Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Pudiendo así entender que si hablamos de acreedor se trata del Estado y que por
otro lado también pueden ser estas Entidades Públicas de Derecho Privado con
personería jurídica propia (que son las que nacen directamente del Estado y gozan
del derecho de potestad pública, crean relaciones de subordinación y tienen como
finalidad prestar los servicios públicos) siempre y cuando la ley les asigne la calidad
de administradores, como por ejemplo SENATI, SENCICO, ESSALUD, ONP.
Vemos así que si el deudor no puede cubrir totalmente su deuda; los acreedores
tributarios concurrirán al pago de la deuda tributaria de manera proporcional. Es
importante saber que se podría decir que no se tendrá en cuenta situaciones como
cuan antigua sea la deuda, ni el tributo adeudado, o el monto debido; sino que a
todos los acreedores se les pagará, de alguna manera proporcional y teniendo como
referente el monto de sus acreencias.
Prelación: Orden de prioridad o preferencia con que una cosa o una persona deben
ser consideradas respecto de otra.
Artículo 6°.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS. Las deudas por tributos
gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán
prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a
los trabajadores; las aportaciones impagas (que falten pagar) al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las
aportaciones impagas al Seguro Social de Salud – ESSALUD, y los intereses y
gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, alimentos; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
Tenemos un tipo de norma nacional que establece que el deudor tributario es aquel
obligado al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable. Teniendo así los siguientes artículos:
Artículo 8º de CONTRIBUYENTE, habla de que el Contribuyente es aquél que
realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación
tributaria.
1. Contribuyente directo
Es la persona natural y/o jurídica que tiene RUC, por tanto tiene obligaciones
materiales y formales, cuando se habla de Materiales quiere decir que se
debe pagar la suma de dinero concreta derivada de la imposición de tributos
por ley, y si se habla de Formales, las obligaciones de comunicar y/o
presentar declaraciones juradas a través de PDT( Programa de Declaración
Telemática) con carácter informativo, así como llevar una contabilidad para el
negocio hasta presentar en tiempo y forma la declaración correspondiente a
un impuesto, etc.
2. Contribuyente indirecto
Es la persona natural que paga tributos en forma indirecta a través de la
compra y/o utilización de bienes y servicios, como usuario final.
Por ejemplo de acuerdo a la ley del I.G.V el que vende bienes o servicios en el país
respecto del cual se produce el hecho generador, será el propio contribuyente quien
liquide, declare y pague el impuesto. De igual forma de acuerdo con la ley del
impuesto a la renta, el que percibe rentas por su trabajo dependiente será el
empleador (agente retención) quien habiendo realizado la respectiva retención al
contribuyente, declare y entregue al acreedor tributario (SUNAT) el tributo retenido.
Artículo 9º dice que el Responsable es aquél que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Entonces podríamos decir que entre el acreedor y el deudor existe una relación
jurídica tributaria, en la cual la prestación que debe cumplirse es dar.
Vínculo jurídico entre el acreedor y deudor es la relación o contacto entre el
acreedor y deudor tributario.
DOMICILIO Y RESIDENCIA
DOMICILIO: Es el punto de referencia geográfico, fijado dentro del territorio
nacional.
Es el punto de referencia geográfico, fijado dentro del territorio nacional, para todo
efecto tributario; en donde el sujeto pasivo o acreedor puede señalar expresamente
un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. Este
domicilio es procesado a efecto de un procedimiento administrativo.
Un dato importante es que el domicilio fiscal debe ser Único, Fijado para todo efecto
tributario y Dentro del territorio nacional, en este caso el Perú.
Cuando no existe domicilio fiscal fijado por el contribuyente se presume como tal
aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
-El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la
Administración Tributaria.
Que nada impide a una persona establecer su domicilio fiscal en el lugar que más
convenga a sus intereses, no siendo obligatorio que sea en el lugar en el cual reside
o realiza su actividad económica, salvo que la Administración, utilizando las
atribuciones señaladas precedentemente, disponga su cambio de domicilio.
Cumpliendo así lo que nos dice el En el Artículo 11° , que en DOMICILIO FISCAL Y
PROCESAL, los sujetos son obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria
de acuerdo a las normas respectivas y tienen la obligación de fijar y cambiar su
domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administración Tributaria de señalar expresamente un domicilio procesal en cada
uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Código con
excepción de aquel a que se refiere el numeral 1 del artículo 112. El domicilio
procesal podrá ser físico, en cuyo caso será un lugar fijo ubicado dentro del radio
urbano que señale la Administración Tributaria, o electrónico, en cuyo caso, será el
buzón electrónico habilitado para efectuar la notificación electrónica de los actos
administrativos a que se refiere el inciso b) del artículo 104° y asignado a cada
administrado, de acuerdo a lo establecido por resolución de superintendencia para
el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT, o mediante resolución
ministerial del Sector Economía y Finanzas para el caso de procedimientos
seguidos ante el Tribunal Fiscal. La opción de señalar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercerá por
única vez dentro de los tres días hábiles de notificada la resolución de ejecución
coactiva y en el caso de domicilio procesal físico estará condicionada a la
aceptación de aquella, la que se regulará mediante resolución de superintendencia.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración
Tributaria se considera vigente mientras su cambio no sea comunicado a ésta en la
forma que establezca. En aquellos casos en que la Administración Tributaria haya
notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización o haya
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio
de domicilio fiscal hasta que ésta concluya, salvo que a juicio de la Administración
exista alguna causa justificada para el cambio. La Administración Tributaria está
facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste
puede que dificulte el ejercicio de sus funciones.
Cambio de domicilio fiscal a iniciativa de la administración tributaria:
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a ésta
en la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administración Tributaria
haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización o
haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuar el
cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya, salvo que a juicio de la
Administración exista causa justificada para el cambio. La Administración Tributaria
está facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio,
éste dificulte el ejercicio de sus funciones. Excepcionalmente, en los casos que se
establezca mediante resolución de superintendencia u otra norma de rango similar,
la Administración Tributaria podrá considerar como domicilio fiscal los lugares
señalados en el párrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a
inscribirse.
Conforme al artículo 11° del Código Tributario, el domicilio fiscal es el lugar fijado
por el deudor tributario para todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el
cual debe ser comunicado a la Administración Tributaria en la forma que esta lo
establezca, siendo que la propia Administración Tributaria puede requerir su cambio,
cuando este dificulte el ejercicio de sus funciones.
Artículo 12º.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil (RENIEC).
Esto se podrá aplicar sólo para determinar el domicilio de las personas naturales,
cuando estas no han cumplido con señalar su domicilio fiscal. Cuando ha sido fijado
el domicilio fiscal y no ha sido objetado por la Administración Tributaria, no es
aplicable la presunción regulada por los arts. 12° a 13°. En el caso que la
administración tributaria objete el domicilio fiscal, debe efectuar el requerimiento de
cambio de domicilio respectivo.
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, que
es el de su residencia habitual, presumiéndose esta cuando haya permanencia en
un lugar por más de 6 meses, aquel donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales, o donde están ubicados los bienes relacionados con los hechos que
generan obligaciones tributarias.
Artículo 13º.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS
Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración efectiva.
b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias.
Asimismo, debemos tener presente que cuando el artículo señala: "cuando las
personas naturales no fijen un domicilio fiscal", está indicando que esta norma se
aplica solo para aquellas personas que tienen el deber de fijar y comunicar a la
Administración Tributaria su domicilio fiscal, no lo hicieron, justamente para no
validar el incumplimiento de estos sujetos. La norma favorece en este caso a la
Administración Tributaria a que pueda presumir como domicilio fiscal de este sujeto,
cualquiera de los cuatro casos señalados en él; y en el caso que se presente la
posibilidad de que el sujeto pudiera tener más de un domicilio conocido por la
Administración, será la Administración Tributaria quien determinará cuál se
considerará como su domicilio fiscal.
Las normas que han regulado estas situaciones domiciliarias que se encuentran
vigentes, han señalado los casos en que se adquiere la condición de No Hallado:
“Se adquiere de modo automático si al momento de notificar los Documentos o al
efectuar la verificación del domicilio fiscal se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
En los dos primeros casos, para que se adquiera la condición de no hallado, las
situaciones mencionadas deben producirse en 3 oportunidades en días distintos.”
Entendemos que la finalidad del legislador es resguardar al administrado, cosa que
en la realidad no necesariamente se cumple, ya que si bien es cierto, por ejemplo, la
notificación por negativa a la recepción es una modalidad establecida en el artículo
104° del Código Tributario, el contribuyente no tiene generalmente como probar si
se realizó o no la notificación mediante esta modalidad.
DOCTRINA "... Este criterio parecería lógico habida cuenta de que, el domicilio
despliega sus efectos básicamente en toda la actividad administrativa de
comunicación entre la Administración y el sujeto pasivo. Esta actividad, obviamente,
solo se puede realizar con los sujetos que gozan de capacidad jurídica y de
capacidad de obrar. En ausencia de tal capacidad, serán los representantes de tales
entidades los que actúen ante la Administración Tributaria y respecto de los cuales
sea necesario conocer su domicilio. El representante de las entidades sin
personalidad jurídica, será una persona física o jurídica a la que la Ley le atribuye un
domicilio a efectos tributarios...". (FAURFNAVARRO. El domicilio tributario. p.65)
CASO :
Rosa Álvarez ha designado como domicilio fiscal de su negocio, San Isidro, Lima.
Asimismo, en dicho domicilio se encuentra la administración efectiva del mismo. No
obstante, la Administración Tributaria mediante la notificación de diversos
documentos le ha solicitado que fije un nuevo domicilio fiscal y procesal dentro del
radio urbano del Distrito de un distrito dado. Argumentó que le solicitó a la Sra.
Álvarez el cambio porque a su juicio designar como domicilio San Isidro le dificulta
ejercer sus funciones. En
https://es.scribd.com/document/313960496/Deudor-tributario
https://www.slideshare.net/davidvillarvasquez/23-ct-2libro1
https://es.slideshare.net/galumis/codigo-tributario-neumann
https://es.scribd.com/document/236724789/Acreedor-Tributario-ERN
http://repositorio.uasf.edu.pe/bitstream/UASF/83/1/DerechoTributarioRaulVillal
obos.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.pdf