ProcediMienTo Argentino

GANANCIAS – IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 1
INDICE GENERAL
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
PRO CE DI MIE NTO T RIB UTARIO ....................................................................................................................1
O RG ANIZ ACIÓ N Y FUNCIO NE S DE LA AFIP ..........................................................................................3
I. INTRODUCCIÓN...................................................................................................................................................3
II. FUNCIONES Y FACULTADES DE LA AFIP..................................................................................................4
III. AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS............................................................................................................5
IV. REQUISITOS - INCOMPATIBILIDADES E INHABILITACIONES DE LAS AUTORIDADES............6
V. FUNCIONES Y FACULTADES DEL ADMINISTRADOR GENERAL.......................................................7

I.2 FACULTADES DE ORGANIZACIÓN INTERNA.....................................................................................7
I.3 FACULTADES DE REGLAMENTACIÓN...............................................................................................9
CARACTERÍSTICAS DE LAS RESOLUCIONES DE REGLAMENTACIÓN.........................................10
VIAS RECURSIVAS...........................................................................................................................................10
I.4 FACULTADES DE INTERPRETACIÓN................................................................................................ 11
CARÁCTER Y VIGENCIA.................................................................................................................................12
VIAS RECURSIVAS...........................................................................................................................................12
TEORÍA DE LA ULTRAACTIVIDAD..............................................................................................................12
OTRAS NORMAS DICTADAS POR EL FISCO..........................................................................................12
 Dictámenes internos...................................................................................................................................12
 Instrucciones...............................................................................................................................................12
 Circulares....................................................................................................................................................12
 Consultas.....................................................................................................................................................12
I.4.1.1 Dictámenes Internos..................................................................................................................................12
I.4.1.2 Instrucciones y Circulares........................................................................................................................13
I.4.1.3 Consultas........................................................................................................................................................ 13
I.4.1.3.1 RG AFIP 1948/2005 – CONSULTA VINCULANTE – PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS....................14
I.5 FACULTADES DE DIRECCIÓN Y DE JUEZ ADMINISTRATIVO.....................................................17
I.6 FUNCIÓN DE JUEZ ADMINISTRATIVO............................................................................................ 19
REQUISITOS PARA SER JUEZ ADMINSITRATIVO...............................................................................20
QUIENES PUEDEN EJERCER LAS FUNCIONES DE JUEZ ADMINISTRATIVO.............................20
COMPETENCIA...................................................................................................................................................21
VI. ORGANIZACIÓN DEL SERVICIO ADUANERO.......................................................................................21
DO M ICIL IO FISCAL ............................................................................................................................................22

I. INTRODUCCIÓN....................................................................................................................................... 22
II. DOMICILIO FISCAL - CONCEPTO....................................................................................................... 23
II.1. Personas de existencia visible........................................................................................................................23
II.2. Personas de existencia ideal...........................................................................................................................24
II.3. Contribuyentes con domicilio en el extranjero..............................................................................................24
II.4. Domicilio legal de la AFIP.............................................................................................................................25
II.5. Domicilio opcional de Grandes Contribuyentes Nacionales.........................................................................25
III. DEBER DE DENUNCIAR EL DOMICILIO FISCAL..............................................................................25
IV. CAMBIO DE DOMICILIO..................................................................................................................... 27
V. FALTA DE DENUNCIA DEL DOMICILIO............................................................................................. 28
VI. DOMICILIO FISCAL ALTERNATIVO................................................................................................... 29
VII. DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO.................................................................................................. 30
Comunicación Informática de Actos Administrativos............................................................................................32
VIII. DOMICILIO EN EL CUAL DEBEN ENCONTRARSE LOS LIBROS Y DOCUMENTACION
REQUERIDA POR LA DIRECCION.................................................................................................................. 33
IX. DOMICILIO FISCAL IMPLICANCIAS EN MATERIA PREVISIONAL. FACULTADES DE
VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN................................................................................................................ 34
X. NOTIFICACIONES................................................................................................................................ 35
Dr. Daniel A. Rodríguez 2
XI. DOMICILIO FISCAL. IMPLICANCIAS EN MATERIA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA Y

JUDICIAL.......................................................................................................................................................... 35
XII. DOMICILIO FISCAL - IMPLICANCIAS EN MATERIA TRIBUTARIA.................................................35
XIII. IMPLICANCIAS EN MATERIA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL..............................36
SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA....................................................................................37
TRIBUTARIA
A. INTRODUCCION.................................................................................................................................. 37
I- OBLIGACIÓN TRIBUTARIA..........................................................................................................................37
II- SUJETO ACTIVO........................................................................................................................................37
III- SUJETOS PASIVOS.....................................................................................................................................37
IV- CONTRIBUYENTES...................................................................................................................................37
V- RESPONSABLES........................................................................................................................................37
B. SUJETOS DE LOS DEBERES TRIBUTARIOS..................................................................................37
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA...............................................................38
TRIBUTARIA
A. INTRODUCCIÓN.................................................................................................................................. 38
PROCESO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO....................................................................................41
OFICIO
A. INTRODUCCIÓN.................................................................................................................................. 41
VI- VISTA...........................................................................................................................................................42
VII- CONTESTACIÓN DE LA VISTA Y, EN SU CASO, OFRECIMIENTO DE PRUEBAS.............................43
VIII- RESOLUCIÓN........................................................................................................................................44
IX- ESTABILIDAD DEL AJUSTE FISCAL.......................................................................................................46
MULTA AUTOMÁTICA - Artículo 38 ley 11.683.............................................................................................................48
Tipos de Sujetos................................................................................................................................................................ 49
MULTA POR OMISION DE INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES INTERNACIONALES Artículo agregado
a continuación del 38 de la ley 11.683...........................................................................................................................51
MULTA SUMARIAL o CON SUSTANCIACIÓN – Artículo 39 de la ley 11.683.........................................................53
MULTA SUMARIAL GENERICA – Art. 39 1º párrafo...................................................................................................53
1.000................................................................................................................................................................................54
2.000................................................................................................................................................................................54
Sujetos................................................................................................................................................................................ 55
MULTA A CONSUMIDORES FINALES – Artículos 10 y 39 1º párrafo de LPT........................................................56
IMULTA SUMARIAL – Art. 39 2º párrafo........................................................................................................................57
INCUMPLIMIENTO A REQUERIMIENTO DE LA AFIP A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
INFORMATIVAS................................................................................................................................................................ 58
Artículo agregado a continuación del 39 de la ley 11.683..........................................................................................58
CONSUMACIÓN DE LAS INFRACCIONES FORMALES..........................................................................................60
Segundo artículo agregado a continuación del 39 de la ley 11.683..........................................................................60
MULTA, CLAUSURA Y SUSPENSIÓN DE LA MATRÍCULA.......................................................................................61
Artículo 40 de la ley 11.683.............................................................................................................................................61
TRABAJADORES NO REGISTRADOS........................................................................................................................65
Primer artículo agregado a continuación del 40 de la ley 11.683..............................................................................65
INTERDICCIÓN, SECUESTRO Y DECOMISO DE MERCADERÍA..........................................................................66
ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DE LA AFIP

I INTRODUCCIÓN
Con el objeto de continuar con el proceso de reforma del Estado iniciado en el año 1989, el
Poder Ejecutivo Nacional mediante el dictado del decreto 1156/96 (B.O. 17/10/96), dispuso la
fusión de la Administración Nacional de Aduanas (ANA) y la Dirección General Impositiva
(DGI), constituyendo la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
La citada Administración funcionará como un ente autárquico en el orden administrativo, en lo
que se refiere a su organización y funcionamiento, bajo la superintendencia general y control de
legalidad que ejercerá sobre ella el Ministerio de Economía1, asumiendo las competencias,
facultades, derechos y obligaciones de las entidades que se fusionan. Este organismo tendrá a
su cargo la ejecución de la política tributaria y aduanera de la Nación, aplicando las normas
legales correspondientes y ejerciendo las funciones y facultades de los organismos fusionados.
Asimismo, el decreto 1156/96 disponía que dentro del término de 60 días de operada la fusión,
el titular de la entidad autárquica que se crea deberá elevar para su aprobación al PODER
EJECUTIVO NACIONAL, el nuevo texto ordenado de las normas referentes a las
competencias, facultades, derechos y obligaciones de la Administración Federal de Ingresos
Públicos; funcionando hasta ese momento con las normas vigentes de la Administración
Nacional de Aduanas y de la Dirección General Impositiva, compatibilizándolas al nuevo
esquema implementado .
Por lo expuesto precedentemente, el 14/07/1997 se publica en Boletín Oficial el decreto 618/97
en donde se establece la organización y competencia, las autoridades administrativas, los
requisitos, incompatibilidades e inhabilitaciones de las autoridades, las facultades de
organización Interna, de reglamentación y de interpretación de las normas, las funciones y
facultades de dirección y de juez administrativo, la organización del servicio aduanero, los
recursos y presupuesto y las normas transitorias que resultaron de aplicación.
La Administración Federal ejercerá todas las funciones que la ley 11.683 y el decreto 507/93,
asignara a la DGI.. Dichas normas mantienen su vigencia en tanto no se opongan a las
establecidas por el decreto 618/97.
Cuando el decreto 618/97 derogue artículos de la ley 11.683 y del decreto 507/93, toda
remisión que realice otra norma a estos artículos deberá entenderse como realizada a las nuevas
disposiciones que al respecto establezca este decreto. Todas las referencias que las normas
existentes hagan a la Dirección General Impositiva y a la Dirección General de Aduanas, su
competencia o autoridades, deberán entenderse como hechas a la AFIP.
El patrimonio de la Administración Federal de Ingresos Públicos, estará constituido por todos
los bienes que le asigne el Estado Nacional y por aquellos que le sean transmitidos o adquieran,
quedándole afectados íntegramente los bienes propios o los cedidos en uso , créditos, derechos
y obligaciones de la ANA y de la DGI.
Las Direcciones Generales que dependen de la AFIP se distinguirán con las siglas DGA
(Dirección General de Aduanas) y DGI (Dirección General Impositiva)- Estas siglas se
utilizarán en toda documentación o mención oficial referida a dichas direcciones.
1
Originariamente el Decreto 1156/96 disponía al Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. Con posterioridad el
artículo 2 del Decreto 90/2001 B.O. 29/01/2001 estableció que donde decía "MINISTERIO DE ECONOMIA OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS" debe entenderse "JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS"; finalmente el artículo 3° del Decreto
617/2001 estableció que el Decreto 90/2001 fuera abrogado y transferida la AFIP al ámbito del Ministerio de Economía.
II FUNCIONES Y FACULTADES DE LA AFIP

Tal como hemos señalado en el punto anterior, la Administración Federal de Ingresos Públicos
será el ente de ejecución de la política tributaria y aduanera de la Nación, por este motivo
tendrá las funciones y facultades de los organismos fusionados 2 y en especial las que detallan a
continuación, sin perjuicio de las conferidas por otras disposiciones:
a) La aplicación, percepción y fiscalización de los tributos y accesorios
dispuestos por las normas legales respectivas, y en especial de:
1) Los tributos que gravan operaciones ejecutadas en el ámbito territorial y en los espacios
marítimos, sobre los cuales se ejerce total o parcialmente la potestad tributaria nacional.
2) Los tributos que gravan la importación y la exportación de mercaderías y otras
operaciones regidas por leyes y normas aduaneras que le estén o le fueren
encomendados.
3) Los recursos de la seguridad social correspondientes a:
 Los regímenes nacionales de jubilaciones y pensiones, sean de trabajadores en
relación de dependencia o autónomos.
 Los subsidios y asignaciones familiares.
 El Fondo Nacional de Empleo.
 Todo otro aporte o contribución que de acuerdo a la normativa vigente se deba
recaudar sobre la nómina salarial.
4) Las multas, recargos, intereses, garantías y cualquier accesorio que por situaciones de
cualquier naturaleza puedan surgir de la aplicación y cumplimiento de las normas
legales.
b) El control del tráfico internacional de mercaderías dispuesto por las normas
legales respectivas.
c) La clasificación arancelaria y valoración de las mercaderías.
d) Todas aquellas funciones que surjan de su misión y las necesarias para su
administración interna.
El Poder Ejecutivo Nacional podrá incorporar a la AFIP la aplicación, percepción y fiscalización
de gravámenes a cargo de otras reparticiones. En estos casos, las facultades acordadas
legalmente a estos organismos serán igualmente transferidas a la Administración Federal, la que
podrá aplicar en forma supletoria, las normas de la Ley Nº 11.683 y del decreto 61/97.
Además, la AFIP podrá:
 Actuar como agente de percepción de impuestos provinciales o de los establecidos por
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que graven el consumo o la comercialización
mayorista o minorista de bienes, en las operaciones de importación definitiva de
mercaderías. Por este motivo se faculta al Administrador Federal a la celebración de
los convenios pertinentes con las autoridades locales.
 Suscribir convenios con las provincias, la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y
municipios, los bancos oficiales - nacionales, provinciales o municipales, incluidos los
de economía mixta - y privados, a los fines de la aplicación, percepción y fiscalización
de los tributos interiores, aduaneros y de los recursos de la seguridad social a su cargo,
en cuyo caso podrá establecer una compensación por la gestión que realicen los entes
indicados, en función de lo efectivamente recaudado para el Fisco Nacional.
2
Dirección General Impositiva (DGI) y Dirección General de Aduanas (DNA)
Cuando la AFIP no pueda desempeñar las funciones y facultades mencionadas

precedentemente, podrá delegar el ejercicio de las mismas en otros organismos de la
administración pública y fuerzas de seguridad, en la medida que se compadeciere con la
actividad específica de dichos organismos o fuerzas y que quedare a salvo el adecuado control y
la integridad de la renta fiscal, debiendo ejercer una cuidadosa supervisión.
III AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS

La Administración Federal de Ingresos Públicos estará a cargo de un Administrador Federal
designado por el Poder Ejecutivo, a propuesta del Ministerio de Economía, con rango de
Secretario, el que tendrá las funciones, atribuciones y deberes:
 De organización interna - artículo 6 del decreto 618/97
 De reglamentación de las normas – artículo 7 del decreto 618/97
 De interpretación de las normas – artículo 8 del decreto 618/97
 De juez administrativo - artículo 9 del decreto 618/97
 Que otras leyes y sus reglamentaciones le otorguen.
El Administrador Federal representa a la Administración Federal de Ingresos Públicos ante los

poderes públicos, los responsables y los terceros.
Secundarán al Administrador Federal:
 Un Director General a cargo de la Dirección General Impositiva
 Un Director General a cargo de la Dirección General de Aduanas,
 Subdirectores Generales cuyo número y competencia serán determinados por el
PODER EJECUTIVO NACIONAL.
El Administrador Federal designará y removerá a los Directores Generales, a los Subdirectores

Generales y a los Jefes de las Unidades de Estructura de primer nivel de jerarquía escalafonaria.
Las designaciones y remociones de los funcionarios jefes de unidades de estructura de primer
nivel escalafonario, no estarán sujetas a los regímenes de selección o remoción que rijan para el
resto del personal.
El Administrador Federal, los Directores Generales y los Administradores de Aduanas en su
jurisdicción, actuarán como jueces administrativos.
Los Directores Generales y los Subdirectores Generales participarán en las demás actividades
relacionadas con la aplicación, percepción y fiscalización de los tributos: reemplazarán al
Administrador Federal en caso de ausencia o impedimento en todas sus funciones, atribuciones,
deberes y responsabilidades, de acuerdo con el orden de prelación que establezca el propio
Administrador Federal.
El Director General de la Dirección General de Aduanas será el responsable de la aplicación de
la legislación aduanera, en concordancia con las políticas, criterios, planes y programas dictados
por el Administrador Federal y las normas legales que regulan la materia de su competencia.
El Director General de la Dirección General Impositiva será el responsable de la aplicación de
la legislación impositiva y de los recursos de la seguridad social, en concordancia con las
políticas, criterios, planes y programas dictados por el Administrador Federal y las normas
legales que regulan la materia de su competencia.
Sin perjuicio de la competencia establecida precedentemente, el Administrador Federal podrá

delegar en los Directores Generales y los Subdirectores Generales- y estos respecto de las
Jefaturas de las Unidades que de ellos dependen -la asunción, conjunta o separadamente, de
determinadas funciones y atribuciones señaladas por la naturaleza de las materias, por el ámbito
territorial en el que deban ejercerse o por otras circunstancias, inclusive las que se indican en los
artículos 6º, 7º, 8º y 9º del decreto 618/97 en la medida y condiciones que se establezcan en
cada caso.
El Administrador Federal conservará la máxima autoridad dentro del organismo y podrá
avocarse al conocimiento y decisión de cualquiera de las cuestiones planteadas.
Los Directores Generales y Subdirectores Generales y los demás funcionarios de la AFIP
podrán actuar por avocación en cualquier tiempo y con arreglo a la competencia de cada uno, al
conocimiento y decisión de las causas, quedando a este fin investidos de toda la potestad
Jurisdiccional del órgano sustituido.
Los actos y disposiciones de los Directores Generales serán impugnables, sin previa instancia
ante el Administrador Federal, por los mismos recursos que corresponderían en caso de haber
emanado de este último.
IV REQUISITOS - INCOMPATIBILIDADES E INHABILITACIONES DE LAS

AUTORIDADES
El Administrador Federal, los Directores Generales y los Subdirectores Generales no podrán
ejercer otro cargo público a excepción de la docencia y regirán para ellos las incompatibilidades
establecidas para el personal del organismo.
No podrán desempeñar dichas funciones:
a) Los inhabilitados para ejercer cargos públicos, hasta 10 años después de cumplida la
condena.
b) Quienes no puedan ejercer el comercio,
c) Los fallidos condenados por la Justicia penal por quiebra fraudulenta,
ilimitadamente.
d) Los fallidos hasta 5 años después de su rehabilitación.
e) Los directores o administradores de asociaciones o sociedades declaradas en
quiebra, condenados por la Justicia penal por su conducta fraudulenta,
ilimitadamente.
f) Los directores o administradores de asociaciones o sociedades declaradas en quiebra
hasta 5 años después de su rehabilitación.
Sin perjuicio de los requisitos, incompatibilidades e inhabilitaciones previstas en el Código
Penal, en el Régimen Jurídico Básico de la Función Pública, en otras leyes y en el Código
Aduanero, no podrán ser designadas ni aceptar nombramiento alguno en la Administración
Federal de Ingresos Públicos:
1. Quienes hubieren sido condenados por algún delito
tributario o aduanero o por la infracción de contrabando menor.
2. Quienes hubieren sido socios ilimitadamente responsables,
directores o administradores de cualquier sociedad o asociación, cuando la sociedad o la
asociación de que se tratare hubiera sido condenada por cualquiera de los ilícitos
previstos en el punto precedente. Se exceptúa de esta inhabilitación a quienes probaren
haber sido ajenos al acto o haberse opuesto a su realización.
3. Quienes se encontraren procesados judicialmente o

sumariados por cualquiera de los ilícitos previstos en el punto 1, hasta tanto no fueren
sobreseídos definitivamente o absueltos por sentencia o resolución firme. Quedan
también comprendidos aquellos que integran o integraron, en el supuesto previsto en el
punto precedente, una sociedad una asociación procesada o sumariada.
Asimismo, quienes desempeñen cargos de cualquier categoría, rentados o no, en la
Administración Federal de Ingresos Públicos no podrán ocupar cargos o mantener relaciones de
cualquier naturaleza o de asesoramiento con firmas exportadoras o importadoras o con
despachantes de aduana.
V FUNCIONES Y FACULTADES DEL ADMINISTRADOR GENERAL

V.1 FACULTADES DE ORGANIZACIÓN INTERNA
Estas facultades son idénticas a las que se confieren a cualquier sujeto que resulte titular de
Organismos Públicos, por ende las autoridades de la Administración Federal tendrán las funciones
de organización interna que se detallan seguidamente:
1) El Administrador Federal de Ingresos Públicos tendrá las siguientes atribuciones y
responsabilidades:
a) Representar legalmente a la AFIP, personalmente o por
delegación o mandato, en todos los actos y contratos que se requieran para el
funcionamiento del servicio, pudiendo también actuar como querellante, de acuerdo a las
disposiciones en vigor y suscribir los documentos públicos o privados que sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP
en sus aspectos estructurales, funcionales y de administración de personal, incluyendo el
dictado y la modificación de la estructura orgánico-funcional en los niveles inferiores a los
que apruebe el PODER EJECUTIVO NACIONAL.
c) Entender en el proceso de negociaciones colectivas de trabajo
con las entidades gremiales que representen al personal, con la autorización previa del
MINISTERIO DE ECONOMIA., en el marco de lo dispuesto por las Leyes Nº 14.250 y Nº
18.753 y por el Decreto Nº 183 de fecha 10 de febrero de 1988, sus modificatorios y
concordantes.
d) Dictar los reglamentos de personal que no encuadren en
negociaciones colectivas de trabajo o que correspondan a niveles jerárquicos no
comprendidos en las mismas.
e) Designar personal con destino a la planta permanente o
transitoria así como también promover, sancionar y disponer bajas, con arreglo al régimen
legal vigente.
f) Efectuar contrataciones de personal para la realización de
labores estacionales, extraordinarias o especiales, que no puedan realizarse con sus recursos
de planta permanente, fijando las condiciones de trabajo y su retribución.
g) Promover la capacitación del personal.
h) Participar en representación de la AFIP, en el orden nacional
e internacional, en congresos, reuniones y/o actos propiciados por organismos oficiales o
privados que traten asuntos de su competencia.
i) Autorizar los viajes al exterior de personal competente del
organismo, en cumplimiento de misiones, por un lapso no mayor de 365 días, de
conformidad con las normas legales en vigencia.
j) Autorizar la prestación de servicios a terceros con carácter

oneroso, siempre que no se afectare el adecuado desenvolvimiento del servicio.
k) Elevar anualmente al MINISTERIO DE ECONOMIA. el
plan de acción y el anteproyecto de presupuesto de gastos e inversiones para el ejercicio
siguiente y la memoria anual.
l) Administrar el presupuesto, resolviendo y aprobando los
gastos e inversiones del organismo.
m) Licitar, adjudicar y contratar obras públicas y suministros,
adquirir, vender, permutar, transferir, locar, construir y disponer de toda forma respecto de
bienes muebles e inmuebles para el uso de sus oficinas o del personal, conforme las
necesidades del servicio, aceptar donaciones con o sin cargo, todo ello de conformidad con
las normas legales en vigencia.
n) Determinar los responsables jurisdiccionales de los Fondos
Rotatorios Internos y de Cajas Chicas, estableciendo el monto y su régimen de reposición,
con arreglo a lo dispuesto en la Ley Nº 24.156 y normas complementarias.
o) Propender a la más amplia y adecuada difusión de las
actividades y normatividad del organismo.
p) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las
funciones del organismo, compatible con el cargo o con las establecidas en las normas
legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la norma consagrada en los apartados
precedentes no reviste carácter taxativo.
2) Los Directores Generales tendrán las atribuciones y responsabilidades fijadas en el artículo 4º
del decreto 618/97 y las que se detallan seguidamente:
a) Establecer con carácter general los límites para disponer el archivo de los casos de
fiscalización, determinación de oficio, liquidación de deudas en gestión administrativa o
judicial, aplicación de sanciones u otros conceptos o procedimientos a cargo del organismo,
que en razón de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen créditos de cierta, oportuna y
económica concreción.
b) Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos en todos los
asuntos de su competencia en los que sea parte el organismo o en los que se pudieren
afectar sus intereses.
c) Designar los funcionarios que ejercerán en juicio la representación de la AFIP, en causas
que se substancien ante cualquier fuero, incluso el criminal.
d) Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollará su actividad el
organismo, de acuerdo con las necesidades del servicio, tomando en consideración las
modalidades del tráfico internacional y los horarios de los organismos estatales que
prestaren servicios vinculados con sus funciones.
e) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo
compatible con el cargo o con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
entenderá que la nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter
taxativo.
Para finalizar, cabe destacar que las funciones de organización interna indicadas anteriormente
han sido enunciadas por el decreto de manera ejemplificativa, pues así se desprende del propio
artículo al mencionar la posibilidad de contemplar otras atribuciones que resulten necesarias
para cumplir con la función.
V.2 FACULTADES DE REGLAMENTACIÓN

El Administrador Federal esta facultado para dictar normas generales, que resultan obligatorias
para los responsables por deuda propia3 o ajena4 y terceros, con el objetivo de reglamentar la
relación que se genera entre el fisco y los contribuyentes.
Estas normas resultan obligatorias desde la fecha de su publicación en el Boletín Oficial, salvo que
las mismas determinen una fecha de entrada en vigencia posterior, y regirán mientras no sean
modificadas por el propio Administrador Federal o por el MINISTERIO DE ECONOMIA Y
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.
El tercer párrafo del artículo 7 del decreto 618/97, dispone de manera taxativa los puntos sobre los
cuales el Administrador Federal podrá dictar en especial normas obligatorias, las cuales se detallan
a continuación:
1) Inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de retención y percepción y forma de
documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes y responsables.
2) Inscripción de agentes de información y obligaciones a su cargo.
3) Determinación de promedios, coeficientes y demás índices que sirvan de base para
estimar de oficio la materia imponible, así como para determinar el valor de las
transacciones de importación y exportación para la aplicación de impuestos interiores,
cuando fuere necesario.
4) Forma y plazo de presentación de declaraciones juradas y de formularios de liquidación
administrativa de gravámenes.
5) Modos, plazos y formas extrínsecas de su percepción, así como la de los pagos a cuenta,
anticipos, accesorios y multas.
6) Creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e información.
7) Libros, anotaciones y documentos que deberán llevar, efectuar y conservar los
responsables y terceros, despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero,
importadores, exportadores y demás administrados, fijando igualmente los plazos durante
los cuales éstos deberán guardar en su poder dicha documentación y en su caso, los
respectivos comprobantes.
8) Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los requerimientos
tendientes a realizar una verificación, requerir información con el grado de detalle que
estime conveniente -de la inversión, disposición o consumo de bienes efectuado en el año
fiscal, cualquiera sea el origen de los fondos utilizados (capital, ganancias gravadas,
exentas o no alcanzadas por el tributo).
9) Suspensión o modificación, fundada y con carácter general, de aquellos requisitos legales
o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control
aduanero, la aplicación de prohibiciones a la importación o a la exportación o el interés
fiscal.
10)Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la licita tenencia
de mercadería de origen extranjero que se encontrare en plaza, a cuyo efecto podrán
exigirse declaraciones juradas de existencia, estampillado, marcación de mercadería,
contabilización en libros especiales o todo otro medio o sistema idóneo para tal fin.
11) Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo preceptuado en el primer
párrafo del artículo 7 del decreto 618/97, para facilitar la aplicación, percepción y
fiscalización de los gravámenes y control del comercio exterior a cargo del organismo.
Según lo dispuesto por el artículo 5 de la ley 11.683

3
Según lo dispuesto por el artículo 6 de la ley 11.683

4
CARACTERÍSTICAS DE LAS RESOLUCIONES DE REGLAMENTACIÓN

 Es un acto administrativo de alcance general.
 La función de reglamentar la relación fisco-contribuyente, en las materias en que
las leyes autorizan a la AFIP, es una atribución del Administrador Federal, no obstante 5
podrá delegar esta función en los Directores Generales y los Subdirectores Generales, por
la naturaleza de las materias, por el ámbito territorial en el que deban ejercerse o por otras
circunstancias, en la medida y condiciones que se establezcan en cada caso.
 Persiguen como objetivo principal una eficiente administración y recaudación de
los tributos. Al colaborar con el dictado de estas normas con un mejor proceso de
administración fiscal, de manera indirecta se favorece a los procedimientos de fiscalización.
 La resolución de reglamentación resultan de cumplimiento obligatorio para
responsables y/o terceros.
 Cuando el acto administrativo de alcance general afecte derechos subjetivos o
intereses legítimos por la aplicación individual de la resolución, la misma estará sujeta al
control judicial, es decir tiene expeditas la vía de control jurisdiccional.
VIAS RECURSIVAS
No se preveen vías recursivas en la ley 11.683 para apelar las resoluciones generales de
reglamentación, por lo cual se aplicarán supletoriamente las dispuestas en la ley de 19.549 –
Ley de Procedimientos Administrativos, y en su reglamentación.
En las resoluciones generales de reglamentación no se prevén plazos para apelar.
Las vías recursivas a utilizar dependerán de los casos que se presenten, según se trate de:
 Apelación con carácter general
 Apelación cuando se lesione un interés particular
1. Apelación con carácter general

El procedimiento que deberán efectuar los responsables y/o terceros que resulten
perjudicados consistirá en:
 Presentar ante la propia Administración Federal de Ingresos Públicos un reclamo o
pedido de modificación o de derogación de la Resolución General de
Reglamentación en cuestión.
 Efectuado el reclamo o la petición pueden presentarse las siguientes alternativas:
– Que el fisco se allane a lo solicitado por el responsable,
por lo tanto deberá emitir una nueva resolución reglamentaria que contemple
lo reclamado y que modifique o deje sin efecto la resolución anterior.
– Que el fisco deniegue lo reclamado por el responsable:
Se abre para el contribuyente la vía judicial- contenciosa administrativa, por
aplicación del art. 24 inc. a) de la Ley 19.549.
– Que el fisco haga silencio por un período de 60 días
hábiles administrativos o más: Transcurrido este plazo se presenta un
pedido de pronto despacho y si transcurrieran 30 días hábiles administrativos
sin respuesta, se abre la posibilidad para quién efectuó el reclamo, de apelar
5
De acuerdo a lo establecido en el noveno párrafo del artículo 4 del decreto 618/97.
ante el Poder Judicial, ya que el silencio en materia administrativa se considera

denegatorio (art. 10 de la Ley 19.549).
2. Apelación cuando lesione un interés particular
Esta situación se plantea cuando la resolución de reglamentación se encuentra vigente y un
responsable o tercero no cumplió con lo dispuesto por la misma. Por tal motivo y ante éste
incumplimiento el fisco le aplica una sanción y el responsable apela la misma.
Al plantearse la cuestión, ya sea ante la propia Administración Federal de Ingresos
Públicos, o ante el Tribunal Fiscal de la Nación 6, o en los juzgados correspondientes; si
bien se va a estar discutiendo sobre si corresponde la aplicación o no de la sanción, sobre
la validez o invalidez de una determinación de tributos, lo que verdaderamente se estará
revisando será la procedencia de la Resolución General de reglamentación.
V.3 FACULTADES DE INTERPRETACIÓN

Se encuentran enunciadas en el artículo 8º del decreto 618/97 y dispone que el Administrador
Federal tiene como función, la de interpretar con carácter general las disposiciones del decreto 618
y de las normas legales que establecen o rigen la percepción de los gravámenes a cargo de la AFIP.
La interpretación de las normas podrá ser efectuada de oficio, o a pedido de los contribuyentes,
importadores, exportadores, agentes de retención, agentes de percepción y demás responsables,
entidades gremiales y cualquier otra organización que represente un interés colectivo, siempre que
el pronunciamiento a dictarse ofrezca interés general.
El pedido de interpretación efectuado al Administrador Federal, no suspende las decisiones que
puedan adoptar en casos particulares el resto de los funcionarios autorizados de la AFIP; hasta el
momento en que se dicte la resolución de interpretación del caso en cuestión, y de no ser apelada la
misma será de utilización obligatoria tanto para los responsables como para los funcionarios del
fisco.
Sin perjuicio de la competencia establecida precedentemente, el Administrador Federal podrá
delegar en los Directores Generales y los Subdirectores Generales- y estos respecto de las Jefaturas
de las Unidades que de ellos dependen -la asunción, conjunta o separadamente, de determinadas
funciones y atribuciones señaladas por la naturaleza de las materias, por el ámbito territorial en el
que deban ejercerse o por otras circunstancias, en la medida y condiciones que se establezcan en
cada caso7.
CARÁCTER Y VIGENCIA
Las resoluciones de interpretación tienen el carácter de normas generales obligatorias. Serán
publicadas en el Boletín Oficial de la Nación y tendrán vigencia desde esa fecha, si las mismas no
fueron apeladas ante el Ministerio de Economía y Obras Y Servicios Públicos, por cualquiera de los
sujetos que pudieran requerirlas, dentro del plazo de 15 días hábiles administrativos contados desde
la fecha de su publicación.
En caso de ser apeladas dentro del plazo mencionado precedentemente, las resoluciones de
interpretación entrarán en vigencia el día siguiente a aquel en el que se publique la aprobación o
modificación realizada por el Ministerio de Economía; en estos casos deberá otorgarse vista previa
al Administrador Federal para que se expida sobre las objeciones opuestas a la interpretación.
6
De acuerdo a lo dispuesto en el articulo 159 de la ley 11.683, referido a la competencia del Tribunal Fiscal.
7
De acuerdo a lo dispuesto por el noveno párrafo del artículo 4º del decreto 618/97
VIAS RECURSIVAS
Las resoluciones de interpretación pueden ser apeladas dentro de los 15 días hábiles posteriores,
contados desde la fecha de su publicación en el Boletín Oficial, ante el Ministerio de Economía y
Obras y Servicios Públicos.
Sólo se encuentran habilitados para iniciar el trámite administrativo los sujetos que invoquen en
sus escritos derechos subjetivos o intereses legítimos.
Una vez resuelta la apelación, el Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos emitirá una
nueva norma interpretativa que ratificará o rectificará a la norma apelada.
TEORÍA DE LA ULTRAACTIVIDAD
Las interpretaciones firmes podrán ser rectificadas por el Administrador Federal o por el Ministerio
de Economía y Obras y Servicios Públicos, pero las rectificaciones no serán de aplicación a hechos
o situaciones cumplidas con anterioridad al momento en que tales rectificaciones entren en vigor.
La teoría de la ultraactividad, enunciada en la última parte del párrafo anterior, sostiene que los
cambios de criterios interpretativos en materia impositiva, solo rigen hacia el futuro sin afectar
derechos adquiridos por los contribuyentes y/o responsables.
OTRAS NORMAS DICTADAS POR EL FISCO

Además de dictar resoluciones de interpretación, la Administración Federal de Ingresos Públicos
emite otras normas de inferior jerarquía que complementan la función de interpretación que tiene
dicho organismo. Estas normas han sido denominadas por la doctrina “normas interpretativas de
segundo grado”, y son las que a continuación se detallan:
VI Dictámenes internos
VII Instrucciones
VIII Circulares
IX Consultas
IX.1.1.1Dictámenes Internos
 Estas normas expresan la opinión del Fisco respecto de un tema o de una situación en particular
y representan una particular forma de jurisprudencia administrativa. No tienen el carácter de
interpretación general.
 Se publican periódicamente en el “Boletín de la DGI” y no son publicadas en el Boletín Oficial
de la Nación.
 Estos dictámenes si bien expresan la opinión fiscal, no son de utilización o de aplicación
obligatoria para los responsables.
 No son recurribles ni pueden ser apelados. Sólo pueden ser cuestionados en la medida que
fundamenten una determinación de impuesto, y la misma resulte apelada por el contribuyente.
En realidad lo que se está apelando es la resolución que determina el impuesto y de manera
indirecta se manifiesta una opinión contraria o distinta a la del fisco.
IX.1.1.2 Instrucciones y Circulares

 Las instrucciones son directivas internas del organismo, emitidas por un superior que resultan
de cumplimiento obligatorio para empleados y funcionarios públicos de inferior jerarquía.
 Las circulares son dictadas por el Director General, de cumplimiento obligatorio para todos los
subordinados, y tienen como finalidad dar directivas a los mismos respecto de diversos temas
que tienen que ver con su organización y funcionamiento.
 Al no ser disposiciones que resulten de aplicación obligatoria para los administrados, no se
publican en el Boletín Oficial, ni existe la posibilidad de recurrirlas.
IX.1.1.3Consultas
Las consultas son preguntas o cuestiones planteadas ante el organismo fiscalizador, por los
contribuyentes responsables o terceros, sobre distintas situaciones que versan sobre la materia
imponible o sobre la determinación de los impuestos y de los recursos de la seguridad social.
El Instituto de la Consulta en nuestro actual sistema tributario, puede ser efectuado por los
contribuyentes, responsables o terceros, de 2 maneras distintas las cuales se detallan a
continuación:
1. De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 12 del decreto
1397/79, reglamentario de la ley 11.683. Establece que la respuesta dada por la AFIP no
tiene efecto vinculante para la misma, es decir que los funcionarios del fisco no se
encuentran obligados a seguir o aceptar el criterio fiscal que surja de la respuesta a una
consulta.
2. De acuerdo a lo establecido en el artículo agregado 8 a
continuación del 4 de la ley 11683, reglamentado por la RG AFIP 1948/05 publicad en el
Boletín Oficial el 14/10/2005. Consulta vinculante.
Resulta claro advertir la desprolijidad que presenta nuestro ordenamiento tributario frente a este
instituto, ya que el artículo agregado a continuación del 4 de la ley 11.683, continua de alguna
forma, con los sucesivos parches9 efectuados por el organismo fiscalizador al sistema de consulta
no vinculante establecido en el año 1979 por el artículo 12 del decreto 1397.
Es de destacar, que el carácter vinculante de la consulta tiende a proteger adecuadamente los
intereses de las partes, y además resulta esencial para que fisco pueda cumplir de manera
responsable con el objetivo de informar y esclarecer las cuestiones planteadas por los responsables,
fijando de esta manera un criterio que resulte de aplicación en hechos similares, facilitando y
haciendo eficiente la administración fiscal.
IX.1.1.3.1 RG AFIP 1948/2005 – CONSULTA VINCULANTE – PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS.

La ley 26.04410 incorporó a continuación del artículo 4 de la ley 11.683 un nuevo régimen de
consulta vinculante que fue reglamentado por la RG AFIP 1948/2005, publicada en el boletín oficial
el 14/10/2005. Las principales características del nuevo régimen son:
 Es un régimen optativo de consultas en materia técnico-jurídico y vincularán exclusivamente al
consultante y a la Administración Federal de Ingresos Públicos con relación al caso
estrictamente consultado.
 Las consultas deberán versar acerca de la determinación de los impuestos y/ o los recursos de la
seguridad social, que resulten aplicables al caso sometido a consulta.
 Deben estar referidas a situaciones de hecho concretas o a proyectos de inversión en los cuales
los presentantes, o en su caso sus representados, tengan un interés propio y directo.
 No podrán someterse al régimen de consulta los hechos imponibles o situaciones que:
8
Incorporado por la ley 26.044 publicada en el Boletín Oficial el 06/07/2005.
9
RG AFIP 49/97 B.O. 14/11/97 modificada por la RG AFIP 182/98 B.O. 07/08/98 – RG 858/00 B.O. 08/06/2000
modificada por la RG AFIP 1581/03 B.O. 23/10/2003
10
Publicada en el boletín oficial el 06/07/2005.
a) Se encuentren comprendidos en convenios o acuerdos celebrados

por la República Argentina para evitar la doble imposición internacional.
b) Se refieran a la aplicación o interpretación de regímenes de retención
o percepción, salvo en aquellos casos expresamente previstos en esta resolución general.
c) Se hallen sometidos a un procedimiento de fiscalización debidamente
notificado al responsable, respecto del mismo gravamen o recurso de la seguridad social por
el que se pretende efectuar la consulta, o esta última se refiera a temas relacionados con una
determinación de oficio o de deuda en trámite, o con un recurso interpuesto en sede
administrativa, contencioso administrativa o judicial.
Esta limitación operará aun cuando la fiscalización, determinación o recurso, se refiera a
períodos fiscales distintos al involucrado en la consulta.
 ¿Quienes pueden efectuar las consultas?
a) Los contribuyentes y responsables comprendidos en los artículos 5º y 6º de la ley 11.683.
b) Quienes obtengan ganancias de la cuarta categoría11 provenientes del trabajo personal
ejecutado en relación de dependencia, y
c) Los sujetos que presenten proyectos de inversión a realizarse en el país.
 Para que la consulta resulte admisible deberá:
a) Formalizarse antes de producirse el hecho imponible o con antelación a la fecha de
vencimiento fijada para la presentación de la declaración jurada del período en que tal hecho
debe declararse y por el que se efectúa la consulta.
b) Presentarse en los términos de la RG AFIP 112812, ante la dependencia de este organismo en
la que los peticionarios se encuentren inscriptos o en la que corresponda a la jurisdicción de
su domicilio cuando se trate de no inscriptos, y contener:
1. Exposición detallada sobre las personas y los hechos, actos, situaciones, relaciones
jurídico-económicas y formas o estructuras jurídicas de las que dependa el
tratamiento de los casos planteados, acompañada de una copia certificada de la
documentación respaldatoria, en caso de corresponder.
De tratarse de documentación en idioma extranjero, deberá adjuntarse la traducción
suscripta por traductor público matriculado.
2. La opinión de los propios interesados acerca del encuadramiento técnico-jurídico
que estimen aplicable.
3. La fundamentación de las dudas que se tengan al respecto.
4. La manifestación expresa y con carácter de declaración jurada de que no se verifican
respecto de la consulta, situaciones o hechos que no permitan su utilización.
5. La firma13 del contribuyente titular, representante legal o mandatario autorizado por
estatutos, contratos, poderes o, en forma expresa ante este organismo, según las
disposiciones vigentes.
 Si con posterioridad a la fecha de interposición de la consulta se inicie una fiscalización y verse
sobre impuestos o recursos de la seguridad social que sean objeto de la consulta, el
contribuyente y/o responsable que la hubiera formulado deberá, dentro de los 5 días hábiles
administrativos contados a partir de la fecha de inicio de dicha fiscalización, comunicar
mediante nota conforme a lo dispuesto por la RG AFIP 1128:
a) El inicio de la misma a la dependencia en la que se formalizó la consulta, y
11
Conforme al inciso b) del artículo 79 de la ley de impuesto a las ganancias.
12
Requisitos y formalidades de las presentaciones ante la AFIP/DGI.
13
Certificada por entidad bancaria o escribano público.
b) La fecha y dependencia en la que se efectuó la presentación de la consulta, acompañada de

copia de la misma, al personal interviniente en el procedimiento de fiscalización.
En caso que se omitiera dar cumplimiento en término a las comunicaciones previstas la consulta
formulada y en su caso la respuesta emitida, carecerán de efectos.
 el área interviniente en la recepción y/o resolución de las consultas podrá requerir, los
elementos y documentación complementaria que estimen necesarios para la mejor comprensión
de los hechos planteados, los que deberán ser aportados dentro del término de 5 días hábiles
administrativos contados a partir de la notificación del requerimiento.
En caso de no cumplirse con el mismo en el plazo otorgado, el área requirente dispondrá el
archivo sin más trámite de la solicitud de consulta.
 Verificado el cumplimiento de los requisitos establecidos, la dependencia competente declarará
formalmente admisible la consulta y notificará14 dicha decisión al peticionario, mediante una
nota según conforme el anexo a la presente resolución.
 La presentación de la consulta no suspende el curso de los plazos legales, ni excusa del
cumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes, quienes permanecen sujetos a las
acciones de determinación y cobro de la deuda, así como de los intereses y sanciones que les
pudieran corresponder.
 Las consultas vinculantes de alcance individual, serán resueltas por los Subdirectores Generales
de las Subdirecciones Generales de Asuntos Jurídicos, Técnico Legal Impositiva y Técnico
Legal de los Recursos de la Seguridad Social, en el marco de las competencias asignadas a cada
uno, sin perjuicio de la facultad de avocación del Administrador Federal de la Administración
Federal de Ingresos Públicos y de los Directores Generales de la Dirección General Impositiva
y de la Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social.
 La respuesta correspondiente, debidamente fundamentada, se emitirá dentro del plazo de 90
días corridos contados a partir de la fecha de notificación al contribuyente de la admisibilidad
formal de la consulta vinculante.
Si con posterioridad a dicha notificación, el área competente requiriese documentación
adicional o información suplementaria, el plazo indicado en el párrafo anterior se suspenderá
por el término acordado en el respectivo requerimiento o hasta el cumplimiento del mismo por
el consultante, el que fuere anterior.
 Cuando la definición de la consulta se encuentre condicionada a informaciones o dictámenes
técnicos emanados de otras entidades u organismos públicos, la solicitud respectiva será
comunicada también al consultante. En estos casos se producirá la suspensión del plazo para la
respuesta, hasta el momento en que el área competente de esta Administración Federal reciba la
información solicitada.
 La opción de consulta vinculante implica para el consultante la obligación de acatar
estrictamente el criterio técnico-jurídico contenido en la respuesta de este organismo y, en su
caso, en la resolución dictada por el Ministerio de Economía y Producción en el recurso
interpuesto.
 En consecuencia, deberán adecuar la determinación y/o liquidación de los impuestos o recursos
de la seguridad social del período en que se declaró el hecho imponible objeto de la consulta, a
los términos de la respuesta producida, ingresando los importes respectivos con más sus
intereses y sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables.
En caso que se hubiera presentado la respectiva declaración jurada con anterioridad a la
notificación de la respuesta, corresponderá presentar la pertinente rectificativa.
14
Conforme el artículo 100 de la ley 11.683
 Asimismo, el criterio sustentado en la aludida respuesta se aplicará a la determinación del

gravamen o recurso de la seguridad social de que se trate, correspondiente a todos los períodos
fiscales vencidos y no prescriptos y a los que venzan con posterioridad.
 El incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente artículo constituirá una
circunstancia agravante a los fines de la graduación de dichas sanciones.
 Contra la respuesta emitida por la AFIP, el consultante podrá interponer recurso de apelación
—al solo efecto devolutivo— ante el Ministerio de Economía y Producción, dentro de los 10
días hábiles administrativos de notificado.
Dicho recurso deberá deducirse —a opción del recurrente— ante el funcionario que dictó el
acto recurrido o, en su caso, ante la dependencia de este organismo en la que se efectuó la
presentación de la consulta.
 El criterio sustentado en el acto interpretativo individual será de aplicación obligatoria hasta la
vigencia de nuevas disposiciones legales, reglamentarias o actos administrativos de alcance
general emitidos por el organismo o, en su caso, hasta su revocación o modificación por un
pronunciamiento del Ministerio de Economía y Producción dictado en los recursos de apelación
interpuestos.
 La respuesta emitida podrá ser revisada, modificada o dejada sin efecto, de oficio y en cualquier
momento, por la Administración Federal. Cuando el criterio respectivo surja de un
pronunciamiento del Ministerio de Economía y Producción dictado en el recurso de apelación
deducido, deberá requerirse la conformidad previa de dicho organismo.
 El cambio de criterio surtirá efectos respecto de los consultantes, únicamente con relación a los
hechos imponibles que se produzcan a partir de la notificación del acto que dispuso su
revocación o modificación.
 Las respuestas emanadas de la AFIP y, en su caso, las resoluciones dictadas en los recursos
interpuestos ante el Ministerio de Economía y Producción, una vez firmes, serán publicados en
el Boletín Impositivo de esta Administración Federal.
IX.2 FACULTADES DE DIRECCIÓN Y DE JUEZ ADMINISTRATIVO
Se refieren a las funciones que tienen vinculación con la dirección de la actividad del organismo,
realizadas por las autoridades de la AFIP, - específicamente por parte de Administrador Federal,
del Director General de la Dirección General de Aduanas, y del Director General de la Dirección
General Impositiva -, mediante el ejercicio de las funciones, poderes y facultades que las leyes y
otras disposiciones le otorgan.
Dichas funciones y facultades se encuentran enunciadas en el artículo 9 del decreto 618/97 y son las
que se detallan a continuación:
1) Serán atribuciones 15 del Administrador Federal:
a) Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las funciones, poderes y
facultades que las leyes y otras disposiciones le encomienden a él o asignen a la AFIP a los
fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los
tributos a cargo de la entidad mencionada: o resolver las dudas que a ellos se refieren.
En especial, el Administrador Federal fijará las políticas, el planeamiento estratégico, los
planes y programas y los criterios generales de conducción del organismo.
b) Ejercer las funciones de Juez Administrativo, sin perjuicio de las sustituciones previstas
en los artículos 4º y 10 en la determinación de oficio de la materia imponible y gravámenes
correspondientes, en las repeticiones, en la aplicación de multas y resolución de los recursos
de reconsideración.
15
Además de las dispuestas anteriormente por otros artículos del decreto 618/97.
c) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes intereses de

cualquier índole, en los casos autorizados por las normas legales.
d) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para
el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias
atribuciones.
e) Solicitar y prestar colaboración e informes, en forma directa, a administraciones
aduaneras y tributarias extranjeras y a organismos internacionales competentes en la
materia.
f) Realizar en el extranjero investigaciones destinadas a reunir elementos de juicio para
prevenir, detectar, investigar, comprobar o reprimir los ilícitos tributarios, aduaneros y, en
especial, el contrabando. Para el cumplimiento de misiones que superen los 365 días se
requerirá autorización previa del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
g) Proponer al MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS las
normas que complementen, modifiquen o reglamenten la legislación aduanera, impositiva y
de los recursos de la seguridad social.
h) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo,
compatible con el cargo y las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
taxativo.
2) Son atribuciones16 del Director General de la Dirección General de Aduanas 17:
a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos.
resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de determinar,
percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos que gravan
la importación y la exportación de mercaderías y otras operaciones regidas por leyes y
normas aduaneras a cargo del organismo: interpretar las normas o resolver las dudas, que a
ellos se refieren.
b) Ejercer el control sobre el tráfico internacional de mercadería.
c) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y a la exportación cuya aplicación
y fiscalización le están o le fueren encomendadas.
d) Efectuar la revisión de las actuaciones y documentos aduaneros una vez concluida su
tramitación ante las aduanas, de conformidad con las disposiciones aplicables, formular
rectificaciones y cargos, así como disponer las devoluciones o reintegros que
correspondieren.
e) Autorizar las operaciones y regímenes aduaneros relativos a los medios de transporte,
así como las operaciones, destinaciones y regímenes a que puede someterse la mercadería
involucrada en el tráfico internacional.
f) Autorizar, según los antecedentes y garantías que brindaren los peticionarios, y de
acuerdo con la naturaleza de la operación y con los controles que en cada caso
correspondieren, la verificación de la mercadería en los locales o depósitos de los
importadores y exportadores, o en los lugares por ellos ofrecidos a tal fin, siempre que estos
reunieren las condiciones y ofrecieren las seguridades requeridas para el adecuado contralor
de la operación y la debida salvaguardia de la renta fiscal.
g) Ejercer las atribuciones jurisdiccionales que el Código Aduanero encomienda al
Administrador Nacional de Aduanas.
16
17
Estas atribuciones se encontraban dispuestas en el artículo 23 de la ley 22.415, el cual fue derogado por el decreto
618/97
h) Instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevención en las causas por delitos o
infracciones aduaneras.
i) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para
atribuciones.
j) Ejercer la superintendencia y dirección de las aduanas y demás dependencias de su
Jurisdicción.
k) Practicar las averiguaciones, investigaciones, análisis, pericias, extracción de muestras o
verificaciones pertinentes para el cumplimiento de su cometido, así como también tomar,
por sí o con la colaboración de personas u organismos públicos o privados, las medidas
necesarias para determinar el tipo, clase, especie, naturaleza, pureza, calidad, cantidad,
medida, origen, procedencia, valor, costo de producción, márgenes de beneficio,
manipulación, transformación, transporte y comercialización de las mercaderías vinculadas
al tráfico internacional.
l) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrículas de los despachantes de
aduana, agentes de transporte aduanero, apoderados generales y dependientes de unos y
otros y de los importadores y exportadores.
m) Llevar los siguientes registros:
– De mercadería librada al consumo con liquidación
provisoria.
– De mercadería librada al consumo con facilidades para el
pago de tributos.
– De mercadería librada al consumo con franquicia
condicionada, total o parcial, de prohibiciones a la importación o a la exportación o
de tributos.
– De mercadería sometida a las diferentes destinaciones
suspensivas.
– Los que fuesen necesarios para la valoración de la
mercadería.
– De infractores a las disposiciones penales aduaneras así
como los que resultaren convenientes para prevenir y reprimir los delitos y las
infracciones sancionadas por el Código Aduanero.
– Los demás registros que estime conveniente para el mejor
cumplimiento de sus funciones.
n) Habilitar, con carácter precario o transitorio, lugares para la realización de operaciones
aduaneras.
o) Ejercer el poder de policía aduanera y la fuerza publica a fin de prevenir y reprimir los
delitos y las infracciones aduaneras y coordinar el ejercicio de tales funciones con los demás
organismos de la administración publica, y en especial los de seguridad de la Nación,
provincias y municipalidades, requiriendo su colaboración así como también, en su caso, la
de las Fuerzas Armadas.
p) Suspender o modificar, fundadamente con carácter singular, aquellos requisitos legales o
reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control
aduanero, la aplicación de prohibiciones a la importación o a la exportación o el interés
fiscal. Las suspensiones o modificaciones de carácter singular entrarán en vigencia desde su
notificación al interesado.
q) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo,
compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
taxativo.
3) Son atribuciones18 del Director General de la Dirección General Impositiva:
a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos,
resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de aplicar,
determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los impuestos y
gravámenes de jurisdicción nacional y los recursos de la seguridad social a cargo del
organismo; interpretar las normas o resolver las dudas que a ellos se refieren.
b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevención en las causas por delitos o
infracciones impositivas o de los recursos de la seguridad social.
c) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para
atribuciones.
d) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo,
compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
taxativo.
IX.3 FUNCIÓN DE JUEZ ADMINISTRATIVO

La función de juez administrativo puede ser ejercida por el Administrador Federal, por los
Directores Generales y por los Administradores de Aduana. Además cada uno de ellos en sus
respectivas jurisdicciones, determinarán qué funcionarios y en qué medida los sustituirán en esta
función.
Es de destacar la controversia que produce la denominación de juez administrativo que le otorga el
presente decreto, pues creemos que la misma resulta inapropiada, ya que un juez no debería
perseguir ningún tipo de interés propio al resolver una contienda, es decir no debería ser una de las
partes de la disputa por que se perdería la objetividad de la función.
El Administrador Federal, en todos los casos en que se autoriza la intervención de otros
funcionarios como jueces administrativos, podrá avocarse por vía de superintendencia, al
conocimiento y decisión de las cuestiones planteadas.
REQUISITOS PARA SER JUEZ ADMINSITRATIVO

 Las designaciones de funcionarios que sustituyan al Administrador Federal y a los
Directores Generales en las funciones de juez administrativo, deberán recaer en abogados o
contadores públicos.
 El PODER EJECUTIVO NACIONAL podrá determinar el no cumplimiento del
requisito establecido en el punto anterior, estableciendo las condiciones que estime
pertinentes, cuando circunstancias especiales lo hagan necesario en determinadas zonas del
país, debiendo tratarse, en tales casos, de funcionarios con una antigüedad mínima de 15
años en el organismo, computándose, a estos efectos, el tiempo de servicio en la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA o en la ADMINISTRACION NACIONAL DE
ADUANAS, y que además se hayan desempeñado en tareas técnicas o jurídicas en los
últimos 5 años, como mínimo.
18
 Previo al dictado de resolución y como requisito esencial, el juez administrativo

no abogado requerirá dictamen del servicio jurídico, salvo que se tratare de la clausura
preventiva prevista por el inciso f) del artículo 41 de la ley 11.683 y de las resoluciones que
se dicten en virtud del artículo 4919 de dicha ley.
El dictamen jurídico es un requisito esencial para el cumplimiento del acto administrativo, es
decir la omisión del mismo genera la nulidad de la resolución dictada.
Asimismo este dictamen no obliga al juez administrativo a pronunciarse en el mismo
sentido, es decir que el juez podrá apartarse de lo establecido en el dictamen, siempre y
cuando fundamente dicho apartamiento.
QUIENES PUEDEN EJERCER LAS FUNCIONES DE JUEZ ADMINISTRATIVO

 El Administrador Federal
 Los Directores Generales (DGI y DGA)
 Los subdirectores
 Los jefes de departamento, subzona y región
 Los jefes de división y de agencia
 Los jefes de distrito
 Los jefes de fiscalización externa y jefes de revisión de recursos. Sólo podrán
actuar en tal carácter para intervenir en la actuación relacionada con las tareas de
fiscalización de los contribuyentes (Disposición 3410-18/07/74).
COMPETENCIA
El juez administrativo posee la facultad de decidir legítimamente con jurisdicción en todo el país, en
la determinación de oficio de la materia imponible y gravámenes correspondientes, en las
repeticiones, en la aplicación de sanciones y resolución de los recursos de reconsideración.
Entre otras cuestiones que tienen incumbencia, se pueden mencionar las siguientes:
 Proceso de determinación de oficio
 Recursos de Reconsideración y/o de Repetición
 Libramiento de boletas de deuda
 Instrucción de sumarios materiales
 Aplicación de multas
 Procedimiento de aplicación de clausuras.
 Interdicción, secuestro o decomiso de mercaderías
X ORGANIZACIÓN DEL SERVICIO ADUANERO

El decreto 618 en su artículo 11, define como aduanas a las distintas oficinas que dentro de la
competencia que se les hubiere asignado, ejercen las funciones de aplicación de la legislación
relativa a la importación y exportación de mercaderías, en especial las de percepción y fiscalización
de las rentas públicas producidas por los derechos y demás tributos con que las operaciones de
importación y exportación se hallan gravadas y las de control del tráfico internacional de
mercadería.
19
Eximición y reducción de sanciones
Dispone además, que el Poder Ejecutivo Nacional podrá trasladar el asiento geográfico de las
aduanas cuando lo aconsejen motivos de control o de racionalización o eficiencia de la
administración aduanera o, en especial, toda vez que se produzcan o resulten conveniente provocar
variaciones en el volumen, composición u orientación del tráfico internacional o en la localización
geográfica de las vías de intercambio, con la reserva de que aquellas aduanas a que se refiere el
artículo 75, inciso 10 "in fine" de la Constitución Nacional sólo podrán ser trasladadas dentro del
territorio de la respectiva provincia.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, teniendo en consideración razones de mejor
control, racionalización o eficiencia del servicio o de tráfico internacional, le asigna a las aduanas el
carácter de permanentes o transitorias, y puede fijar o modificar la competencia territorial de las
mismas, así como la clase, naturaleza e importancia de las operaciones, regímenes y destinaciones
que pueden cumplirse ante ellas.
En materia penal aduanera, la jurisdicción y la competencia se determinarán siempre de acuerdo a
las normas vigentes a la fecha de la comisión de los hechos.
Corresponde a las aduanas el conocimiento y decisión en forma originaria de todos los actos que
deban cumplirse ante ellas dentro del ámbito de la competencia que les atribuyeren el Código
Aduanero, este decreto y la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Par finalizar, el último párrafo dispone para los agentes aduaneros que, con motivo de sus
funciones de control necesiten portar armas, deberán ser autorizados por el Director General de la
Dirección General de Aduanas y sujetarse a la reglamentación vigente en la materia.
DOMICILIO FISCAL
XI INTRODUCCIÓN
El domicilio fiscal constituye uno de los elementos formales que integran la relación fisco-
contribuyente, considerado por la ley como el asiento del sujeto pasivo para el ejercicio de sus
derechos y el cumplimiento de sus obligaciones formales y sustanciales; de allí la importancia de
su determinación legal y conceptual.
Asimismo constituye el lugar donde la Administración ejercerá su función fiscalizadora y serán
válidas las notificaciones, comunicaciones y diligencias que allí se practiquen.
El domicilio fiscal se encuentra legislado en nuestra Ley de Procedimiento Tributario, en los
artículos 3 y en el artículo agregado 20 a continuación del mismo. El primero de los artículos
mencionados define el domicilio respecto de lo que sería el lugar físico o geográfico, mientras
que el segundo precisa el domicilio fiscal electrónico como un sitio virtual informático.
En referencia al artículo 3, que en su versión anterior adoptaba el criterio civilista, ineficaz a los
fines de una adecuada percepción y fiscalización de los tributos por parte de la Administración;
razón por la cual ha sido sustancialmente reformado, con criterio tributarista por el Decreto
1334/98, con vigencia a partir del 25 de noviembre de 1998.
El primer párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 11.683 (t.o. en 1998) expresa con relación al
domicilio fiscal de acuerdo al tipo de persona que:
“El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de
tributos a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad
autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios
Públicos, es el real o en su caso, el legal de carácter general, legislado en el
Código Civil, ajustado a lo que establece el presente artículo y a lo que
determine la reglamentación”.
En otras palabras, y de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 89 y 90 del Título VI de la
Sección Primera del Libro Primero del Código Civil, podemos resumir que los domicilios
podrán ser según el tipo de persona que sea el responsable:
a) Personas Físicas – Domicilio Real: Es el lugar donde la persona tiene establecido el
asiento principal de su residencia y de sus negocios (art. 89 C.C.). Este es el domicilio que
debe estar declarado en el documento civil de la persona, ya sea Documento Único,
Documento Nacional de Identidad, Libreta de Enrolamiento, Libreta Cívica, etc.
b) Personas Jurídicas – Domicilio Legal: Es el domicilio denunciado en sus estatutos
autorizados por la Autoridad de Control como asiento principal de sus operaciones. De no
Si el mismo no se encontrara mencionado en el estatuto, la Asamblea o el Directorio (de
conformidad con las previsiones del Estatuto respectivo) fijará cuál será el asiento principal
de las operaciones del ente. Este domicilio deberá ser comunicado a la Autoridad de
Control. (inciso 3º art. 90 C.C.).
c) Sucesiones Indivisas – Domicilio Legal: Es el último domicilio que tenía el causante antes
de fallecer.
Asimismo las personas pueden constituir domicilio especial, de carácter voluntario cuando es
elegido por las partes de un contrato para la ejecución de sus obligaciones (arts. 101 y 102 del
20
Incorporado por el artículo 1° pto. II de la ley 26.044 publicada en el boletín oficial el 6/7/2005 con vigencia a
partir de la fecha de su publicación y de aplicación a partir del 02/10/2006.
C.C.) y de constitución obligatoria, el procesal o “ad litem”, el cual debe denunciarse en la

primera presentación que se efectúe en un expediente judicial o administrativo, único domicilio
en el cual serán válidas en adelante las notificaciones.
Con relación a los domicilios anteriormente descriptos, resulta necesario realizar las siguientes
observaciones:
1. Se entiende que el asiento principal de una persona jurídica es donde se reúnen sus Órganos
Ejecutivos.
2. En el caso de que una persona jurídica, posea sucursales el domicilio de éstas reviste
carácter de especial y sólo tendrá efectos a los fines de la ejecución de las obligaciones allí
contraídas (inciso 4º del art. 90 C.C.).
3. Si bien el domicilio procedimental no se halla expresamente legislado por la Ley 11.683 (t.o.
en 1998), resultan de aplicación supletoria las normas de la Ley de Procedimientos
Administrativos y las del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. Este será el lugar
donde resulten válidas las notificaciones que se practiquen en el procedimiento
administrativo. En el caso de que no se hubiere constituido domicilio en la primera
presentación o de inexistencia o inexactitud del mismo, queda automáticamente constituido
en sede administrativa, excepto en los casos en que proceda la notificación por edictos.
XII DOMICILIO FISCAL - CONCEPTO
Conforme lo normado por el artículo 3 de la Ley 11.683 (t.o. en 1998) “ El domicilio de los
responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributo a cargo de la Administración
Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y
Obras y Servicios Públicos, es el real, o en su caso el legal de carácter general, legislado en
el Código Civil, ajustado a lo que establece el presente artículo y a lo que determine la
reglamentación” (el resaltado es nuestro).
En comparación con el texto anterior del artículo mencionado, se advierte la modificación
introducida al concepto de domicilio fiscal, ya que si bien se mantiene la referencia a las
prescripciones del Código Civil, la misma, como consecuencia de la reforma efectuada en el
año 1998, adquiere tan sólo relevancia formal, careciendo de importancia en la práctica. Ello es
así, en virtud de que la misma norma establece el condicionamiento del concepto contenido en
la ley de fondo a las disposiciones incorporadas por el propio Decreto y las que se adopten con
carácter reglamentario, tal como veremos en el apartado siguiente.
Sobre la base de lo expuesto podemos afirmar que en realidad, si bien la norma remite a los
conceptos que dicta el Código Civil, sólo serían de aplicación con carácter de excepción, en
aquellos supuestos en que el domicilio real o legal coincida con el domicilio donde se
desarrollan las actividades o para el caso de personas físicas que carezcan de establecimiento
fijo o desarrollen su actividad en relación de dependencia.
II.1. Personas de existencia visible.

El segundo párrafo de la norma bajo análisis establece que “En el caso de personas de
existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde esté situada la
dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este último será el
domicilio fiscal”.
La AFIP en ejercicio de las facultades emitió la RG AFIP 2109 (BO 14/08/2006) con vigencia
a partir de la fecha de su publicación y de aplicación a partir del 02/10/06 , sustituyendo en un
solo cuerpo normativo las disposiciones reglamentarias referidas al domicilio fiscal dispuesto
por RG AFIP 301 8BO 17/12/98)-, al domicilio fiscal Electrónico dispuesto por la RG AFIP
1995 (BO 20/01/1995)-, y al domicilio alternativo que pueden constituir los grandes
contribuyentes nacionales dispuesto por la RG AFIP 418/99 (BO 25/02/99)-.
Con relación al domicilio de las personas de existencia visible la Resolución General 2109/06
precisa que será el lugar en el cual desarrollen efectivamente su actividad. En el supuesto de
que su actividad no se lleve a cabo en establecimientos o locales fijos o se realice en relación
de dependencia, se considerará como domicilio fiscal el domicilio real del contribuyente o
responsable.
Cabe señalar que el domicilio fiscal de las sucesiones indivisas continúa siendo el último
domicilio del causante.
II.2. Personas de existencia ideal.

Según lo establecido por el tercer párrafo del artículo 3 de la ley procedimental, el domicilio
fiscal de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las
que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a
un fin determinado y las demás sociedades, asociaciones, entidades y empresas, será el lugar
donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva, cuando éste no coincida
con el domicilio legal.
La RG AFIP 2109/06 se ha ocupado de aclarar qué debe entenderse por administración
principal y efectiva, al lugar donde se ejerce la administración superior, ejecutiva o gerencial.
Cuando se trate de una sola unidad de explotación, se presumirá, admitiendo prueba en
contrario, que la administración superior, ejecutiva o gerencial se ejerce en la sede de la misma.
De existir más de una unidad de explotación, se considerará que se ejerce en la sede de la
explotación principal.
A mayor abundamiento, y haciendo referencia a la anterior reglamentación, la Dirección de
Asuntos Legales de la AFIP se ha pronunciado21 expresando que: “En atención a las
previsiones del artículo 3 de la RG (AFIP) 301/98 y su modificatorias, debe considerarse como
domicilio fiscal de un contribuyente con más de una unidad de explotación, el correspondiente
a la sede de la explotación principal”.
II.3. Contribuyentes con domicilio en el extranjero.

Este punto es tratado por el cuarto párrafo del artículo 3, el que reza: “Cuando los
contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no tengan
representantes en el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como
domicilio fiscal el lugar de la República en que dichos responsables tengan su principal
negocio o explotación o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su
última residencia”.
Como podemos observar, este párrafo no sufrió ninguna modificación respecto del texto
anterior, subsistiendo por tanto la dificultad que se genera para determinar la última
residencia en el país de dichos responsables; lo que ya ha sido motivo de preocupación y
recomendaciones por parte de la doctrina.
En este sentido compartimos la opinión de los Dres. Giuliani Fonrouge y Navarrine, quienes
proponen la aplicación del criterio del domicilio como el lugar donde ocurre el hecho
generador del tributo, contenido en el Modelo de Código Tributario para América Latina;
para aquellos casos en que no exista establecimiento permanente y/o representante en el
país.22
21
Dictamen 30/00. 25/08/2000. DAL. BD 3. P. 03617.
22
Giuliani Fonrouge y Navarrine “Procedimiento Tributario”, Ed. Depalma, 1993, pág. 83.
II.4. Domicilio legal de la AFIP.

Por su parte la Disposición Normativa 136/98 de fecha 10/03/1998, dispone que las
presentaciones correspondientes a Capital Federal y Gran Buenos Aires, de las cédulas,
oficios, exhortos y toda otra petición a esta Administración Federal de Ingresos Públicos, en
los casos en que no se hubiera constituido domicilio procesal, deberán ser efectuadas
exclusivamente en el domicilio real de este Organismo, sito en la calle Hipólito Irigoyen 370
Capital Federal, División Oficios, piso 3° oficina Nº. 3022.
II.5. Domicilio opcional de Grandes Contribuyentes Nacionales.

Por su parte, el título IV de la RG AFIP 2109/06, determina que sin perjuicio del domicilio
fiscal establecido en el artículo 3 de la ley 11683, t.o. en 1998 y sus modificaciones, los
contribuyentes y responsables que se encuentren inscriptos ante la Subdirección General de
Operaciones Impositivas de Grandes Contribuyentes Nacionales podrán constituir en forma
optativa un domicilio, a todos los efectos fiscales, dentro del radio de jurisdicción de la
Subdirección General de Operaciones Impositivas Metropolitanas.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación para aquellos sujetos cuyo domicilio
fiscal ya se encuentre fijado en dicho ámbito.
El domicilio que se constituya haciendo uso de la opción, a los efectos fiscales, será válido
para notificar todas las citaciones, intimaciones de pago y cualquier otro acto administrativo
o comunicación que deba dirigir este organismo a los grandes contribuyentes nacionales, así
como las resoluciones de carácter judicial, con los alcances previstos en el último párrafo del
artículo 3 de la ley 11683, t.o. en 1998 y sus modificaciones.
Asimismo, los contribuyentes y responsables que sean incorporados a la Subdirección
General de Operaciones Impositivas de Grandes Contribuyentes Nacionales o que
encontrándose inscriptos en la misma, cambien su domicilio fiscal fuera del radio de
jurisdicción de la Subdirección General de Operaciones Impositivas Metropolitanas, podrán
ejercer la opción de constituir un domicilio dentro de dicho radio, dentro de los 10 días de
notificada su inclusión, mediante la presentación de una nota -en los términos de la RG
1128-, cuyo modelo se aprobó como Anexo I de la RG AFIP 2109/06..
XIII DEBER DE DENUNCIAR EL DOMICILIO FISCAL
La norma reglamentaria RG AFIP 2109/06 establece que los contribuyentes deberán

denunciar su domicilio fiscal conforme a las prescripciones del artículo 3 de la Ley 11.683
(t.o. en 1998) y a las de la propia reglamentación.
Además, determina que todos los contribuyentes y responsables que soliciten su inscripción
deberán hacerlo ante la dependencia de la AFIP–DGI con competencia sobre lo que se ha
definido como domicilio fiscal.
Es importante destacar que la RG AFIP 1349/02 23 (BO 02/10/02) incorpora el inciso g) al
artículo 3 de la RG AFIP 10/97, por lo cual vuelve a ser exigible la acreditación del domicilio
fiscal denunciado mediante la aportación de la documentación respectiva al efecto.
Este inciso dispone que además de los requisitos que las normas establecen para cada caso,
deberá acreditarse la existencia y veracidad del domicilio fiscal denunciado acompañando al
menos dos de las siguientes constancias:
23
De aplicación a partir del 0/10/2002.
 Certificado de domicilio expedido por autoridad policial.

 Acta de constatación notarial.
 Fotocopia de alguna factura de servicio público a nombre del contribuyente o responsable.
 Fotocopia del título de propiedad o contrato de alquiler o de "leasing", del inmueble cuyo
domicilio se denuncia.
 Fotocopia del extracto de cuenta bancaria o del resumen de tarjeta de crédito, cuando el
solicitante sea el titular de tales servicios.
 Fotocopia de la habilitación municipal o autorización municipal equivalente, cuando la
actividad del solicitante se ejecute en inmuebles que requieran de la misma.
En casos especiales o cuando circunstancias particulares lo justifiquen, la dependencia
interviniente podrá requerir y/o aceptar otros documentos o comprobantes que, a su criterio,
acrediten fehacientemente el domicilio fiscal denunciado.
Mientras no se comunique formalmente el cambio de domicilio fiscal al Organismo
Recaudador o no sea impugnado por la AFIP, subsistirá a todos los efectos legales el
domicilio fiscal denunciado.
El Organismo Fiscal sólo podrá impugnar el domicilio fiscal cuando demuestre que el
domicilio denunciado no responde al domicilio real o legal según corresponda.
En tal sentido cabe destacar el Dictamen Nº 13/71 del 24 de marzo de 1971 (D.A.T.J.-
D.G.I.), en el cual se ha expresado que “La Dirección General Impositiva es incompetente
para fijar unilateralmente a una sociedad civil o comercial sujeto pasivo de impuestos y, por
razones de mejor fiscalización, un domicilio fiscal distinto al establecido en la Ley”
En este sentido en los autos “IMPSAN S.A. s/EJECUCION FISCAL” la Sala II interpretó
que hasta tanto el Fisco impugne el nuevo domicilio denunciado por el particular, ése subsiste
con todos sus efectos legales, entre los que figura la obligación de practicar allí todas las
notificaciones administrativas y judiciales. Y prosigue diciendo que si la demandada había
acreditado haber efectuado la comunicación de cambio de domicilio, era el ente fiscal quien
debió probar que lo impugnó y no, como éste pretende, que deba ser el particular quien
acredite la efectiva traslación, pues ya cumplió con su obligación al notificar el cambio en la
forma establecida por la Dirección.
XIV CAMBIO DE DOMICILIO
Se considera cambio de domicilio a la traslación del domicilio fiscal o también, si se tratara de

un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el
Código Civil.
Por tal motivo, los contribuyentes y responsables deberán comunicar el cambio del domicilio
fiscal ante la dependencia de la Administración en donde se encuentren inscriptos, dentro de los
10 días hábiles administrativos de producida dicha modificación.
No obstante, en los casos de determinaciones de oficio, además de cumplir con lo dispuesto
precedentemente, el contribuyente deberá denunciar el cambio de domicilio en las notificaciones
presentadas en el expediente, por expresa mención del último párrafo del artículo 3 de la ley
11.683. Así lo ha expresado la jurisprudencia en las causas Rafael Finocchiaro SCA 24 y Trulli
Adriana25.
24
Rafael Finocchiaro SCA – CNFED.CONT.ADM. – SALA V – 03/10/2005
25
Trulli Adriana – CNFED. CONT. ADM. – SALA VI – 05/05/2005
Todo responsable que haya presentado una declaración jurada u otra comunicación a la AFIP,
está obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los 10 días de efectuado,
quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley.
En caso de incumplimiento por parte de los responsables, de denunciar el cambio de domicilio
de acuerdo a lo dispuesto en los párrafos precedentes, los mismos serán pasibles de las
sanciones previstas en el segundo párrafo del artículo 39 de la ley de procedimiento fiscal, la
cual consiste en la aplicación de una multa graduable entre $ 150 y $ 45.000.
La AFIP sólo queda obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva
notificación hubiera sido efectuada por el responsable en la forma que determinan las normas
reglamentarias.
Atento a lo expuesto precedentemente, el Tribunal Fiscal de la Nación 26, considera la ineficacia
del cambio de domicilio efectuado por el contribuyente por no haberlo denunciado de acuerdo a
lo previsto en la reglamentación.
Asimismo, el Tribunal Fiscal27 resolvió, en la causa que la notificación efectuada por el fisco a
un domicilio anterior al último declarado por el contribuyente, no resulta válida por haber sido
éste último domicilio declarado oportunamente al Organismo recaudador.
En las actuaciones administrativas y en las ejecuciones fiscales, el cambio de domicilio sólo
surtirá efectos si es comunicado en forma fehaciente en cada uno de los respectivos actuados.
Así lo expresa el Tribunal Fiscal de la Nación en la causa Grosman Mauricio 28, en donde
menciona que para que el cambio de domicilio surta efectos legales en las actuaciones
administrativas correspondientes, el contribuyente debió comunicar el cambio de domicilio al
fisco nacional, no pudiendo ampararse en su propia negligencia.
Por su parte, la RG AFIP 1409/03 modificatoria de la RG AFIP 100/98, contempla entre las
causales que determinan el rechazo de la "Solicitud de Impresión y/o Importación", el supuesto
de falta de denuncia del domicilio o la inexistencia del denunciado resultare inexistente, previsto
en la Resolución General Nº 30129, sus modificatorias y complementarias
Establece en su artículo 1°, cuyo texto sustituye el artículo 21 de la RG AFIP 100, la
actualización del domicilio fiscal como una de las condiciones que debe reunir el solicitante
para su incorporación al registro Fiscal de Imprentas, Autoimpresores e Importadores,
resultando denegada su solicitud cuando el mismo no registre domicilio fiscal denunciado o el
declarado resulte inexistente.
De hallarse en trámite el procedimiento estatuido por el artículo 6° de la RG 301/98 con las
modificaciones introducidas por la RG 1348/02, con vistas a la impugnación y rectificación del
domicilio fiscal denunciado, sólo se otorgará una autorización parcial limitada a una cantidad
mínima en función de las necesidades operativas del solicitante.
XV FALTA DE DENUNCIA DEL DOMICILIO.
La norma legal citada (RG AFIP 2109/06) prescribe que cuando no se haya denunciado el
domicilio fiscal y la Administración Federal conozca alguno de los domicilios previstos por el
artículo 3 de la ley 11683, t.o. ordenado en 1998, lo constituirá de oficio -sin sustanciación
previa-, por resolución fundada que se notificará en este último domicilio.
26
Wainstein y Calabria SCA – TFN – 05/04/1967
27
Petroni, Dante Renato – TFN – Sala D – 22/02/2000
28
Grosman, Mauricio G. – TFN – Sala D – 31/05/2003
29
Antecesora de la RG AFIP 2109/06
Lo dispuesto precedentemente también será de aplicación cuando el domicilio fiscal denunciado

fuere inexistente, quedare abandonado, desapareciere, se alterare o suprimiere su numeración.
Es importante resaltar, que sin perjuicio de la constatación fehaciente que el fisco pueda
efectuar, se presumirá que el domicilio denunciado es inexistente cuando:
 Al menos 2 notificaciones cursadas al mismo sean devueltas por el correo con la
indicación "desconocido", "se mudó", "dirección inexistente", "dirección inaccesible",
"dirección insuficiente" u otra de contenido similar.
Al respecto cabe mencionar, que el dictamen 20/2003 30, reitera que a los efectos de la
constitución de oficio del domicilio fiscal, no solamente tienen trascendencia las
devoluciones de las notificaciones cursadas al contribuyentes, sino que además reviste suma
importancia que la AFIP conozca el nuevo domicilio, requisito indispensable para que
pueda constituirse de oficio.
 En los casos de devolución de 4 notificaciones con motivo "cerrado" o "ausente" y
"plazo vencido no reclamado", siempre que el correo haya concurrido al citado domicilio en
distintos días por cada notificación.
Las citadas presunciones sobre inexistencia de domicilio, serán también de aplicación a los fines
de hacer extensivas las implicancias del domicilio inexistente a todos aquellos regímenes que
prevean disposiciones específicas al respecto.
En el caso en que la Administración Federal considere que el domicilio denunciado no es el
previsto legalmente, o que no se corresponde con el lugar en el cual el contribuyente tiene
situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, y conociera el
asiento del domicilio fiscal, procederá mediante resolución fundada, a impugnar aquél e intimar
al contribuyente a que regularice su situación y rectifique el domicilio denunciado dentro de los
10 días hábiles administrativos, bajo apercibimiento de tener por constituido de oficio el
domicilio conocido por este organismo, como fiscal. Dicha resolución será notificada en el
domicilio denunciado y en el determinado de oficio.
Para el supuesto que el contribuyente o responsable sustituya -dentro del plazo señalado
precedentemente- el domicilio denunciado, por el atribuido por este organismo en la referida
resolución, el juez administrativo procederá al archivo de las actuaciones.
Vencido el plazo de 10 días hábiles, sin que el contribuyente o responsable efectúe presentación
alguna, se tendrá sin más trámite, por constituido de oficio el domicilio fiscal al que haya
considerado como tal en la respectiva resolución.
Cuando dentro del término fijado, el contribuyente o responsable opusiera disconformidad o
alegara la existencia de otro domicilio, aportando las pruebas que hagan a su derecho, el juez
administrativo interviniente, dentro del plazo de 10 días hábiles administrativos, dictará una
nueva resolución fundada determinando el domicilio fiscal del responsable.
Por su parte la Consulta 39 de fecha 4/8/1982 dispone para el caso de imposibilidad de
notificación en el domicilio constituido ante la Dirección General Impositiva (desaparición,
abandono, etc. del domicilio) las notificaciones de las resoluciones que apliquen multas o
determinen impuestos deben ser efectuadas por edictos.
Contra estas resoluciones, la norma determina que el contribuyente se encuentra facultado a
interponer el recurso normado por el art. 74 del Decreto. 1397/79 y sus modificaciones.
Durante el trámite del recurso de apelación, y hasta tanto quede firme la resolución que se
dicte, el domicilio fiscal determinado de oficio por la Administración Federal, mantendrá plena
validez a todos los efectos vinculados con el cumplimiento de las obligaciones fiscales del
recurrente.
30
Dictamen DAL 20/2003 – 28/04/2003
A solicitud del contribuyente y siempre que concurrieren los supuestos previstos en el artículo
12 segundo párrafo31 de la ley 19549 (t.o. en 1991 y sus modificaciones), el juez administrativo
interviniente podrá suspender la ejecución del acto mediante resolución fundada.
El domicilio fiscal denunciado subsistirá a todos los efectos legales, mientras no se comunique
su cambio en las condiciones establecidas en esta resolución general y en tanto no sea
impugnado por esta Administración Federal.
La inobservancia de las disposiciones contenidas en el artículo 3 de la ley 11683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones, en su decreto reglamentario y en la RG AFIP
21099/06, será sancionada conforme a lo dispuesto en el artículo 39, segundo párrafo, la cual
consagra la aplicación de una multa graduable entre $ 150 y $ 45.000.
XVI DOMICILIO FISCAL ALTERNATIVO

Cuando el fisco verifique que el domicilio fiscal denunciado fuese inexistente, o que no es el
previsto legalmente, o que no se corresponde con el lugar en donde se encuentra la dirección o
administración principal y efectiva de sus actividades, y la Administración Federal tuviese
conocimiento a través de datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificación
y fiscalización, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del
responsable, podrá declararlo de oficio mediante resolución fundada, como domicilio fiscal
alternativo.
Las notificaciones que se practiquen tendrán plena validez, sin perjuicio de aquellas que se
realicen en el domicilio fiscal del responsable.
Resulta importante destacar que la resolución administrativa que declare el domicilio fiscal
alternativo, no releva al contribuyente o responsable de su obligación de cumplir las restantes
normas sobre domicilio fiscal, ni lo exime de las consecuencias de cualquier naturaleza
previstas en las disposiciones reglamentarias dictadas por la AFIP y en la ley 11683, para el
caso de incumplimiento o de constitución de un domicilio incorrecto.
Contra las resoluciones administrativas que se dicten, podrá interponerse el recurso previsto
por el artículo 74 del decreto 1397/1979 y modificatorias.
Durante el trámite del recurso de apelación, y hasta tanto quede firme la resolución que se
dicte, el domicilio fiscal determinado de oficio por la Administración Federal, mantendrá plena
validez a todos los efectos vinculados con el cumplimiento de las obligaciones fiscales del
recurrente.
A solicitud del contribuyente y siempre que concurrieren los supuestos previstos en el artículo
12 segundo párrafo32 de la ley 19549 (t.o. en 1991 y sus modificaciones), el juez administrativo
interviniente podrá suspender la ejecución del acto mediante resolución fundada.
El domicilio fiscal denunciado subsistirá a todos los efectos legales, mientras no se comunique
su cambio en las condiciones establecidas en esta resolución general y en tanto no sea
impugnado por esta Administración Federal.
La inobservancia de las disposiciones contenidas en el artículo 3 de la ley 11683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones, en su decreto reglamentario y en la RG AFIP
21099/06, será sancionada conforme a lo dispuesto en el artículo 39, segundo párrafo, la cual
consagra la aplicación de una multa graduable entre $ 150 y $ 45.000.
31
Suspender la ejecución por razones de interés público, o para evitar perjuicios graves al interesado, o cuando se
fundamente nulidad absoluta.
32
Suspender la ejecución por razones de interés público, o para evitar perjuicios graves al interesado, o cuando se
fundamente nulidad absoluta
XVII DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO

Este nuevo tipo de domicilio, con vigencia a partir del 06/07/2005, fue incorporado a nuestra
ley de Procedimiento Fiscal por la ley 26.044 , como un artículo agregado a continuación del
33
artículo 3.
El mismo define que se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático seguro,
personalizado, válido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de
cualquier naturaleza.
Dispone además, que su constitución, implementación y cambio se efectuará conforme a las
formas, requisitos y condiciones que establezca la AFIP, quien deberá evaluar que se cumplan
las condiciones antes expuestas y la viabilidad de su implementación tecnológica con relación a
los contribuyentes y responsables. El organismo fiscal reglamento lo mencionado
precedentemente mediante el Capítulo II del Título V de la RG 2109/06.
El domicilio fiscal electrónico se instrumentará mediante una función específica de la aplicación
informática denominada "e-ventanilla", que operará a través del sitio "Web" de la AFIP
(http://www.afip.gov.ar), cuyos aspectos técnicos y de operatoria se definen en el Anexo III 34
de la RG AFIP 2109/06.
A los efectos de su constitución, los contribuyentes y/o responsables deberán manifestar su
voluntad expresa mediante la aceptación y transmisión vía "Internet" de la fórmula de adhesión
que se aprueba como Anexo IV35, ingresando al servicio "e-ventanilla" con la clave fiscal que
otorga la Administración Federal.
Los contribuyentes y/o responsables que obtengan el domicilio fiscal electrónico, podrán
autorizar a una o más personas a acceder a las comunicaciones informáticas previstas en el
Capítulo I del presente Título. El sistema otorgará un perfil de usuario específico y único por
cada sujeto autorizado, que se encontrará asociado a la Clave Única de Identificación
Tributaria (CUIT) del contribuyente y/o responsable.
En la constitución del domicilio electrónico se deberán tener en cuenta las siguientes
consideraciones:
 Se juzgará perfeccionado con la transferencia electrónica de la fórmula de adhesión
indicada en el Anexo IV36 de la RG 2109/06, efectuada por el contribuyente, responsable
o persona debidamente autorizada al efecto.
 Como aceptación de la misma, el sistema remitirá una comunicación informática
categorizada como de "Importancia alta" con arreglo a lo previsto en el punto 2.7.3 del
Anexo III de la RG 2109/06, dirigida al domicilio fiscal electrónico constituido por el
contribuyente o responsable y posibilitará su impresión para constancia.
 Producirá en el ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo
válidas y plenamente eficaces las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones
aludidas en el artículo 1437 de la norma reglamentaria, que allí se practiquen.
 Los documentos digitales que se trasmitan a través del servicio "Web" "e-ventanilla"
gozarán, a todos los efectos legales y reglamentarios, de plena validez y eficacia jurídica,
constituyendo medio de prueba suficiente de su existencia y de la información contenida
en ellos.
33
Publicada en el boletín oficial el 06/07/2005.
34
Constitución del domicilio fiscal electrónico. Aspectos generales.
35
Constitución del domicilio fiscal electrónico. Fórmula de adhesión.
36
Constitución del domicilio fiscal electrónico. Fórmula de adhesión.
37
Liquidaciones impositivas emitidas mediante sistemas de computación; citaciones, notificaciones, emplazamientos
e intimaciones, ya sea por falta de presentación de declaraciones juradas, falta de pago, o que se encuentren
vinculadas con los servicios web detallados en el Anexo II de la RG 2109/06.
 Importa para el constituyente la renuncia expresa a oponer en sede administrativa y/o

judicial, defensas relacionadas con la inexistencia de firma ológrafa en los actos
administrativos y/o documentos notificados en el mismo.
 No releva a los contribuyentes de la obligación de denunciar el domicilio fiscal previsto
en el artículo 3 de la ley 11683, ni limita o restringe las facultades de esta Administración
Federal de practicar notificaciones por medio de soporte papel en este último y/o en
domicilios fiscales alternativos.
 Tendrá una vigencia mínima de 1 año contado a partir de la fecha de comunicación de su
aceptación, la que será renovada en forma automática a su vencimiento sin necesidad de
solicitud expresa por parte del responsable.
Transcurrido el plazo mínimo aludido, el constituyente podrá solicitar la revocación del
domicilio fiscal a que se refiere la presente resolución general, mediante la transferencia
electrónica de la fórmula que se aprueba como Anexo V 38 y surtirá efectos a partir de la
comunicación que emita la AFIP.
Comunicación Informática de Actos Administrativos

Por la implementación del domicilio fiscal electrónico, los contribuyentes y responsables podrán
notificarse mediante comunicaciones informáticas, conforme lo dispuesto por el inciso g) del
artículo 100 de la ley 11.683, de los siguientes actos administrativos:
a) Las liquidaciones a que se refiere el artículo 1239 de la ley 11683,
b) Las citaciones, notificaciones, emplazamientos e intimaciones por falta de
presentación de declaraciones juradas y/o de pago y demás actos emitidos con firma
facsimilar, conforme los artículos 38 de la ley 11.683, 51 y 64 del decreto 1.397 del
12/06/79 y sus modificaciones, y las previstas en la resolución general 1.235.
c) Toda otra citación, notificación, emplazamiento o intimación emitidas por
esta Administración Federal vinculadas con los servicios "Web" que se detallan en el Anexo
II y/o los que el organismo brinde en el futuro, a los que hubiere adherido el contribuyente
y/o responsable.
Dichas comunicaciones se practicarán en el domicilio fiscal electrónico constituido por los
contribuyentes y/o responsables.
A los efectos de la notificación, los contribuyentes y/o responsables, deberán ingresar al servicio
"Web" "e-ventanilla", durante las 24 horas del día, en todo el año, mediante el procedimiento
que se establece en el punto 2 del Anexo III. La notificación que se curse contendrá, como
mínimo, los siguientes datos:
a) Fecha de disponibilidad de la comunicación en el sistema.
b) Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) y apellido y nombres, denominación o
razón social del destinatario.
c) Identificación precisa del acto o instrumento notificado, indicando su fecha de emisión,
tipo y número del mismo, asunto, área emisora, apellido, nombres y cargo del
funcionario firmante, número de expediente y carátula, cuando correspondiere.
d) Transcripción de la parte resolutiva. Este requisito podrá suplirse adjuntando un archivo
informático del instrumento o acto administrativo de que se trate, situación que deberá
constar expresamente en la comunicación remitida.
38
Revocación del domicilio fiscal electrónico.
39
Liquidaciones de impuestos emitidas mediante sistemas de computación.
Los actos administrativos comunicados informáticamente, se considerarán notificados en los

siguientes momentos, el que ocurra primero:
a) El día que el contribuyente, responsable y/o persona debidamente autorizada, proceda a
la apertura del documento digital que contiene la comunicación, mediante el acceso a la
opción respectiva de "e-ventanilla", o el siguiente hábil administrativo, si aquél fuere
inhábil, o
b) Los días martes y viernes inmediatos posteriores a la fecha en que las notificaciones o
comunicaciones se encontraran disponibles en el servicio "Web" "e-ventanilla", o el día
siguiente hábil administrativo, si alguno de ellos fuere inhábil.
En cuanto a las notificaciones, se deberán tener en cuenta las siguientes consideraciones:
 A fin de acreditar la existencia y materialidad de la notificación, el sistema registrará
dichos eventos y posibilitará la emisión de una constancia impresa detallando, como
mínimo, fecha de disponibilidad de la comunicación en el mismo, Clave Única de
Identificación Tributaria (CUIT) y apellido y nombres, denominación o razón social del
destinatario, datos básicos del acto o instrumento notificado (v.gr. fecha, tipo, número,
asunto, área emisora, etc.), fecha de apertura del documento digital que contiene la
comunicación -cuando correspondiere-, y datos de identificación del usuario habilitado
que accedió a "e-ventanilla".
 Dicha constancia impresa -debidamente certificada por autoridad competente de
esta Administración Federal-, se agregará a los antecedentes administrativos respectivos
constituyendo prueba suficiente de la notificación.
 El sistema habilitará al usuario consultante la posibilidad de obtener una constancia
que acredite las fechas y horas en que accedió a la consulta de su domicilio fiscal
electrónico y el resultado de la misma.
 En caso de inoperatividad del sistema por un lapso igual o mayor a 24 horas, dicho
lapso no se tomará en cuenta a los fines del procedimiento 40 para el cómputo de la
notificación del acto administrativo. En consecuencia, la notificación allí prevista se
considerará perfeccionada el primer martes o viernes, o el día hábil inmediato siguiente
-en su caso-, posteriores a la fecha de rehabilitación de su funcionamiento. El sistema
mantendrá a disposición de los usuarios un detalle de los días no computables a que se
refiere este párrafo.
XVIII DOMICILIO EN EL CUAL DEBEN ENCONTRARSE LOS LIBROS Y

DOCUMENTACION REQUERIDA POR LA DIRECCION.
A través de las modificaciones introducidas a los arts. 33 y 36 de la ley 11.683 (t.o. en 1998)
mediante la sanción del Decreto. 1334/98, se ha fijado el domicilio fiscal de los
contribuyentes como el lugar donde los responsables y contribuyentes deben conservar los
libros y registros y la documentación requerida por la Dirección General Impositiva, como así
también los soportes magnéticos que son de conservación obligatoria con fines fiscalizadores.
A través de la Consulta 76 de fecha 28/07/1992 la AFIP tuvo oportunidad de expedirse
acerca del lugar donde debe mantenerse y exhibirse la documentación inherente a la
comercialización correspondiente a contribuyentes que poseen varias unidades de
explotación. En este sentido se le preguntó a esa Administración si ante una visita de
inspección por parte de funcionarios de esa repartición, la mencionada documentación debe
ser exhibida en cada uno de los locales o en la sede administrativa.
Ante esta consulta la Administración respondió que:
40
De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artículo 16 de la RG AFIP 2109/06
 La documentación respaldatoria de las operaciones realizadas y registros

pertinentes debe ser conservada en el domicilio fiscal denunciado o constituido, sin
perjuicio de conservarse en locales o sucursales aquella documentación que las
normas dispusieran específicamente-, a efectos de no obstaculizar la acción de
verificación que puede ejercer esta Dirección General.
 Asimismo expresa que, tal como lo indica el art. 14 del reglamento de la ley de
procedimientos, las presentaciones que se efectúen como consecuencia del
cumplimiento en el curso de los procedimientos regidos por esta ley deberán hacerse
directamente por ante la oficina interviniente o la que habilite la Dirección General,
que podrá coincidir o no con la que corresponde al domicilio fiscal del contribuyente.
 Concluye la misma determinando que cuando el contribuyente sea sometido a
inspección domiciliaria deberá informar al inspector el domicilio fiscal, lo que no
obsta a que se cumplimente lo que el mismo requiera, si así hubiera sido dispuesto
(cfr. Consulta 76 del 28/4/9241).
No podemos prescindir de aclarar, en coincidencia con lo expuesto en el artículo publicado
por los Dres. Omar Rofrano y Edgardo Cervantes, la contraposición de la presente norma
con el art. 60 del Código de Comercio, que establece la inamovilidad de los libros de
comercio, debiendo permanecer los mismos en el domicilio legal de la empresa.42
Por lo tanto, como podemos observar, la norma de la Ley de Procedimientos, en cuanto a la
documentación y registros, se encuentra en contraposición con nuestra norma de fondo.
El Código de Comercio se refiere en sus arts. 60 y 61 a libros tales como Diario, Inventario y
Balances, como así también a los libros auxiliares y subdiarios.
En este sentido la Jurisprudencia ha ratificado en numerosos fallos el principio de
inamovilidad de los libros, entre los que merece destacarse “BODEGAS Y VIÑEDOS
CASTRO HNOS. S.A. c/PROVINCIA DE TUCUMAN” (C.S.J.N. 15/3/67).
En conclusión, entendemos que con motivo de las modificaciones introducidas al artículo 33
de la ley procedimental existe una confrontación entre las normas del Código de Comercio y
las normas tributarias en todos aquellos casos en que el domicilio legal del contribuyente
difiera con el domicilio fiscal.
XIX DOMICILIO FISCAL IMPLICANCIAS EN MATERIA PREVISIONAL.

FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN.
Mediante el Decreto Nº 507/93 le fueron transferidas a la Dirección General Impositiva las

facultades de verificación y fiscalización de los recursos de la Seguridad Social. Dicha norma
dispone los artículos de la Ley Nº 11.683 (t.o. en 1998) que resultan de aplicación en materia
previsional.
Dentro de los artículos de la Ley de Procedimientos Tributarios aplicables en materia
previsional se encuentra el artículo 3, vale decir las disposiciones relativas al domicilio fiscal.
¿En qué domicilio debe estar el libro de sueldos (art. 52 de la Ley de Contrato de Trabajo) y
la documentación respaldatoria?. De acuerdo a las normas aplicables en materia laboral, el
Libro de Sueldos y Jornales y los duplicados de recibos de sueldos, deben conservarse en el
domicilio donde el dependiente desarrolla sus tareas.
Asimismo cabe señalar, que cada establecimiento o sucursal situado en una jurisdicción distinta,
que posea por lo menos un dependiente, deberá tener su respectivo Libro de Sueldos y
41
Procedimiento. Domicilio fiscal. Omar Rofrano y Edgardo Cervantes. Revista Impuestos Nº 8. 04/2000 tomo
42
LVIII-A Pág. 12.

Jornales, el cual deberá encontrarse rubricado ante los organismos competentes de cada lugar o
jurisdicción.
En virtud de lo expuesto entendemos que si el Organismo desea verificar el Libro de Sueldos y
Jornales de una contribuyente con varias sucursales en distintas jurisdicciones, deberá concurrir
a cada una de las mismas, a efectos de la verificación.
Sin perjuicio de lo expuesto consideramos relevante destacar, que la Secretaría de Trabajo
mediante la Resolución Nº 113 del 24 de octubre de 1991 ha reglamentado el procedimiento a
seguir en el caso de un empleador con establecimientos en varias jurisdicciones que desee
centralizar su documentación laboral y sus libros de sueldos y jornales en su domicilio legal.
La Dirección General Impositiva sólo podrá verificar y/o fiscalizar en el domicilio fiscal del
contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones con relación al Régimen Nacional de la
Seguridad Social, es decir, controlar el cumplimiento en cuanto a la presentación de las
declaraciones juradas pertinentes y sus respectivos pagos.
Cuando el contribuyente hubiese centralizado su documentación y registros laborales de
acuerdo a lo establecido en los párrafos que anteceden, también podrá verificar dichos
elementos en su domicilio fiscal.
XX NOTIFICACIONES
En virtud del Decreto Nº 507/93, las intimaciones inherentes al Régimen de la Seguridad Social
deben ser cursadas en el domicilio fiscal del contribuyente (art. 3 de la Ley Nº 11.683 t.o. en
1998).
Cabe destacar que el artículo 132 de la Ley Nº 24.241, dispone la sanción de 15 días a 1 año de
prisión al empleador que no cumpla con los deberes de información a los 30 días de notificada
la intimación en su domicilio real o en el asiento de los negocios.
En este sentido consideramos que existe una falta de precisión en cuanto a la definición de
domicilio dada en el artículo arriba mencionado. Recordemos que en materia de derecho penal
la notificación debe ser fehaciente, por lo cual y en virtud de las definiciones ya efectuadas de
domicilio fiscal entendemos que la notificación debe ser cursada al mismo.
XXI DOMICILIO FISCAL. IMPLICANCIAS EN MATERIA CONTENCIOSA

ADMINISTRATIVA Y JUDICIAL.
El quinto párrafo del artículo 3 de la Ley de Procedimientos Tributarios, expresa al respecto

que:
“Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artículo, producirá en el ámbito
administrativo y judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole aplicables, en su caso,
las disposiciones de los artículos 41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la
Nación.”
XXII DOMICILIO FISCAL - IMPLICANCIAS EN MATERIA TRIBUTARIA
En virtud de lo expuesto y por no existir ninguna norma específica, podemos aseverar que en
materia tributaria se identificará el domicilio fiscal con el sitio válido a los efectos de las
notificaciones que se produzcan tanto en el ámbito administrativo como judicial.
Por lo expuesto, asimismo interpretamos que si el contribuyente no cumple con todos los
requisitos previstos a fin de notificar su cambio de domicilio fiscal, las notificaciones cursadas
a su domicilio anterior resultarán válidas.
Consideramos relevante destacar el artículo 81 del Decreto Reglamentario de la Ley de
Procedimientos Tributarios, en el cual se estableció:
“Los contribuyentes que tuvieren domicilio fiscal en el interior de la República, podrán
presentar los recursos a que se refiere el artículo 130 de la Ley (Recursos ante el
Tribunal Fiscal de la Nación) ante la dependencia de la Dirección General Impositiva
(...), que corresponda a dicho domicilio, dentro de los términos de la Ley y en las
condiciones y bajo las formas que determine el reglamento del Tribunal Fiscal.”
Sin perjuicio de lo antes dicho, el contribuyente puede constituir domicilio especial a los
efectos de ciertas contiendas judiciales. Al solo efecto ejemplificativo mencionamos el siguiente
supuesto:
Un contribuyente del interior del país opta por constituir domicilio en la ciudad de Buenos
Aires a efectos de presentar un Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.
¿Qué sucede si el contribuyente no declaró su domicilio fiscal ni tampoco constituyó
domicilio especial?
Por aplicación del artículo 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación, las
resoluciones quedarán notificadas en los expedientes, los días martes y viernes o el día hábil
siguiente si alguno de ellos fuese feriado, excepto las resoluciones que deban notificarse por
cédula.
De lo expuesto se deduce la importancia de denunciar correctamente el domicilio ante la AFIP,
puesto que como ya ha sido mencionado en el punto.3., su inexistencia trae aparejada
automáticamente la constitución del domicilio en dicho ente, excepto que se haya declarado la
rebeldía, en cuyo caso será necesaria la notificación mediante la publicación de edictos.
Asimismo el art. 42 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación dispone la subsistencia
a todos los efectos legales del domicilio constituido hasta que sea notificada formalmente su
sustitución.
XXIII IMPLICANCIAS EN MATERIA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD

SOCIAL.
En primer término, deseamos aclarar que excede el marco del presente trabajo el análisis de la
vigencia de la Resolución Nº 877/92 (D.E.A.N.Se.S.), en virtud del dictado del Decreto Nº
722/96 y de la providencia de D.A.N.L.S.S. Nº 626/96.
En virtud de lo expuesto, nos remitiremos a enunciar los requisitos establecidos por la
Resolución Nº 877/92 con relación al tema de la constitución de domicilios especiales.
En el título “5.OTRAS CAUSALES, TRAMITACIÓN DE LAS IMPUGNACIONES”, se
expresa que el contribuyente debe constituir domicilio especial dentro del radio urbano que
sea asiento de la Delegación en la cual se tramite el expediente, como asimismo denunciar su
domicilio real o legal según corresponda.
Si el contribuyente omite constituir domicilio especial, las notificaciones se cursarán a su
domicilio real o legal según corresponda.
Cuando el contribuyente no hubiese constituido domicilio especial ni denunciado su domicilio
real o legal, las providencias y la resolución de la impugnación se notificarán en el domicilio
que surge del acta impugnada.
Cabe destacar, que el Organismo Recaudador no puede formular intimación alguna a efectos
de que el contribuyente subsane la falta de constitución de domicilio especial o denuncia del
domicilio real o legal.
SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
XXIV INTRODUCCION
La Ley 11.683 en su capítulo II establece quiénes son los sujetos de los deberes impositivos, la
responsabilidad que les compete y sus obligaciones.
A continuación esbozaremos los principales conceptos a tener en cuenta:
I OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Es el vínculo jurídico establecido entre: el sujeto activo y los responsables por deuda propia o ajena, obligados a
satisfacer un gravamen determinado por ley un gravamen determinado por ley a un sujeto pasivo
II SUJETO ACTIVO
Es aquel a cual corresponde el crédito tributario, es decir el el ente con derecho a percibir el
tributo
III SUJETOS PASIVOS

Desde el punto de vista del derecho tributario cabe aclarar que éste se preocupa por los
contribuyentes de derecho (persona o ente obligado a satisfacer la prestación objeto del vínculo
obligacional impositivo) y se deinteresa de los contribueyentes de hecho ( es el sujeto que soporta
el tributo debido al fenómeno de la traslación).
Sujeto Pasivo de la Obligación tributaria

Es la persona que expresa o implícitamente fue designada por la norma legal para dar
cumplimiento a la misma
Sujeto Pasivo del tributo

Es aquel respecto de quien se verifica el hecho imponible. Puede ser o no el sujeto de la
obligación tributaria, ya que el cumplimiento de ésta puede ser adjudicado por ley a otra
persona.
IV CONTRIBUYENTES
Personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria
V RESPONSABLES
Son aquellas personas que sin tener el carácter de contribuyentes deben , por expresa disposición
de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éstos
VI SUJETOS DE LOS DEBERES TRIBUTARIOS

 Responsables por deuda propia (art. 5º)
 Responsables del cumplimiento de la deuda ajena (art. 6º)
 Deberes formales de los responsables por deuda ajena (art. 7º)
 Responsabilidad personal y solidaria por incumplimiento de la obligación (art. 8º)
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
VII INTRODUCCIÓN
Según Giuliani Fonrouge43, la define como “el acto o conjunto de actos emanados de la
administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada
caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
cuantitativo de la obligación”.
Las formas de determinar la obligación tributaria previstas en la ley son dos:
1) Sistema de declaraciones juradas.
2) Sistema de liquidación administrativa.
Nuestra ley establece como sistema primordial, el de determinación sobre la base de declaración
jurada. Esto significa que le confiere al contribuyente la determinación del tributo, dándole el carácter
de acto unilateral realizado por el mismo.
En otras palabras, podemos decir que la ley busca que el que exteriorice la verdadera magnitud de la
OT sea el contribuyente en forma espontánea, ingresando el monto de la obligación.
La determinación de la obligación tributaria será - según dice el art. 11- “sobre la base de las
declaraciones juradas”. Este error legislativo surge porque el esquema está copiado del ordenamiento
jurídico alemán, en donde se utiliza un sistema mixto, pero en nuestro país la determinación de la
obligación tributaria es un acto unilateral emanado del contribuyente en la declaración jurada.
Esto constituye el procedimiento normal, porque cuando el contribuyente no presente la declaración

jurada44 o cuando el fisco la impugne, la determinación de la obligación tributaria va a ser realizada
por el fisco conforme a lo descripto en el art. 16 y 17 de la Ley de Procedimiento.
Por lo tanto, la determinación se materializa -en principio- en la declaración jurada, salvo que la
misma no fuera presentada o resulte impugnada por la autoridad fiscal.
En el sistema de la liquidación administrativa el contribuyente aporta datos y, en base a ellos, el fisco

conforma la determinación de la obligación tributaria. Es un sistema mixto de liquidación y se
encuentra normado en los artículos 29,30 y 31 del DR.
En nuestro país, en la actualidad, sólo se utiliza el primero de los sistemas. El segundo se utilizó en
una época para determinar el impuesto al parque automotor.
La declaración jurada está sujeta a ciertas formas extrínsecas establecidas en el art. 28 del D.R.:
 La existencia de formularios oficiales, sirviendo como comprobante de recibo el duplicado

de los mismos. En la actualidad no en todos los casos se presenta la declaración jurada,
ya que un gran lote de contribuyentes presentan un soporte magnético.
 La fórmula que le da el carácter de declaración jurada. -
 La firma del contribuyente. De acuerdo a la Instrucción 170/78, cuando se presente la

declaración jurada sin la firma del contribuyente, ésta deberá ser aceptada por la D.G.I.
quien luego -en virtud del art. 35 inc. a)- citará al contribuyente para aclarar la situación.
El decreto 658/02 B.O. 24/04/02 modifica el ar. 28 del DR, adecuando las presentaciones
electrónicas:
43
Derecho Financiero, Vol.I, Editorial Depalma, Bs.As., 1984, págs. 451 y sgtes.
44
Corresponderá la sanción del art. 38 LPT, de $ 168,82 para personas físicas y de 338,13 para sociedades, las cuales
se reducirán de pleno derecho a la mitad si el contribuyente abona dentro de los 15 días, sin que guarde antecedente
en su contra
" las declaraciones juradas deberán ser presentadas en soporte papel y firmadas en su parte
principal y anexos por el contribuyente, responsable o representante autorizado, o por medios
electrónicos o magnéticos que aseguren razonablemente la autoría e inalterabilidad de las
mismas y en las formas y requisitos que a tal efecto establezca la AFIP........"
Mantiene la fórmula sobre la veracidad de la información contenida.
En la práctica hay 2 tipos de declaraciones juradas:
 Determinativas - IVA F731 - Ganancias F711 - GMP F715 - Bs. Personales F762/A -
Internos F 770.
 Informativas - participación societaria F 657 -Emisión y registración F 446/C -

Controladores 445/E - Ganancias 760/C .
En las declaraciones juradas determinativas se exterioriza la obligación tributaria, y se diferencian 2

partes fundamentales: 1.- Determinación de la obligación tributaria, y 2.- La minuta de pago, en donde
se exteriorizan conceptos vinculados con lel pago (anticipos, retenciones, pagos a cuenta, etc.).
En las declaraciones juradas informativas se manifiesta al fisco sobre la situación de determinados

contribuyentes, responsables, terceros, etc.
Las declaraciones juradas determinativas pueden ser originales o rectificativas. Serán originales
cuando se presentan por primera vez con respecto a un período y a un tributo. Son rectificativas
aquellas declaraciones juradas que modifican a una anterior. Los aplicativos de la AFIP, permiten
hasta 9 rectificativas, siendo en realidad que no existe tope para las rectificativas presentadas por el
contribuyente.
Se puede rectificar en más o en menos. Rectificar en más significa que la exteriorización de la

declaración jurada determinativa implica el pago de más tributo, en cuyo caso lo ingresado
previamente juega el rol de ingreso directo. Esta rectificativa puede obedecer a dos razones:
 Por voluntad del contribuyente  corresponden accesorios (intereses, actualizaciones) pero

no corresponden sanciones (Instrucción 19/92).
 A pedido del fisco  corresponden accesorios y sanciones (arts. 4545, 4646 y 4947, 1er. párrafo).
Una rectificativa de menos se da cuando la declaración jurada determinativa implica un menor pago
de impuesto. En principio esto está prohibido por el art. 13 de la ley, excepto que se trate de error de
cálculo, entendiendo por éste al que se encuentra de manifiesto en la declaración jurada.
En estos casos, técnicamente, hay que utilizar la acción de repetición prevista en el art. 81 que
consiste en presentar al fisco una declaración jurada rectificativa, acompañada por una nota en la
cual se solicite el reclamo de repetición.
Una rectificativa de menos debida a errores de cálculo, siempre va a generar saldo a favor para el
contribuyente (con el carácter de libre disponibilidad, por provenir de ingresos directos). Sin embargo,
para tener la libre disponibilidad de ese saldo a favor hay que esperar una resolución favorable del
organismo fiscalizador.
Por ello en la práctica - especialmente en los tributos de liquidación mensual - se aplica el último
párrafo del art. 81 que permite compensar de oficio lo ingresado de más aún cuando corresponda a
otro gravamen y cuando corresponda a un período cuya acción de repetición estuviera prescripta,
sólo hasta la concurrencia de lo ingresado de más.
En la situación inversa, cuando un contribuyente deja de ingresar en un período, tiene 2 alternativas:
45
50% al 100% del tributo dejado de pagar.
46
2 a 10 veces del tributo evadido.
47
Si rectifica voluntariamente antes de la vista y no fuere reincidente en la infracción del art. 46, las multas del art.
45 y 46, se reducen a 1/3 del mínimo legal.
 Hacer una declaración jurada rectificativa, incluyendo en la misma los accesorios (intereses) que
correspondan. En este caso se debería ingresar la obligación tributaria del período y también los
intereses (en boleta separada).
 Incluir en el período en que se descubra el error lo que se dejó de abonar en su momento,

dejando constancia de los correspondientes accesorios. Si no se ingresaran los intereses, sólo se
deberán los intereses resarcitorios devengados por el período en que el contribuyente fue
acreedor, es decir desde el vencimiento de la obligación hasta la presentación y pago de la
declaración jurada rectificativa.
Si el fisco revisara la situación del contribuyente no podrá solicitar el pago de intereses por el resto
del período, en virtud de la aplicación de la teoría de las correcciones simétricas sustentada en el
Fallo “Fumacol Argentina” (8/90), aún cuando corresponda a distintos impuestos o la acción de
repetición se encuentre prescripta.
PROCESO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO
VIII INTRODUCCIÓN
Es el proceso mediante el cual el fisco determina la obligación tributaria del contribuyente.
El procedimiento de determinación de oficio se da cuando el contribuyente no presenta la declaración

jurada, o cuando la declaración jurada presentada por el contribuyente resulte impugnada por el fisco.
El art. 14 de la LPT, establecido por la ley 23.658, dice que en el caso que contra el impuesto
determinado se computen conceptos improcedentes (pagos a cuenta o retenciones inexistentes), o
bien se cancelen o se difieran saldos a favor acreditados por el fisco con conceptos inexistentes
(cheques sin fondos, regímenes previsionales caducos), no es de aplicación el procedimiento de
determinación de oficio porque el objetivo de éste es la determinación de la obligación tributaria. En
estos casos el fisco deberá promover las acciones tendientes al cobro.
La determinación de oficio que realice el fisco puede hacerse sobre base cierta, real o directa (implica
el conocimiento de la verdadera magnitud del hecho imponible) si el contribuyente lleva libros, o -en
forma supletoria- sobre base presunta o indiciaria en la cual el fisco, a partir de un hecho cierto,
proyecta la determinación tributaria.
Estos caminos no son alternativos, ya que priva la base cierta. Sólo cuando no existan registraciones
contables, o éstas no sean confiables, o el fisco desestime la base cierta podrá aplicarse la
presunción. Fallo “Funes, Orlando” (T.F.N.-14/8/73).
Resumiendo lo dispuesto por la jurisprudencia 48 podemos clasificar a continuación algunos supuestos

por los cuales puede la Dirección recurrir al método de determinación de oficio sobre base presunta:
a) Cuando el contribuyente o responsable no llevare registraciones contables, o las mismas no

reflejaran la realidad económica del contribuyente.
b) Cuando la Dirección no pueda acceder a las registraciones contables o a la documentación

respaldatoria.
c) Cuando la Dirección en uso de sus facultades Arts. 33 y 35 de la LPT, determina la falta de

veracidad de las declaraciones juradas y/o registros contables.
El Dr. Celdeiro49 señala“...la existencia de una contabilidad no objetable no exime al contribuyente de

presentar otras pruebas cuando el fisco verifica la existencia de factores no reflejados en los registros
contables que inciden en el monto de la materia imponible”.
Tanto en los casos de determinaciones de oficio sobre base cierta o base presunta, el procedimiento
de determinación de oficio es el mismo. La forma presunta de determinación tributaria está pautada
en el art. 18.
Un proceso de determinación de oficio va a estar siempre precedido por lo que se denomina

actuaciones administrativas previas. Estas actuaciones administrativas previas son tareas de los
verificadores y fiscalizadores, tendientes a conformar la obligación tributaria elaborando un criterio
fiscal respecto de ella, según surge del 2 do. párrafo del art. 16 de la ley. Este procedimiento generará
un expediente administrativo.
La actuación administrativa previa no forma parte del procedimiento de determinación de oficio. Por
lo tanto, mientras se esté en la etapa de la actuación previa cualquier allanamiento del contribuyente
a la pretensión fiscal no va a estar protegido por la estabilidad del ajuste fiscal.
48
TFN, Sala A, 7/10/88, Oddone, Luis A. y Cia.
CNF, Sala C A, 12/11/63, sola Felix y otros.
TFN, Sala B, 11/06/86, Sik, J.A.
CNF, Sala II, CA, 23/05/72, Cocconi Gorky.
49
Celdeiro, Ernesto Carlos, Procedimiento Tributario, T.II. Edic. Nueva Técnica S.R.L., 1992, Pág.41.
Cualquiera sea su origen, el procedimiento de determinación de oficio va a seguir las mismas pautas.
Este proceso consta de 3 partes perfectamente identificables, dos de las cuales se encuentran
reservadas al fisco (vista y resolución), y la restante al contribuyente (contestación).
Estas partes son las siguientes:
1. Vista
2. Contestación de la vista - descargo-, y en su caso ofrecimiento de pruebas.
3. Resolución
IX VISTA
Es el acto administrativo que da comienzo al proceso de determinación de oficio.
La vista es una comunicación por escrito que se confiere al contribuyente en la que se lo notifica que
se encuentra en proceso de determinación de oficio. Siempre estará acompañada por una
declaración jurada proforma, que podrá ser la declaración jurada rectificativa propuesta por el fisco,
en caso de que sea impugnada la declaración jurada original del contribuyente, o por la declaración
jurada original propuesta por el fisco en su caso.
La vista debe ser notificada fehacientemente (generalmente, por acta celebrada a tal efecto) y tiene
un plazo para ser contestada de 15 días hábiles administrativos. Este plazo es prorrogable por única
vez y empieza a correr a partir del día siguiente a la notificación. Si el fisco notifica en día inhábil se
computará como si se hubiese notificado el primer día hábil siguiente. Fallo “Parodi, Fernando” (C.
Nac. de Apelac.s- Abril de 1986).
En este, como en todos los plazos perentorios, por aplicación del art. 124 del C.P.C.C.N., se permite
el plazo de gracia de las dos primeras horas hábiles del día siguiente al del vencimiento del plazo
(R.G. 2452, del 2/4/84, y R.G. 4184).
El fisco tiene como facultad discrecional otorgar una prórroga de hasta 15 días. Es decir que se
podrán otorgar los 15 días. de prórroga, o ningún día, o plazos intermedios. Fallo “Siam Di Tella”
(T.F.N.- 26/12/75).
Con respecto a la prórroga, nuestra postura sostiene que pedido el plazo de prórroga el fisco tiene 3
alternativas:
1. Concederla  Si el fisco otorga la prórroga, entendemos que ésta comenzará a correr a

partir del día siguiente al de la concesión del plazo, con la misma particularidad que la
notificación; es decir que actúa en forma independiente. Generalmente conviene peticionar
el plazo adicional entre el 8vo. y el 10mo. día del plazo original.
2. No concederla  Si el fisco no concede la prórroga se debería dar tiempo a que emita una
contestación.
3. Silencio  Si existe silencio, el mismo es denegatorio de lo solicitado; con lo cual se

entiende que no hay concesión de prórroga.
En todos los casos, la vista suspende los términos de la prescripción.
Según lo dispuesto en el artículo 7 de la LPA, Son requisitos de la vista:
1. Ser firmada por un funcionario que revista la categoría de juez administrativo.
2. Contener un detallado informe de las actuaciones, impugnaciones y cargos.
3. Contener un detallado fundamento de las impugnaciones y cargos 50 . Este requisito responde

a lo previsto en el inciso f) del art.1 de la LPA, cuya finalidad es otorgar al contribuyente la
garantía del debido proceso, la cual quedaría vulnerada al tener que defenderse
desconociendo la fundamentación de los cargos.
50
TFN, 29/05/84, Olimpia Cia. Arg. de Seg. S.A.
X CONTESTACIÓN DE LA VISTA Y, EN SU CASO, OFRECIMIENTO DE PRUEBAS
Es un derecho reservado al contribuyente.
La contestación es el escrito mediante el cual el contribuyente exterioriza sus argumentos. Puede

consistir en el ofrecimiento de pruebas periciales, testimoniales, etc. cuando se discuta sobre una
cuestión de hecho. En materia de pruebas valen las normas contenidas en los arts. 34 y 35 del D.R.
Desde 1974 hasta 1978 -con la ley 20.076- éste era el único momento para ofrecer pruebas. A partir
de la ley 21.858, si las pruebas no se ofrecían en esta instancia, las mismas podrán ofrecerse en
alguna posterior del procedimiento administrativo, o en sede judicial. Lo cierto es que la ley 25.239
cambia el criterio volviendo al origen, por lo que el contribuyente debe ofrecer todas las pruebas que
hacen a su descargo en la etapa administrativa. Únicamente podrá ofrecer pruebas en otra instancia,
si aparecen nuevos elementos de juicio.
Referente a los tipos de prueba, estas pueden ser:
a) INFORMATIVAS: Se refieren a hechos, actos que surgen de terceros. Esta prueba consiste en
informes que pueden ser contestados por entidades publicas o privadas. A su vez, estos informes
pueden ser técnicos, pudiendo el administrado ofrecer como prueba solo los no técnicos. Sin
embargo podrá solicitar a la administración la producción de un informe técnico cuando el mismo
no pueda suplirse por prueba pericial.
Según lo dispone el 2do. párrafo del Art.48 LPA, el plazo para evacuar los informes técnicos es
de 45 días y de 20 días para los no técnicos según el 3er. párrafo del Art.48 del DR LPA. Para
estos últimos en el caso de no responder se prescindirá de la prueba.
b) TESTIMONIAL: Es realizada por testigos (personas físicas) distintas de las partes.

No existe un cantidad máxima o mínima de testigos, quienes prestaran declaración en la sede de
la Administración (Art.49 DR LPA), fijándose día y hora para la audiencia original y supletoria por
si no concurriesen a la primera(Art.50 DR LPA).
La inasistencia de los testigos hará perder al proponente el testimonio. Si el testigo no se

domicilia en lugar donde se desarrolla el proceso y la parte interesada no toma a su cargo la
comparecencia, se lo podrá interrogar por un agente designado en una oficina publica del lugar
de residencia. (Art.51 DR LPA).
Los testigos pueden ser interrogados libremente por las partes, sin perjuicio de presentar un
pliego hasta el momento mismo de la audiencia (Art.52 DR LPA).
c) PERICIAL: Los peritos son designados por el Administrado están a su costa, pudiendo
designarlos la administración si resultan necesario para la debida substanciación del proceso
(Art.54 DR LPA).
Su tarea consiste en elevar un informe al administrador, acerca de las consecuencias de los

hechos sometidos a su análisis. El administrado debe proponer el perito y presentar el
cuestionario sobre el cual debe expedirse. (Art. 55 DR LPA).
Este tiene 5 días para aceptar el cargo, vencido este plazo y de no haber propuesto
reemplazante, se perderá derecho a prueba. La falta de presentación del informe en termino
implicara el desestimiento de la prueba.
d) DOCUMENTAL: Consiste en toda cosa producto de un hecho humano 51 , perceptible con los
sentidos de la vista y el tacto. Debe ser acompañada con el escrito de contestación de la vista si
obra en poder del contribuyente o designarlas indicando el lugar de su ubicación (Art. 16, 27 a 30
DR LPA).
e) CONFESIONAL: No pueden ser ofrecidas por el administrado, pero podrá la administración

presentar confesión voluntaria (Art.59 DR LPA).
51
Devis Echandía, Hernando, Teoría General de la Prueba Judicial, T.II, Edit. Zavalía, Bs.As., 1981, Pag.486.
f) OTROS MEDIOS DE PRUEBA: Se admitirán todos los medios de prueba que conduzcan a la
dilucidación del proceso.
El juez administrativo deberá expedirse sobre la admisibilidad, sustanciación y diligenciamiento de la

prueba ofrecida, en cuyo caso podrá:
 rechazar las pruebas ofrecidas  debe fundamentar los motivos del rechazo.
 aceptar las pruebas ofrecidas  se abre el período probatorio de 30 días hábiles

administrativos, prorrogable por única vez, con las mismas condiciones que el plazo para
contestar la vista.
En esta instancia no puede operar el silencio.
Las alternativas procesales pueden resumirse en el siguiente cuadro:
 No Contesta - El fisco podrá aplicar sanción a los deberes formales.
 Contesta la vista y no ofrece pruebas El expediente se

encuentra en
 Contesta la vista, ofrece pruebas y se rechazan las pruebas. condiciones de ser
resuelto.
 Contesta la vista, ofrece pruebas, aportadas fuera de término
 Contesta la vista, ofrece pruebas aportadas en término, se aceptan las Se abre el período
pruebas. probatorio
(Art. 35 DR.)
Si transcurren 90 días hábiles administrativos con el expediente en condición de ser resuelto, sin
que exista resolución, el contribuyente puede pedir el pronto despacho. A partir del pedido del
pronto despacho, el fisco tiene 30 días más para emitir resolución.
Pasado este plazo sin ser resuelto el expediente, se produce la caducidad del procedimiento, sin
pérdida de validez de las actuaciones.
El juez administrativo tiene la facultad de dictar una medida de mejor proveer en cualquier
momento del procedimiento, lo que habilita a que el fisco pueda en otro momento posterior volver
a dictar resolución.
El fisco podrá reiniciar el proceso por única vez, pero para ello deberá cumplir con algunos
requisitos de orden administrativo, solicitando autorización al Director General y argumentando
los motivos.
XI RESOLUCIÓN
Pone fin al proceso de determinación de oficio, y debe ser dictada por juez administrativo.
La resolución que determine la materia imponible o el quebranto impositivo deberá contener como
requisitos esenciales los siguientes:
1. Debe tener detallado fundamento de todos los descargos formulados por el contribuyente,
aún los esbozados en las actuaciones administrativas previas. En la resolución se debe
argumentar todos los criterios que contradicen lo expresado por el contribuyente.
2. Debe determinar el tributo (la materia imponible o el quebranto impositivo). La ley 23.495
agregó que debe contener los accesorios (intereses y, de corresponder, actualizaciones).
3. Debe intimar al pago dentro del plazo improrrogable de 15 días hábiles administrativos.
4. Debe estar firmado por un funcionario que tenga el rol de juez administrativo y, en caso de
corresponder, deberá estar acompañado por un dictamen jurídico.
5. Se debe liquidar con los accesorios correspondientes  no es requisito esencial.
La inobservancia de alguno de estos requisitos hace nulo el acto administrativo.
Además, debería observarse al determinar la obligación tributaria el requisito de oportunidad

siguiente: si la resolución que determina tributo no contiene sanción material en relación con esta
determinación tributaria, el fisco no podrá aplicarla con posterioridad (art. 74) porque se considerará
la indemnidad del contribuyente.
La única alternativa que tiene el contribuyente, después de vencidos los plazos, está dada por los
hechos nuevos. Si existiera un hecho nuevo no tenido en cuenta en el momento de ofrecimiento de
pruebas, el mismo podrá ser aportado cuando se conozca.
A partir del momento de dictada la resolución, el contribuyente tiene las siguientes alternativas:
 el contribuyente paga  finaliza la cuestión litigiosa con el fisco. La sanción se reduce al

mínimo legal (art. 49, 3er. párrafo)
 el contribuyente sigue la discusión por caminos alternativos (art. 76)
a) el contribuyente interpone el recurso de reconsideración.
Este recurso puede plantearse dentro de los 15 días de dictada la resolución. Es un

trámite simple que se hace en sede administrativa. No requiere formalidad y debe
presentarse ante la misma autoridad que dictó la resolución. La interposición del recurso
suspende la ejecutoriedad del acto, lo que implica que, mientras tanto, el contribuyente no
debe pagar.
El plazo para resolver la reconsideración está previsto en el art. 80, pero el mismo es
meramente enunciativo ya que no existe sanción alguna para el caso que el juez
administrativo no se expida en tiempo y forma.
b) el contribuyente interpone el recurso de apelación al Tribunal Fiscal de la Nación.
Este recurso se puede interponer también dentro de los 15 días hábiles administrativos.
Es un trámite que se realiza ante sede judicial, con formalidades en cuanto a la
instrumentación (notificación al fisco, tasa de actuación, etc.). Como el anterior, es un
recurso perentorio que suspende la ejecutoriedad del acto.
c) el contribuyente no paga ni interpone recurso alguno en el plazo de 15 días.
Vencido el plazo de 15 días hábiles administrativos la resolución queda firme y, por lo

tanto, debe cumplirse (se debe pagar), caso contrario el fisco podrá iniciar el juicio de
ejecución fiscal previsto en el art. 92. Sin embargo, el contribuyente podrá seguir
discutiendo con el fisco durante todo el término de la prescripción -previo pago de lo
intimado- vía acción de repetición.
En este sentido, el art. 79 marca el principio de que una resolución que aplica multa, si
queda firme, pasa en autoridad de cosa juzgada.
En la ley de procedimiento existe entonces el principio de “multa pagada - cosa juzgada”,

por el cual ninguna multa puede repetirse. La excepción a este principio está consagrada
en el art. 180, en el cual se permite repetir la multa en la misma proporción que se está
repitiendo el tributo, sólo cuando una resolución que determine tributo y aplique sanción
provenga de un procedimiento de determinación de oficio.
XII ESTABILIDAD DEL AJUSTE FISCAL

Está reglada en el art. 19, cuyo primer párrafo está orientado hacia el contribuyente mientras que
el segundo párrafo establece obligaciones hacia el fisco, consagrando la estabilidad del ajuste
fiscal.
Para el contribuyente subsiste la obligación de declarar la verdadera magnitud de la obligación

tributaria aún cuando exista un procedimiento de determinación efectuado por el fisco. Esto sólo
se va a dar en aquellos casos que no exista estabilidad del ajuste fiscal.
La estabilidad del ajuste fiscal quiere decir que si un contribuyente se allana a la determinación de
oficio, el fisco - en principio - no va a poder modificar el criterio dispuesto. Decimos en principio,
porque hay 3 situaciones en las cuales no va a existir estabilidad del ajuste fiscal:
1. Que el fisco deje expresa mención en la determinación de la obligación tributaria del carácter
parcial de la revisión efectuada. Este carácter parcial puede circunscribirse a un período, a un
impuesto e incluso a un concepto investigado por el fisco.
2. Que el fisco detecte que en la consideración de los elementos que sirvieron de base para la
determinación de la obligación tributaria hubiera existido error, dolo u omisión. Esta es la
única posibilidad de que exista la posibilidad cierta de trabajo de un equipo de auditoría fiscal.
3. Que aparezca un nuevo elemento de juicio no tenido en cuenta en el momento de practicar la

determinación de la obligación tributaria.
Entonces, quien se allane al criterio de un inspector no va a gozar de la estabilidad del ajuste

fiscal porque no ha comenzado aún el proceso de determinación de oficio.
En cambio, el contribuyente gozará de la estabilidad del ajuste fiscal cuando se allane a la

pretensión fiscal luego de iniciado el proceso de determinación de oficio. Esto tiene para el
contribuyente efecto de declaración jurada y para el fisco efecto de determinación de oficio.
El último párrafo del art. 17 busca la economía procesal, logrando que los contribuyentes no
estiren el proceso. Pero en este caso el contribuyente no tendrá el beneficio de reducción de la
sanción prevista en el art. 49 de la ley.
ILICITOS TRIBUTARIOS FORMALES
La sanción de ley 26.044 y su promulgación parcial (Dto. 777/05) publicada en el Boletín

Oficial el 6/07/05, introdujo una serie de modificaciones a la ley de Procedimiento Tributario (Ley 11.683-
t.o. en 1998-) que se han denominadas genéricamente como “Plan Antievasion II”.
Además la Administración Federal, cambió por medio de la Intrucción 6/2007 del 30 de julio
de 2007, los parametros para la graduación de las sanciones formales y materiales por incumlimientos
impositivos y de los recursos de la seguridad social, derogándo las Instrucciones Generales en dicha
materia que hasta esa fecha se encontraban vigentes.
Es por este motivo que, intentaremos a hacer una revisión esquemática de las distintas
infracciones formales receptadas en nuestra ley procedimental y de sus respectivas sanciones, luego de
la modificaciones mencionadas precedentemente.
Art. 38  Multa automática. Omisión de presentación de declaración jurada.
 Omisión de presentar DJ informativas:

1) Regimen de información propia,
2) Régimen de información de 3º,
Art. 38.1 3) Incidencia en la determinación del impuesto a las ganancias,
derivadas de operaciones de importación y exportación, entre
partes independientes.
4) Detalle de las transacciones realizadas entre sujetos del país
 Multa a los deberes formales:

Sanciones a
los deberes Art. 39 1) Genérica (1º párrafo)
formales 2) Agravada (2º párrafo puntos 1, 2, 3 y 4)
 Multa por incumplir con requerimientos formulados por la AFIP, a

Art. 39.1
presentar DJ informativas.
Art. 40  Multa, clausura e inhabilitación
40.1  Multa por no declarar trabajadores en relación de dependencia.
40.1.1  Interdicción o secuestro de la mercadería
35 inc. f)  Clausura preventiva

MULTA AUTOMÁTICA - Artículo 38 ley 11.683

Fue incorporada a la ley de Procedimiento Tributario por la ley 23.314 (B.O. 08/05/1986),
Antecedente
con vigencia a partir del 24/05/86.
normativo
Los hechos punibles se encuentran expresamente enunciados en la norma, y se
configuran cuando se den alguno de los siguientes casos:
Cuando se  La omisión de presentar declaraciones juradas a su vencimiento, ya sea por no
aplica presentarlas o por que dicha presentación se efectúe extemporáneamente.
 La omisión de proporcionar datos del sistema de liquidación administrativa de la
obligación tributaria, enunciada en el último párrafo del artículo 11 de la LPT.
Se la denomina multa automática ya que para su aplicación no se requiere
obligatoriamente la sustanciación del sumario administrativo previo, simplemente con una
notificación emitida por parte del fisco –que reúna los requisitos establecidos en el artículo
Automaticidad 71 de la LPT- procede la sanción.
de la sanción
En el caso de que el contribuyente no pagase la multa o no presentase la declaración
jurada, el fisco deberá sustanciar el sumario administrativo, sirviendo como cabeza del
mismo la notificación indicada en el párrafo anterior.
 A personas físicas, sucesiones indivisas y
Se aplica una sanción de explotaciones unipersonales domiciliadas en el $ 200.-
monto fijo, según el tipo país.
Tipo de sanción
de contribuyente.
 A sociedades regulares e irregulares y para el
$ 400.-
resto de los contribuyentes.
Pese a que en la doctrina encontramos diversos criterios, entendemos que este tipo de
sanciones se aplica para el caso de no presentar declaraciones juradas del tipo
determinativas, independientemente que las mismas arrojen impuesto a ingresar o nó.
Cabe destacar, que en el dictamen 52/95 emitido por el fisco se menciona que este tipo
de sanciones no se aplica a declaraciones juradas informativas.
Declaraciones Solo se aplican a DJ determinativas con Díaz – de la Horra
juradas a las impuesto a ingresar. - Castellanos
que se aplica
Existen 2 tipos de DJ: Sólo se aplican a DJ determinativas Beltrán
 Determinativas e Se aplican tanto a DJ determinativas como
 informativas informativas, sin interesar si existe o no Grunn
impuesto a ingresar
No se aplica a DJ informativas Dic. 52/95
Si dentro del plazo de 15 días a partir de la notificación, el infractor paga voluntariamente
la multa y presenta la declaración jurada omitida:
Reducción de la  el monto de la sanción se reduce de pleno derecho al 50%, y
sanción - de
pleno derecho.  la infracción no se considera como antecedente en su contra.
Idéntico efecto producirá si el contribuyente presenta la declaración jurada y paga la multa
después del vencimiento general de la obligación y hasta los 15 días posteriores a la
notificación.
Se encuentra definido por una norma administrativa de segundo orden. Los requisitos
concurrentes que deberán cumplir los contribuyentes para obtener el beneficio de la
reducción de multas son:
1. Haber presentado la DJ con posterioridad al vencimiento general y hasta el día
anterior al de la notificación de la multa,
2. No haber utilizado el presente régimen dentro del término de 2 años de haberse
Sistema especial cometido una infracción anterior que haya sido regularizada por el presente sistema.
de reducción de
3. Renunciar expresamente a discutir en el ámbito administrativo o judicial la pretensión
multas
punitiva fiscal, y pagar la multa correspondiente de acuerdo a la escala de graduación
establecida en la presente Instrucción.
Instrucción
06/0752
IMPORTANTE: Los contribuyentes que pagan la multa no pueden ejercer ningún tipo de
discusión, puesto que la multa pagada adquiere el carácter de cosa juzgada.
Graduación de la Multa
Tipos de Sujetos 1º Infracción 2º Infracción 3º Infracción
 Personas Físicas y Sucesiones Indivisas $ 20 $ 50 $ 100
 Resto de los sujetos $ 40 $ 100 $ 200
 El juez administrativo podrá eximir de sanción al responsable, cuando a su juicio la

Eximición de
infracción no revistiere gravedad.
sanciones
Art. 49 último  Para esta eximición de la sanción, el contribuyente deberá plantear su disconformidad
párrafo al Juez Administrativo, perdiendo toda posibilidad de rebaja o reducción de la pena.
Recibida la Se cumpliría con la automaticidad del sistema. No obstante en

notificación el
a) Presentar la DJ y referencia a la multa el contribuyente puede tener 2 opciones:
contribuyente
pagar la multa dentro 1. De cumplir los requisitos de la Instrucción 11/97, podrá
puede:
del plazo establecido aplicar la graduación de la sanción establecida, o
en la notificación. 2. El monto de la sanción se reduce a la mitad y no genera
antecedentes en contra del contribuyente.
En este caso el contribuyente no puede aplicar la Instrucción
b) Presentar la DJ y 11/97, puesto que no cumple con el requisito del plazo en el
pagar la multa, fuera cual debió presentar la declaración jurada.
del plazo establecido La sanción no tiene ningún tipo de reducción legal por no
para ambos casos. haberla ingresado dentro del término de 15 días contados
desde la recepción de la notificación.
Se deberá sustanciar el sumario establecido en el art. 70 de la
LPT tomando a la notificación como cabeza del mismo, y la
c) No presentar la DJ ni
multa del artículo 38 puede acumularse con la sanción
pagar la multa.
dispuesta en el artículo 39 de la LPT, por mantener el
contribuyente la conducta disvaliosa.
1.
Puede solicitar al Juez Administrativo la eximición
de la sanción por entender que la misma no reviste
gravedad.
d) Presentar la DJ y
discutir la sanción. 2. Puede discutir la sanción interponiendo el recurso
de reconsideración establecido en el inciso a) del artículo
76 LPT, puesto que por el monto de la multa no resulta de
aplicación el recurso ante el Tribunal Fiscal.
e) Presentar la DJ y no Para el cobro de la misma el fisco deberá iniciar la
pagar la multa. sustanciación del sumario establecido en el art. 70 de la LPT,
tomando a la notificación como cabeza del mismo.
52
Tiene como antecedente a la Instrucción 11/1997
Se deberá sustanciar el sumario establecido en el art. 70 de la

No presenta la DJ y LPT tomando a la notificación como cabeza del mismo, y la
f)
paga la multa multa del artículo 38 puede acumularse con la sanción
dispuesta en el artículo 39 de la LPT, por mantener el
incumplimiento de presentar la DJ.
El contribuyente podrá interponer dentro de los 15 días de
 Administrativo notificado, el recurso de reconsideración establecido en el
Interposición de artículo 76 inc. a).
Recursos Una vez producida la denegación del recurso administrativo,
 Judicial procede la apelación ante los Juzgados en lo Penal Económico
o Federal.
MULTA POR OMISION DE INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES INTERNACIONALES Artículo agregado

a continuación del 38 de la ley 11.683
Antecedente con vigencia a partir del 17/11/2003.
normativo
1. La omisión de presentar dentro de los plazos indicados, las declaraciones juradas
informativas de los regímenes de información propia del contribuyente o responsable, o
de información de terceros, establecidos mediante resoluciones generales de la AFIP,
2. La omisión de presentar dentro de los plazos generales que establezca la AFIP,
declaraciones juradas informativas sobre la incidencia en la determinación del impuesto
a las ganancias derivada de las operaciones de importación y exportación (Precios de
Conducta Transferencia).
antijurídica
3. La omisión de presentar declaraciones juradas en donde se detallen transacciones
reprimida
celebradas entre sujetos del país con sujetos del exterior, excepto los casos de
importación y exportación realizadas entre partes independientes.
IMPORTANTE: Se considerará consumada la infracción cuando el deber formal de que se

trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la AFIP
en el ejercicio de sus facultades de determinación, verificación y fiscalización.
Las sanciones establecidas en este artículo son graduables y varían de acuerdo al hecho
punible y al tipo de sujeto que cometa la infracción.
Hecho Punible Multa Sujetos
Personas físicas y sucesiones
 Omisión de presentar DJ Hasta $ 5.000 indivisas
sobre regímenes de información
propia o de terceros. 1º párrafo. Hasta $ 10.000 Resto de los sujetos53
Personas físicas y sucesiones

 Omisión de presentar DJ Hasta $ 1.500 indivisas
informativas sobre la incidencia
Entre partes
Tipo de sanción del impuesto a las Ganancias independientes
en operaciones de importación
y exportación. 2º párrafo. Hasta $ 9.000 Resto de los sujetos
 Omisión de presentar DJ con

el detalle de transacciones Hasta $ Personas físicas y sucesiones
celebradas entre sujetos del 10.000 indivisas
país con sujetos del exterior, Entre partes no
excepto aquellos casos de independientes
importación y exportación
Hasta $ Resto de los sujetos
realizadas entre partes
20.000
independientes. 3º párrafo.
Ausencia de
En ninguno de los casos previstos en la normativa, resulta necesario el requerimiento
requerimiento
previo por parte del fisco.
previo
Forma de Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sanciones, deberá iniciar el procedimiento de
aplicación de la sumario administrativo establecidos en los artículos 70 y siguientes de la LPT.
sanción
Graduación de Para el  Para personas físicas $ 500
la sanción 1º
Inst. 06/2007  Para sociedades de personas y entidades y en $ 1.000
párrafo
general.
 Para sociedades por acciones $ 1.500
53
Sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia física o ideal
domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
Los montos se reducen un 10%, no

 Para Monotributistas pudiendo ser inferior al mínimo
legal
Detalle Personas físicas - Resto de sujetos
sucesiones Indiv. obligados
Altas y/o existencias – art. 5
Vehiculo
incs. b) y c)
1.000 2.000
Automotor
RG Bajas – art 5, icns. e) y f) 500 1.000
2032
incisos Traslados – art. 5 inc. d) 500 1.000
b) a f) Altas y/o existencias – art. 5 500 1.000
incs. b) y c)
Motovehículo Bajas – art 5, icns. e) y f) 250 500
Traslados – art. 5 inc. d) 250 500
 Cuando el Juez administrativo considere a su juicio que la infracción no reviste
Eximición de
gravedad podrá eximir de sanción al responsable de la sanción.
sanciones
Art. 49 último  Cabe acotar que este tipo de sanciones no tiene ningún tipo de reducción dispuesta
párrafo expresamente en la LPT.
El contribuyente podrá interponer los recursos establecidos en el artículo

76 de LPT dentro de los 15 días de notificado:
a) Recurso de reconsideración - artículo 76 inc. a).
Administrativo
Interposición de b) Recurso de apelación ante el TFN. Artículo 76 inc. b). (Cuando los
Recursos montos de las multas superen los $ 2.500. por aplicación de lo
dispuesto en el art. 159 inc. b) de la LPT).
Una vez producida la denegación del recurso administrativo, procede la
Judicial
apelación ante los Juzgados en lo Penal Económico o Federal.
MULTA SUMARIAL o CON SUSTANCIACIÓN – Artículo 39 de la ley 11.683

En nuestra LPT y de acuerdo al texto vigente -que fuera instaurado por la ley 25.795 (B.O.
17/11/2003) con vigencia y aplicación desde la fecha de publicación en el Boletín Oficial-,
podemos observar claramente que existen 2 tipos de conductas reprimidas:
 Las que se encuentran enunciadas en primer párrafo del artículo 39
Estas conductas se encuentran relacionadas con los deberes de colaboración que
debe cumplir el contribuyente.
Clases de multa Son de carácter genérico.
sumarial
 Las que se encuentran enunciadas en los puntos 1, 2, 3 y 4 del segundo párrafo del
artículo citado precedentemente. El punto 1 se refiere a incumplimientos a las normas
vinculadas al domicilio fiscal, mientras que el resto de los puntos tienen relación con
la resistencia a la fiscalización, la omisión de proporcionar datos relacionados con
operaciones internacionales, y la falta de conservación de comprobantes justificativos
de los precios pactados en dichas operaciones, respectivamente.
En estos casos la naturaleza la sanción es agravada.
MULTA SUMARIAL GENERICA – Art. 39 1º párrafo

Las conductas reprimidas por la norma son las que a continuación se detallan:
 Las violaciones a las disposiciones de la ley de Procedimiento Tributario,

 Las establecidas por otras leyes tributarias,
Procedencia de  Por los decretos reglamentarios y
la sanción
 Por cualquier otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el
cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligación tributaria y a
verificar y fiscalizar el cumplimiento de los responsables, incluye lo dispuesto en el
artículo 10 de la LPT, referido a la exigencia de reclamar las facturas por parte de los
consumidores finales.
 Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sanción deberá sustanciar el proceso
sumarial establecido en el artículo 70 y siguientes de la LPT.
Aplicación de la  La multa es aplicabe aún cuando el deber formal del que se trate, no se cumpla de
multa manera integral, obstaculizando las facultades de determinación, verificación y
fiscalización.
Son de carácter genérico y residual, no obstante a continuación describimos las 2

posturas doctrinarias:
 Algunos autores sostienen que el fisco puede aplicar en forma indistinta las multas del
artículo 38 o las sanciones formales genéricas.
Naturaleza de la
sanción  Otros sostienen que la sanción es del tipo común, no siendo de aplicación en los
casos en donde la normativa prevea un castigo especifico.
Nuestro pensamiento coincide con la segunda postura, por entender que en materia
tributaria cuando la norma dispone un tratamiento específico, este resulta de aplicación;
de allí el carácter residual de la sanción.
 Incumplir con un requerimiento efectuado por el fisco, o realizarlo fuera del plazo
establecido para el mismo.
 Omitir la presentación al vencimiento de DJ determinativas.
Algunos casos
 Incumplir con la presentación documentación exigida por la AFIP
de aplicación
 No colaborar con el fisco en procesos de verificación y fiscalización.
 No exhibir el formulario del controlador fiscal – F 445/E
 No inscribirse como contribuyentes cuando corresponda su inscripción.
Ley Penal en Podemos observar que nos encontramos en presencia de una norma penal en blanco, que
blanco
puede presentar dudas sobre su validez constitucional, ya que se estaría delegando en el

Poder Ejecutivo – mediante normas dictadas por la Administración Fiscal- las conductas
punibles o antijurídicas, violando de esta manera el principio de legalidad.
Las sanciones deben establecerse por mandato legal antes de la comisión del ilícito.
 Fallo CHLORIDE SA Cámara Nacional de Apelación 22/06/82, sostiene en referencia
a la tipificación de las conductas infraccionales del derecho fiscal, es que el ilícito
puede formularse validamente sin la precisión que requiere el Derecho Penal, por ello
no se violaría el orden jurídico.
 Idéntico sentido – Legumbres SA y otros – CSJN 19/10/89
Monto Las multas aplicadas para este tipo infraccional, se establecen desde los $ 150 hasta la
graduable de la suma de $ 2.500.
sanción
El último párrafo del artículo 39 dispone que en los casos de incumplimiento mencionados
en el presente artículo la multa a aplicarse se graduará conforme a la condición del
contribuyente y a la gravedad de la infracción.
La Dirección General Impositiva, a través de la instrucción general 6/2007 del 30/07/2007,
reglamenta la graduación de las multas que corresponderá aplicarse a las infracciones
señaladas en este artículo, conformando el siguiente esquema:
Contribuyentes en general $ % s/Máximo Legal

 Personas físicas y sucesiones indivisas 750 30%
 Sociedades de personas y entidades 1.000 40%
 Sociedades por acciones 1.250 50%
Pers. fisicas y Resto Sujetos

Régimen de información RG AFIP 2032
Susec. Indivisa obligados
Graduación de
1. Falta de empadronamiento – Art. 4 RG 2032 1.000 2.000
la multa
2. Empadronamiento extemporaneo – Art. 4 RG 2032 500 1.000
3. Actividad incorrecTAdeclarada ante la AFIP – Art. 10 500 1.000
Inst. 6/2007
- RG 10
4. Falta de habilitación de domicilio – Art. 5 inc. a) RG 500 1.000
2032
5. No presentación de documentación por baja, robo, 500 1.000
hurto o siniestro. Art. 8 RG 2032
6. No conservar constancias de altas o bajas – Art. 6 500 1.000
RG 2032
7. No registrar el comprobante “mandato/consignación” 500 1.000
u omitir datos en la registración.
8. Falta de conservación del comprobante 500 1.000
“mandato/consignación”.
9. Falta de emisión, entrega del comprobante 500 1.000
“mandato/consignación”, o no cumplimiento de las
formalidades de pto 17, apartado B, del Anexo IV de
la RG 1415.
La AFIP con fecha 30/07/2007 dictó la Instrucción 6, a los efectos de normar la graduación
de las sanciones a monotributistas en el caso de incurrir en infracciones formales y
materiales. Para el caso de las infracciones formales del artículo 39 establece que,
Graduación de resultan aplicables las sanciones para contribuyentes en general –en los casos que
la multa para corresponda-, reducidas en un 10% de los montos previstos, no pudiendo en nigún caso
monotributistas ser inferior al mínimo legal. Por lo tanto, la pauta general para las infracciones enunciadas
en el primer primer párrafo, quedaría de la siguiente forma:
Inst. Gral. 6/2007
 Personas físicas y sucesiones indivisas ………………………………. ……$ 675
 Sociedades de personas …………………………………… ……………… $ 900
 Cuando el Juez administrativo considere a su juicio que la infracción no reviste

Eximición de la
gravedad podrá eximir de sanción al responsable de la sanción.
sanción
Art. 49 último
 Cabe acotar que este tipo de sanciones no tiene ningún tipo de reducción dispuesta
párrafo
expresamente en la LPT.
Reducción legal  Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de un sumario, el titular o

de la sanción al el representante legal reconoce la materialidad de la infracción cometida, la sanción
mínimo legal se reducirá por única vez al mínimo legal, es decir que la multa será de $150.-.
Art. 50 L 11.683
Se encuentra definido por una norma administrativa de segundo orden. Los requisitos
concurrentes que deberán cumplir los contribuyentes para obtener el beneficio de la
reducción de multas, para las infracciones previstas en el primer párrafo del artículo 39,
son:
1. Haber presentado la DJ con posterioridad al vencimiento general y hasta el
día anterior al de la notificación de la multa,
2. No haber utilizado el presente régimen dentro del término de 2 años de
haberse cometido una infracción anterior que haya sido regularizada por el presente
sistema.
Reducción
3. Renunciar expresamente a discutir en el ámbito administrativo o judicial la
ocasional de
pretensión punitiva fiscal, y pagar la multa correspondiente de acuerdo a la escala de
multas
graduación establecida en la instrucción.
Inst. 06/200754
IMPORTANTE: Los contribuyentes que pagan la multa no pueden ejercer ningún tipo de
discusión, puesto que la multa pagada adquiere el carácter de cosa juzgada
Graduación de la Multa
Sujetos 1º Infracción 2º Infracción 3º Infracción
Personas físicas 40 60 80
Sociedades de personas y entidades 50 75 100
Sociedades por acciones 60 90 120
La falta de presentación de declaraciones juradas al vencimiento general de las mismas,
pueden acumular las sanciones establecidas en el artículo 38 (multa automática) con la
establecida en el artículo 39 1º párrafo (genérica).
Por este motivo existen distintas posturas doctrinarias, las cuales resumimos a
continuación:
a) En la acumulación de sanciones se viola el principio penal de “non bis in idem”.
Acumulación de
sanciones b) Es facultad del organismo fiscal aplicar ambas multas.
c) Debe condicionarse a que si una vez notificado el contribuyente, el mismo persista en
el incumplimiento formal.
Nuestra opinión: Puede darse únicamente cuando habiéndose notificado de la multa
automática, el contribuyente la pague pero persista con el incumplimiento de presentar la
declaración jurada.
Las condiciones que deben darse, según lo establece el último párrafo del artículo 39,
para el caso de aplicación de multas independientes son:
 Que exista resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento
Reiteración de la de la AFIP,
misma falta  Que las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de la resolución
condenatoria y que tuvieren por objeto el mismo deber formal,
 Aun cuando las multas anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso
de discusión administrativa o judicial.
Recurso El contribuyente podrá interponer el recurso de reconsideración establecido en el artículo

administrativo 76 inciso a) de LPT dentro de los 15 días de notificado:
54
Tiene como antecedente a la instrucción 11/1997
IMPORTANTE: No resulta de aplicación el recurso de apelación ante el TFN. Establecido

en el inciso b) del presente artículo, por que los montos de las multas no superan el
monto de $ 2.500.- establecido en el art. 159 inc. b) de la LPT.
Recurso Una vez producida la denegación del recurso administrativo, procede la apelación ante los
Judicial Juzgados en lo Penal Económico o Federal.
MULTA A CONSUMIDORES FINALES – Artículos 10 y 39 1º párrafo de LPT

Los consumidores de bienes y servicios que incumplan con alguno de los siguientes
deberes formales, al momento de concretarse la operación o a la salida del
establecimiento:
 Exigir la entrega de facturas o comprobantes que documenten sus operaciones.
Procedencia de
la sanción  Conservar los comprobantes enunciados en el punto anterior,
 Exhibirlos a los inspectores de la AFIP que pudieran requerirlos.
IMPORTANTE: Se aplica para operaciones de más de $ 10.-
Aplicación de la Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sanción deberá sustanciar el proceso sumarial
multa establecido en el artículo 70 y siguientes de la LPT.
Monto de la La multa se graduará entre un mínimo de $ 20.- y un máximo de $ 2.500.-
sanción
Procedimientos Podrán efectuarse en el momento de la operación, dentro del local, oficina, recinto o
tendientes a la puesto de ventas donde se realice la transacción, o bien a la salida del mismo.
constatación de
la infracción A tales fines, se entenderá por “salida” el acto en que, concluida la operación, el
consumidor final se retire, sea que se encuentre todavía en el interior o bien en la
Instrucción proximidad inmediata de la puerta de egreso o, en defecto de puerta, de la superficie
6/2007 propia donde el negocio desarrolle su actividad.
Corresponderá labrar un acta de comprobación, a cuyos fines deberá requerirse al

consumidor final que acredite su identidad y manifieste o denuncie su domicilio. En el
supuesto que se negare a identificarse, podrá solicitarse el auxilio de la fuerza pública,
Acta de conforme a las previsiones del inciso d) del artículo 35 de la ley de rito tributario.
comprobación
En el acta de comprobación se deberá dejar constancia del carácter de consumidor final
Instrucción del presunto infractor, del valor de la operación constatada y de todas las circunstancias
6/2007 relativas a la infracción, en especial de aquellas que fueran reveladoras de la connivencia
o complacencia del consumidor con el obligado a emitir o entregar la factura o
comprobante, aplicándose además -en lo pertinente- las previsiones del artículo 41 de
dicha ley.
Requisito previo Debe tenerse en cuenta que es requisito para la sanción al consumidor final, haber
a la sanción sancionado previamente al sujeto que incumplió el deber de emitir o entregar las facturas
Inst. 6/2007 o comprobantes equivalentes.
Graduación de El Anexo I de la referida instrucción establece:

la sanción - Como pauta general…………………………………………………. $ 50
Instrucción - Si existen atenunates ……………………………………………….. $ 20
6/2007
- Si existen agravantes …………………………………………………$ 100
 El contribuyente podrá interponer el recurso de reconsideración establecido en el
artículo 76 inc. a) dentro de los 15 días de notificado.
Recurso
administrativo IMPORTANTE: No resulta de aplicación el recurso de apelación ante el TFN. Establecido
en el inciso b) del presente artículo, por que los montos de las multas no superan el
monto de $ 2.500.- establecido en el art. 159 inc. b) de la LPT.
Recurso Una vez producida la denegación del recurso administrativo, procede la apelación ante los
Judicial Juzgados en lo Penal Económico o Federal.
MULTA SUMARIAL – Art. 39 2º párrafo

Resulta de aplicación en los casos de los incumplimientos que en adelante se indican:
1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artículo 3
de la LPT, en el decreto reglamentario, o en normas complementarias que dicte la
AFIP con relación al mismo.
2. La resistencia a la fiscalización, por parte del contribuyente o responsable,
consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios
Procedencia de actuantes, sólo en la medida que los mismos no sean excesivos o desmesurados
la sanción respecto de la información y la forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al
contribuyente el plazo previsto por la ley de procedimientos administrativos para su
contestación.
3. La omisión de proporcionar datos requeridos por la AFIP para el control de las
operaciones internacionales.
4. La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de los
precios pactados en operaciones internacionales.
Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sanción deberá sustanciar el proceso sumarial
Aplicación de la
establecido en el artículo 70 y siguientes de la LPT.
multa
Sanción La multa prevista se graduará entre un mínimo de $ 150 y hasta un máximo de $ 45.000.-
Sociedades de
Pers. Fisicas y Sociedades
Procedencia de la sanción55 personas y
Suc. Indivsas por acciones
entidades
 Infracciones relativas al domicilio fiscal 2.000 2.250 2.450

 Resistencia a la fiscalización 2.000 2.250 2.450
Graduación de  Omisión de proporcionar datos para el caso
la multa 2.000 2.250 2.450
de operaciones internacionales
Inst. 6/2007
 Falta de conservación de comprobantes
justificativos de precios pactados en 2.000 2.250 2.450
operaciones internacionales
Las sanciones se reducen en un 10% de los montos
No
 Monotributistas previstos, no pudiendo en nigún caso ser inferior al mínimo
corresponde
legal.
a) La actitud positiva frente a la fiscalización o verificación y la colaboración
prestada durante su desarrollo.
b) La adecuada organización, actualización, técnica y accesibilidad de las
registraciones contables y archivos de comprobantes en relación con la capacidad
Causas contributiva relativa del responsable.
atenuantes c) La buena conducta general observada respecto de sus deberes formales y
obligaciones de pago con anterioridad a la fiscalización o verificación.
Según Inst. d) El lugar de domicilio o residencia, siempre que la distancia o la dificultad
6/2007 de comunicación hayan constituido un inconveniente importante para obtener un
adecuado conocimiento o asesoramiento sobre la ley fiscal.
e) La renuncia al término corrido de la prescripción.
f) La ausencia de sanciones firmes, por infracciones a los deberes y
obligaciones -formales o materiales- de los responsables.
55
Sin perjuicio de los montos previstos, deberá merituarse en cada caso en particular la gravedad de la infracción, si existen atenuantes o agravantes a
los fines de elevar o disminuir la sanción.
a) La actitud negativa frente a la fiscalización o verificación y la falta

de colaboración o resistencia -activa o pasiva-, evidenciada durante el desarrollo de la
misma.
b) La insuficiente o inadecuada organización, actualización, técnica
y accesibilidad de las registraciones contables y archivos de comprobantes, en relación
con la capacidad contributiva relativa del responsable.
c) El incumplimiento o cumplimiento irregular de sus deberes
Causas formales y obligaciones de pago con anterioridad a la fiscalización o verificación,
agravantes relacionados con la condición de riesgo o conducta del contribuyente (vgr. domicilio
fiscal inexistente o no válido, falta de presentación de declaración jurada, etc.).
Según Inst. d) La gravedad de los hechos y la peligrosidad fiscal que los mismos
6/2007 evidencien, en relación con la capacidad contributiva del infractor y con la índole de la
actividad o explotación.
e) El ocultamiento de mercaderías y/o la falsedad de los inventarios.
f) La reincidencia o reiteración en la comisión de infracciones a los
deberes y obligaciones -formales o materiales- de los responsables, de acuerdo a las
definiciones estipuladas en los puntos 3.2.2 y 3.2.3. A estos efectos deberán
considerarse todos los antecedentes que registre el sumariado, tanto en materia
impositiva como de los recursos de la seguridad social.
Si bien la norma establece que el Juez Administrativo podrá eximir de
sanción al responsable, cuando a su juicio la infracción no revista
Art. 49 L. 11.683
gravedad, podría entenderse que no sería de aplicación para los
último párrafo
Reducción legal puntos 2, 3 y 4 del segundo párrafo del artículo 39, dada la naturaleza
de la sanción al agravada de la conducta.
mínimo legal Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de un
sumario, el titular o el representante legal reconoce la materialidad de
Art. 50 L 11.683
la infracción cometida, la sanción se reducirá por única vez al mínimo
legal, es decir que la multa será de $ 150.-.
Reducción
Por el carácter agravado de la sanción no corresponde aplicar algún tipo de reducción.
ocasional de
multas
El contribuyente podrá interponer los recursos establecidos en el artículo 76 de LPT dentro
de los 15 días de notificado:
Recursos a) Recurso de reconsideración - artículo 76 inc. a).
administrativos
b) Recurso de apelación ante el TFN. Artículo 76 inc. b). Cuando los montos de las
multas superen los $ 2.500. por aplicación de lo dispuesto en el art. 159 inc. b) de la
LPT.
Recursos Una vez producida la denegación del recurso administrativo, procede la apelación ante los
Judiciales Juzgados en lo Penal Económico o Federal.
INCUMPLIMIENTO A REQUERIMIENTO DE LA AFIP A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS

INFORMATIVAS
Artículo agregado a continuación del 39 de la ley 11.683
Antecedente
con vigencia a partir del 17/11/2003.
normativo
Conducta El incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar las
antijurídica declaraciones juradas informativas -originales o rectificativas-previstas en:
reprimida  El artículo agregado a continuación del artículo 38, y
 Los regímenes de información propia del contribuyente o responsable, o
 Los regímenes de información de terceros,
Cabe aclarar que los regímenes de información deberán ser establecidos mediante
Resolución General de la AFIP.
IMPORTANTE: Se considerará consumada la infracción cuando el deber formal de que

se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la
AFIP en el ejercicio de sus facultades de determinación, verificación y fiscalización.
Con carácter genérico y de aplicación residual, se aplica una multa de $500.- a

$45.000.- para los contribuyentes que cometan las conductas tipificadas en este artículo,
excepto para los casos enunciados en el punto siguiente.
Es una multa específica de naturaleza agravada de $ 90.000.- a $ 450.000.- que se

aplica a los responsables que cumplan conjuntamente con las siguientes condiciones:
Tipo de sanción
 Que sus ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de $
10.000.000, y
 Que incumplan a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar las
declaraciones juradas informativas -originales o rectificativas- previstas en los
regímenes de información de terceros.
La instrucción 4/97 establecía para las infracciones a los deberes de información de

terceros una sanción que, tenía relación con el monto determinado dejado de informar;
como pauta general fijaba el 3%, y reducía o incrementaba el mismo en un 50% si
existían atenuantes o agrvantes. Cuando el monto informado era indeterminado, se
aplicaban las sanciones que establecía esta resolución para el primer párrafo del artículo
39 de la LPT.
La Instrucción 6/2007 cambia las pautas de evaluación a los efectos de la graduar la
sanción, disponiendo lo siguiente:
Pers. Fisicas Sociedades

Sociedades
Incumplimiento a presentar DDJJ Informativas56 y Suc. de personas
por acciones
Indivsas y entidades
 Regulariza la presentación de la DJ previo a la

resolución del sumario o al vencimiento del plazo
500 1.000 1.500
concedido para impugnar el acta de infracción y no
fue asible antes de la sanción
 No regulariza la presentación de la DJ previo a la
Graduación de resolución del sumario o al vencimiento del plazo
900 1.350 2.025
concedido para impugnar el acta de infracción y no
la multa
fue asible antes de la sanción
Instrucción  Posee antecedentes por aplicación de esta
6/2007 sanción: 2.250 6.750 13.500
- De 1 a 3 antecedentes 6.750 13.500 27.000
- De 4 a 6 antecedentes 45.000 45.000 45.000
- 7 antecedentes o más
Las sanciones se reducen en un 10% de los montos
 Monotributistas previstos, no pudiendo en nigún caso ser inferior al
mínimo legal.
Pers. físicas y Resto de
Tipo de bien Detalle
suc. Indiv. sujetos
Altas y/o existencias – art. 5 incs. b) y
3.000 6.000
c)
RG Vehiculo
Automotor Bajas – art 5, icns. e) y f) 2.000 4.000
2032
incisos Traslados – art. 5 inc. d) 2.000 4.000
b) a f) Altas y/o existencias – art. 5 incs. b) y 1.500 3.000
c)
Motovehículo
Bajas – art 5, icns. e) y f) 1.000 2.000
Traslados – art. 5 inc. d) 1.000 2.000
56
Esta escala no se aplica en los casos del último párrafo del artículo agregado a continuación del 39, para contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales
sean iguales o superiores a $ 10.000.000 que incumplan a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar las declaraciones juradas
informativas -originales o rectificativas- previstas en los regímenes de información de terceros. Si encuadra el juez fijará el monto de la
sanción teniendo en cuenta las causas atenuantes o agravantes que se puedan presentar.
Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las del artículo
Acumulación de agregado a continuación del artículo 38 de la presente ley, y al igual que aquéllas,
la sanción deberán atender a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.
Forma de Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sanción deberá sustanciar el proceso
aplicación de la sumarial establecido en el artículo 70 y siguientes de la LPT.
sanción En la disposición del juez administrativo, deberán constar claramente los hechos u
omisiones que resultan punibles y se le atribuyen al presunto infractor.
Si bien la norma establece que el Juez Administrativo podrá eximir de sanción al
Eximición de
responsable, cuando a su juicio la infracción no revista gravedad, podría entenderse que
sanciones
no sería de aplicación para los contribuyentes de altos ingresos que incumplan con
Art. 49 último
presentar declaraciones juradas correspondientes a regímenes de información de
párrafo
terceros, dada la naturaleza agravada de la sanción.
El contribuyente podrá interponer los recursos establecidos en el
artículo 76 de LPT dentro de los 15 días de notificado:
Administrativo a) Recurso de reconsideración - artículo 76 inc. a).
Interposición de b) Recurso de apelación ante el TFN. Artículo 76 inc. b). (Cuando los
Recursos montos de las multas superen los $ 2.500. por aplicación de lo
dispuesto en el art. 159 inc. b) de la LPT).
Una vez producida la denegación del recurso administrativo, procede
Judicial
la apelación ante los Juzgados en lo Penal Económico o Federal.
CONSUMACIÓN DE LAS INFRACCIONES FORMALES

Segundo artículo agregado a continuación del 39 de la ley 11.683
Antecedente
con vigencia y aplicación desde el 06/07/2005.
normativo
Resulta de aplicación en siguientes casos:
 Omisión de información por operaciones internacionales. (Art. agregado a
Cuando se continuación del 38 de la LPT)
aplica  Deberes formales (Art. 39 LPT)
 Incumplimientos ante requerimientos de la AFIP. ( Artículo agregado a continuación
del 39 de la LPT),
Se considerará asimismo consumada la infracción cuando el deber formal de que se
trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la
Cuando se AFIP en forma mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinación,
considera verificación y fiscalización.
consumada la
Al aplicar idéntica sanción, la norma equipara al incumplimiento total del un deber formal
infracción
con el incumplimiento parcial, por ejemplo sería sancionado de igual manera aquel
contribuyente que contestó parcialmente un requerimiento, que otro contribuyente que
no contestó y no cumplió con lo requerido por el fisco.
MULTA, CLAUSURA Y SUSPENSIÓN DE LA MATRÍCULA

Artículo 40 de la ley 11.683
Antecedente
con vigencia y aplicación a partir del 24/05/1986.
normativo
Las conductas punibles que resultan alcanzadas por la norma son las que se enuncian
a continuación, en la medida que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate
superen los $ 10:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por
una o más operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de
servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la AFIP.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes
o servicios o de sus ventas, o de las prestaciones de servicios de industrialización, o,
si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas,
requisitos y condiciones exigidos por AFIP.
Procedencia de c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean
la sanción de su propiedad, sin el respaldo documental exigido por la AFIP.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante
la AFIP cuando estuvieren obligados a hacerlo.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes
equivalentes que acreditaren la adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios
destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no
utilizaren los instrumentos de medición y control de la producción dispuestos por
leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra
norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y
fiscalización de los tributos a cargo de la AFIP.
Pautas para la  A raíz de inquietudes manifestadas por dependencias del área
aplicación de la operativa del organismo fiscal, se sustituye la instrucción general (DGI) 1/97, a los
sanción de efectos de adecuar las pautas de acción en la aplicación de la sanción prevista en el
clausura artículo 40 de la ley 11683.
Instrucción  Se reitera lo dispuesto en la ley, en referencia a que las
General DGI sanciones de multa y clausura se impondrán a los responsables, siempre que el
3/2000 valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de $ 10, y se dispone su
aplicación para los siguientes casos:
a) No entreguen facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios, aun
cuando se haya emitido dicha documentación.
b) No emitan facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios
c) Emitan facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios sin
cumplimiento de las formas, requisitos o condiciones que establezca la AFIP
(Ej.: falta de emisión a través de controladores fiscales cuando la actividad del
contribuyente se encuentre comprendida en la obligación dispuesta en el art. 1º,
RG 259; falta de cumplimiento de los requisitos de la RG 100; etc.).
d) No exhiban en lugar visible, la placa indicativa de su condición de pequeño
contribuyente en la que conste la categoría en la cual se encuentra inscripto (art.
19 RG 619).
e) No exhiban en lugar visible, la constancia de pago del Régimen Simplificado
(RS) correspondiente al último mes vencido.
f) Entreguen o emitan facturas o comprobantes equivalentes que no contengan la
CUIT, ni la razón social, o el nombre y apellido, o la denominación de fantasía
del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o
de prestación de servicios, registrados ante la AFIP, en tanto ambas omisiones
se produzcan en forma concurrente.
g) Entreguen o emitan facturas o comprobantes equivalentes sin la numeración de
acuerdo al sistema de emisión que corresponda.

h) No lleven registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o
servicios, o de sus ventas, locaciones o prestaciones.
i) Encarguen el traslado de mercadería, siendo o no propietarios de la misma, sin
el respaldo documental que exige la AFIP.
j) Transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su propiedad, sin
el respaldo documental que exige la Dirección General.
k) No se encuentren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la AFIP
cuando estuvieren obligados a hacerlo.
IMPORTANTE: Una vez que queden firmes en sede administrativa las sanciones
de clausura, serán efectivizadas el primer martes siguiente a la fecha en que se
encontraren en condiciones de ser ejecutadas.
 Mínima: $ 300.-
Multa
 Máxima: $ 30.000.-
Tipo de sanción
 Mínima: 3 días
Clausura
 Máxima: 10 días
Se aplicará en el caso de reincidencia o cuando se
cometa otra infracción de las previstas en el
presente artículo, siempre que se produzca dentro
 Mínima: $ 600.-
de los 2 años desde que se detectó la primera
infracción.
IMPORTANTE: La instrucción general 6/2007 de la Multa
AFIP, dispone que al respecto que corresponderá la
duplicación del mínimo y el máximo de las
sanciones de multa y clausura, cuando el infractor  Máxima:$
registre una o más sanciones anteriores -firmes-, 60.000.-
Duplicación de
las sanciones siempre que la nueva infracción se cometa dentro
del término de 2 años contados desde la fecha del
Procedencia acta de comprobación de la infracción anterior.
Si la sanción anterior no se encontrara firme, la  Mínima: 6
reiteración del incumplimiento operará como días
agravante dentro de los mínimos y máximos
previstos en el primer párrafo del citado artículo 40
de la ley. Clausura
Si la nueva infracción se cometiera después de los  Máxima: 20

2 años, la reiteración o, en su caso, la reincidencia días
operarán como agravantes en la forma aludida en el
párrafo anterior.
Con atenuantes 1.500
 Personas físicas 3.000
Con agravantes 3.900
 Sociedades de Con atenuantes 3.000
Multa personas o entidades en 4.500
general Con agravantes 5.100
Graduación de
la multa  Sociedades por Con atenuantes 4.500
6.000
acciones Con agravantes 7.500
Con atenuantes 3 días
Instrucción  Personas físicas 5 dias
Con agravantes 7 días
general 6/2007
Clausura y  Sociedades de Con atenuantes 4 días
suspensión personas o entidades en 6 dias
De general Con agravantes 8 días
corresponder
 Sociedades por Con atenuantes 5 días
7 dias
acciones Con agravantes 9 días
De acuerdo a lo establecido en la ley 25.865, modificatoria de la ley 24.977, se disponen

las sanciones y los casos en donde los monotributistas serán reprimidos con multa y
clausura.
 Procedencia de la sanción:
 Incurran en algunos de los hechos u omisiones dispuestos en el artículo 40 de la
LPT.
Procedencia y  Sus operaciones no se encuentran respaldadas por las respectivas facturas o
sanción para el documentos equivalentes correspondientes a las compras, obras, locaciones o
Monotributista prestaciones aplicadas a la actividad.
 No exhiban en lugar visible, la placa indicativa de su condición y el comprobante
de pago correspondiente al último mes vencido.
Si la omisión de exhibición se refiriera a uno de los elementos, la sanción será de
clausura o multa, de acuerdo con la evaluación que realice el juez administrativo
interviniente.
 Sanción:
 Multa de pesos $100 a pesos $3.000 y clausura de 1 día a 5 días.
Con atenuantes 150

 Categorías A, B, F, G y H 300
Con agravantes 390
Con atenuantes 300
 Categorías C, D, I, J y K 450
Con agravantes 510
Con atenuantes 450
 Categorías E, L y M 600
Con agravantes 750
Multa IMPORTANTE: Si la omisión dispuesta en el artículo 27 inciso a) punto 2
del Anexo a la ley 25.865, se refiere a uno solo de los elementos exigidos
Graduación de en el artículo 26 del Anexo, corresponderá aplicar únicamente la sanción de
la sanción para multa:
los
Monotributistas Categorías General Atenuantes Agravantes
Inst. Gral. 6/2007 Categorías A, B, F, G y H 300 150 390
Categorías C, D, I, J y K 450 300 510
Categorías E, L y M 600 450 750
 Categorías A, B, F, G y H 2 dias Con atenuantes 1 día

Con atenuantes 2 días
Clausura  Categorías C, D, I, J y K 3 dias
Con atenuantes 3 dias
 Categorías E, L y M 4 dias
 Los hechos que den lugar a la sanción de multa y clausura, y en su caso, a la
suspensión de matrícula, licencia o de registro habilitante, deberán ser objeto de un
acta de comprobación.
 Los funcionarios fiscales dejarán constancia de todas las circunstancias relativas a
los mismos, inclusive las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su
encuadramiento legal.
 El acta deberá contener una citación para que el responsable munido de las pruebas
Acta de
de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijará
comprobación
para una fecha no anterior a los 5 días ni superior a los 15 días.
 El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o
representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este último en el
acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios
establecidos en el artículo 100.
 El juez administrativo se pronunciará una vez terminada la audiencia o en un plazo
no mayor a los 2 días.
 El Juez administrativo podrá eximir de sanción al responsable cuando a su juicio la

Eximición de
infracción no revistiera gravedad.
sanciones
 La eximición podrá ser parcial, limitándose a una de las sanciones previstas por
Art. 49 último dicha norma, conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la
párrafo infracción.
 El artículo 50 de la LPT dispone que si en la audiencia que marca el artículo 41, el

Reducción de la
titular o representante legal reconociere la materialidad de la infracción cometida, las
sanción
sanciones se reducirán, por única vez, al mínimo legal.
 Artículo 77 de la LPT – Serán recurribles dentro de los 5 días
hábiles, ante los funcionarios superiores de la AFIP, los cuales
deberán expedirse en un plazo no mayor a los 10 días hábiles de
Administrativo interpuesto el recurso.
 El plazo de 5 días deberá contarse a partir de notificación que
imponga la sanción
Interposición de  Artículo 78 LPT – Denegado el recurso administrativo, se podrá
Recursos recurrir por la vía de apelación ante los Juzgados en lo Penal
Económico en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, o en los
Juzgados Federales en el resto de la República.
Judicial
 Será otorgado en todos los casos al solo efecto devolutivo.
 El recurso deberá ser interpuesto y fundado en sede
administrativa, dentro de los 5 días de notificada la resolución que
rechaza el recurso administrativo.
TRABAJADORES NO REGISTRADOS
Primer artículo agregado a continuación del 40 de la ley 11.683
Antecedente Este artículo fue incorporado a nuestra ley procedimental por la ley 25.795 (B.O.
normativo 17/11/2003), con vigencia a partir del 17/11/2003.
Será de aplicación para aquellos que ocuparen trabajadores en relación de dependencia

y, conjuntamente incumplan con :
Procedencia de
la sanción  No registrar a los trabajadores, y
 No declararlos de acuerdo con las formalidades exigidas por las leyes respectivas.
 Serán aplicables las sanciones indicadas en el artículo 40 de la LPT, exceptuando a
Aplicación de la la de clausura.
sanción  La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la
condición de reincidente del infractor.
Eximición y
 El Juez administrativo podrá eximir de sanción al responsable cuando a su juicio la
reducción de
infracción no revistiera gravedad.
sanciones
Art. 49 último  La eximición podrá ser parcial, limitándose a una de las sanciones previstas por dicha
párrafo norma, conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.
INTERDICCIÓN, SECUESTRO Y DECOMISO DE MERCADERÍA

Segundo artículo agregado a continuación del 40 de la ley 11.683
Primer artículo agregado a continuación del artículo 41 de la ley 11.683
Antecedente Este artículo fue incorporado a la ley de Procedimiento Tributario por la ley 26044 ( B.O.
normativo 6/7/2005), con vigencia y aplicación desde la fecha de publicación en el boletín oficial.
En los casos en los que se detecte la tenencia, el traslado o el transporte de bienes o
mercaderias, sin que se cumplan los recaudos establecidos en los incicos c) y e) del
artículo 40 de la LPT; los cuales trasncribimos a continuación
a) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su
Procedencia propiedad, sin el respaldo documental que exige la AFIP.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que
acreditaren la adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o
necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.
Los funcionarios o agentes de AFIP deberán convocar inmediatamente a la fuerza de

seguridad con jurisdicción en el lugar donde se haya detectado la presunta infracción,
quienes deberán instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicación de las siguientes
medidas preventivas:
a) Interdicción: se designará como depositario al propietario, transportista, tenedor

o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho;
Medidas
b) Secuestro: se debe designar depositario a una tercera persona.
preventivas y
el decomiso  En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de 2 testigos
hábiles que convoque para el acto, procederá a informar al presunto infractor las
previsiones y obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el
depositario, debiendo -en su caso- disponer las medidas de depósito y traslado de los
bienes secuestrados que resulten necesarias para asegurar una buena conservación,
atendiendo a la naturaleza y características de los mismos.
IMPORTANTE: El artículo agregado a continuación del 41 incorpora la figura del
decomiso de bienes y/o mercaderías. Entendemos que esta es una acción sancionatoria
y no preventiva, como la interdicción y el secuestro.
 Cuando corresponda, se adjuntará al acta de comprobación un inventario de la
mercadería que detalle el estado en que se encuentra, el cual deberá confeccionarse
juntamente con el personal de la fuerza de seguridad requerida y los 2 testigos hábiles
convocados al efecto.
 De verificarse razones de urgencia que así lo exijan, la audiencia de descargo deberá
fijarse dentro de las 48 horas de efectivizada la medida preventiva.
Procedimiento  El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o
de aplicación representante legal del mismo y testigos intervinientes en su caso.
para la  En oportunidad de resolver, el juez administrativo podrá:
interdicción o
secuestro  Disponer el decomiso de la mercadería o revocar la medida de secuestro o
bienes o interdicción.
mercaderías Serán a cargo del imputado la totalidad de los gastos ocasionados.
 En caso negativo, despachará urgente una comunicación a la fuerza de
seguridad respectiva a fin de que los bienes objeto del procedimiento sean
devueltos o liberados en forma inmediata a favor de la persona oportunamente
desapoderada
No podrá exigirse el pago de gasto alguno.
Reducción y  No existe reducción ni eximición de la sanción para los casos de interdicción y

eximición de la secuestro de bienes, habida cuenta que la ley los define como medidas preventivas.
sanción  Para el caso del decomiso fiscal aún no se ha definido.
 La resolución que disponga el decomiso de la mercadería

sujeta a secuestro o interdicción, será recurrible dentro de los 3 días
por apelación administrativa ante los funcionarios superiores que
designe la AFIP,
 Dichos funcionarios deberán expedirse en un plazo no mayor
Administrativo
a los 10 días, y en caso de urgencia, dicho plazo se reducirá a 48
horas de recibido el recurso de apelación.
Art. 77.1 LPT
 En su caso, la resolución que resuelva el recurso, podrá
ordenar al depositario de los bienes decomisados que traslade los
mismos al Ministerio de Desarrollo Social, para satisfacer
necesidades de bien público, conforme las reglamentaciones que al
respecto se dicten."
 La resolución administrativa será recurrible por recurso de
Interposición de apelación ante los Juzgados en lo Penal Tributario de la Capital
recursos Federal y Juzgados Federales en el resto del territoriode la
República Argentina, el que tendrá efecto suspensivo respecto del
decomiso de la mercadería con mantenimiento de la medida
preventiva de secuestro o interdicción.
 El escrito del recurso deberá ser interpuesto y fundado en
Judicial sede administrativa, dentro de los 3 días de notificada la resolución.
Art. 78.1 LPT
 Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro
de las 24 horas de formulada la apelación, deberán elevarse las
piezas pertinentes al juez competente con arreglo a las previsiones
del Código Procesal Penal de la Nación —Ley Nº 23.984— que será
de aplicación subsidiaria, en tanto no se oponga a la presente ley.
 La decisión del juez será apelable al solo efecto devolutivo.
CLAUSURA PREVENTIVA – Artículo 35 inciso f) de la ley 11.683

Antecedente Fue incorporada a la ley de procedimiento tributario por la 24.765 (B.O. 13/01/1997), con
normativo vigencia y aplicación a partir del 22 de enero de 1997.
 Cuando el funcionario autorizado por la AFIP constate que se hayan configurado uno
o más de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de la LPT y
Procedencia de
concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes
la sanción
por haber cometido la misma infracción en un período no superior a un año desde
que se detectó la anterior.
A los fines de proceder a la aplicación de la medida cautelar de clausura preventiva,
las áreas operativas tendrán en consideración las siguientes instrucciones:
 La expresión "establecimiento" contenida en el texto del primero deberá entenderse

como equivalente y comprensiva de los términos "local, oficina, recinto comercial,
industrial, agropecuario o de prestación de servicios" consignados en el segundo.
 Deberá considerarse "grave perjuicio", cuando los hechos u omisiones impliquen una
situación con caracteres de permanencia, excluidos los casos en que el infractor
ocupe una posición económica poco significativa en el ámbito en que desarrolla su
actividad.
 Cuando se trate de las infracciones de no emitir o no entregar factura o documento
equivalente, o de encargar o transportar mercaderías sin el respaldo documental
establecido por el organismo fiscal, dado su carácter instantáneo, sólo corresponderá
aplicar la clausura preventiva cuando existan pruebas o indicios suficientes para
considerar que se trata de una maniobra reiterada y de probable continuidad.
 La condición de que "el responsable registre antecedentes por haber cometido la
misma infracción en un período no superior a un año desde que se detectó la
anterior", si cometiere cualquiera de las infracciones contempladas por el artículo 4457
de la ley, dentro del término de 1 año corrido desde la fecha del acta de comprobación
de la infracción que sirva de base a tales efectos.
 Se labrará un acta de comprobación exclusivamente de la aplicación de la medida
preventiva, separada de la que pudiere corresponder en orden a la imposición de la
Parámetros y sanción de clausura contemplada por el artículo 44 de la ley, aplicándose en lo
procedimiento pertinente las previsiones del primer artículo agregado a continuación de aquél.
para su
aplicación  La clausura preventiva deberá ser comunicada de inmediato al juez federal o en lo
penal económico, según corresponda, para que éste, previa audiencia con el
Instrucción responsable resuelva dejarla sin efecto en razón de no comprobarse los extremos
General 14/1997 requeridos por el artículo 35, inciso f); o mantenerla hasta tanto el responsable
regularice la situación que originó la medida preventiva.
 A los efectos de cumplimentar la comunicación inmediata al juez federal o en lo penal
económico, deberán remitírsele las actuaciones. En el supuesto de que ello no
resultare posible, corresponderá adelantar dicha comunicación por fax o por teléfono,
dejándose en este último caso constancia en acta. Simultáneamente se remitirá copia
de lo actuado al juez administrativo competente.
 La clausura preventiva no podrá extenderse más allá del plazo legal de 3 días sin que
se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.
 El término de 3 días deberá computarse en días corridos -circunstancia que deberá
hacerse constar en la pertinente acta de comprobación-, incluyendo el día en que se
hubiese hecho efectiva la medida. Transcurrido dicho lapso y en defecto de
comunicación judicial, el establecimiento quedará automáticamente habilitado para
reanudar su actividad.
 Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, la AFIP continuará la tramitación de la
pertinente instancia administrativa.
 A los efectos del cómputo de una eventual sanción de clausura del artículo 40, a los
días de clausura interpuesta, corresponderá reducir los días de clausura preventiva,
es decir cada día de clausura preventiva reducirá en un día la calusura definitiva.
 El juez administrativo o judicial en su caso, dispondrá el levantamiento de la clausura
preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularización de la
situación que diera lugar a la medida.
57
Actualmente es el artículo 40 de la LPT

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GANANCIAS – IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 1

PRO CE DI MIE NTO T RIB UTARIO ....................................................................................................................1

O RG ANIZ ACIÓ N Y FUNCIO NE S DE LA AFIP ..........................................................................................3

II. FUNCIONES Y FACULTADES DE LA AFIP..................................................................................................4

III. AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS............................................................................................................5

IV. REQUISITOS - INCOMPATIBILIDADES E INHABILITACIONES DE LAS AUTORIDADES............6

V. FUNCIONES Y FACULTADES DEL ADMINISTRADOR GENERAL.......................................................7

DO M ICIL IO FISCAL ............................................................................................................................................22

XI. DOMICILIO FISCAL. IMPLICANCIAS EN MATERIA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA Y

ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DE LA AFIP

II FUNCIONES Y FACULTADES DE LA AFIP

Cuando la AFIP no pueda desempeñar las funciones y facultades mencionadas

III AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS

El Administrador Federal representa a la Administración Federal de Ingresos Públicos ante los

El Administrador Federal designará y removerá a los Directores Generales, a los Subdirectores

Sin perjuicio de la competencia establecida precedentemente, el Administrador Federal podrá

IV REQUISITOS - INCOMPATIBILIDADES E INHABILITACIONES DE LAS

3. Quienes se encontraren procesados judicialmente o

V FUNCIONES Y FACULTADES DEL ADMINISTRADOR GENERAL

j) Autorizar la prestación de servicios a terceros con carácter

V.2 FACULTADES DE REGLAMENTACIÓN

Según lo dispuesto por el artículo 5 de la ley 11.683

Según lo dispuesto por el artículo 6 de la ley 11.683

CARACTERÍSTICAS DE LAS RESOLUCIONES DE REGLAMENTACIÓN

1. Apelación con carácter general

ante el Poder Judicial, ya que el silencio en materia administrativa se considera

V.3 FACULTADES DE INTERPRETACIÓN

OTRAS NORMAS DICTADAS POR EL FISCO

IX.1.1.2 Instrucciones y Circulares

IX.1.1.3.1 RG AFIP 1948/2005 – CONSULTA VINCULANTE – PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS.

a) Se encuentren comprendidos en convenios o acuerdos celebrados

b) La fecha y dependencia en la que se efectuó la presentación de la consulta, acompañada de

 Asimismo, el criterio sustentado en la aludida respuesta se aplicará a la determinación del

c) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes intereses de

IX.3 FUNCIÓN DE JUEZ ADMINISTRATIVO

REQUISITOS PARA SER JUEZ ADMINSITRATIVO

 Previo al dictado de resolución y como requisito esencial, el juez administrativo

QUIENES PUEDEN EJERCER LAS FUNCIONES DE JUEZ ADMINISTRATIVO

X ORGANIZACIÓN DEL SERVICIO ADUANERO

C.C.) y de constitución obligatoria, el procesal o “ad litem”, el cual debe denunciarse en la

XII DOMICILIO FISCAL - CONCEPTO

II.1. Personas de existencia visible.

II.2. Personas de existencia ideal.

II.3. Contribuyentes con domicilio en el extranjero.

II.4. Domicilio legal de la AFIP.

II.5. Domicilio opcional de Grandes Contribuyentes Nacionales.

XIII DEBER DE DENUNCIAR EL DOMICILIO FISCAL

La norma reglamentaria RG AFIP 2109/06 establece que los contribuyentes deberán

 Certificado de domicilio expedido por autoridad policial.

XIV CAMBIO DE DOMICILIO

Se considera cambio de domicilio a la traslación del domicilio fiscal o también, si se tratara de

XV FALTA DE DENUNCIA DEL DOMICILIO.

Lo dispuesto precedentemente también será de aplicación cuando el domicilio fiscal denunciado

XVI DOMICILIO FISCAL ALTERNATIVO

XVII DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO

 Importa para el constituyente la renuncia expresa a oponer en sede administrativa y/o

Comunicación Informática de Actos Administrativos

Los actos administrativos comunicados informáticamente, se considerarán notificados en los

XVIII DOMICILIO EN EL CUAL DEBEN ENCONTRARSE LOS LIBROS Y

 La documentación respaldatoria de las operaciones realizadas y registros

XIX DOMICILIO FISCAL IMPLICANCIAS EN MATERIA PREVISIONAL.

Mediante el Decreto Nº 507/93 le fueron transferidas a la Dirección General Impositiva las

LVIII-A Pág. 12.

XXI DOMICILIO FISCAL. IMPLICANCIAS EN MATERIA CONTENCIOSA