Tratamiento Tributario Sobre Los Activos Fijos

INSTITUTO PACÍFICO
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS RETIROS DE BIENES
2014
Índice
EL RETIRO DE BIENES EN EL IGV: Breves apuntes, jurisprudencia y casuística..................... 5
1. Introducción.............................................................................................................................. 5
1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV?.................................................. 5
1.2 ¿Qué retiros están excluidos de la definición de Venta para efectos del IGV?................. 5
2. ¿Cual es el fundamento para gravar el retiro de bieneS?.................................................... 6
3. Retiros calificados como venta para el IGV........................................................................... 6
3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obsequios, muestras comerciales y

bonificaciones entre otros.................................................................................................. 7
3.2 Apropiación de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de la misma........ 9
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo sea necesario para las operaciones
gravadas............................................................................................................................ 11
3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa, para su libre disposición..................... 12
3.5 Entrega de bienes pactadas por convenios colectivos no consideradas condiciones

de trabajo........................................................................................................................... 14
4. Retiros no calificados como venta para el IGV...................................................................... 15
4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de

bienes que produce la empresa......................................................................................... 15
4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado............................................................................... 16
4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble... 17
4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de

bienes debidamente acreditado......................................................................................... 18
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea necesario para
realizar operaciones gravadas........................................................................................... 19
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros............................................................................................................. 19
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables...................................................................................... 20
4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de

seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados..................................... 22
4.9 Entrega a título gratuito de muestras médicas.................................................................. 22
4.10 Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente

acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta................... 24
4.11. Entrega a título gratuito de bienes que efectúen empresas para promocionar sus
ventas, con límite............................................................................................................... 25
4.12 Entrega a título gratuito de material documentario con finalidad de promocionar sus ventas.... 26
4.13 Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5º, excepto el literal c).................... 28
5. Informes de la Sunat ................................................................................................................ 29
6. Aplicación Práctica .................................................................................................................. 42
6.1. Entrega de canastas navideñas a los trabajadores........................................................... 42
6.2. Base imponible para el retiro de bienes............................................................................. 42
6.3. Entrega de muestras y material publicitario....................................................................... 43
6.4 Productos elaborados por la propia empresa.................................................................... 44
6.5. Donación de computadoras a entidades sin fines de lucro............................................... 46
6.6. Retiro de bienes no considerados como venta en retiro de bienes como consecuencia
de la desaparición destrucción o perdida de bienes debidamente acreditada.................. 47
6.7. Tratamiento de cesión gratuita o retiro de bienes.............................................................. 48

CARLOS BERNABEL RIVERA
EL RETIRO DE BIENES EN EL IGV: Breves apuntes,

jurisprudencia y casuística
1. INTRODUCCIÓN
En la legislación que regula al Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV), el retiro
de bienes es aquel concepto estipulado dentro del supuesto venta1 a efectos de compen-
sar desigualdades entre los consumidores finales, como el caso de los retiros de bienes,
manteniendo el impuesto la neutralidad que es una característica esencial del mismo.
El retiro de bienes se debe entender como la transferencia a título gratuito que va a

estar gravada con el IGV. Más adelante explicaremos, el porqué de esta afectación.
Asimismo debe tenerse en cuenta que el retiro de bienes grava los autoconsumos…
1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV?

Transferencia a Título Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
Gratuito obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Apropiación de Bienes La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
Autoconsumo de Bi- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
enes negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
Entrega a favor de Tra- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
bajadores disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
Convenios Colectivos La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición
de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
1.2 ¿Qué retiros están excluidos de la definición de

Venta2 para efectos del IGV?
A favor de la empresa
A favor de los trabajadores A favor de terceros
(autoconsumos)
a) Bienes retirados para ser con- a) Bienes retirados para ser en- a) Entregas con fines promocio-
sumidos por la propia empresa, tregados a los trabajadores nales que no supera los límites
necesarios para la realización de como condición de trabajo indis- reglamentarios.
las operaciones gravadas. pensable para que el trabajador b) Entrega de material documen-
b) Retiro de insumos y bienes pueda prestar servicios. tario.
intermedios para actividades de b) Entrega de bienes pactada por c) Entregas de muestras médicas
producción o para fabricación Convenio Colectivo que sea in- d) Bonificaciones.
por encargo. dispensables para la prestación
c) Retiro de bienes no consumibles de servicios.
que serán utilizados por la em-
presa en operaciones gravadas.
1 Conforme a lo establecido en el inciso a del artículo 3º de la Ley del IGV.

2 Realizado por ROMAN TELLO, PATRICIA en Retiro de Bienes: Entregas con fines promocionales
y bonificaciones. Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición Nº 217 – 2da
quincena de Octubre 2010.
INSTITUTO PACÍFICO 5
Tratamiento tributario de los retiros de bienes
2. ¿CUAL ES EL FUNDAMENTO PARA GRAVAR EL

RETIRO DE BIENES?
Debido a que el IGV tiene como fundamento gravar las operaciones realizadas en
el territorio nacional en igualdad de condiciones para los consumidores finales, en-
contramos razones para gravar con IGV a las operaciones que configuran retiro de
bienes.
En este sentido coincidimos con Walker Villanueva cuando señala lo siguiente:
“Como se trata de un impuesto cuyo propósito es recaer sobre el consumo final de

bienes y servicios, con la sujeción de los retiros de bienes se pretende igualar las
condiciones entre consumidores finales. Ello ocurre cuando el sujeto del impuesto
autoconsume bienes fuera de sus actividades empresariales, esto es, cuando rea-
liza autoconsumos no necesarios para realizar las actividades gravadas del contri-
buyente.
En estos casos, la premisa para gravar el autoconsumo de bienes es que el sujeto

del impuesto ha computado previamente el IGV de compras de los bienes autocon-
sumidos como crédito fiscal. De manera que la sujeción del autoconsumo pretende
igualar las condiciones impositivas entre el consumidor final común y el consumidor
final empresa. Ello hace que este último también soporte la carga económica del
IGV.”3
En sentido contrario, como bien menciona Giribaldi Pajuelo “si no se gravara con
IGV el retiro de bienes, se propiciaría que las empresas transfieran gratuitamente
bienes a sus socios o trabajadores, lo cual traería como consecuencia un tratamien-
to tributario inequitativo entre aquellos sujetos que compran bienes en el mercado
y aquellos que los reciben gratuitamente de las empresas a las que pertenecen4”,
debido a que estos últimos no tendrían que pagar IGV como los primeros, siendo
ambos para efectos del impuesto “consumidores finales”.
3. RETIROS CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL

IGV
Conforme a lo establecido en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Regla-
mento del IGV, entre los retiros calificados como venta tenemos a los siguientes
supuestos:
3 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores 1era edición – 2014. Pag 73.
4 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV,
el artículo puede encontrarse en la siguiente dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/
aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
6 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obse-

quios, muestras comerciales y bonificaciones en-
tre otros
La transferencia de bienes a título gratuito como los obsequios, muestras comercia-
les y bonificaciones, son aquellos actos por los cuales se transfieren la propiedad
del bien mueble a terceros, sin que exista una contraprestación por parte de dicho
tercero (a título gratuito).
Es conocido también como autoconsumo externo y son gravadas con el impuesto

porque los bienes salen del ámbito empresarial al privado.5
Con referencia al término ”entre otros” que señala el primer guión del inciso c) del
numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV, es necesario precisar
que incluye a supuestos como las donaciones.
Al respecto, debemos afirmar que las donaciones al constituir actos de liberalidad6

estarán afectas al IGV como retiro de bienes salvo que se done un bien a una en-
tidad religiosa7, se donen bienes a favor de entidades y dependencias del sector
público (excepto empresas), así como de entidades e instituciones extranjeras de
Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), ONG de desarrollo e instituciones sin
fines de lucro receptoras de donaciones8.
Asimismo, cabe señalar que existen excepciones para los casos de muestras co-
merciales y bonificaciones los cuales los veremos en los puntos 4.9, 4.10, 4.11 y
4.12.
Jurisprudencia:
INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV,
cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las en-
tregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; únicamente
se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes, más no por la pres-
tación de servicios.
5 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores 1era edición 2014.
Pag 77.
6 Conforme a lo establecido en el inciso d) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.
7 Conforme a lo establecido en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2º de la Ley del IGV.
8 Conforme a lo establecido en el inciso k) del artículo 2º de la Ley del IGV.
Obsequios reparables
RTF Nº 603-2-2000 (19.07.2000)
No es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta la compra de los ju-
guetes y comestibles y, en consecuencia, tampoco constituye crédito fiscal para
el Impuesto General a las Ventas, debido a que la recurrente no ha probado que
dichos productos hayan sido entregados a sus trabajadores con ocasión de las fies-
tas navideñas, menos aun cuando la factura que sustenta la compra de los mismos,
señala que dichos bienes fueron entregados al recurrente en febrero.
Se dispone que la Administración verifique la fehaciencia del precio de venta

de bebidas gaseosas las cuales no califican como retiro de bienes sino como
ventas afectas.
RTF Nº 1043-1-2006 (24.02.2006)
Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administración Tributaria

emita nuevo pronunciamiento. Se indica que si bien las botellas de vidrio (envase
de gaseosa) y cajas de plástico tienen la condición de mercadería, y por tanto,
debe entenderse que la entrega de los citados bienes no califica como retiro de
bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, sino como la venta de un
bien (líquido-gaseosa) que incluye la botellas de vidrio y cajas de plástico, existen
razones fundadas para considerar que el precio al cual la recurrente comercializó
dichos productos no es fehaciente, dado que el precio al que se está transfiriendo
cada unidad de medida (caja y/o paquete por 24, 12 ó 6 botellas), sería equivalente
al precio de mercado del líquido contenido en cada una de las botellas de dicha uni-
dad, por lo que se requiere que la Administración Tributaria verifique la fehaciencia
del valor, determinando y acreditando si se ha producido alguno de los supuestos a
que se refiere el artículo 42° de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se decla-
ra nula e insubsistente la apelada en cuanto a las resoluciones de multa emitidas al
amparo de los numerales 1 y 2 del artículo 178° del Código Tributario, de acuerdo
a lo antes expuesto.
Entrega de bienes en calidad de obsequio
RTF Nº 7445-3-2008 (17.06.2008)
La entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro de

bienes en la medida que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utiliza-
dos por quienes los reciben; y, por el contrario, si su uso no puede ir más allá que
de lo publicitario, tales entregas califican como retiro.
Constituye retiro de bienes la entrega de bienes a terceros (polos, casacas,

gorros) quienes los usan y consumen, de manera que la entrega de estos bie-
nes excede su naturaleza publicitaria.
RTF Nº 11822-3-2009
Se revoca la apelada, en el extremo relacionado con el reparo al débito fiscal del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta por ventas omitidas. Al res-
pecto, se tiene que si bien se verificó la adquisición de 15 computadoras y que en el
stock solo habían 2, considerándose que se habían vendido 13 sin comprobante de
pago, no se ha acreditado el destino de éstas (venta, retiro de bienes, pérdida, etc.)
así como tampoco se tiene información ni elementos que permitan conocer la fecha
en que se dispuso de ellas por lo que el reparo no está debidamente sustentado. Se
confirma la apelada en el extremo referido a retiro de bienes. De lo actuado se tiene
que si bien la entrega de polos, casacas, gorros, fundas de computadora con el lo-
gotipo pueden constituir un medio publicitario, dada la naturaleza de los bienes, su
utilidad no habría quedado agotada en la propia empresa y al haber sido entregados
a sus clientes, el uso y consumo final de éstos corresponde a terceros, por lo que,
de acuerdo con lo establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal N° 214-5-2000,
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se confirma el reparo por
retiro de bienes.
INFORME N.° 086-2011-SUNAT/2B0000
La puesta a disposición, a título gratuito, de los residuos de pescado por parte del
usuario del servicio de fabricación de conservas a favor del prestador de ese servi-
cio (operador de plantas de conservas) se encuentra gravada con el IGV, al confi-
gurar retiro de bienes.
3.2 Apropiación de bienes de la empresa por propieta-

rios, socios o titular de la misma
La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
Al tratarse de un acto de liberalidad, lo cual repercutiría en ventaja para los propie-

tarios, socios o titulares de la misma dado que de no afectarse este acto con IGV,
habría una ventaja con respecto a los proveedores que operan en el mercado y
afectan las operaciones relacionadas con el mismo bien.
Este supuesto se asimila al igual como si se realizara una venta. Por ejemplo, cuan-
do uno de los socios de la empresa comercializadora de electrodomésticos retira un
televisor LED de 40 pulgadas para llevárselo a su domicilio.9
Jurisprudencia:
En el caso de retiro de bienes, es necesario acreditar fehacientemente la sali-

da de tales bienes, no siendo válido establecer el retiro vía presunción.
RTF Nº 05278-5-2006 (28.09.2006)
Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se revoca la apelada
en el extremo referido a reparo al IGV por retiro de bienes en los que no se ha acre-
ditado la salida de los mismos, atendiendo a que ello constituye una presunción y en
el caso de retiros debe haber certidumbre sobre la salida de los bienes y en cuanto
a las ventas determinadas por diferencias de inventario para efectos de IGV e Im-
puesto a la Renta, atendiendo a que este procedimiento está dirigido a empresas
comercializadoras y no a manufactureras, como la recurrente. Se confirma en cuan-
to al reparo al IGV por retiro de bienes entregados a trabajadores, al Impuesto a la
Renta por duplicidad de gastos, y en cuanto a compensación de deuda constituida
por saldos a favor devueltos en exceso por SUNAT con deudas del contribuyente,
debiendo sin embargo reliquidarse la compensación efectuada, teniendo en cuenta
los reparos levantados en esta instancia.
La entrega de existencias de una empresa unipersonal como aporte de capital

que realiza el propietario de la misma, es un retiro de bienes
RTF Nº 03726-2-2004 (28.05.2004)
Se establece que al ser la empresa unipersonal contribuyente del impuesto y haber

retirado existencias para que el titular efectúe un aporte de capital se ha configurado
el retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, debiendo conside-
rarse como fecha de nacimiento de la obligación la consignada en el Acta de Junta
General de socios participacionistas de la empresa xxxx. Al respecto se señala que si
bien el aporte de capital es considerado como venta para efectos del Impuesto Gene-
ral a las Ventas, en el caso de autos al tratarse de una empresa unipersonal, la ope-
ración gravada es el retiro de bienes que efectúa el titular de la empresa unipersonal
y no el aporte de capital que realiza el propietario a título personal, tal como ha dejado
establecido el Tribunal en la Resolución N 8715-4-2001 del 26 de octubre de 2001.
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones concedidas por el Impuesto General a

las Ventas
9 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas. Pacífico
Editores 1era Edición - 2013. Pág. 69.
RTF Nº 01623-1-2012 (31.01.2012)
Que conforme a lo expuesto, se advierte que el retiro de bienes efectuado por la

recurrente consistente en la entrega de promociones a sus clientes no se encuentra
comprendido en alguna de las excepciones descritas.
Que toda vez que el inciso k) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, apli-
cable al caso de autos, señala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto
de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de
bienes no podrá deducirse como costo o gasto del Impuesto a la Renta, no resulta
procedente que la empresa haya deducido como gasto el Impuesto General a las
Ventas proveniente del retiro de bienes, por lo que el reparo efectuado por la Admi-
nistración se encuentra arreglado a ley.
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo

sea necesario para las operaciones gravadas
El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
El fundamento para gravar este supuesto como retiro de bienes afecto al IGV es por
tratarse de un acto por parte de la empresa que no es necesario10, con relación al
objeto social y actividad que realiza la empresa.
Por ejemplo, en una cervecería, hoy día es cumpleaños del gerente y por tal motivo
se retira una caja de cerveza del almacén para realizar el brindis correspondiente.11
Jurisprudencia:
Se mantienen los reparos al crédito fiscal correspondiente a las compras de

medicamentos y gasolina. Se determina que los medicamentos no son comu-
nes a un botiquín ni eran destinados a cubrir una emergencia, sino más bien
a curar una enfermedad específica, no habiéndose acreditado además que, di-
chos medicamentos estuvieran destinados a los trabajadores de la empresa.
RTF Nº 09001-2-2007 (25.09.2007)
10 No es necesario por no generar renta gravada para la empresa ni está relacionado con la actividad
que ejerce la empresa.
11 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en
el IGV. Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición Nº 179- 2da quincena de
Diciembre 2009.
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación formu-

lada contra las resoluciones de determinación sobre Impuesto General a las Ventas
correspondiente a mayo, junio, julio y diciembre de 2001 e Impuesto a la Renta del
ejercicio 2001, por reparos a comprobantes de pago de compras de medicamentos
y gasolina, por cuanto los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiquín
y no estarían destinados a resolver una emergencia, sino más bien a curar una
enfermedad específica como reconoce el mismo recurrente, no habiendo acredita-
do, además, con prueba alguna, que dichos medicamentos estén destinados a sus
trabajadores como alega, como podría haber sido con las recetas médicas, certifica-
dos médicos, lista de trabajadores beneficiados, entre otros, por lo que corresponde
mantener el reparo; y respecto al otro reparo, si bien la actividad desarrollada por el
recurrente puede justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible,
sin embargo el recurrente no ha presentado prueba alguna que demuestre que la
adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo
o bajo su posesión.
3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa,

para su libre disposición.
La entrega de bienes a favor de los trabajadores de la empresa puede constituir:
a) Condición de Trabajo (Visto en detalle en el punto 4.7)
b) Mayor renta de quinta categoría (Remuneración o liberalidad)
La entrega de bienes del trabajador al empleador, que a su vez constituye mayor

renta de quinta para este último, y no es necesaria ni indispensable para el desarro-
llo de la función que realiza el trabajador, es una entrega de bienes que constituye
un beneficio para este, motivo por el cual la entrega de bienes es considerada como
retiro de bienes y afecta al IGV. Al ser la entrega un acto no necesario de la empresa
con respecto a su objeto social y no ayudar a generar mayor renta gravada por la
realización de ese acto, se grava dicho acto con el IGV12.
Coincidimos, con Giribaldi Pajuelo cuando afirma lo siguiente13: “Además, en le-

gislaciones comparadas se grava con el IGV como retiro de bienes a las trans-
ferencias gratuitas de propiedad siempre y cuando el sujeto del impuesto haya
ejercido previamente el crédito fiscal del IGV respecto a las compras involu-

Diciembre 2009.
13 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV,
el artículo puede encontrarse en la siguiente dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/
aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
cradas . Nuestra legislación no sigue dicho camino, razón por la cual cuando la
compañía entrega como obsequio un televisor a un trabajador, no solamen-
te tributará IGV bajo el supuesto de retiro de bienes, sino que también se verá
imposibilitada de ejercer el crédito fiscal por la adquisición del referido televisor.
En cambio, si la compañía vende dicho televisor o lo entrega en calidad de ma-

yor renta de quinta categoría al trabajador, nos encontraremos tributariamen-
te una operación más ventajosa; ya que si bien se configura una venta de bie-
nes muebles gravada con el IGV, no obstante la empresa cuenta con las plenas
facultades para deducir el crédito fiscal del IGV proveniente de su compra.”
Un típico ejemplo de esto, lo tenemos en la entrega de canastas navideñas a los

trabajadores la cual es considerada retiro de bienes. A mayor abundamiento el Tri-
bunal Fiscal en las Resoluciones Nº 1515-4-2008, 4472-3-2005, 495-3-2000, 9010-
4-2001, 04517-1-2002 y 01922-4-2004, entre otras, ha establecido que la entrega
de canastas navideñas a los trabajadores constituye retiro de bienes al no ser indis-
pensable para el desempeño de sus labores.
En ese sentido, califican como retiros de bienes gravados con el Impuesto Gene-
ral a las Ventas, la entrega de bienes que los contribuyentes efectúen a favor sus
trabajadores con motivo de fiestas navideñas, como es el caso de los panetones
o canastas navideñas, ello en razón de que tales bienes son de libre disposición
de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para el desarrollo de las
labores que éstos desempeñan, siendo que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normativa del Impuesto General a las Ventas sólo califican
como retiro de bienes no gravados, cuando son entregados como condición de tra-
bajo son indispensables para la prestación de servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante ley.
Jurisprudencia:
RTF Nº 4472-3-2005 (15.07.2005)
(…) Mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 05191-5-2002 del 6 de setiembre de

2002, se confirmó el reparo efectuado por la Administración a la base imponible del
Impuesto General a las Ventas, respecto de bienes que habían sido entregados por
el contribuyente a sus trabajadores con ocasión de las fiestas navideñas, al concluir
que dicha entrega calificaba como retiro de bienes.
Que en consecuencia, la entrega de canastas navideñas efectuada por la recurrente

a sus trabajadores califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto General a
las Ventas, encontrándose el reparo efectuado por la Administración ajustado a ley.
RTF Nº 1515-4-2008 (06.02.2008)
En consecuencia, al tratarse de retiros de bienes a favor del personal de la recu-

rrente y al no haber demostrado ésta que tales entregas se hayan efectuado como
condición de trabajo, o por resultar necesarias para la realización de sus activida-
des o por algún mandato legal, siendo además que por la naturaleza de los bienes
entregados y las fechas en que éstas se efectuaron se infiere que corresponden
a entregas de bienes por motivos de fiestas navideñas, corresponde confirmar el
reparo en este extremo.
3.5 Entrega de bienes pactadas por convenios colecti-

vos no consideradas condiciones de trabajo
La entrega de bienes a los trabajadores, en cumplimiento de Convenios Colectivos;
siempre que dicha entrega no se considere una condición de trabajo y que no sea
indispensable para la prestación del servicio laboral.
Es decir en este supuesto, que es muy similar al anterior, con la particularidad que
esta “liberalidad” viene siendo otorgada por un Convenio Colectivo14 y a su vez dado
que no es necesario con relación a la actividad que realiza la empresa, la Ley del
IGV grava a esta operación con el impuesto.
Para poner un ejemplo, si mediante un convenio colectivo la empresa realiza un

aporte de útiles escolares a todos sus trabajadores, dicho aporte será considerado
como un retiro de bienes, al generar este una mayor renta a disposición de los tra-
bajadores, gravando esta operación con el IGV.
Jurisprudencia:
RTF Nº 1136-1-1997
El Tribunal señala que la entrega de bienes como panetones, pavos y ropa deporti-
va a los trabajadores constituye retiro de bienes, debido a que la falta de los referi-
dos bienes no alteraría en nada la prestación efectiva del servicio.
Donaciones de medicamentos a trabajadores
RTF Nº 02991-4-2010
14 Considerado como: “el proceso formalizado de diálogo entre representantes de trabajadores y de

empresarios encaminado, en ejercicio de su autonomía colectiva, a la consecución de un convenio
colectivo regulador de las relaciones entre ambos, así como de las condiciones a que han de
ajustarse los contratos de trabajo, en un ámbito determinado". PALOMEQUE LÓPEZ, Manuel en
Derecho Sindical Español, Quinta Edición, Editorial Tecnos S.A., Madrid, 1994. Pág.351.
“Que cabe indicar que por la naturaleza de tales bienes (medicamentos), estos no
constituyen condición de trabajo ni resultan indispensables para que el trabajador
pueda prestar sus servicios, por lo que no constituyen retiros no gravados para el
Impuesto General a las Ventas, siendo que además la recurrente no señaló en la
fiscalización ni se encuentra acreditado con documentación alguna en autos que las
citadas entregas fueran efectuadas a sus trabajadores en razón de enfermedad de
éstos, lo que recién es alegado por ella con su escrito de apelación, sin acreditar
además tal situación.
Que ahora bien, respecto al valor otorgado por la Administración a los bienes entre-
gados a los trabajadores, cabe señalar que de la normativa del Impuesto General
a las Ventas y del Impuesto a la Renta aplicable al caso de autos, y siguiendo el
criterio recogido en reiteradas Resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas, la Reso-
lución N° 00557-2-2008, 05352-2-2008, entre otras, se tiene que la Administración
se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las ventas por los contribu-
yentes en las ventas o prestación de servicios corresponde al de mercado, el cual
es determinado con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza
con terceros, identificando el tipo de bien o servicio, su naturaleza, la oportunidad en
que se produjo la transferencia o prestación de servicios y el valor que usualmente
es utilizado para tales operaciones respecto de terceros, así como considerando
que las operaciones tengan las mismas circunstancias y/o elementos.”
4. RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA PARA

EL IGV
I.- SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR LA

LEY:
Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la Ley del
IGV, se consideran excepciones a los retiros de bienes como ventas a los siguientes
supuestos:
4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes inter-

medios utilizados en la elaboración de bienes que
produce la empresa
Como excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV15,
tenemos a los retiros de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados
en la elaboración de bienes que produce la empresa, un autoconsumo permitido
15 Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la Ley del IGV.
por generar bienes que produce la empresa.
A mayor abundamiento, se determina para el ámbito de aplicación del impuesto que

los retiros de los insumos, materias primas y bienes intermedios, no se consideran
venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produc-
ción, sea directamente o a través de un tercero.16
Por ejemplo una empresa dedicada a la venta de madera y a su vez en la venta de

muebles, traslada un camión con madera procesada para el local donde se realizará
la construcción del mueble, este retiro de la madera procesada no estaría gravado
con el impuesto debido a que está destinado a la producción de otros bienes que
produce la empresa.
4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados

en la fabricación de otros bienes que la empresa le
hubiere encargado
Otra excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV, es la
entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiera encargado.
Este supuesto, es muy similar al anterior descrito, con la particularidad que esta
vez el autoconsumo no lo realiza la misma empresa, sino un tercero, no obstante
el tercero está obligado a utilizar el bien retirado para fabricar un bien a favor de la
empresa que efectúa el retiro.
Coincidimos con Walker Villanueva cuando señala lo siguiente: “Se precisa que la
entrega de bienes por parte del comitente al contratista para la fabricación de los
bienes encargados no califica como retiro de bienes. Ello significa que no hay trans-
ferencia de propiedad ni autoconsumo no necesario, pues el consumo de los bienes
entregados al tercero se hace con un fin empresarial: la fabricación de bienes rela-
cionados al giro del negocio17.”
Como ejemplo podemos citar a una empresa que se dedica a comercializar polos,
pero esta vez diseñará unos gorros con un modelo especial, debido a un pedido por
su cliente; entonces la empresa contratará a un tercero para que realice el pedido,
al cual le suministrará los insumos y materias primas, como la tela, el tinte, el logo
de la marca en plástico, etc.
16 Conforme a lo establecido en el numeral 5 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV.
Pág. 101
Al transmitir los bienes al tercero, no configura per se una transferencia de propie-

dad, debido a que el tercero no tiene una libre disposición de dichos bienes, dado
que se le ha sido otorgado en condición de utilización para fabricar los gorros, los
cuales una vez fabricados les serán entregados a la empresa.
Jurisprudencia:
INFORME Nº 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar

los titulares del Registro sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID
los ha tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura
una venta para fines tributarios, encontrándose gravada con el IGV.
4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incor-

porados a la construcción de un inmueble
Este supuesto es una particularidad del supuesto ya visto en el punto 4.1, que incor-
porada la actividad del sujeto que realiza el retiro de bienes (en este caso el “cons-
tructor18”), para ser incorporados en la construcción de un bien el cual forma parte
de su actividad y objeto social, motivo por el cual no se considera retiro de bienes y
no se afecta con el impuesto dicha operación.
Como ejemplo podemos citar a una empresa constructora, dispone en sus alma-
cenes cemento, fierros de construcción y ladrillos, los cuales retira de su almacén
para destinarlos como materia prima a un proyecto inmobiliario que tienen en una
zona periférica de la capital. El retiro de sus inventarios destinados a la fabricación
de una obra que le permitirá concluir su proceso productivo relacionado al giro de
su negocio no estará afecto al IGV.
INFORME N° 082-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código Civil, en el cual uno de los
materiales necesarios para la ejecución de la obra (combustible) es proporcionado
por el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contra-
tistas de obra, no califica como una operación gravada para efecto del Impuesto a
la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
18 Conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3º de la Ley del IGV, constructor es cualquier
persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o
que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando
este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construcción.
4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la des-

aparición, destrucción o pérdida de bienes debi-
damente acreditado.
Como excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV,
tenemos al retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o
pérdida de bienes debidamente acreditado conforme lo disponga el Reglamento de
la Ley del IGV.
Ahora bien, en el numeral 4 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV se
establece que la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o
fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, se acreditará con el informe emitido por la compañía de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser
tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT,
por ese período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en que se produjo la pérdi-

da, desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisión del delito.
Vemos pues, que para efectos del IGV se toma en cuenta un similar tratamiento apli-
cado para efectos de la deducción de este tipo de gastos para el Impuesto a la renta.
En este sentido, Alva Matteucci señala lo siguiente: “A manera de comparación, apre-
ciamos que como equivalente de este punto en la pérdida de los bienes por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente se encuentra el literal d del artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que es posible realizar la deducción
del gasto en la determinación de la renta neta de tercera categoría por las pérdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus depen-
dientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemniza-
ciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente19.”
Resulta interesante ver la opinión de Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando

describen los siguientes conceptos:20
19 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas. Pacífico Editores
1era Edición - 2013. Pág. 67.
20 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV.
Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición Nº 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento

Desaparición económico del bien mueble. Ejemplo:
El robo o extravío del bien mueble.
Si el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas,
Destrucción imposible de ser reconstruido. Ejemplo:
Se cae al suelo una botella de vino (llena).
Son hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprove-
chamiento económico del bien mueble.
Pérdida
Ejemplo: Un huaico arrasa con una ferretería y se lleva toda la mer-
cadería.
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la em-

presa, cuando sea necesario para realizar opera-
ciones gravadas.
A diferencia del punto 4.1, en este supuesto no se otorgan bienes, sino se consu-
men bienes no relacionados al proceso productivo final, pero si necesarios para
realizar operaciones gravadas con el impuesto. Como bien menciona autorizada
doctrina21, este es un caso típico de autoconsumo necesario, cuyo costo formará
parte del valor de venta de los bienes o servicios sujetos a imposición.
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Mo-
reno, cuando señalan a: “un distribuidor mayorista de llantas tiene una camioneta
de reparto y retira una llanta nueva de su almacén para colocarla en dicha unidad
de transporte.
¿Qué sucede si la empresa incurre en estos autoconsumos para elaborar productos

que van a ser exportados?
La exportación es una operación “no gravada”; de tal modo que este autoconsumo
no calzaría en el supuesto legal que estamos analizando”22
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia

empresa, siempre que sea necesario para la reali-
zación de las operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de terceros.
Otro retiro de bienes no considerado como venta por el Reglamento de la Ley del
IGV es el de los bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos
21 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores 1era edición – 2014. Pág. 102.
Diciembre 2009.
bienes no sean retirados a favor de terceros
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Mo-
reno, cuando señalan lo siguiente: “Del almacén de la Mueblería Canziani se retira
un juego de escritorio para llevarlo a la oficina del gerente general.”23
El ejemplo descrito anteriormente, calza perfectamente en este supuesto y a la vez

permite distinguir otro que también cumple con lo establecido en este punto, pero
ha sido regulado particularmente. Nos referimos al retiro de bienes entregado a los
trabajadores como condición de trabajo.
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los traba-

jadores como condición de trabajo, siempre que
sean indispensables.
La diferencia con el supuesto anterior, dado que al ser muy parecidos podría llevar
a confusión es que en este supuesto los bienes retirados y entregados a los trabaja-
dores son necesarios para llevar a cabo sus labores en la empresa, teniendo estos
la condición de “indispensables” y “necesarios”, no así en el ejemplo anterior.
Para entender bien este punto debemos tener en claro que significa el concepto
“Condición de trabajo” para efectos del impuesto. Debido, a que este concepto vie-
ne determinado por la legislación y práctica laboral, podemos entender a la jurispru-
dencia laboral la CASACIÓN N° 1533-97, SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL
Y SOCIAL DE LA CORTE SUPREMA DE LA REPÚBLICA, señala lo siguiente: “Se
entiende por condiciones de trabajo los bienes o servicios prestados por el emplea-
dor al trabajador como indispensables para el desarrollo de la labor encomendada
o propia de la actividad del empleador”. 24
Asimismo, en este sentido veamos que señala el Tribunal Fiscal en relación al con-
cepto de condición de trabajo:
RTF Nº 3964-1-2006 (21.07.2006)
“Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para via-
bilizar el desempeño de la actividad laboral siempre que razonablemente cumplan
tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador”.
RTF Nº 1215-5-2002 (06.03.2002)
23 Idem.
24 En: Gaceta jurídica. Sección de Actualidad Jurídica, T. N° 79-B, Gaceta Jurídica, Lima, junio de
2000, págs. 150 -151).
“Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para
viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se entre-
gan para el cabal desempeño de la función de los trabajadores, sean por concepto
de movilidad, viáticos (…) vestuario, siempre que razonablemente cumplan con tal
objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador”.
Ahora bien, es claro que el presente caso es un caso de autoconsumo de la em-

presa, aun si se ha otorgado los bienes a los trabajadores, pues no ocurre una libre
disposición de los bienes por parte de ellos, sino una utilización necesaria de los
bienes para el ejercer cabalmente sus funciones.
Resulta interesante revisar los casos propuestos por Ruiz de Castilla y Robles Mo-
reno, cuando señalan lo siguiente: Una empresa minera proporciona cascos espe-
ciales y botas a los trabajadores que laboran en los socavones.
A mayor abundamiento el Tribunal Fiscal en la RTF 461-5-98 (04.07.98) señaló que,

la entrega de uniformes al personal administrativo de una empresa en virtud de un
Convenio Colectivo de Trabajo califica como una condición de trabajo; toda vez que
se trata de proyectar una mejor imagen de la empresa. Por tanto, se trata de un
retiro inafecto.
Jurisprudencia:
RTF Nº 7445-3-2008
[La] entrega de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro en la me-
dida que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes
los reciben y que, por el contrario, si su uso no puede ir por más allá que de lo pu-
blicitario, tales entregas no califican como retiros (...). En el caso de los uniformes
deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos y juegos
didácticos, dado que la recurrente manifestó que fueron entregados a clientes
sino al personal contratado para las campañas de promoción de sus productos, no
acreditó que constituían entregas como condición de trabajo, y teniendo en consi-
deración el criterio antes señalado, corresponde mantener los reparos respectivos.
RTF Nº 07223-3-2002 (17.12.2002)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por retiro de bienes que obedecen a ali-
mentación del personal por cuanto tal entrega no es producto de convenio colectivo.
4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por

subrogación a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
Debemos tener presente en este supuesto que la transferencia por subrogación25
para empresas de seguros sobre bienes recuperados, implica que la empresa que
ha repuesto el bien, recupera el bien siniestrado por su cliente y dicha transferencia
no estará gravada con el impuesto
A manera de ejemplo, es necesario revisar lo propuesto por Ruiz de Castilla y Ro-

bles Moreno cuando mencionan lo siguiente: “Un cliente compra un vehículo y lo
asegura. El auto es robado y la empresa de seguros entrega un nuevo auto al clien-
te, luego el auto robado aparece, pero está a nombre del cliente. Debido a que la
empresa aseguradora ya entregó un vehículo al cliente, el auto robado que aparece
debe pasar a propiedad de la empresa aseguradora. Por su parte, en el contrato de
seguros el cliente que toma el seguro se obliga a transferir la propiedad a la empre-
sa aseguradora si el vehículo aparece. Por la subrogación, la empresa se seguros
se pone en lugar del cliente y hace suya la propiedad del vehículo, este retiro de
bienes está inafecto al IGV.”26
II.- SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR EL

REGLAMENTO:
Sin perjuicio de los supuestos señalados anteriormente, el inciso c) del numeral 3
del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV establece como excepciones a los
retiros de bienes a los siguientes supuestos:
4.9 Entrega a título gratuito de muestras médicas

Como bien menciona Villanueva Gutiérrez, en este tipo de entregas a título gratuito
la finalidad es promover, incentivar o generar las ventas del sujeto del impuesto y en
esa medida las entregas gratuitas se encuentran destinadas a operaciones grava-
das con el impuesto (inciso b) del artículo 18º de la Ley del IGV)27
25 "El Pago con subrogación es una institución que difiere del pago ordinario, pues en lugar de extinguir
la deuda, no hace más que cambiar a la persona del acreedor. El deudor se libera, sin duda, respecto
a su acreedor, pero se convierte en deudor de aquél que ha pagado la deuda por él". En COLIN,
Ambrosie y Henri CAPITANT. Curso de Derecho Civil. Madrid. Instituto Editorial Reus. Tomo 2.
Página 2002 – 2004.
Diciembre 2009.
Pág. 83.
Así pues, para no afectar una manera de publicitar los medicamentos que se otor-
gan bajo receta médica, no se grava las entregas a título gratuito de muestras médi-
cas con el fin de promocionar dichos productos, debido a su particular forma de ser
consumidos bajo receta médica.
En sentido contrario, la entrega de muestras médicas de medicamentos que no

sean consumidos bajo receta médica (de libre disposición y exhibición en farma-
cias) estará sujeta al IGV y serán consideradas ventas para efectos del impuesto.
Ahora bien, vale la pena mencionar lo mencionado por Ruiz de Castilla y Robles
Moreno: “Los laboratorios médicos entregan mediante los llamados visitadores mé-
dicos muestras médicas a los médicos para que éstos a su vez los entreguen gra-
tuitamente a sus pacientes. Dentro de estas muestras médicas hay dos: medicinas
que se expenden bajo receta médica (en las farmacias sólo las venden si hay una
receta médica) y aquellas que se expenden sin necesidad de receta médica. Enton-
ces cuando se trata de la entrega de muestras médicas que realizan los laboratorios
a los médicos y se trata de medicinas que sólo se expenden bajo receta médica,
estas transferencias se encuentran inafectas del IGV. Esto no sucede con aquellas
transferencias de muestras médicas que se expenden sin receta médica.”28
Jurisprudencia:
Informe Nº 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar

los titulares del Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID
los ha tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura
una venta para fines tributarios, encontrándose gravada con el Impuesto General a
las Ventas.
Muestras médicas
RTF Nº 7164-2-2002
[Las] muestras médicas están destinadas a promover o hacer conocer las cualida-
des del producto mediante la entrega gratuita de esos productos a los profesionales
médicos, clientela y público en general. [...] No obstante, la entrega de muestras
médicas debe estar debidamente sustentada con documentos que permitan iden-
tificar debidamente los productos que son transferidos gratuitamente en calidad de
muestras médicas, así como su destino; de lo contrario, se presta para ser utilizada

Diciembre 2009.
como un mecanismo de evasión, ocultando verdaderas ventas gravadas con el IGV.
RTF Nº 19049-8-2011
“Que de este modo, atendiendo a que en el presente caso, la recurrente no ha

presentado documentación alguna emitida y/o firmada por los beneficiarios de las
muestras médicas (o de ser el caso por algún tercero en su nombre o representa-
ción) que pruebe de manera fehaciente que los productos fueron destinados efec-
tivamente a los profesionales de la salud, tal como alega; ni ha establecido la exis-
tencia de alguna prohibición o excepción legal que resulte de aplicación para este
supuesto en particular, que haga imposible o innecesaria esta exigencia para efecto
tributario; corresponde confirmar este reparo y la apelada en este extremo”.
4.10 Los que se efectúen como consecuencia de mer-

mas o desmedros debidamente acreditados con-
forme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a
la Renta
Debemos tener presente en este supuesto que se deriva la acreditación de mermas
y desmedros conforme a las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto a la
Renta.
En ese sentido y de conformidad con el inciso c) del artículo 21º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, las mermas son la pérdida física, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturale-
za (entendemos, realizados en el proceso de comercialización) o al proceso produc-
tivo, y para acreditar la merma se realizará mediante un informe técnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico
competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada
y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
En igual sentido y de conformidad con el inciso c) del artículo 21º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, los desmedros son la pérdida de orden cualitativo
e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados. Para acreditar los desmedros ocurridos se realizará mediante
la destrucción de las existencias efectuadas ante notario público o juez de paz, a
falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción
de los referidos bienes.
Asimismo cabe señalar que, conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 243-

2013/SUNAT, se ha establecido un método alternativo para acreditar desmedros de
productos de alimentos perecibles, para su deducción a efectos del impuesto a la

renta y acreditación por consecuencia no considerados venta para los retiros por
desmedros conforme al Reglamento de la Ley del IGV.
En conclusión, podemos señalar que siempre que la sustentación de las mermas y

desmedros se lleve a cabo siguiendo los lineamientos del artículo 21º inciso c) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y la Resolución de Superintendencia
Nº 243-2013/SUNAT, no nos encontraremos ante un retiro de bienes afecto al IGV.
4.11. Entrega a título gratuito de bienes que efectúen

empresas para promocionar sus ventas, con límite
Otro supuesto no considerado venta por el Reglamento, es el referido a la entrega
a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocio-
nar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales 29 de los últimos 12
meses, con un límite máximo de 20 UIT.
En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exce-
so, el cual se determina en cada período tributario.
Como bien señala Villanueva Gutierrez30, diversa jurisprudencia del Tribunal Fis-
cal señala que solo constituyen retiros promocionales la entrega de bienes que no
constituyan beneficio directo y propio para el consumidor (RTF Nº 214-5-2000), y no
las entregas gratuitas de uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos,
implementos deportivos y juegos didácticos, las cuales se encuentran gravadas con
el impuesto. (RTF Nº 7445-3-2008), así también la entrega de pavos de navidad
como gastos de representación no constituyen retiros promocionales (RTF Nº 1215-
5-2002)
Jurisprudencia:
Si los bienes que se reciben no son efectuados a título de propiedad la poste-

rior entrega de estos a los clientes por la compra de los bienes del suministra-
dor no califican como retiro
RTF Nº 00541-3-2008
29 Entiéndase que para efecto del cómputo de los Ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación.
30 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores 1era edición – 2014.
Pág. 85, 88 y 90.
Se revoca la apelada. Se señala que la Administración, en cumplimiento de la RTF

Nº 3146-1-2005, luego de establecer que no existió entrega de bienes en propie-
dad de Castrol Perú S.A. a la recurrente, y por ende que el reparo al crédito fiscal
sustentado en que no correspondía que este se utilizara en virtud a lo dispuesto
en el artículo 20º de la Ley del IGV, carecía de sustento, determinó que al haberse
establecido que la recurrente era únicamente una intermediaria entre Castrol del
Perú S.A. y los consumidores finales, no correspondía que utilizara el crédito fiscal
por estar destinado a operaciones por las que no se deba pagar el impuesto, en
mérito al inciso c) del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto
Supremo N° 055-99-EF. Asimismo, excluyó de la base imponible el valor registrado
por concepto de venta de los productos denominados “de promoción”, que fueron
gravados por la recurrente con el Impuesto General a las Ventas, modificando las
resoluciones de determinación y resoluciones de multa impugnadas. Se precisa que
conforme al criterio establecido en la RTF N° 00887-5-2007, tratándose de la etapa
de cumplimiento, la facultad para redeterminar la deuda tributaria está limitada a los
parámetros establecidos por este Tribunal, por lo que no correspondía que al dar
cumplimiento de lo dispuesto en la RTF N° 3146-1-2005, la Administración reparase
el crédito fiscal sustentándose en normas distintas a aquellas que dieron lugar a los
valores emitidos y conforme a las cuales, este Tribunal dispuso que se analizara la
procedencia del reparo, ni que excluyera de la base imponible el valor registrado
por concepto de venta de los productos denominados “de promoción”, que fueron
gravados por la recurrente con el IGV, por lo que al establecerse la inexistencia del
retiro de bienes por parte de Castrol Perú S.A. a la recurrente, procede dejar sin
efectos los valores impugnados.
4.12 Entrega a título gratuito de material documentario

con finalidad de promocionar sus ventas.
Otro supuesto de retiro de bienes excluido como venta y por consecuente del im-
puesto, es el referido a la entrega a título gratuito de material documentario con la
finalidad de promocionar las ventas.
Como bien refiere Ruiz de Castilla y Robles Moreno31, este supuesto conlleva una
transferencia de propiedad por parte de la empresa con los potenciales consumido-
res, los cuales constituyen un servicio gratuito; pues el mayor valor agregado está
en la información que va a circular en el mercado.
En este supuesto suele realizarse por ejemplo la entrega de folletos, trípticos, afi-

Diciembre 2009.
ches, volantes, catálogos, almanaques y en general todo documento que preparen

las empresas con la finalidad de promocionar los productos, servicios de la misma,
constituye un retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV.
Como bien menciona Ruiz de Castilla y Robles Arevalo32, en los siguientes casos:
Afiches La entrega de afiches al público no se encuentra gravada. Señala

el Tribunal Fiscal que el retiro de bienes vía obsequio de afiches no
significa ningún provecho directo para el destinatario. RTF 214-5-2000
Resolución con naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria.
Folletos y catálogos Se trata de la entrega a los clientes de folletos y catálogos sobre los
productos y servicios. Estas entregas se encuentran inafectas al IGV.
Almanaques La entrega de almanaques con el logo de la empresa a los potenciales
clientes para lograr una mayor presencia en el mercado se encuentra
dentro del supuesto del RIGV que se refiere a la entrega de material
documentario. Ver RTF 606-5-00 del 22.08.00. Por tanto, se trata de
un caso inafecto al IGV.
Volantes La entrega de volantes que son utilizados como material de propa-
ganda a terceros se encuentra inafecta al IGV. Ver RTF 9010-4-01
del 09.11.01.
Jurisprudencia:
RTF Nº 0504-1-1999
Cuando se entrega catálogos en los que aparecen los productos y sus precios y
a su vez las vendedoras reciben de la empresa flyers de incentivos que contienen
información de exclusivo interés para las mismas, nos encontramos con bienes que
son proporcionados por la empresa para que cumplan su actividad y que el producto
llegue a conocimiento de terceros, dicha entrega no puede ser considerada como
retiro de bienes, por lo que no se encontraría gravada.
RTF Nº 214-5-2000
La entrega de bienes que tiene únicamente utilidad publicitaria y que no depara nin-
guna utilidad para el consumidor, no constituye un retiro gravado con el impuesto.
RTF Nº 1154-2-2000
Se considera retiro de bienes para efectos del IGV a los obsequios, tales como las
entregas que efectúa la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (al-
manaques acrílicos y polos), por lo que corresponde confirmar la apelada en este
extremo.
32 Cuadro elaborado en base a lo descrito en RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO,

CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial
Edición Nº 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
RTF Nº 1253-4-2005
Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo párrafo del inciso
c) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, solo comprenden
aquellos destinados a difundir las ventajas de los bienes o servicios de una línea de
producción, comercialización o prestación de servicios de una empresa excluyendo,
ya que se tratarían de gastos de representación, aquellos que buscan proyectar una
imagen genérica de la empresa.
4.13 Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,

siempre que cumplan con los requisitos establecidos
en el numeral 13 del artículo 5º, excepto el literal c).
Este supuesto de retiro de bienes no gravados con el IGV se realiza referente a las
ventas realizadas siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el
Reglamento del IGV. Ahora bien no se grava dicha transferencia por un criterio de
incentivar la mayor venta por parte de la empresa, destinada con estas promociones
a aumentar sus ingresos, así como afianzar sus vínculos con los clientes y atraer a
potenciales clientes con la bonificación.
En tal sentido, viene a colación las palabras de Ruiz de Castilla y Robles Arévalo
cuando señalan:33
“La bonificación es un reconocimiento al cliente que se le otorga, entre otros su-

puestos, por volúmenes de ventas negociadas en un determinado período, lo cual
puede plasmarse –por ejemplo– a través de la entrega de mercaderías.
En buena cuenta se trata de una rebaja en el precio del bien (precio de lista), pero
la característica de esta rebaja es que no se da de manera directa, sino que ésta se
da a través de la entrega gratuita de otro bien (bien adicional).
De esta forma vemos cómo las empresas utilizan para efectos de ventas, como por
ejemplo el famoso 3 x 2, es decir compras tres bienes por el precio de dos, de tal
manera que la bonificación consistirá en la entrega “gratuita” del tercer bien.
En este caso el bien es la misma especie, por ejemplo llevar 3 botellas de aceite
al precio de 2; pero en otros casos, la bonificación puede ser un bien distinto, por
ejemplo si compro una pasta dental, viene de regalo adherido a la pasta dental un
cepillo de dientes, yo estaría comprando la pasta dental pero me regalan el cepillo
de dientes, en este caso, el bien entregado gratuitamente no es igual al otro.
33 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV.

Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición Nº 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
Cuando tratamos el tema de la bonificación debemos señalar que en rigor se trata

de una modalidad de promoción comercial; en la medida que su objetivo es lograr
un aumento en el volumen de ventas.
Por el resultado, las bonificaciones generan una rebaja del valor de venta original.
Asimismo, la bonificación es un caso de transferencia de propiedad, ya que se trata

de la entrega en propiedad de un bien.”
Este tipo de bonificaciones para efecto de la Ley del IGV, representan una operación
no gravada con el impuesto, siempre y cuando:
- Se trate de prácticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sector

económico al que pertenece el generador de la bonificación.
- Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
- Se emita el comprobante de pago o la nota de crédito correspondiente.
Jurisprudencia:
Informe 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que efec-
túen las empresas como bonificación al cliente sobre ventas realizadas, no se re-
quiere que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta”.
5. INFORMES DE LA SUNAT
SUMILLA: El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamen-
to del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonifica-
ciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requi-
sitos; únicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes,
más no por la prestación de servicios.
1. INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo
dispuesto en el penúltimo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Re-
glamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y que por tanto no dan lugar
al pago de este impuesto, sólo proceden tratándose de venta de bienes o también
proceden en el caso de prestación de servicios.
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impues-
to Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias (en adelante, TUO del IGV).
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-

tivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I
fue sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF y normas modificatorias,
entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N° 064-2000-EF (en ade-
lante, Reglamento del IGV).
ANÁLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° del TUO del IGV, este impuesto grava,
entre otros, la venta en el país de bienes muebles y la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos.
Por su parte, el artículo 3° del citado TUO, señala que para efecto de la aplicación
del IGV se entiende por venta:
a) Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independiente-

mente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que origi-
nan esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
b) El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la

empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonifica-
ción, con excepción de los señalados en la Ley y su Reglamento, tales como
los siguientes:
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación

de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en

la elaboración de los bienes que produce la empresa.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la cons-

trucción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción

o pérdida de bienes debidamente acreditada conforme lo disponga el
Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre

que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que

sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condi-

ción de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabaja-
dor pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
mediante Ley.
- El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogación a las

empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recu-
perados.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV dispo-
ne que es venta, el retiro de bienes, considerando como tal:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o

titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro

de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su

libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren

condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación
de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados

ventas y, entre otros, señala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas
de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el nume-
ral 13 del artículo 5°, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera
como operación de “venta” la transferencia de bienes a título oneroso y los retiros de
bienes, salvo las excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al término
“venta”, debe interpretarse dicho concepto considerando la definición contemplada
en el TUO del IGV y su Reglamento, no procediendo dar a dicho término un conte-
nido más amplio al expresamente previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Regla-
mento del IGV, se establece que no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con determinados requisitos, debe entenderse
que esta norma sólo está haciendo alusión a las bonificaciones que se otorgan por
la venta de bienes y de ningún modo a la prestación de servicios(2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en términos generales, se

considera como retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere
la propiedad de los mismos a título gratuito, tales como obsequios, muestras co-
merciales y bonificaciones, razón por la cual, para que una determinada operación
no constituya retiro de bienes, debe estar expresamente contemplada como una
excepción, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIÓN:
Lima, 02 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico (e)
Es decir, se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determi-

(1)
nadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; se otor-
guen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y
conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Más aún conforme lo dispone la Norma VIII del Título Preliminar del Texto Único
(2)
Ordenado del Código Tributario, en vía de interpretación no podrá crearse tributos,

establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposicio-
nes tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.
2. CARTA N.° 050-2012-SUNAT/200000
Lima, 07 de junio de 2012
Señor
JOSÉ ROSAS BERNEDO
Gerente General
Cámara de Comercio de Lima
Presente
Ref.: Carta GL/019-12/GL
De mi consideración:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atención al documento de la referencia,

mediante el cual su Despacho consulta si el retiro de bienes, previsto como venta de
bienes muebles gravada por la Ley del Impuesto General a las Ventas, requiere de
actos jurídicos destinados a transferir la propiedad del bien que deben cumplir con
las formalidades ad solemnitatem reguladas por el Código Civil cuando exceden de
determinado monto, de modo que si no se cumple con tales formalidades, no se
produce su hecho imponible.
Sobre el particular, es del caso indicar que el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo34 y su Reglamen-
to35 regulan diversas modalidades de retiro de bienes.
34 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias.
35 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias.
Ahora bien, en estricto, las normas tributarias no han previsto exigencias especí-
ficas que deban cumplir los contribuyentes para demostrar la configuración de los
retiros de bienes en sus diferentes modalidades. En ese sentido, los contribuyentes
pueden utilizar los medios que resulten idóneos para probar la realización de dichos
retiros.
Finalmente, cabe indicar que esta Administración Tributaria, en vía de la absolución

de una consulta, no puede emitir pronunciamiento sobre la calificación de un acto
como hecho imponible.36
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial estima.
Atentamente,
Original firmado por
ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTA-

RIA
SUMILLA: El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamen-
to del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonifica-
ciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requi-
sitos; únicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes,
más no por la prestación de servicios.
3. INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo

dispuesto en el penúltimo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Re-
glamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y que por tanto no dan lugar
al pago de este impuesto, sólo proceden tratándose de venta de bienes o también
proceden en el caso de prestación de servicios.
36 En aplicación de lo dispuesto en el artículo 93° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, según el cual
no se puede brindar atención a consultas que no versen sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impues-
to Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y
modificatorias (en adelante, TUO del IGV).
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-

tivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I
fue sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF y normas modificatorias,
entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N° 064-2000-EF (en ade-
lante, Reglamento del IGV).
ANÁLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° del TUO del IGV, este impuesto grava,
entre otros, la venta en el país de bienes muebles y la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos.
Por su parte, el artículo 3° del citado TUO, señala que para efecto de la aplicación
del IGV se entiende por venta:
a) Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independiente-

mente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que origi-
nan esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
b) El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la

empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonifica-
ción, con excepción de los señalados en la Ley y su Reglamento, tales como
los siguientes:
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación

de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en

la elaboración de los bienes que produce la empresa.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la cons-

trucción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción

o pérdida de bienes debidamente acreditada conforme lo disponga el
Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre

que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que

sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condi-

ción de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabaja-
dor pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
mediante Ley.
- El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogación a las

empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recu-
perados.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV dispo-
ne que es venta, el retiro de bienes, considerando como tal:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o

titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro

de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su

libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren

condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación
de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados

ventas y, entre otros, señala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas
de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el nume-
ral 13 del artículo 5°, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera
como operación de “venta” la transferencia de bienes a título oneroso y los retiros de
bienes, salvo las excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al término
“venta”, debe interpretarse dicho concepto considerando la definición contemplada
en el TUO del IGV y su Reglamento, no procediendo dar a dicho término un conte-
nido más amplio al expresamente previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Regla-
mento del IGV, se establece que no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con determinados requisitos, debe entenderse
que esta norma sólo está haciendo alusión a las bonificaciones que se otorgan por
la venta de bienes y de ningún modo a la prestación de servicios(2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en términos generales, se

considera como retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere
la propiedad de los mismos a título gratuito, tales como obsequios, muestras co-
merciales y bonificaciones, razón por la cual, para que una determinada operación
no constituya retiro de bienes, debe estar expresamente contemplada como una
excepción, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIÓN:
Lima, 02 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico (e)
Es decir, se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determi-

(1)
nadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; se otor-
guen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y
conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Más aún conforme lo dispone la Norma VIII del Título Preliminar del Texto Único
(2)
Ordenado del Código Tributario, en vía de interpretación no podrá crearse tributos,

establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposicio-
nes tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.
4. INFORME N.° 096-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
En el caso de una operación de retiro de bienes que se encuentra gravada con el

Impuesto General a las Ventas (IGV), se consulta lo siguiente:
1. Si, por convenio de partes, se traslada la carga económica del Impuesto del
transferente al adquirente, generando una cuenta por cobrar de aquel contra
éste por el importe equivalente al impuesto, ¿corresponde que el adquirente
haga uso de la deducción del crédito fiscal?
2. Si el transferente hubiera trasladado por error el IGV al adquirente, ¿el meca-

nismo de valor agregado expresado a través del débito fiscal y crédito fiscal
y la neutralidad del impuesto determinan que en el traslado indebido del IGV
correspondiente a una operación de retiro de bienes, el adquirente pueda
hacer uso del crédito fiscal?
BASE LEGAL:
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impues-
to Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
de IGV).
• Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selecti-

vo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 029- 94-EF, publicado
el 29.3.1994, cuyo Título I fuera sustituido por el Decreto Supremo N° 136-
96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Regla-
mento de la Ley del IGV).
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con el inciso a) del artículo 1° y el inciso a) del numeral 9.1 del
artículo 9° del TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava, entre otras ope-
raciones, la venta en el país de bienes muebles; teniendo la calidad de con-
tribuyente el sujeto que efectúa la venta en el país de bienes afectos, en

cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución.
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° del mencionado TUO es-
tablece que se entiende por venta, entre otro, el retiro de bienes que efectúe
el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo
los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los
señalados por dicha Ley37 y su reglamento.
Asimismo, según lo dispuesto en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del

Reglamento de la Ley del IGV, se considera venta el retiro de bienes, enten-
diéndose como tal a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes
a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificacio-
nes, entre otros38.
Por su parte, el artículo 20° del TUO de la Ley del IGV señala que el Impuesto
que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito
fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
En esa misma línea, el numeral 6 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del
IGV prescribe que en ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes
podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, nuestra legislación

ha calificado como venta para efectos del IGV al retiro de bienes39, incluyén-
37 Se exceptúa:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce la
empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes, debidamente acreditada
conforme lo disponga el reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las
operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que sean indispensables
para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que
hayan sido recuperados.
38 También se consideran retiro de bienes los siguientes supuestos:
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para
la realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios para
la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestación de servicios.
39 Salvo las excepciones expresamente contempladas en la norma.
dose dentro de esta figura a todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a título gratuito; supuesto en el cual la calidad de contribuyente recae
en el sujeto que efectúa el retiro definido como venta, sin que este pueda
-por disposición expresa de la norma- trasladar al adquirente el Impuesto que
grava la operación. 40
Cabe indicar que tal regulación encuentra su justificación en la técnica del

valor agregado adoptada por la legislación del IGV, conforme a la cual este
Impuesto afecta el valor añadido, el que es determinado por el método de
sustracción sobre base financiera41 bajo la modalidad de Impuesto contra
Impuesto, al permitirle al sujeto pasivo deducir del impuesto que traslada al
comprador del bien o usuario del servicio (débito fiscal), el impuesto que le
fue trasladado por su proveedor o quien le prestó el servicio, pagando al fisco
solamente el impuesto que grava el valor que el sujeto pasivo agrega al bien
o servicio.
Pues bien, tratándose de una operación a título gratuito (retiro de bienes),

dicho valor agregado no se genera; en ese sentido, a efecto de evitar la dis-
torsión del crédito fiscal y neutralizar la deducción del Impuesto que fue tras-
ladado en las adquisiciones destinadas a tal operación42, el legislador ha con-
siderado esta como venta gravada, siendo el contribuyente del IGV el
“vendedor”, quien debe soportar su carga económica sin poder trasladarlo al

adquirente43. Vale decir, la normativa citada en el numeral anterior mantiene
la técnica del Impuesto como uno de valor agregado. 44
3. Atendiendo a lo antes señalado, y en relación con la primera consulta, cabe

indicar que, tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el
IGV, el adquirente no puede usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta
dicha operación, aun cuando las partes hubieran pactado el traslado econó-
mico de éste.
En efecto, conforme se ha expuesto precedentemente, dentro de la técnica

del valor agregado adoptada por nuestra legislación, expresamente se ha dis-
40 Impuesto que, por tanto, y como establece la norma, en ningún caso, puede ser deducido por el adquirente como crédito
fiscal ni considerado como costo o gasto.
41 En virtud del cual, el Impuesto se determina restando del correspondiente a las operaciones del mes, el de las adquisiciones
realizadas en el mismo período, sin importar si estas fueron efectivamente utilizadas para la producción de bienes o
servicios gravados en el período.
42 El que, atendiendo a la técnica del Impuesto sobre base financiera, fue deducido en el período en
que se realizó dicha adquisición.
43 Considerando que en dicho supuesto, y atendiendo a la técnica del Impuesto, deba asumirse que es el “vendedor” y no el
adquirente quien tiene la calidad de consumidor; de allí, además, que tal adquirente no pueda deducir como crédito fiscal
el IGV que grava el retiro ni considerarlo como costo o gasto.
44 En similar sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Resolución N.° 286-3-98.
puesto en esta que, en ningún caso, el adquirente puede deducir como crédito
fiscal el IGV que grava el retiro de bienes ni considerarlo como costo o gasto;
habiéndose previsto, además, que en ningún caso el IGV que grave el retiro
de bienes podrá trasladarse al referido adquirente.
4. De otro lado, y en lo que se refiere a la segunda consulta, debe tenerse en

consideración que -tal como se ha señalado anteriormente- la norma tributaria
ha dispuesto expresamente que, en ningún caso, el adquirente puede deducir
como crédito fiscal el IGV que grave el retiro de bienes.
Así pues, dado el carácter imperativo de dichas normas, la disposición an-

tes citada no puede quedar enervada por el hecho que el contribuyente, por
error, efectúe el traslado económico del IGV al adquirente; disposición que,
además, guarda coherencia con la técnica del valor agregado conforme se ha
expuesto en el numeral 2 del presente Análisis.
En consecuencia, en una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el

adquirente no podrá hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le
hubiera trasladado por error el IGV.
CONCLUSIONES:
1. Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el ad-

quirente no puede usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta dicha ope-
ración, aun cuando las partes hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no

podrá hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera tras-
ladado por error el IGV.
Lima, 27 de mayo de 2013
Original firmado por:
LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDÍAS
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
6. APLICACIÓN PRÁCTICA
6.1. Entrega de canastas navideñas a los trabajadores

La empresa TOCRASAM S.A. otorgará a sus trabajadores canastas navideñas
en el mes de diciembre 2013. Para ello, adquirió 40 canastas a un valor unitario
de S/.200 más IGV.
Al respecto nos consultan las implicancias tributarias de dicha operación.
Solución:
La entrega de canastas navideñas constituye un aguinaldo para los trabajadores y

es un gasto deducible de acuerdo con lo establecido en el inciso l) del artículo 37º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, debemos tener presente que el importe de la canasta otorgada a cada

trabajador se encuentra gravada únicamente con el impuesto a la renta de quinta
categoría y debe constar en las boletas de pago del trabajador.
Ahora bien, con respecto al IGV debemos indicar que conforme a lo estipulado al
inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV, la entrega
de canastas navideñas constituye retiros de bienes y por lo tanto se encuentran
gravados con dicho impuesto. El IGV pagado no será considerado como gasto a
efectos del impuesto a la renta, de acuerdo a lo establecido en el art. 16º de la Ley
del IGV y el inciso k) del art. 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, el IGV que grava la adquisición de dichos bienes (canastas navide-
ñas) si podrá ser utilizado como crédito fiscal por la empresa TOCRASAM S.A.
Por último, es necesario señalar que la empresa deberá emitir la boleta de ven-
ta correspondiente a los trabajadores, impresa con la leyenda “TRANSFERENCIA
GRATUITA” en donde debe consignarse el valor referencial de la operación, asimis-
mo deberá incluir el IGV pagado y se deberá contar con una relación de los trabaja-
dores beneficiarios en donde consten los bienes entregados, a la fecha y firma del
trabajador.
6.2. Base imponible para el retiro de bienes

El suscriptor Jhon Almabiol, titular de la empresa MICROMASTER S.A. dedica-
da a la comercialización de bienes y equipos de cómputo en Lima, ha decidido
obsequiar una Laptop a su sobrino con ocasión premiar su esfuerzo por su
ingreso a la universidad.
A propósito del regalo, nos consulta Jhon acerca de las incidencias tributarias
de dicha entrega. Según nos informa el valor del mercado de dicho bien es
S/.2,500 más IGV y el costo según Kardex es S/.2,000.
Solución:
De acuerdo a lo establecido en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Regla-

mento de la Ley del IGV, se señala que todo acto por el que se transfiere la propie-
dad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y entre
otros, califican como retiro de bienes, debiéndose en este caso abonar al fisco el
impuesto que corresponda por el bien entregado bajo dicho concepto: “Retiro de
Bienes”.
En tal sentido, el artículo 15º de la Ley del IGV señala que tratándose del retiro de
bienes, la base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado.
Por consiguiente, en el caso planteado, para hallar el impuesto a pagar tenemos

como dato que la base imponible del IGV asciende a S/2,500 por lo que el cálculo
de dicho impuesto se haría de la forma siguiente:
Valor de mercado : S/.2,500

IGV 18 %: S/.450
IGV a pagar : S/.450
Finalmente, podemos concluir que debido al procedimiento señalado anteriormente

se deberá pagar la suma de S/ 450, por concepto de IGV. Asimismo conforme al artí-
culo 16º de la Ley del IGV el impuesto pagado que grava el retiro de bienes no podrá
ser considerado como gasto o costo, por la empresa que efectúa el retiro de bienes.
6.3. Entrega de muestras y material publicitario

La empresa Inversiones Katashi S.A.C. realiza como fines promocionales la
entrega de agendas, billeteras, bolígrafos y llaveros con el logotipo de la em-
presa, a sus clientes y público en general.
Al respecto, la empresa nos consulta si este tipo de operaciones se encuentra

gravado con el IGV.
Solución:
De conformidad con lo establecido en el literal c) del numeral 3 del artículo 2º del
Reglamento de la Ley del IGV, se considera venta el retiro de bienes, considerando

como tal, entre otras operaciones, a todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonifica-
ciones, entre otros.
La misma norma precisa que, como excepción al concepto de retiro de bienes gra-
vado con el IGV, no se considera la entrega a título gratuito de bienes que efectúen
las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmue-
bles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite
máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Al respecto, en el Acuerdo Nº 015-2003, el Tribunal Fiscal ha señalado que las

agendas, billeteras, bolígrafos y llaveros permiten un aprovechamiento, uso y be-
neficio por parte de quienes los reciben, lo cual trasciende la finalidad publicidad,
por lo que la entrega gratuita de dichos bienes constituye un retiro de bienes para
efectos del IGV.
A mayor abundamiento, en la RTF Nº 11822-3-2009 se precisa que el retiro de

bienes es la entrega de bienes a terceros (polos, casacas, gorros), quienes lo usan
y consumen, de manera que la entrega de estos bienes exceden su naturaleza
publicitaria.
Por lo expuesto, podemos concluir que dichas operaciones serán consideradas

como venta (por retiro de bienes) y estarán gravadas con el IGV.
6.4 Productos elaborados por la propia empresa

El suscriptor Michael Flores C. nos consulta lo siguiente:
a) ¿Califica como retiro de bienes, los productos elaborados por la propia

empresa que son regalados a sus clientes?
b) En el caso de la entrega de obsequios a los trabajadores, ¿Ello configura

retiro de bienes?
Respuesta
1. En el presente caso, los bienes son producidos por la propia empresa, y en

ese extremo, el origen de los bienes no tiene trascendencia a efectos de cali-
ficar un hecho como retiro de bienes, es decir, tanto los bienes producidos por
la propia empresa así como los adquiridos de terceros configurarán retiro de
bienes si se produce la transferencia a título gratuito y no están dentro de las

excepciones previstas en el numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la Ley
del IGV y las del segundo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del
Reglamento la Ley del IGV.
Además, debemos señalar que la entrega a título gratuito de bienes como son
los regalos u obsequios a favor de los clientes de una empresa, califican como
retiro de bienes gravados con el IGV.
Asimismo, cabe señalar que conforme al artículo 16 de la Ley del IGV, el IGV
abonado producto del retiro de bienes, no puede ser aplicado como crédito
fiscal ni por el transferente ni por el adquirente y; no puede ser considerado
como gasto o costo, por parte del transferente ni adquirente.
Por ello, el impuesto pagado por retiro de bienes es un importe que debe ser
agregado en la declaración jurada al final del ejercicio como gasto reparable.
Por último, con relación a la emisión del comprobante de pago, debemos

indicar que según el Reglamento de Comprobantes de Pago se exige la obli-
gación de emitir una boleta de venta por cada retiro de bienes que la empresa
efectúe, consignándose en el comprobante la leyenda “TRANSFERENCIA A
TÍTULO GRATUITO”.
2. Respecto a la segunda consulta, resulta necesario tener en cuenta que la Ley

del IGV formalmente señala que constituye venta el retiro de bienes que efec-
túe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyen-
do los que se efectúen como obsequios, muestras comerciales, descuento o
bonificación, entre otros.
Así pues, el retiro de bienes debe entenderse como toda transferencia a título
gratuito, la misma que va a estar gravada con el IGV.
En el presente caso, la empresa ha decidido obsequiar productos a sus tra-

bajadores, que puede ser bajo el marco de una política empresarial, y en ese
sentido, se entenderá como una operación de transferencia gravada con el
IGV.
Asimismo, cabe señalar que conforme al artículo 16 de la Ley del IGV, el IGV
abonado producto del retiro de bienes, no puede ser aplicado como crédito
fiscal ni por el transferente ni por el adquirente y; no puede ser considerado
como gasto o costo, por parte del transferente ni adquirente.
Por ello, el impuesto pagado por retiro de bienes es un importe que debe ser
agregado en la declaración jurada al final del ejercicio como gasto reparable.
Por último, con relación a la emisión del comprobante de pago, debemos

indicar que según el Reglamento de Comprobantes de Pago se exige la obli-
gación de emitir una boleta de venta por cada retiro de bienes que la empresa
efectúe, consignándose en el comprobante la leyenda “TRANSFERENCIA A
TÍTULO GRATUITO”.
6.5. Donación de computadoras a entidades sin fines

de lucro
Con motivo de la renovación de sus equipos de cómputo, en la empresa X-
STORM S.A.C. han optado por donar parte de sus computadores de segunda
generación a la Asociación “Ayudemos al adulto Mayor”.
Al respecto la empresa nos consulta:
¿Las donaciones a favor de las entidades sin fines de lucro califican como
retiros de bienes?
Solución:
De conformidad con lo establecido en el literal c) del numeral 3 del artículo 2º del

Reglamento de la Ley del IGV, se considera venta el retiro de bienes, considerando
como tal, entre otras operaciones, a todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonifica-
ciones, entre otros.
Sin embargo, para el presente caso, el inciso k) del Artículo 2° de la Ley del IGV, es-
tablece que se encuentra inafecto la transferencia de bienes a título gratuito a favor
de las ONGs, instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de
carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro que tiene a cargo el APCI
del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución
Ministerial del sector correspondiente.
De lo mencionado en el párrafo anterior, podemos observar que no cualquier trans-

ferencia gratuita a cualquier entidad sin fines de lucro puede estar bajo el alcance de
la citada inafectación. En este caso, la transferencia se encontrará inafecta del IGV,
siempre y cuando la citada asociación cumpla con lo estipulado en la normatividad
descrita en el anterior párrafo. Además, el donante no pierde el derecho de aplicar
el crédito fiscal que corresponda al bien donado.
En caso la transferencia no cumpla con las condiciones señaladas anteriormente,

la operación se encontrará afecta al IGV por concepto de venta bajo la figura del
retiro de bienes.
6.6. Retiro de bienes no considerados como venta en

retiro de bienes como consecuencia de la desapa-
rición destrucción o perdida de bienes debidamen-
te acreditada.
La empresa KETISALVE S.R.L., ha perdido mercadería por un valor de S/. 50,000.00
producto de un incendio en su almacén. Al respecto la empresa nos consulta, que
tratamiento tributario deben de dar a las existencias siniestradas, sabiendo que el
seguro al que se encuentra afiliado le reintegrará en el mes de mayo.
Solución:
El numeral 2 del artículo 3º de la Ley del IGV exceptúa del concepto de venta el reti-
ro de bienes como consecuencia de la desaparición destrucción o pérdida de bienes
debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
Por su parte, el numeral 4 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV señala
lo siguiente:
“(…) la pérdida, desaparición o destrucción de los bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus de-
pendiente o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artículo 3º del
Decreto, se acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros de ser el
caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de
los diez (10) días hábiles de producido los hechos o que se tome conocimiento de la
comisión del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese periodo.
La baja de los bienes deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la pérdi-

da, desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisión del delito”.
De otro lado, conforme a lo establecido en el numeral 4 del artículo 6º del Reglamen-

to de la Ley del IGV, La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisi-
ción generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración
se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal;
determina la pérdida del crédito fiscal que origina las adquisiciones de los bienes
siniestrados deberán reintegrarse el mismo en el mes que se producen tales hechos.
6.7. Tratamiento de cesión gratuita o retiro de bienes

La empresa MCGAVER S.A. a fin de promocionar sus ventas ha dedicado re-
galar golosinas (caramelos) a sus distribuidores para lo cual las ha comprado
por un importe de S/. 50.000.00 más IGV. Al respecto, nos consulta la empresa
si dicha operación está afecta al IGV y de ser así cuál sería su tratamiento
tributario.
Conforme al numeral 2 del artículo 3º, de la Ley del IGV y al penúltimo párrafo del
inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV, la entrega
a título gratuito de bienes que efectúen en las empresas con la finalidad de promo-
cionar la venta de bienes muebles inmuebles prestación de servicios o contratos
de servicios o contratos de construcción siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses con un límite de veinte (20)
unidades impositivas tributarias.
En el caso en que se exceda ese límite, solo se encontrará gravado dicho exceso,
el cual se determina en cada periodo tributario. Entiéndase que para efecto del
cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite.
Apropiación de bienes de la sociedad que realice el socio: Se considera como

una Liberalidad; por ende se encuentra afecta al IGV.
La empresa Nicolinni SAC, durante el mes de julio ha producido panetones para

campaña de Fiestas Patrias, los socios deciden distribuirse de manera gratuita 12
panetones cada uno para fines personales, considerando que el costo de cada pa-
netón es de S/. 7.50 y cada panetón se vende a S/. 9.00, más IGV.
Se deberá tener en cuenta el siguiente detalle:
Valor Referencial
Socios Cantidad IGV Precio Total
de Venta
Humberto Pérez Castro 12 S/. 108.00 S/. 20.52 S/. 128.52
Manuel Mejía Paredes 12 S/. 108.00 S/. 20.52 S/. 128.52
Renato Gonzales Páez 12 S/. 108.00 S/. 20.52 S/. 128.52
Especificar los procedimientos a considerar en este Retiro de Bienes, por parte de la

empresa Nicolinni SAC., así como el registro contable de las operaciones:
Solución:
La empresa Nicolinni SAC deberá emitir el respectivo comprobante de pago (Boleta
de Venta) a cada socio respecto de las 12 unidades de panetones que la empresa

decide entregar como un acto de liberalidad.
Por ende cada Boleta de Venta emitida a cada socio se registrará:
—————— 1 —————— DEBE HABER

14 CTAS. POR COBRAR AL PERSON. ACC.,DIR. Y GEREN. 128.52
142 Accionistas (o Socios)
1429 Otras Ctas. por Cobrar
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE 20.52
PENS. Y SALUD
401 Gobierno Central
4011 IGV S/. 20.52
70 VENTAS 108
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufact.
70212 Relacionadas
x/x Por la emisión del comprobante de pago, por retiro de bienes a
título gratuito.
—————— 2 —————— DEBE HABER

64 GASTOS POR TRIBUTOS 20.52
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo
70 VENTAS 108
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufacturados
70212 Relacionadas
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS. ACC., DIR. Y GERENTES 128.52
142 Accionistas (o Socios)
1429 Otras cuentas por cobrar
x/x Por el extorno del ingreso por tratarse de un retiro de bienes y el
reconocimiento del gasto por IGV.
—————— 3 —————— DEBE HABER

91 GASTOS DE ADMINISTRAC. 20.52
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTO 20.52
x/x Por el destino del gasto.
Siendo que el IGV que grava el retiro de bienes, NO podrá ser deducido como cré-
dito fiscal ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

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INSTITUTO PACÍFICO

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS RETIROS DE BIENES

EL RETIRO DE BIENES EN EL IGV: Breves apuntes, jurisprudencia y casuística..................... 5

1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV?.................................................. 5

2. ¿Cual es el fundamento para gravar el retiro de bieneS?.................................................... 6

3. Retiros calificados como venta para el IGV........................................................................... 6

3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obsequios, muestras comerciales y

3.2 Apropiación de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de la misma........ 9

3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa, para su libre disposición..................... 12

3.5 Entrega de bienes pactadas por convenios colectivos no consideradas condiciones

4. Retiros no calificados como venta para el IGV...................................................................... 15

4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de

4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de

4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de

4.9 Entrega a título gratuito de muestras médicas.................................................................. 22

4.10 Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente

5. Informes de la Sunat ................................................................................................................ 29

6. Aplicación Práctica .................................................................................................................. 42

6.1. Entrega de canastas navideñas a los trabajadores........................................................... 42

6.2. Base imponible para el retiro de bienes............................................................................. 42

6.3. Entrega de muestras y material publicitario....................................................................... 43

6.4 Productos elaborados por la propia empresa.................................................................... 44

6.5. Donación de computadoras a entidades sin fines de lucro............................................... 46

6.7. Tratamiento de cesión gratuita o retiro de bienes.............................................................. 48

EL RETIRO DE BIENES EN EL IGV: Breves apuntes,

El retiro de bienes se debe entender como la transferencia a título gratuito que va a

1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV?

1.2 ¿Qué retiros están excluidos de la definición de

1 Conforme a lo establecido en el inciso a del artículo 3º de la Ley del IGV.

2. ¿CUAL ES EL FUNDAMENTO PARA GRAVAR EL

En este sentido coincidimos con Walker Villanueva cuando señala lo siguiente:

“Como se trata de un impuesto cuyo propósito es recaer sobre el consumo final de

En estos casos, la premisa para gravar el autoconsumo de bienes es que el sujeto

3. RETIROS CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL

3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obse-

Es conocido también como autoconsumo externo y son gravadas con el impuesto

Al respecto, debemos afirmar que las donaciones al constituir actos de liberalidad6

RTF Nº 603-2-2000 (19.07.2000)

Se dispone que la Administración verifique la fehaciencia del precio de venta

RTF Nº 1043-1-2006 (24.02.2006)

Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administración Tributaria

Entrega de bienes en calidad de obsequio

RTF Nº 7445-3-2008 (17.06.2008)

La entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro de

Constituye retiro de bienes la entrega de bienes a terceros (polos, casacas,

Se revoca la apelada, en el extremo relacionado con el reparo al débito fiscal del

INFORME N.° 086-2011-SUNAT/2B0000

3.2 Apropiación de bienes de la empresa por propieta-

Al tratarse de un acto de liberalidad, lo cual repercutiría en ventaja para los propie-

televisor LED de 40 pulgadas para llevárselo a su domicilio.9

En el caso de retiro de bienes, es necesario acreditar fehacientemente la sali-

RTF Nº 05278-5-2006 (28.09.2006)

La entrega de existencias de una empresa unipersonal como aporte de capital

RTF Nº 03726-2-2004 (28.05.2004)

Se establece que al ser la empresa unipersonal contribuyente del impuesto y haber

Descuentos, Rebajas y Bonificaciones concedidas por el Impuesto General a

RTF Nº 01623-1-2012 (31.01.2012)

Que conforme a lo expuesto, se advierte que el retiro de bienes efectuado por la

3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo

Se mantienen los reparos al crédito fiscal correspondiente a las compras de

RTF Nº 09001-2-2007 (25.09.2007)

Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación formu-

3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa,