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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

UNIVERSIDAD PARTICULAR DE

CHICLAYO

DERECHO TRIBUTARIO

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

AUTORES:

CARRASCO FUENTES ,ELENA YULLIANA.

MATALLANA RIVAS ,SUZETTY YUMIKO.

DOCENTE:

OLIVA CORNEJO , JORGE

UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO


FACULTAD DE DERECHO
AÑO 2018

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN. ............................................................................................................... 4
I.MARCO TEÓRICO Y LEGISLATIVO………………………………………………..6
1. LA INFRACCION TRIBUTARIA: ............................................................................................... 6
1.1CARACTERISTICAS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA. ................................................... 7
1.2.DETERMINACION DE LA INFRACCION TRIBUTARIA: ..................................................... 8

2.FACULTAD SANCIONATORIO: ................................................................................... 12


2.1.PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA : .......................................................... 15
3.INSTRASMISIBILIDAD,IRRETROACTIVIDAD Y EXTINCION .............................. 17
4.IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES……….20
5. TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS……………………………………………………………………………21

6.APLICACION DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y


SANCIONES………………………………………………………………………………22

6.1 SANCIONES……………………………………………………………………......22

6.2 ARTICULO 173 DEL CODIGO TRIBUTARIO............................………………. 29

6.3 ARTICULO 174 DEL CODIGO TRIBUTARIO............................………………. 33

6.4 ARTICULO 175 DEL CODIGO TRIBUTARIO…………………………….……. 53

6.5 ARTICULO 176 DEL CODIGO TRIBUTARIO…........…………………………. .66

6.6. ARTICULO 177 DEL CODIGO TRIBUTARIO...……………………………….. 71

6.7 ARTICULO 178 DEL CODIGO TRIBUTARIO…….....………………………… .76

7. REGIMEN DE INCENTIVOS………………………………………………………………… 84

8.SANCIONES A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y OTROS QUE


REALIZAN LABORES POR CUENTRA DE ESTA.………………………………………… ..87

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9. SANCIONES A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PUBLICO


NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS…………………………….………………………88

II.MARCO EXPERIENCIAL…………………………………………………………………..88

1. REGIMEN DE GRADUALIDAD …………………………………………………………..88

2. DOCTRINA…………………………………………………………………………………..91

2.1 CLASIFICACION DE LA DOCTRINA DE SANCION………………………………....91

3. JURISPRUDENCIA…………………………………………………………………………101

4.LEGISLACIÓN COMPARADA…………………………………………………………….145

CONCLUSIONES ............................................................................................................ 157


BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................. 158
ANEXOS ........................................................................................................................... 159
CASUISTICA…………………………………………………………………………..159

MODIFICACION DE REGLAMENTO…...…………………………………………..171

INDICE DE FIGURAS

Figura 1. Articulo 173 del Codigo Tributario ........................................................................ 29


Figura 2. Articulo 174 del Codigo Tributario ........................................................................ 33
Figura 3. Articulo 175 del Codigo Tributario. ....................................................................... 53
Figura 4. Articulo 176 del Codigo Tributario. ....................................................................... 66
Figura 5. Articulo 177 del Codigo Tribuatario. ..................................................................... 71
Figura 6. Artículo 178 del Código Tributario….…………………………………….................76

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

INTRODUCCIÓN.

El presente trabajo constituye el tema infracciones y sanciones tributarias, el cual lo hemos

realizado a base de análisis e interpretación con diferentes puntos de información para

lograr la comprensión de dicho tema siendo de suma importancia para nuestra formación

como futuros abogados administradores de justicia.

En la mayoría de economías el sistema tributario es la principal fuente de financiamiento

para una amplia gama de programas sociales y económicos. El cumplimiento de las leyes

fiscales es importante para mantener el sistema y apoyar los programas y servicios sociales

que mejoran la vida de los ciudadanos. Por ello, el cumplimiento voluntario y la auto-

evaluación se han convertido en una manera de administrar con eficiencia el sistema

tributario, dando la confianza para que los contribuyentes determinen su responsabilidad y

paguen la cantidad de impuestos de manera correcta

El objetivo del siguiente trabajo es brindar información teórico – práctica sobre el marco

regulatorio que rige sobre las infracciones y sanciones de tributarias

Las infracciones tributarias se encuentran definidas en el Código Tributario en el libro

cuarto, artículo 164º, como: “Toda acción u omisión que importe la violación de normas

Tributarias, siempre que se encuentre tipificada, como tal, en el presente título o en otras

leyes o decretos legislativos”.

Además, dicha norma también señala que la infracción tributaria es determinada en forma

objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,

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internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o

autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de

actividades o servicios públicos.

Los responsables.

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

I.MARCO TEÓRICO Y LEGISLATIVO:

1. INFRACCION TRIBUTARIA:

Según el art. 164 del código tributario es infracción tributaria, toda acción u

omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipiada

como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.

Una infracción implica el incumplimiento por parte de los deudores tributarios de normas

de naturaleza tributaria que disponen deberes u obligaciones de carácter formal para ello,

se entiende que la conducta entendida como “infractora” ha sido tipificada previamente

como tal.

La expresión “norma tributaria” comprende los dispositivos legales que regulan las

obligaciones tributarias, deberes formales y demás aspectos del sistema tributario

(exoneraciones, etc.)

Los actos de incumplimiento de estas normas tributarias son susceptibles de ser

considerados como infracciones tributarias por el ordenamiento legal peruano.

En toda infracción tributaria hay dos sujetos que concurren:

 El sujeto activo es aquel que realiza la acción tipificada como infracción

sancionable y sobre quien recae la responsabilidad en materia tributaria.

 el sujeto pasivo es el titular del bien jurídico lesionado por la infracción, vale decir,

de manera general, el Estado, quien será el ente público titular del crédito tributario

y los demás derechos accesorios.

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

1.1. Características de la Infracción Tributaria

 Principio de Legalidad.- Lo encontramos en el artículo 74 de la constitución

política del Perú Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneración, exclusivamente por “ley o decreto legislativo”…y además tiene su

sustento establecido en el inciso d) de la Norma IV del Título Preliminar del

Código Tributario vigente, según el cual solo por ley o por decreto legislativo se

puede definir y establecer las infracciones tributarias.

De ahí partimos y diríamos que el principio de legalidad significa que la ley o

norma de rango legal, no solo se debe limitar a calificar de manera general la

Infracción si no que debe contener elementos esenciales, como la tipificación de

las conductas que se consideran infracciones y la determinación de sanciones que

la administración pueda aplicar.

 Principio de Tipicidad.- Este principio establece que los modos de proceder del

infractor que resulten punibles deben estar necesariamente pre delimitados por la

ley mediante figuras que especifiquen estas acciones.

La Administración Tributaria no podrá sancionar las conductas u omisiones

incurridas por los deudores tributarios, si estas no han sido previamente

establecidas por norma expresa como obligaciones tributarias pues, en este caso,

no existe violación de norma tributaria alguna.

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 Elemento Objetivo.- El artículo 165 del Código Tributario establece que las

infracciones se establecen de manera objetiva, esto es, que basta el incumplimiento

de la obligación tributaria y que dicho incumplimiento haya sido tipificado como

infracción para que se configure esta, no importando o valorándose las razones que

hayan motivado dicho incumplimiento.

En efecto, para que exista infracción no será necesario establecer que el deudor

tributario ha actuado con dolo o con culpa, bastando con probar la comisión del

hecho previsto en la ley como infracción para que esta quede configurada y proceda

la sanción administrativa correspondiente.

1.2 Determinación de la infracción tributaria:

Según el artículo 165º, la infracción será determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de

vehículos, cierre temporal de establecimiento y oficina de profesionales independientes

y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por

entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.

En el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, se presume la

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que

se establezca mediante Decreto Supremo.

 La determinación objetiva de la infracción :

Significa que para la configuración de la infracción se toman en cuenta

solamente los hechos, sin considerar el elemento intencional del sujeto

infractor (dolo o culpa) de esta regla se desprenden importantes consecuencias.

 Tipos de sanciones tributarias:

- Generalmente son penas de naturaleza administrativa, pues advierten

limitaciones al ejercicio de ciertos derechos del administrado como resultado

de la intervención de la Administración Tributaria.

- Penas Pecuniarias: MULTA.

Es una sanción administrativa de tipo pecuniaria que tiene por finalidad

reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de una

obligación tributaria sustancial o formal (Artículo 180° y 181° del Código

Tributario).

Respecto a la actualización de las multas, el artículo 29° del Código

Tributario establece que las multas constituyen también deuda tributaria, y en

ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso de

cumplimiento tardío. Es importante señalar que esta relación de sanciones

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

tiene carácter cerrado. Es decir, las medidas que acabamos de examinar son

las únicas sanciones administrativas para reprimir los hechos ilícitos

tributarios.

- El comiso de bienes: suele consistir en la privación de la posesión de un bien.

Se afecta al derecho de uso o consumo. Sanción no pecuniaria que consiste en

la retención de los bienes por parte de la Administración Tributaria que son

materia de infracción tributaria y su traslado posterior a depósitos de la

administración. El comiso se aplica usualmente en los casos de traslado de

bienes y siempre y cuando no se exhiban los documentos exigidos para

sustentar dicho traslado, los mismos no hayan sido emitidos correctamente o

en los casos en que el comprador no pueda acreditar la propiedad del bien. La

aplicación de la sanción de comiso de bienes y la recuperación de dichos

bienes se encuentra regulada en el Artículo 184° del Código Tributario.

- El internamiento temporal del vehículo también se traduce en la privación

de la posesión del bien. Se limita el derecho de uso del vehículo. Sanción no

pecuniaria mediante la cual se afecta los derechos de posesión o propiedad del

infractor sobre el vehículo que se encuentra en infracción de conformidad con

las normas tributarias. El vehículo es internado temporalmente desde su

ingreso a los depósitos o establecimientos designados por la SUNAT. En

aquellos casos en los que los vehículos sean declarados en abandono, podrán

ser adjudicados al Estado, rematados, destinados o donados a entidades

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

públicas. La aplicación de esta sanción y el procedimiento de recuperación del

vehículo se encuentra regulada en el Artículo 182° del Código Tributario.

- El cierre temporal de la oficina profesional independiente no permite el

ejercicio del derecho al trabajo. Es una sanción no pecuniaria que consiste en

el cierre del local del infractor con la finalidad de impedir el desarrollo de las

actividades comerciales del infractor por un período determinado de tiempo.

Paralelamente se pueden colocar carteles alusivos a la infracción cometida,

teniendo a la vez una finalidad de escarmiento y corrección de la conducta

infractora hacia el lado positivo de la moral (Artículo 183° del Código

Tributario).

- La suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones

vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de

actividades o servicios públicos limita el derecho a realizar las actividades

permitidas por el propio Estado.

 LA PRESUNCIÓN DE VERACIDAD EN EL CASO ESPECÍFICO DE LA

SUNAT

Una de sus labores de control consiste en la verificación del cumplimiento de las

obligaciones tributarias y formales. Durante las campañas de intervención, el

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agente fiscalizador de la SUNAT puede detectar la comisión de una infracción

tributaria. Como gran parte de las infracciones consisten en el no cumplimiento de

los deberes formales, el problema para la Administración Tributaria es la probanza

del acto ilícito, en la medida que a veces es muy difícil acreditar la no realización

de una determinada conducta. Por ejemplo, es complicado probar el no

otorgamiento del recibo por honorarios profesionales por parte del médico que

atiende a los pacientes en su consultorio privado.

2. FACULTAD SANCIONATORIA: (ART.166)

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y

sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también

puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma

y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o

norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra

facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango

similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para

determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas

respectivas.

La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se interponga

recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o

Resoluciones de Determinación en los casos que estas últimas estuvieran

vinculadas con sanciones de multa aplicadas.”

 Naturaleza de la discrecionalidad administrativa:

La Administración es una organización estatal con determinados objetivos y

metas. Para el cumplimiento de estos propósitos la Ley confiere o entrega ciertos

mecanismos a cada Administración. Estos instrumentos son conocidos como

facultades de la Administración. La administración tributaria tiene las siguientes

atribuciones: recaudación, control y cobranza.

Cada uno de estos poderes se traduce en actuaciones o procedimientos que

lleva a cabo la Administración. Algunas de estas actividades son regladas, otras

no. Aquellas decisiones y/o actuaciones de la Administración Tributaria que no

son reguladas por la Ley son conocidas como actividades discrecionales. Frente a

un caso concreto ante un determinado administrado, la Administración realiza un

análisis o juicio de oportunidad acerca de las ventajas y desventajas de las

diferentes opciones o modos de proceder. Luego la administración toma una

decisión y actúa.

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

La discrecionalidad es un atributo inherente a las labores de recaudación,

control y cobranza de la Administración Tributaria. La discrecionalidad siempre

acompaña al actuar de la Administración.

En otros términos la discrecionalidad no es un atributo que puede ser

otorgado o retirado a la administración.

 Regulación legal de la discrecionalidad administrativa

En la medida que la discrecionalidad es un atributo esencial o inherente al trabajo

de la Administración, se puede decir que la existencia de la discrecionalidad no

depende de la Ley.

En el Perú, la Administración Tributaria de hecho siempre ha trabajado con

ciertos márgenes de discrecionalidad, cuando por ejemplo determina el universo

de administrados que va a cubrir en cierto programa de fiscalización o si decide no

aplicar sanciones en sus primeras campañas de verificación del cumplimiento de

nuevas obligaciones formales, luego de una reforma legal sobre la materia

(campañas preventivas).

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

2.1. Principios de la potestad sancionadora:

o Principio de legalidad.- Consideramos que en esta parte, el principio en

comentario no tiene su correlato en el artículo 74º del Constitución Política

del Perú, sino en el literal d) del numeral 24 del artículo de la Constitución

anotada, esto es en que nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u

omisión que al tiempo de cometerse no esté previamente calificado en la ley,

de manera expresa e inequívoca como sanción punible, ni sancionado como

pena no prevista en la ley.

o Principio de tipicidad.- En la parte relacionada a la potestad sancionadora, se

ha comentado este principio.

o Concurso de Infracciones La regulación de esta figura obedece a la

necesidad de evitar que se sancione a un mismo infractor, dos veces por un

mismo hecho que configuran infracciones distintas, disponiendo la

aplicación de la sanción que resulte mayor.

Se Señala que cuando una misma conducta califique como más de una

infracción, se aplicara la sanción prevista para la infracción de mayor

gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que

establezcan las leyes.

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o Principio de Non bis idem.- Lo expuesto en la doctrina en relación a este

principio se resumen en que a efecto que se configure una vulneración a este

principio deben verificarse una triple identidad de los siguientes elementos:

- Identidad del sujeto infractor

- Identidad de la conducta infractora

- Identidad de la causa materia de sanción.

A través del Informe Nº 097-2011-SUNAT/2B000, la SUNAT estableció

que se implicará sanciones e intereses a contribuyentes por cambios de

criterios a través de sus informes.

o Principio de Proporcionalidad.- Este principio tiene que ver con la

naturaleza y gravedad de la infracción, así como la conducta del infractor y

el daño efectivamente causado al Estado, como criterios que deben tenerse

en consideración al momento de establecerse y aplicarse las sanciones

respecto de las infracciones calificadas como tales en el Código Tributario.

o Otros Principios de la Potestad Sancionadora.-

- Debido procedimiento: Aplicarán las sanciones sujeta por lo

establecido.

- Irretroactividad: Aplicarán las Normas vigentes en el momento de

incurrir en la conducta a sancionar.

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- Continuación de infracciones: Determinar la procedencia de la

imposición de sanciones en que el administrado incurra en forma

continua, se requiere que haya transcurrido por los menos 30 días,

desde la fecha de imposición en la última sanción y se acredite haber

solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infracción

dentro dicho plazo.

- Causalidad: Constituye que la responsabilidad debe de recaer en

quien realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de infracción

sancionable.

- Presunción de Licitud: Las entidades deben presumir que los

administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no

cuenten con evidencia de lo contrario.

3. INSTRASMISIBILIDAD, IRRETROACTIVIDAD Y EXTINCION DE LAS

SANCIONES :

3.1 Intransmisibilidad de las sanciones:

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las

sanciones por infracciones tributarias. (Art.167)

Esta disposición resulta aplicable únicamente en casos de infracciones tributarias

cometidas por personas naturales, lo que obedece a la naturaleza personal de la

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

infracción. No obstante, dicha situación no se aplica a las infracciones imputadas a

personas jurídicas, por ejemplo, en casos de absorción de empresas.

3.2 Irretroactividad de las normas sancionatorias

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones

tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en

ejecución.

En la parte inicial del estudio del Libro IV del Código Tributario ya hemos

analizado el problema de la aplicación retroactiva de las normas que disminuyen o

extinguen sanciones administrativas de carácter tributario.

Para efectos prácticos, basta recordar que la RTF 2000-4-96 del 03.03.97 es una

jurisprudencia de observancia obligada cuya posición interpretativa señala que el

art. 168º del Código Tributario prohíbe toda posibilidad de aplicación retroactiva

de las normas benignas relativas a la infracción y sanción tributaria.

Sin embargo esta posición del Tribunal Fiscal comenzó a perder cierta

consistencia desde la vigencia de la Ley Nº 27444 del 11.04.01; toda vez que el

art. 230º.5 de este cuerpo legal señala que —en materia administrativa— cabe la

aplicación retroactiva de la norma sancionatoria, siempre que sea más favorable

para el sujeto infractor.

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Posteriormente, el Tribunal Fiscal, mediante la RTF 5873-a-2005 del 23.09.05 ha

mantenido su criterio según el cual el art. 168 del CT prohíbe la aplicación

retroactiva de las normas benignas relativas a la infracción y sanción tributaria.

3.3 Extinción de las Sanciones

En el artículo 169° del código tributario dispone que las sanciones por infracciones

tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el artículo 27°en efecto al ser

sanción parte integrante de la deuda tributaria, le resulta aplicable todos los

medios de extinción de la deuda tributaria, regulados en el citado artículo, en cual

señala que la obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

 Pago

 Compensación

 Condonación

 Consolidación

 Resolución de la administración tributaria sobre deudas de cobranza

dudosa o recuperación onerosa

 Otros que se establezcan por leyes especiales

4. IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

(Art.170)

No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese pagado

monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la

aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente que

es de aplicación el presente numeral.

A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar,

Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, Resolución

de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a

que se refiere el Artículo 154º.

Los intereses que no proceden aplicar son aquéllos devengados desde el día

siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles

siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El Peruano”.

Respecto a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones

originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes

indicado.

2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de

la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior

estuvo vigente.

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

5. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS:

 Obligaciones formales –infracciones:

- Relacionadas a la inscripción y actualización del RUC (173°)

- Relacionadas a la documentación de operaciones (174°)

- Relacionadas a libros y registros (175°)

- Relacionadas a las declaraciones y comunicaciones (176°)

- Relacionadas al control tributario (177°).

 Obligaciones sustanciales – infracciones:

- No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar cifras o datos

falsos o aumento indebido de saldos, pérdidas o créditos (178-1)

- No pagar los tributos retenidos o percibidos (178-4)

No pagar en los plazos o condiciones establecidas por la Administración Tributaria.

6. APLICACIÓN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Es importante considerar efecto de determinar la sanción que corresponda por la

verificación de alguna infracción ya que se trata de personas y entidades que

generan renta.

a) TABLA I: son las personas y entidades generadoras de rentas de tercera

categoría, las cuales solo se aplican a las que tributan bajo reglas del

régimen general del impuesto a la renta.

b) TABLA II: son las personas naturales que perciben rentas de cuarta

categoría que se encuentran acogidas al RER y otras entidades no

incluidas en las tablas I y II en lo que sea aplicable, como las que

perciben rentas de primera , segunda, cuarta y quinta categoría.

c) TABLA III: son las personas que se encuentran en el nuevo régimen

único simplificado, las cuales son aplicables a ellas mismas.

6.1 Sanciones:

 Multa: Es de carácter pecuniario Aplica el interés moratorio. Consideraciones

para el cálculo de las multas según el código tributario :

a) Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se

determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado,

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se

tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.

b) Cuando la multa se determine en función a la UIT, se debe tomar como

referencia la UIT (unidad impositiva tributaria) vigente a la fecha en que se

cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara

vigente a la fecha en que la Administración detecto la infracción.

c) Cuando la multa se calcule en función a los ingresos netos (IN), debemos

tener en cuenta lo siguiente:

Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no

gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

-Sujetos acogidos al Régimen General:

Se considerará la información de la Declaración Jurada Anual correspondiente a

los campos o casillas referidas a Ventas Netas y/o ingresos por servicios, entre

otros ingresos gravables y no gravables del ejercicio anterior al de la comisión o

detección de la infracción.

-Sujetos acogidos al Régimen Especial

Se considerará el acumulado en los campos o casillas de ingresos netos de las

declaraciones mensuales presentadas durante el ejercicio anterior al de la

comisión o detección de la infracción.

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda

y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el

resultado de acumular la información contenida en los campos o casillas de

rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en Declaración

jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio anterior al de la comisión o

detección de la infracción, según sea el caso.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración jurada anual o

declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos

o casillas de ventas netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y

no gravables o rentas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a

presentar la Declaración jurada anual o las declaraciones mensuales, o cuando

hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detecto la

infracción, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no

hubiera vencido el plazo para la presentación de la declaración jurada anual, se

aplicara una multa equivalente al 40% de la UIT.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración jurada

anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los al Régimen

especial del Impuesto a la renta, se aplicara una multa correspondiente al 80% de

la UIT.

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

 El internamiento temporal del vehículo:

La sanción del internamiento temporal del vehículo se aplicara cuando la

administración tributaria encuentre al obligado realizando actividades por las cuales

deba inscribirse. El primer párrafo del artículo 182° del Código Tributario precisa que

se cumple la sanción de internamiento temporal de vehículos, cuando los vehículos

son ingresados a los depósitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha

sanción se aplicará según lo previsto en las Tablas de Infracciones y Sanciones del

Código Tributario y de acuerdo al procedimiento que se establecerá mediante

Resolución de Superintendencia.

 Sanción de Cierre temporal:

El cierre temporal de un local comercial por parte de la Sunat es una sanción

producto de cometer una infracción tributaria, tipificada en el numeral 1 del

artículo 174 del código tributario:

Emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

éstos, distintos a la guía de remisión.

La sanción para esta infracción dependerá del número de reincidencia:

Primera Oportunidad: 3 días de cierre

Segunda Oportunidad: 6 días de cierre

Tercera Oportunidad: 10 días de cierre

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

 EL COMISO:

La sanción de Comiso se aplicará cuando se encuentre al obligado

realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha

actividad no se realice con vehículos como unidades de explotación.

 Multa para recuperar los bienes comisados:

El sujeto que haya incurrido en esta infracción, podrá recuperar los bienes

comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la

Resolución de Comiso, según se trate de bienes no perecederos o

perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los Bienes

actualizada con intereses hasta la fecha de pago más los gastos que originó

la ejecución del comiso. Para estos efectos, y a fin de retirar los bienes

comisados de los almacenes de la SUNAT, además del pago de la multa, el

infractor deberá:

a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en

cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.

b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la

condición de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le

hubiera comunicado su situación de baja en dicho Registro, de

corresponder.

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados

para efecto de la inscripción en el RUC.

d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, se deberá cumplir con

acreditar que dichas máquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.

 Multa que sustituye el Comiso (por facultad de la SUNAT):

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se

requiera depósitos especiales para la conservación y almacenamiento de

éstos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la

intervención, ésta podrá aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el

remate o donación inmediata de los bienes materia de comiso.

En ese caso, la multa será equivalente al 15% del Valor de los Bienes, el

cual será determinado en virtud de los documentos obtenidos en la

intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la

intervención o dentro de los diez (10) días hábiles de levantada el Acta

Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicará una multa

equivalente a 6 UIT’s, 2 UIT’s y 1 UIT para la Tabla I, II y III,

respectivamente.

27
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

6.2 Articulo 137 del código tributario:

CT DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES SANCIONES (DISTINTAS SEGÚN RÉGIMEN)

INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE R. GENERAL S/ RER – 4ta. S/ NUEVO RUS S/.


INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN
LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACION.

No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo


173-1 aquellos en que la inscripción constituye condición para el goce de un 1 UIT o comiso 50% UIT o 40% UIT o
beneficio. o ITV comiso o ITV comiso o ITV

Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida


por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos 0.3% ING o
173-2 para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los 50% UIT 25% UIT cierre
registros, no conforme con la realidad.

No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria


informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, 0.3% ING o
173-5 cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla 25% UIT o 25% UIT o Cierre o
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la comiso comiso Comiso
Administración Tributaria.

No proporcionar o comunicar el número de RUC en los


173-7 procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias así 30% UIT 15% UIT 0.2% ING o
lo establezcan. cierre

Fuente: SUNAT

28
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

6.2 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAS OBLIGACIONES DE

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS

REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:

Los administrados tienen la obligación de inscribirse en los registros de la Administración

Tributaria. Sobre el particular debe considerarse que no todos los administrados están

sujetos a esta obligación, sino sólo aquellos establecidos en las normas reglamentarias de

esta obligación.

1. No inscribirse en los registros de la administración tributaria salvo aquellos en

que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.

.Están obligados a inscribirse en el RUC las siguientes personas:

 Los sujetos que adquieran la condición de contribuyentes y/o responsables

de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, conforme a las

Leyes vigentes.

 Los sujetos que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables

de tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolución

del Impuesto General a las Ventas y/o el Impuesto de Promoción

Municipal al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 783.

 Los sujetos que se acojan a los regímenes aduaneros o a los destinos

aduaneros especiales o de excepción previstos en la Ley General de

Aduanas.

29
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

 Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados

en el Anexo Nº 6: Procedimientos, Actos u Operaciones realizados en las

Entidades de la Administración Pública, de la Resolución de

Superintendencia antes señalada.

.El plazo para la inscripción del RUC:

Los plazos que debemos tener en cuenta para la Inscripción en el RUC, son los

siguientes:

a) Los sujetos que adquieran la condición de contribuyente y/o responsable de

tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT se inscribirán siempre

que proyecten iniciar sus actividades dentro de los doce (12) meses

siguientes a la fecha de su inscripción en el RUC.

b) En el caso de sujetos que soliciten la devolución del IGV, dentro de los

treinta (30) días calendario anteriores a la presentación de la solicitud.

c) Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se acojan a los

Regímenes Aduaneros y/u operaciones a los Destinos Aduaneros Especiales

o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas, deberán efectuar la

inscripción dentro de los treinta (30) días, y hasta cinco (5) días calendario

anteriores a la fecha de la destinación aduanera correspondiente.

30
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

d) Los sujetos que realicen algunos de los procedimientos, actos u operaciones

comprendidas en el Anexo Nº 6 del Reglamento de la Ley del RUC

aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº210-2004/SUNAT,

deberán inscribirse dentro de los treinta (30) días calendarios anteriores a la

realización del trámite u operación.

.El uso del número de RUC:

El número de RUC es de uso exclusivo para su titular. El uso del número de RUC será

obligatorio en toda solicitud, trámite administrativo, acción contenciosa y no

contenciosa y en cualquier otro documento o actuación que se efectué ante la SUNAT.

2. proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la

administración tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción,

cambio de domicilio o actualización en los registros no conforme con la realidad.

Principio de presunción de veracidad.- En la tramitación del procedimiento

administrativo, se presume que los documentos y declaraciones formulados por

los administrados en la forma descrita por esta Ley, responden a la verdad de

los hechos que ellos afirman. Esta presunción admite prueba en contrario.

31
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Principio de conducta procedimental.- La autoridad administrativa, los

administrados, sus representantes o abogados y, en general, todos los partícipes

del procedimiento, realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por

el respeto mutuo, la colaboración y la buena fe. Ninguna regulación del

procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare

alguna conducta contra la buena fe procesal.

5. No proporcionar o comunicar a la administración tributaria informaciones

relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o

actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y

condiciones que establezca la administración tributaria.

Según el numeral 1 del artículo 87° del código tributario señala que los deudores

tributarios están obligados a inscribirse en registro de la administración tributaria

aportando todos los datos necesarios y actualizándolos de la misma manera.

7. No proporcionar el número de registros del contribuyente en las comunicaciones,

declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la

administración tributaria.

Según el numeral 2 del artículo 87 del código tributario señala que los administrados

deben acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y

consignar el número de identificación.

32
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

6.3 ARTÍCULO 174° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

C DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES SANCIONES (DISTINTAS SEGÚN


T RÉGIMEN)

INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE R. GENERAL S/ R. GENERAL S/ R. GENERAL


EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO. S/

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos 50% UIT


174-1 complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. 1 UIT o o 0.6% I o
cierre cierre
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y cierre
174-2 características para ser considerados como comprobantes de 50% UIT o 25% UIT
0.3% I o
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a cierre o
cierre
la guía de cierre
Emitir y/uremisión.
otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que 50% UIT o 25% UIT
174-3 no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de cierre o 0.3% I o
operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o cierre cierre
a la que sebienes
Transportar hubieray/o acogido
pasajerosel sin
deudor tributario de
el correspondiente
174-4 conformidad con
comprobante las leyes,
de pago, guía reglamentos
de remisión, manifiesto de Int. temp.
o Resolución Int. temp. Int. temp.
Superintendencia
pasajeros y/u otrodedocumento
la SUNAT. previsto por las normas para del veh. del veh. del veh.
sustentar el traslado.

174-5
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como 50% UIT ó 25% UIT ó 0.3% I o int.
comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros int. temp. del int. temp. del temp. del veh
y/u otro documento que carezca de validez. veh veh

33
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión


174-8 y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la Comiso Comiso Comiso
remisión.

Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y


características para ser considerados como comprobantes de pago, Comiso o Comiso o Comiso o
174-9
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez. multa multa multa

Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros


174-10 documentos complementarios que no correspondan al régimen del Comiso Comiso Comiso
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad
con las normas sobre la materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no
declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria Comiso o Comiso o Comiso o
174-11
para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a multa multa multa
éstos.
4.
174-12 50 % 25 % 0.3% I
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en
UIT UIT
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilización.
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones Comiso o Comiso o Comiso o
174-13 establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las multa multa multa
referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.

Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o


174-14 signos de control visibles, según lo establecido en las normas Comiso Comiso Comiso
tributarias.

No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de


pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia,
174-15 que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición. Comiso Comiso Comiso

34
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los


requisitos y características para ser considerados comprobantes de Comiso o Comiso o Comiso o
174-16 pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que multa multa multa
carezca de validez.

Fuente: SUNAT

35
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

6.3 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,

OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS.

El artículo 174° del Código establece los hechos infractores relacionados con la obligación

de emitir, otorgar y/o exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

1. No “emitir y/u otorgar” comprobantes de pago o documentos

complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.

Entiéndase por comprobantes de pago a los enumerados en el artículo 2° del

Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP), aprobado

mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, publicado el

24.01.1999, los cuales son:

 Facturas.

 Recibos por Honorarios.

 Boletas de venta.

 Liquidaciones de compra.

 Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.

 Los documentos autorizados en el numeral 6 del Artículo 4° del RCP.

 Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un

adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de

manera previa, por la Superintendencia de Aduanas y Administración

Tributaria (SUNAT).

36
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Oportunidad en que se comete la infracción:

La oportunidad en que se comete la infracción es cuando se incumple con

emitir y/u otorgar el comprobante de pago en la oportunidad en que éstos

debieron ser emitidos y/u otorgados.

a) En la transferencia de bienes muebles

En la transferencia de bienes muebles se deberá emitir y/u otorgar el

comprobante de pago (lo que suceda primero):

 En el momento en que se entregue el bien.

 En el momento en que se efectúe el pago.

b) En el retiro de bienes

En el retiro de bienes, el cual es la transferencia de bienes a título gratuito,

deberá emitirse el comprobante de pago en la fecha del retiro.

c) En la transferencia de bienes inmuebles

En la transferencia de bienes inmuebles, se emitirá y/u otorgará el

comprobante de pago (lo que ocurra primero):

 En la fecha en que se perciba el ingreso.

37
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

 En la fecha en que se celebre el contrato.

En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la

fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea

total o parcial.

d) En la prestación de servicios

En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y

arrendamiento financiero, se emitirá y/u otorgará el comprobante de

pago (lo que ocurra primero):

 En la culminación del servicio.

 En la percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose

emitir el comprobante de pago por el monto percibido.

 En el vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o

convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el

comprobante de pago por el monto que corresponda a cada

vencimiento.

e) En los contratos de construcción

En los contratos de construcción se emitirá y/u otorgará el

comprobante de pago, en la fecha de percepción del ingreso, sea total

o parcial y por el monto efectivamente percibido.

38
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

f) En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares

En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, se

emitirá y/o otorgará el comprobante de pago cuando la suma de

cualquiera de estos sea mayor al 3% del importe de la operación, en

el momento y por el monto percibido.

2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características

para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos

complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.

El numeral 3 del artículo 87º del código tributario establece que los contribuyentes

deben emitir y7u otorgar comprobantes de pago. No obstante, agrega que para

cumplir con dicha obligación, deben considerar los requisitos formales legalmente

establecidos.

3. emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

estos, distintos a las guías de remisión, que no correspondan al régimen del

deudor tributario o al tipo de operación realizada

1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN: de la tipificación de la infracción en

comentario, tenemos que esta sanciona dos conductas:

39
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

I. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a estos, distintos a las guías de remisión, que no correspondan al régimen

del deudor tributario.

II. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a estos, distintos a las guías de remisión, que no correspondan al tipo de

operación realizada.

La primera conducta infractora se configura cuando, por ejemplo, un sujeto del

Nuevo RUS emite una factura, no encontrándose facultado a ello, pues según

lo dispone el Decreto Legislativo Nº 937, tales sujetos pueden emitir solo

boletas de venta o tickets de máquinas registradoras.

Por su parte, la segunda conducta infractora se configura cuando, por ejemplo,

ante una operación realizada con un sujeto que no califica como consumidor

final, se emite una boleta de venta en lugar de emitirse una factura(24), o

cuando por los servicios prestados por un comisionista se emiten recibos por

honorarios en lugar de emitirse facturas.

Cabe anotar que ambas conductas infractoras se configuran en cada oportunidad

en que el sujeto obligado emite comprobantes de pago que no corresponden a

su régimen o al tipo de operación realizada.

40
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,

guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las

normas para sustentar el traslado.

Las empresas que se dedican al transporte de bienes y pasajeros, tienen

determinadas obligaciones tributarias. Si tratándose de las empresas de transporte de

pasajeros, deben de elaborar un manifiesto de pasajeros, o una guía de remisión

tratándose de las empresas de trasporte de bienes.

De la misma forma, además del comprobante de pago, guía de remisión o

manifiesto de pasajeros. En ciertas situaciones, es exigible que el traslado de bienes

se sustente con otros documentos, como por ejemplo con la constancia que acredite

el depósito de la detracción.

En la relación a esta infracción, cabe señalar que la misma es aplicable únicamente

al sujeto que tiene por actividad trasportar bienes y/ pasajeros (trasporte público),

mas no al sujeto que realiza un traslado por cuenta propia (trasporte privado).

5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos

y características para ser considerados como comprobantes de pago, guía de

remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez

En este caso, la conducta infractora sancionada se configura cuando el traslado de

bienes y/o pasajeros se sustenta en comprobantes de pago, guías de remisión,

manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas tributarias que

41
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

no cumplen los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento de

Comprobantes de Pago para ser considerados como documentos válidos.

En este caso, al igual que para la infracción desarrollada anteriormente en el

Subcapítulo 4, el sujeto sancionado será también el transportista, siendo aplicable

la sanción al momento que la conducta infractora es detectada por la

Administración Tributaria. El remitente será sujeto de sanción solo si la Sunat

verifica que la guía de remisión por él emitida no cumple con los requisitos y

condiciones establecidos para ser considerada como tal.

Cabe anotar que para el caso de los requisitos de las guías de remisión se ha

establecido que, si a la fecha de inicio del traslado, el remitente o transportista que

emite la guía de remisión, tiene la condición de no habido, se considerará que no

existe guía de remisión. De igual forma, si las guías no han sido impresas por

sujetos que cumplan los requisitos y condiciones establecidos para solicitar la

autorización de impresión y/o importación, estas tampoco se considerarán

existentes.

Respecto de la configuración de la infracción, debemos tener en cuenta lo

establecido por el Tribunal Fiscal para el caso de la guía de remisión, en el sentido

de que esta también se configura cuando el transportista, no obstante contar con

una guía de remisión transportista válida, cuenta con una guía de remisión

42
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

remitente que no cumple con los requisitos y condiciones establecidos para ser

considerada como tal.

8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento

previsto por las normas para sustentar la remisión.

La conducta infractora sancionada es la remisión de bienes sin la correspondiente

documentación que la sustente.

En ese sentido, el sujeto sancionado será quien tenga la calidad de remitente de los

bienes y, por ende, se encuentre obligado a llevar consigo la documentación que

sustente la remisión de estos, tales como comprobantes de pago, guías de remisión

remitente, independientemente de la modalidad de transporte que se realice (privado

o público), u otros documentos tales como las constancias de depósito de la

detracción.

Respecto de los comprobantes de pago, cabe anotar que en principio, según lo

establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no será exigible acompañar

este durante el traslado de los bienes, salvo que se trate, por ejemplo, del traslado de

bienes sustentado con una factura-guía (cuando es el vendedor quien traslada los

bienes por haberse previsto así en las condiciones de venta) o del traslado efectuado

por emisores itinerantes de comprobantes de pago o de aquellos traslados de bienes

cuya adquisición se encuentre sustentada con liquidaciones de compra.

43
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Por otro lado, respecto de las guías de remisión, es importante señalar que, de

emplearse la modalidad de transporte público, no podrá ser sancionado el tercero

(transportista) que preste el servicio de transporte, sino únicamente el sujeto que

remite los bienes. Finalmente, si bien se confi gura la infracción al momento de

remitirse los bienes sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión u

otro documento que sustente la remisión, esta sería sancionada solo si es detectada

por la Administración Tributaria cuando el traslado se esté efectuando.

9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características

para ser considerados como comprobantes de pago, guía de remisión y/u otro

documento que carezca de validez

A diferencia de la infracción del numeral 8 del artículo 174 del Código Tributario,

en este caso la conducta infractora sancionada no es la remisión de bienes sin los

documentos que sustenten esta, sino más bien, la remisión de bienes con

comprobantes de pago o guías de remisión (entre otros documentos) que no

cumplen los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento de

Comprobantes de Pago para ser consideradas válidamente como tales.

El sujeto sancionado será quien tenga la calidad de remitente de los bienes,

independientemente de la modalidad de transporte que este realice (privado o

público). En ningún caso, será sancionado el sujeto que presta el servicio de

transporte.

44
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Asimismo, si bien la conducta infractora se configura al momento de remitirse los

bienes con documentos que no cumplen con los requisitos y/o condiciones

establecidos, consideramos que, por la naturaleza de la infracción, esta sería

sancionada solo si es detectada por la Administración Tributaria cuando el traslado

se esté efectuando.

No, obstante la referida sanción podrá ser sustituida por una multa cuando la

naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depósitos especiales para la

conservación y almacenamiento de estos, que la Sunat no posea o no disponga en

el lugar donde se realiza la intervención, salvo que pueda realizarse el remate o

donación inmediata de los bienes materia de comiso.

Cabe precisar que a efectos de recuperar los bienes, el infractor deberá pagar una

multa equivalente al monto indicado en el párrafo anterior, más los gastos que se

originaron como consecuencia de la ejecución del comiso. El valor de los bienes

será determinado por la Sunat en virtud de los documentos obtenidos en la

intervención o, en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la

intervención o dentro del plazo de diez (10) días o dos (2) días hábiles de

levantada el Acta Probatoria, según se trate de bienes no perecederos o

perecederos, respectivamente. En aquellos casos que no se determine el valor del

bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT, según se trate de la

Tabla I, II o III, respectivamente.

45
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Multa: Cuando los requisitos que incumplan los comprobantes de pago, guías de

remisión u otros documentos emitidos sean considerados “secundarios”,

considerándose como tales a aquellos que estando considerados en el Reglamento

de Comprobantes de Pago no se encuentran contemplados en el numeral 16.1 del

artículo 16 de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.

10. remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos

complementarios que no corresponden al régimen del deudor tributario o al tipo de

operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.

De la tipificación de la infracción, tenemos que esta sanciona dos conductas:

I. Remitir bienes con comprobantes de pago, guías de remisión o

documentos complementarios a estos, que no correspondan al régimen

del deudor tributario

II. . Remitir bienes con comprobantes de pago, guías de remisión o

documentos complementarios a estos, que no correspondan al tipo de

operación realizada.

La primera conducta infractora se configura cuando, por ejemplo, un

sujeto del Nuevo RUS remite bienes con una factura, no encontrándose

facultado a ello, pues según lo dispone el Decreto Legislativo Nº 937,

tales sujetos pueden emitir solo boletas de venta o tickets de máquinas

registradoras.

46
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Por su parte, la segunda conducta infractora se configura cuando, por

ejemplo, ante una operación de compraventa realizada con un sujeto

perceptor de rentas de tercera categoría, el vendedor que se encarga del

traslado de estos, remite los bienes con una boleta de venta en lugar de

remitirlos con una factura.

Ambas conductas infractoras se configuran en cada oportunidad en que

el sujeto obligado remite bienes con documentos que no corresponden a

su régimen o al tipo de operación realizada.

11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o

sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir

comprobantes de pago o documentos complementarios a estos.

Las máquinas registradoras son consideradas como mecanismos de emisión de

comprobantes de pago, en ese sentido, a efectos de que su utilización no resulte

indebida, deberán ser declaradas ante la Sunat.

En efecto, según lo dispuesto por el numeral 3 del artículo 12 del Reglamento de

Comprobantes de Pago, los usuarios de máquinas registradoras tienen la

obligación de declarar en el formulario de máquinas registradoras “Formulario Nº

809”, dentro de los cinco (5) días hábiles de ocurridos, el incremento (o alta) de

máquinas registradoras.

47
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

La alusión a “incremento de máquinas registradoras” incluye la obligación de

declarar las nuevas máquinas que serán puestas en uso o aquellas máquinas que

habiendo sido dadas de baja, serán nuevamente puestas en uso.

Por su parte, existen otros medios de emisión de comprobantes de pago que son

los documentos autorizados a los que se refiere el inciso g) del artículo 2 del

Reglamento de Comprobantes de Pago, entre los que se encuentran, los boletos de

transporte aéreo comercial, los documentos emitidos por las entidades bancarias y

financieras, los recibos emitidos por las entidades prestadoras de servicios

públicos, entre otros.

En ese sentido, se incurrirá en la infracción bajo comentario cuando se utilice

máquinas registradoras no declaradas ante la Sunat u otros sistemas de emisión

que no cuenten con la autorización de dicha entidad, pues serán considerados

como medios no autorizados para fines tributarios.

12. utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en establecimientos

distintos del declarado ante la Sunat para su utilización

Según el Reglamento de Comprobantes de Pago, los usuarios de máquinas

registradoras tienen la obligación de declarar en el formulario de máquinas

registradoras “Formulario Nº 809”, dentro de los cinco (5) días hábiles de

48
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

ocurridos, las nuevas máquinas registradoras que serán puestas en uso o aquellas

que habiendo sido dadas de baja, serán nuevamente puestas en uso.

Al momento de la declaración, las máquinas registradoras deberán asignarse a un

establecimiento declarado ante la Sunat, debiendo comunicarse a ella cualquier

cambio de ubicación de tales máquinas a otro establecimiento de la misma

empresa, así lo dispone el segundo párrafo del literal a) y el literal c) del artículo

12 antes mencionado.

En ese sentido, la infracción bajo comentario se configura cuando se detecte la

utilización de máquinas registradoras en establecimientos distintos a los

declarados ante la Sunat para su utilización

13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de

servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento

de Comprobantes de Pago, excepto las retenidas a la obligación de emitir u

otorgar dichos documentos:

Reglamento de Comprobantes de Pago establece como una de las operaciones

exceptuadas de emitir comprobantes de pago a la transferencia de bienes efectuada

por medio de máquinas expendedoras automáticas accionadas por monedas de

curso legal. En este caso tenemos, por ejemplo, las máquinas expendedoras de

49
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

bebidas gaseosas, helados o golosinas que se ubican en los lugares públicos tales

como hospitales, centros comerciales, etc.

Dicho reglamento establece las características que las referidas máquinas

expendedoras deben cumplir, como son las de contar con un dispositivo lógico

contador de unidades vendidas, debidamente identificado en cuanto a su marca,

tipo y número de serie.

El mencionado dispositivo lógico contador deberá tener las siguientes

características:

- Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser

visible su numeración, desde el exterior o al momento de abrirla.

- Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el

tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún medio

(manual, mecánico, electromagnético, etc.).

Por tanto, la infracción bajo comentario se configura cuando las máquinas

expendedoras automáticas no cumplen con las características antes descritas.

14. Emitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control

visibles, según lo establecido en las normas tributarias:

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Colectivo al Consumo establece que los bienes cuyo ISC se determina sobre la

50
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

base del sistema al valor según precio de venta al público sugerido por el

productor o comprador, deben llevar tal precio de manera clara y visible, en un

precinto adherido al producto o directamente en él.

En ese sentido, la infracción bajo comentario se configura cuando:

i) Se remitan bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de

control visibles a los que nos hemos referido en el párrafo anterior

ii) Se posean bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de

control visibles.

En ambos casos, las conductas infractoras sancionadas no requieren ser

detectadas previamente por la Sunat para su configuración.

15. No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro

documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar

costo o gasto que acrediten su adquisición

De la tipificación de la infracción en comentario, tenemos que esta sanciona el

hecho de no contar con los comprobantes de pago u otros documentos previstos

por las normas de la materia (tales como las constancias de depósito de detracción

emitidas por el Banco de la Nación) que sustenten la adquisición de los bienes que

posea, cuando la Sunat lo requiera.

51
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

En ese sentido, la infracción bajo comentario se sanciona cuando la Sunat realiza

inspecciones en los locales u otros lugares fijos donde los administrados ubiquen

los bienes, y no cuando estos están siendo trasladados, en cuyo caso se podrían

configurar las infracciones de los numerales 4 u 8 del artículo 174 del Código

Tributario, referidos al traslado o remisión de bienes sin la documentación

sustentadora correspondiente.

16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnan los requisitos y

características para ser considerados como comprobantes de pago y/u otro

documento que carezca de validez.

A diferencia de la infracción del numeral 15 del artículo 174 del Código

Tributario, en este caso la conducta infractora sancionada no es la no sustentación

de la posesión de los bienes con los documentos previstos por las normas

tributarias, sino más bien, la sustentación de dicha posesión con comprobantes de

pago u otros documentos que no cumplen con los requisitos y condiciones

establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago para ser consideradas

válidamente como tales. El sujeto sancionado será quien tenga la posesión de los

bienes al momento de la detección por parte de la Sunat.

52
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

6.4 ARTÍCULO 175° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO:

53
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CT DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES SANCIONES (DISTINTAS SEGÚN


RÉGIMEN)

INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR R. GENERAL S/ R. GENERAL S/ R. GENERAL S/


LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
175-6 reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, 0.2% IN 0.2% IN 0.2% I o
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en cierre
moneda extranjera.

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,


mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
175-7 constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o
o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción cierre
de los tributos.

. conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad,


No
los soportes magnéticos, los microarchivos otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que
175-8 incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o
prescripción de los tributos.
cierre
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y
175-9 demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad. 30% UIT 15% UIT 0.2% I o
cierre

Fuente: SUNAT

54
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR

LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

1. infracción por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de

superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las

leyes y reglamentos

El numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario establece que los

administrados están obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros y

registros exigidos.

En efecto, el numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario señala que

constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y registros, el

omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las

leyes y otros.

Los libros y registros que para efectos tributarios, están obligados a llevar los

contribuyentes, son aquellos vinculados a asuntos tributarios, los cuales

dependerán del régimen, actividad, volumen de ingresos, entre otros parámetros,

para su llevado.

En relación a la configuración de esta infracción debemos tener presente lo

siguiente:

55
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

-Se configura cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no lleva o no cuenta

con los libros y/o registros que le corresponden de acuerdo a su régimen,

categoría, actividad, organización u otro aspecto similar.

-Se configura por la omisión de llevar uno o más libros y/o registros. En este caso

resulta irrelevante saber cuántos libros ha omitido

-La sanción podrá aplicarse en cada oportunidad en la cual, la Administración

Tributaria detecte la omisión de uno o más libros y/o registros.

-La sanción aplicable será una sola, aun cuando se omita llevar un libro, durante

más de un ejercicio.

2. llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las

leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat, el registro

almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes

y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas

correspondientes

A diferencia de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175 del Código

Tributario, la infracción bajo comentario sanciona el hecho de llevar los libros y/o

registros exigibles por las normas pero sin observar la forma y condiciones

establecidas para ello.

Dentro de las formas y condiciones establecidas para llevar los libros y/o registros

tenemos, por ejemplo, la de legalizarlos antes de usarlos, llevarlos en castellano y

56
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

expresados en moneda nacional, así como la de registrar en ellos las operaciones

teniendo en cuenta la información mínima exigida.

En este último caso, la forma del registro puede variar dependiendo del libro o

registro exigido. Teniendo en cuenta que cada libro y/o registro tiene sus propias

características, la infracción bajo comentario se configuraría por cada libro y/o

registro que no cumpla con los requisitos establecidos para su llevanza. En

consecuencia, en este caso, sí será relevante la cantidad de libros y/o registros que

sean llevados sin observar la forma y condiciones establecidas, pues cada omisión

implicará la aplicación de una sanción.

Finalmente, tratándose de una infracción de realización inmediata, la infracción se

configuraría aun cuando la conducta infractora no sea detectada por la Sunat.

3. omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o

actos gravados, o registrarlos por montos inferiores

De la tipificación de la infracción bajo comentario tenemos que se sancionan dos

conductas infractoras:

i. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,

remuneraciones o actos gravados

ii. Registrar las operaciones antes descritas por montos inferiores a

los que realmente corresponde registrarlos.

Tales conductas infractoras pueden configurarse principalmente respecto

de los siguientes libros: registro de ventas (donde se registran los

57
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

ingresos), registro de compras (registro de activos), libro de planillas

(donde se registran las remuneraciones), el libro caja y bancos y el

kárdex.

Para que se sancione la infracción, será necesario que la Administración

Tributaria determine exacta y fehacientemente las omisiones o la

anotación por montos inferiores a los que corresponde anotar, no

pudiendo tratarse de una determinación presuntiva.

En efecto, aun cuando para que configure la infracción no es necesaria la

detección por parte de la Sunat, por la naturaleza de la infracción, en la

que se requiere determinar los ingresos omitidos, la aplicación de la

sanción solo procedería cuando dicha detección se produzca. En tal caso,

una vez determinados los ingresos omitidos procedería aplicar solo una

sanción sin importar que las omisiones se hubieran detectado en varios

periodos tributarios o en varios libros o registros de contabilidad, pues la

definición de la infracción ha sido prevista de manera genérica.

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para

respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la

Sunat

De la tipificación de la infracción tenemos que la conducta sancionada es el sustentar

las anotaciones efectuadas en los libros de contabilidad u otros libros o registros

58
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

exigidos, con comprobantes de pago u otros documentos que no reflejan los hechos

que pretenden sustentar, por tratarse de comprobantes o documentos falsos,

simulados o adulterados.

5. Por llevar los libros de contabilidad y otros libros, registros exigidos por las

leyes, reglamentos o por resolución de SUNAT, el registro almacenable de

información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y

reglamentos, sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas

correspondientes:

Las formalidades de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,

ha regulado la forma y condiciones en que se deberán llevar los mismos. Si

no se observan las reglas correspondientes, ellos generarían una infracción

tributaria.

Así lo señala el numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario en donde se

constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y

registros, el hacerlo sin observar la forma y condiciones establecidas.

Se manifiesta entre otros Supuestos:

-Cuando se registran las operaciones sin observar los requisitos e

información e información mínima requerida para cada libro o registró.

-Cuando en los libros, que son llevados en forma manual, se inserte hojas

computarizadas.

59
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

-Cuando el sistema contable que se comunicó a SUNAT es distinto a aquel

utilizado.

-Cuándo se incurre en la infracción:

La infraccionó se prolonga en el tiempo por lo que resultaría aplicable en la

fecha en la cual la Administración Tributaria detecte dicha información.

6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de

Superintendencia de la Sunat excepto para los contribuyentes autorizados a

llevar contabilidad en moneda extranjera.

La infracción bajo comentario se configura cuando los sujetos obligados, de

acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del numeral 4 del artículo 87 del

Código Tributario, llevan los libros en un idioma distinto al castellano o en una

moneda distinta al nuevo sol, salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o

efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, quienes podrán llevar

su contabilidad en dólares de los Estados Unidos de Amé- rica siempre que

cumplan con los siguientes requisitos:

a) Suscriban un contrato con el Estado

b) Reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera

c) Destinen la inversión extranjera directa a la ejecución del contrato suscrito con

el Estado.

60
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Cabe anotar que la conducta infractora bajo comentario ya estaba prevista en la

infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario,

consistente en llevar los libros y registros contables sin observar la forma y

condiciones establecidas en las normas correspondientes, por lo que no era

necesario una tipificación distinta.

En ese sentido, para que se configure la infracción, bastaría con que la Sunat

verifique que el incumplimiento se ha producido en por lo menos uno de los libros

o registros exigidos, siendo irrelevante para esta infracción la cantidad de libros

y/o registros que no sean llevados de la forma prescrita.

7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o

electrónico, documentación sustentadora, informes, análisis y antecedentes de

las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con estas, durante el plazo de

prescripción de los tributos.

Se tipifica por el incumplimiento de la obligación formal de conservar los libros

llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, así como los documentos y

antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles

de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas, mientras el

tributo no esté prescrito, obligación que se encuentra prevista en el numeral 7 del

artículo 87 del Código Tributario.

61
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

En el caso que los libros se hubieran destruido o perdido, dicho hecho deberá ser

comunicado a la Sunat dentro del plazo de 15 días hábiles de ocurrido el hecho,

debiendo en este caso, la Administración otorgar un plazo de 60 días para rehacer

los libros. Durante este plazo, entendemos, no se podría configurar la infracción en

comentario.

Por otro lado, entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los

referidos libros, registros y documentos, es el correspondiente al plazo que tiene la

Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria del periodo al que

corresponden los libros y registros contables, no pudiéndose extender este plazo

hasta que prescriba la acción de la Administración Tributaria para determinar

cualquier otra obligación tributaria que se configure tomando en cuenta las

operaciones económicas anotadas en los libros y registros contables.

Lo anterior nos haría llegar al absurdo de que, por ejemplo, tenga que conservar los

libros hasta por 33 años en el caso que tenga que sustentar el gasto por depreciación

de un inmueble.

Finalmente, respecto de la configuración de la infracción en comentario,

consideramos que esta ha sido definida de manera genérica, no distinguiéndose

entre el número de libros. En ese sentido, para que se configure la infracción,

bastaría con que la Administración Tributaria verifique que el incumplimiento se ha

producido en por lo menos uno de los libros o registros exigidos, siendo irrelevante

para esta infracción la cantidad de libros y/o registros que hayan sido conservados.

62
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Asimismo, considerando que se trata de una infracción de carácter continuado, la

sanción correspondiente será de aplicación cuando exista una fiscalización por parte

de la Sunat en la que detecte la conducta infractora.

8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los

soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de

información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la

materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.

La infracción en comentario se tipifica por el incumplimiento de la obligación

formal de mantener en condiciones de operación los sistemas o programas

electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos, micro archivos u otros

medios de almacenamiento de información y los soportes portadores de

microformas grabadas, mientras el tributo no esté prescrito, obligación que se

encuentra prevista en el numeral 8 del artículo 87 del Código Tributario.

Así, lo que se sanciona no es la no conservación de libros y/o registros contables,

sino la no conservación de los programas fuente donde se encuentra almacenada la

información registrada en los libros, tales como los discos duro u otros medios

magnéticos.

Al igual que para el caso de la infracción del numeral 7 del artículo 175 del Código

Tributario, entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los referidos

63
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

sistemas es el correspondiente al plazo que tiene la Administración Tributaria para

determinar la obligación tributaria del periodo al que corresponden dichos sistemas.

Por su parte, respecto de la configuración de la infracción en comentario,

consideramos que esta ha sido definida de manera genérica, por lo que para que se

configure la infracción, bastaría con que la Administración Tributaria verifique que

el incumplimiento se ha producido en por lo menos un periodo.

Finalmente, considerando que se trata de una infracción de carácter continuado, la

sanción correspondiente será de aplicación cuando exista una fiscalización por parte

de la Sunat en la que detecte la conducta infractora.

9. No comunicar dónde se llevan los libros, registros, sistemas, programas,

soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos u otros

medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos

que sustenten la contabilidad

La infracción en comentario se tipifica por el incumplimiento de la obligación

formal de comunicar a la Sunat el lugar donde se llevan los libros, registros,

sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes

magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás

antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad, obligación que se encuentra

prevista en el último párrafo del numeral 4 del artículo 87 del Código Tributario.

64
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Cabe anotar que dicha obligación hace referencia a un plazo y formas que deberán

ser determinadas por la Sunat, con lo cual, entendemos que, para que se configure la

infracción, será necesario que exista un requerimiento previo de la Sunat solicitando

la referida comunicación.

En efecto, no existe norma tributaria alguna que regule la forma, plazo y

condiciones bajo las que se deba comunicar el lugar dónde se llevan los libros,

registros, sistemas, programas u otros medios de almacenamiento de información

que sustenten la contabilidad, por lo que esta solo se podría cumplir cuando la

comunicación es requerida dentro de un procedimiento de verificación y/o

fiscalización iniciado por la Sunat.

65
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

6.5 ARTÍCULO 176° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

CT DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES SANCIONES (DISTINTAS SEGÚN RÉGIMEN)

INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LAS R. GENERAL S/ R. GENERAL S/ R. GENERAL S/


DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.

No presentar las declaraciones que contengan la determinación


176-1 de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. 1 UIT 50% UIT 0.6% I o cierre
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los 30% UIT o 15% UIT o
176-2 plazos establecidos. 0.2% I o cierre
0.6%IN 0.6%IN
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
176-4 incompleta o no conformes con la realidad. 30% UIT 15% UIT 0.2% I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones 15% UIT
176-8 rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones 30% UIT 0.2% I o cierre
que establezca la Administración Tributaria. S/.518

FUENTE:SUNAT

66
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

6.5 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.

El numeral 1 del artículo 88 del Código Tributario señala que: “La declaración
tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria”, y agrega en su último párrafo que “se
presume sin admitir prueba en contrario que toda declaración tributaria es jurada”.

Al respecto, el artículo 59 del mencionado Código dispone que “por el acto de la


determinación de la obligación tributaria: a) El deudor tributario verifica la
realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible
y la cuantía del tributo; y, b) La Administración Tributaria verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la
base imponible y la cuantía del tributo”.

Cabe anotar que, si bien la determinación de la obligación tributaria puede


efectuarse por el deudor tributario o por la Administración Tributaria (ya sea por
propia iniciativa o por denuncia de terceros), cuando hablamos de la obligación de
presentar declaraciones tributarias, nos estamos refiriendo necesariamente a aquella
efectuada por el propio deudor tributario y no a la efectuada de oficio por la Sunat,
pues en este último caso no estamos frente a ninguna obligación por cumplir.

Asimismo, se debe considerar que la obligación de presentar declaraciones juradas


no solo se refiere a aquellas declaraciones mediante las cuales se autoliquida deuda
tributaria sino también a aquellas mediante las cuales se informan operaciones, sin
que necesariamente se determine con ellas deuda tributaria.
No obstante, no todos los deudores tributarios están obligados a presentar
declaraciones tributarias, así como no todas las declaraciones tributarias sirven para
determinar tributos, pudiendo ser solamente de carácter informativo.

67
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda


tributaria dentro de los plazos establecidos

La infracción se configura cuando, encontrándose obligado a ello, el sujeto obligado no


presenta las declaraciones juradas determinativas de deuda tributaria, o las presenta fuera
de los plazos establecidos. La no presentación de declaraciones que tengan carácter
informativo, se encuentran reguladas en el numeral 2 del artículo 176 del Código
Tributario.

Asimismo, se configurará la infracción cuando, habiéndose presentado la declaración


jurada, se omite consignar o se consigna en forma errada, el número de RUC o el periodo
tributario , pues en este caso la declaración se considerará como no presentada.

Cabe anotar que, en este caso, la conducta infractora no sanciona la falta de pago, pudiendo
ocurrir que el contribuyente cumple con presentar la declaración jurada dentro de los plazos
establecidos, pero no pague la deuda tributaria determinada.

Asimismo, consideramos que la infracción bajo comentario tampoco se configura cuando,


habiéndose presentado la declaración jurada dentro de los plazos establecidos, no se haya
cumplido con las formas y condiciones establecidas para ello, infracción que se encuentra
tipificada en el numeral 8 del artículo 176 del Código Tributario, o se haya presentado en
un lugar distinto al que correspondía, infracción que se encuentra tipificada en el numeral 7
del artículo 176 del Código Tributario, conforme lo veremos más adelante.

Finalmente, cabe precisar que, para que se configure la infracción no será necesario que la
Sunat detecte la comisión de la misma, bastando con que habiendo transcurrido el plazo
establecido, el sujeto obligado no presente la declaración jurada correspondiente.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos

La infracción se configurará respecto de aquellas declaraciones que tengan carácter


informativo y no determinativo de deuda tributaria, tales como la declaración de predios, la
declaración de operaciones con terceros, la declaración de notarios, entre otras. Así como

68
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

respecto de aquellas otras comunicaciones que, sin tener el carácter de declaración jurada,
deban ser presentadas ante la Sunat a efectos de informar sobre algunos hechos, tales como
la comunicación de transferencia, emisión y cancelación de acciones, la pérdida de libros o
registros contables, la pérdida de comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a estos.

Teniendo en cuenta lo anterior, tenemos que la infracción se configura cuando,


encontrándose el sujeto obligado a presentar las declaraciones o comunicaciones antes
descritas, no las presenta o las presenta fuera de los plazos establecidos por la
Administración Tributaria.

Por su parte, consideramos que no se configurará la infracción en comentario cuando se


trate de comunicaciones que impliquen la actualización de los datos del RUC del
contribuyente pues, en estos casos, la infracción que se configuraría sería la del numeral 5
del artículo 173 del Código Tributario.

Finalmente, para que se configure la infracción no será necesario que la Sunat detecte la
comisión de la misma bastando con que, habiendo transcurrido el plazo establecido, el
sujeto obligado no presente la declaración jurada o comunicación correspondiente.

4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no


conformes con la realidad

La infracción en comentario será solo de aplicación para aquellas declaraciones que


tengan carácter informativo y no determinativo de deuda tributaria, tales como la
declaración de predios, la declaración de operaciones con terceros, la declaración de
notarios, entre otras.

Asimismo, dicha infracción será de aplicación para aquellas comunicaciones que, sin tener
el carácter de declaración jurada, deban ser presentadas ante la Sunat a efectos de
informar sobre algunos hechos, tales como la comunicación de transferencia, emisión y

69
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

cancelación de acciones, la pérdida de libros o registros contables, la pérdida de


comprobantes de pago u otros documentos complementarios a estos.

Teniendo en cuenta lo anterior, tenemos que de la tipificación de la infracción, esta se


configura cuando ocurra cualquiera de las siguientes dos situaciones:

i. Que habiéndose presentado las declaraciones o comunicaciones antes


descritas, estas se presentan sin consignar toda la información requerida
ii. Que habiéndose consignado toda la información, esta no es conforme con la
realidad.

Respecto de lo indicado en i., tenemos que a diferencia de la infracción del


numeral 3 del artículo 176 del Código Tributario, no existe norma alguna que
regule cuándo este tipo de declaraciones informativas o comunicaciones son
consideradas como presentadas en forma incompleta, por lo que,
consideramos que cualquiera sea la información que se omita llenar en la
declaración y que sea requerida por esta, configurará la infracción.

Con relación a lo indicado en ii., tenemos que de consignarse información falsa


o, incluso, equivocada, haría que se configure la infracción en comentario.

En cualquiera de las dos situaciones, para que se configure la infracción no será


necesario que la Sunat detecte la comisión de la misma.

8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin


tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración
Tributaria

La Sunat ha establecido distintas formas y condiciones para la presentación de


declaraciones, sean estas informativas o determinativas de deuda tributarias. la

70
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

presentación de declaraciones determinativas a través de Sunat Virtual es


obligatoria para todos los contribuyentes que determinen un importe a pagar igual a
“0” (cero). Teniendo en cuenta lo anterior, la infracción bajo comentario se
configura cuando, habiéndose presentado la declaración, dicha presentación se
efectúa sin observar cualquiera de las formas y condiciones establecidas por la
Sunat.

71
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

6.6 ARTÍCULO 177° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

CT DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES SANCIONES (DISTINTAS SEGÚN RÉGIMEN)

INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL


R. GENERAL S/ RER – 4ta. S/ NUEVO RUS S/.
DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.

No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta


177-1 solicite. 0.6% IN 0.6% IN 0.6% I o cierre
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes
177-2 de las operaciones que estén relacionadas con hechos 0.6% IN 0.6% IN 0.6% I o cierre
susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripción de los tributos.
No mantener en condiciones de operación los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y
177-3 otros medios de almacenamiento de información utilizados en 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o cierre
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efectúen registros mediante
Reabrir indebidamente
microarchivos o sistemasel local, establecimiento
electrónicos u oficina
computarizados o de
en
profesionales independientes
otros medios de almacenamiento sobre
delos cuales se haya impuesto
información.
177-4 la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de Cierre Cierre Cierre
profesionales independientes sin haberse vencido el término
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la administración.

72
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

No proporcionar la información o documentación que sea


requerida por la Administración sobre sus actividades o las de
177-5 terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o cierre
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
Proporcionar a la Administración Tributaria información no
177-6 conforme con la realidad. 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o cierre
No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer
177-7 fuera del plazo establecido para ello. 50% UIT 25% UIT 0.3% I o cierre

Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u


otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración
177-8 Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad, o 50% UIT 25% UIT 20% UIT
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
177-9 cerrado los libros contables. 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o cierre
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
177-10 señales y demás medios utilizados o distribuidos por la 50% UIT 25% UIT 0.3% I o cierre
Administración Tributaria.

No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso


de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
177-11 equipamiento de computación o de otros medios de 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o cierre
almacenamiento de información para la realización de tareas de
auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
verificación.
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en
177-12 la ejecución de sanciones. 0.3% IN 0.3% IN Cierre

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,


salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido 50% trib. NO 50% trib. no 50% trib. no
177-13 con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
reten/percib reten/percib reten/percib

73
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros


177-14 contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin 30% UIT 15% UIT
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.

No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en


las condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas
177-15 a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en 50% UIT 25% UIT
conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria
efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
177-16 controlen su ejecución, la comprobación física y valuación y/o 0.6% IN 0.6% IN 0.6% I o cierre
no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no
facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no
177-17 permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración 0.6% IN 0.6% IN 0.6% I o cierre
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.

No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos


y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la
instalación de soportes informáticos que faciliten el control de
177-18 ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la Cierre Cierre
información necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u
177-19 otros medios proporcionados por la SUNAT para el control 0.3% IN 0.3% IN Cierre
tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u
177-20 otros1. medios proporcionados por la SUNAT para el control 0.3% IN 0.3% IN Cierre
tributario.

74
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

No implementar, las empresas que explotan juegos de casino


y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Cierre o
177-21 Real o implementar un sistema que no reúne las características Cierre o comiso
comiso
técnicas establecidas por SUNAT.

No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o 0.2% IN o 0.2% IN o


177-22 vinculadas a espectáculos públicos.
cierre cierre
No proporcionar la información solicitada con ocasión de la
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere
177-23 el numeral 4 del artículo 118° del presente Código Tributario. 50% UIT 25% UIT 0.3% I o cierre

No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación


donde los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único
177-24 Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o Cierre
signos distintivos proporcionados por la SUNAT así como el
comprobante
No depresentar
exhibir o no información registrada
el Estudio y lasque
Técnico constancias
respalde de
el
pago. de precios de transferencia conforme a ley.
cálculo
177-25 0.6% IN 0.6% IN
No entregar los Certificados o Constancias de retención o
percepción de tributos, así como el certificado de rentas y
177-26 retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en 30% UIT 15% UIT 0.2% I o cierre
las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentación e información a
que hace referencia la primera parte del segundo párrafo del
177-27 inciso g) del artículo 32º A de la Ley del Impuesto a la Renta, 0.6% IN 0.6% IN
que entre otros respalde el cálculo de precios de
transferencia, conforme a ley.

FUENTE:SUNAT

75
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

6.7ARTÍCULO 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

CT DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES SANCIONES (DISTINTAS SEGÚN RÉGIMEN)

INFRACC RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES R. GENERAL S/ RER – 4ta. S/ NUEVO RUS
TRIBUTARIAS S/.

50% TRIB 50% TRIB 50% TRIB


OMIT,SDO,CRÉ OMIT,SDO,CRÉD OMIT,SDO,CRÉ
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o D INDEB / 15% INDEB / 15% D INDEB /
178-1 retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o PERD PERD 15% PERD
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o INDEB,100% INDEB,100% INDEB,100%
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de MNTO DEV MNTO DEV MNTO DEV
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
INDEB INDEB INDEB
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación
de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares.

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios


178-2 en actividades distintas de las que corresponden. Comiso Comiso Comiso

76
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante


la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos,
178-3 timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o Comiso Comiso Comiso
adulteración de los mismos; la alteración de las características de los
bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o 50% TRIB NO 50% TRIB NO 50% TRIB
178-4 percibidos. PAGADO PAGADO NO
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por 50% TRIB NO 50% TRIB NO PAGADO
50% TRIB
178-6 embargo en forma de retención ENTREGADO ENTREGADO NO
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el 50% TRIB NO 50% TRIB NO ENTREGADO
50% TRIB
178-7 Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en el PAGADO PAGADO NO
artículo 11º de la citada ley. PAGADO
Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11º de
178-8 la Ley Nº 28194 con información no conforme con la realidad. 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o
cierre

FUENTE:SUNAT

77
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

6.7INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

El artículo 178 del Código Tributario prevé aquellas infracciones relacionadas con la

determinación de deuda tributaria, originadas por la declaración de cifras o datos

falsos que implicaron la determinación de créditos o saldos indebidos, tributos

omitidos, o el goce indebido de beneficios tributarios. Asimismo, prevé infracciones

relacionadas con el cumplimiento de obligaciones sustanciales, como es el caso de

las obligaciones de los agentes de retención o percepción designados como tales por

la Sunat, quienes deben cumplir con el pago oportuno de los montos retenidos o

percibidos, respectivamente.

La determinación de la multa y la aplicación del régimen de incentivos por la

comisión de tales infracciones, principalmente la contenida en el numeral 1 del

artículo 178 del Código Tributario, siempre han sido causa de polémica, no solo por

el hecho de establecer con certeza si se ha cumplido o no la conducta considerada

como infracción, sino también por la forma en la que –verificada la infracción– se

calcula la cuantía de la sanción.

1. Declarar cifras o datos falsos

El artículo 178 del Código Tributario contiene una lista de infracciones relacionadas

con el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Así, dentro de las conductas

reguladas en el primer numeral del referido artículo, encontramos a las siguientes:

78
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

a) No incluir en las declaraciones ingresos, remuneraciones, retribuciones, rentas,

patrimonio o actos gravados que influyan en la determinación de la obligación

tributaria o que generen aumentos indebidos de saldos, pérdidas tributarias o

créditos a favor del deudor tributario o la obtención indebida de notas de crédito

negociables u otros valores similares. En este caso nos encontramos ante conceptos

que forman parte de la base imponible tributaria, por lo que su omisión genera un

tributo omitido.

b) No incluir en las declaraciones tributos retenidos o percibidos que influyan en la

determinación de la obligación tributaria o que generen aumentos indebidos de

saldos, pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario o la obtención

indebida de notas de crédito negociables u otros valores similares. En este caso,

partimos del supuesto que se haya efectuado la retención o percepción

correspondientes, pues de no ser así, estaríamos en la infracción del numeral 13 del

artículo 177 del Código Tributario.

c) Aplicar tasas, porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la

determinación de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinación de

la obligación tributaria o que generen aumentos indebidos de saldos, pérdidas

tributarias o créditos a favor del deudor tributario o la obtención indebida de notas

de Crédito Negociables u otros valores similares.

d) Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que inflan

en la determinación de la obligación tributaria o que generen aumentos indebidos de

saldos, pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario o la obtención

79
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

indebida de notas de crédito negociables u otros valores similares. Del listado

anterior tenemos que, en todos los casos, las consecuencias de las acciones descritas

deben significar:

i. Influir en la determinación de la obligación tributaria, es decir, que se produzca una

omisión de tributos.

ii. Aumentar indebidamente un saldo, crédito o pérdida a favor del deudor tributario.

iii. Obtener indebidamente notas de crédito negociables u otros valores similares.

Así, tales infracciones se configuran en aquellos casos en los cuales, por

ejemplo, los contribuyentes, habiendo declarado equivocadamente, presentan

una declaración rectificatoria que origina un tributo omitido o disminuye su

crédito, o cuando producto de una verificación o fiscalización por parte de la

Administración Tributaria, esta determina diferencias u observaciones a la

determinación del tributo o saldo autoliquidado por el contribuyente.

Lo anterior se ve corroborado por el propio Código Tributario, el cual, a efectos

de determinar la base imponible para el cálculo de la sanción correspondiente

(multa), ha precisado.

2. emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

actividades distintas de las que corresponden.

80
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

se configura cuando se emplean bienes o productos que gocen de exoneraciones o

beneficios tributarios en actividades distintas de las que corresponde destinar.

Tal sería el caso, por ejemplo, de aquellos bienes donados a entidades religiosas,

cuya importación es considerada como una operación no gravada con el IGV, en

tanto no sean vendidos por dichas entidades antes del plazo establecido por el

numeral 1 del inciso e) del artículo 2 de la Ley del IGV; o de aquellos bienes

transferidos por instituciones educativas que, no obstante no estar gravada la

transferencia con el IGV, aquellos no son usados exclusivamente para los fines de la

institución.

3. elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la

sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,

precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los

mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio

de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.

La infracción bajo comentario se configura cuando se elaboran o comercializan

clandestinamente bienes gravados mediante:

- La sustracción a los controles fiscales.

- La utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control.

- La destrucción o adulteración de los sellos, timbres, precintos y demás medios de

control.

- La alteración de las características de los bienes.

81
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

- La ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los

mismos.

Tal es el caso, por ejemplo, de la venta de cigarrillos con precintos falsificados que

consignen haber pagado el Impuesto Selectivo al Consumo, cuando en realidad

dichos pagos no se han efectuado.

4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

La infracción en comentario sanciona el hecho de no pagar las retenciones o percepciones

establecidas por ley. Para efectos de lo anterior, resultará necesario verificar primero si

cumplen los siguientes elementos:

(i) Que se tenga la calidad de agente de retención

(ii) Que se trate de una operación sujeta a imposición

(iii) Que se haya producido el momento que origina la obligación de retener o percibir

(iv) Que el agente de retención haya efectuado la retención o percepción

correspondiente.

En consecuencia, la infracción bajo análisis solo se configurará cuando, habiéndose

efectuado la retención o percepción, estas no son pagadas dentro del plazo

establecido.

6. no entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo

en forma de retención

Conforme lo habíamos dicho al desarrollar la infracción del numeral 23 del artículo

177 del Código Tributario, la Administración Tributaria tiene la facultad de trabar

82
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

embargos en forma de retención, en cuyo caso la medida recae sobre los bienes,

valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre

los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se

encuentren en poder de terceros.

En tales casos, las medidas podrán ejecutarse mediante la diligencia de toma de

dicho (manifestación del contribuyente ante la Sunat) o notificando al tercero, a

efectos de que retenga el pago a la orden de la Administración Tributaria. En ambos

casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del ejecutor

coactivo la retención o la imposibilidad de esta en el plazo máximo de 5 días hábiles

de notificada la resolución de embargo, de no cumplirse con tal obligación, el sujeto

infractor será sancionado con una multa.

Asimismo, aun cuando se cumpla con la obligación antes descrita, bajo la infracción

en comentario, se sanciona el hecho de que el sujeto que cumplió con efectuar la

retención ordenada por la Administración Tributaria, no cumpla con entregarle el

monto retenido.

En tal caso, la infracción se configura cuando cumplido el plazo para entregar los

montos retenidos, estos no son puestos a disposición de la Administración

Tributaria

83
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

7. RÉGIMEN DE INCENTIVOS (art 179)

La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5

del artículo 178°, se sujetará, al siguiente régimen de incentivos, siempre que el

contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla

con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o

requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar.

b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la

Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo

dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes

de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de

Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa, la sanción se reducirá en

un setenta por ciento (70%).

c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo

dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una

vez que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de

Determinación, de ser el caso, o la Resolución de Multa, la sanción será rebajada en un

cincuenta por ciento (50%) sólo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la

Resolución de Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al

vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del presente

84
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no interponga

medio impugnatorio alguno.

Inciso sustituido por el Artículo 46º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de

marzo de 2007.

Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° respecto de la

Resolución de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o

Resolución de Determinación, de ser el caso, o Resolución de Multa notificadas, no

procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación

del régimen de incentivos.

Párrafo sustituido por el Artículo 46º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de

marzo de 2007.

Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente régimen será de aplicación

siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen éstos o la Orden de

Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, y Resolución de Multa, según

corresponda.

La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado con

ocasión de la subsanación.

El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario, luego de acogerse a él, interpone

cualquier impugnación, salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del

régimen de incentivos.

El presente régimen no es de aplicación para las sanciones que imponga la SUNAT.

85
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Régimen de Incentivos es un Régimen de Rebaja de Sanciones aplicable a las infracciones

tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario:

 La sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 podrá ser

rebajada en 95%, 85%, 70%, 60% y 40%.

 Las sanciones por infracciones de los numerales 4 y 5 podrán ser rebajadas en 95%,

70%, 60% y 40%.-Se agregan dos nuevos criterios de gradualidad: “la cancelación

del tributo y el fraccionamiento aprobado” que se aplicará para graduar las

sanciones aplicadas

Para lo cual el contribuyente debe cumplir con la condición de cancelar la multa con

la rebaja correspondiente en el momento de la subsanación.

Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente Régimen será de

aplicación siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen

éstos o la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, y

Resolución de Multa, según corresponda.

Las rebajas que permite aplicar el Régimen de Incentivos son del 90%, 70% y 50%,

siempre que se cumpla con determinadas condiciones

86
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

8. SANCIÓN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y

OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ÉSTA (art.186)

Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública que por acción u

omisión infrinjan lo dispuesto en el Artículo 96º, serán sancionados con suspensión o

destitución, de acuerdo a la gravedad de la falta.

El funcionario o servidor público que descubra la infracción deberá formular la denuncia

administrativa respectiva.

También serán sancionados con suspensión o destitución, de acuerdo a la gravedad de la

falta, los funcionarios y servidores públicos de la Administración Tributaria que infrinjan lo

dispuesto en los Artículos 85º y 86º.

En todos los asuntos de carácter judicial que se produzcan o deriven del cobro, pago o

extinción de obligaciones tributarias y créditos fiscales,asumirá la representación y

patrocinio del Fisco, el Abogado Provincial que corresponda; no obstante, el Fiscal de la

Tesorería General podrá asumir la representación del Fisco en cualquier momento. Lo

anterior, sin perjuicio de las atribuciones que sobre estas materias le competan a otros

organismos del Estado.

El Abogado Provincial podrá designar, bajo su responsabilidad, procurador a alguno de los

funcionarios de Tesorerías.

Ni el Fiscal de la Tesorería General ni los Abogados Provinciales estarán obligados a

concurrir al Tribunal para absolver posiciones y deberán prestar sus declaraciones por

87
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

escrito en conformidad a lo dispuesto por el artículo 362 del Código de Procedimiento

Civil.

9. SANCIÓN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO

PÚBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PÚBLICOS (art 188)

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público que infrinjan lo dispuesto en el

Artículo 96º, que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administración

Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de ésta, serán sancionados de acuerdo

con lo previsto en la Ley Orgánica del Poder Judicial y en la Ley Orgánica del Ministerio

Público, según corresponda, para cuyo efecto la denuncia será presentada por el Ministro de

Economía y Finanzas.

Los notarios y martilleros públicos que infrinjan lo dispuesto en el Artículo 96º, serán

sancionados conforme a las normas vigentes.

II.MARCO EXPERENCIAL:

1. Del Régimen De Gradualidad

Hoy en día casi todas las infracciones tributarias tienen un régimen de gradualidad, el

cual es una extensión del régimen de incentivos estipulado en el artículo 179 del Código

Tributario, y estipula una serie de rebajas sobre las multas aplicables a los

contribuyentes.

88
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Este es un ejemplo sobre cómo se puede incentivar a los contribuyentes a no "tratar de

sacarle la vuelta al Estado" y preocuparse de declarar correctamente o, en este caso en

concreto, a preocuparse de corregir sus declaraciones cuando existan omisiones

tributarias.

"Esto toma como base este criterio que si tú, sin necesidad de que la administración

tributaria te toque la puerta, regularizas una omisión formal entonces tienes una rebaja

importante (95%)".

Sin embargo aún hay temas de materia legislativa que deben o si bien corregirse o que la

administración tributaria vele porque se interprete a favor de su objetivo de querer

incentivar a que los contribuyentes cumplan sus obligaciones.

Un ejemplo es el caso en que la empresa presente pérdidas en el ejercicio y en la

declaración jurada se estipule una pérdida que sea mayor a la que realmente existe. En

tal caso al hacer la regularización, la Sunat podría optar no aceptar la rebaja en la multa

debido a que la norma estipula que para ello tiene que haber un "pago de tributo", y en

este caso no lo hay.

"En algunos casos tu no has tenido tributo omitido, en tu declaración jurada original de

impuesto a la renta tu determinaste pérdida tributaria, y con la observación de Sunat tu

sigues teniendo pérdida tributaria pero menor pérdida que la que consignaste

originalmente. En ese caso la Sunat considera que no te aplica la rebaja del 95% porque

como la norma dice que para acogerte a la rebaja tienes que pagar el tributo (…) en este

caso no tienes un tributo que pagar, sino una menor pérdida"

89
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Sobre la informalidad "Lo mejor sería que se implementen medidas para que este grupo

que no está todavía involucrado en el cumplimiento de sus deberes sienta un riesgo tal

que se vea motivado a estar –en la formalidad-".

Los regímenes de gradualidad también van en esta línea, en que a los contribuyentes no

les resulte tan oneroso pagar una multa "pero siempre y cuando no sea arbitraria o

desproporcional".

De esta manera, el régimen de gradualidad para las infracciones señaladas en estos

numerales contiene cinco niveles de rebajas en el pago de las multas (95%, 85%, 70%,

60% y 40%) en caso se cumplan ciertas condiciones y requisitos previstos en la

resolución. Además, para el caso de la infracción cometida, sea la omisión de tributos, si

se notifica el requerimiento pero el usuario subsana antes de tener efecto la orden de

pago, la resolución de determinación o de multa será de 95%, si también el

contribuyente cancela el tributo omitido, y de 80% si fracciona la deuda.

En forma similar, cuando surte efecto la notificación de la orden de pago o resolución de

determinación o de multa, pero antes del inicio de la cobranza coactiva, la reducción de

la multa será de 60% si subsana cancelando la deuda tributaria contenida en estos

valores notificados. Las nuevas rebajas en las multas también son de aplicación en la

etapa de reclamo y ya no solo en la de fiscalización.

Se considera, además, una rebaja del 40% de la multa si el contribuyente cancela la

deuda tributaria señalada en los valores reclamados (orden de pago, resolución de

determinación o multa) antes de presentar el recurso de apelación.

90
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

2. Doctrina:

a) Concepciones generales :

Como bien lo cita Martínez Lafuente, respaldándose en comentarios de Pérez Royo, el

incumplimiento de la obligación tributaria origina también sanciones civiles, pues la

satisfacción completa de la prestación tributaria no solo exige que se pague al acreedor

del débito su exacto importe, sino también que se haga en su momento adecuado,

advirtiéndose que la influencia del tiempo en la relación jurídico tributaria, importante a

tantos efectos, lo es más a la hora del pago de la deuda tributaria.(1980, p.27).

Apreciación que se encuentra más atada a propósitos financieros y en la que los pagos

accesorios, como los intereses moratorios y recargos obedecen propiamente a tales fines.

La sanción tributaria, siguiendo a Aneiros Pereira, es la medida privativa o restrictiva de

derechos que se impone, con finalidad preventivo-represiva, al culpable de la comisión

de una infracción tributaria por los órganos de la Administración que tienen legalmente

atribuido el ejercicio de la potestad sancionadora en este ámbito; alusión acometida por

el citado autor a base de la reflexión de Cuello Calon (Aneiros ,2005, p.22 ).

Sin embargo, no es patrimonio exclusivo de la administración tributaria la imposición de

sanciones, ya que habrán infracciones con un marcado contenido penal que requieran la

91
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

intervención del órgano jurisdiccional para su asignación, como parte del despliegue de

potestades a este conferidas.

La referencia conceptual expuesta implica desgajar los aspectos propios de la sanción

tributaria, a saber: el presupuesto, el contenido, la finalidad, el órgano competente para

su imposición y el procedimiento para su materialización. El presupuesto, que se

evidencia dentro de un ejercicio lógico del enunciado conceptual, es la realización de las

acciones u omisiones calificadas por el ordenamiento jurídico como infracciones, y, en

el caso tributario, derivadas del incumplimiento de obligaciones, deberes formales o de

deberes específicos de colaboración en la esfera administrativa, o por la comisión de

delitos tributarios, en el terreno penal.

La sanción tributaria, acorde con su connotación punitiva, comporta la restricción o

privación de derechos, o, de manera general, consecuencias que agravan la situación del

sujeto infractor, expresadas no solo en penas pecuniarias, como el caso de las multas,

sino también en medidas de carácter real, de suspensión del ejercicio de actividades y

hasta de penas privativas de la libertad. Vale referir a los apuntes sobre la sanción

administrativa expuestos por García de Enterría, que la concibe como el mal infringido

por la Administración a un administrado, como consecuencia de una conducta ilegal; ese

mal (fin aflictivo de la sanción) consistirá siempre en la privación de un bien o de un

derecho, revocación de un acto favorable, pérdida de una expectativa o de un derecho,

imposición de una obligación de pago de una multa, incluso arresto o prisión personal

del responsable(1979, p.399) .

92
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Mas, esta concepción, que parte de un enfoque administrativista con incidencia en el

ámbito tributario, se encuentra modulada, en virtud de franquearse diferencias entre las

potestades administrativas y jurisdiccionales para la imposición de sanciones que el uno

y otro escenario, va a depender de la gravedad de las infracciones, lo que devela el

aspecto atinente al ejercicio de competencias.

Las sanciones tributarias explayadas tanto en el ámbito administrativo como

jurisdiccional, contienen iguales principios que denotan su naturaleza punitiva; la

distinción radica en que, para la administración tributaria, está proscrita la imposición de

penas privativas de la libertad, siendo, por lo mismo, esta sanción susceptible de

aplicación exclusivamente en la justicia penal tributaria. Ello manifiesta el carácter

auxiliar y subordinado con el que se concibe a la potestad sancionadora administrativa

para aquellos supuestos de transgresiones menos graves que los que justifican la

imposición de una pena por la autoridad judicial. A más de su impronta represiva, la

sanción también reviste un sello disuasivo que apunta a prevenir el cometimiento de

infracciones, con el apercibimiento general del cumplimiento de la norma.

b) Definición Doctrinaria De Infracción

Tanto el Diccionario de la Real Academia Española, como Guillermo Cabanellas de

Torres determinan que infracción se define como “Transgresión, quebrantamiento de

una ley, pacto o tratado, o de una norma moral, lógica o doctrinal”(2006, p.198) .

93
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Flores Polo determina “Infracción tributaria: dícese de toda transgresión,

quebrantamiento, incumplimiento de una ley tributaria. Están determinadas

objetivamente y las sanciona la administración. A diferencia del delito tributario que

supone dolo y se juzga por el poder judicial”(1977,p.27).

Carrasco Iriarte determina que Infracción “es una consecuencia al incumplimiento de la

norma impositiva y que trae aparejada una sanción. Así, se dice que si A es, debe ser B y

que si B no es, debe ser C, de modo que C es una sanción. Ésta representa una presión

psicológica y una amenaza para provocar el cumplimiento del derecho.” Las

infracciones representan el incumplimiento a alguna norma de cualquier tipo, como se

observa por medio de lo que establece Carrasco acerca de la forma en la que el Derecho

Tributario hace que el ciudadano con sus obligaciones tributarias, aunque al final más de

alguno de ellos no lo lleve a cabo.

Según el autor Octavio A. Wiarco Orellana “la infracción se presenta como

consecuencia del incumplimiento de obligaciones fiscales. La infracción o violación de

la norma fiscal ocurre simultáneamente al incumplirse la obligación fiscal. La infracción

acarrea sanciones. Pues el incumplimiento de obligaciones coloca a quien debe ajustarse

a la ley, precisamente en calidad de infractor, y con ello se hace acreedor a las sanciones

fiscales que la norma prevea, mismas que buscan asegurar el acatamiento de las

obligaciones fiscales como efecto de prevención general, es decir, con la amenaza que

representa la existencia de la sanción en la ley, o si al ocurrir la infracción, la aplicación

94
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

de la sanción tenga efecto de prevención especial para que el infractor no vuelva a

incurrir en su incumplimiento.” (2010, p.143).

El jurista Mayola Sánchez Hernández define a la infracción fiscal diciendo que es:

"Todo acto u omisión que trae corno consecuencia dejar de hacer lo que la ley fiscal

ordena o efectuar lo que la misma prohíbe. Ejemplos: a) El contribuyente del impuesto

sobre la renta, que debe presentar su declaración y no lo hace. b) El contribuyente lleva

doble juego de libros de contabilidad para el registro de sus operaciones, con distinto

contenido"(1988, p.501).

c) Definición De Sanción Según La Doctrina

Según el Diccionario de la Real Academia Española sanción significa: “Pena que una

ley o un reglamento establece para sus infractores.” Margain Manaitou opina acerca de

la finalidad de las sanciones lo siguiente: “Los recargos punitivos son las

indemnizaciones que el Erario percibe por el pago extemporáneo de los créditos fiscales.

Se originan por la morosidad del contribuyente en el cumplimiento oportuno de su

obligación principal y tienen como finalidad hacer incosteable que se incurra en ella, de

ahí el elevado interés que se exige en nuestra legislación, hasta llegar a diez años de lo

omitido” (2007, p.336). Según Armando Porras y López el concepto sanción se define

como “el castigo que la autoridad impone para quien viola una ley, haciendo lo que ella

prohíbe o no haciendo lo que ella ordena”(1977, p.143). Carrasco Iriarte , citando a

Eduardo Garcia Maynes define sanción “como la "consecuencia jurídica que el

incumplimiento de un deber produce en relación con el obligado". Al imponer

sanciones, el fisco no busca recaudar, sino castigar a los infractores y ejemplificar a los

95
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

demás contribuyentes acerca de los efectos nocivos que pueden sufrir si también

violentan el régimen impositivo.”(2001, p.343)

María Folco indica que las sanciones tributarias son los daños que interpone la ley ya sea

por medio del Organismo Judicial o la Administración de Justicia a la persona que

infrinja la normativa del Derecho Tributario, y establece que los caracteres esenciales de

la sanción son los siguientes: “Es un daño impuesto al contribuyente causado por la

previsión o restricción de bienes jurídicos de su pertenencia, la sanción debe ser

establecida por ley, y sólo se llega a la misma luego de seguir el procedimiento

establecido en la norma, respetando determinadas garantías del contribuyente,

verbigracia, debido proceso constitucional; puede ser aplicada por los órganos

jurisdiccionales o por la propia administración Tributaria, en la medida que sus

decisiones sean pasibles de un debido control judicial. La exigencia de culpabilidad en

los grados de culpa o dolo, excluye la posibilidad de imponer sanciones por el mero

resultado; el ordenamiento punitivo está sometido al derecho con la misma intensidad en

todas sus partes”.

d) Clasificación Doctrinaria De Infracciones Y Sanciones

1. Clasificación doctrinaria de infracciones.

Margain Manaitou menciona la siguiente clasificación de infracciones:

 De omisión o de contravención: transgresión a una norma tributaria sin tener la

intención, es considerada como una falta de menor rango.

Ejemplo: Cuando un contribuyente viola una disposición sin el ánimo que causar

perjuicio económico a la Administración Tributaria.

96
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

 De comisión o de intención: infracciones cometidas con el conocimiento previo

del daño a causar.

Ejemplo: Alteración de la contabilidad, exhibición de documentos falsos, no declarar

los ingresos verídicos.

 Instantáneas: se agotan simultáneamente al momento de ser cometidas.

Ejemplo: La no retención de un impuesto previsto legalmente, la no presentación de

un impuesto en el plazo correspondiente.

 Continuas: se considera agotada al momento en el que el contribuyente transgresor

se detiene de llevar a cabo el acto infractor.

Ejemplo: Llevar una contabilidad de forma alterada o no llevarla en lo absoluto, no

encontrarse inscrito como contribuyente.

 Infracciones administrativas: llevar a cabo una infracción tributaria que no es

considerada como delito, y que por lo tanto deben ser atendidas por medio de la

jurisdicción administrativa.

 Infracciones penales: Son las aquellas transgresiones a la normativa tributaria que

se encuentran tipificadas como delitos y deben ser resueltas por medio de la

jurisdicción penal.

 Infracciones simples: se agotan en una misma acción u omisión violando una sola

norma.

 Infracciones complejas: se violan distintas disposiciones por medio de un solo

acto violatorio

y omisión.

 Infracciones leves: infracciones que no aparejan la evasión fiscal.

97
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

 Infracciones graves: transgresiones que posiblemente traigan consecuentemente la

evasión fiscal.

Carrasco Iriarte indica que las infracciones se clasifican de la siguiente forma:

 Infracciones que producen un perjuicio económico, por ejemplo: no pagar un

impuesto

 Infracciones en las cuales no existe perjuicio económico, no se presentan

declaraciones informativas.

 Infracciones dolosas o culposas. En las primeras hay la voluntad de violentar la

norma fiscal y en las segundas no.

 Infracciones sustantivas y formales. En las primeras se vulnera una norma fiscal

principal y las segundas únicamente se refieren a infracciones de los deberes

formales que tiene que cumplir el sujeto pasivo de la relación jurídico-

contributiva.

 Infracciones según los sujetos que las realizan, cometidas por el sujeto directo o

por un tercero.”

Asimismo, Carrasco Iriarte clasifica las infracciones tributarias según el tipo de

sanción que le corresponde a las mismas, clasificación similar a la de Fonrouge,

citado por Margain Manaitou Las infracciones, faltas o contravenciones a las

disposiciones fiscales se pueden dividir en dos especies:

 Las infracciones administrativas, las cuales son determinadas o sancionadas por la

autoridad administrativa y tienen como sanción penas distintas de la privación de

la libertad.

98
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

 Delitos fiscales, que se refieren a la acción u omisión sancionadas con pena

privativa de la libertad.

La clasificación del autor Manaitou es notoriamente más extensa que la de Carrasco

Iriarte y Fonrouge, clasifica las infracciones según como estas se lleven a cabo y según

el ánimo que se tuvo al cometerse, como en el caso de las infracciones culposas o

dolosas; si se comete una infracción con dolo, se tuvo el ánimo de realizarse y se realizó

de forma culposa, no se tuvo el ánimo de cometerse.

Manaitou y los demás autores encuadran algunas infracciones en común, aunque las

denominen de forma distinta; dentro de las infracciones comunes se encuentran las

llamadas de comisión. y omisión por Manaitou, que son las infracciones dolosas o

culposas mencionadas por Fonrouge.

Manaitou menciona dentro de su clasificación que existen infracciones leves e

infracciones graves, doctrinariamente las infracciones graves se refieren a las que

consecuentemente originan la evasión fiscal, es decir que se realizan actividades que

originaran la omisión del pago de un tributo. Dentro de los distintos sistemas tributarios

comparados en este trabajo de investigación, se encuentran algunos que regulan y

gradúan infracciones leves, graves y muy graves como es el caso de España, dichas

infracciones no tienen nexo con la evasión de impuestos, sino que es más un criterio que

la administración utiliza basándose en el monto de la infracción cometida para poder

sancionar al sujeto pasivo de la forma más adecuada. Es importante mencionar que tanto

99
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Manaitou, como Carrasco Iriarte mencionan dentro de su clasificación las infracciones

administrativas y las infracciones penales; esto ayuda a concluir que efectivamente

existe una diferencia entre las contravenciones tributarias y los delitos tributarios, ya que

las primeras se sancionan de una forma totalmente distinta que las segundas. Iriarte es

más puntual al clasificar los tipos de infracciones indicando únicamente la existencia de

las mencionadas anteriormente, delitos fiscales y las infracciones administrativas.

La clasificación de las infracciones tiene como finalidad diferenciarlas en función de la

determinación de las sanciones que pudieran imponérseles dependiendo de la manera o

el objetivo de la transgresión. Es más una clasificación de finalidades doctrinarias, para

el estudio de las infracciones.

2.1 Clasificación Doctrinaria De Sanción

Manaitou a su vez, clasifica las sanciones en principales y accesorias; dividiéndolas

también en pecuniarias, que pueden ser multas y recargos y las privativas de libertad.

Magain Manaitou expresa que “La doctrina y la legislación distinguen, además, otros

dos tipos de recargos que no constituyen una sanción: los moratorios y los impositivos.

Los primeros constituyen el interés legal que le corresponde al Erario, cuando éste ha

convenido en la mora y, los segundos, son las cantidades adicionales a las tasas previstas

en las leyes por concepto de impuestos o derechos que debe entregar el contribuyente.”

El mismo autor agrega que la multa tiene como finalidad disciplinar al infractor. Se

impone por cualquier violación a una norma tributaria, traiga o no como consecuencia la

100
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

evasión de algún crédito fiscal. En algunos países la multa puede ser hasta diez tantos

del crédito omitido, como en Argentina…” Además opina que “la introducción del

sistema de multas fijas obedeció al hecho de que las autoridades fiscales, ante la

necesidad de emitir diariamente infinidad de resoluciones no las fundaban y motivaban

debidamente, sino que simplemente se concretaban a señalar en todos los casos, como

machote, la importancia de la infracción cometida; que las condiciones del contribuyente

eran buenas, la conveniencia de destruir prácticas establecidas, etc., omitiendo tomar en

cuenta si se era o no reincidente; su comportamiento en el cumplimiento de las

obligaciones fiscales; si el monto de la multa iba en proporción a su situación

económica, etc”.

3. Jurisprudencia:

a. RTF N° 4336‐9‐2014 (Pub. 12/04/2014)

Tema de la Sala Plena

•Determinar si se incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 o 2 del artículo 174°

del Código Tributario, cuando se entrega un documento distinto a los regulados por el

artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago o un documento comprendido

dentro de dicha norma pero cuya impresión y/o importación no ha sido autorizada por la

Sunat.

CRITERIO DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA:

«Se incurre en la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 174° del Código

Tributario si se entrega un documento que no se encuentra previsto por el artículo 2° del

101
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Reglamento de Comprobantes de Pago o si estando contemplado en dicho artículo no

cumple con los requisitos y características establecidas en el referido reglamento o no

cuenta con la autorización para la impresión o importación de la SUNAT, debiendo

implicarse la Resolución de Superintendencia N° 156‐2013/SUNAT cuando sustituye el

artículo 1º del Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuanto se refiere a que existe

comprobante de pago si su impresión y/o importación ha sido autorizada por la SUNAT

conforme al procedimiento señalado en el citado numeral y que la inobservancia de ello

acarreará la configuración de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174° del

Código Tributario».

b. Casación N° 13233-2014-Lima

ANTECEDENTES

El contribuyente, Banco Financiero del Perú, alega que celebró un procedimiento de

reorganización societaria con NBK Bank con fecha 29/11/2001, mediante el cual este

último le transfería un bloque patrimonial conformado por activos y pasivos, que

incluían los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2001 por S/ 7’759,453.43 cancelados

a la Sunat, aplicables como créditos para la cancelación del dicho impuesto.

Con fecha 15/12/2001 se publicó en el diario oficial El Peruano la Resolución SBS N°

984- 2001, mediante la que se dio por concluido el procedimiento de reorganización

societaria realizada entre el Banco Financiero del Perú y el NBK BANK.

102
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Ahora, al presentar el Banco Financiero su declaración jurada anual del Impuesto a la

Renta, declaró como parte del impuesto pagado los pagos a cuenta transferidos vía

reorganización,

Aplicando dicho saldo a favor en los pagos a cuenta de enero y febrero de 2002. No

obstante, con fecha 06/06/2006 la Sunat emitió una resolución de determinación del

Impuesto a la Renta y una resolución de multa por la comisión de la infracción tipificada

en el numeral 2 del artículo 178 del Código Tributario TUO del Código Tributario,,

vigente en el periodo bajo análisis, en adelante Código Tributario. Los valores fueron

impugnados por el contribuyente mediante la presentación de un recurso de reclamación,

el que fue declarado infundado mediante Resolución de intendencia, la que fue apelada

al Tribunal Fiscal, siendo que dicho colegiado confirmó la posición de la Sunat mediante

Resolución N° 5693-2-2012. Posteriormente, el contribuyente presentó una demanda

contencioso-administrativa, a la que le dieron la razón en primera y segunda instancia,

por lo que la Sunat y el Tribunal Fiscal interpusieron recurso de casación.

¿Cuáles son los argumentos de la SUNAT y el tribunal fiscal al interponer recurso de

casación?

La Sunat considera que el Colegiado Superior ha incurrido en una interpretación

errónea del tipo infractor establecido en el artículo 178, inciso 2 del TUO del Código

Tributario, sin realizar una interpretación sistemática, considerando que el tipo infractor

de “declarar cifras o datos falsos que impliquen un aumento indebido de saldos o

créditos a favor del contribuyente” no requiere un elemento subjetivo para que se

configure la infracción tributaria.

103
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Asimismo, la Sentencia de vista no consideró lo dispuesto en el artículo 165 del Código

Tributario que establece que la infracción tributaria se determina en forma objetiva

El Tribunal Fiscal argumentó que la Sala incurrió en una interpretación errónea del

artículo 178, inciso 2 del Código Tributario ya que no se debe exigir el elemento

subjetivo de intencionalidad para la configuración del referido tipo infractor, al

configurarse información no correcta en la declaración del Impuesto a la Renta,

señalando también que resulta aplicable el artículo 165 del Código Tributario, pues la

infracción debe determinarse de manera objetiva.

¿Cuál es la posición de la corte suprema?

La Corte Suprema establece que el artículo 178, numeral 2 debe interpretarse de

conformidad con los principios de reserva de ley, legalidad, tipicidad y responsabilidad,

garantizando que la conducta típica se encuentre prevista en la norma legal previa cierta

y expresa, que la ley precise los elementos del tipo infractor, y que la conducta

sancionada debe tratarse de una acción u omisión, por responsabilidad objetiva y/o

subjetiva.

Asimismo, señala que la doctrina ha establecido que son inconstitucionales aquellas

sanciones impuestas como reacción ante conductas que no están claramente tipificadas

como infracciones, y precisa que la infracción tributaria consiste en hacer lo prohibido

por ley o dejar de hacer lo que dispone la ley.

De acuerdo a la Corte Suprema ¿Como la Administración Tributaria debió determinar la

infracción?

104
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Al determinar la infracción, la Administración debe realizar la subsunción de la

conducta en los elementos del tipo predeterminado por ley, garantizado por el principio

de tipicidad y responsabilidad, siendo una tipificación válida solo si se subsume la

conducta en los elementos objetivos y subjetivos del tipo claramente definidos y

descritos en la norma legal, habiendo supuestos infractores que tienen como eje central

de las infracciones que causan perjuicio económico, el elemento subjetivo, y habrán

otros que solo atienden a la responsabilidad objetiva, dependiendo de los elementos

fijados en la norma legal y en la Norma IV, inciso d) del Título Preliminar del Código

Tributario, que establece el principio de reserva de ley y legalidad, la atribución

exclusiva de la ley para establecer sanciones, y que la ley debe tipificar definiendo con

precisión las infracciones y establecer sanciones.

De acuerdo a la corte suprema ¿Cómo debe ser interpretado el artículo 165 del Código

Tributario?

Debe ser interpretado en forma coherente con las normas y principios convencionales y

constitucionales, así como los principios y normas legales que regulan las sanciones

administrativas tributarias, que incluyen al principio de legalidad y reserva de ley, por lo

que la Administración no puede definir o establecer elementos del tipo infractor, sino

solo la ley; Asimismo cuando la Administración Tributaria determine una infracción

debe hacerlo en forma objetiva respetando el principio de seguridad jurídica, reduciendo

el grado de discrecionalidad, por lo que las infracciones tributarias se determinan

considerando los elementos del tipo fijados en la norma legal, que pueden incluir

elementos objetivos y subjetivos, por lo que la intencionalidad subjetiva debe ser

105
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

evaluada cuando forme parte de la descripción de la conducta sancionada, a efectos de

garantizar el principio de tipicidad, legalidad y responsabilidad en materia sancionadora

en el marco del Estado Constitucional de Derecho.

¿Cuáles son los elementos concurrentes de la infracción tributaria, que configuran la

subsunción de la conducta en la infracción tributaria establecida en el artículo 178,

numeral 2?

Son los siguientes:

El primer elemento es la necesaria presentación de una declaración en el marco del

cumplimiento de obligaciones tributarias ante la Sunat, que consigne cifras o datos

falsos u omita circunstancias, respecto a las operaciones realizadas por el contribuyente

que sustenten la acotada declaración [objetivo]

El segundo elemento es que la declaración4 sea presentada con el fin de obtener

indebidamente notas de crédito negociables u otros valores similares o que impliquen un

incremento de saldos o créditos [subjetivo]

El tercer elemento es que con dicha4 declaración sustentada en cifras o datos falsos el

contribuyente incremente de modo indebido, saldos o créditos a su favor [objetivo].

 ¿Cuáles son las normas de infracción que establece la Corte Suprema?

Son los siguientes:

NORMA 1: Declarar cifras o datos falsos con el fin de obtener indebidamente notas

de créditos negociables u otros valores similares.

NORMA2: Omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente notas de

crédito negociables u otros valores similares.

106
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

NORMA 3: Declarar cifras o datos falsos con el fin de que impliquen un aumento

indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario.

NORMA 4: Omitir circunstancias con el fin de que impliquen un aumento indebido

de saldos o créditos a favor del deudor tributario.

 ¿Cuál es el análisis de la Corte suprema en relación al caso expuesto?

La Corte Suprema determinó que el contribuyente no declaró cifras o datos falsos ni

omitió circunstancias en la declaración ante la Sunat, pues, no obstante, estar en

discusión el momento de su utilización tributaria, el saldo a favor producto de los pagos

a cuenta del Impuesto a la Renta adquiridos en la reorganización societaria es el mismo

que se consideró en la declaración jurada y en la fiscalización realizada por la Sunat.

Sumado a ello, señala la Corte Suprema que la conducta de la demandante al presentar la

declaración jurada del Impuesto a la Renta no tuvo como finalidad obtener

indebidamente notas de crédito, ni aumento indebido de saldos o créditos a favor, pues

el monto de los pagos a cuenta fueron los mismos que los determinados por la Sunat en

la correspondiente resolución de determinación, por lo que la suma no ha sido

aumentada por el accionante sino que se declaró con total exactitud, por lo que no hubo

aumento indebido a su favor.

107
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

La Corte Suprema que no se ha demostrado de manera objetiva los elementos objetivo y

subjetivo del tipo infractor, pues el monto de los pagos a cuenta transferido vía

reorganización societaria no se aplicó como pago a cuenta del Impuesto a la Renta para

dicho ejercicio, por lo que la sentencia de vista incidió en dos elementos: uno subjetivo

que es la intencionalidad de utilización dolosa; y un elemento objetivo referido a la no

presentación de un beneficio indebido al no aplicarse como pago a cuenta del Impuesto a

la Renta.

Por lo expuesto, la Corte Suprema concluye que no se ha materializado la infracción

normativa del artículo 178.2 ni del artículo 165 del Código Tributario, pues la

interpretación realizada por la Sala es acorde con el ordenamiento jurídico

constitucional, siendo nula la resolución de multa y nula parcialmente la resolución del

Tribunal Fiscal.

 EN CONCLUSIÓN

Por tanto, la infracción establecida en el artículo 178, numeral 2, ahora artículo 178,

numeral 1, que sanciona la declaración de cifras o datos falsos, debe interpretarse

conforme el Estado Constitucional de Derecho, esto es, acorde con los principios de

reserva de ley, legalidad, tipicidad y responsabilidad.

Ello determina que la comisión de las infracciones tributarias se establece considerando

los elementos del tipo dispuestos en la norma, los que pueden incluir elementos

objetivos y subjetivos, por lo que la intencionalidad subjetiva debe valorarse cuando la

conducta sancionada así lo establezca.

108
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Siendo que la infracción del artículo 178 numeral 2 (ahora numeral 1) establece criterios

objetivos y subjetivos, ambos deben tomarse en consideración, siendo necesario analizar

tres elementos, dos objetivos y uno subjetivo:

Elementos objetivos: La presentación: de una declaración que consigne cifras o datos

falsos; y que el contribuyente incremente de modo indebido saldos o créditos a su favor.

Elemento subjetivo: la intencionalidad subjetiva de obtener indebidamente notas de

crédito o valores similares o incremento de saldos o créditos.

c. Casación N° 13233-2014 Lima

Criterios de interpretación sobre configuración de infracciones tributarias conforme a la

jurisprudencia de la Corte IDH

Lima, diecisiete de mayo de dos mil dieciséis

LA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL PERMANENTE DE LA

CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA REPÚBLICA:

I. VISTA la causa; con los acompañados, en Audiencia Pública llevada a cabo en la

fecha, integrada por los señores Jueces Supremos Lama More, Presidente, Vinatea

Medina, Rueda Fernández, Toledo Toribio y Malca Guaylupo; de conformidad con el

dictamen del señor Fiscal Supremo en lo Contencioso Administrativo, luego de

verificada la votación con arreglo a ley, se ha emitido la siguiente sentencia:

109
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

1. De la sentencia materia de casación:

Es objeto de casación la sentencia de vista contenida en la resolución número veintiocho

de fecha veintiuno de julio de dos mil catorce, obrante a fojas quinientos setenta y siete,

por la cual la Sétima Sala especializada en lo Contencioso Administrativo con Sub

especialidad en Temas Tributarios, Aduaneros y Mercado de la Corte Superior de

Justicia de Lima, confirmó la sentencia apelada contenida en la resolución número

quince, de fecha veintitrés de mayo de dos mil trece, obrante a fojas trescientos

cincuenta y cuatro, que declaró fundada la demanda interpuesta por el Banco Financiero

del Perú contra el Tribunal Fiscal y la Superintendencia Nacional de Aduanas y

Administración Tributaria (SUNAT); en consecuencia Nula la Resolución de Multa N°

012-002-0009362 y nula parcialmente la Resolución del Tribunal Fiscal N° 5693-2-2012

en el extremo que confirmó la Resolución de Intendencia N° 0150140005525 que a su

vez confirmó la Resolución de Multa N° 012-002-0009362, ordenando a las demandadas

la devolución de todo concepto cobrado al Banco, en relación con la Resolución de

Multa, más los intereses moratorios generados hasta la fecha de la devolución efectiva.

2. Antecedentes Administrativos

A efectos de mejor comprensión de la controversia materia de autos, se exponen los

principales actuados a nivel administrativo:

Con fecha veintinueve de noviembre de dos mil uno, en el marco de un procedimiento

de reorganización societaria, mediante Acuerdo de Transferencia Definitiva de Bloque

Patrimonial, NBK Bank transfirió al Banco Financiero del Perú un bloque patrimonial

110
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

conformado por activos y pasivos, dentro de los cuales se encontraban los pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta 2001, cancelados a la Superintendencia Nacional de

Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, aplicables como créditos para la

cancelación del referido impuesto, los que ascendían a S/. 7’759,453.43 (siete millones,

setecientos cincuenta y nueve mil, cuatrocientos cincuenta y tres y 43/00 nuevos soles).

El quince de diciembre de dos mil uno, se publicó en el Diario Oficial ”El Peruano” la

Resolución SBS N° 984-2001, mediante la cual se dio por concluido el procedimiento de

reorganización societaria realizada entre el Banco Financiero del Perú y el NBK BANK.

Posteriormente, el dos de abril de dos mil dos, con motivo de la presentación de la

declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2001, la demandante

Banco Financiero del Perú, declaró como parte del Impuesto a la Renta pagado, la suma

de S/. 7’759,453.43 (siete millones, setecientos cincuenta y nueve mil, cuatrocientos

cincuenta y tres y 43/00 nuevos soles) por transferencia de pagos a cuenta del Impuesto

a la Renta provenientes del NBK BANK, aplicando dicho saldo a favor en sus pagos a

cuenta de enero y febrero del Ejercicio del 2002.

Con fecha seis de junio de dos mil seis, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria – SUNAT, emite Resolución de Determinación N°012- 003-

0009617 por saldo a favor del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2001 y, Resolución de

Multa N° 012-002-0009362, por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2

del artículo 178 del Código Tributario vigente a la fecha de la declaración presentada el

dos de abril de dos mil dos[1].

111
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

El cuatro de julio de dos mil seis, el Banco interpuso recurso de reclamación contra la

Resolución de Determinación y Multa anotadas, expidiendo la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, la Resolución de

Intendencia N° 0150140005525 que declaró infundada dicha reclamación, confirmando

el Tribunal Fiscal dicha resolución mediante pronunciamiento N°5693- 2-2012,

actuación que fue cuestionada a través del presente proceso contencioso

administrativo[2].

3. Del recurso de casación y de la calificación del mismo

3.1. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –

SUNAT, ha interpuesto recurso de casación, obrante a fojas seiscientos doce del

expediente principal, el cual fue declarado procedente por auto calificatorio de fecha

diez de agosto de dos mil quince, obrante a fojas ciento noventa y ocho, del cuaderno de

casación, por la infracción normativa del artículo 178 inciso 2 del Texto Único

Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N°135-99-EF y, del

artículo 165 del mismo Código;sosteniendo que el Colegiado Superior ha incurrido en

interpretación errónea del tipo infractor al exigir la presencia de un elemento subjetivo

para la configuración de la infracción tributaria, sin seguir una interpretación

sistemática, ya que uno de los tipos infractores el constituido por “declarar cifras o datos

falsos que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del contribuyente

tributario” sin requerir elemento subjetivo. Agrega, que la sentencia de vista no

consideró el artículo 165 citado, en el extremo que establece que la infracción tributaria

será determinada en forma objetiva.

112
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

3.2. Por su parte, el Tribunal Fiscal, ha interpuesto recurso de casación, obrante a fojas

seiscientos sesenta y siete del expediente principal, declarado procedente por auto

calificatorio de fecha diez de agosto de dos mil quince, obrante a fojas doscientos tres

del cuaderno de casación, por las mismas infracciones normativas reseñadas en el

acápite precedente; argumentando que la Sala incurrió en interpretación errónea del

artículo 178 inciso 2 del Texto Único Ordenado del Código Tributario ya que no se debe

exigir el elemento subjetivo de intencionalidad para la configuración de la infracción de

dicho tipo infractor, al configurarse información no correcta en la declaración del

Impuesto a la Renta; agregando, que resulta aplicable el artículo 165 del Código

Tributario, en tanto la infracción debe determinarse de manera objetiva.

4. Del Dictamen Fiscal Supremo

De conformidad con el Dictamen Supremo N° 1958-2015-MP-FN-FSCA de fecha

veinticuatro de diciembre de dos mil quince, con opinión de que se declare infundado el

recurso de casación planteado.

II. CONSIDERANDO:

PRIMERO.- Delimitación del objeto de pronunciamiento

1.1. Constituye objeto de pronunciamiento la absolución de los recursos de casación

planteados por la infracción normativa de carácter material respecto a los artículos

178 inciso 2 y 165 del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por

Decreto Supremo N°135-99-EF; dispositivos jurídicos que según los argumentos

113
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

sustanciales expuestos por las impugnantes, fueron infringidos por causal de

interpretación errónea, al incluir la Sala de mérito dentro de los elementos del tipo

infractor del artículo 178.2 un componente subjetivo de intencionalidad; sin

considerar el artículo 165 en el extremo que regula que la infracción tributaria se

determina de manera objetiva.

1.2. En la línea argumentativa precedente, corresponde en primer orden delimitar el

contenido normativo del artículo 178 inciso 2 del Texto Único Ordenado del

Código Tributario en interpretación sistemática con el artículo 165 del mismo

cuerpo normativo; de conformidad con la función nomofiláctica de la sede

casacional, y en segundo lugar, concierne acudir a la base fáctica fijada por las

instancias de mérito a efectos de analizar la interpretación realizada por la Sala

Superior, para finalmente, en tercer orden determinar si se ha materializado la

infracción normativa anotada. De advertirse la infracción acotada en la sentencia de

vista, corresponderá la actuación en sede de instancia de conformidad con el tercer

párrafo del artículo 396 del Código Procesal Civil[3], en caso contrario, los

recursos de casación serán declarados infundados.

SEGUNDO: Interpretación del artículo 178 inciso 2 en concordancia con el artículo 165,

del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N°

135-99-EF.

2.1. Previo a la labor interpretativa del artículo que regulaba el tipo infractor

tributario[4] en concordancia con el artículo 165, resulta pertinente acudir al principio de

114
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

legalidad y tipicidad del procedimiento administrativo sancionador, considerando que en

el marco de un Estado Constitucional de Derecho, las disposiciones legales deben ser

interpretadas en compatibilidad con los derechos fundamentales, reconocidos en la

Convención Americana de Derechos Humanos, en cuyo artículo 9° consagra los

principios de legalidad e irretroactividad como derechos y garantías de los

administrados, que constituyen límites a la potestad administrativa sancionadora del

Estado:

”Artículo 9. Principio de Legalidad y de Retroactividad – Nadie puede ser condenado

por acciones u omisiones que en el momento de cometerse no fueran delictivos según el

derecho aplicable. Tampoco se puede imponer pena más grave que la aplicable en el

momento de la comisión del delito. Si con posterioridad a la comisión del delito la ley

dispone la imposición de una pena más leve, el delincuente se beneficiará de ello.”

2.2. Al respecto, la Corte Interamericana de Derechos Humanos ha definido en el Caso

García Asto y Ramírez Rojas Perú[5], que en un Estado de Derecho los principios de

legalidad e irretroactividad presiden la actuación de todos los órganos del Estado en sus

respectivas competencias, particularmente cuando ejercen el poder punitivo (fundamento

187); en torno al principio de legalidad, éste implica:

a. La elaboración de los tipos supone una clara definición de la conducta incriminada,

que fije sus elementos y permita deslindarla de otros comportamientos no sancionables

(fundamento 188); lo que se vincula estrechamente con el principio de tipicidad que

exige una descripción específica del hecho que constituye infracción.

115
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

b. La Convención Americana obliga a los Estados a extremar las precauciones para que

las sanciones se adopten con estricto respeto a los derechos básicos de las personas y

previa una cuidadosa verificación de la efectiva existencia de la conducta ilícita

(fundamento 189).

c. Exige al Juez la aplicación estricta de lo dispuesto en la ley, observando con mayor

rigurosidad la adecuación de la conducta de la persona incriminada al tipo legal, de

forma tal que no se incurra en la penalización de actos no punibles en el ordenamiento

jurídico (fundamento 190).

2.3. Vinculado al principio de tipicidad, cabe precisar que en materia tributaria, el

artículo VIII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario

aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF denominado “Interpretación de Normas

Tributarias” regula en su segundo párrafo la proscripción de que en vía interpretativa se

creen tributos, introduzcan sanciones, se otorguen exoneraciones tributarias o se

extiendan las disposiciones tributarias a supuestos no regulados en la ley: “En vía de

interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse

exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos

distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado

en el presente párrafo.

Dicho párrafo ha sido objeto de análisis por esta Sala Suprema en la Ejecutoria N° 4392-

2013-Lima fijando como criterio jurisprudencial los siguiente: “La norma VII del Título

116
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Preliminar del Código Tributario, en coherencia con la norma IV que contempla los

principios de legalidad y reserva de ley, ratifica el sometimiento a la ley y refuerza la

vinculación del intérprete al contenido del texto legal, cobrando mayor significancia en

el proceso de interpretación de leyes tributarias, los supuestos, las obligaciones y

elementos predeterminados y configurados en la ley (…) ”.

2.4. En tal contexto normativo, el artículo 178 inciso 2 del Texto Único Ordenado del

Código Tributario, debe interpretarse en el marco de un Estado Constitucional de

Derecho, de conformidad con los principios de reserva de ley, legalidad, tipicidad y

responsabilidad, en virtud del cual se garantiza que la conducta típica se encuentre

prevista en norma legal previa, cierta y expresa, que la ley precise los elementos del tipo

infractor, y que la conducta sancionada debe tratarse de una acción u omisión, por

responsabilidad objetiva y/o subjetiva.

Señalando la doctrina en relación a las infracciones tributarias, que incluyen las acciones

u omisiones dolosas o culposas en cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y

sancionadas como tales en la ley, que “son inconstitucionales aquellas sanciones

impuestas como reacción ante conductas que no están claramente tipificadas como

infracciones“[6]; que la infracción tributaria consiste en hacer lo prohibido por ley o

dejar de hacer lo que dispone la ley, que: “Tal infracción consistirá en hacer lo

prohibido, quebrantando una norma tributaria prohibida o en dejar de hacer lo que la ley

obliga, es decir, no ejecutando un acto positivo que se tiene el deber jurídico de efectuar.

117
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Todo lo anterior supone la existencia previa de una norma de conducta descrita por la

ley, sea en el sentido de exigir una conducta o de prohibirla“[7].

En ese sentido, la autoridad administrativa se encuentra obligada al momento de

determinar la infracción, a realizar la subsunción de la conducta en los elementos del

tipo predeterminado previamente por ley garantizado por el principio de tipicidad y de

responsabilidad; encontrándonos ante una tipificación válida sólo si se subsume la

conducta en los elementos objetivos y subjetivos del tipo claramente definidos y

descritos en la norma legal[8], habiendo supuestos infractores que tienen como eje

central de las infracciones que causan perjuicio económico, el elemento subjetivo

concurrente según cada caso[9], así como habrán otros que sólo atienden a la

responsabilidad objetiva, dependiendo de los elementos fijados en la norma legal, así la

Norma IV inciso d) del Título Preliminar del Código Tributario tiene reafirmado sobre el

principio de reserva de ley y legalidad, la atribución exclusiva de la ley para establecer

sanciones, y que la ley debe tipificar definiendo con precisión las infracciones y

establecer sanciones.

En concordancia con lo señalado, la norma contenida en el artículo 165 del Código

Tributario, denunciada por las recurrentes[10] (en el acápite que señala que la infracción

tributaria: “debe determinarse de manera objetiva”), debe ser interpretada en forma

coherente con las normas y principios convencionales y constitucionales, además, con

los principios y normas legales que regulan la sanciones administrativas tributarias, entre

ellos, el principio de legalidad y reserva de ley, no correspondiendo a la autoridad

118
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

administrativa definir o establecer los elementos del tipo infractor, sino a la ley;

asimismo, las competencias atribuidas a la autoridad administrativa deben cumplirse en

coherencia con lo dispuesto en la ley; en ese sentido, la norma pertinente del artículo

165 que establece que la infracción será determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente, está dirigida a la autoridad tributaria, a quién le atribuye e indica

cómo debe determinar la infracción, esto es, determinarla en forma objetiva, mas no le

atribuye definir ni restringir los supuestos o elementos del tipo infractor previstos en la

ley, reafirmando que ello implica, que cuando la autoridad administrativa tributaria

sancionadora, determine una infracción, debe hacerlo de manera objetiva, exigencia que

tiene sustento en el principio de seguridad jurídica, reduciendo el grado de

discrecionalidad administrativa en la aplicación del régimen sancionador[11],

significando que las infracciones administrativas tributarias se determinan tomando en

consideración los elementos del tipo fijados en norma legal, que pueden incluir

elementos objetivos y subjetivos, de tal forma que la intencionalidad subjetiva debe ser

evaluada cuando forme parte de la descripción de la conducta sancionada, a efectos de

garantizar el principio de tipicidad, legalidad y responsabilidad en materia sancionatoria

en el marco del Estado Constitucional de Derecho.

2.5. En dicha línea argumentativa, el enunciado normativo del artículo 178 inciso 2 del

Código Tributario establece la siguiente fórmula como tipo infractor: “Artículo 178.-

Infracciones relacionadas con el cumplimento de las Obligaciones Tributarias

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las infracciones

tributarias (…) 2. “Declarar cifras o datos falsos y omitir circunstancias con el fin de

119
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

obtener indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares o que

impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario. ”

Al respecto, en el marco del principio de tipicidad en materia administrativa

sancionatoria desarrollado en los acápites precedentes en concordancia con la norma

pertinente del artículo 165, se extraen los siguientes elementos concurrentes de la

infracción tributaria, que configuran la subsunción de la conducta en la infracción

tributaria, así tenemos que la comisión de la anotada infracción:

Requiere como primer elemento la presentación de una declaración en el marco del

cumplimiento de obligaciones tributarias ante la Superintendencia Nacional de Aduanas

y de Administración Tributaria – SUNAT, que consigne cifras o datos falsos u omita

circunstancias, respecto a las operaciones realizadas por el contribuyente que sustenten

la acotada declaración. [Objetivo]

Importa como segundo elemento, que la declaración sea presentada con el fin de obtener

indebidamente notas de crédito negociables u otros valores similares o que impliquen un

incremento de saldos o créditos [Subjetivo],

Implica como tercer elemento, que con dicha declaración sustentada en cifras o datos

falsos el contribuyente incremente de modo indebido, saldos o créditos a su favor.

[Objetivo]

En tal contexto, del análisis de los elementos que describen el tipo infractor, se colige

que el mismo contiene dos elementos de carácter objetivo (subsumiéndose dichos

elementos en el supuesto de la norma, con la simple materialización del hecho por parte

del obligado tributario, prescindiendo de su intencionalidad); y un elemento de carácter

120
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

subjetivo, consistente en la intencionalidad subjetiva de obtener indebidamente notas de

crédito o valores similares o incremento de saldos o créditos.

2.6. Asimismo, reseñados los elementos del tipo infractor, y atendiendo a la distinción

entre disposición y norma (por la cual la primera remite al enunciado normativo sin

interpretar como fuente del derecho, y la segunda contiene el resultado del enunciado ya

interpretado por el operador jurídico); de la intepretación jurídica del artículo precitado

se pueden extraer las siguientes normas de infracción:

N1: Declarar cifras o datos falsos con el fin de obtener indebidamente notas de crédito

negociables u otros valores similares.

N2: Omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente notas de crédito

negociables u otros valores similares.

N3: Declarar cifras o datos falsos con el fin de que impliquen un aumento indebido de

saldos o créditos a favor del deudor tributario.

N4: Omitir circunstancias con el fin de que impliquen un aumento indebido de saldos o

créditos a favor del deudor tributario.

TERCERO: Exposición de la base fáctica, interpretación realizada por la Sala de mérito

y desestimatoria del recurso de casación

3.1. Conforme a la delimitación del objeto de pronunciamiento, expuesta la

interpretación jurídica de los dispositivos normativos, se aprecia que la base fáctica

(consistente en las proposiciones fácticas comprobadas determinadas por los órganos

121
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

jurisdiccionales de primera y segunda instancia tras la valoración probatoria), reside

básicamente en lo siguiente:

El Banco Financiero del Perú no declaró cifras o datos falsos, ni omitió circunstancias en

la declaración ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria – SUNAT; lo que se puede extraer del fundamento décimo tercero punto 1, de

la sentencia de primera instancia: “La demandante no ha declarado cifras o datos falsos

ni ha omitido circunstancias en la declaración que influya en la determinación de la

obligación tributaria, como se aprecia del expediente administrativo, no está en

discusión o cuestionamiento el monto correcto del saldo a favor (pagos a cuenta del

impuesto a la renta) adquirido por el demandante al NBK BANK como consecuencia de

la reorganización societaria, ya que la suma de S/. 7759,453.00 a que dicho saldo

ascendía se ha mantenido invariable tanto en el momento de la declaración jurada del

Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2001 y como en la fiscalización posterior

realizada por la Sunat que concluyó con la Resolución de Determinación N° 012-003-

0009617 (fojas 206 del exp. adm.)(…)”. Premisa fáctica coincidente con el fundamento

tercero de la resolución de vista que determinó: ” no se demostró de manera objetiva en

el caso concreto”, sustenta que en: la Declaración Jurada del impuesto a la Renta del

ejercicio 2001, presentada mediante formulario 678 N°2001410, la declaración como

saldo a favor del ejercicio anterior la suma de S/. 10 637 442.00; importe que

comprendía los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio por la suma de S/. 7759,453.00,

como consecuencia de la reorganización societaria realizada con NBK BANK”

– La conducta de la demandante en la presentación de la declaración jurada del impuesto

a la renta correspondiente al ejercicio del año 2001, no tuvo por finalidad obtener

122
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

indebidamente notas de crédito, ni aumento indebido de saldos o créditos a favor;

conforme al fundamento décimo tercero punto 2 de la anotada sentencia: “(…) los pagos

a cuenta del impuesto a la renta que el NBK BANK ascendían a la suma de

S/.7’759,453.00;siendo que dicho monto no ha sido determinado en un monto mayor ni

menor, sino exactamente igual por la Sunat en la Resolución de Determinación N° 012-

003-0009617;de modo que no obstante estar en discusión el momento de su utilización

tributaria, la suma no ha sido exagerada o aumentada por la accionante, sino que ha sido

declarada con total exactitud en el monto que correspondía, lo cual implica que no hubo

un aumento indebido a su favor“. Conclusión fáctica que se reafirma en el considerando

Tercero de la sentencia de vista que determinó que: “(…) no está acreditado por la

administración que el demandante haya buscado obtener un beneficio indebido

perjudicando al fisco (…)”.

– No se ha demostrado de manera objetiva los elementos objetivo y subjetivo del tipo

infractor, señalando en el fundamento tercero punto sexto de la sentencia de vista, que :

“dicha inclusión no tenía como finalidad la utilización dolosa para percibir un beneficio

indebido a favor del hoy demandante, pues DICHO MONTO NO SE APLICO COMO

PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA DICHO EJERCICIO”,

incidiendo los fundamentos de la sentencia de vista en dos elementos, uno subjetivo

referida a la intencionalidad de utilización dolosa; y, a uno objetivo referido a la no

percepción de un beneficio indebido al no aplicarse como pago a cuenta del Impuesto a

la Renta.

123
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

3.2. En tal contexto, definida la base fáctica, del análisis de la interpretación normativa

realizada por la Sala de mérito, respecto al artículo 178 inciso 2 y la norma pertinente

del artículo 165 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, esta Sala Suprema

advierte que el Colegiado Superior, disgrega los elementos del tipo infractor, otorgando

relevancia en su razonamiento argumentativo al elemento subjetivo descrito por esta

Sala en el fundamento 2.5, que reside en la intencionalidad del obligado tributario de

obtener un beneficio indebido consistente en notas de crédito o valores similares o

incremento de saldos o créditos; concluyendo el Colegiado Superior en la calificación

jurídica de las proposiciones fácticas, que la Administración Tributaria vulneró el

principio de legalidad en tanto no consideró dicho elemento subjetivo de la conducta

infractora, que forma parte de los elementos normativos de la infracción;

correspondiendo por lo tanto, desestimar la tesis de interpretación errónea postulada por

las recurrentes, en tanto se basa en una interpretación restringida que construye una

infracción sin considerar todos los elementos de la infracción tributaria que conforman

el artículo 178.2, contraviniendo el artículo VIII del Título Preliminar del Código

Tributario y el principio de tipicidad anotados precedentemente, invocando las

impugnantes el artículo 165 del Código Tributario, como si dicho dispositivo excluyera

de las conductas infractoras el elemento subjetivo para determinar la responsabilidad del

administrado cuando la norma no está referida a la definición del tipo, sino a la forma

objetiva que debe actuar la Administración para determinar la infracción; omitiendo la

entidad administrativa, en el análisis de subsunción de la conducta infractora, que en la

tipificación legal contiene sus propios elementos ya analizados en la presente ejecutoria

124
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

suprema, que garantizan el principio constitucional de legalidad, el principio de tipicidad

y principio de responsabilidad en materia sancionadora.

3.3. Por lo tanto, se concluye que en la resolución de vista impugnada en sede

casacional, no se ha materializado la infracción normativa de los artículos 178.2 ni 165

del Texto Único Ordenado del Código Tributario; en tanto, la interpretación realizada

por la Sala resulta acorde al ordenamiento jurídico constitucional y a las normas

glosadas en los fundamentos de la presente sentencia, resultando Nula la Resolución de

Multa N° 012-002-0009362 y nula parcialmente la Resolución del Tribunal Fiscal N°

5693-2-2012 en el extremo que confirmó la Resolución de Intendencia N°

0150140005525 que a su vez confirmó la Resolución de Multa N° 012-002-0009362,

razones por las cuales los recursos de casación devienen en infundados.

III. DECISIÓN:

Por estas consideraciones, declararon INFUNDADOS los recursos de casación

interpuestos por el Procurador Público adjunto de la Superintendencia Nacional de

Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, obrante a fojas seiscientos doce, y

por el Procurador Público Adjunto a cargo de los asuntos judiciales del Ministerio de

Economía y Finanzas, obrante a fojas seiscientos sesenta y siete; en consecuencia NO

CASARON, contra la sentencia de vista contenida en la resolución número veintiocho,

de fecha veintiuno de julio de dos mil catorce, obrante a fojas quinientos setenta y siete;

en los seguidos por Banco Financiero del Perú contra el Tribunal Fiscal y la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, sobre

125
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Proceso Contencioso Administrativo; DISPUSIERON: la publicación del texto de la

presente resolución en el Diario Oficial ”El Peruano” conforme a ley; y los devolvieron.-

Jueza Supremo Ponente. Rueda Fernández.-

[1] “Declarar cifras o datos falsos y omitir circunstancias con el fin de obtener

indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares o que impliquen

un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario.”

[2] Las pretensiones estimadas en el presente proceso contencioso administrativo fueron

las siguientes:

1. Pretensión Principal.- Se declare la Nulidad Parcial de la Resolución del Tribunal

Fiscal N° 5693-2¬2012, en el extremo que confirmó la Resolución de Intendencia N°

0150140005525, que a su vez confirmó la Resolución de Multa N° 012-002-0009362,

emitida por la supuesta comisión de la infracción tipificada en el numeral 2 del Art. 178

del Código Tributario -conforme al texto vigente en el ejercicio 2002.

1A.Primera pretensión accesoria a la pretensión principal.- Se declare la nulidad de la

Resolución de Intendencia, en el extremo que confirmó la Resolución de Multa.

2A.Segunda pretensión accesoria a la pretensión principal.- Se declare la nulidad de la

Resolución de Multa.

3A.Tercera pretensión accesoria a la pretensión principal.- Se ordene a SUNAT efectuar

la devolución de todo concepto cobrado al Banco en relación con la Resolución de

Multa, más los intereses moratorios generados hasta la fecha de devolución efectiva.

[3] Código Procesal Civil

126
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Artículo 396.- Sentencia fundada y efectos del recurso

Si la Sala Suprema declara fundado el recurso por infracción de una norma de derecho

material, la resolución impugnada deberá revocarse, íntegra o parcialmente, según

corresponda. También se revocará la decisión si la infracción es de una norma procesal

que, a su vez, es objeto de la decisión impugnada.

Si se declara fundado el recurso por apartamiento inmotivado del precedente judicial, la

Corte procederá conforme a lo indicado en el párrafo anterior, según corresponda a la

naturaleza material o procesal de este.

Si la infracción de la norma procesal produjo la afectación del derecho a la tutela

jurisdiccional efectiva o del debido proceso del impugnante, la Corte casa la resolución

impugnada y, además, según corresponda:

Ordena a la Sala Superior que expida una nueva resolución; o

anula lo actuado hasta la foja que contiene la infracción inclusive o hasta donde alcancen

los efectos de la nulidad declarada, y ordena que se reinicie el proceso; o

anula la resolución apelada y ordena al juez de primer grado que expida otra; o

anula la resolución apelada y declara nulo lo actuado e improcedente la demanda.

En cualquiera de estos casos, la sentencia casatoria tiene fuerza vinculante para el

órgano jurisdiccional respectivo.

[4] Aplicable al caso por temporalidad de la conducta sancionada, al presentarse la

declaración de impuesto a la renta por parte del Banco Financiero del Perú ante SUNAT

el 02 de abril de 2002; estando vigente el artículo 178 inciso 2 del T.U.O del Código

Tributario desde el día siguiente de la publicación del Código Tributario en el diario

oficial el Peruano, de fecha 21 de abril de 1996, expedido mediante Decreto Legislativo

127
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

N° 816; hasta su derogatoria y sustitución por Decreto Legislativo N° 953 publicado el

05 de febrero de 2004.

[5] De fecha 25 de noviembre de 2005.

[6] MARTIN QUERALT, Martín, LOZANO SERRANO, Carmelo, POVEDA

BLANCO, Francisco, Derecho Tributario, Editorial Thomson, Arazandi, 12 Edición,

Navarra 2007. página 220.

[7] RADOVI SCHOEPEN, Angela, Sistema Sancionatorio Tributario, Infracciones y

Delitos, Editorial Jurídica de Chile, página 53.

[8] Como señala la doctrina: “para ser válida una tipificación de infracción, la autoridad

instructora debe subsumir la conducta en aquella falta que contenga claramente descritos

los elementos objetivos y subjetivos de la conducta”. MORÓN URBINA, Juan Carlos,

Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General, Editorial Gaceta

Jurídica, Décima Edición, 2014, Pág. 767.

[9] CIVITAS, Biblioteca de Legislación, Leyes Generales del Derecho Financiero y

Tributario, Tomo II, Editorial Thomson, Civitas, España, 2008, página 24.

[10] Artículo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE

SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con

penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre

temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de

licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del

Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.

128
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, se presume la

veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que

se establezca mediante Decreto Supremo.

[11] CIVITAS, Biblioteca de Legislación, Leyes Generales del Derecho Financiero y

Tributario, Tomo II, Editorial Thomson, Civitas, España, 2008, página 711.

[12] “Podemos llamar disposición a todo enunciado perteneciente a una fuente del

derecho y reservar el nombre de norma para designar el contenido de sentido de la

disposición, su significado, que es una variable dependiente de la interpretación. En este

sentido. La disposición constituye el objeto de la actividad interpretativa, y la norma su

resultado.” Guastini, Riccardo (1999) Estudios sobre la Teoría de la Interpretación

jurídica. Instituto de Investigaciones jurídicas de la UNAM, México, pp. 11.

d. Otras jurisprudencias

• RTF N° 05606-5-2015 (10/06/2015)

RUC consignado en el acta probatoria que sustenta la infracción no pertenece al

contribuyente infractor. Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación

formulada contra la resolución de intendencia, que impuso la sanción de cierre temporal

de establecimiento por la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 174° del

Código Tributario, al verificarse que la recurrente incurrió en la infracción acotada al no

otorgar el comprobante de pago respectivo por la prestación de servicios efectuada.

129
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

En relación con lo sostenido por la recurrente en el sentido que el acta probatoria se ha

consignado un número de RUC diferente al de ella, se indica que ello constituye una

omisión que no invalida el acta, es decir, se trata de un error material, dado que hay que

determinar objetivamente la infracción cometida por la recurrente teniendo en cuenta

que se ha consignado sus apellidos y el lugar intervenido coincide con el domicilio fiscal

consignado en el comprobante de información registrada (criterios similares en las

Resoluciones N° 01740-9-2013, 13883-3-2012, 00411-7-2008, entre otras).

Voto Discrepante: De autos se aprecia que en el acta probatoria que sustenta la sanción

materia de grado, el fedatario consignó un número de RUC que no corresponde a la

recurrente, conforme se aprecia del documento CIR, defecto similar al hecho de

consignar otro nombre, por lo que el voto es porque se revoque la apelada y se deje sin

efecto la resolución de la Administración que se encuentra sustentada en dicha acta.

• RTF N° 01193-10-2015 (02/02/2015)

Régimen de Gradualidad. Sustitución de sanción de cierre por multa. Causa no

imputable al contribuyente. Bien ocupado por un tercero. Se confirma la resolución que

declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de multa girada en

sustitución de la sanción de cierre temporal de establecimiento, por la infracción

tipificada por el numeral 1) del artículo 174° del Código Tributario.

Se indica que del Acta de Inspección y su Anexo "Constatación de Hechos" se aprecia

que la sanción de cierre no pudo ejecutarse debido a que el local se encontraba ocupado

por un tercero, por lo que se procedió a sustituir conforme con lo dispuesto por el inciso

130
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

a) del cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tributario dicha sanción por una

resolución de multa. De los hechos constatados en la referida acta de inspección se

advierte la imposibilidad de aplicar la sanción de cierre de establecimiento resultando

procedente que la Administración la haya sustituido por una multa, conforme con las

normas glosadas, por lo que corresponde confirmar la resolución apelada en este

extremo.

De otro lado, al tener conocimiento la Administración que el referido local se encontraba

ocupado por un tercero, no puede considerarse que el cierre no pudo ejecutarse en tal

dirección por causa imputable a la recurrente, correspondiéndole la aplicación del

régimen de gradualidad. En tal sentido, procede revocar la apelada en cuanto al importe

de la multa y disponer que la Administración aplique el régimen de gradualidad

correspondiente.

• RTF N° 04927-10-2015 (20/05/2015)

Rubro "Observaciones" del acta probatoria refleja inconsistencia en cuanto al monto de

la operación señalado primigeniamente en la citada acta. Se revoca la resolución que

declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución que dispuso el cierre

temporal de su establecimiento por la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo

174° del Código Tributario.

Se indica que según se observa del acta probatoria, el fedatario dejó constancia que

intervino a través de terceros el establecimiento de la recurrente, donde constató que

luego de concluido el servicio brindado al tercero, debidamente cancelado y haberse

131
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

retirado aquél del local no se emitió ningún documento, detectándole la comisión de la

infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 174° del Código Tributario,

suscribiendo el acta respectiva. No obstante, del rubro "Observaciones" de la citada acta

probatoria se advierte que el fedatario dejó constancia que la operación se regularizó con

la emisión de una boleta de venta en la cual se consigna el monto de S/. 3,00 por el

servicio prestado, es decir, un monto diferente al consignado por el fedatario,

inconsistencia que hace perder fehaciencia a la anotada acta probatoria. En tal sentido, el

Acta Probatoria no permite acreditar la comisión de la infracción.

• RTF N° 04781-5-2015 (15/05/2015)

Sustitución de sanción de cierre por resolución de multa. Se confirma la apelada, que

declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de intendencia, que

impuso la sanción de cierre temporal de establecimiento por la infracción tipificada por

el numeral 1) del artículo 174° del Código Tributario, al verificarse que la recurrente

incurrió en la infracción acotada al no otorgar el comprobante de pago respectivo por la

venta de bienes efectuada. Por otro lado, respecto a lo alegado por la recurrente en el

sentido que debido a que opera como instituto y galería y que desarrolla actividades de

enseñanza, se le debe aplicar una multa a efecto que no se produzca perjuicio económico

para su institución y para sus alumnos, se indica que la sustitución de la sanción de

cierre por una multa es facultad de la Administración, quien podrá efectuarla cuando se

presente alguna de las causales establecidas por el inciso a) del artículo 183° del Código

Tributario, esto es, cuando las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo

ameriten, cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de

132
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

cierre o cuando lo determine en base a los criterios que ésta establezca mediante

resolución de superintendencia, por lo que corresponderá a ésta, al momento de proceder

a la ejecución respectiva, verificar si existen las circunstancias que ameritan la

sustitución de la sanción de cierre por multa. Numeral 4) del artículo 174°

• RTF N° 04797-8-2015 (15/05/2015)

Sustitución de sanción de internamiento temporal de vehículo por resolución de multa.

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una

resolución de multa girada en sustitución de la sanción de internamiento temporal de

vehículos, por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 4) del artículo 174º

del Código Tributario, dado que de la revisión del acta probatoria que sustenta la

infracción, se aprecia que cumple los requisitos previstos en las normas aplicables,

habiéndose identificado el fedatario y señalado los hechos ocurridos en la intervención,

esto es, que la recurrente, quien prestaba el servicio de transporte, no contaba con la

Guía de Remisión-Transportista para sustentar los bienes que trasladaba. Cabe indicar

que la sustitución de la sanción de internamiento temporal del vehículo por una multa se

encuentra sostenida en el hecho que el recurrente no cumplió con internar el vehículo

intervenido en el plazo establecido en el depósito designado por la Administración para

tal efecto, conforme con lo previsto en el inciso f) del artículo 5° del Reglamento de la

Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos. Numeral 5) del artículo 174°

133
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

• RTF N° 05537-1-2015 (05/06/2015)

Acta probatoria, sustento legal de sustitución de sanción de internamiento temporal de

vehículos. Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra las

resoluciones de multa giradas en sustitución de la sanción de internamiento temporal de

vehículo, al verificarse que en las actas probatorias no se señaló el sustento legal de tal

sustitución. Numeral 8) del artículo 174°

• RTF N° 04714-4-2015 (14/05/2015)

Procedimiento para determinar el valor de los bienes como base de cálculo para la multa

que sustituye la sanción de comiso de bienes. Se confirma la apelada que declaró

infundada la reclamación presentada contra una resolución de multa girada en

sustitución de la sanción de comiso de bienes, por la comisión de la infracción tipificada

por el numeral 8) del artículo 174º del Código Tributario, en el extremo referido a la

comisión de la infracción, toda vez que en el acta probatoria se ha dejado establecido

que en la intervención no se exhibieron los comprobantes de pago en blanco necesarios

para que el motivo de traslado sea por emisor itinerante de comprobantes de pago.

Asimismo se confirma respecto a la sustitución de la sanción de comiso de bienes por

una multa, por cuanto los bienes transportados requerían depósitos especiales para su

conservación o almacenamiento por su volumen y características, por lo que la

Administración se encontraba facultada para realizar la sustitución de la sanción de

comiso por una multa. Se revoca la apelada en cuanto al monto de la sanción, ya que si

bien se requirió a la recurrente que proporcionara la documentación necesaria para

determinar el valor de los bienes transportados, dicha documentación no cumplía los

requisitos formales establecidos, por lo que la Administración se encontraba facultada a

134
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

fijar el valor de los bienes a través de un profesional de la SUNAT o peritos externos

designados por ésta, sin embargo, no se encuentra acreditada la fuente tomada por la

Administración para calcular el valor de los bienes transportados. Se dispone que la

Administración efectúe un nuevo cálculo del valor de dichos bienes y reliquide el monto

de la sanción. Numeral 9) del artículo 174°

• RTF N° 06147-4-2015 (23/06/2015)

Requisitos Guía de Remisión-Remitente cuando el motivo del traslado es la compra. Se

revoca la resolución apelada y se deja sin efecto la resolución multa impugnada dado

que de la documentación remitida conjuntamente con el acta probatoria que sirve de

sustento para acreditar la comisión de la infracción, se verifica que el documento

emitido no incumple el requisito a que se refiere el inciso 1.4 del numeral 19.2) del

artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago, esto es, consignar en la Guía de

Remisión-Remitente el motivo del traslado, al haberse acreditado en autos que se

consignó como tal motivo en dicho documento: "compra", cumpliéndose de esa manera

las normas del citado reglamento por lo que se le considera que el documento observado

por la Administración sí cumple los requisitos para ser considerado Guía de Remisión-

Remitente. Numeral 1) del artículo

• 176° RTF N° 00801-2-2015 (23/01/2015)

Pago con error. Sétima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 981. Acogimiento

al Régimen Especial de Impuesto a la Renta. Se revoca la apelada que declara infundada

la reclamación y se deja sin efecto la resolución de multa, toda vez que la recurrente no

135
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

se encontraba obligada a presentar la declaración del Impuesto a la Renta del ejercicio,

al encontrarse acogida al Régimen Especial de Renta. Si bien la recurrente canceló la

deuda tributaria con código errado (el código correspondiente al Régimen General),

efectuó dicho pago dentro del plazo de ley, por lo que en aplicación de la Sétima

Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 981, se debe considerar como pago con

error y estando acogido al citado Régimen Especial del Impuesto a la Renta, no le

correspondía presentar declaración por el Régimen General del aludido impuesto.

• RTF N° 05010-1-2015 (22/05/2015)

Inicio de actividades. Adquisición de servicios que constituyen gasto o costo para

efectos del Impuesto a la Renta. Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución

de multa, al no encontrarse debidamente acreditada la comisión de la infracción al no

obrar en autos elementos que permitan establecer la existencia de cualquier acto que

implique que la recurrente inició actividades en el período febrero de 2014.

En el presente caso, conforme alude la Administración, de acuerdo con la Resolución de

Superintendencia N° 210-2004/SUNAT, se entiende por fecha de inicio de actividades,

entre otras, la fecha en que se adquieren bienes o servicios deducibles para efectos del

Impuesto a la Renta. Sin embargo, si bien obran en autos copia de las legalizaciones de

los Registros de Ventas y Compras, ello no es suficiente para acreditar la comisión de la

infracción materia de grado dado que no obra en el expediente el comprobante de pago

de la adquisición por parte de la recurrente del servicio de legalización de libros y

registros contables, el cual habría sido prestado por notario público el 2 de enero de

136
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

2014. Cabe indicar que la Administración tampoco ha efectuado cruces de información

con el notario a fin de establecer si fue la recurrente la adquirente de dicho servicio.

• RTF N° 05505-2-2015 (05/06/2015)

Comunicación de la baja de inscripción en el RUC. Se declara fundada la apelación

contra la denegatoria ficta de la reclamación contra resoluciones de multa, por la

infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario, y se deja

sin efecto dichos valores, toda vez que el recurrente no se encontraba obligado a

presentar las declaraciones juradas del Impuesto General a las Ventas ya que había

solicitado su baja de su inscripción en el RUC con efecto anterior a los períodos de

infracción, por lo que no se ha acreditado que hubiera incurrido en la citada infracción

imputada. Cabe indicar que se ha verificado en esta instancia que el recurrente solicitó

su baja de inscripción en el RUC, con efectos desde el 30 de abril de 2008, por tanto, no

estaba obligado a presentar declaraciones juradas del IGV de mayo y setiembre de 2008

y diciembre de 2009, en aplicación del último párrafo del artículo 4° de la de la

Resolución de Superintendencia N° 203- 2006/SUNAT, que indica que la excepciones

para la presentación de declaraciones juradas contempladas en el artículo 3° de dicha

norma "(...) surtirán efecto aun cuando el deudor tributario comunique dichos hechos a

la SUNAT en un plazo posterior al previsto en el anotado reglamento, sin perjuicio de

las sanciones correspondientes (...)". Numeral 1) del artículo 177°

137
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

• RTF N° 03466-1-2015 (08/04/2015)

El Libro de Matrícula de Acciones se encuentra relacionado con hechos susceptibles de

generar obligaciones tributarias. Se confirma la apelada, que declaró infundada la

reclamación formulada contra la resolución de multa, girada por la comisión de la

infracción prevista por el numeral 1) del artículo 177° del Código Tributario, al

verificarse que la recurrente no exhibió la documentación solicitada por la

Administración.

Cabe indicar que conforme con el criterio de las RTF N° 07204-8-2013 y 12196-1-

2013, este Tribunal ha establecido que la Administración Tributaria, en ejercicio de su

función fiscalizadora, de conformidad con el artículo 62° del Código Tributario, se

encuentra facultada a solicitar la exhibición de la documentación que considere

pertinente y siempre que dicha documentación se encuentre relacionada con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias, por lo tanto se concluye que la

Administración tiene la facultad de requerir el Libro de Matrícula de Acciones a la

recurrente en el caso materia de autos. Numeral 5) del artículo 177°

• RTF N° 01313-5-2015 (04/02/2015)

Cierre de requerimiento en fecha y lugar distintos a los primigeniamente indicados en

requerimiento. Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada

contra la resolución de multa, girada por la infracción tipificada por el numeral 5) del

artículo 177° del Código Tributario, al verificarse que no obra en autos documento

alguno que señale que con posterioridad a la notificación del requerimiento de

138
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

información, se hubiera modificado la fecha y lugar en que debía proporcionar la

documentación solicitada, por lo que al haberse cerrado el mencionado requerimiento en

fecha posterior a la programada y en un lugar distinto al señalado, no se encuentra

acreditado que la recurrente hubiera incurrido en la citada infracción. Numeral 9) del

artículo 177°

• RTF N° 00794-2-2015 (23/01/2015)

Se acredita la comisión de la infracción al verificarse que los libros contables no fueron

cerrados al final del ejercicio gravable. Se confirma la apelada en el extremo que declara

infundada la reclamación formulada contra las resoluciones de multa giradas por las

infracciones tipificadas en los numerales 2) y 5) del artículo 175° y numerales 1) y 9) del

artículo 177° del Código Tributario, toda vez que la recurrente no cumplió con exhibir

su Registro de Ventas pese haber sido requerida para ello conforme a ley; asimismo,

llevó el Libro Mayor y Diario sin observar las condiciones establecidas por ley, al no

encontrarse empastados; se constató que llevó con atraso mayor al permitido el Libro de

Inventarios y Balances, así como que éste no fue cerrado al final del ejercicio gravable,

siendo que lo importes de las citadas sanciones han sido emitidas conforme a ley.

Numeral 13) del artículo 177°

• RTF N° 00171-3-2015 (09/01/2015)

La infracción tipificada por el numeral 13) del artículo 177° del Código Tributario no

está sujeta a plazo de caducidad del numeral 2) del artículo 18° del citado código

139
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

mientras estuvo vigente la modificatoria referida a dicho plazo de caducidad. Se

confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación formulada

contra la resolución de multa giradas por incurrir en la infracción prevista por el numeral

13) del artículo 177º del Código Tributario por no efectuar las retenciones del Impuesto

a la Renta de Cuarta Categoría, dado que se aprecia que la recurrente en su calidad de

empresa unipersonal se encontraba obligada a efectuar las retenciones por los servicios

prestados en virtud al contrato de prestación de servicios suscrito el 7 de marzo de 1997,

según lo establecido en el inciso b) del artículo 71º de la Ley del Impuesto a la Renta. En

relación con lo manifestado por la recurrente en el sentido que se debe aplicar el numeral

2 del artículo 18° del Código Tributario, se señala que dicho argumento carece de

sustento al encontrarse acreditado que la recurrente no efectuó en su oportunidad las

retenciones correspondientes a las que se encontraba obligada, siendo que la facultad

que tiene la Administración para imponer la sanción correspondiente al incumplimiento

de lo dispuesto en el artículo 71° de la Ley de Impuesto a la Renta, no está sujeta al

plazo de caducidad, tal como lo ha indicado la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04475-

4-2014. Este Tribunal se inhibe del conocimiento de la apelación interpuesta en el

extremo referido a las resoluciones de multa giradas por las retenciones de la

Contribución al Fondo Nacional de Vivienda - FONAVI Cuenta de Terceros del

trabajador independiente, en aplicación del criterio de las sentencias del Tribunal

Constitucional recaídas en los Expedientes N° 1078-2007-PA/TC y 3283-2007-PA/TC.

• RTF N° 03933-1-2015 (17/04/2015)

140
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

No se configura la infracción tipificada en el numeral 13) del artículo 177° del Código

Tributario, al no proceder la retención del IGV por concepto de utilización de servicios

prestados por sujetos no domiciliados. Se revoca la apelada que declaró infundada la

reclamación formulada contra resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada

en el numeral 13) del artículo 177° del Código Tributario y se dejan sin efecto dichos

valores. Se indica que la Administración atribuyó a la recurrente la comisión de la

mencionada infracción dado que ésta no retuvo el Impuesto General a las Ventas por los

servicios prestados por empresas no domiciliadas, en mérito a lo dispuesto por el inciso

c) del artículo 9° de la Ley del Impuesto General a las Ventas. No obstante, de

conformidad con el artículo 8° del Código Tributario, inciso b) del artículo 1° e inciso c)

del artículo 9° de la citada Ley del Impuesto General a las Ventas, la recurrente tenía la

calidad de contribuyente por las operaciones gravadas con el anotado impuesto, por lo

que no se encontraba obligada a efectuar las retenciones por las operaciones señaladas

por la Administración. En tal sentido, no se encuentra acreditada la comisión de la

infracción que se imputa. Numeral 1) del artículo 178°

• RTF N° 00456-5-2015 (16/01/2015)

No se acredita el incumplimiento de la obligación de retener a perceptores de cuarta

categoría. Se confirma la resolución apelada que declaró infundada la reclamación

presentada contra una resolución de multa girada por el numeral 1) del artículo 178° del

Código Tributario debido a que se presentó una declaración jurada rectificatoria en la

que se incrementó el monto declarado por tributos retenidos. Se señala que el recurrente

alega que en realidad no realizó la retención, por lo que debería sancionársele conforme

141
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

con el numeral 13) del artículo 177° del citado Código, sin embargo, de autos se ha

verificado que con el fin de determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,

se cursó un requerimiento al recurrente en el que se le solicitó que exhiba o presente

documentación fehaciente para sustentar las remuneraciones pagadas a los sujetos

perceptores de rentas de cuarta categoría así como las retenciones realizadas por este

concepto y el momento en que efectivamente ocurrieron, no obstante se dejó constancia

del incumplimiento de lo requerido. En tal sentido, dado que mediante las declaraciones

rectificatorias se reconoció haber omitido consignar tributos retenidos en las

declaraciones originales, se ha acreditado la comisión de la infracción. RTF N° 05463-

10-2015 (05/06/2015) Pérdida y saldo a favor indebidamente declarado. Efectos de la

declaración jurada rectificatoria.

Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra la

resolución de multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178°

del Código Tributario y se mantiene el valor solo en el extremo vinculado a la pérdida

indebidamente consignada en la declaración jurada. Se indica que de la comparación de

la declaración original del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013 con la segunda

declaración rectificatoria de dicho tributo y ejercicio, se observa que en esta última la

recurrente ha determinado una menor pérdida tributaria del ejercicio e igual saldo a

favor del contribuyente que la declarada originalmente, por lo que incurrió en la citada

infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario únicamente

por la diferencia de la menor pérdida tributaria del ejercicio.

142
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

En consecuencia, corresponde mantener la resolución de multa sólo respecto de la

diferencia anteriormente indicada, en tal sentido, la Administración deberá reliquidar y

calcular nuevamente el monto de la sanción, considerando además el pago realizado por

la recurrente.

Cabe indicar que la multa materia de grado fue emitida respecto de una primera

rectificatoria del Impuesto a la Renta del 2013, mediante la que la recurrente redujo el

saldo a favor (pagos a cuenta del ejercicio anterior) y la pérdida del ejercicio anterior,

configurándose la infracción de autos, sin embargo, con posterioridad a la notificación

del valor y de la apelada, la recurrente rectificó nuevamente la declaración jurada de

dicho ejercicio y tributo y la Administración no emitió pronunciamiento dentro del plazo

de 45 días hábiles, por lo que ésta última declaración rectificatoria surtió plenos efectos.

En tal sentido, de la comparación de la declaración original con la segunda rectificatoria,

el tributo omitido debe ser calculado respecto de la pérdida indebidamente declarada.

• Régimen de gradualidad RTF N° 01558-8-2015 (11/02/2015)

Infracción tipificada en el numeral 4) del artículo 178° del Código Tributario:

Requisitos para acogimiento al Nuevo Régimen de Gradualidad. Se confirma la apelada

que declaró infundada la reclamación formulada contra una resolución de multa girada

por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 4) del artículo 178º del Código

Tributario, toda vez que se encuentra acreditada la comisión de la infracción al no pagar

los tributos retenidos dentro del plazo otorgado para tal efecto. Se verifica asimismo que

la recurrente no realizó el pago de las retenciones y la multa rebajada antes de que la

Administración le notificara la orden de pago por la retención no pagada, por lo que no

143
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

le resultaba aplicable la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) contemplada por el

inciso a) del numeral 2 del artículo 13°-A de la Resolución de Superintendencia N° 180-

2012/SUNAT.

• RTF N° 05457-5-2015 (05/06/2015)

La aplicación del nuevo Régimen de Gradualidad (según Resolución de

Superintendencia N° 180-2012/SUNAT) implica la cancelación total de la multa más

intereses a la fecha de pago. No admite pagos parciales. Se confirma la apelada que

declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de multa girada por la

infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, al

verificarse que la recurrente presentó declaración jurada rectificatoria por el Impuesto

General a las Ventas de febrero de 2012, en la que determinó una mayor obligación

tributaria a la originalmente declarada, por lo que se acredita que declaró cifras o datos

falsos en su declaración original, se indica que conforme con el criterio contenido en la

Resolución del Tribunal Fiscal N° 13676-9-2013, el acogimiento al Régimen de

Gradualidad (modificado por Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT),

implica la cancelación total de la multa rebajada más los intereses devengados desde la

fecha de comisión de la infracción hasta la fecha de pago. Asimismo, no es de aplicación

el criterio contenido en la RTF N° 12227-5-2013, sobre acogimiento por pagos parciales

de la deuda toda vez que ello era aplicable al régimen de incentivos que fue derogado a

través del Decreto Legislativo N° 1117, norma vigente en el período materia de grado.

144
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

4. Legislación Comparada:

i. Sanciones e infracciones – México:

Al cometerse las infracciones en el mundo fáctico, la consecuencia jurídica es la

sanción. Las sanciones en materia tributaria comúnmente son las multas, según lo

establecido por el artículo 21 de la Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos. No obstante, en materia aduanera se aplica la confiscación en los

siguientes supuestos: cuando las mercancías de procedencia extranjera no sean

retiradas de los almacenes generales de depósito; cuando se señale en el pedimento el

nombre, domicilio fiscal o la clave del registro federal de contribuyentes de alguna

persona que no hubiera solicitado la operación de comercio exterior; en el caso de

vehículos extranjeros cuando no se haya obtenido el permiso de la autoridad

competente; entre otros supuestos, según el artículo 183-a de la Ley Aduanera.

Además, también procede la clausura de acuerdo con la hipótesis de la fracción Viii

del artículo 187 de la Ley Aduanera. Por otra parte, las sanciones en materia

administrativa son la clausura, el decomiso, arresto hasta por 36 horas, el

apercibimiento, la amonestación, la suspensión, la inhabilitación, la destitución y la

cancelación.

Doctrinalmente, la multa ha sido definida como la consecuencia jurídica del

incumplimiento de una obligación tributaria. En un primer acercamiento, la

naturaleza jurídica de la multa es represiva, cuya finalidad es la amenaza del castigo

en todo el sistema tributario a quienes lo vulneren. No obstante, algunos autores la

consideran de carácter reparatorio o indemnizatorio.

145
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Sumada a esta circunstancia, a las multas en materia tributaria también se les otorga

otra característica, considerándolas accesorio de las contribuciones (artículos 2; 20,

fracción III; y 21 del Código Fiscal de la Federación), por lo que el legislador le da la

misma naturaleza, es decir, las multas deben informarse de los principios de justicia

tributaria, y así también, deben actualizarse conforme al índice nacional de precios,

en caso de que no se paguen oportunamente. Por lo cual, a nuestro parecer, es un

error considerar a las multas como tributos, porque el origen de la multa es un ilícito

tributario, no así la obligación del ciudadano a contribuir a los gastos públicos, de

acuerdo con el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados

Unidos Mexicanos.

Al considerar a la multa represiva no de naturaleza tributaria, consideramos artificial

la característica que le dotó el legislador de accesorios de las contribuciones, con la

finalidad meramente recaudatoria. Esto rompe con toda la estructura del derecho

tributario penal, además de no darle certeza jurídica al infractor porque puede

eternizarse el quantum de las sanciones cuando no se pagan oportunamente, ya que se

actualizan conforme al índice nacional de precios.

De acuerdo con la jurisprudencia mexicana, para que la sanción sea constitucional

debe tener las siguientes características: a) La gravedad de la infracción cometida, b)

El monto del negocio, y c) La capacidad económica del particular.

Por otra parte, el establecimiento de las multas fijas en el Código Fiscal de la

Federación generó una copiosa doctrina jurisprudencial en el sentido de considerarlas

inconstitucionales, por tal motivo, fue necesario implantar mínimos y máximos de

acuerdo con los artículos 77 del Código Fiscal de la Federación y 178, 183, 185, 187,

146
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

189, 191, 193 y 200 de la Ley Aduanera. El principio de la individualización de las

penas, que aplicado en el campo de las multas deben observarse las atenuantes o las

agravantes de las infracciones conforme a los artículos 75 del Código Fiscal de la

Federación, y 198 y 199 de la Ley Aduanera. Esto genera seguridad jurídica al

contribuyente y permite a las autoridades administrativas analizar las características

de la infracción y singularizarla. Así pues, se ha reiterado el criterio jurisprudencial

sobre los mínimos y máximos de las multas; al respecto, cabe citar la siguiente tesis:

Se debe considerar como de orden público y de interés social regular el debido

cumplimiento de la obligación ciudadana de contribuir de manera proporcional y

equitativa según dispongan las leyes, conforme a lo dispuesto por el artículo 31,

fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues de no

ser así, se permitiría la evasión de las aportaciones requeridas para que el Estado

cuente con recursos suficientes para la satisfacción de los servicios públicos. Las

multas constituyen uno de los medios con los que cuenta la autoridad para disuadir al

contribuyente de incurrir en conductas de omisión a las obligaciones fiscales, medida

que además tiene como efecto constituirse en ejemplar para el causante incumplido.

Por consiguiente, la pretensión de que el límite inferior del parámetro de mínimo a

máximo de la multa deba ser una cantidad irrisoria propiciaría impedirla cristalizar el

objetivo teleológico esencial de la sanción pecuniaria, puesto que se anularía el

propósito de disuasión y ejemplaridad para el causante que incumple un importante

deber ciudadano. De ahí que se deba estimar acertado que el legislador establezca un

límite inferior de sanción en un monto que provoque un impacto tal que haga

conciencia de lo delicado del incumplimiento, así sea en el caso más atenuado.

147
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Sumada a esta circunstancia, era necesario contemplar porcentajes en relación con la

deuda tributaria incumplida, de acuerdo con la siguiente tesis:

La circunstancia de que el legislador en el artículo 76, fracción II, del Código Fiscal

de la Federación, haya fijado como monto mínimo de la multa el 70% de las

contribuciones omitidas actualizadas no viola el artículo 22 de la Constitución

Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues es al propio creador de la norma a

quien corresponde, en principio, determinar en qué medida una conducta infractora

afecta al orden público y al interés social y cuál es el monto suficiente de la sanción

pecuniaria para desalentar su comisión. La finalidad de la multa relativa es la de

castigar la conducta infractora y procurar que los sujetos pasivos de la obligación

tributaria no vuelvan a incurrir en la omisión de su cumplimiento, por tanto, el monto

equivalente al 70% de las contribuciones omitidas actualizadas no puede considerarse

por sí mismo excesivo, ya que la cuantía de la sanción guardará una estrecha relación

con el monto de la obligación incumplida, razón por la cual resultará mayor en la

medida en que sea superior el adeudo descubierto; asimismo, la omisión en su pago

genera una grave afectación al Estado, al impedirle desarrollar con la debida

oportunidad sus funciones.

Siguiendo los criterios jurisprudenciales se ha establecido que las multas deben

contemplar dos cuestiones fundamentales: 1) La proporcionalidad de la infracción y

2) La capacidad económica del infractor.

148
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Por último, hay que hacer notar que nuestra legislación mexicana establece un destino

específico al importe de las multas de acuerdo con el artículo 201 de la Ley

Aduanera. Dicho destino será la formación de fondos para estímulos y recompensas

del personal aduanero. Al respecto, nosotros sostenemos que dicha finalidad desvirtúa

la naturaleza represiva de las multas, lejos de incentivar al personal aduanero. Al

respecto, se debe apuntar el doble carácter que algunos doctrinarios le han dado a la

multa, por una parte el represivo, y por otra, el de beneficio fiscal, y sobre este

último, se ha dicho que la hacienda pública debe recibir un lucro a través de la multa.

ii. Infracciones y Sanciones tributarias – España

Según la normativa tributaria vigente, las infracciones tributarias se clasifican en tres:

leves, graves y muy graves. La ley española señala los parámetros para que se

clasifique en cada uno de estos tres grados y la sanción que conlleva cada tipo de

infracción.

Para poder determinar si una falta es leve, grave o muy grave, la ley tiene en cuenta

dos principales motivos que pueden ser detectados por una inspeccion de hacienda.

Por un lado, la ocultación de datos y, por otro, la utilización de medios fraudulentos.

Se entiende como ocultación de datos cuando no se presentan declaraciones, o las

presentadas incluyen hechos u operaciones inexistentes, con importes falsos, u omiten

total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro

dato que incida en la determinación de la deuda tributaria. Eso sí, siempre que la

149
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

incidencia de la deuda derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción

sea superior al 10%.

Por otro lado, bajo el paraguas del concepto utilización de medios fraudulentos se

encuentran tres grandes áreas:

• a/ Anomalías sustanciales en la contabilidad y libros de registro

En este punto debemos destacar el caso de llevanza incorrecta de los libros de

contabilidad o de los libros establecidos por la normativa tributaria. En este caso

debe representar un porcentaje superior al 50% del importe de la base de la sanción.

Así, entre el 10% y el 50% se considera grave. Sin embargo, a partir del 50% se

considera infracción muy grave.

• b/ Empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados

En este caso debe representar un porcentaje superior al 10% de la base de la sanción

para ser considerada una infracción muy grave. Por contra, menos del 10% será

considerada una infracción grave. Así se especifica en la LGT art.191 a 193.

• c/ Utilización de personas o entidades interpuestas

Delante este supuesto de infracción hay que tener en cuenta que aun cuando la

incidencia en la base de la sanción de la utilización de personas o entidades

interpuestas sea mínima, siempre que ocurra esta circunstancia, la infracción se

califica como muy grave.

Calificación y sanción de la infracción

Si Hacienda detecta una incorrección, la sanción es proporcional a la calificación de la

infracción. Es decir, el contribuyente no solo deberá abonar la cantidad que realmente le

150
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

corresponde en la autoliquidación, sino que además, deberá hacer frente a una

penalización.

1. Infracción muy grave:

• Siempre que se hayan utilizado medios fraudulentos.

• Cuando la infracción se refiere a cantidades retenidas y el importe es superior al

50% de la base de la sanción.

• Por ejemplo, la ley determina como muy grave el incumplimiento de obligaciones

de utilización de NIF o no comunicar correctamente datos al pagador de rentas sujetas a

retención.

• En este caso, el contribuyente tendrá una sanción del 100% al 150%.

2. Infracción grave:

• Cuando la base de la sanción es superior a 3.000 euros y se aprecia ocultación.

• Cuando la infracción se refiere a cantidades retenidas y el importe es igual o

superior al 50% de la base de la sanción.

• Utilización de facturas, justificantes y documentos falsos, sin que la incidencia

supere el 10% de la sanción.

• Cuando llevar de forma incorrecta la contabilidad representa un porcentaje entre el

10% y el 50% de la base de la sanción.

• Por ejemplo, la ley considera grave una solicitud indebida de devoluciones,

beneficios o incentivos o, también, la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la

Agencia Tributaria.

• Ante una falta grave, el contribuyente deberá pagar una sanción mínima del 50% de

la infracción que podrá incrementarse hasta el 100% total según el caso.

151
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

3. Infracción leve:

• Las infracciones más bajas se dan cuando no se da ninguna de las circunstancias que

la consideran como grave o muy grave. En particular:

• Cuando la base de la sanción sea inferior o igual a 3.000 euros, exista o no

ocultación.

• Cuando la base de la sanción sea superior a 3.000 euros, sin ocultación.

Por ejemplo, se considera leve no entregar el certificado de retenciones o ingresos a

cuenta.

• Ante una situación de sanción leve, habrá un pago de una multa del 50% de la

cantidad dejada de ingresar.

iii. Infracciones y Sanciones tributarias – Chile

Se incorporaron por la ley N° 9311, del año 1954, disposición que sancionaba con pena

prisión de 1 a 60 días a quienes no entregaran a la entidad fiscalizadora los libros de

contabilidad.

Con posterioridad, la ley 12.844 del año 1956, incorporó infracciones, tales como, la no

declaración del total de ventas, permutas o contravenciones gravadas. Luego, la ley N°

13.305, del año 1959, tipificó como delitos el actuar de gerentes y administradores que

no entregaren a la entidad fiscalizadora información relevante sobre la empresa

administrada. Dicha Ley constituyó un antecedente para la dictación del Decreto con

Fuerza de Ley N° 190, de 25 de marzo de 1960, que estableció por primera vez las

normas del Código Tributario, el que se publicó en el Diario Oficial el 5 de abril de ese

año.

152
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Cabe hacer presente que el actual Código Tributario corresponde al Decreto Ley N° 830,

de 1974, el que fue recientemente reformado por la Ley 20.780, del año 2014.

Elusión Tributaria sancionada administrativamente.

La Reforma Tributaria incluyó la denominada “norma general antielusiva”, como un

hecho ilícito administrativo, pero no en todos los casos punible. Dicha norma se

incorporó en los actuales artículos 4°, 4° bis, 4° ter, 4° quater, 4° quinquies, 26 bis, 100

bis, 119 y 160 bis.

De acuerdo con el texto de la Reforma Tributaria, es posible definir la elusión tributaria

como “el conjunto de arreglos y operaciones formalmente lícitas que el contribuyente

declara oportunamente, pero que realiza sin otro efecto económico o jurídico que el de

no pagar impuestos, diferir indefinidamente su pago, crear exenciones o imputaciones

artificiales, o pagar una suma menor a la que correspondería de no mediar tales

operaciones”.

En concreto, la norma anti elusiva establecida por la ley de 20.780, entiende que hay

elusión en los casos de abuso de las formas jurídicas o simulación por parte del

contribuyente, existiendo abusocuando se infringe mediante artificios, la realización del

presupuesto de hecho de la disposición tributaria y la simulación cuando se “encubre la

realidad” simulada (fingida), ocultando la verdadera voluntad, esto es, el contenido u

objeto real del negocio.

153
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Al efecto nueva legislación tributaria declara explícitamente que la licitud formal de las

operaciones declaradas sólo se presume, pero que los impuestos se han de determinar

conforme a la naturaleza sustancial o material de las mismas. Es decir, la ley sólo

presume legalmente la buena fe del contribuyente, sometiendo a una regla probatoria no

sólo la comprobación de la inexistencia de dicha buena fe sino también el efecto

tributario de la misma. Esta “buena fe” se pierde cuando el Servicio de Impuestos

Internos determina una diferencia de impuestos de más de 250 unidades tributarias

anuales y recurre ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente, para que éste

declare la existencia de la elusión en sus formas de abuso de las formas jurídicas o

simulación por parte del contribuyente.

En efecto, la existencia del abuso o de la simulación sólo puede ser declarada por el

Tribunal Tributario y Aduanero competente, luego de seguir el siguiente procedimiento:

Citación obligatoria al contribuyente: El Servicio de Impuestos Internos deberá citar al

contribuyente, pudiendo solicitarle los antecedentes que considere necesarios y

pertinentes, a efectos de estimar si ha incurrido en conductas constitutivas de abuso o

simulación.

Solicitud del Director del SII al TTA, a efectos que declare la existencia de abuso o

simulación: El Director deberá solicitar la declaración de abuso o simulación al Tribunal

Tributario y Aduanero dentro de los 9 meses siguientes a la contestación de la citación

por parte del contribuyente. El mismo plazo se aplicará en caso de no mediar

contestación, el que se contará desde la respectiva citación.

Esta declaración sólo podrá ser requerida por el Director en la medida que el monto de

las diferencias de impuestos determinadas provisoriamente por el Servicio al

154
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

contribuyente respectivo, exceda la cantidad equivalente a 250 Unidades Tributarias

Mensuales a la fecha de la presentación del requerimiento.

Traslado al contribuyente: Tras la solicitud del Director, el Servicio de Impuestos

Internos conferirá traslado al contribuyente y a los posibles responsables del diseño o

planificación de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o

simulación, por el término de 90 días. Dentro de ese plazo, el contribuyente y posibles

responsables deben emitir su contestación, la que deberá contener una exposición clara

de los hechos y fundamentos de derecho en que basa su oposición a la declaración de

abuso o simulación o, en su caso, a la responsabilidad por el diseño o planificación de

los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulación.

Citación y celebración de audiencia: Vencido el plazo de 90 días, el Tribunal citará a las

partes a una audiencia con el objeto que expongan sobre los puntos planteados.

Declaración de abuso o simulación por parte del Tribunal Tributario y Aduanero: En

caso que se establezca la existencia de abuso o simulación para fines tributarios, el

Tribunal Tributario y Aduanero deberá así declararlo en la resolución que dicte al efecto,

dejando en ella constancia de:

a. los actos jurídicos abusivos o simulados, de los antecedentes de hecho y de derecho

en que funda dicha calificación;

b. el monto del impuesto que resulte adeudado, con los respectivos reajustes, intereses

penales y multas;

c. ordenando al Servicio emitir la liquidación, giro o resolución que corresponda.

155
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Lo anterior, sin perjuicio de los recursos que, puedan deducir el Servicio de Impuestos

Internos, el contribuyente o quien resulte sancionado con las multas que pudieren

aplicarse.

• Sanción: La persona natural o jurídica respecto de quien se acredite haber diseñado

o planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulación, será

sancionada con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberían haberse

enterado en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas, y que se determinen al

contribuyente.

Dicha multa no podrá superar las 100 unidades tributarias anuales.

En caso que la infracción haya sido cometida por una persona jurídica, la sanción

señalada será aplicada a sus directores, o representantes legales si hubieren infringido

sus deberes de dirección y supervisión.

• Elusión Tributaria sancionada penalmente.

Por regla general, el abuso y la simulación comprobados objetivamente han de

sancionarse de conformidad con las reglas generales anti elusivas, mediante el

procedimiento especial de declaración.

No obstante, si el abuso y/o la simulación constituyen a la vez infracciones del artículo

97 del Código Tributario, especialmente de su Nº 4 u otra figura delictiva reglada en el

mismo Código, será el Ministerio Público y el Tribunal en lo criminal quien establezca

su existencia como elemento del delito que se trate.

156
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CONCLUSIONES

1. Es necesario incluir en el Código Tributario que se proyecta, normas básicas sobre


infracciones y sanciones tributarias, dejando para las leyes relativas a cada
impuesto, las reglas especiales y subordinadas pertinentes.
2. Las normas básicas deben contemplar los siguientes puntos:
 Definir las infracciones tributarias como acciones u omisio-nes voluntarias y anti-
jurídicas tipificadas en las leyes fiscales.
 Establecer la presunción de que dichas infracciones son voluntarias, salvo prueba en
contrario.
 Diferenciar la omisión de declaración o de pago, de la presentación espontánea y
del pago espontáneo aunque se produzcan fuera de plazo.
 Diferenciar las multas, de los recargos y de los intereses moratorios.
 Conformar las tasas de tales intereses, a los máximos fija-dos por las leyes
generales sobre agio y usura.
 Limitar el máximo total de los citados intereses, a un porcentaje razonable del
impuesto adeudado, porcentaje que podría ser el 48%, que es el que fija el art. 207°
del Código Fiscal de la Federación Mexicana.
3. Independientemente de estas normas generales, sería conveniente adoptar medidas
preventivas, en especial de inspección oportuna y reiterada, que produzcan el efecto
intimidatorio que, con el punitivo, constituyen la finalidad de las sanciones
tributarias.
4. Debe establecerse por la autoridad fiscal, en forma previa y luego de la
investigación necesaria, un principio de tipificación de la infracción grave, que pase
luego al Poder Judicial si hubiese elementos de culpabilidad penal, evitándose así
eventuales injusticias o problemas originados por la lentitud y defectos del proceso
penal.
5. El monto de las multas y sanciones económicas aplicables a los casos de mora y
omisión podría fijarse en forma mixta, estableciéndose por la ley una escala fija que
se apliqué por los organismos de acotación, con facultad del órgano contencioso
administrativo para rebajar o elevar dichas sanciones entre márgenes máximos y

157
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

mínimos atendiendo al quantum, circunstancias atenuantes o agravantes, a su


prudente arbitrio.

BIBLIOGRAFIA

1. Antonio Martínez Lafuente (1980) . La condonación de las sanciones


tributarias. Madrid, España

2. Jaime Aneiros Pereira (2005). Las sanciones tributarias, Madrid, España:


Libro

3. García de Enterría, Eduardo(1976). “El problema jurídico de las sanciones


administrativas”. Barcelo, España :Revista

4. Cabanellas de la Torre Guillermo (2006). Diccionario Jurídico elemental.


Argentina

5. Flores Polo Pedro, Tributaria(1977). Legislación, Comentario. Doctrina y


Jurisprudencia, Trujillo, España.

6. Orellana Wiarco, Octavio A.(2010) . Derecho Procesal Fiscal guía de


estudio. Porrúa,México: Libro

7. Sánchez Hernández Mayola(1988). Derecho Tributario. México D.F, México


: Libro

8. Margain Manaitou Emilio(2007). Introducción al estudio del Derecho


Tributario .Porrúa, México

9. Porres y López, Armando(1977). Derecho Fiscal (Aspectos Contables).


México 1977.

10. Carrasco Iriarte Hugo (2001). Derecho Fiscal I .México : Libro

158
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

ANEXOS

I.CASUISTICA:

1. ARTÍCULO 173° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES

RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O

ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA

ADMINISTRACION.

Infracción por no inscribirse en los registros de la SUNAT, salvo aquellos casos en

que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio

(Numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario)

El señor Luis Vásquez Córdova, con DNI 73192306, se dedica al transporte de carga y a la

venta de artículos de abarrotes en la ciudad de Jaén; realiza actividades desde el 01 de

Enero del 2012 hasta el 01 de Marzo del 2012, no se encuentra inscrito en la

Administración Tributaria por lo tanto no cuenta con RUC, es notificado por la SUNAT el

02 de Marzo del 2012 y el 15 de Marzo se inscribe obteniendo su RUC: 10234532456.

CUADRO Nº 1

Gradualidad de la infracción del numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario

No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio

Forma de
Multa que sustituye la sanción -
Sanción según tablas subsanación
Criterios para aplicar la sanción Sanción Sin gradualidad
y gradualidad

I II III Voluntaria Inducida I II III I II III

159
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

A criterio de
A criterio del infractor
Utilizando la Sunat
vehículos como Internamiento
No aplica
unidad de (30 días calendario)
Si se le encuen- explotación 4 UIT 3 UIT 2 UIT 1 UIT
tra realizando
40% de actividades
50% de la
la UIT o por las cuales Cuando el
1 UIT o UIT o Cuando el valor no se
comiso o está obligado a Comiso (multa para valor se
comiso o comiso o Sin utilizar determina
interna- inscribirse recuperar los bienes determina
internamien- interna- vehículos como
miento equivalente al 15% No aplica
to temporal miento unidades de
temporal del valor de los
del vehículo temporal del explotación 15% del valor
del bienes) 6 UIT 2 UIT 1 UIT
vehículo del bien
vehículo

No se encuen-
tran realizando Multas según Tablas 100% 50%
actividades

Solución:

CONTRIBUYENTE Luis Vásquez Córdova


RUC: 10337319236
ACTIVIDAD Transporte de carga
Venta de artículos de abarrotes
REGIMEN TRIBUTARIO Art. 173 numeral (No RUC)
INFRACCION Régimen General Tabla I
MULTA 1 UIT (Año 2012 S/. 3650)
DETECTADO POR LA SUNAT SI 02/03/2012 Notificado
INSCRIBIRSE A.T.: 15/03/2012
REGIMEN DE GRADUALIDAD 50% UIT Subsanación Inducida
PAGO MULTA DE GRADUALIDAD 50% UIT S/. 1825 + TIM
CODIGO MULTA 6011

2. ARTÍCULO 174° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES

RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR

COMPROBANTES DE PAGO.

160
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Infracción por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a estos, distintos a las guías de remisión (numeral 1 del

artículo 174 del Código Tributario)

El contribuyente Jorge Luis Carrasco Calderón, con RUC N° 20456080519, se

dedica a la comercialización de artefactos. Ha sido intervenido por un fedatario

Fiscalizador en su local en 2 oportunidades:

1. Primera: 15/01/2012

2. Segunda: 20/03/2012

No emitió comprobante de pago, le emitieron las respectivas actas probatorias.

Presenta su reconocimiento el 16/01/2012.

161
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Solución:

CONTRIBUYENTE Jorge Luis Carrasco Calderón


RUC: 10456080519
INFRACCION Art. 174 numeral 1
REGIMEN TRIBUTARIO Régimen General Tabla I
*1° Intervención Acta Reconocimiento
Presente 16/01/2012
*2° Intervención Cierre por 3 días

3. ARTÍCULO 175° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES

RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O

REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.

Infracción por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de

Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes

y reglamentos

(Numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario)

La SUNAT detecto con fecha 20/05/2012, el contribuyente constituye una empresa

ALMACENES SAC con RUC 201030485, por no cumplir de llevar el registro de

ventas, otorgándose un plazo máximo de 10 días hábiles contados, a partir de la

fecha en que se surte efecto de la notificación para que subsane dicha omisión.

Además se sabe que la empresa ha tenido ingresos netos anuales en el ejercicio

anterior ascendente a S/. 12 000 000.00, según su declaración jurada anual

presentada el día 30/03/2012.

162
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Gradualidad de la infracción del numeral 1 del artículo 175 del Código


Tributario

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos

Forma de subsanación y gradualidad


Sanción según tablas
Voluntaria Inducida

I II III Sin Con Sin pago Con pago


pago pago
0.2% de los No aplicable 50% 80%
0.6% de los 0.6% de los I
Cierre No aplicable No aplicable
IN IN

Solución:
DETERMINACION DE LA DEUDA
INFRACCION Art. 175 numeral 1

SANCION 0.6% de los ingresos netos

UIT 2012 3650.00

INGRESOS NETOS 2012 S/. 12 000 000.00

MULTA (0.6% x 12 000 S/. 72 000


000.00)

REGIMEN DE GRADUALIDAD
MULTA APLICABLE S/. 72 000

REBAJA (80%* x S/. 72 000) S/. (57 600)

MULTA GRADUADA S/. 14 400

ACTUALIZACION DE LA
MULTA
FECHA DE INFRACCION 20/05/2012

163
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

(DETECCION)
FECHA DE SUBSANACION 25/05/2012
Y PAGO
DIAS TRANSCURRIDOS 06

TIM VIGENTE 0.04%

MULTA S/. 14 400

INTERES MORATORIA 35.00

MULTA ACTUALIZADA S/. 14 435


25/05/2012
CODIGO DE LA MULTA 6031

4. ARTÍCULO 176° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES

RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LAS

DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.

Infracción por no presentar las declaraciones que contengan la determinación

de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos

(Numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario)

La empresa Arriba Perú SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al

Régimen General, presenta el PDT 621 correspondiente al periodo 12/2014 el día

16/03.2015, fuera del plazo pues según el cronograma establecido por SUNAT, y en

base al último digito de su RUC, dicha presentación tuvo como fecha máxima el día

20.01.2015, configurándose la infracción tipificada en el artículo 176.1 del Código

Tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago

de la misma se efectúa el 16.03.2015 y que la regularización se efectúa

voluntariamente.

164
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CUADRO Nº 1

Gradualidad de la infracción del numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario

No presentar las declaraciones juradas que contengan la determinación de la deuda tributaria


dentro de los plazos establecidos

Forma de Gradualidad de la multa que sustituye el cierre


Sanciones según tabla Voluntari
subsanaciónInducida
y Criterio de frecuencia
agradualidad
III III Sin Co Sin Con Categoría 1a 2a 3a
0.6% pag
80 n
90 pag
50 pag
60 s del oportun oportun oportunidad
de los o% pag
% o% o% Nuevo 1 idad
5% UIT idad
8% UIT o más
I o RUS 2 8% UIT 11%
Por dos (2) días, si se 3 10% 13%
UIT 50% UIT
1 50% de Cierre subsana de forma 4 13%
UIT 16%
UIT Sin
UI la UIT voluntaria o inducida y 5 16%
UIT 19%
UIT posibilidad a
La
T declaración es considerada como no presentada
por cinco UIT UIT rebaja alguna
(5) días, si no se
0.6% Rebaja del 100%
subsana.
de los 1 5% UIT 8% UIT
I 2 8% UIT 11%
3 10% 13%
UIT 50% UIT
1 50% de Cierre No aplicable 4 13%
UIT 16%
UIT Sin
UI la UIT 5 16%
UIT 19%
UIT posibilidad a
T UIT UIT rebaja alguna
Solución:

Debido a que la empresa se encuentra acogida al Régimen General, la multa

asciende a 1UIT, tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se

cometió la infracción, o sea S/. 3,850. UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa

se configura al día siguiente de su vencimiento). Para actualizar la multa, debemos

tomar en cuenta que han transcurrido 55 días desde el día siguiente al vencimiento

del PDT presentado extemporáneamente, hasta la fecha de pago y que la tasa para

dicha actualización es de 0.04% diario. Así mismo, hay que tener en cuenta, que la

165
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

gradualidad que aplicamos a esta multa por ser una regularización voluntaria, es del

90%.

UIT vigente por el ejercicio S/. 3,850

2015

Multa al 100% S/. 3,850

Gradualidad 90% (a) S/. 385

Tasa diaria (b) 0.04%

Días transcurridos (c) 55 Se multiplica a x b x

Intereses 8

Monto actualizado de la multa 393

5. ARTÍCULO 177° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES

RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA

ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.

Infracción por no exhibir los libros, registros u otros documentos que la

Administración Tributaria solicite (numeral 1 del artículo 177 del Código

Tributario)

166
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

En un procedimiento de verificación, la administración tributaria le ha requerido a la

empresa LOS MARMOLES SAC con RUC 20580709955, contribuyente del Régimen

General del impuesto a la renta, que presente su registro de compras y su registro de ventas

del ejercicio 2010, otorgándole un plazo de tres días hábiles,

Transcurrido el plazo el contribuyente no cumplió con presentar dichos registros a la

SUNAT, aduciendo que se encuentran en poder del contador y que el mismo se encuentra

enfermo, al respecto el gerente de la empresa nos consulta acerca de la infracción incurrida

por este hecho. Los IN de la empresa en el ejercicio 2011 ascienden a S/. 24,000.00.

CUADRO Nº 1

Gradualidad de la infracción del numeral 1 del artículo 177 del Código Tributario

No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite

Forma de subsanación y gradualidad Gradualidad de la multa que sustituye el cierre


Sanción según tablas
Voluntaria Inducida Criterio de frecuencia
Categorías del
Nuevo RUS 3a oportunidad
I II III Sin pago Con pago Sin pago Con pago 1a oportunidad 2a oportunidad
o más

0.6% de
No aplicable 50% 80%
los I

1 5% UIT 8% UIT

0.6% de 0.6% de 2 8% UIT 11% UIT


los IN los IN Por dos (2) días, si se subsana de forma 50% UIT
Cierre voluntaria o inducida y por cinco (5) días, si 3 10% UIT 13% UIT sin posibilidad a

167
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

no se subsana. rebaja alguna


4 13% UIT 16% UIT

5 16% UIT 19% UIT

Solución:

- La empresa ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del Art. 177


puesto que no ha cumplido con la exhibición de registros obligado a llevar.
- El contribuyente no cumplió con subsanar la infracción de manera inducida, puesto
que la sanción de la multa no estará sujeta a rebaja alguna, cabe mencionar que
aun no habiendo presentado los registros (Compras, Ventas), solo se aplicará una
única multa.

Infracción Numeral 1 Art. 177 C.T


Multa 0.6% de los IN
Multa 0.6% (S/. 24,000)
Multa S/. 1,440.00

6. ARTÍCULO 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES

RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

Infracción por declarar cifras o datos falsos (numeral 1 del

artículo 178 del Código Tributario)

La empresa Arriba Perú SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Régimen

General, presenta el PDT correspondiente al periodo 01/2015, dentro del plazo según el

168
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

cronograma establecido por SUNAT y en base al último digito de su RUC, determinando

los siguientes conceptos:

CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV


Ventas 150,000.00 27,000.00
Compras 45,000.00 8,100.00

IGV del periodo 18,900.00


Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,250.00

Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia actividades en enero del
2014, el pago a cuenta del Impuesto a la renta del periodo 01/2015 se calcula en base al
1.5% de los ingresos totales.

Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no incluyeron una factura de
ventas, lo cual origina una rectificatoria de dicho PDT 621, con una nueva determinación:

CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV


Ventas 165,000.00 29,700.00
Compras 45,000.00 8,100.00

IGV del periodo 21,600.00


Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,475.00

Configurándose la infracción tipificada en el artículo 178.1 del Código Tributario, se


solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma se efectúa
el 16.03.2015 y que la regularización se efectúa voluntariamente.

Gradualidad de la infracción del numeral 1 del artículo 178 del Código


Tributario
Infracción por declarar cifras o datos falsos
Base de cálculo de la multa Porcentaje aplicable sobre la base de
Tributo omitido o saldo, crédito u otro concepto similar cálculo
determinado indebidamente 50%

Pérdida indebidamente declarada 15%


Monto obtenido indebidamente 100%

169
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente 50% del tributo omitido y 50% del saldo a
como saldo a favor, crédito u otro concepto similar; en caso de favor o crédito declarado indebidamente
que se declare un saldo a favor, crédito u otro concepto similar
correspondiendo declarar un tributo
Suma del tributo omitido y de la pérdida declarada Suma del 50% del tributo omitido y del
indebidamente, en caso de que se declare una pérdida tributaria 15% de la pérdida declarada indebidamente
correspondiendo declarar un tributo
Devolución indebida del Régimen de Recuperación 100%
Anticipada
Tributo omitido
del IGV
por EsSalud y ONP (omisión de base
imponible por trabajadores no declarados(*)) 100%

Tributo omitido por renta de 5ta categoría (trabajadores no 100%


declarados(*))

Solución:

Vemos que la rectificatoria que modifica la base imponible de las ventas, determina un
tributo omitido, tanto para el IVG como para el pago a cuenta del Impuesto a la renta. Por
ello para este caso en particular, se estarían configurando dos multas. Para actualizar
dichas multas, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 25 días desde el día
siguiente al vencimiento de PDT correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero del
2015 vence el PDT correspondiente según el último digito del RUC), hasta la fecha de pago
(16.03.2015) y que la tasa para dicha actualización es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser una regularización
voluntaria, es del 95%.

Calculo de la multa por el IGV omitido

IGV original 18,900


IGV con rectificatoria 21,600
Tributo omitido 2,700
50% del tributo omitido 1,350 Se compara y se toma el
mayor de la comparación
5% UIT 193
Gradualidad 95% 68
Tasa diaria 0.04%
Días transcurridos 25
Intereses 1
Monto actualizado de la multa 68

Cálculo de la multa por el pago a cuenta del impuesto a la renta omitido

170
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Debemos tomar en cuenta que, según lo establecido en el Código Tributario, el monto de


ese tipo de multas, no debe ser inferior al equivalente al 5% de la UIT vigente a la fecha en
que se cometió la infracción, es por ello, que para el caso del pago a cuenta del impuesto
a la renta, se toma como base de la multa (antes de aplicar la gradualidad), el 5% de la UIT
(S/. 3,850), por ser mayor al 50% del tributo omitido. Se aplica la gradualidad del 95%:

IGV original 2,250


IGV con rectificatoria 2,475
Tributo omitido 225
50% del tributo omitido 113 Se compara y se toma el
mayor de la comparación
5% UIT 193
Gradualidad 95% 10
Tasa diaria 0.04%
Días transcurridos 25
Intereses 0
Monto actualizado de la multa 10

Modifican el Reglamento del Régimen de Gradualidad en lo


referido a aquellas infracciones vinculadas con la obligación de
llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA

Nº 106-2018/SUNAT
Lima, 20 de abril de 2018
CONSIDERANDO:
Que el artículo 166 del Código Tributario establece que la administración tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias y que, en virtud de la
citada facultad discrecional, también puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en
la forma y condiciones que ella establezca, mediante resolución de superintendencia o norma de rango
similar. Agrega que para graduar las sanciones la administración tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante resolución de superintendencia, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como
para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas y que la
gradualidad solo procede hasta antes que se interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra
las resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de órdenes de
pago o resoluciones de determinación en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas;
Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT y normas modificatorias se aprobó el
Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario (Régimen de

171
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Gradualidad), el cual regula, entre otros, la gradualidad de las sanciones por las infracciones relacionadas con
las obligaciones de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos tipificadas en los
numerales 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 8 del artículo 175 del Código Tributario estableciendo como criterios de graduación
de la sanción de multa, la subsanación, voluntaria o inducida, y el pago, los cuales a su vez dan derecho a
distintas rebajas en el monto de la multa dependiendo de si se cumple con dichos criterios antes o desde que
surte efecto la notificación del requerimiento de fiscalización mediante el cual se comunica al infractor que ha
incurrido en infracción;
Que teniendo en cuenta que la SUNAT puede comprobar el cumplimiento de algunas de las obligaciones
formales relacionadas a la obligación de llevar libros y/o registros tanto en un procedimiento de fiscalización
como en otro tipo de actuaciones, resulta conveniente modificar el Régimen de Gradualidad en lo relacionado
a las infracciones a que se refiere el considerando precedente para: a) incluir dentro del criterio de
subsanación a los documentos que se notifican dentro de aquellas actuaciones distintas a un procedimiento
de fiscalización, a fin de que los infractores accedan también en dicho supuesto a las rebajas de la multa
respectiva, b) extender el criterio de pago de la multa cuando los infractores subsanen voluntariamente
permitiéndoles acceder a un mayor porcentaje de rebaja de la sanción, c) establecer, respecto de las
obligaciones referidas a los libros y registros electrónicos, un porcentaje adicional de rebaja de la multa
cuando el infractor que reúna determinadas condiciones cumpla con los criterios de gradualidad y d) modificar
los porcentajes de rebaja de las multas;
Que, de otro lado, se considera conveniente aplicar la facultad discrecional de la SUNAT para no sancionar
las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 5 del artículo 175 del Código Tributario relacionadas con
libros y registros electrónicos siempre que el infractor cumpla con los criterios establecidos en la presente
resolución, a fin de incentivar el cumplimiento del llevado de libros y registros de manera electrónica conforme
a la normativa vigente;
En uso de las atribuciones conferidas por el artículo 166 del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-
EF y normas modificatorias; el artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT; el
artículo 5 de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y normas modificatorias y el inciso o) del
artículo 8 del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1. Referencia
Para efecto de la presente resolución se entiende por:

Al aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816, cuyo último Texto


Código
a) : Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº
Tributario
133-2013-EF y normas modificatorias.
Al Reglamento del Régimen de gradualidad aplicable a
b) Reglamento : infracciones del Código Tributario aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.
Al Sistema de llevado de libros y registros electrónicos aprobado
c) SLE-PLE : por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-
2009/SUNAT y normas modificatorias.
Al Sistema de llevado de los registros de ventas e ingresos y de
compras electrónicos en SUNAT Operaciones en Línea, aprobado
d) SLE-Portal :
por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 066-
2013/SUNAT y normas modificatorias.
Artículo 2. Modificación del artículo 1 y del anexo II del Reglamento
2.1 Sustitúyase el literal d) del artículo 1 del Reglamento por el siguiente texto:
“Artículo 1.- DEFINICIONES
(...)

d) Código : Al aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816, cuyo último Texto

172
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Tributario Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-


2013-EF y normas modificatorias.
(...)”
2.2 Sustitúyase el segundo cuadro del anexo II del Reglamento por el cuadro que figura en el anexo de la
presente resolución.
Artículo 3. Incorporación de notas 11, 12, 13 y 14 al anexo II del Reglamento y de cuarta disposición
complementaria final
3.1 Incorpórese como notas 11, 12, 13 y 14 del anexo II del Reglamento los siguientes textos:
“ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
(...)

(11) Son determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los sujetos afiliados o
incorporados al sistema aprobado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-
2009/SUNAT, los sujetos que hubieran obtenido la calidad de generadores del sistema aprobado por el
artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013/SUNAT y los sujetos obligados a que se refiere
la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013/SUNAT deben llevar de manera electrónica utilizando para
ello los sistemas antes mencionados.

(12) La rebaja del 40% no se aplica para el infractor:


a) Comprendido en el anexo J de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT, en el anexo de la
Resolución de Superintendencia Nº 192-2016/SUNAT o en el anexo I de la Resolución de Superintendencia
Nº 155-2017/SUNAT.

b) Que a la fecha en que se acoge al Régimen tenga deuda pendiente de pago por el impuesto general a las
ventas e impuesto de promoción municipal por algún periodo por el cual hubiera vencido la prórroga del plazo
de pago original a que se refiere el numeral 3 del artículo 8 del Reglamento de la ley del impuesto general a
las ventas e impuesto selectivo al consumo aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF.
c) Que se encuentre omiso a la presentación mensual de la declaración del impuesto general a las ventas e
impuesto a la renta (IGV- Renta) por los últimos seis (6) períodos vencidos anteriores a la fecha en que se
acoge al Régimen. Para tal efecto, se considera que el infractor se acoge al Régimen cuando cumple con el
(los) criterio(s) de gradualidad.

(13) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace rectificando las operaciones de un
periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las operaciones
observando la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
(14) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace cuando se rectifican las operaciones de
un periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las operaciones
que no se conservaron (para ello usar el estado 9).”
3.2 Incorpórese como cuarta disposición complementaria final del Reglamento el siguiente texto:
“CUARTA.- De la aplicación del Régimen en el caso del libro de ingresos y gastos y de los registros de
retenciones y percepciones
El Régimen se aplica a las infracciones contempladas en él, derivadas del incumplimiento de la obligación de
los generadores de rentas de cuarta categoría del impuesto a la renta de llevar el libro de ingresos y gastos
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016 así como de las derivadas del incumplimiento de la obligación de
llevar los registros de retenciones y percepciones a que se referían el segundo, tercer y cuarto párrafos del
inciso a) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias;
el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia
Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias y el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del
artículo 16 de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y normas modificatorias antes de su
derogatoria.”
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
Única. Inaplicación de las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 5 del artículo
175 del Código Tributario.

173
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

No se sancionará administrativamente las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 2 y 5 del artículo
175 del Código Tributario en las que hubiera incurrido el contribuyente que deba llevar sus libros y/o registros
de manera electrónica por haberse afiliado o haber sido incorporado al SLE-PLE; haber obtenido, para efecto
del llevado de su registro de ventas e ingresos y su registro de compras de manera electrónica, la calidad de
generador en el SLE-PORTAL o estar obligado a llevar dichos registros de manera electrónica en alguno de
dichos sistemas ni aquellas en las que hubieran incurrido los contribuyentes que debían llevar el libro de
ingresos y gastos electrónico (LIGE) cuando las citadas infracciones hubieran sido cometidas o detectadas a
partir del 1 de julio de 2010 en el caso del SLE-PLE, a partir del 1 de marzo de 2013 en el caso del SLE-
PORTAL o del 20 de octubre de 2008 en el caso del LIGE y correspondan a periodos anteriores a marzo de
2018 o, tratándose del LIGE, a periodos anteriores a enero de 2017, siempre que se cumpla con lo siguiente:

Artículo 175 del Código Tributario Criterios


No se emitirá la sanción de multa cuando
en los libros y/o registros electrónicos o
en el LIGE no se consigne la información
de acuerdo a lo establecido en las
Resoluciones de Superintendencia Nos.
286-2009/SUNAT y 066-2013/SUNAT y
normas modificatorias o en la Resolución
de Superintendencia Nº 182-
2008/SUNAT antes de su modificación
por la Resolución de Superintendencia
Nº 043-2017/SUNAT, siempre que el
infractor, según corresponda, subsane el
Numeral 2 incumplimiento en los siguientes plazos:
Llevar los libros de contabilidad, u otros - Para los periodos de 01/2018 y
libros y/o registros exigidos por las leyes, 02/2018, hasta el 15/05/2018.
reglamentos o por resolución de - Para los periodos de 01/2017 a
superintendencia de la SUNAT, el 12/2017, hasta el 30/06/2018.
registro almacenable de la información - Para periodos de 01/2016 a 12/2016:
básica u otros medios de control exigidos • Tratándose de contribuyentes que
por las leyes y reglamentos; sin observar pertenezcan al directorio de principales
la forma y condiciones establecidas en contribuyentes al 28/02/2018, hasta el
las normas correspondientes. 31/08/2018.
• Tratándose de contribuyentes que no
pertenezcan al directorio de principales
contribuyentes al 28/02/2018, hasta el
31/12/2018.
- Para los periodos anteriores a 01/2016,
hasta el 31/12/2018.
No será de aplicación la presente
disposición complementaria transitoria a
las infracciones relacionadas con la
generación de libros y/o registros
electrónicos correspondientes a los
periodos posteriores a 02/2018.
Numeral 5 No se emitirá la sanción de multa
Llevar con atraso mayor al permitido por correspondiente, por la emisión de la
las normas vigentes, los libros de constancia de recepción de los libros y/o

174
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Artículo 175 del Código Tributario Criterios


contabilidad u otros libros o registros registros electrónicos llevados en el SLE-
exigidos por las leyes, reglamentos o por PLE, por la generación del registro de
Resolución de Superintendencia de la ventas e ingresos y el registro de
SUNAT, que se vinculen con la compras en el SLE-PORTAL o por la
tributación. generación del LIGE, fuera de los plazos
establecidos en las normas
correspondientes, en tanto se emita la
constancia o se generen los
mencionados registros en el SLE-
PORTAL o el LIGE, según sea el caso:
- Para los periodos de 01/2018 y
02/2018, hasta el 15/05/2018.
- Para los periodos 01/2017 a 12/2017,
hasta el 30/06/2018.
- Para periodos de 01/2016 a 12/2016:
• Tratándose de contribuyentes que
pertenezcan al directorio de principales
contribuyentes al 28/02/2018, hasta el
31/08/2018.
• Tratándose de contribuyentes que no
pertenezcan al directorio de principales
contribuyentes al 28/02/2018, hasta el
31/12/2018.
- Para los periodos anteriores a 01/2016,
hasta el 31/12/2018.
No será de aplicación la presente
disposición complementaria transitoria a
las infracciones relacionadas con la
generación de libros y/o registros
electrónicos correspondientes a los
periodos posteriores a 02/2018.
No procede la compensación o devolución de los pagos efectuados con anterioridad a la entrada en vigencia
de la presente resolución, por las sanciones a las que les sea aplicable lo dispuesto en la presente
disposición.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera. Vigencia
La presente resolución entra en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.
Segunda. Aplicación de la gradualidad de las sanciones por las infracciones de los numerales 1, 2, 3,
5, 6, 7 y 8 del artículo 175 del Código Tributario
Lo dispuesto en el segundo cuadro del anexo II del Reglamento, modificado por la presente resolución, es de
aplicación a las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 8 del artículo 175
del Código Tributario cometidas o detectadas a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolución.
También puede aplicarse a las infracciones tipificadas en los numerales antes señalados, cometidas o
detectadas con anterioridad de la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, siempre que el
infractor cumpla con los criterios de gradualidad establecidos en dicho cuadro y no hubiera acogido la
infracción a una gradualidad anterior.

175
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS


Primera. Modificación de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias que dicta disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica
Modifíquese el numeral 10.1 y el último párrafo del numeral 10.2 del artículo 10 de la Resolución de
Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, de acuerdo a los siguientes textos:
“Artículo 10.- DE LA CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS

10.1 Los Generadores, durante cinco (5) años o mientras el tributo no esté prescrito, el plazo que fuera mayor,
deben conservar los Libros y/o Registros Electrónicos en un medio de almacenamiento magnético, óptico u
otros similares.
10.2 (...)

Cuando no habiéndose llegado a contar con el ejemplar adicional, el libro y/o registro electrónico se pierde o
destruye por siniestro, asalto y otros, se incurre en la infracción de no conservar los libros y/o registros
electrónicos durante cinco (5) años o mientras el tributo no esté prescrito, el plazo que fuera mayor.
Segunda. Modificación de la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia Nº 043-2017/SUNAT que modifica la Resolución de Superintendencia Nº 182-
2008/SUNAT y normas modificatorias, a fin de generalizar la emisión y otorgamiento de los recibos por
honorarios a través de medios electrónicos.
Sustitúyase la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de Superintendencia Nº 043-
2017/SUNAT por el siguiente texto:
“ÚNICA.- Libros de Ingresos y Gastos electrónicos generados hasta antes de la vigencia de la presente norma

Los libros de ingresos y gastos electrónicos generados y almacenados por la SUNAT hasta antes de la
entrada en vigencia de la presente norma continuarán siendo almacenados por la SUNAT y podrán
descargarse del Sistema y conservarse en formato digital, durante cinco (5) años o mientras el tributo no esté
prescrito, el plazo que fuera mayor.”
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VICTOR PAUL SHIGUIYAMA KOBASHIGAWA

Superintendente Nacional
ANEXO
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
“ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
(...)

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O


FORMA DE PAGO (2)
DESCRIPCIÓN DE LA
Nº INFRACCIÓN SUBSANAR LA (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
INFRACCIÓN
INFRACCIÓN SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA

176
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Si se subsana la Solo tratándose de libros


infracción desde y/o registros electrónicos,
Si se subsana la que surte efecto (11) si se cumple con los
infracción antes la notificación criterios de subsanación
que surte efecto la del documento y pago(2) culminado el
notificación del de la SUNAT en plazo otorgado por la
documento de la la que se SUNAT en el documento
SUNAT en la que comunica al en el que se notifica al
se comunica al infractor que ha infractor que ha incurrido
infractor que ha incurrido en en infracción y hasta el
incurrido en infracción hasta sétimo (7) día hábil
infracción.(6) el plazo posterior a la notificación
otorgado para la de la Resolución de
subsanación. Ejecución Coactiva,
respecto de la resolución
Sin de multa, de
Con pago (2) Sin pago (2) Con pago (2)
pago(2) corresponder. (12)
Llevando los libros
Omitir llevar los libros de y/o registros
contabilidad, u otros libros respectivos u otros
y/o registros exigidos por medios de control
las leyes, reglamentos o exigidos por las leyes
Artículo 175º
5 por Resolución de y reglamentos, que No aplica 50% 70% 40%
Numeral 1
Superintendencia de la ha omitido llevar,
SUNAT u otros medios de observando la forma
control exigidos por las y condiciones
leyes y reglamentos.(7) establecidas en las
normas respectivas.
- Rehaciendo los
libros y/o registros
respectivos, el
registro almacenable
de información básica
u otros medios de
control exigidos por
las leyes y
reglamentos,
Llevar los libros de observando la forma
contabilidad, u otros libros y condiciones
y/o registros exigidos por establecidas en las
las leyes, reglamentos o normas
por Resolución de correspondientes.
Superintendencia de la - Tratándose de libros
SUNAT, el registro y/o registros
Artículo 175º
6 almacenable de electrónicos: 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 2
información básica u otros • Generando el libro
medios de control exigidos y/o registro
por las leyes y electrónico y cerrando
reglamentos; sin observar los libros y/o registros
la forma y condiciones llevados en forma
establecidas en las normas manual o en hojas
correspondientes.(7) sueltas o continuas,
de acuerdo a lo
dispuesto en la
normativa vigente,
según corresponda;
o,
• Rehaciendo los
libros y/o registros
respectivos,
observando la forma

177
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O


PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la Solo tratándose de libros
infracción desde y/o registros electrónicos,
Si se subsana la que surte efecto (11) si se cumple con los
FORMA DE infracción antes la notificación criterios de subsanación
DESCRIPCIÓN DE LA
Nº INFRACCIÓN SUBSANAR LA que surte efecto la del documento y pago(2) culminado el
INFRACCIÓN
INFRACCIÓN notificación del de la SUNAT en plazo otorgado por la
documento de la la que se SUNAT en el documento
SUNAT en la que comunica al en el que se notifica al
se comunica al infractor que ha infractor que ha incurrido
infractor que ha incurrido en en infracción y hasta el
incurrido en infracción hasta sétimo (7) día hábil
infracción.(6) el plazo posterior a la notificación
otorgado para la de la Resolución de
subsanación. Ejecución Coactiva,
respecto de la resolución
Sin de multa, de
Con pago (2) Sin pago (2) Con pago (2)
pago(2) corresponder. (12)
y condiciones
establecidas en las
normas
correspondientes.
(13)
Registrando y
declarando por el
Omitir registrar ingresos, período
rentas, patrimonio, bienes, correspondiente, los
Artículo 175º ventas, remuneraciones o ingresos, rentas,
7 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 3 actos gravados, o patrimonios, bienes,
registrarlos por montos ventas,
inferiores.(7) remuneraciones o
actos gravados
omitidos.
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
vigentes, los libros de Poner al día los libros
contabilidad u otros libros o y registros llevados
Artículo 175º registros exigidos por las con un atraso mayor
8 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 5 leyes, reglamentos o por al permitido por las
Resolución de normas
Superintendencia de la correspondientes.
SUNAT, que se vinculen
con la tributación.(7)
- Rehaciendo para
No llevar en castellano o consignar la
en moneda nacional los información
libros de contabilidad u correspondiente en
otros libros o registros castellano y/o en
exigidos por las leyes, moneda nacional, de
Artículo 175º reglamentos o por ser el caso. Los
9 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 6 Resolución de mencionados libros y
Superintendencia de la registros deberán ser
SUNAT, excepto para los llevados de acuerdo a
contribuyentes autorizados las normas
a llevar contabilidad en correspondientes.
moneda extranjera.(7) - Tratándose de libros
y/o registros

178
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O


PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la Solo tratándose de libros
infracción desde y/o registros electrónicos,
Si se subsana la que surte efecto (11) si se cumple con los
FORMA DE infracción antes la notificación criterios de subsanación
DESCRIPCIÓN DE LA
Nº INFRACCIÓN SUBSANAR LA que surte efecto la del documento y pago(2) culminado el
INFRACCIÓN
INFRACCIÓN notificación del de la SUNAT en plazo otorgado por la
documento de la la que se SUNAT en el documento
SUNAT en la que comunica al en el que se notifica al
se comunica al infractor que ha infractor que ha incurrido
infractor que ha incurrido en en infracción y hasta el
incurrido en infracción hasta sétimo (7) día hábil
infracción.(6) el plazo posterior a la notificación
otorgado para la de la Resolución de
subsanación. Ejecución Coactiva,
respecto de la resolución
Sin de multa, de
Con pago (2) Sin pago (2) Con pago (2)
pago(2) corresponder. (12)
electrónicos,
rectificando en
castellano y/o en
moneda nacional, de
ser el caso, el registro
de operaciones
anotadas en períodos
anteriores.
No conservar los libros y
registros, llevados en
sistema manual,
Rehaciendo los libros
mecanizado o electrónico,
y registros,
documentación
documentación
sustentatoria, informes,
sustentatoria,
análisis y antecedentes de
informes, análisis y
las operaciones o
Artículo 175º antecedentes de las
10 situaciones que 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 7 operaciones o
constituyan hechos
situaciones que
susceptibles de generar
constituyan hechos
obligaciones tributarias, o
susceptibles de
que estén relacionadas
generar obligaciones
con éstas, cinco (5) años o
tributarias. (14)
durante el plazo de
prescripción de los tributos,
el que fuera mayor.(4)
No conservar los sistemas
Rehaciendo los
o programas electrónicos
sistemas o programas
de contabilidad, los
electrónicos de
soportes magnéticos, los
contabilidad, los
microarchivos u otros
soportes magnéticos,
medios de
los microarchivos u
Artículo 175º almacenamiento de
11 otros medios de 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 8 información utilizados en
almacenamiento de
sus aplicaciones que
información utilizados
incluyan datos vinculados
en sus aplicaciones
con la materia imponible,
que incluyan datos
cinco (5) años o durante el
vinculados con la
plazo de prescripción del
materia imponible.
tributo, el que fuera

179
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O


PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la Solo tratándose de libros
infracción desde y/o registros electrónicos,
Si se subsana la que surte efecto (11) si se cumple con los
FORMA DE infracción antes la notificación criterios de subsanación
DESCRIPCIÓN DE LA
Nº INFRACCIÓN SUBSANAR LA que surte efecto la del documento y pago(2) culminado el
INFRACCIÓN
INFRACCIÓN notificación del de la SUNAT en plazo otorgado por la
documento de la la que se SUNAT en el documento
SUNAT en la que comunica al en el que se notifica al
se comunica al infractor que ha infractor que ha incurrido
infractor que ha incurrido en en infracción y hasta el
incurrido en infracción hasta sétimo (7) día hábil
infracción.(6) el plazo posterior a la notificación
otorgado para la de la Resolución de
subsanación. Ejecución Coactiva,
respecto de la resolución
Sin de multa, de
Con pago (2) Sin pago (2) Con pago (2)
pago(2) corresponder. (12)
mayor.(4)

180