Artículo 63 Inversión nacional y extranjera 18 La Constitución La inversión nacional y la

extranjera se sujetan a las mismas condiciones. La producción de bienes y servicios y el

comercio exterior son libres. Si otro país o países adoptan medidas proteccionistas o
discriminatorias que perjudiquen el interés nacional, el Estado puede, en defensa de éste,
adoptar medidas análogas. En todo contrato del Estado y de las personas de derecho público
con extranjeros domiciliados consta el sometimiento de éstos a las leyes y órganos
jurisdiccionales de la República y su renuncia a toda reclamación diplomática. Pueden ser
exceptuados de la jurisdicción nacional los contratos de carácter financiero. El Estado y las
demás personas de derecho público pueden someter las controversias derivadas de relación
contractual a tribunales constituidos en virtud de tratados en vigor. Pueden también
someterlas a arbitraje nacional o internacional, en la forma en que lo disponga la ley.

¿Cuál es la base cierta?

La fiscalización consiste en examinar una actividad para comprobar si cumple con las
normativas vigentes. 1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la
misma.5

b) Base presunta cuando no se ha podido obtener la información necesaria

por acción u omisión del deudor, autorizándose a la Administración a que
recurra a hechos y circunstancias que por su vinculación o conexión normal
con el hecho generador de la obligación tributaria permitan establecer la
existencia y cuantía de ...

CONOCE USTED CUÁLES SON LOS

SUPUESTOS PARA APLICAR LA
DETERMINACION SOBRE BASE
PRESUNTA?
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¿CONOCE USTED CUÁLES SON LOS SUPUESTOS PARA APLICAR LA

DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIÓN

De acuerdo a lo señalado por el texto del artículo 63º del Código Tributario se considera la
determinación de la obligación tributaria sobre base cierta y presunta. Allí se precisa que
durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la
obligación tributaria considerando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de
la obligación.
El motivo del presente informe es revisar los supuestos en los cuales el fisco puede aplicar
la base presunta, ello con la finalidad de informar a los contribuyentes para que no tengan
contingencias posteriores.

2. LOS SUPUESTOS DE APLICACIÓN EN EL CODIGO TRIBUTARIO

El texto del artículo 64º del Código Tributario contiene quince supuestos en los cuales se
autoriza a la Administración Tributaria la posibilidad de utilizar la base presunta al no existir
elementos, hechos o circunstancias que no permitan aplicar la base cierta. A continuación
se describirán cada uno de los supuestos indicados en dicho artículo, procurando
considerar ejemplos en cada uno de los mismos, además de una explicación.

Tengamos presente que la Administración Tributaria podrá1 utilizar directamente los

procedimientos de determinación sobre base presunta, en los supuestos que se
mencionan a continuación:

2.1 CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO NO HAYA PRESENTADO LAS

DECLARACIONES

El numeral 1) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria
podrá utilizar los procedimiento de la base presunta cuando el contribuyente no hubiera
presentado las declaraciones juradas, dentro del plazo en que ésta se lo hubiera
requerido.

Ello implica que se deben producir dos situaciones claramente determinadas para que se
pueda aplicar este supuesto.

El primer requisito es que se requiere que el contribuyente tenga un requerimiento de

parte del fisco, el cual esté orientado a lograr la presentación de una Declaración Jurada
relacionada con un tributo, otorgándole para ello un plazo en el cual debe cumplir con este
mandato.

El segundo requisito que se debe presentar en este caso es que el contribuyente, pese
a que recibe un requerimiento en el cual se le solicita la presentación de una declaración
jurada, no cumpla con este mandato, es decir que no cumpla con la presentación de la
declaración jurada.

Veamos un ejemplo:

La empresa “Dulces del Sur SAC” ha estado realizando ventas de productos elaborados
en su fábrica a terceras personas, durante los meses de junio a agosto de 2012 omitiendo
la presentación de la declaración jurada del PDT Nº 621 por dichos períodos.

La Administración Tributaria a través de un cruce de datos con los adquirentes de los

bienes a través de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros – DAOT y las
transferencias de dinero realizadas en sus cuentas bancarias, ha verificado que la
mencionada empresa ha realizado ventas las cuales no han sido declaradas, motivo por el
cual le requiere a través de un documento que cumpla con la presentación de las
declaraciones del PDT Nº 621 correspondiente a los meses en los cuales ocurrió la
omisión.

El fisco le otorgó a la empresa en mención un lapso de cuatro (4) días hábiles siguientes
de la fecha en la que recepcionó la notificación, para poder presentar las declaraciones
juradas omitidas, obligación que la empresa incumplió, motivo por el cual se ha habilitado
el supuesto de aplicación de la base presunta, en aplicación de lo dispuesto por el numeral
1 del artículo 64º del Código Tributario.
2.2 CUANDO LA DECLARACIÓN PRESENTADA O LA DOCUMENTACIÓN
SUSTENTATORIA O COMPLEMENTARIA OFRECIERA DUDAS RESPECTO A SU
VERACIDAD O EXACTITUD, O NO INCLUYA LOS REQUISITOS Y DATOS EXIGIDOS;
O CUANDO EXISTIERE DUDAS SOBRE LA DETERMINACIÓN O CUMPLIMIENTO QUE
HAYA EFECTUADO EL DEUDOR TRIBUTARIO

El numeral 2) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria
podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando la declaración presentada o
la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
Como se observa a simple vista, existen distintos supuestos en donde se aplicaría este
numeral.

El primero de ellos es cuando la declaración jurada presentada por el

contribuyente dentro de los plazos establecidos, al ser revisada por la Administración
Tributaria ofrece dudas en cuanto a su contenido. Puede ser el caso que el
contribuyente haya señalado que ha vendido 50 piezas de una determinada herramienta
que en su inventario no figura como existencia ni tampoco están consideradas como
activos fijos, por lo que existen dudas fundadas que la operación que fue declarada como
venta realmente no se presentó.

El segundo supuesto hace alusión al hecho que la documentación sustentatoria o

complementaria ofrece dudas respecto a su veracidad o exactitud. Sobre el tema se
puede mencionar el hecho que un contribuyente al momento de presentar documentación
ante el fisco, en respuesta a un requerimiento para que esclarezca la adquisición de
repuestas, hubiera anexado como documentos sustentatorios de la compra una factura
que menciona una determinada cantidad de unidades y la Guía de remisión
correspondiente (como documento complementario) que sustenta el traslado pero indica
una cantidad menor. En este conjunto de documentos no existiría una coherencia, ya que
se trataría de una diferencia que otorga dudas al fisco acerca de la veracidad de la
operación, lo cual le obligaría a realizar otras investigaciones, como es el caso del Kardex
o la revisión física del inventario.

Recordemos que la Guía de Remisión solo sustenta el traslado de los bienes y no

necesariamente éstos se han realizado como consecuencia de una operación de
transferencia. En el caso de la factura allí se sustentaría la operación de venta, por lo que si
éstas están relacionadas deberían coincidir, por lo que en el presente ejemplo no ocurre, lo
cual da pie al fisco a la aplicación de la base presunta.

El tercer supuesto sería cuando la documentación presentada no incluya

los requisitos y datos exigidos. Frente a este hecho consideramos a manera de
ejemplo, el caso en el cual el contribuyente presente facturas que no cuenten con el pie de
imprenta, o que teniendo esta información se verifica que la autorización para la impresión
de comprobantes de pago es hasta determinado número de serie y existe un número
superior al permitido legalmente, lo cual da ha entender que los comprobantes de pago
emitidos sin contar con dicho requisito no resultan válidos.

Adicionalmente a lo señalado anteriormente, debemos indicar que conforme lo señala el

primer párrafo del literal j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta no son
deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría los gastos cuya
documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

El cuarto supuesto alude al hecho que existiere dudas sobre la determinación o

cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. Lo que se trata de ver en este
caso es que la Administración Tributaria ha recepcionado la declaración jurada presentada
por el contribuyente pero el contenido de la misma genera muchas dudas, sobre todo en
la determinación del tributo.

Por ejemplo, puede presentarse el caso en el cual el contribuyente al momento de realizar

la presentación de una declaración jurada ha consignado información que no guarda
coherencia con los datos del registro o que resulta incoherente con el arrastre de unos
saldos que ya se utilizaron en períodos posteriores.

2.3 EL DEUDOR TRIBUTARIO REQUERIDO EN FORMA EXPRESA POR LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA A PRESENTAR Y/O EXHIBIR SUS LIBROS,
REGISTROS Y/O DOCUMENTOS QUE SUSTENTEN LA CONTABILIDAD, Y/O QUE SE
ENCUENTREN RELACIONADOS CON HECHOS GENERADORES DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS, EN LAS OFICINAS FISCALES O ANTE LOS FUNCIONARIOS
AUTORIZADOS, NO LO HAGA DENTRO DEL PLAZO SEÑALADO POR LA
ADMINISTRACIÓN EN EL REQUERIMIENTO EN EL CUAL SE HUBIERAN
SOLICITADO POR PRIMERA VEZ

El numeral 3) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria
podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor tributario requerido
en forma expresa por ésta para presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, no los presente en las oficinas del propio fisco o que no los
exhiba al funcionario fiscalizador que se apersonó al domicilio fiscal del contribuyente.

En este supuesto se indica que el fisco le hubiera efectuado una notificación, ya sea a
través del buzón electrónico o por correo con acuse de recibo o cualquiera de las formas
de notificación señaladas en el texto del artículo 104º del Código Tributario. Es a través de
esta notificación que se le requiere de manera expresa, es decir que allí se indique
claramente (no que se pueda inferir), la obligación de presentar (entregar copias de los
libros y/registros en la mesa de partes) y/o exhibir (mostrar los libros y/o registros ante el
auditor en el local de la propia empresa) los libros o registros relacionados con asuntos
tributarios2. Frente a la negativa de presentar y/ o exhibir es que la Administración
Tributaria optaría por la aplicación de la base presunta.

A igual que el caso de los libros y/o registros contables, también se incluyen en este
supuesto a los documentos que se encuentren relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, los cuales no fueran presentados en las oficinas fiscales o que no
fueran exhibidos ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez3.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en

forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no
lo haga dentro del referido plazo. Este supuesto calza perfectamente con el caso de los
contribuyentes que se encuentran en el RUS, toda vez que ellos no se encuentran
obligados a llevar contabilidad.

Lo indicado en el párrafo anterior podría presentarse en el supuesto que el contribuyente

que se encuentra en el RUS no cumple con sustentar las adquisiciones de bienes que
hubiera realizado. Sucede en este caso que las ventas declaradas de acuerdo con las
categorías que se encuentra el mencionado contribuyente no guardan coherencia con el
nivel de compras, el cual puede resultar mayor inclusive que los topes señalados en las
escalas.
2.4 EL DEUDOR TRIBUTARIO OCULTE ACTIVOS, RENTAS, INGRESOS, BIENES,
PASIVOS, GASTOS O EGRESOS FALSOS
El numeral 4) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria
podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor tributario oculte
activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.

Este supuesto está pensado cuando el contribuyente no informe correctamente los

ingresos, ya sea porque de manera voluntaria no presente información valedera o
fehaciente o porque teniendo la información evite consignar la totalidad de los ingresos.
Ello determina que puede omitirse los ingresos de manera parcial o total para que opere la
presunción.

La Administración Tributaria podría percatarse de este tema cuando realice una

fiscalización directa al propio contribuyente o a través del cruce de información con
terceros que podrían ser proveedores del mismo o clientes, a los cuales se les hubiera
trabado un embargo en forma de intervención de información de terceros.

En el caso de los activos éstos podrían estar en poder de la empresa y destinados a las
actividades por las cuales fue constituido pero no lo incorpora en su contabilidad, ello
determinaría inclusive una intención de no contar con activos mayores que determinen una
base imponible del ITAN más elevada, con lo cual se estaría cancelando un menor pago
de dicho tributo, en perjuicio del fisco.

Otro de los supuestos sería el caso de la incorporación de gastos falsos, a través de la

sustentación de operaciones contenidas en comprobantes de pago que no se encuentran
autorizados por la SUNAT o que también han sido emitidos consignando toda la
información pertinente exigida por el fisco, pero han sido copiados en su numeración de
otros comprobantes que si cuentan con la autorización respectiva, lo que en los procesos
de fiscalización se conocen como “comprobantes clonados”, lo cual es una conducta
sancionada inclusive de manera penal al considerarse como delito.
2.5 SE VERIFIQUEN DISCREPANCIAS U OMISIONES ENTRE EL CONTENIDO DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO Y LOS LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD, DEL
DEUDOR TRIBUTARIO O DE TERCEROS

El numeral 5) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria
podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se verifiquen discrepancias u
omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de
contabilidad, del deudor tributario o de terceros.

Este tipo de verificaciones puede presentarse cuando el fisco efectúe una compulsa
tributaria, la cual consiste en una revisión de los comprobantes de pago y los confronta con
la información registrada en los libros y/o registros contables o que tengan vinculación con
el tema tributario.

2.6 SE DETECTE EL NO OTORGAMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE

CORRESPONDAN POR LAS VENTAS O INGRESOS REALIZADOS O CUANDO ÉSTOS
SEAN OTORGADOS SIN LOS REQUISITOS DE LEY

El numeral 6) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria
podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte el no otorgamiento
de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o
cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley.

Este supuesto se puede verificar cuando el fedatario fiscalizador haya realizado una
intervención en el local del contribuyente y se percate que no se ha entregado el
respectivo comprobante de pago que sustente la operación. Para ello se levanta un acta
probatoria que servirá como prueba de la comisión de la infracción.
Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de pago o
documentos complementarios a éste se considera una infracción tipificada en el numeral
1) del artículo 174º del Código Tributario y se sanciona de acuerdo con la Tabla de
Infracciones y Sanciones con el cierre del establecimiento o una multa cuando sea
imposible ejecutar el cierre. Esta sanción se aplicaría a la persona o entidad que efectúe la
venta de un bien, entregue en uso el mismo o preste un servicio.

El otro supuesto que puede presentarse en este punto es que los documentos que se
emitan no reúnen los requisitos señalados para la emisión de los comprobantes de pago. A
manera de ejemplo se puede mencionar la emisión de un documento que no es
considerado como comprobante de pago como es el caso de las “notas de venta”, “orden
de pedido”, “boleta de servicio”, “nota de pedido”, entre otros.

También puede darse el caso de comprobantes de pago emitidos a los cuales les falta un
requisito, como puede ser el caso en el cual no se consigna el pie de imprenta, no se
señala las series autorizadas, el local de una sucursal no contiene el domicilio fiscal pre
impreso, entre otras situaciones.

2.7 SE VERIFIQUE LA FALTA DE INSCRIPCIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO ANTE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El numeral 7) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria
podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se verifique la falta de
inscripción del deudor tributario ante la Administración Tributaria.

El numeral 1 del artículo 87º del Código Tributario, determina como una obligación a
cumplir por parte de los administrados el hecho de inscribirse en los registros de la
Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos
en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo
deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artículo 11º del Código
Tributario4.

Recordemos que el Decreto Legislativo Nº 943, aprobó la Ley del Registro Único de
Contribuyentes 5, la cual en su artículo 2º regula la inscripción en el RUC, precisando que
deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o
jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros, domiciliados o no en el país, que se encuentren en alguno de los siguientes
supuestos6:

a. Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT,

conforme a las leyes vigentes.

b. Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados

por la SUNAT, tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad, en
virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley. Esta obligación debe ser
cumplida para proceder a la tramitación de la solicitud de devolución respectiva.

c. Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales o de

Excepción previstos en la Ley General de Aduanas.

d. Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria su
incorporación al registro.

De presentarse los supuestos antes indicados, el fisco es casi seguro que realizará la
inscripción de oficio en el Registro Único de Contribuyentes, aparte por supuesto de aplicar
la base presunta al tener el camino habilitado legalmente por este numeral.
2.8 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITA LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD,
OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, O LLEVANDO LOS MISMOS,
NO SE ENCUENTREN LEGALIZADOS O SE LLEVEN CON UN ATRASO MAYOR AL
PERMITIDO POR LAS NORMAS LEGALES. DICHA OMISIÓN O ATRASO INCLUYE A
LOS SISTEMAS, PROGRAMAS, SOPORTES PORTADORES DE MICROFORMAS
GRABADAS, SOPORTES MAGNÉTICOS Y DEMÁS ANTECEDENTES
COMPUTARIZADOS DE CONTABILIDAD QUE SUSTITUYAN A LOS REFERIDOS
LIBROS O REGISTROS

El numeral 8) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria
podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor tributario omita
llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se
encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de
contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.

El numeral 4) del artículo 87º del Código Tributario determina como exigencia el llevar los
libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en las normas
pertinentes.

En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y registros tributarios tal
como lo establece el texto del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina que los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un
Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas
sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a
llevar contabilidad completa.

Para poder entender que libros están comprendidos dentro de la contabilidad completa
debemos revisar el artículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT.

También se considera que se puede utilizar la base presunta en la determinación de la

deuda tributaria, cuando el contribuyente aun teniendo los libros legalizados en su
momento, no los tiene al día, por lo cual están atrasados7, lo que dificulta la determinación
de los tributos sobre base cierta.

2.9 NO SE EXHIBA LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES U OTROS LIBROS O

REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT ADUCIENDO LA PÉRDIDA, DESTRUCCIÓN
POR SINIESTRO, ASALTOS Y OTROS

El numeral 9) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria
podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando no se exhiba libros y/o
registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por
siniestro, asaltos y otros.
Sobre el tema es pertinente mencionar que para la Administración resulta sospechoso que
justo en el momento en el cual se exige al contribuyente la exhibición y/o presentación de
los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, el deudor tributario alude la pérdida
de los mismos. También se alude la destrucción o robo de los mencionados registros, para
lo cual adjuntan una denuncia policial que respalda de algún modo esa conducta.

Veamos un caso. La empresa “Inmobiliaria y Corretaje S.A.” ha recepcionado de parte

de la SUNAT un requerimiento de información en el cual le otorgan tres (3) días hábiles
para la presentación en las oficinas del fisco de su Registro de Compras y el Registro de
Ventas de todos los períodos del año 2011. El contador en respuesta a ese requerimiento
adjuntó como descargo para no presentar la información solicitada una denuncia policial
presentada en la comisaría del sector donde se ubica la oficina, indicando en ella que los
Registros de Compras y de Ventas habían sido sustraídos por terceras personas de sus
oficinas.

El detalle es que la fecha de la denuncia de pérdida de los registros es el mismo día que
se ha recepcionado el requerimiento de información por parte del fisco, con lo cual se
restaría fehaciencia a la información proporcionada a la SUNAT y en aplicación del
numeral 9 del artículo 64º del Código Tributario se habilitaría la aplicación de la base
presunta en la determinación de la deuda tributaria del contribuyente.

2.10 SE DETECTE LA REMISIÓN O TRANSPORTE DE BIENES SIN EL

COMPROBANTE DE PAGO, GUÍA DE REMISIÓN Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO
EN LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIÓN O TRANSPORTE, O CON
DOCUMENTOS QUE NO REÚNEN LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA
SER CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO O GUÍAS DE REMISIÓN, U OTRO
DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZ

El numeral 10) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte la
remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago, lo cual implica el envío de
bienes respecto de los cuales no se ha emitido el comprobante de pago o habiéndose
emitido no se adjuntó a la documentación que sustenta el traslado del bien dicho
comprobante.

Igual situación se puede dar cuando el traslado de los bienes se realiza sin la emisión de la
Guía de Remisión (que puede ser la del remitente y/o la del transportista) y es detectado
por el control móvil en la carretera o en las vías públicas.

De igual modo se presentaría este supuesto cuando el transportista realiza el transporte de

los bienes sin contar con el manifiesto de carga, el cual es útil para describir la carga entre
otros detalles. Recordemos que el manifiesto de carga es un “Documento en el cual se
detalla la relación de la mercancía que constituyen carga de un medio o de una
unidad de transporte, y expresa los datos comerciales de las mercancías”8.

El legislador considera también que se ha incurrido en esta causal para la utilización de la

base presunta cuando se procura sustentar el transporte con documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o guías de
remisión. Aquí puede presentarse el caso en el cual el transportista tenga un documento
interno denominado “Detalle de bienes transportados”, el cual no tiene ninguna validez
para efectos tributarios aunque si para efectos internos de control del contribuyente.

Es pertinente indicar que aquí se ha cometido la infracción tipificada en el numeral 4) del

artículo 174º del Código Tributario, por transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
Podemos observar lo antes mencionado en la RTF Nº 1608‐9‐2011 de fecha 28/01/2011,
que señala como criterio el hecho que el “acta probatoria levantada por el fedatario
debe indicar el documento cuya omisión genera la infracción”.

Parte de la argumentación de esta RTF se aprecia a continuación: “Se revoca la apelada

que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de multa,
girada en sustitución de la sanción de internamiento temporal de vehículos, por la
infracción tipificada por el numeral 4) del artículo 174º del Código Tributario, y se
deja sin efecto dicho valor, dado que en el acta probatoria al transportista, que
sustenta la comisión de la referida infracción que se atribuye a la recurrente, se
aprecia que solamente se consignó que ésta transportó bienes “sin documentación
exigida por las normas tributarias”, sin dejarse expresa constancia de cuál o cuáles
eran los documentos que omitió presentar. De conformidad con el acuerdo
contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2011‐02, se declara como
precedente de observancia obligatoria el siguiente criterio “Para efecto de las
infracciones consistentes en transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el
comprobante de pago, guía de remisión u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisión, el acta probatoria debe indicar el documento cuya
omisión genera la infracción”.

2.11 EL DEUDOR TRIBUTARIO HAYA TENIDO LA CONDICIÓN DE NO HABIDO, EN

LOS PERÍODOS QUE SE ESTABLEZCAN MEDIANTE DECRETO SUPREMO

El numeral 11) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte que el
deudor tributario haya tenido la condición de “no habido”, en los períodos que se
establezcan mediante decreto supremo.

Cabe indicar que la norma reglamentaria que alude este numeral es el Decreto Supremo
Nº 041-2006-EF. Allí se precisa cuando un contribuyente es “no habido”. Para ello
transcribimos los artículos 6º, 7º, 8º y 9º para el caso de los “no habidos”.

“CONDICIÓN DE NO HABIDO

Artículo 6°.- PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE LA CONDICIÓN DE NO

HALLADO A NO HABIDO

6.1 La SUNAT procederá a requerir al deudor tributario que adquirió la condición de

no hallado para que cumpla con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el
último día hábil del mes en el que se le efectúa el requerimiento, bajo apercibimiento
de asignarle la condición de no habido.

6.2 Dicho requerimiento sólo podrá notificarse hasta el décimo quinto día calendario
de cada mes, mediante cualesquiera de los medios previstos en los incisos b), c), e)
y f) del Artículo 104° o en el Artículo 105° del Código Tributario.

6.3 Los deudores tributarios que no cumplan con declarar o confirmar su domicilio
fiscal dentro del plazo señalado en el numeral 6.1, adquirirán la condición de no
habido en la fecha en que se efectúe la publicación a que se refiere el numeral 8.1
del Artículo 8°, sin que para ello sea necesario la emisión y notificación de acto
administrativo adicional alguno.

Artículo 7°.- LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIÓN DE NO HABIDO

7.1 Requisitos

1. La condición de no habido será levantada si el deudor tributario cumple con los

siguientes requisitos:

a. Declarar o confirmar su domicilio fiscal y siempre que la SUNAT lo verifique; y,

b. Haber presentado las declaraciones pago correspondientes a las obligaciones

tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los doce (12) meses
anteriores al mes precedente en que se declara o confirma el domicilio fiscal, de
estar obligado.

2. La SUNAT realizará la verificación a que se refiere el literal a), en un plazo de

diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente del cumplimiento de los
requisitos antes señalados.

7.2. Momento en que se levanta la condición de no habido

El levantamiento de la condición de no habido surtirá efecto a partir del día

calendario siguiente al:

a) De la verificación a que se refiere el numeral 7.1; o,

b) Vencimiento del plazo con el que cuenta la SUNAT para efectuar la mencionada
verificación, sin que ésta se haya realizado.

Artículo 8°.- PUBLICACIÓN

8.1 La SUNAT publicará en su página web, dentro de los dos (2) primeros días
hábiles de cada mes, la relación de deudores tributarios que no cumplieron con
declarar o confirmar su domicilio fiscal en el plazo establecido en el Artículo 6° del
presente dispositivo, incluyendo a aquellos que, teniendo la condición de no habido,
no levantaron dicha condición conforme lo señalado en el Artículo 7°. La referida
publicación deberá indicar la fecha en que los deudores tributarios adquirieron la
condición de no habido.

8.2 Los interesados podrán consultar a través de la página web de la SUNAT la fecha
en que los deudores tributarios, que cumplan con lo establecido en el Artículo 7°,
levantaron su condición de no habidos, así como la fecha en que adquirieron dicha
condición.

Artículo 9°.- EFECTOS VINCULADOS A LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA

9.1 De conformidad con el numeral 11) del Artículo 64° del Código Tributario, la
SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base
presunta cuando el deudor tributario tenga la condición de no habido al iniciar el
proceso de verificación o fiscalización, o la adquiera durante el proceso de
verificación o fiscalización.

9.2 El referido procedimiento de determinación sobre base presunta se utilizará aun

cuando el deudor tributario subsane posteriormente tal condición y será aplicable
únicamente a los tributos y por los períodos comprendidos en el proceso de
verificación o fiscalización.
9.3 Cuando se realice un requerimiento ampliando la verificación o fiscalización a
otros tributos o períodos, y el deudor tributario hubiera levantado la condición de no
habido con anterioridad a la notificación de dicha ampliación, no se utilizará como
supuesto para aplicar la determinación sobre base presunta que el deudor tributario
haya tenido la condición de no habido, respecto de la referida ampliación”.

Tenga presente que de acuerdo a lo dispuesto por el segundo párrafo del inciso j) del
artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles los gastos sustentados
en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del
comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la
Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición.

2.12 SE DETECTE EL TRANSPORTE TERRESTRE PÚBLICO NACIONAL DE

PASAJEROS SIN EL CORRESPONDIENTE MANIFIESTO DE PASAJEROS
SEÑALADO EN LAS NORMAS SOBRE LA MATERIA

El numeral 12) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte que el
transporte terrestre público nacional (dentro del territorio peruano) de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la materia.

Tengamos presente que el manifiesto de pasajeros es el documento de control de los

boletos de viaje de transporte público nacional de pasajeros, en el cual se detalla la
información correspondiente al viaje efectuado, ello conforme lo señala el numeral 10 del
artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT, la cual regula las
normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre público
nacional de pasajeros.

De acuerdo con el primer párrafo del artículo 10º de la Resolución señalada anteriormente
el transportista emitirá un manifiesto de pasajeros por cada viaje y por cada vehículo antes
del inicio del servicio de transporte.

En este orden de ideas, si la Administración Tributaria en un proceso de fiscalización

observa que no se ha emitido el manifiesto de pasajeros, ello dará pie a que se utilice la
base presunta, toda vez que no existirá información fidedigna para realizar el cálculo y
determinación de la deuda tributaria a cargo del contribuyente.

2.13 SE VERIFIQUE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO QUE EXPLOTA JUEGOS DE

MÁQUINAS TRAGAMONEDAS UTILIZA UN NÚMERO DIFERENTE DE MÁQUINAS
TRAGAMONEDAS AL AUTORIZADO; USA MODALIDADES DE JUEGO, MODELOS DE
MÁQUINAS TRAGAMONEDAS O PROGRAMAS DE JUEGO NO AUTORIZADOS O NO
REGISTRADOS; EXPLOTA MÁQUINAS TRAGAMONEDAS CON CARACTERÍSTICAS
TÉCNICAS NO AUTORIZADAS; UTILICE FICHAS O MEDIOS DE JUEGO NO
AUTORIZADOS; ASÍ COMO CUANDO SE VERIFIQUE QUE LA INFORMACIÓN
DECLARADA ANTE LA AUTORIDAD COMPETENTE DIFIERE DE LA
PROPORCIONADA A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O QUE NO CUMPLE CON
LA IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA COMPUTARIZADO DE INTERCONEXIÓN EN
TIEMPO REAL DISPUESTO POR LAS NORMAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DE
JUEGOS DE CASINOS Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS

El numeral 13) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se presenten una
serie de supuestos relacionados con la explotación de las máquinas tragamonedas.

Los supuestos son los siguientes:

a. El deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza un
número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado. Ello determina que un
empresario del rubro de tragamonedas tenga un número de máquinas tragamonedas
declarado ante el fisco pero en la práctica realiza la explotación del juego con un número
distinto, que puede ser mayor o menor, pero no coincide con el que se encuentra
autorizado.

b. Usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas o programas de

juego no autorizados o no registrados. Este tipo de situaciones se presentaba hace
algún tiempo cuando los empresarios que explotaban el rubro de tragamonedas no tenían
un control exhaustivo y estaban protegidos por diversas acciones de amparo presentadas
en el Poder Judicial.

c Explota máquinas tragamonedas con características técnicas no autorizadas. Aquí

podría presentarse el caso en el cual las máquinas tuvieran programas alterados que
procuran no entregar premios o si los otorgan los beneficios serían dentro de una
probabilidad mínimos.

d. Utilice fichas o medios de juego no autorizados. Este supuesto resulta perjudicial al

fisco ya que se están realizando operaciones de juego sin posibilidad de control.

e. Cuando se verifique que la información declarada ante la autoridad competente

difiere de la proporcionada a la administración tributaria. Esto significa que los datos
que el explotador de la actividad de máquinas tragamonedas declara una información a la
Dirección General de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas 9 y otros distinta ante
la SUNAT.

f. No cumple con la implementación del sistema computarizado de interconexión en

tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos
y máquinas tragamonedas. Este es un mecanismo de un mayor control de la actividad
descrita anteriormente.

De conformidad con lo dispuesto por el Informe N° 092-2012-SUNAT/4B0000, de fecha 27

de setiembre de 2012, se indica que “La entrada en vigencia de la Ley N.° 29829, que
dispone la instalación, implementación y puesta en funcionamiento del SUCTR en
las salas de juego de máquinas tragamonedas, no enerva la obligación de los
sujetos que realizan la explotación de los Juegos de Casinos y/o Máquinas
Tragamonedas, de declarar y pagar el Impuesto que grava estos juegos mediante el
PDT – Formulario Virtual N.° 693; así como de efectuar la liquidación diaria por la
explotación de dichos juegos registrando la información respectiva en los formatos
contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 014-
2003/SUNAT”10.

2.14 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITIÓ DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MÁS

TRABAJADORES POR LOS TRIBUTOS VINCULADOS A LAS CONTRIBUCIONES
SOCIALES O POR RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

El numeral 14) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte que el
deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.

Observamos que en este caso para habilitar el supuesto de aplicación de la base presunta
solo basta con haber omitido declarar y/o registrar a un trabajador, respecto a las
contribuciones sociales, donde se encuentra la ONP y las retenciones que correspondan a
la quinta categoría.
Lo que llama la atención es que no se ha hecho mención a las rentas obtenidas por
personas que son prestadores de servicios bajo la cuarta categoría, motivo por el cual no
procedería la utilización de la presunción por base presunta.

2.15 CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS LO ESTABLEZCAN DE MANERA

EXPRESA

El numeral 15) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando las normas
tributarias lo establezcan de manera expresa.

Lo antes indicado implica que si existe una norma especial que contenga la regla de
aplicación, bastará únicamente su invocación para que se pueda aplicar la base presunta.