I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Aprueban Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva
Norma : Decreto Supremo
Nº 216-2004/SUNAT
Publicación : 25.09.04
Vigencia : 26.09.04
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2004
La presente norma aprueba el Reglamen-
to de Procedimiento de Cobranza Coacti-
va aplicable a:
- Aquellos procedimientos que lleve a
cabo la SUNAT, en ejercicio de su fa-
cultad coercitiva, a fin de hacer efecti-
vo el cobro de la deuda exigible(1) de
manera coactiva.
- Las Medidas Cautelares (MC) previas.
(1) Se entiende por deuda exigible a las liquidaciones de las Decla-
raciones Únicas de Aduanas u otro documento que contenga
deuda tributaria aduanera y las Resoluciones de multa por
infracciones tributarias a que se refiere la Ley General de
Aduanas no reclamadas ni apeladas oportunamente.
1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Dr. Juan Dávila Canicoba / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
- La ejecución de las garantías otorga-
das a favor de la SUNAT.
1. DE LAS COMPETENCIAS Y FUNCIONES
DEL EJECUTOR COACTIVO
La norma establece que el Ejecutor es
competente para ejercer sus facultades y
funciones en la dependencia para la cual
ha sido designado por la SUNAT pudien-
do hacer que sus acciones o MC se desa-
rrollen, se traben o se ejecuten, en cual-
quier lugar donde se encuentren los bie-
nes o derechos del Deudor, para lo cual
podrá comisionar al Ejecutor de la de-
pendencia donde éstos se encuentren
para que lleve a cabo la diligencia.
En concordancia con las facultades pre-
vistas por el Código Tributario (CT), se
establecen, entre otras, las siguientes:
- Ordenar el inicio de las MC en día hábil.
- Declarar la nulidad de la Resolución de Ejecu-
ción Coactiva (REC) y del remate cuando ado-
lezcan de alguno de los requisitos esenciales.
- Colocar el cartel o afiche alusivo a la medida
cautelar en el exterior del establecimiento del
Deudor donde se lleve a cabo el embargo o
en el vehículo donde se transporte los bienes
embargados sin consignar el nombre del Deu-
dor.
- Otorgar un plazo no menor de 3 días hábiles
cuando requiera información a las entidades
públicas o privadas respecto de bienes o de-
rechos del Deudor susceptibles de embargo.
- No admitir escritos que entorpezcan o dilaten
el procedimiento.
Una novedad introducida por la norma
consiste en la difusión de la relación de
los Ejecutores Coactivos a través de la pá-
gina web de la SUNAT.
 AREA TRIBUTARIA I
2. DE LAS FACULTADES DEL AUXILIAR éstas ya hubieran sido trabadas. - La MC trabada durante el Procedimien-
COACTIVO 7. DE LAS MEDIDAS CAUTELARES to de Cobranza Coactiva no estará
Facultades del Auxiliar(2) Coactivo
sujeta a plazo de caducidad.
Tipo de Medidas Cautelares
- Disponer en lugar conveniente de la coloca- 8. DE LA SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN
ción de carteles, afiches u otros similares res- En forma de - En recaudación. DEL PROCEDIMIENTO
pecto de MC adoptadas. Intervención - En información.
- En administración Además de los supuestos contenidos en
- Tramitar, guardar o poner bajo custodia, se-
gún corresponda, los expedientes a su cargo. de bienes. el artículo 119º del CT, la norma bajo aná-
- Realizar las diversas diligencias ordenadas por lisis no trae mayor novedad excepto cuan-
En forma de - Con extracción de
el Ejecutor.
bienes. do establece que el Ejecutor suspenderá
- Emitir y suscribir las actas de embargo, infor- Depósito:
- Sin extracción de la cobranza cuando dentro de un Proce-
mes y demás documentos que lo ameriten.
bienes. dimiento Contencioso Administrativo se
En forma de notifique a la SUNAT una resolución que
3. DE LA RESOLUCIÓN COACTIVA Inscripción. concede una solicitud de medida cautelar
Los actos del Ejecutor constarán en Reso- Embargos
En forma de y ordene suspender el procedimiento.
- A empresas del
luciones Coactivas, las que contendrán los Retención. sistema financiero
mismos requisitos exigidos por el regla- respecto de ope-
9. DE LA TASACIÓN DE LOS BIENES
mento anterior(3), con la única diferencia raciones de dicho Bienes que No será necesaria la tasación
que el Nuevo Reglamento establece que sistema. no requieren cuando se trate de dinero o de
el Ejecutor podrá emitir sus resoluciones - A empresas del tasación bienes cotizables en bolsa.
utilizando la firma digital. sistema financiero Por la tasación convencional el
respecto de ope- Tasación con- Ejecutor y el Deudor suscriben
4. DE LA ACUMULACIÓN Y DESACUMU- raciones fuera del Tasación vencional un acta en la que acuerdan el
LACIÓN DE PROCEDIMIENTOS sistema o a terce- valor del bien.
Si existen dos o más procedimientos en ros que no for- El Ejecutor, mediante Resolu-
trámite del mismo Deudor, éstos podrán man parte de di- Tasación ción Coactiva, designará al Peri-
cho sistema. pericial to que se encargará de tasar los
ser acumulados en atención a la conexión bienes embargados.
entre los mismos y a los principios de im- Otras MC Siempre que aseguren de la forma
pulso de oficio, celeridad y economía pro- No Previstas más adecuada el pago de la deuda 10. REGLAS GENERALES PARA EL REMATE
cesal, pero por el contrario, si se dificulta- DE LOS BIENES
ra la tramitación, se establece la posibili- 7.2 Oportunidad de la Adopción de las 10.1 Encargado del Remate:
dad de desacumular los procedimientos. Medidas Cautelares
El remate de los bienes será realizado,
5. DE LOS PAGOS Y DEL CRITERIO DE Oportunidad Supuesto Tipos dependiendo del sistema utilizado tal
IMPUTACIÓN como se muestra en el siguiente cuadro:
Cuando el comporta- - MC si la deuda
La norma bajo comentario establece que miento del Deudor no es exigible
el Deudor está obligado a pagar las cos- haga indispensable la coactivamente Encargado del Remate Sistema de Remate
tas y gastos incurridos por la SUNAT ori- MC adopción de medida - MC si la deuda
Martillero Público o el Ejecu- Remate a Viva Voz o So-
Previas al cautelar y cuando exis- es exigible coacti-
ginados desde el momento en que surte Procedi- tan razones que per- vamente tor bre Cerrado
efecto la notificación de la REC(4), asu- miento mitan presumir que la - MC durante Fis- Agente de Bolsa o Corredor Remate en Bolsa de Va-
miendo los gastos ocasionados por las cobranza podría deve- calización o Veri- de Valores o de Productos lores o de Productos
nir en infructuosa. ficación
MC que se hubieran trabado. - Intervención Ex- SUNAT Remate por Internet
Igualmente, la presente norma establece cluyente de Pro-
el criterio de imputación de los pagos piedad 10.2 Sistemas de Remate:
parciales realizados por el Deudor duran- Transcurrido el plazo La SUNAT podrá optar por rematar los bie-
te el Procedimiento de Cobranza Coacti- MC de 7 días hábiles otor-
nes embargados por alguno de los siguien-
gado para que el Deu-
va, de acuerdo al siguiente cuadro: Durante el
dor cumpla con can- tes sistemas: 1) Sistema de postura a viva
Procedi-
Imputación de Pagos durante el miento celar la deuda sin que voz, 2) Sistema de oferta en sobre cerrado,
éste hubiera cumpli-
Procedimiento de Cobranza Coactiva do con hacerlo. y, 3) Sistema de remate por Internet.
Primero: Costas y Gastos. 10.3 Impedimentos para ser Postor:
Segundo: Intereses Moratorios. 7.3 Reglas para trabar las Medidas
Pago Parcial Se establece que no podrán ser postores
Tercero: Tributo o Multa. Cautelares
Cuarto: Saldo Adeudado. por si mismos o a través de terceros: 1) El
La presente norma introduce como nue- Deudor, 2) Los trabajadores de la SUNAT,
6. DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA vas reglas, además de las ya reguladas en sus cónyuges y familiares hasta el segun-
COACTIVA el anterior reglamento, las siguientes: do grado de afinidad y cuarto de consan-
Este procedimiento se inicia con la notifi- - Las MC o diligencias se desarrollarán guinidad, 3) Los peritos, el Martillero Pú-
cación al Deudor de la REC conteniendo o trabarán en el lugar donde se en- blico y todos aquellos que hubieran in-
un mandato de cancelación de las Orde- cuentren los bienes o derechos del tervenido directamente en el procedi-
Deudor, para lo cual el Ejecutor podrá
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nes de Pago, Resoluciones, Liquidaciones miento, y, 4) Aquellos que hubieran sido

de Declaraciones Únicas de Importación
u otro documento que contenga deuda
tributaria aduanera dentro de los 7 días
hábiles contados a partir del día hábil si-
guiente de notificada.
En caso de incumplimiento del mandato
de cancelación contenido en la REC, el
Ejecutor podrá ordenar dictar las MC o
dar inicio a la ejecución forzada en caso
(2) El Auxiliar es aquel funcionario designado por la SUNAT
como Auxiliar Coactivo.
(3) Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva –
R.S. Nº 016-97/SUNAT (06.03.97) derogada por la R.S. Nº
216-2004/SUNAT (25.09.04).
(4) Se entenderá por REC a la Resolución de Ejecución Coactiva.
comisionar a otro Ejecutor para llevar
a cabo la diligencia.
- En la diligencia de embargo en forma
de intervención o depósito, el Ejecu-
tor o Auxiliar se presentarán ante el
Deudor o ante el Representante Le-
gal, según corresponda o antes el
Gerente, Administrador, dependien-
te o encargado del establecimiento
de no encontrarse los primeros.
- En el caso de embargos en forma de
depósito sobre bienes del Deudor que
se encuentren en poder de un tercero, la
diligencia se entenderá con el tercero.
declarados adjudicatarios del bien y no
hayan cumplido con pagar el saldo del
precio en el plazo correspondiente.
10.4 Sobre el Precio Base para el Remate:
El precio base del remate en la primera
convocatoria será equivalente a las 2/3
del valor de tasación más el IGV y el IPM
o, el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
(IVAP) en el caso de bienes gravados con
dichos impuestos. En caso se tuviera que
realizar una segunda convocatoria, se re-
ducirá el precio base en un 15%. En el
caso de una tercera convocatoria, no se

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 I
señalará precio base.
10.5 Causales de Suspensión, Cancela-
ción o Postergación del Remate:
El Nuevo Reglamento establece causales por
las cuales el remate convocado por el Ejecu-
tor se deba suspender, cancelar o poster-
gar, teniendo entre ellas las siguientes:
- Se de alguno de los supuestos del
artículo 119º del CT, entre ellos una
orden judicial dictada en un proceso
de Acción de Amparo, cuando la co-
branza sea probablemente improce-
dente, se hubiera presentado opor-
tunamente medio impugnativo con-
tra contra el valor que dio origen al
Procedimiento o se haya declarado la
prescripción de la deuda.
- Se interponga la acción de Interven-
ción Excluyente de Propiedad.
- Se pague la totalidad de la deuda
tributaria actualizada más las costas y
gastos.
- Se otorgue garantía que a criterio del
Ejecutor sea suficiente para el pago
de la totalidad de la deuda tributaria,
más gastos y costas.
El remate sólo podrá ser postergado por
caso fortuito o fuerza mayor, dejándose
constancia de este hecho en el expedien-
te coactivo.
11. REMATE DE BIENES INMUEBLES Y
MUEBLES NO PERECEDEROS(5) Y PE-
RECEDEROS(6)
La norma dispone, en relación al regla-
mento anterior, el procedimiento de re-
mate de bienes inmuebles o muebles no
perecederos mediante el sistema de pos-
(5) Son bienes no perecederos aquellos cuyo deterioro, des-
composición o pérdida no sea probable.
(6) Se llama bienes perecederos a aquellos:
- Bienes susceptibles de deterioro, descomposición o pérdida
dentro de un período no mayor a los 45 días calendario com-
putados a partir de la fecha en que se trabó la medida cautelar.
- Bienes cuya fecha de vencimiento o expiración se encuen-
tra dentro de los 45 días calendario siguientes a la fecha en
que se trabó la medida cautelar.
- Bienes que por caso fortuito, fuerza mayor, acciones u
omisiones del propio deudor o de un tercero producidas
con posterioridad a la adopción de la medida cautelar co-
rran el riesgo de perderse, vencerse, fenecer o expirar.
- Bienes embargados al amparo del artículo 58° del CT que:
- En el plazo de 10 días calendario siguientes a la fecha en que
se trabaron las MC puedan ser objeto de deterioro, des-
composición, vencimiento, expiración o fenecimiento.
- Por factores externos, estén en riesgo de perderse, vencer,
fenecer o expirar dentro de 30 o 45 días hábiles, según
corresponda. Se entenderá como factores externos al caso
fortuito o de fuerza mayor y las acciones u omisiones del
propio deudor o de un tercero.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2004
1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
turas a viva voz o por sistema de oferta en
sobre cerrado regulando la manera como
se debe convocar a remate, las modalida-
des del mismo (oblaje o arras), el lugar
del remate, el acta del remate, etc.
Las diferencias entre el remate de bienes
perecederos y no perecederos radica en
los plazos para la convocatoria, el pago y
la transferencia de los bienes.
12. DEL REMATE INMEDIATO
Este tipo de remate será efectuado por el
Martillero Público o el Ejecutor designa-
do por la SUNAT mediante el sistema de
postura a viva voz o el sistema de oferta
en sobre cerrado dentro de los 7 días ca-
lendario siguientes a la fecha en que se
trabó la medida cautelar previa o de ocu-
rrido el hecho que origine el riesgo para
los bienes embargados.
13. DEL REMATE POR INTERNET
Una innovación en cuanto a los remates
es el realizado por Internet, con lo cual se
busca una mayor transparencia y partici-
pación de la ciudadanía, debiendo suje-
tarse a lo previsto por la presente norma,
así como a los términos y condiciones
publicados en la opción «Remates» de
SUNAT Virtual.
14. DEL PRODUCTO DEL REMATE
El producto del remate está constituido
por el monto obtenido en la realización
del remate, menos el IGV, el IPM o, el IVAP
en el caso de bienes gravados con dichos
impuestos, así como los gastos y costas
incurridos en el Procedimiento imputan-
do el monto resultante de la siguiente
manera: primero al pago de las tasas
registrales (en el caso de remate de bie-
nes registrables), en segundo lugar al
pago de las costas y gastos y finalmente
al pago de la deuda tributaria.
15. DE LA NULIDAD DEL REMATE
La nulidad del remate de los bienes em-
bargados sólo podrá ser deducida en los
supuestos señalados en el artículo 31º
del Reglamento hasta el tercer día hábil
de producido el remate y será resuelta
como máximo al tercer día hábil de pre-
sentada ésta. En caso se declare fundada
la nulidad, el Ejecutor ordenará la devo-
lución del monto que hubiera entregado
el adjudicatario.
16. DEL REMANENTE DEL REMATE
El remanente(7) que se origine después
de rematado el bien embargado será en-
tregado al Deudor Tributario.
17. DE LA APELACIÓN Y QUEJA
La norma bajo comentario incluye dentro
de las acciones que podría tomar el Deu-
dor, una vez concluido el procedimiento,
el recurso de apelación ante la Sala co-
rrespondiente de la Corte Superior del
Poder Judicial.
En caso el Procedimiento no hubiera con-
cluido, el Deudor podrá interponer Re-
curso de Queja ante el Tribunal Fiscal cuan-
do considere que no se ha seguido el Pro-
cedimiento de acuerdo a lo señalado en
el CT y en la presente norma.
18. DE LOS BIENES ABANDONADOS
Los bienes muebles se consideran abando-
nados, y por lo tanto susceptibles de ser
rematados, si ocurren los supuestos previs-
tos en el artículo 121º-A del CT, es decir, si
no son retirados del almacén después de
30 días hábiles de haber sido adjudicados
en un remate o de haberse levantado la
medida cautelar ordenada por la SUNAT.
Los bienes considerados abandonados se-
rán rematados, donados o destinados si-
guiendo el procedimiento regulado por la
presente norma. En caso sean donados, el
beneficiario deberá ser una institución sin
fines de lucro de tipo asistencial, educacio-
nal o religioso oficialmente reconocida.
En caso que se proceda a destinar los bie-
nes abandonados, el beneficiario será una
entidad pública.
19. DE LAS GARANTÍAS
La norma bajo análisis incorpora la regu-
lación de prendas, hipotecas y cartas fianza
como garantías para solicitar el levanta-
miento de embargos, las cuales deberán
cumplir con las condiciones señaladas
específicamente en la norma materia de
análisis.
Para finalizar, es preciso señalar que en el
Anexo de la norma bajo comentario se
publicó un modelo de escrito o requeri-
miento que el Deudor podrá utilizar du-
rante el proceso coactivo.
(7) Se entiende por remanente al saldo resultante luego de
deducir del monto obtenido en el remate, las tasas
registrables, los gastos y costas y la deuda tributaria objeto
del procedimiento.