legales
pertinentes. Las guías de despacho y las boletas de ventas y servicios se podrán emitir, a
49
elección del contribuyente, en formato electrónico o en papel. Con todo, los comprobantes o
recibos generados en transacciones pagadas a través de medios electrónicos tendrán el valor
de boleta de ventas y servicios, tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir
dichas boletas en formato papel, en la forma y condiciones que determine el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución. Tratándose de contribuyentes que hayan optado por
emitir boletas electrónicas de ventas y servicios en que el pago de la respectiva transacción
se efectúe por medios electrónicos, ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en
la forma que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma tal
que el uso del medio de pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta
electrónica de ventas y servicios por el contribuyente respectivo.
Los documentos tributarios que, de acuerdo con los incisos anteriores, puedan ser emitidos en
papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo con la ley
y contener las especificaciones que señale el reglamento.
50
1.3.l.- Agregó en el inciso segundo la siguiente oración antes del punto aparte, precedida
por una coma:
"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e individualizar
al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de vigencia de la
misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se mantengan las
razones que originaron el otorgamiento de la autorización".
1.3.3.- Reemplazó el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:
"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte de
papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".
2.- Introdujo las siguientes modificaciones en el Código Tributario, cuyo texto se contiene
en el artículo 1° del decreto ley N° S30, de 1974:
2.1.2.- Sustituyó en el inciso segundo la frase "soliciten por primera vez la emisión de" por
la siguiente: "por primera vez deben emitir".
2.2.2.- Intercaló en el inciso segundo, entre las palabras "inmediato" y "de", la expresión "o
la emisión electrónica, según corresponda", entre comas.
"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por
sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio
certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos.".
51
4.- Agregó al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresión seguida por
una coma: "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de documentos
electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".
5.- Modificó la ley orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:
"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N°19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico.".
6.- En el artículo 6° estableció que la presente ley regirá desde su publicación en el Diario
Oficial y respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha fecha, salvo aquellas
disposiciones que tengan una regla especial de vigencia.
52
La disposición relativa al valor de los comprobantes o recibos que se emitan en el caso de
transacciones pagadas por medios electrónicos, establecida en el inciso primero del artículo
54 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de
1974, que se sustituye por el artículo 1° N° 2 de la presente ley, entrará en vigencia en el
plazo de un año contado desde la publicación de ésta en el Diario Oficial.
53
2.- Explicación sucinta de los alcances de la Resolución Ex. 61
Incumplimiento
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso final del artículo 17 del Código Tributario,
el incumplimiento de la obligación de operar en los términos descritos será sancionado
con la multa prevista en el inciso tercero, del N° 6, del artículo 97 del señalado cuerpo
legal.
Es decir, multa de hasta 30 unidades tributarias anuales, con un límite equivalente al 10%
del capital efectivo determinado al término del año comercial anterior a aquel en que se
cometió la infracción.
54
Se exime a los contribuyentes no sujetos al sistema de facturación electrónica, o que
emitan otro tipo de documentos tributarios electrónicos que no requieren ser enviados al
Servicio de Impuestos Internos, tales como boletas, vouchers o todo tipo de vales autorizados
por el Servicio de Impuestos Internos, que reemplacen a una boleta, de la obligación de
registrar sus compras, importaciones o utilización de servicios en un Libro de Compras y
Ventas.
Otros contribuyentes
Respecto de los contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A del artículo 14 ter
de la Ley sobre Impuesto a la Renta , que operen con el Registro de Compras y Ventas
establecido en la presente Resolución , una vez complementado el mismo, se entenderá
cumplida su obligación de llevar el libro de ingresos y egresos establecido en la
Resolución Exenta N° 129 de 2014.
Los contribuyentes acogidos al artículo 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que operen
con el registro de Compras y Ventas, una vez complementado, se tendrá por cumplida su
obligación de llevar algún sistema de control de su flujo de ingresos, sin que requieran
llevar el libro auxiliar de control del límite de ventas o ingresos de actividades sujetas a
renta presunta.
El registro creado por el Servicio permitirá a este organismo entregar una propuesta del
formulario 29 pre llenada con el monto de IVA a declarar y pagar.
55