Centro de Investigación Jurídica

Iuris per Tottem

(Informe Jurídico)
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IGV
Caso la Funeraria y el IGV.

AUTOR-INVESTIGADOR

Andree César A. Tudela Tello

Presidente del CIJ
Miembro Fundador del CIJ
Ex-Director del Área de Investigación del CIJ
Ex-Director de Sapientia et Pax - Revista de Derecho

Octubre, 2006
Institución:
Centro de Investigación Jurídica
IURIS PER TOTTEM
Asociación de Estudiantes de la Facultad de
Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad
Privada San Pedro, la cuál se encuentra orientada a
promover la investigación en el campo de las
Ciencias Jurídicas, y difundir el pensamiento de
alumnos y profesionales de Derecho, respecto a las INSTITUCIÓN
materias que conforman nuestra disciplina. Ésta
que se encuentra inscrita en la Partida Electrónica
www.iurispertottem.uni.cc
Nº11012915 en el Asiento A00001 del Registro de
Personas Jurídicas - Oficina Registral Chimbote.

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Iuris per Tottem
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Andree César A. Tudela Tello
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www.iurispertottem.uni.cc SU PUBLICACIÓN
(Autor-Investigador)
©Andree César A. Tudela Tello.
Respecto al CIJ: Socio Activo Alfa,
Miembro Fundador, Presidente, Ex- SAPIENTIA ET PAX
Director del Área de Investigación, Ex- REVISTA
REVISTA DE
DE DERECHO
DERECHO
Director General de Sapientia et Pax -
Revista de Derecho, Autor de Distintos
Artículos Jurídicos y Promotor de Eventos
Jurídicos. Jhon Antony Quineche Miranda
DIRECCIÓN GENERAL
Otros: Ex-Practicante de la 2da Fiscalía jhonquineche@hotmail.com
Provincial en lo Penal del Santa, Practicas
Pre-Profesionales por el Consultorio
Jurídico Gratuito de la UPSP. Y asistente DEL INVESTIGADOR
Legal en el Estudio Jurídico Victor Elias
Morales Cabanillas.

MISIÓN
El presente es una publicación del C.I.J.,
que en esta oportunidad tiene la finalidad www.andreetudela.blogspot.com
de difundir y propagar el saber jurídico de [ 51-43 ] 989-4270
las personas afines al Centro de
Investigación Jurídica , esto con el propósito
de incrementar la cultura jurídica a todas las Andree C. A. Tudela Tello
Asistente Legal
personas que tengan en sus manos este andreetudela@hotmail.com
material.
 D E R E C H O T R I B U TA R I O I I I
– IGV –

C AT E D R Á T I C O S A I D G. T R U J I L L O
R I P PA M O N T T I

FA C U LTA D D E D E R E C H O Y C C . P P.

DÉCIMO CICLO “B”

GRUPO
ANDREE CÉSAR A. TUDELA TELLO
- 0200210630 -
L U I S E N R I Q U E A M E S P E R A LTA
- 1420031301 -
JORGE LUIS CARUAJULCA ESQUIVEL
- 0200220017 -
C R I S T H I A N M A N U E L R U I Z G A R AY
- 0200210390 -

INFORME DEL TALLER Nº 01

Á M B I TO D E
APLICACIÓN DEL IGV

CHIMBOTE, OCTUBRE DE 2006

 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IGV
INFORME DEL TALLER Nº 01

ABSTRACT

El presente Informe “Ámbito de aplicación del IGV”, obedece al taller realizado

en el curso de Derecho Tributario III – IGV y Otros – que se lleva a cabo en el
Décimo Ciclo de la carrera de Derecho de la Universidad Privada San Pedro, con el
catedrático Dr. Said G. Trujillo Rippamontti.

La sumilla del presente trabajo aborda respecto al ámbito de aplicación del IGV
en torno al caso propuesto del cobro de los nichos – ya sea en un cementerio público,
privado ó gratuito –, y si dichas operaciones se encuentran afectas a dicho impuesto.

Es por ello, que en el presente se hace un análisis exhaustivo con el fin de

encontrar respuestas a las interrogantes planteadas.

¿Estaría gravada con IGV la operación de que, una funeraria aparte

de sus servicios funerarios, te hacen los trámites para la obtención de
los nichos?, atendiendo a la interrogante que ¿este servicio respecto
del nicho podría facturarse y/o gravarse al momento de adquirir el
nicho en la beneficencia y posteriormente? 1 .

En otras palabras, versará principalmente sobre si la cesión en uso de los nichos por
parte del Estado a través de la Beneficencia Pública, a las personas que requieren
de este servicio, esta gravado o no con el impuesto general a las ventas,
considerando para ello de que el Estado creyese que no está realizando actividad
empresarial, pero que podría ser lo opuesto.

INTRODUCCIÓN

Con el transcurrir del tiempo, el ser humano desde sus más antiguos antepasados,
ha ido evolucionando, y en esa evolución comenzó a crear distintas relaciones. Como
es de saberse en el seno de estas relaciones se producen conflictos entre las personas,
éstas de distinta índole.

Normalmente estos enfrentamientos son resueltos por dichos individuos, pero hay
otras veces en que no pueden ponerse de acuerdo y por tanto no pueden llegar a una
solución, es ahí donde un tercero tendrá que intervenir para que dé solución justa al

1 Trujillo Rippamontti, Said. “Taller ámbito de Aplicación del IGV – Caso La Funeraria”. Material de enseñanza y
recopilación de Derecho Tributario III – IGV y Otros. Chimbote, agosto 2006.

2
problema, pero para que esto ocurra tendrá que acudir a pautas o normas de conducta;
en otras palabras será necesario que existan normas para que la sociedad amorfa, se
vuelva en una sociedad en el pleno sentido de la palabra.

El tercero, en éste caso es el Estado traducido en el Poder Judicial, y las normas

que se necesitan son las producidas por el mismo Estado traducido en el Poder
Legislativo, como hemos de darnos cuenta el Estado es el encargado de estos dos
puntos convergentes, por tener una Potestad inherente a ella, pero que ésta no debe
confundirse de ser ilimitada, por que siempre habrán normas relativas a su control o
principios jurídicos limitativos de dicho poder.

Como es de saberse el Estado, como tal, es una ficción jurídica que goza de
personería jurídica, realizando actividades propias del Estado para favorecer a su
conjunto ya sea como el mismo o delegando a Entidades mismas del Estado –ejemplo
de ello son las Beneficencias Públicas que realizan labor social-; pero hay que
recalcar que muchas veces el Estado no actúa como tal, y realiza actividades
empresariales, lo comúnmente se llama las empresas del Estado, éstas que escapan del
ambiente público para entrar a competir al mercado de personas privadas, y que no
por el hecho de ser Estado puede verse favorecido por las normas que él mismo
Emana, aquí es lo que entra a tallar el control por parte de los Principios limitativos de
la Potestad del Estado.

En nuestro caso, materia de éste trabajo, sucede que el Estado a través de la

Beneficencia, da en cesión de uso a personas, los nichos de los cementerios públicos,
pero dicha cesión no es gratuita sino que tiene un costo, éste que compite con los
otros costos de los nichos de los cementerios privados, pareciese como hipótesis
entonces que el Estado podría estar realizando una actividad empresarial y que podría
verse afectado por el IGV.

A fin de dilucidar la actividad del Estado a través de la Beneficencia respecto de

los nichos, se hará la presente investigación con el propósito de aclarar de que si esta
acción del Estado a los particulares está afecta al Impuesto General a las Ventas. Y
ver si ocurre lo mismo cuando los cementerios son privados, ó en caso similar al
primero, el Estado a través de la Municipalidad cede gratuitamente en uso terrenos
para la construcción de nichos a sus particulares.

D E L I M I TA C I Ó N D E L P R O B L E M A

Para poder determinar y delimitar el problema del presente, debemos detallar los
supuestos planteados

SUPUESTOS PLANTEADOS:

1. Es afecto o No el cobro del Nicho al IGV, en un Cementerio Público.

a. Si es así, el Estado puede ser sujeto pasivo de la Obligación Tributaria.

3
 b. Se debe facturar en el cobro del nicho.

c. Se debe emitir factura a la aseguradora por el cobro del nicho

d. Si se factura, se podrá trasladar el impuesto o caso contrario se tendría

que discriminar el impuesto.

2. Es afecto o No el cobro del Nicho al IGV, en un Cementerio Privado.

a. Quién es el sujeto pasivo de la Obligación Tributaria.

b. Se debe facturar en el cobro del nicho.

c. Se debe emitir factura a la aseguradora por el cobro del nicho

d. Si se factura, se podrá trasladar el impuesto o caso contrario se tendría

que discriminar el impuesto.

3. Es afecto o No el cobro del Nicho al IGV, en un Cementerio Cedido por la

Municipalidad para su uso.

a. Si es así, el Estado puede ser sujeto pasivo de la Obligación Tributaria.

b. Se debe facturar en el cobro del nicho.

c. Se debe emitir factura a la aseguradora por el cobro del nicho

d. Si se factura, se podrá trasladar el impuesto o caso contrario se tendría

que discriminar el impuesto.

EL PROBLEMA

CASO FUNERARIA (CEMENTERIO PÚBLICO)

ESTADO FUNERARIA ASEGURADORA CLIENTE

(BENEFICIENCIA)
a. Cesión en Uso – Nicho Temporal a. Nicho (Servicio de a y b. Servicios de
trámite). seguros (sólo hasta el
b. Servicios Funerarios límite cotratado).

SERVICIO 1º SERVICIO 2º SERVICIO 3º

Una vez descrito los supuestos, tendremos que aclarar los aspectos de la hipótesis
de Incidencias, podemos encontrar que el problema aparentemente en si esta referido
a si es afecto o no el cobro del nicho en: un cementerio público, privado y gratuito.

Para poder responder a este problema y poder abordar una conclusión clara y
precisa, primero tendremos que precisar si es que la acción realizada correspondería a
una venta, servicio, etc. –atendiendo si la acción del estado es una actividad

4
empresarial-; y posteriormente tendremos que subsumir cada caso concreto en los
aspectos de la Hipótesis de Incidencia tributaria del IGV.

¿UNA CESIÓN EN USO: ES UN SERVICIO, UNA VENTA O QUÉ?

La cesión de uso de los nichos, nosotros lo encontramos como un servicio que la

Beneficencia Pública brinda. No podría ser una venta, ya que no se transfiere nada,
simplemente se da el uso del nicho, es más por un periodo de tiempo establecido, que
es de 50 años.

¿CÓMO ACTÚA EL ESTADO AL CEDER LOS NICHOS, DE FORMA ONEROSA? ¿PODRÍA

CATALOGARSE COMO ACTIVIDAD EMPRESARIAL O NO?

Uno de los aspectos importantes es ver, si es que el Estado al ceder en uso los
nichos en forma onerosa, estaría actuando como actividad empresarial, como hipótesis
creemos que el Estado al hacer este tipo de actividad, comienza a competir con otras
empresas, y por tanto estaría teniendo una actividad empresarial, además de tener por
ello una utilidad.

DETERMINANDO LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

Supuesto Número 1 [Cementerio Público]

Es preciso señalar, que en este supuesto se establece que el proceso productivo

(por decirlo así), comienza desde que el Estado como ente Indivisible actúa a
través de la Beneficencia Pública para construir nichos en terrenos del mismo, y
que posteriormente los cede en uso a las personas que paguen por dicho servicio.
Atendiendo al caso en concreto en este supuesto el que paga por el servicio es la
empresa aseguradora. A quién le factura un recibo.

Aspecto Personal: (Sujetos del Impuesto)

Se deberá entenderse por sujetos del impuesto a las personas obligadas a pagar y la otra a
percibir, siendo éstos los siguientes:

SUJETO ACTIVO:

El artículo 4º del Código Tributario define como acreedor tributario a aquél a favor del
cuál debe realizarse la prestación tributaria. En el caso del IGV el sujeto activo es el Gobierno
Central. Y el órgano administrador del Tributo es la SUNAT.

SUJETO PASIVO:

Pudiendo ser como Contribuyente ó Responsable, pero para nuestro caso explicaremos
respecto a: CONTRIBUYENTE: Se denomina contribuyente a aquel que realiza la actividad
gravada. En el caso del IGV aquél que vende bienes, preste servicios, importe bienes afectos,
etc. Tales como:

Las personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales que ejerzan la opción prevista en
la legislación del Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en
valores y los fondos de inversión, que realicen actividad empresarial.

5
 La comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, contabilidad independiente.

Las personas naturales o jurídicas que no desarrollan actividad empresarial, pero que
habitualmente realizan operaciones gravadas con el IGV 2 .

Ojo: La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto,

frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca
el reglamento. Además la reventa se considerará dentro de la habitualidad 3 .

Por tanto el sujeto pasivo, es el que goza la calidad de Deudor en la Relación Jurídico
Tributaria, que en nuestro caso sería el Estado como contribuyente, pero realmente tiene esa
calidad, para poder absolver esa duda, tendremos que analizar en primer orden sobre la teoría
de la inmunidad del Estado y segundo si que éste como tal a través de la beneficencia lo
realiza como actividad empresarial o no:

I. Teorías de la Inmunidad del Estado:

a. Tesis que niega la inmunidad tributaria del Estado

Esta corriente es defendida por Falcón y Tello4, al sostener que “la ausencia
de capacidad contributiva de los entes estatales se basa en los prejuicios del
Estado liberal, ya que cuando el Estado público interviene activamente en la
economía, en cierto modo, manifiesta capacidad contributiva”5, y que por tanto
si calificaría como contribuyente.

b. Teoría de la inmunidad fiscal del Estado o inmunidad parcial impositiva.

Esta tesis defendida por Dino Jarach6, quién plantea “la inmunidad fiscal del
Estado, en principio respecto de los tributos no vinculados (Impuestos)

c. Teoría de la confusión entre las calidades de acreedor y deudor tributario

i. Imposibilidad del Estado de integrar el aspecto subjetivo de la

consecuencia normativa.

ii. Nace la obligación, pero se extingue por confusión.

iii. Extinción de la obligación a través de anotaciones contables

d. Teoría de la Doble personalidad del Estado

2 Base legal: Artículo 9° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias.
3 Base legal: Penúltimo párrafo del Numeral 9.2 del Artículo 9° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N° 055-99-EF y modificatorias.
4 Falcón y Tella, Ramón. “Los Entes Locales en el Sistema Tributario Estatal y Autonómico”. En: Tratado de
Derecho Financiero y Tributario local. Marcial Pons, p. 1125.
5 Bravo Cucci, Jorge. “El plano de la Incidencia”. En: Fundamentos del Derecho Tributario, p. 257-258.
6 Jarach, Dino. El Hecho Imponible – Teoría General del Derecho Tributario Sustantivo. Abeledo-Perrot, pp. 197-
203.

6
 Esta tesis defendida por el maestro mexicano Ernesto Flores Zavala7, teoría
muy cercana a la teoría de la inmunidad fiscal del Estado, en el sentido que el
Estado tiene dos personalidades, una de Derecho Público y otra de Derecho
Privado. Bajo tal teoría, el Estado puede ser considerado como sujeto pasivo de
obligaciones tributarias en la medida que su actividad no corresponda a sus
funciones propias de Derecho Público, vale decir, como un empresario más.

II. Puntos convergentes:

Las distintas teorías, con sus respectivas argumentaciones, nos permiten extraer a
nuestro entender representan puntos de convergencia entre las mismas:

- El Estado puede calificar como sujeto pasivo derivadas de impuestos, cuando

participe bajo formas empresariales (actividad empresarial del Estado).
- El Estado puede calificar como sujeto pasivo derivadas de contribuciones y
tasas, por cuanto dichas especies tributarias no presuponen la existencia de
capacidad contributiva.

III. Nuestra Ley del IGV respecto a éstas teorías – Análisis –

Nuestra legislación Nacional, en lo que refiere al IGV, sostiene que de conformidad

con lo dispuesto en el artículo 9 del Decreto Legislativo Nro. 821 Ley del IGV, la calidad
de sujeto pasivo (contribuyente) del Impuesto General a las Ventas es atribuible a las
personas naturales o jurídicas que realicen operaciones comprendidas en el ámbito de
aplicación del Impuesto, en clara alusión a las personas que realizan actividad
empresarial, por la cual se perciben rentas de la tercera categoría para efectos del
impuesto a la renta.
Respecto de las personas que no realicen actividad empresarial, pero que realicen
operaciones comprendidas en el ámbito de aplicación del impuesto, serán consideradas
como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones, aplicándose para tal
efecto las reglas para determinar la habitualidad contenidas en el artículo 4 numeral 1 del
reglamento de la ley del IGV.
¿Podría calificar el Estado como sujeto pasivo dentro del aspecto subjetivo de la
hipótesis de incidencia del Impuesto General a las Ventas? Como puede observarse la
norma exige que el sujeto pasivo goce de la calidad de persona natural o jurídica, ya sea
que realicen las operaciones gravadas de forma empresarial o no, por lo tanto debe
preguntarse: ¿Es el Estado una persona jurídica?
Ya párrafos anteriores hablamos sobre ello, y profundizaremos al respecto; es
indiscutible el hecho de que el Estado participa en la actividad empresarial como un
empresaria más, a través de la constitución de empresas públicas e inclusive privadas
con accionariado del Estado; en dichos supuestos es evidente que reviste la calidad de
sujeto pasivo requerida a nivel legislativo, pues dichas empresas gozan de calidad de
personas jurídicas.
No obstante ello, si bien el Estado es una organización jurídica integrada a su vez
por innumerables dependencias, organismos e Instituciones, no puede señalarse que en
su conjunto o actuando a través de sus dependencias, constituye una persona jurídica de
Derecho Público como algunos expertos administrativistas señalan. En conclusión la
personalidad jurídica del Estado es única e indivisible.

Aspecto Material:
El artículo 3 del IGV, define a los servicios como “Toda prestación que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este

7
Flores Zavala, Ernesto. Finanzas Públicas Mexicanas. Porrúa 1993, pp. 63-69.

7
último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.

Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se

encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la retribución”.

(Ver Quinta Disposición Final del Decreto Supremo N° 017-2003-EF publicada el

13.02.2003).

Quinta.- Precísase que para efectos del Impuesto General a las Ventas:
a) La retribución o ingreso por la prestación de servicios se considerará renta de fuente peruana de tercera
categoría cuando se cumpla con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso 1) del literal c) del Artículo 3º
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
b) La retribución o ingreso por la utilización de los servicios en el país se considerará renta de fuente
peruana de tercera categoría cuando, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional.

A nuestro caso, el Estado como sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria, realiza un

prestación (ceder en uso los nichos, anteriormente los construyó), percibiendo por ello una
retribución por dicho servicio. Inclusive cabe señalar que éste, al tener una calidad de
personería jurídica especial – por ser Estado – se encuentra insito domiciliado, y que dicho
ingreso se considera renta de tercera categoría para los efectos del Impuesta a la Renta, aún
sabiendo que no esté afecto a éste último impuesto, ya que se encuentra inafecto, pero cabe la
recalcar que con excepción de las empresas confortantes de la actividad empresarial del
Estado.

Y bueno a nuestro criterio, el Estado a través de la Beneficencia, al realizar dichas

operaciones, y como se sabe obteniendo utilidades, más allá de que se reinviertan en la misma
institución, estaría haciendo actividad empresarial.

Aspecto Espacial:
Este aspecto, radica en la ubicación del prestador del servicio en territorio nacional,
puesto que el numeral 2 del Artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV prescribe.- Para la
determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente: Sujeto
domiciliado en el país. Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. Así pues el elemento jurisdiccional de la
norma nacional, exige que el prestador del servicio se encuentre ubicado en territorio peruano,
independientemente de que sea domiciliado o no.
En nuestro caso, al ser el Estado el prestador del servicio, éste de por sí se encuentra en el
territorio peruano, inclusive domiciliado.

Aspecto Temporal:
Siendo el IGV un tributo de realización inmediata, el hecho imponible se produce por
cada prestación de servicios efectuada; esto es, por cada servicio prestado en el país, nace la
obligación tributaria respectiva. Atendiendo a esto, en el caso de los nichos por cada
realización de cesión en uso de los nichos.

Supuesto Número 2 [Cementerio Privado]

8
 Es preciso señalar, que en este supuesto se establece que el proceso productivo
(por decirlo así), comienza desde que la persona natural o jurídica realiza su
actividad empresarial orientada a construir nichos en terrenos privados del mismo,
y que posteriormente los vende a las personas que paguen por ello. Atendiendo al
caso en concreto en este supuesto el que paga por el servicio es también la
empresa aseguradora. A quién le factura un recibo.

Supuesto Número 3 [Cementerio Gratuito]

Es preciso señalar, que en este supuesto se establece que el proceso productivo

(por decirlo así), comienza desde que la Estado como ente Indivisible actúa a
través de la Municipalidad para dar terrenos del mismo para construcción de
nichos por haber en dicha zona una Beneficencia Pública, esto que se cede es en
uso a las personas que soliciten. Atendiendo al caso en concreto en este supuesto
el que solicita esto es el consumidor final (Familiares, parientes y/o amigos del
fallecido).

M A R C O C O N C E P T U A L Y F U N D A M E N TA C I Ó N J U R Í D I C A

El Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV), es el tributo que los compradores
pagamos diariamente a quienes nos venden bienes o prestan servicios, siendo responsabilidad
de estos últimos abonar al Fisco dicho tributo en calidad de contribuyentes.

Es por ello que a continuación, desarrollaremos la aplicación del IGV a cargo de las
personas, en su calidad de contribuyentes o responsables.

Para ello tendremos que precisar que, nuestra legislación 8 considera como gravadas las
siguientes operaciones:

1. La prestación o utilización de servicios en el país.

2. Los contratos de construcción.

3. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores.

4. La importación de bienes.

Trasladando lo mencionado, en el caso propuesto la operación de la Funeraria

correspondería a un servicio, pero para poder definir si es prestación o utilización,
requeriremos de definirlo:

EN LA PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS 9

8 Base Legal: Artículo 1° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias.
9 Base Legal: Inciso c) del Artículo 3° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias. Inciso b) del numeral 1 del Artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N° 029-94-EF y modificatorias.

9
 De acuerdo con la definición que se recoge en la Ley del IGV, están gravados con este
impuesto los servicios que sean considerados comerciales. En tal sentido, se entenderá por
servicios a:

i Cualquier acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que sea considerada Renta de Tercera Categoría para
efectos del Impuesto a la Renta aunque no esté afecto a este último impuesto, incluido
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

ii La entrega a título gratuito que no implique la transferencia de propiedad, de

bienes que conforman el activo fijo de una empresa que tiene vinculación económica
con otra. Para determinar la vinculación, se aplican las reglas que señala la norma del
Impuesto Selectivo al Consumo, detallada en el Artículo 54° del TUO de la Ley del
IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias.

Ahora bien, ¿cuál es la diferencia entre un servicio prestado o utilizado en el país?

Se entiende que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo realiza está
domiciliado en él, para efectos del Impuesto a la Renta, independientemente del lugar de
celebración del contrato o del pago.

Por otro lado, el servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar
en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Se dice que estamos ante el nacimiento de la obligación de pagar un tributo

cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación 10 .
A continuación se detalla la situación respecto al caso propuesto que da origen al
nacimiento señalado:

EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIO: La obligación tributaria nace en la fecha en que se

emite el comprobante de pago de acuerdo con el Reglamento o en la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero 11 .

Casos Especiales:

En los servicios realizados por no domiciliados, la obligación nace en la fecha en

que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se
pague la retribución, lo que ocurra primero 12 .

En los demás casos de prestación o utilización de servicios, la obligación

tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe 13 .

10 Base legal: Artículo 2° del TUO del Código Tributario - Decreto Supremo N° 135-99-EF y modificatorias.
11 Base legal: Inciso c) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias.
12 Base legal: Inciso d) del Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias.

10
 EXONERACIONES E INAFECTACIONES

En el IGV, se encuentran exoneradas las operaciones de venta en el país o importación

14
de los bienes contenidos en el Apéndice I , así como la prestación de los servicios incluidos
15
en el Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Para entender que es
exoneración e inafectación, pasaremos a definirlo:

También está encuentra exonerada la venta de bienes adquiridos o producidos para ser
utilizados en forma exclusiva en las operaciones que realicen los contribuyentes del IGV, cuyo
giro o negocio consista en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en
16 17
los Apéndices I y II .

EXONERACIONES

- Entendemos por exoneradas a las aquellas operaciones que, no obstante encontrarse

afectas en principio al impuesto, por mandato de la misma ley quedan liberadas del pago
del tributo.

INAFECTACIONES

- Lainafectación contenida en las normas del impuesto supone que no están gravadas con
el IGV entre otras, la siguiente operación:

La transferencia o importación de bienes y prestación de servicios que efectúen

instituciones educativas, públicas o particulares, exclusivamente para sus fines propios. La
relación de bienes y servicios inafectos está contenida en el decreto supremo nº 046-97-ef y
18
sus modificatorias .

ANALISIS DE LA SOLUCIÓN DE LOS PROBLEMAS

1. ¿Se debe facturar en el cobro del nicho?

Para contestar esta pregunta nos remitimos a lo dispuesto por el Art. 6º del
Reglamento de Comprobantes de Pago el cual prescribe que: “Están obligados a

13 Base legal: Segundo párrafo del numeral 3 del artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
14 Página Web: www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice.htm - Fecha de lectura: sábado 07 de octubre de
2006.
15 Ídem
16 Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán solicitar la renuncia a la
exoneración, optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones por única vez, presentando el
formulario 2225. La renuncia será efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
Base legal: Artículo 7° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias.
Numeral 12 del Artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC – Decreto Supremo N° 029-94-EF y
modificatorias. Resolución de Superintendencia N°103-2000/SUNAT.
17 Base legal: Artículo 5° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias.
18 base legal: inciso g) del artículo 2° del TUO de la ley del IGV e ISC - decreto supremo n° 055-99-ef y
modificatorias.

11
emitir Comprobantes de Pago las personas jurídicas que realicen transferencia de
bienes a titulo gratuito u oneroso:

“Derivados de actos y/o contratos de compra venta…y en general todas aquellas

operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad”

“Derivadas de actos y/o contratos de Cesión en Uso, usufructo… y en general

todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un
bien”

Dentro de las operaciones que realiza la Beneficencia Pública se encuentra la

cesión en uso temporal o perpetuo de nichos y sepulturas (Instructivo Nº 017-2001-
EF/93.01 aprobado por Resolución de Contaduría Nº 141-2001-EF/93.01 referido al
Procedimiento de la Contabilización de la Construcción de Nichos, Administración de
Cementerios y Servicios Funerarios), por lo tanto se encontraría realizando para el
caso un Usufructuó y para el segundo una Compra Venta.

Además, debemos precisar que las Sociedades de Beneficencia Pública son

personas jurídicas de derecho público interno, que dependen jerárquicamente del
Programa Integral Nacional para el Bienestar Familiar – INABIF, el cual depende
directamente del Despacho Viceministerial de la Mujer del Ministerio de la Mujer y
Desarrollo Social.

Por lo tanto, las Beneficencias Públicas deben emitir comprobantes de pago tanto
por la cesión en uso y por la venta de nichos, entre las cuales se encuentran las
Facturas.

2. ¿Se debe emitir factura a la aseguradora por el cobro del nicho?

La funeraria si debe emitir factura a la aseguradora por el cobro del nicho. Por que
de esta manera la aseguradora tiene un medio sustentario para el control de sus gastos.

A. Conforme a lo dispuesto en el Artículo 1o del Reglamento de Comprobantes de

Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 018-97/SUNAT, el
comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestación de servicios.

B. De otro lado, el numeral 1 del Artículo 6o del mencionado Reglamento

establece que se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago, las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a título oneroso o
gratuito, derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación
en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien
en propiedad, así como las derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso,
arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociación en participación,
comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el
derecho a usar un bien.

Asimismo, el numeral 2 del citado artículo dispone que también se encuentran

obligados a otorgar comprobantes de pago los sujetos antes mencionados que presten

12
servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación en favor de un tercero,
a título oneroso o gratuito.

C. Por su parte, el numeral 1 del Artículo 7° del referido Reglamento señala que
se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago a la transferencia de
bienes o prestación de servicios a título gratuito que efectúen las entidades
pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.

POR TANTO:

- Las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional se encuentran obligadas

a emitir comprobantes de pago cuando transfieren bienes o prestan servicios a título
oneroso.

- Las citadas entidades, excepto las empresas conformantes de la actividad

empresarial del Estado, no están obligadas a emitir comprobantes de pago cuando
realizan transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito.

3. ¿Se debe discriminar o trasladar el IGV en la factura?

Somos de la opinión que se debe discriminar el IGV en la factura, debido a que se

efectúan dos tipos de operaciones. Una de ellas es la cesión del nicho por el cual la
Beneficencia no ha trasladado el IGV - en la practica hacen eso - (pero que deberían
de trasladarlo, por si encontrarse afecta). Distinto en la segunda operación donde hay
un servicio prestado por la agencia funeraria, donde por dicho servicio propio de su
actividad empresarial si se encuentra afecto. Por tanto en la factura deberá
consignarse el valor del nicho y el valor del servicio funerario, pero que el IGV sólo
afectará a dicho servicio, como se dijo ya que la Beneficencia Pública no ha
trasladado el impuesto, inclusive hace creer que no está afecta, pero como ya se
explico si lo estaría por que realiza actividad empresarial.

4. ¿La respuesta seria la misma si se trata de un cementerio privado?

Bueno en ese caso no seria muy distinto, ya que la persona natural o jurídica que
es propietaria de dicho cementerio, realiza una actividad empresarial y que por tanto
estaría afecta al IGV. Por que ahí entraría a tallar los gastos desembolsados, además
del IGV PAGADO, Y EL IGV TRASLATIVO, obteniendo con estos últimos la
compensación llamada CREDITO FISCAL. Hay que recalcar, que en este supuesto es
más fácil identificar los aspectos, distinto cuando el cementerio es público, donde se
hace tedioso ubicarlos.

13
 CONCLUSIONES

Hemos podido llegar a concluir lo siguiente:

1. Que, las Beneficencias Públicas deben emitir comprobantes de

pago tanto por la cesión en uso y por la venta de nichos – de ser
el caso – ya que el Estado tiene personería jurídica de Derecho
Público, y en el caso propuesto realiza actividad empresarial.

2. La funeraria si debe emitir factura a la aseguradora por el cobro

del nicho. Por que de esta manera la aseguradora tiene un
medio sustentario para el control de sus gastos.

3. Más allá de que en la práctica se realice una discriminación del

IGV, somos de la opinión que se debería afectar con el IGV a
las beneficencias, a fin de que éstos puedan trasladarlo dicho
impuesto a los usuarios que les brinda el servicio de cesión en
uso del nicho.

4. De cierto modo, la operación que se realiza por un cementerio

público y privado, guardan relación, la única complejidad se
presenta a la hora de verificar los aspectos de la hipótesis, pero
en definitiva en ambos casos si sería lo mismo.

14
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Lo que a continuación detallamos son los materiales que sirvieron para la

investigación, análisis y profundización del presente trabajo:

LIBROS

Bravo Cucci, Jorge. “El plano de la Incidencia”. En: Fundamentos del Derecho
Tributario.

Falcón y Tella, Ramón. “Los Entes Locales en el Sistema Tributario Estatal y

Autonómico”. En: Tratado de Derecho Financiero y Tributario local. Marcial Pons.

Flores Zavala, Ernesto. Finanzas Públicas Mexicanas. Porrúa 1993.

Jarach, Dino. El Hecho Imponible – Teoría General del Derecho Tributario

Sustantivo. Abeledo-Perrot.

MATERIAL DE ENSEÑANZA

Trujillo Rippamontti, Said. “Taller ámbito de Aplicación del IGV – Caso La

Funeraria”. Material de enseñanza y recopilación de Derecho Tributario III – IGV y
Otros. Chimbote, agosto 2006.

LEGISLACIÓN

Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-99-EF
y modificatorias.

Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 029-94-EF y

modificatorias.

Reglamento de de comprobantes de pago - Resolucion de superintendencia nº

007-99/SUNAT.

Resolución de Contaduría Nº 141-2001-EF/93.01 (Publicado 11.09.2001) – Ver

anexo 01.

PAGINAS WEB

Página Web: www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice.htm - Fecha de

lectura: sábado 07 de octubre de 2006.

15
 M A PA C O N C E P T U A L

CASO FUNERARIA (CEMENTERIO PÚBLICO)

ESTADO FUNERARIA ASEGURADORA CLIENTE

(BENEFICIENCIA)
a. Cesión en Uso – Nicho Temporal a. Nicho (Servicio de a y b. Servicios de
trámite). seguros (sólo hasta el
b. Servicios Funerarios límite cotratado).

SERVICIO 1º SERVICIO 2º SERVICIO 3º

En el servicio primero, se deberá facturar por el servicio: cesión en uso del nicho, éste que
será afecto al IGV.
En el servicio segundo, se deberá facturar por el servicio de la cesión en uso del nicho, así
como de los servicios funerario varios, el trámite de la cesión de uso inicial, entraran a tallar
como servicio funerarios, éste que será afecto del IGV, en cambio respecto del nicho en sí, se
trasladará el impuesto cobrado.
En el servicio tercero, se le facturará al cliente por el servicio brindado por la aseguradora,
ésta que también es afecta al IGV.

16
 ANEXO Nº 01
RESOLUCIÓN DE
C O N TA D U R Í A
Nº 141-2001-EF/93.01
INFORME DEL TALLER Nº 01

17
 2 0 0 7
a ñ o d e l d e b e r c i u d a d a n o

c e n t r o d e i n v e s t i g a c i ó n j u r í d i c a

IURIS PER TOTTEM

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