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CONCEITO
A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis para
a tomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muito antiga e sempre
existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decisões. Com o passar do tempo, o
governo começa a utilizar-se dela para arrecadar impostos a torna obrigatória
para a maioria das empresas.
Contabilidade Comercial
Contabilidade Industrial
Contabilidade Pública
Contabilidade Bancária
Contabilidade Hospitalar
Contabilidade Agropecuária
Contabilidade Securitária
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USUÁRIOS DA CONTABILIDADE
3
A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Física ou Pessoa Jurídica. Considera-
se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigações.
PESSOA FÍSICA é a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo (sem
qualquer exceção).
PESSOA JURÍDICA é a união de indivíduos que, através de um contrato
reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da
de seus membros. As pessoas jurídicas podem ter fins lucrativos (empresas
industriais, comerciais etc.) ou não (cooperativas, associações culturais,
religiosas etc.). Normalmente, as pessoas jurídicas denominam-se empresas.
Entidade Contábil – Pessoa para quem é mantida a contabilidade, podendo ser
pessoa jurídica ou física.
O PROFISSIONAL CONTÁBIL
Técnico de Contabilidade – Curso de Contabilidade em nível de 2º grau
Contador ou Bacharel em Ciências Contábeis – Curso Superior (3º grau) de
Contabilidade.
Ambos podem ser chamados Contabilistas. Responsáveis pela contabilidade
das empresas, analistas de balanços, pesquisadores contábeis etc.
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PILARES DA CONTABILIDADE
Postulados e Princípios
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ser registrados os que puderem ser comprovados por documentos e
critérios objetivos. Esta convenção tem o propósito de eliminar liberalismo
nas escolhas de critérios, principalmente de valor.
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Alfenas S/A
Baçanço Patrimônial e 31-1-19X1
Em $ mil
Ativo Passivo
Caixa 1.000 Passivo
Bancos 800 Titulos a Pagar 3.500
Titulos a Receber 3.000 Fornecedores 1.800 5.300
Estoques de Materiais 3.000 Patrimônio Liquido
Terrenos 1.700 Capital 4.000
Veiculos 500 Lucros Acumulados 700 4.700
Total 10.000 Total 10.000
2.1 – Ativo
2.2 – Passivo
Exemplificando:
O Patrimônio Líquido de uma entidade pode ser proveniente das seguintes fontes:
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a) Investimentos – efetuados pelos proprietários em troca de ações, quotas
ou outras participações.
b) Lucros – acumulados na entidade como fonte (adicional) de financiamento.
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(lado direito)
(lado esquerdo)
P
A
Obrigações
Ativo = Passivo
Patrimônio Líquido = 0
(lado esquerdo)
(lado direito)
A
PL
Bens e Direitos
Ativo = Patrimônio Líquido
Passivo = 0
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Alfenas S/A
Balanço Patrimonial em 15.01.Ano X
Em $
Ativo Passivo
Patrimônio Líquido
Caixa 4.000 Capital Subscrito 4.000
4.000 4.000
Com essa transação, a empresa adquiriu um novo Ativo (Imóveis), mas viu seu
dinheiro (Caixa) diminuído no mesmo valor.
Alfenas S/A
Balanço Patrimônial em 10-2-X
Em $ mil
Ativo Passivo
Patrimônio Líquido
Caixa 2.800
Imóveis 1.200 Capital 4.000
4.000 4.000
10
seu saldo de materiais por $ 2.800, em leilão, mais aceitou o preço oferecido pela
Alfenas S.A., por se tratar de vendas rápidas,assinando as partes o respectivo
contrato.
Nenhum pagamento em dinheiro foi feito ao Sr. Almeida nessa data. A entrega do
material foi postergada até que o edifício da empresa estivesse concluído e em
condições de armazená-lo.
Após essa transação, o balanço de Alfenas S/A passou a ter a seguinte forma:
Alfenas S/A
Balanço Patrimônial
Em $ mil
Ativo Passivo
Passivo
Caixa 2.800 Fornecedores 2.000
Imóveis 1.200 Patrimônio Líquido
Estoqeus de Materiais 2.000 Capital 4.000
6.000 6.000
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Adquiriu, então, em 20-2-X, da Xixo Automóveis S.A., um veiculo, a vista, por $
200.
Efetuada essa nova transação, a empresa adquiriu um novo Ativo (Veículos) e seu
dinheiro (Caixa) diminuiu no mesmo valor. O Balanço da empresa estará agora
assim configurado:
Alfenas S/A
Balanço Patrimonial em 20-2-X
Em $ mil
Ativo Passivo
Passivo
Caixa 2.600 Fornecedores 2.000
Imóveis 1.200
Estoques de Materiais 2.000 Patrimônio Líquido
Veiculos 200 capital 4.000
6.000 6.000
Nenhum dinheiro foi recebido do Sr. A. Sousa, nessa data, porém a empresa
adquiriu um novo Ativo – um direito de receber os $ 600, representado por uma
Nota Promissória emitida pelo comprador.
Alfenas S/A
Balanço Patrimonial em 23-2-X
Em $ mil
Ativo Passivo
Passivo
Caixa 2.600
Imóveis 600 Fornecedores 2.000
Estoques de Materiais 2.000
Veiculos 200 Patrimônio Liquido
Titulos a Receber 600 Capital 4.000
6.000 6.000
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Em 5-3-X, a Alfenas S.A. pagou ao Sr. Almeida $ 1.300, correspondentes à parte
da dívida assumida com o mesmo em 13-2-X, quando da aquisição de materiais
eletrônicos. Esta operação diminuiu o Passivo (Fornecedor) e também a
disponibilidade de dinheiro em Caixa (Ativo). Eis o novo Balanço Patrimonial da
entidade, após a ocorrência dessa operação.
Alfenas S/A
Balanço Patrimonial em 5-3-X
Em $ mil
Ativo Passivo
Passivo
Caixa 1.300
Imóveis 600 Fornecedores 700
Estoques de Materiais 2.000
Veiculos 200 Patrimônio Líquidos
Titulos a Receber 600 Capital 4.000
4.700 4.700
Alfenas S/A
Balanço Patrimonial em 10-3-X
Em $ mil
Ativo Passivo
Passivo
Caixa 1.700
Imóveis 600 Fornecedores 700
Estoques de Materiais 2.000
Veiculos 200 Patrimônio Líquido
Titulos a Receber 200 Capital 4.000
4.700 4.700
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Como base na equação do balanço (A – P = PL), pode-se, então, concluir que, em
dado momento, o patrimônio assume, invariavelmente, um dos cincos seguintes
estado, a saber:
A = P + PL
P
A PL Revela existência da riqueza própria.
A = PL
A=P
A + PL = P
A
PL PRevela má situação, existência de “Passivo a Descoberto’’
(nome tecnicamente mais correta do que “Patrimônio Líquido Negativo”).
PL = P
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Os dois últimos estados patrimoniais (4ª e 5ª) raramente ocorrem, na realidade,
principalmente o último, quando a empresa praticamente já não tem condições
de subsistência.
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4º) Capital Total à Disposição da Empresa – Em acepção mais ampla, pode-se
conceituar o capital como o conjunto dos valores disponíveis pela empresa em
dado momento. Por exemplo, considere-se como capital à disposição da empresa
o somatório dos elementos colocados à direita da situação anteriormente exposta,
ou seja:
Quadro - Resumo
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
(Aplicações dos recursos) (Fontes de Recursos)
Bens (1) Passivo = Capital de Terceiros
Direitos (2) Patrimônio Líquido = Capital Proprio
(2.1) Capital = Capital Nominal
(2.2) Lucros e Reservas = Variações
Capital Total à Disposição
(Recursos Totais) = (1) + (2)
Exercício 1
5/1 – Compra a vista de instalações (divisórias, cortinas etc) para a Empresa, por
$ 2.000.
30/1 – Compra a vista, por $ 8.500, de peças para reparos da Cia. Ômega.
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Pode-se: Levantar um balanço da Empresa Comercial Bahia S.A., após cada
operação.
Exercício 2
a) Em $ mil
Caixa 12.000 Capital 24.000
Estoques de Materiais 12.000
24.000 24.000
b) Em $ mil
Caixa 12.000 Contas a Pagar - Cia.A 6.000
Estoques de Materiais 12.000 Capital 24.000
Móveis e Utensílios 6.000
30.000 300.000
c) Em $ mil
Caixa 14.000 Contas a Pagar - Cia. A 6.000
Estoques de Materiais 12.000 Capítal 26.000
Móveis e Utensílios 6.000
32.000 32.000
d) Em $ mil
Estoques de Materiais 12.000 Contas a Pagar - Cia. A 6.000
Móveis e Utensílios 6.000 Capital 26.000
Veiculos 1.000
32.000 32.000
e) Em $ mil
Caixa 10.000 Contas a Pagar - Cia. A 3.000
Estoques de Materiais 12.000 Capital 26.000
Móveis e Utensílios 6.000
Veiculos 1.000
29.000 29.000
f) Em $ mil
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Caixa 5.000 3.000
Estoques de Materiais 12.000 Contas a Pagar - Cia. A 5.000
Móveis e Utensílios 6.000 Contas a Pagar - Cia. B 26.000
Veiculos 1.000 Capital
Equipamentos 10.000
34.000 34.000
CONCEITO
Patrimônio (riqueza)
Conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa è Bens.
Valores a receber e Direitos a Receber èDireitos
Contas a pagar, dívidas è Obrigações
BENS
São as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das
pessoas e das empresas. Classificam-se em:
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DIREITOS
Em contabilidade entende-se por DIREITO ou DIREITO A RECEBER o poder de
exigir alguma coisa.
OBRIGAÇÕES
São dívidas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dívidas são denominadas
obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos:
pagamento na data do vencimento.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Para se conhecer a riqueza líquida da empresa (ou pessoa):
Somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações; os
resultado é a riqueza líquida, ou seja, a parte que sobra do patrimônio para a
pessoa ou empresa. Ela é denominada patrimônio líquido ou situação líquida.
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QUESTÕES PARA FIXAÇÃO DO CAPÍTULO 2
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2. Dê a diferença entre bens tangíveis e intangíveis.
3. Dê a diferença entre bens móveis e imóveis.
4. O que você entende por direitos a Receber?
5. Qual a diferença entre Direitos e obrigações Exigíveis?
6. Cite algumas obrigações comuns às empresas.
7. O que efetivamente mede o patrimônio?
3.1 - Contas
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No Capitulo 2 era preparado um balanço após a ocorrência de cada operação da
empresa. Tal procedimento visava a demonstrar a contínua igualdade da Equação
do Patrimônio (A = P + PL) e explicar os efeitos de alguns eventos sobre os
elementos do patrimônio.
3.2 - Razão
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c) Diversos valores a receber, sem necessidade de representação isolada,
poderiam ser registrados na conta Valores a Receber ou Contas a Pagar
etc.
d) Diversos valores a apagar, sem necessidade de representação isolada,
poderiam ser registrados na conta Valores a Pagar ou Contas a Pagar etc.
(Titulo da Conta)
(lado do (lado do
débito) crédito)
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A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta, em
determinado período, é denominado saldo. Se o valor dos débitos for superior ao
valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor. Se acontecer o contrário, a
conta terá um saldo credor.
Convém notar que uma empresa possui ou não bens e direitos; não existem bens
negativos e tampouco direitos; portanto, as contas de Ativo possuem saldo
devedor ou nulo. Para que uma conta de Ativo (Bens ou Direitos) tenha saldo
devedor, é necessário que os aumentos e as diminuições nela ocorridos sejam
assim registrados:
3.6.1 - De Passivo
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3.6.2 - De Patrimônio Líquido
Quando o Patrimônio Líquido em seu valor total for negativo, estará no lado
esquerdo do Balanço, junto com o Ativo, ou subtraído do Passivo (lado direito do
Balanço), com o saldo devedor. Aumentá-lo com o sentido de melhorá-lo significa
diminuir esse saldo devedor, o que só pode ser feito mediante um lançamento a
crédito.
Logo, segue-se que qualquer aumento em Patrimônio Líquido, seja este positivo
ou negativo em determinados momentos, será regido por crédito, e qualquer
diminuição, por debito.
Efetua-se um lançamento a:
Contas
Débito Crédito
de para para
Ativo Aumentar Diminuir
Passivo Diminuir Aumentar
Patrimônio Líquido Diminuir Aumentar
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Para ilustrar a função do débito e do crédito nas contas, passaremos a considerar
algumas operações de uma empresa. Procuramos analisar cada ocorrência para
verificar quais lançamentos a débito e a crédito seriam necessários para o registro
desses aumentos e dessas diminuições. Para simplificar a demonstração,
usaremos razonete, nos quais colocaremos unicamente as quantias, a débito e o
crédito de cada operação terão a mesma numeração, entre parênteses.
Caixa Capital
(1) 17.000 17.000 (1)
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Terrenos Caixa
(2) 6.200 17.000 6.200 (2)
saldo = 10.800
27
O Ativo Caixa foi aumentado – debita-se Caixa;
O Ativo Títulos a Receber foi diminuído – credita-se Títulos a
Receber.
7. Foi pago, em 31 de julho, ao Sr. Figueiredo, parte da dívida para com ele, $
7.000. Uma nova alteração ocorre:
3.10 - Diário
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3.11 - Partidas de Diário
a) Data de operação;
b) Conta a ser debitada;
c) Conta a ser creditada;
d) Histórico da operação, com a menção das características principais dos
documentos comprobatórios da operação;
e) Valor da operação, em moeda.
estoques de materiais
a caixa
N/ compra, a vista, de
F. Macedo Ltda., conf. S/
Nota Fiscal nº 34565 3.400
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não só pela ordem de colocação. (Observação: pode-se não usar a partícula a
desde que se identifique por outra forma qual a conta a ser debitada e qual e ser
creditada).
As partidas de Diário que contêm uma única conta a débito e uma única conta a
crédito são chamadas Partidas de 1ª fórmula. Partidas de 2ª fórmula são
compostas de uma conta a débito e duas ou mais contas a crédito.
É comum o uso da palavra Diversos para se avisar que há duas ou mais contas
debitadas ou creditadas. Mais, na realidade, seu uso não é obrigatório.
Estoques de mercadorias
a Diversos
a Caixa
N/ compra, a vista, de F.
Madeco Ltda., conf. S/ Nota
Fiscal nº 3456 3.400
a Fornecedores
Idem, a prazo, de J.
Cavalcanti S/A conf.
s/ Nota Fiscal nº 73 2.500 5.900
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Exemplo:
Diversos
a Caixa
Móveis e Utensílios
Pago a Móveis Indústrias
S/A ref a s/N.F. nº 3478 8.000
Veículos
Idem à Soc. Comercial
de Automóveis Ltda.
s/ N.F. nº 4565 12.000
Terrenos
Idem, a Joaquim Marques.
conf escritura lavrada
no 3º Tabelião de São
Paulo, a fls. 25 do Livro 132 62.000 82.000
Como já foi exposto, existem as contas coletivas, como Títulos a Pagar, Títulos a
Receber, Contas a Receber, Bancos c/ Movimento etc.; nas quais são englobados
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os créditos e débitos de terceiros para com a entidade. Mesmo quando o número
destes terceiros for reduzido, a entidade precisa manter registrados adicionais
para o controle de cada devedor e cada credor, separadamente. Para tal
finalidade, existem os livros auxiliares de razão que funcionam como
desdobramento da conta Duplicata a Pagar, e dele constam tantas folhas ou
fichas quantos forem os credores da entidade, portadores de Duplicatas a
Receber. Costuma-se dizer que as contas coletivas funcionam no Razão como
registros sintéticos e os livros auxiliares correspondentes como registros
analíticos. O mesmo ocorre nos sistemas eletrônicos.
Além desses tipos de livros auxiliares do Razão, existem mais um, que se destaca
por sua natureza, bem diferente dos demais: é o livro Caixa. As operações que
envolvem pagamentos e recebimentos de dinheiro que, como sabemos, afetam um
dos elementos do Ativo são geralmente objeto de um cuidado maior por parte do
setor contábil. A conta Caixa, no Razão, não dá, normalmente, maiores
informações sobre o histórico de transação e sobre as características dos
documentos que a comprovam. Além disso, as existências de dinheiros em caixa
devem ser conferidas diariamente, sendo confrontados os resultados da contagem
física com os registros das operações. Assim, caso houvesse um pequeno atraso
na contabilizarão das operações, fato esse que pode ocorrer até mesmo nas
empresas mais bem organizadas, ficariam os responsáveis pelo dinheiro, além da
conta Caixa do Razão. Esse livro, também denominado Caixa, contém, em última
análise, as mesmas informações globais que a conta Caixa do Razão, porém é
mais completo nos históricos das operações e deve ser escriturado quase
simultaneamente com as operações, a fim de permitir a conferência imediata das
existências, a qualquer momento. Hoje, usualmente o montante de dinheiro em
mãos é reduzido, quando comparado com o depósito nos bancos.
Caixa Código
11
Data Operação Débito Crédito D/C Saldo
15-7-19X9 a Terrenos 132.000 D 132.000
Terrenos Código
15
32
Data Operação Débito Crédito D/C Saldo
1-1-19X9 Saldo Anterior D 132.000
15-7-19X9 de Caixa 132.000 -
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Cia. Brasília de Radiadores
Balancete de Verificação em 31-8-19X9
Balancete Movimento de Período Balancete Atual
Contas Saldos Saldos Atuais
Débito Crédito
Devedores Credores Devedores Credores
Exercícios
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11.Em 5-11-19X9, foi adquirida, a vista um microcomputador por $ 1.000,
com o cheque nº 0003, do Banco do Sul S.A.
12.Em 10-11, foram integrados, em dinheiro, $ 30.000 do capital subscrito.
13.Em 15-11, foram compradas matérias de escritórios, a vista, por $ 800.
14.Em 25-11, foi adquirida uma camioneta, a vista por $ 11.000.
15.Em 30-11, foi paga a Antônio Coelho & Cia., sua duplicata vencida nessa
data.
16.Em 1-12-19X9, foi paga a 2ª prestação do prédio, em dinheiro.
17.Em 5-12-19X9, foi vencida a metade do prédio, a prazo, com vencimento
em 30-1-19X9, para a Imobiliária Catimba Ltda., pelo preço de custo, isto
é, por $ 15.000.
18.Em 10-12, foram comprados, a vista, diversos móveis para escritórios por
$ 2.000.
19.Em 15-12, foram integralizados, em dinheiro, mais $ 20.000 do capital.
20.Em 20-12, foi paga uma duplicata a Maria Júlia & Cia., de $ 10.000.
21.Em 23-12, foram adquiridos materiais diversos para consertos, a prazo, de
Pedro Costa & Cia., mediante aceite de duplicata, no valor de $ 15.000,
com vencimento para 30-10-19X9.
22.Em 29-12-19X9 foi paga a 3ª prestação do prédio.
Pede-se:
Como o primeiro item já foi exposto nos capítulos anteriores, discutiremos o que
concerne às receitas, despesas e resultado.
4.1.1 - Receita
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A obtenção de uma Receita resulta, pois, num aumento de Patrimônio Líquido.
4.1.2 - Despesas
4.1.3 - Resultado
Exemplo:
DESPESAS RECEITAS
de Aluguel de serviços
de Salários de comissões
de Juros de juros
etc etc
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Entre os princípios contábeis, destacamos, para efeitos desta matéria, o
Princípio da Continuidade, o qual presume que a empresa, normalmente, operará
indefinidamente.
Entretanto, administração não pode espera até que a empresa seja liquidada ou
encerrada; a informação do Resultado das operações deve ser fornecida a
intervalos regulares, de tempo de um ano, de seis meses, de um mês. Assim, a
Contabilidade registra e resume todas as mudanças no Patrimônio Líquido que
ocorrem durante o período escolhido e apresenta o resultado obtido.
Toda empresa necessita fazer a apuração de resultados pelo menos uma vez per
ano. O lucro ou prejuízo de um exercício está na dependência do confronto das
contas de receita e de despesa, e esse resultado líquido é apurado na conta
denominada Resultado.
Para que isto ocorra, no final de cada período deve-se proceder ao encerramento
das contas de resultado, por meio de lançamentos de encerramento. O
encerramento das contas de receita é realizado pela transferência (débito) de seus
saldos credores para crédito da conta Resultado. As contas de despesas são
encerradas pela transferência (crédito) de seus saldos devedores para débito da
conta Resultado.
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4.1.7 - Distribuição de Resultados
Em $ mil
Patrimônio Líquido
Capital 50.000
(-) Prejuízos Acumulados -1.000 49.000
É de se notar que o último item – período coberto – difere do Balanço, que mostra
a data em que este foi levantado; a demonstração de Resultados apresenta o
movimento de certo período.
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de suas operações, a Demonstração do Resultado deve ser levantada no mínimo
uma vez por ano.
4.2.1 - Exemplificação
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Dia 30- pagamento de salários………………………………………………….. $
4.500.000
Dia31- pagamento de aluguel da loja………………………………………….... $
400.000
Partidas de Diário:
Caixa
a Receita de Serviços
Recebido de J. Alves Ltda., conforme recibo nº 00335 $ 4.450.000
__________________________15________________________________
Contas a Receber
Casa Penumbra Ltda.¹.
a Receita de Serviços
Valor de n/fatura nº 0251 $ 5.800.000
__________________________30_______________________________
Despesas de Salários
a Caixa
Pago folha de pagamento deste mês $ 4.500.000
___________________________31_______________________________
Despesas de Aluguel
a Caixa
Pago aluguel deste mês conforme recibo nº 201 $ 400.000
40
Despesas de Material Despesas de Peças Receitas de Serviços
de Escritório para Reparos 4.450.000
250.000 1.100.000 5.800.000
10.250.000
Despesas de
Despesas de Aluguel
Salários
4.500.000 400.000
Resultado
a Diversos
Receita de Serviços
a Resultado
Encerramento das contas de receita para apuração de resultado
10.250.000
______________________ ______________________
41
Despesas de Material Despesas de Peças Receitas de Serviços
de Escritório para Reparos 4.450.000
250.000 1.100.000 5.800.000
250.000 1.100.000 10.250.000
Resultado
6.250.000 10.250.000
4.000.000
Resultado
a Lucro ou prejuízo Acumulados
Lucros Líquido apurado no exercício 4.000.000
______________________ _____________________
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4.3 - Registro de Operações Decorrente do regime de Competência de
Exercícios
43
lançamento de ajustes, no fim do período, para a apropriação das despesas a
pagar e receitas a receber.
Uma despesa a pagar é a que incorreu (o fato gerador ocorreu) dentro do período
contábil, a que se referem, apesar de às vezes ainda não haverem sido registradas
pela Contabilidade, quer pela falta de recebimento ou pagamento, quer pela falta
de documentação de origem etc. É necessário, pois, ao fim de cada período
contábil, o registro desses fatos e, para tanto, deverão ser observadas as
seguintes regras gerais para o lançamento de ajustes:
a) “Se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mais ainda não recebeu em
dinheiro e tampouco foi feito qualquer registro contábil, debita-se uma
conta de Ativo e credita-se conta de Receita”;
b) “Se uma empresa incorreu numa despesa ainda não paga em dinheiro, e se
nenhum registro contábil foi realizado, debita-se uma conta de Despesa e
credita-se uma conta de Passivo”.
Quando valor desse serviço prestado for faturado no período seguinte, o registro
será:
São Paulo,..................................
Contas a Receber
a Serviços a Faturar
Faturado valor do serviço prestado
no período anterior conforme fatura nº $ 500.000
______________________________ ________________________________
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Pelo recebimento da fatura, debitaríamos caixa a credito de contas a receber.
Outros tipos de receitas poderão aparecer nas varias operações de ajuste, como,
por exemplo: juros sobre depósitos, sobre empréstimos ou sobre investimentos.
São Paulo,........................................
Despesas de Salários
a Salários a Pagar (Conta de Passivo)
Valor da folha de pagamento deste mês
a ser paga no mês seguinte $ 800.00
____________________________ ____________________________
São Paulo,................................
Salário a Pagar
a Caixa
Valor pago relativo à folha de pagamento do mês anterior $ 800.000
______________________________ ________________________
Outras despesas poderão ser objeto desse tipo de ajuste, tais como as incorridas
com aluguéis, impostos e taxas, juros etc.
45
na data do pagamento ou da criação da obrigação a pagar, debita-se
o valor total em uma conta de Ativo;
no final de cada período beneficiado pelo gasto, transfere-se, do
valor da conta do Ativo, por um lançamento de ajuste, a parcela
proporcional ao período beneficiado para uma conta de Despesas.
46
vendidas envolve características especiais, será amplamente explicado no
próximo semestre. Discutiremos neste capitulo os estoques de outros materiais, e
como exemplo bastante genérico discorreremos sobre o estoque de materiais de
escritórios.
São Paulo,........................
47
4.3.3.3 - Consumos de Ativos Permanentes
Como essas inversões são permanentes e irão servir à empresa por vários
exercícios, não é correto apropriar como despesas à totalidade de seu valor no
momento da aquisição. Todo item de ativo fixo possui um tempo de vida útil
limitado e estimável, que servirá de base para o rateio da despesa naquele espaço
de tempo.
O crédito, ao contrário dos exemplos anteriores, não deve ser feito diretamente na
conta de ativo (Equipamentos), porque é um valor calculado aproximadamente,
atribuído e também para que não seja cancelado o custo histórico do
investimento.
48
depreciação e deverá aparecer no balanço no lado do Ativo, embora tenha saldo
credor, da seguinte forma:
Ativo $ $
Equipamentos 3.000.000
(-) Depreciação (300.000) 2.700.000
Ativo $ $
Equipamentos 3.000.000
(-) Depreciação (3.000.000) 0
O valor desse recebimento deverá ser creditado em uma conta de passivo, cujo
título expresse claramente tratar-se de um adiantamento de clientes, com valor
recebido antecipadamente. O procedimento contábil mais correto para o caso é o
seguinte:
49
Uma empresa recebe $ 1.000.000 antecipadamente para prestar serviços futuros.
Desde que esse recebimento beneficie mais de um período contábil, ele deverá ser
creditado em uma conta de Passivo, da seguinte maneira:
Adiantamento de Clientes
a Receita de Serviços
Apropriação de receita, correspondente à
parte dos serviços prestados neste período $ 600.000
50
Despesas A Vista A Prazo Demonstrações
Despesa Despesa
Atual Resultado do Exercício
a Caixa a Despesa a Pagar
Despesa Antecipada Despesa Antecipada Balanço Patrimonial
Futura
a Caixa A Despesa a Pagar (Ativo)
(-) Caixa (+) dívida
Quadro de ajustes é uma folha de papel com colunas especiais usadas pelos
contadores para facilitar o trabalho de apuração de resultados periódicos e
confecção de demonstrações contábeis. Se o Razão contém poucas contas e
também são poucos os lançamentos de ajustes, não há necessidade da utilização
do quadro. Se, ao contrário, são muitas as contas e muitos os ajustes, o quadro
em questão será de grande utilidade.
51
2º) registrar nas colunas Ajustes todos os ajustes necessários que, até o
momento, não haviam sido contabilizados. Deve-se usar letras entre parênteses
para facilitar a identificação das partidas e respectivas contrapartidas. Após isto,
serão preenchidas as colunas do Balancete após os Ajustes, que se comporão dos
saldos das contas que já figuraram no balancete anterior, corrigida pelos ajustes,
mais os saldos das contas abertas por ocasião dos ajustes. As colunas deverão
ser somadas para se verificar a igualdade dos lados;
3º) os saldos das contas de receita e despesa que figuram nas colunas do
Balancete após os Ajustes serão distribuídos nas duas colunas Resultado, com os
saldos devedores – despesas – na coluna à esquerda e os saldos credores –
receitas – na coluna à direita. Somam-se as duas colunas e apura-se, desta
forma, o resultado líquido período (soma provisória);
4º) como a função da conta Resultados é apurar resultados periódicos, ela deve
ser encerrada no fim do exercício. Se o resultado for lucro ou prejuízo, transfere-
se o resultado para Lucros ou Prejuízos Acumulados. Quando o saldo da conta
Resultado for credor, debita-se a conta Resultado e credita-se a conta Lucros ou
Prejuízos Acumulados e se o saldo da conta Resultados for devedor, debita-se à
conta Lucros ou Prejuízo Acumulados e credita-se a conta Resultado.
4.5.1 - Exemplificação
52
Para efeito de caberem todos os números no quadro de Ajustes, transcrevemos no
mesmo os valores em milhares de reais.
53
A seguir estão mencionadas as transações da Cia Petrópolis, organizada em 1º de
setembro de 19X9; os valores apresentados são hipotéticos e com poucos dígitos
para facilitar o entendimento.
Setembro
Pede-se:
Caixa Equipamentos
Capital Contas a Pagar
Despesas de Material Despesas de Salários
Despesas de Impostos Lucros ou Prejuízos Acumulados
Receitas de Serviços Resultado
Despesas de Aluguel de Veículos Despesas Diversas
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Caixa 6.900 Receitas de Serviços 1.600
Peças para Reparos 3.500 Despesas de Salários 800
Capital 8.000 Despesas Gerais 200
Contas a Pagar 1.300 Despesas de Publicidade 100
Adiantamento de Clientes 600
Dezembro
Pede-se:
Observação:
55
Resumindo tudo:
3. Demonstrações Financeiras
CONCEITO
Os dados coletados pela Contabilidade são apresentados periodicamente aos
interessados de maneira resumida e ordenada, formando assim os relatórios.
56
Lei das S.A.s è ao fim do período de 12 meses;
Período è Chamado “Exercício Social ou Período Contábil”;
Exercício Social X Ano Civil è Imposto de Renda (31.12);
Exercício Social è Definido pelos proprietários;
S.A.s de Capital Aberto e Fechado;
S.A.s de Capital Aberto (Ações em bolsa) è Publicação semestral;
Fins Gerenciais è Relatórios (semanais, quinzenais, mensais...).
57
Balanço Patrimonial – uma introdução
58
IDENTIFICAÇÃO
• O mais importante relatório contábil.
• Identifica-se com ele, a saúde financeira e econômica (no fim do ano ou
qualquer data prefixada).
Obs.: A Lei das Sociedades por Ações apresenta apenas o termo passivo.
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Lado esquerdo Lado direito
ATIVO
• Conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São itens
positivos do patrimônio. (Proporcionam ganho para a empresa)
Contas a Receber
Estoque de Produtos Acabados
Máquinas e Equipamentos
Prédios próprios
• Como considerar outros ativos?
Prédios alugados
Arrendamento de veículos, equipamentos etc.
PASSIVO
• Conjunto de obrigações exigíveis da empresa. Dívidas que serão
reclamadas a partir da data do seu vencimento
è PASSIVO EXIGÍVEL (CAPITAL DE TERCEIROS)
Recursos de Terceiros (dinheiro);
Capital de Terceiros;
Fornecedores (de mercadorias);
Funcionários (salários);
Governo (impostos);
Bancos (empréstimos) etc.
60
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• Total de aplicações dos proprietários na empresa. Os proprietários
(sócios, acionistas) fornecem meios para o início do negócio. A quantia
inicial à
è PASSIVO NÃO EXIGÍVEL
Recurso próprio ou Capital próprio
Risco do capitalista
Em caso de falência da empresa, o sócio perde o dinheiro investido
(Investimento de risco).
61
Todos os recursos entram pelo Passivo e pelo PL
62
63
5 Balanço Patrimonial – Grupo de contas
INTRODUÇÃO
A legislação brasileira estabelece três grupos de contas para o ativo e,
praticamente, três grupos de contas para o passivo e patrimônio líquido.
ATIVO
Ativo Circulante => Grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas
contas a curto prazo.
Ativo Realizável a Longo Prazo => Compreende itens que serão realizados
em dinheiro a longo prazo (período superior a um ano), ou de acordo com o ciclo
operacional da atividade predominante.
=> Os empréstimos que a empresa faz a diretores e a coligadas também
são classificados neste grupo.
64
Ativo Permanente => Itens que dificilmente se transformarão em dinheiro
=> Investimentos: não ligados à atividade-fim da empresa. Ex.: Ações
Outras Cias., Terrenos.
=> Imobilizado: totalmente correlacionado com a atividade-fim. Ex.:
Prédios, Veículos, Máquinas.
=> Diferido: Gastos pré-operacionais. Ex.: Abertura da Firma,
reestruturação da empresa etc.
PASSIVO
Passivo Circulante => Obrigações com terceiros a serem pagas no Curto
Prazo.
Exigível a Longo Prazo => Obrigações com terceiros a serem pagas no
Longo Prazo.
Patrimônio Líquido => Total de recursos investido pelos proprietários.
Normalmente compostos de capital e lucros retidos (parte do lucro não
distribuído aos donos, mas reinvestido na empresa).
65
Duplicatas Descontadas - Parte das duplicatas a receber negociadas com
as instituições financeiras (realização antecipada). Deverá ser subtraída de
Duplicatas a Receber.
Ativo Permanente
Depreciação Acumulada - Perda da capacidade do imobilizado de produzir
eficientemente. Obtém-se o valor líquido (bruto – depreciação acumulada) que
deverá aproximar-se do seu valor em termos potenciais.
Amortização Acumulada - É calculada sobre os bens intangíveis que
representam retorno sobre seu valor de aquisição.
Exaustão Acumulada – É calculada sobre a exploração de recursos
minerais e florestais.
Patrimônio Líquido
Prejuízo - Da mesma forma que a conta Lucros é acrescida ao PL, a conta
prejuízos reduz o PL.
APURAÇÃO DO RESULTADO
66
A cada exercício social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o
resultado dos seus negócios. Para saber se obteve lucro ou prejuízo, a
contabilidade confronta a receita (vendas) com as despesas. Se a receita foi maior
que a despesa, a empresa teve lucro. Se a receita foi menor que a despesa, teve
prejuízo.
Características:
• Apuração realizada a cada exercício social
• Resumo ordenado das Receitas e Despesas do período.
• A apuração é realizada de forma destacada na DRE.
Despesas:
• Todo sacrifício, esforço para obter Receita
• Matéria-Prima; Mão-de-Obra;
• Consumo de bens (Depreciação);
• Serviços
• Podem ocorrer à vista ou a prazo
• A vista è saída de dinheiro do Caixa
• A prazo è aumento das Obrigações
Outras considerações:
• Caixa
• Entrada de dinheiro è Encaixe
• Saída de dinheiro è Desencaixe
• Perdas
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• Variações anormais, inesperadas ou involuntárias no ativo
• Incêndio, roubo, inundações ...
REGIME DE COMPETÊNCIA
Regime universalmente adotado
Critério aceito e recomendado pelo Imposto de Renda
Receitas
Contabilizada no período em foi gerada (à vista ou a prazo)
Despesas
Contabilizada no período em que foi consumida,
independentemente do pagamento ter sido, ou não, realizado.
Toda despesa gerada no período (mesmo que ainda não tenha sido paga) será
subtraída do total da receita, também gerada no mesmo período (mesmo que
ainda não tenha sido recebida).
REGIME DE CAIXA
Aplicação restrita (entidades sem fins lucrativos)
Receitas
Contabilizada no momento do recebimento do dinheiro;
Despesas
Contabilizada no momento do pagamento.
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EXEMPLO - REGIME DE CAIXA E DE COMPETÊNCIA
A Cia. Ventrícula vendeu em X1 $ 20.000 e só recebeu $ 12.000 (o restante
receberá no futuro); teve como despesa incorrida $ 16.000 e pagou até o último
dia do ano $ 10.000.
69
.
EXEMPLO:
Admita-se que a Cia. Desconfiada faça um seguro por um ano, em 30-9-X1,
pagando $ 18.000 (prêmio de seguro), e, nesta data, adquira $ 10.000 de material
de escritório. Em 31-12-X1 constata-se que havia em estoques apenas $ 2.000 de
material de escritório e 13.500 na conta de seguros a vencer. Como fica o Balanço
Patrimonial em 31-12-X1?
70
Outros ajustes em relação ao regime de competência
Ao final do exercício social para apurar o lucro do período:
• Devedores duvidosos:
=> Perdas estimadas, referentes ao período em questão
• Depreciação:
=> Gastos relativos ao uso de bens do Ativo Imobilizado
=> Taxas fixadas pelo Imposto de Renda
Efeito do lucro no Balanço
EXEMPLO:
Uma Empresa tem $ 900 de capital aplicado no caixa. Durante o ano tem uma
receita de $ 800 à vista, por prestação de serviços e uma despesa de $ 500.
Apure-se o lucro e Observe os efeitos no balanço, sabendo-se que não houve
distribuição de dividendos.
71
Patrimônio
Líquido
- Caixa 900 1.200 900 900
- Capital
- 300
- Lucros Retidos
- -
Total 900 1.200 Total 900 1.200
CUSTO DESPESA
Atividades empresariais:
• Indústria Ex.: Custo = Gastos na fábrica
• Despesa = Gastos no Escritório
• Comércio Ex.: Custo = Mercadoria a ser revendida
• Despesa = Gastos na Indústria
• Serviços Ex.: Custo = Mão-de-obra aplicada
• Despesa = Gastos na Administração
• Áreas dentro da Empresa:
• Industrial
• Administrativa
• Comercial
72
CUSTOS
• Indústria:
=> Gastos de industrialização do produto
• Comércio:
=> Gastos relativos às mercadorias p/ revenda
• Serviços:
=> Gastos na execução dos serviços
DESPESAS
=> Gastos no escritório
Custos Despesas
Produção Comercial e
Conta Administração
Pessoal X X
Matéria- X
Prima X
Mercadoria X
Embalagem X X
Manutenção X X
Aluguel X
Marketing X
Comissão X
de X X
Vendas
Fretes de
entrega
Limpeza
73
7 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA
A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das
receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12
meses. É apresentada de forma dedutiva vertical.
DRE DRE
Receitas 100 Receitas 100
(-) Despesas (50) (-) Custos (50)
(-) Despesas (10)
(-) ............ ....
(-) ............ ....
Lucro/(prejuízo) 40
Lucro/(prejuízo) 50
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Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda:
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a
quase 400% (no caso de cigarros).
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo
estadual) Estado de SP 18%.
ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal)
Município SP de 0 a 10%.
PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo
federal) – 1,65% (não-cumulativo a partir de 2002)
COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6%
(não-cumulativo a partir de 2003).
EXEMPLO:
Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de
venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está
incluso no preço do produto:
75
Custos das Vendas representam os gastos de “produção” apropriados aos
produtos ou serviços vendidos.
76
COMO APURAR O LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA
O exercício. social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se “ano base”. O
exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1) denomina-se “exercício financeiro”.
Pelo regime de competência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado
(ano-base). Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJ a pagar e deduz-se tal
quantia do “Lucro Antes do Imposto de Renda”. Pela Legislação do IRPJ, a base
de cálculo (lucro ajustado) é calculada em um livro extra-contábil denominado
“Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.
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