CIERRE FISCAL 2016

BAJO NIIF

Expositores:
Dra. Cristina Trujillo
Dr. Antonio Trujillo
 BASE LEGAL DEL IR
 DEFINICIONES
 OBJETO Y ALCANCE DEL IR
 MÉTODO DE CÁLCULO DEL IR
 CIERRE FISCAL
 CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
 CUERPO LEGAL NOMENCLATURA ARTÍCULOS

Ley de Régimen Tributario Interno LRTI Arts. 1 al 51

Reglamento de Aplicación a la Ley de

R-ALRTI Arts. 1 al 139
Régimen Tributario Interno
 Las SOCIEDADES y PN Oc calcularán su IRP de la siguiente manera:

Aplica CIERRE FISCAL

Aplica CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
( = ) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO IRC VS ANTICIPO DE IR

De los dos valores calculados escoge el MAYOR este será el Impuesto a la

Renta IR del periodo fiscal

( = ) IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

( - ) 1 era y 2 da Cuotas del Anticipo de IR
( - ) Retenciones en la fuente de IR que le han efectuado
( - ) Impuesto a la Salida de Divisas
( - ) Otros créditos tributarios
( = ) IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR IRP
( = ) SALDO A FAVOR
Art. 7.- Ejercicio impositivo.- El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso
que va del 1o. de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta
se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrará
obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
 ING. EXENTOS GRUPO 23 LRTI Art. 9
R-ALRTI Art. 14 a 23
INGRESOS
CONTABLES TODOS LOS
ING. GRAVADOS DEMÁS, LRTI Art. 8
EL RESTO

COSTO Y GASTO GRUPO 13 LRTI Art. 10 a 14

GASTOS Y DEDUCIBLES R-ALRTI Art. 27 a 34
COSTO
CONTABLE COSTO Y GASTO TODOS LOS
NO DEDUCIBLES DEMÁS, R-ALRTI Art. 24
EL RESTO al 26, 35
 INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI

Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro
6 9 num 6 109
a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país;

Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad

Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las
7 pensiones patronales jubilares conforme el Código del Trabajo; y, los que 9 num 7 22 y 105
perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del ISSPOL; y, los
pensionistas del Estado;
Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados
8 9 num 8
por la Ley de Educación Superior;

Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de 9 num 10 y

10 53
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría; 36 c)
 INGRESOS EXENTOS DE IR LORTI R-ALORTI
Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza
Art. 21, 105
11 Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente
num 4, 107,
soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios,
empleados y trabajadores del sector privado.
(...).Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones; 9 num 11 28
(...).Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
23
financiamiento de estudios, especialización o capacitación.
(...).Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de Art. 28 No. 1
desahucio e indemnización por despido intempestivo. e)
 INGRESOS EXENTOS DE IR LORTI R-ALORTI

Los obtenidos por discapacitados y por los sustitutos, en un monto equivalente

al doble de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la
renta; así como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años,
en un monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del pago del
impuesto a la renta.

Los beneficios tributarios de exoneración del Impuesto a la Renta y devolución

del Impuesto al Valor Agregado, así como aquellos a los que se refiere la
Sección Octava del Capítulo Segundo del Título II de la Ley Orgánica de
Discapacidades, se aplicarán de manera proporcional, de acuerdo al grado de
discapacidad del beneficiario o de la persona a quien sustituye, según el caso,
de conformidad con la siguiente tabla:
12 9 num 12 49, 50
 SECTOR NUEVAS EM PRESAS ACTIVIDADES
PRIORIZADO DESTINADAS A:
Producción de Maricultura, agricultura, Cultivos de: cereales, frutas
alime ntos fre s cos , agroindustria pecuaria, pecuaria nueces hortalizas y legumbres.
conge lados e industrial, acuícola y pesquera Elaboración de aceites y grasas,
indus trializados cuando genere valor agregado almidones, azúcar, bebidas no
alcohólicas, confitería,
conservas de frutas, legumbres
y hortalizas; macarrones y
fideos; alimentos para animales;
productos de molinerías;
productos lácteos; producción
de carne y productos cárnicos.
Cade na agrofore s tal y Producción y procesamiento de la Producción de madera a través de
s us productos madera, productos intermedio planes de forestación y
e laborados procesados de madera así como agroforestería , reforestación,
productos finales en forma de instalación de aserraderos y
muebles cepillado de madera y acabado de
madera
M e talme cánica Tecnología y procesos de Productos elaborados de metal,
manufactura y transformación de maquinaria y equipos, maquinaria
acero y hierro fundido en diversas de oficina, contabilidad e
formas y calidades. informática, aparatos de
comunicación , instrumentos
médicos, ópticos y de precisión,
fabricación de relojes, de vehículos
automotores, muebles de industria
manufacturera y el reciclamiento
de desperdicios y desechos
metálicos.
Pe troquímica Producción de sustancias en base a Transformación de productos
materias primas básicas que se básicos de este sector que operen
derivan del gas y petróleo. en sectores que realicen
producción de derivados de
hidrocarburos, fabricación de
plásticos, productos y artículos de
plástico, pintura, barnices y
productos de revestimiento
similares, tintas de imprenta y
masillas, cubiertas y cámaras de
caucho; recauchado y renovación
de cubiertas de caucho y otros
productos de caucho; fertilizantes
amoniacal y urea
Farmacé utica Desarrollo de tecnología, Fabricación de productos
investigación y desarrollo de farmacéutica y procesos de
ingredientes activos para la manufactura de medicamentos.
industria farmacéutica y procesos Fábrica de productos
manufactura de medicamentos. farmacéuticos para uso humano,
sean genéricos o de marca
registrad, fabricación de productos
Turismo Desarrollar actividades asociadas
con el desplazamiento de personas
hacia lugares distintos al de su
residencia habitual
Energías renovables Procesar materiales susceptibles de
incluida la bioenergía ser transformados en energía
o energía a partir de aprovechable por la humanidad que
biomasa se regeneran naturalmente.
Servicios Logísticos de Quienes faciliten las provisiones y
comercio exterior los insumos necesarios para la
operación de los medios de
transporte internacional de carga
Biotecnología y Aplicaciones científicas o técnicas a
Software aplicados través del uso de organismos vivos,
con la finalidad de promover
efectos positivos y fomentar
productividad como herramienta de
aplicación transversal en los
procesos productivos.
Actividades de alojamiento;
servicio de alimentos y bebidas y
los de transportación turística,
inclusive el transporte aéreo,
marítimo, fluvial, terrestre y
alquiler de vehículos.
Producción de biomasa a partir del
establecimiento de plantaciones
para producción de energía y el
fomento a la producción de
biocombustible
Correo, otras agencias de
transporte, postales nacionales,
almacenamiento y depósito,
manipulación de carga, otras de
transporte vía terrestre, marítimo
por tubería, aérea y navegación
interiores.
Programación a la medida; diseño
y desarrollo de software
empaquetado o; y desarrollo y
adaptación de software para ser
incorporado a un sistema
integrado.
 INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI
En el caso de inversiones nuevas y productivas en los sectores económicos
determinados como industrias básicas de conformidad con la Ley, la
exoneración del pago del impuesto a la renta se extenderá a diez (10) años,
contados desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles directa
y únicamente a la nueva inversión. Este plazo se ampliará por dos (2) años
más en el caso de que dichas inversiones se realicen en cantones fronterizos
del país.
Para los fines del presente Código, se entenderán como industrias básicas a los siguientes sectores económicos

a. Fundición y refinación de cobre y/o aluminio;

23 9.2
b. Fundición siderúrgica para la producción de acero plano;

c. Refinación de hidrocarburos;

d. Industria petroquímica;

e. Industria de celulosa; y,

f. Construcción y reparación de embarcaciones navales.

 INGRESOS GRAVADOS DE IR LRTI R-ALRTI

Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,

1 profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios 8 num 1 7,8,9, 10
y otras de carácter económico
Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas
2 en el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales 8 num 2 7,8,9, 10
o extranjeras, con domicilio en el Ecuador
Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el país; 3.1. Las utilidades que perciban las sociedades
domiciliadas o no en Ecuador y las personas naturales, ecuatorianas o
extranjeras, residentes o no en el país, provenientes de la enajenación directa
3 8 num 3 15
o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de
capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión
o similares; de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en
Ecuador.

Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los

derechos de autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes,
4 8 num 4 7,8,9, 10
marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia de
tecnología;
Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o
5 8 num 5 7,8,9, 10
establecidas en el país;
 INGRESOS GRAVADOS DE IR LRTI R-ALRTI
Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento
6 permanente en el Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante 8 num 6 7, 8 y 9
agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de
cualquier naturaleza;

Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por

personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por
7 8 num 7 108, 109
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades u organismos del sector público;

Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el

8 8 num 8 53
Ecuador;
Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes
9 8 num 9 54 a 67
situados en el Ecuador; y,
Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
10 nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento 8 num 10 10
patrimonial no justificado.
 COSTO Y GASTO GRUPO 13 LRTI Art. 10 a 14
GASTOS Y DEDUCIBLES R-ALRTI Art. 27 a
COSTO 34
CONTABLE
COSTO Y GASTO TODOS LOS R-ALRTI Art. 24
NO DEDUCIBLES DEMÁS, al 26, 35
EL RESTO

REQUISITOS COMUNES
Se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no
1
estén exentos.

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dólares de los Estados Unidos de América sea
2 deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta , se requiere la utilización de cualquier institución del sistema financiero para
realizar el pago, a través de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y cheques.

Plazo de conservación de documentos de soporte.- Para el caso de documentos que sustenten operaciones por las cuales la norma
3 tributaria permita la amortización o depreciación, el plazo de conservación de los documentos se contará a partir del periodo
fiscal en el cual finalizó la vida útil o el tiempo de amortización del activo.

Calificación del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto jurídico, se calificará conforme a su verdadera esencia y
naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma elegida o la denominación utilizada por los interesados. Cuando el hecho generador se
4 delimite atendiendo a conceptos económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones económicas que
efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurídicas que se utilicen.
1 de 13.- ACTIVOS FIJOS:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 7
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 6
 1. ACTIVOS FIJOS
Gastos que se generan por Depreciación de Activos Fijos
A.1 Política: Para activar un bien se debe cumplir los siguientes requisitos:
Características
1 Vida útil mayor de un año
2 Relación de costo vs. Balance
3 Beneficios económicos futuros mayores a un año
Control: capacidad de usar el activo durante su vida util de la forma y decisión que
4
usted decida. Decide cuando y como USAR.
A.2 Métodos de Depreciación
En base a la Técnica contable, Naturaleza y Vida útil
Saldos decrecientes
Unidades producidas y similares
Línea recta por vida útil
El LÍMITE máximo permitido será:
Bienes inmuebles 5%
Maquinaria, mobiliario, equipos 10%
Vehículos 20%
Computadoras y Software 33%, se sugiere aplicar 33,33%

A.3 Existencia , actualizar periódicamente ubicación del activo fijo, se debe considerar
que el SRI suele en sus inspecciones realizar una verifcación visual del activo fijo.
 Las sociedades constituidas antes de la vigencia del Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones que realicen la adquisición de activos fijos
nuevos y productivos, tendrán derecho a la deducción del ciento por ciento
(100%) adicional del costo o gasto de depreciación anual que generen dichas
inversiones durante cinco (5) años contados desde que se produzca el inicio de su
uso productivo.

Para aplicar este beneficio:

a. La inversión producto de la cual se adquieran activos fijos, nuevos y

productivos, deberá efectuarse dentro de uno de los sectores económicos
prioritarios para el Estado, definidos por el Código de la Producción, Comercio e
Inversiones.
b. El mero cambio de propiedad de activos productivos, que ya se encuentran en
9 funcionamiento u operación, no implica inversión nueva.

c. No será aplicable el beneficio previsto en esta disposición cuando los activos

fijos, nuevos y productivos, han sido adquiridos para tener derecho a otros
beneficios ya previstos en la ley tributaria, tales como la reducción de la tarifa por
reinversión de utilidades o las deducciones adicionales por costos o gastos de
depreciación.

Lo establecido en esta Disposición Transitoria será aplicable también para las

sociedades constituidas a partir del 30 de diciembre de 2010 dentro de las
jurisdicciones urbanas de Quito y Guayaquil.

El plazo de vigencia de esta Disposición Transitoria será de diez (10) años

contados desde el año siguiente al de su publicación en el Registro Oficial.
 2 de 13.- NÓMINA:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 9
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 1
Código del Trabajo: 95; 308; 42; 111 al 116
Ley de Seguridad Social: 11; 14
Código Civil: 2020 al 2076
CIERRE FISCAL

2.1 GASTO NÓMINA CORRIENTE

Sueldos y salarios
Remuneraciones
Beneficios sociales
Bonos
Contratos
Contribuciones

Gasto
deducible

1) Cálculo y retención de 2) Aportación

Impuesto a la Renta a cada correctamenta al IESS
empleado que supere base de cada empleado
desgravada. conforme Ley de
3) Solo se deducirá la parte Ley de
Código del
respecto de la cual el Seguridad
Trabajo
contribuyente haya cumplido Social
con sus obligaciones legales SI aporta IESS 11 95
para con el Seguro Social NO aporta IESS 14 95
obligatorio, cuando
corresponda, a la fecha de la 4) Deberá observar los
presentación de la límites de
declaración del impuesto a la remuneraciones
renta, la que no podrá establecidos por el
superar el plazo del ministerio rector del
vencimiento de dicha trabajo.
obligación tributaria
 CIERRE FISCAL
CIERRE FISCAL

2.1 GASTO NÓMINA CORRIENTE

Art. 11 Ley de Seguridad Social (Rubros que SI Art 95 Código del Trabajo (Rubros que
se aportan al IESS) SI se aportan al IESS)
1 Todoingreso susceptible de apreciación 1. Todo Ingreso recibidos de manera normal
2 Sueldos o Salarios 2. Horas extras
3 Horas extras, trabajos extraordinarios,
3. Trabajo a destajo
suplementarios o a destajo
4 Comisiones 4. Contribuciones
5 Sobresueldos 5. Participación en beneficios
6 Gratificación
7 Honorarios
8 Participación en Beneficios
9 Derechos de Usufructo, uso, habitación
10 Todo ingresos Normal
CIERRE FISCAL
 Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 6
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 1 lit i; 21; 105 num 4
Se aplica para empleados en relación de dependencia para viajes
locales e internacionales:

A. Motivos:
Gastos de viaje Debe adjuntar Comprobantes de Venta
Hospedaje Debe adjuntar Comprobantes de Venta
Alimentación Debe adjuntar Comprobantes de Venta
Misceláneos No es necesario adjuntar Comprobantes de Venta,
(Movilización, propinas, tasas y otros) pero máximo hasta el 10% del total de Gasto de Viaje

B. Reporte del gasto de viaje:

Cada empleado debe llenar este reporte, el cual mínimo debe tener la siguiente
información:
a) Nombre del empleado
b) Motivo del viaje
c) Periodo del viaje
d) Concepto del viaje Deben adjuntar los
e) Número de comprobantes ventas comprobantes de 33
f) Valor del comprobante de venta venta.
g) Nombre o razón social
h) RUC o número de identificación fiscal
Continúa…
C. Límite Gasto Deducible Anual:

c1. GD: máximo 3% Ingreso Gravado anual (Sociedades que tengan 2

o más años de existencia)

c2. GD: No hay límite, puede deducir la totalidad del gasto de viaje
anual. (Sociedades que tengan menos de 2 años de existencia)

34
 4 de 13.- PAGOS AL EXTERIOR:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 13; 48
Reglamento de Aplicación de LRTI: 30; 31; 131 al 134

LRTI Art. 13.- Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el
exterior que sean necesarios y se destinen a la obtención de rentas, siempre
y cuando se haya efectuado la retención en la fuente, si lo pagado constituye
para el beneficiario un ingreso gravable en el
Ecuador.

A personas no residentes el porcentaje de retención será la tarifa general

prevista para sociedades sobre dicho ingreso gravable. (22%)

A personas residentes, constituidas o ubicadas en paraísos fiscales o

jurisdicciones de menor imposición, o están sujetas a regímenes fiscales
preferentes, se les aplicará una retención en la fuente equivalente a la
máxima tarifa prevista para personas naturales.
(35%)
a. Pagos por concepto de importaciones de bienes tangibles: será deducible siempre
que:
No aplica retención de IR
Se debe nacionalizar del bien con el respectivo DAI (pagar los respectivos aranceles y para-
aranceles)
No incluirá valores pagados por concepto de regalías.
En el caso de la adquisición en el exterior de bienes tangibles que no se importen al país y
sean destinados a la reventa en el exterior, se exigirá el respaldo documental correspondiente,
tanto del costo como del ingreso gravado.

b. Pagos directos al Exterior (Importación de servicios)

b.1. Países con los que se tiene firmados convenios para evitar la doble imposición:

b.1.1 - Se debe leer el convenio: si este pide que se retenga IR, aplicamos la retención.
b.1.2. - Si el convenio no pide que se retenga IR se debe: Se debe utilizar una certificación de
Auditores Independientes:

«Certificación de los Auditores Independientes.- A efectos de comprobar la pertinencia del

gasto, en el caso de pagos o créditos en cuenta que no constituyan ingresos gravados en el
Ecuador, por transacciones realizadas en un mismo ejercicio fiscal y que en su conjunto
superen diez fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta para personas
naturales, límite que se ampliará a veinte de estas fracciones en los casos en que dichos
valores no superen el 1% de los ingresos gravados»

36
Continúa…
 Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 13; 48
Reglamento de Aplicación de LRTI: 30; 31; 131 al 134

Se debe nacionalizar del bien con el respectivo DAI (pagar los respectivos aranceles y
para-aranceles)

El proveedor del exterior debe obtener un certificado de residencia fiscal (actualizado)

emitido por la Administración Tributaria del exterior. (traducción certificada al castellano y
autenticación de cónsul ecuatoriano o apostilla)

b.2. Países con los que no se tiene firmado convenios para que sea deducible el gasto
se debe retener el IR.

c. Pagos por intereses por préstamos al exterior (en dinero)

Requisitos:
1. Inscribir el crédito en el Banco Central (Registro máximo en 45 días)
2. Tasa interés del crédito no puede ser mayor a la tasa fijada por el Banco Central (Prime)
3. Retención de IR por cada pago de interés
• Entre partes relacionadas: El monto total del préstamo no podrá ser mayor al 300%
con respecto al patrimonio, tratándose de sociedades. Tratándose de personas
naturales, el monto total de créditos externos no deberá ser mayor al 60% con
respecto a sus activos totales.
37
Continúa…
 • No aplica Retención de IR cuando el préstamo es conferidos de gobierno a gobierno o
por organismos multilaterales. (Sólo debe cumplir requisitos 1 y 2)
• No aplica Retención de IR cuando el préstamo es otorgado por una Institución
Financiera del exterior (no debe estar domiciliada en paraíso fiscal) (Sólo debe cumplir
requisitos 1 y 2)
• No serán deducibles los intereses de los créditos provenientes de instituciones
financieras domiciliadas en paraísos fiscales o en jurisdicciones de menor imposición.

d. Comisión de Turismo Receptivo y de Exportación

• Si la comisión es hasta 2% del paquete turístico o 2% del monto exportado, será gasto
deducible sin necesidad de retención de IR
• Si la comisión es mayor al 2% será gasto deducible siempre que sobre el excedente se
retenga IR
• No aplica exención de retención IR sobre el 2% de comisión cuando el pago se realiza a
persona o sociedad relacionada.

e. Reembolso de Gastos al Exterior

e.1 Reembolso Directo:

• Documentos o Comprobantes de Venta del Exterior
• Retención de IR

38
Continúa…
e.1 Reembolso Directo:
• Documentos o Comprobantes de Venta del Exterior
• Retención de IR

e.2 Reembolso Indirecto:

Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas, deberán retener IR y no podrán ser superiores al 5% de la base imponible del Impuesto a la
Renta más el valor de dichos gastos, sin perjuicio de la retención en la fuente correspondiente. En el caso
de que no se determine base imponible de Impuesto a la Renta no se admitirán dichos gastos.
NO RF SI RF
IR IR
f. Primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no tengan establecimiento 75% 25%
o representación permanente en el Ecuador; cuando no superen el porcentaje señalado
por la autoridad reguladora de seguros
g. Primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no tengan 50% 50%
establecimiento o representación permanente en el Ecuador; cuando superen el porcentaje
señalado por la autoridad reguladora de seguros

h. Primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no tengan 100%

establecimiento o representación permanente en el Ecuador; cuando esté constituida o
ubicada en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición
i. Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la 90% 10%
Secretaría de Comunicación del Estado
j. Contratos de fletamento de naves para empresas de transporte aéreo o marítimo 90% 10% 39
internacional
Continúa…
k. Leasing internacional:

• Su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR BBA

vigente a la fecha del registro del crédito o su novación.
• Costos o gastos calculados de acuerdo a las normas y principios
contables y financieros generalmente aceptados;

l. No están sujetos a retención de IR los pagos que las agencias de

viaje y de turismo realicen a los proveedores de servicios hoteleros
y turísticos en el exterior, como un servicio a sus clientes.

m. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el

exterior por las empresas de transporte marítimo, aéreo y
pesqueras de alta mar, constituidas al amparo de las leyes
ecuatorianas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el
Ecuador o sea por sus actividades desarrolladas en el exterior,
siempre que estén certificados por auditores externos con
representación en el Ecuador. 40
 5 de 13.- GASTO DE GESTIÓN:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 10; 106
 5. GASTOS DE GESTIÓN
A. Destinados : a. Atención a clientes
b. Reunión y agasajos a empleados
c. Reunión con Accionistas

B. Límite maximo deducible: 2% Gastos Generales es decir 2% ( G. Adminstrativos + G.

Ventas)

( + ) Gasto administrativo
( + ) Gasto de ventas
( = ) Total gasto general
( - ) Gasto gestión contable
( = ) Base de cálculo gasto de gestión tributario
(x)2%
( = ) Gasto gestión tributario (DEDUCIBLE)

C. Es indispensable el respaldo de Comprobante de Venta y Retención IR

 6 de 13.- PÉRDIDAS:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 5; 11; ; 23 lit a)
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 8 , 29 num 6
 6. PÉRDIDAS
A. Concepto: (Tributario)
- Dejar de tener
- Vender a un valor menor del costo
- Vender a un valor menor del residual
- Pérdida: es diferente al gasto.
Cuando la pérdida se genera con partes relacionadas: NO DEDUCIBLE
Cuando el gasto se da con partes relacionadas: DEDUCIBLE

B. Tipos de Pérdida:

a)Pérdida por destrucción o daño

Documentos que demuestren caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte en que no se
hubiere cubierto por indemnización o seguros. El contribuyente conservará los respectivos
b)Pérdida por robo o hurto
documentos probatorios por un período no inferior a seis años

c)Pérdida por baja de inventario

Requisitos:
1. Declaración juramentada ante Notario o Juez, firmada por el Representante Legal, Contador General y Bodeguero
2. El inventario dado de baja se puede donar o destruir. Mediante acta respectiva se hará deducible. La donación
se la hace a una Institución del Sector Público o sin fines de lucro.
3. La declaración se debe realizar hasta el 31 de diciembre del año en curso

d) No serán deducibles las pérdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles.

e) Pérdida por la venta a un menor valor del costo:para que sea deducible es necesario guardar documentos que justifiquen el causal.

f) Para fines tributarios, los socios no podrán compensar las pérdidas de la sociedad con sus propios ingresos.

g) Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera que fuere su origen.
 7 de 13.- AMORTIZACIÓN:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 7, 8; 11; 12
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 7; 28 num 8 lit c); 28 num 14
 7. AMORTIZACIONES

1) En el caso de los intangibles , la amortización se efectuará dentro de los plazos previstos en el

respectivo contrato o en un plazo de veinte años . No será deducible el deterioro de activos
intangibles con vida útil indefinida.

2) La amortización de valores, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos como
activos para ser amortizados , se realizará en un plazo no menor de cinco años , a partir del
primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales.

3) La amortización de los valores por concepto de desarrollo , que de acuerdo a la técnica

contable, deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se realizará en las mismas
condiciones del primer inciso de este literal, y se efectuará de acuerdo a la vida útil del activo o
en un plazo de veinte (20) años.

4) Amortización de inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con

el Estado o entidades del sector público, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar
una obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin
costo alguno para el Estado o a la entidad del sector público contratante. Estas inversiones se
amortizarán en porcentajes anuales iguales, a partir del primer año en que el contribuyente
genere ingresos operacionales y por el lapso contractualmente estipulado para que el
contratista opere la obra ejecutada.

5) Amortización de pérdidas (tributarias no contables):

Pueden compensar las pérdidas tributarias sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades
gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos siguientes , sin que se
exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas.
 7. AMORTIZACIONES
6) En el caso de la amortización de activos correspondientes a regalías , que se originen en
operaciones con partes relacionadas, el gasto por amortización será deducible conforme las
reglas establecidas para la deducibilidad del gasto por concepto de regalías establecidas en
este Reglamento

Regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría. - La sumatoria de las regalías,

servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares, pagados a partes relacionadas, no
podrán ser superiores al 20% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos
gastos. En caso de que no se determine base imponible de impuesto a la renta, no serán
deduciblesdichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo
preoperativo del negocio, éste porcentaje corresponderá al 10% del total de los activos, sin
perjuicio de la retención en la fuente correspondiente.

El contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad.

No será aplicable este límite para el caso de los contribuyentes con contratos de exploración,
explotación y transporte de recursos naturales no renovables, respecto de sus servicios técnicos y
servicios administrativos y de consultoría en virtud de su propio límite establecido en la Ley de
Régimen Tributario Interno.
No obstante, para el caso de regalías, el porcentaje de deducibilidad para estos contribuyentes
será de hasta el 1% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos, y
para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio hasta el
1% del total de los activos, pudiendo únicamente en este caso acogerse a lo dispuesto en el
inciso anterior.
No será deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se están pagando regalías a
partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o establecimiento permanente en
el Ecuador en los últimos veinte (20) años.
8 de 13.- PROVISIÓN CxC
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 11
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 3

A. SOCIRDADES Y PERSONAS NATURALES
B. Instituciones Financieras:
C. Cooperativas de Ahorro y Crédito:
8. PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR
A. Límites para ser deducible:
Límite No1: Maximo 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes
de recaudación al cierre del mismo
Límite No2: La provisión acumulada de cuentas por cobrar no puede ser mayor al 10% de la cartera total.
B. Restricciones : se constituye en gasto no deducible cuando la provisión se la realiza por:
C x C sociedad al socio, a su cónyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
C x C a sociedades relacionadas
C x C No Comercial por operaciones que no tengan relación con el giro ordinario del negocio
C. Castigo: se constituye en Gto. Deducible
TIEMPO
C x C con dos (2) años o más en la Contabilidad
C x C transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del crédito
C x C prescrito la acción de cobro
o
O
DOCUMENT
C x C por haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor
C x C si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio en
la parte no cubierta por la provisión
De acuerdo con las resoluciones que la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera
emita al respecto.
9 de 13.- COSTO DE VENTAS
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1; 20
Reglamento de Aplicación de LRTI: 27 num 1; 39
 9. COSTO DE VENTAS
A. Se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente
y

Principios, Normas y Técnicas contables del marco normativo exigido por el

organismo de control pertinente.
Para las sociedades en las que su organismo de control pertinente no hubiere
emitido disposiciones al respecto, la contabilidad se llevará con sujeción a las
disposiciones y condiciones que mediante resolución establezca el Servicio de
B. Calculado Rentas Internas.
aplicando: Idioma Castellano. En caso de que los documentos soporte de la contabilidad se
encuentren en un idioma diferente del castellano, la administración tributaria
podrá solicitar al contribuyente las traducciones respectivas
Partida doble
En dólares de los Estados Unidos de América o previa autorización del organismo
competente, en su caso, la contabilidad podrá ser bimonetaria
 9. COSTO DE VENTAS

Ejemplo: Empresa que comercializa productos (inventarios) no perecibles.

Métodos para determinan el Costo de Ventas en Ecuador

1. Periódico: para establecer el Inventario Final se realiza una toma física de Inventario. (NO es
aceptado en Ecuador)
2. Permanente: Por cada venta simultáneamente se genera el Costo de Venta

Metodos de valoración Inventarios

1. Fifo: PEPS

Método menos aceptado y el más revisado( Con la aplicación de las NIIF este
2. Lifo: UEPS
método desaparece)
3.Promedio: Método más aceptado por el SRI

Se puede cambiar de método con permiso del SRI y no dentro de un mismo período

Se exceptúan de estos métodos.

-Empresas Agricolas
-Compañías de Seguros y Financieros
-Las que tienen Inventario Perecible
-Las empresas de Construcción
10 de 13.- GASTOS INSTALACIÓN,
ORGANIZACIÓN Y SIMILARES
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 17
 10. GASTOS INSTALACIÓN, ORGANIZACIÓN Y SIMILARES
Gastos de puesta en marcha de operaciones tales como instalación, organización y
similares que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el
momento en que se incurre en ellos.

No podrán superar el 5% de la base imponible del impuesto a la renta

más el valor de dichos gastos.
GD Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo
preoperativo del negocio, este porcentaje corresponderá al 2% del
total de los activos.
11 de 13.- PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 19
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 11
 11. GASTOS PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
Promoción y publicidad.

Hasta un máximo del 4% del total de ingresos gravados del contribuyente, este límite no será aplicable en el
caso de erogaciones incurridas por:

Micro y pequeñas empresas, (incluidas las personas naturales); excepto para la promoción de
a
bienes y servicios producidos o importados por terceros.
Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de promoción y publicidad como su
b
actividad habitual, excepto los que se incurran para su propio beneficio
c La oferta o colocación de bienes y servicios de producción nacional, en mercados externos.
d La oferta de turismo interno y receptivo.
Patrocinio y organización de actividades deportivas, artísticas y culturales, así como la promoción y
e publicidad de aquellos contribuyentes que se dediquen exclusivamente a la fabricación o
comercialización de bienes relacionados directamente con dichas actividades.

Para el caso de la comercialización de cocinas eléctricas de uso doméstico, cocinas que funcionen
exclusivamente mediante mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno
f eléctrico, ollas diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas eléctricos de
calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo los calefones y duchas eléctricas. Esta
disposición será aplicable hasta el período fiscal 2018, inclusive.

No podrán deducirse ningún rubro por concepto de promoción y publicidad de alimentos preparados con
contenido hiperprocesado. La Autoridad Nacional de Salud remitirá al Servicio de Rentas Internas un listado
actualizado de estos productos.
 12 de 13.- REGALÍAS, SERVICIOS TÉCNICOS,
ADMINISTRATIVOS, CONSULTORIAS Y SIMILARES
(PARTES RELACIONADAS)
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 20
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 7 lit b) , 28 num 16
 12. GASTOS REGALÍAS, SERVICIOS TÉCNICOS, ADMINISTRATIVOS Y
SIMILARES

Regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría y similares, pagados a partes

relacionadas, . -

No podrán ser superiores al 20% de la base imponible del impuesto a la renta más
el valor de dichos gastos.
En caso de que no se determine base imponible de impuesto a la renta, no serán
deducibles dichos gastos.
GD
No podrán ser superiores al 10% del total de los activos. Para el caso de las
sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio,

El contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad.

Respecto de sus servicios técnicos y servicios administrativos y de consultoría

hasta un máximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta más el valor
de dichos gastos

No obstante, para el caso de regalías, el porcentaje de deducibilidad para estos

Contribuyentes con contribuyentes será de hasta el 1% de la base imponible del impuesto a la renta
contratos de más el valor de dichos gastos.
exploración, explotación
y transporte de recursos Para sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio hasta el
naturales no renovables 1% del total de los activos.

No será deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se están pagando

regalías a partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o
establecimiento permanente en el Ecuador en los últimos veinte (20) años.
13 de 13.- OTROS GASTOS LOCALES
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10
Reglamento de Aplicación de LRTI: 27 ; 28 ; 29
 13. OTROS GASTOS LOCALES
1 Merma - Disminución del inventario por efecto de su naturaleza propia.
Se debe contar con un estudio técnico especializado que determine
GD
el porcentaje de la misma y Resolución del SRI.

2 REEMBOLSO DE GASTOS LOCAL

2.1 A PERSONAL EN RELACIÓN DEPENDENCIA
1. COMPROBANTE DE VENTA A NOMBRE DEL EMPLEADO
2. PATRONO EMITE LIQ COMPRAS BIENES Y SERVICIOS
GD
3. PATRONO NO RET IR%, NO RET IVA% A LIQ. COMPRAS DE BIENES Y
SERVICIOS
X EXCEPTO GTO VIAJE

2.1 A TERCEROS (RUC)

1. COMPROBANTE DE VENTA A NOMBRE DEL TERCERO
2. TERCERO EMITE FACTURA X REEMBOLSO DE GASTOS
GD
3. UD: NO RET IR%, NO RET IVA% A FACTURA X REEMBOLSO DE
GASTOS

3 Intereses en el Sistema Financiero

1. COMPROBANTE EMITIDO POR LA INSTITUCIÓN FINANCIERA
GD 2. TASA CRÉDITO NO SUPERA TASA BCO CENTRAL
3. RET 0 IR%

Intereses a Personas o Sociedad que no están bajo el control de la Superintendencia

4
de Bancos (Crédito a mútuo)
1. FACTURA
2. TASA CRÉDITO NO SUPERA TASA BCO CENTRAL
GD 3. SI RET 2% IR
4. CONTRATO (TABLA DE AMORTIZACIÓN)
5. LETRA CAMBIO O PAGARÉ
 13. OTROS GASTOS LOCALES
5 Gastos por procesos de liquidación, disolución, escisión.
6 Suministros y Materiales
7 Reparación y Mantenimeinto
8 Servicios Prestados por Terceros
Honorarios Profesionales, comisiones, comunicaciones, energía eléctrica, agua, aseo,
9
vigilancia y arriendos

10 Leasing
1. COMP VTA
2. RET 1 IR%
GD
3. BANCARIZAR
4. CALCULADO APLICANDO LA TÉCNICA CONTABLE

No serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de arrendamiento mercantil

o Leasing cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido de
propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su cónyuge
o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad

11 Provisiones
A Provisión de Desahucio Se necesita un estudio actuarial
Provisión por Jubilación Estudio actuarial y aplicable para empleados con 10
B
Patronal años o más en el trabajo
FONDOS DE RESERVA, VACACIONES, DECIMOTERCERA Y DECIMOCUARTA
C
REMUNERACIÓN

Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos

12 personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora
del ingreso gravable,
 13. OTROS GASTOS LOCALES
El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o
privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para él,
13
bajo relación de dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por el sistema
de ingreso o salario neto;

Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio ,

exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente
14
respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones
legales de aplicación obligatoria; y,

Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cámaras de la Producción,

15 colegios profesionales, asociaciones gremiales y clasistas que se hallen legalmente
constituidas.

16 El impuesto pagado a las tierras rurales , multiplicado por cuatro. Este pago es
deducible exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra en
actividades agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa
actividad en el correspondiente. En caso de generarse pérdidas, éstas no podrán ser
compensadas con los ingresos generados en otras fuentes ni podrán ser amortizadas.
 LRTI R-ALRTI
1 ACTIVOS FIJOS 10 num 7 28 num 6
2 NÓMINA 10 num 9 28 num 1
3 GASTO DE VIAJE 10 num 6 8 num 1 lit i; 21; 105 num 4
4 PAGOS AL EXTERIOR 13; 48 30; 31; 131 al 134
5 GASTO DE GESTIÓN 10 num 1 28 num 10; 106
6 PÉRDIDAS 10 num 5; 11; ; 23 lit a) 28 num 8 , 29 num 6
28 num 7; 28 num 8 lit c); 28
7 AMORTIZACIÓN 10 num 7, 8; 11; 12
num 14
8 PROVISIÓN CxC 10 num 11 28 num 3
9 COSTO DE VENTAS 10 num 1; 20 27 num 1; 39
GASTOS INSTALACIÓN,
10 10 num 1 28 num 15
ORGANIZACIÓN Y SIMILARES
11 PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD 10 num 19 28 num 11
REGALÍAS, SERVICIOS TÉCNICOS,
12 10 num 20 28 num 7, 28 num 16
ADMINISTRATIVOS Y SIMILARES
13 OTROS GASTOS LOCALES 10 27 ; 28 ; 29
1 Gastos personales que superen el 50% del total del ingreso o el 1,3 veces la fracción desgravada de IR

2 Depreciaciones, amortizaciones, provisiones o reservas que superen los límites que establece la Ley

3 Pérdida o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas

4 La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del contribuyente.
Las donaciones, subveiones y otras asignaciones en dinero, en especie o servicio que constituyan empleo de
5
la renta, cuya deducción no está permitida por la LRTI.
Las multas por infracciones, recargas e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los institutos de
6
seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.
Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de
7
Comprobantes de Venta y Retención.
Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondeintes retenciones en la fuente, en los
8
casos en los que la Ley obliga a tal retenciones.
Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de haberselas
9
constituido
10 Los costos y gastos pagados a empresas inexistentes o fantasmas.
 IMPUESTOS DIFERIDOS
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 20 nnunerado
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 15 innunerado
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Para efectos tributarios, y, en estricta aplicación de la técnica contable, se permite el reconocimiento de activos
y pasivos por impuestos diferidos, únicamente en los siguientes casos y condiciones:

1. Las pérdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto de realización del
inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en
que se produzca la venta o autoconsumo del inventario.

2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de que los costos totales
del contrato excedan los ingresos totales del mismo, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el
que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual
podrá ser utilizado en el momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha pérdida se produzca
efectivamente.

3. La depreciación corresponde al valor activado por desmantelamiento será considerada como no deducible en
el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos
conceptos, los cuales podrán ser utilizados en el momento en que efectivamente se produzca el
desmantelamiento y únicamente en los casos en que exista la obligación contractual para hacerlo.

4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el proceso productivo del
contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo en el que se registre contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en
que se transfiera el activo o a la finalización de su vida útil.

5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables, desmantelamiento, desahucio y pensiones

jubilares patronales, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado
en el momento en que el contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar la obligación por
la cual se efectuó la provisión.
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
6. Las ganancias o pérdidas que surjan de la medición de activos no corrientes mantenidos para la venta, no
serán sujetos de impuesto a la renta en el periodo en el que se el que se registren contablemente; sin embargo,
se reconocerá un impuesto diferido por éstos conceptos, el cual podrá ser utilizado en el momento de la venta o
ser pagado en el caso de que la valoración haya generado una ganancia, siempre y cuando la venta
corresponda a un ingreso gravado con impuesto a la renta.

7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable correspondiente al reconocimiento

y medición de activos biológicos, medidos con cambios en resultados, durante su período de transformación
biológica, deberán ser considerados en conciliación tributaria, como ingresos no sujetos de renta y costos
atribuibles a ingresos no sujetos de renta; adicionalmente éstos conceptos no deberán ser incluidos en el
cálculo de la participación a trabajadores, gastos atribuibles para generar ingresos exentos y cualquier otro
límite establecido en la norma tributaria que incluya a estos elementos.

En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo biológico, se efectuará la liquidación
del impuesto a la renta, para lo cual se deberán considerar los ingresos de dicha operación y los costos
reales acumulados imputables a dicha operación, para efectos de la determinación de la base imponible.

En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la técnica contable, será
deducible la correspondiente depreciación más los costos y gastos directamente atribuibles a la

Para efectos de la aplicación de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas Internas podrá
emitir la correspondiente resolución.

8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores, en los términos y
condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.

9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los términos y condiciones
establecidos en la ley y este Reglamento.
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Reglamento de Aplicación de LRTI: 46
 R-ALRTI LRTI CASILLEROS SRI-101
1 Utilidad Contable o Pérdida Contable 801 802
R-ALRTI 46 NUM 1; ART 97 COD.
2 (-) 15% Utilidad Trabajadores ART 47 TRABAJO
803
R-ALRTI 46 NUM 2;
3 (-) Ingresos Excentos 14 al 23
LRTI ART 9 , 9.1 804 805 806
R-ALRTI 46 NUM 3;
4 (+) Gastos no deducibles 24 al 26; 35
807 808
R-ALRTI 46 NUM 4;
5 (+) Ajuste No. 1: Por Ingresos excentos 47
809

6 (+) Ajuste No. 2: Por 15% Participación Trabajadores R-ALRTI 46 NUM 5 810

R-ALRTI 46 NUM 6; R- LRTI ART 10 num 8;

7 (-) Amortización de Pérdidas Tributarias ALRTI 28 num 8 lit c) 11.
811

R-ALRTI 46 NUM 7;
; 4 VECES IMPTO A LA
8 (-) Deducciones por leyes especiales RALRTI - ART 28 num TIERRA RURAL 812 813
9 lit d)
R-ALRTI 46 NUM 8; R-
9 (+) Ajuste por Precios de Trasferencias ALRTI 84 al 91
LRTI ART 15.1 814
 R-ALRTI LRTI CASILLEROS SRI-101

10 (-) DINE: Deducción por Incremento Neto de Empleados R-ALRTI 46 NUM 9 LRTI 10 mun 9 815

11 (-) DTR: Deducción por Trabajador Residente R-ALRTI 46 NUM 9 LRTI 10 mun 9 813

12 (-) DED: Deducción por Empleados Discapacitados R-ALRTI 46 NUM 10 LRTI ART 10 # 9 816

13 (-) DAM: Deducción por Adulto Mayor R-ALRTI 46 NUM 10 LRTI ART 10 # 9

14 (-) DMR: Deducción por Migrante Retornado R-ALRTI 46 NUM 10 LRTI ART 10 # 9

R-ALRTI 46 NUM
15 (-) Gasto Personal en PN obligados a llevar contabilidad 11; R-ALRTI 34
LRTI ART 10 # 16;

16 (-) DMPME: Deducción Micro, Pequeña y Mediana Empresa R-ALRTI 46 NUM 12 LRTI ART 10 # 17 813

17 (-) DAE: Deducción de Activo Ecológico R-ALRTI 46 NUM 13 LRTI 10 # 7 813

LRTI 17
( = ) BASE IMPONIBLE 1 819 829
(+) G no D de reembolso indirecto del exterior R-ALRTI 30 NUM I LRTI 10 num 6
(+) G no D de instalaciones, organización y similares R-ALRTI 28 NUM 17
G no D de reglías, servicio técnico, administrativo y R-ALRTI 28 NUM 16;
(+) similares de partes relacionadas 28 NUM 7 lit b)
LRTI 10 num 20

( = ) BASE IMPONIBLE 2
LRTI ART 37; 36 lit
18 ( x ) TARIFA DE IR
a)

( = ) IMPUESTO RENTA CAUSADO 839

Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos
directamente atribuibles a la generación de ingresos exentos, considerará como tales, un
porcentaje del total de costos y gastos igual a la proporción correspondiente entre los ingresos
exentos y el total de ingresos.
7. CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN DE LA PÉRDIDA TRIBUTARIA

Detalle Valor

Utilidad contable
(-) Participación a trabajadores
. .
Utilidad después de participaciones
(-) Ingresos exentos
(-) Ingresos sujetos a Impuesto a la Renta Único
(+) Gastos no deducibles
(+) Ajuste por Precios de Transferencia
(+) Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos
sujetos a Impuesto a la Renta Único
. .
Base de Cálculo para la amortización

Límite de amortización de pérdidas tributarias (25%)

Pueden compensar las pérdidas tributarias sufridas en el ejercicio impositivo, con las
utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos
siguientes , sin que se exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas.
El impuesto pagado a las tierras rurales , multiplicado por cuatro. Este pago es deducible exclusivamente de
los ingresos originados por la producción de la tierra en actividades agropecuarias y hasta por el monto del
ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente.

Régimen orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas,
de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes
independientes.

MÉTODOS DE CÁLCULO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA:

1 Método del precio comparable no controlado
2 Método del precio de reventa
3 Método del costo adicionado
4 Método de distribución de utilidades
5 Método residual de distribución de utilidades
6 Método de márgenes transaccionales de utilidad operacional
 Valor promedio de remuneraciones
DINE Deducción por
Incremento y beneficios sociales aportados al
10. Incremento Neto de = *
neto de empleo IESS pagados a empleados
Empleados
nuevos

Número de empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relación de dependencia con el mismo empleador o de sus partes
relacionadas en los tres años anteriores y que hayan estado en relación de dependencia por seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.
Número de empleados que han salido de la empresa: todos los empleados que renunciaron o fueron despedidos hasta el 31 de
( - ) diciembre

( = ) Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados nuevos y el número de empleados que han salido de la empresa.

Sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se

aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los
Valor empleados nuevos,
=
promedio:
Número de empleados nuevos.

Siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nómina del

ejercicio actual menos el valor del gasto de nómina del ejercicio
anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nómina por
empleos nuevos; no se considerará para este cálculo los montos que
correspondan a ajustes salariales de empleados que no sean nuevos.
 DTR: Deducción por Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente
contración de deprimidas y de frontera residentes en dichas zonas
trabajadores
11. residentes en zonas =
La deducción adicional se podrá considerar durante los primeros
económicamente
cinco periodos fiscales a partir del inicio de la nueva inversión
deprimidas y de
frontera. Se calculará en base a los sueldos y salarios que durante ese
periodo se haya pagado a los trabajadores residentes en dichas
zonas

Para efectos de la aplicación del inciso anterior, se consideraran trabajadores residentes en zonas
deprimidas o de frontera, a aquellos que tengan su domicilio civil en dichas zonas, durante un periodo no
menor a dos años anteriores a la iniciación de la nueva inversión.
 Valor de las remuneraciones y beneficios
sociales pagados y sobre los cuales se aporte
DED Deducción por
al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
12. empleo a = * 150%
cuando corresponda, que se pagó a
discapacitados
empleados contratados con discapacidad o
sus sustitutos.

Siempre que no hayan sido contratados para cumplir con la exigencia del personal mínimo con discapacidad,
fijado en el 4%, de conformidad con la Ley laboral.

Este beneficio será aplicable para el caso de trabajadores con discapacidad existente y nueva, durante el
tiempo que dure la relación laboral.
 Valor de las remuneraciones y beneficios sociales
pagados y sobre los cuales se aporte al Instituto
DAM Deducción por
13.
Adulto Mayor
= Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando
corresponda, que se pagó a empleados contratados
* 150%

adultos mayores

Para el caso de personas adultas mayores se podrá acceder a este beneficio desde el mes en que hubieren
cumplido sesenta y cinco años de edad.

El beneficio se aplicará desde el inicio de la relación laboral, por el lapso de dos años y por una sola vez.

Valor de las remuneraciones y beneficios sociales

pagados y sobre los cuales se aporte al Instituto
DMR Deducción por
14.
Migrante Retornado
= Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando
corresponda, que se pagó a empleados contratados
* 150%

migrantes retornados

Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta años, se podrá acceder a este beneficio cuando
se trate de ciudadanos ecuatorianos que tengan la condición de migrante conforme a los criterios y
mecanismos establecidos por el ministerio rector de la política de movilidad humana y consten en el registro
correspondiente.

El beneficio se aplicará desde el inicio de la relación laboral, por el lapso de dos años y por una sola vez.
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún
caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales.

Sin perjuicio de los límites señalados en el numeral anterior, la cuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracción
básica desgravada de impuesto a la renta en:

TIPO LÍMITE
1 Vivienda 0,325 veces
2 Educación 0,325 veces
3 Alimentación 0,325 veces
4 Vestimenta 0,325 veces
5 Salud 1,3 veces
 DMPME: Para el cálculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 años, las Micro, Pequeñas y Medianas empresas,
16.
tendrán derecho a la deducción del 100%

1% del valor de los gastos efectuados por

Capacitación técnica dirigida a investigación, desarrollo e innovación
= conceptos de sueldos y salarios del año en que se
tecnológica
aplique el beneficio

Asistencia técnica en desarrollo de productos mediante estudios y

análisis de mercado y competitividad; asistencia tecnológica a través
de contrataciones de servicios profesionales para diseño de procesos,
= El beneficio no superen el 1% de las ventas
productos, adaptación e implementación de procesos, de diseño de
empaques, de desarrollo de software especializado y otros servicios de
desarrollo empresarial

Gastos de viaje, estadía y promoción comercial para el acceso a

El beneficio no supere el 50% del valor total de
mercados internacionales, tales como ruedas de negocios,
= los costos y gastos destinados a la promoción y
participación en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de
similar naturaleza publicidad.
 Suplemento del Registro Oficial No. 450
Martes 17 de Mayo de 2011
DECRETO No 757

Es aquella unidad productiva que tiene entre 1 a 9 trabajadores y un valor de ventas o

a.- Micro empresa: ingresos brutos anuales iguales o menores de cien mil (US $ 100.000,00) dólares de los
Estados Unidos de América;

Es aquella unidad de producción que tiene de 10 a 49 trabajadores y un valor de ventas o

b.- Pequeña empresa: ingresos brutos anuales entre cien mil uno (US $ 100.001,00) y un millón (US $
1´000.000,00) de dólares de los Estados Unidos de América; y,
Es aquella unidad de producción que tiene de 50 a 199 trabajadores y un valor de ventas o
c.- Mediana empresa: ingresos brutos anuales entre un millón uno (USD 1´000.001,00) y cinco millones (USD
5´000.000,00) de dólares de los Estados Unidos de América.
En caso de existir inconformidad frente a las variables detalladas, el valor bruto
de las ventas anuales prevalecerá sobre el número de trabajadores, para
efectos de determinar la categoría de una empresa.
 100% adicional de la depreciación y amortización que correspondan a la
adquisición de maquinarias, equipos y tecnologías, y otros gastos,
destinados a la implementación de mecanismos de producción más
17. = No podrá superar el 5% de los ingresos totales.
limpia, a mecanismos de generación de energía de fuente renovable
(solar, eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la
actividad productiva
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
 TIPO DE CONTRIBUYTENTE TARIFA DE IR

Sociedades constituidas en el Ecuador, así como por

las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas
22% sobre su base imponible
en el país y los establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras no domiciliadas

Sociedad tenga accionistas, socios, partícipes,

constituyentes, beneficiarios o similares residentes o
establecidos en paraísos fiscales o regímenes de
menor imposición con una participación directa o 25% sobre su base imponible
indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50%
del capital social o de aquel que corresponda a la
naturaleza de la sociedad.

a) Al porcentaje de la composición
societaria correspondiente a paraísos
fiscales o regímenes de menor
imposición se le multiplicará por la
base imponible, a este resultado se
aplicará la tarifa del 25% de impuesto
a la renta; y,
Cuando la mencionada participación de paraísos
fiscales o regímenes de menor imposición sea inferior
al 50%
b) Al porcentaje de la composición
restante se le multiplicará por la base
imponible, a este resultado se aplicará
la tarifa del 22% de impuesto a la
renta.

Para establecer dicha composición se deberá considerar la misma al último día de cada mes y
calcular el promedio anual. El Servicio de Rentas Internas podrá informar este porcentaje al
sujeto pasivo.

Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de una Zona Especial de
Desarrollo Económico a partir de la vigencia del Código de la Producción, tendrán una rebaja
adicional de cinco puntos porcentuales en la tarifa de Impuesto a la Renta.