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TEMA:
“AUDITORIA GUBERNAMENTAL”
CURSO: AUDITORIA I
INTEGRANTES:
TRUJILLO
2018
1. PRESENTACIÓN
Hoy en día la mayoría de empresas tiene la gran necesidad de llevar un adecuado control de
sus operaciones debido a que esos emprendedores quieren obtener mayor productividad y
aprovechar su patrimonio. Por este motivo, es relevante destacar la Auditoria Gubernamental
ya que se centra en las operaciones, cumpliendo con todos sus principios eficaz y
eficientemente así como con calidad altamente competitiva al momento la toma de decisiones
con el objetivo de aumentar el rendimiento financiero.
3. ANTECEDENTES
NIVEL NACIONAL
José Carlos Dextre Flores (2016), en su artículo: “Un encuentro con la auditoría
gubernamental”. Jefe del Departamento Académico de Ciencias Administrativas y profesor
principal en la Pontificia Universidad Católica del Perú concluyó que:
La auditoría gubernamental es fundamental en el examen de la ejecución presupuestal y
de la información financiera del Estado que anualmente realiza la Contraloría General de
la República, pues permite conocer cómo se ha manejado los recursos públicos y la
consistencia de la Cuenta Nacional.
La auditoría gubernamental es una materia a considerar por los estudiantes de
Contabilidad en el avance de su formación, en la medida que les permite conocer otras
formas de hacer auditoría y diversificar su campo de empleabilidad.
NIVEL LOCAL
Juan Chávez y Enrique Rodríguez (2002), en su tesis: “La auditoría interna como herramienta
de gestión de las organizaciones públicas y privadas”.Universidad Nacional de Trujillo.
Concluye que:
Al verificar las características de racionalista, integrador, práctica constructiva
y la identidad institucional, se ha determinado que gran parte de los auditores internos
no utilizan el manejo de los indicadores de eficiencia, eficacia, oportunidad y
economía, como resultados de gestión de las instituciones sujetas a control posterior.
4. MARCO TEÓRICO
4.1 AUDITORIA
La auditoría es un sistema de control e inspección que se da dentro de una empresa de
cualquier sector de actividad, con el fin de mejorar los procesos, por ejemplo, o con el
fin de comprobar que realmente actúa dentro de los términos legales en materia
contable.
CRITERIOS DE AUDITORIA
Constitución Política del Estado
Auditoria Financiera
Auditoria de Gestión
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias llevado a cabo
con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño
(rendimiento) orientado a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el
uso de recursos públicos y comprobar la observancia de las leyes y normas
vigentes para facilitar toma de decisiones por quienes son responsables de
adoptar acciones correctivas y mejorar la responsabilidad ante el público.
Examen Especial
Auditoría de Cumplimiento
Externa
C. Por su alcance
Auditoría Integral
Examen preliminar
B. Fase de ejecución
Con el desarrollo de programas de autoría se inicia la fase ejecución del
examen especial, cuyo propósito es obtener la evidencia suficiente, competente
y pertinente, en relación a los asuntos o hechos evaluados. Esta fase se lleva a
cabo en la conformidad de los alineamientos expuestos a la NAGU 2.30
“programa de auditoría” parte II (auditoría financiera) y parte III (auditoria de
gestión) de este manual.
Algunas veces, la naturaleza del examen especial a ejecutar puede ser índole
repetitiva en varias entidades. En estos casos, podría adaptarse un programa
modelo o pre establecido, con los ajustes indispensables para las
particularidades de cada entidad.
Como fue especificado en la sección 195, parte II y sección 660, parte III de
este Manual de formulación de un programa involucra:
declaraciones de funcionarios.
Confirmaciones.
infecciones física.
revisión de comentaría.
Confirmaciones
Inspección física
Debe siempre tenerse en cuenta que la percepción sensorial está referida a los
cinco (5) sentidos que está dotado el ser humano.
Revisión documentaria
síntesis gerencial.
introducción
conclusión y recomendaciones
B. INFORME
NAGU- NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
NIA 800: Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines
especiales.
NIA 700: Dictamen del auditor sobre EE.FF.
C. EJECUCIÓN
NAGU- NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
I. FINALIDAD
La presente evaluación tiene por finalidad determinar la razonabilidad, transparencia y legalidad con que
son utilizados los recursos, así como la cantidad que es entregada a los vehículos para su funcionamiento
en la Municipalidad Distrital de Salaverry de la provincia deTrujillo departamento La Libertad,con el fin
de proporcionar a la administración de estos municipios, los elementos de juicio y recomendaciones
orientadasal cumplimiento de sus funciones y logros de los objetivos y metas que persigue estaarea de
acuerdo a Ley.
Establecer si la utilización del recurso (combustible) del área de abastecimiento, así como su
distribución a las unidades vehiculares, se viene efectuando de acuerdo con la normatividad legal
vigente que tiene establecido la Municipalidad Distrital de Salaverry. Asimismo, si la citada área viene
desarrollando sus funciones de acuerdo con lo dictado de la municipalidad.
Emitir opinión sobre la responsabilidad del estado de ingresos y egresos del área de
abastecimiento (combustible).
Evaluar la estructura del control interno y de gestión.
Determinar el grado de cumplimiento de metas y objetivos.
Determinar, si la municipalidad ha nombrado algún comité de Administración del programa de
Vaso de Leche en coordinación con selección de beneficiarios se efectúa.
La Municipalidad Distrital de Salaverry del Departamento de La Libertad es una institución pública con
autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia. Tiene como finalidad
planificar, ejecutar e impulsar un conjunto de acciones con el objeto de proporcionar una adecuada
prescripción de los servicios públicos, así como pretender el desarrollo integral y armónico de su
jurisdicción.
Su organización y funcionamiento se rige por la Ley N° 27972 Ley Orgánica de Municipales y le son
aplicables las leyes y disposiciones, que de manera general y de conformidad con la Constitución
política del Perú regulan las actividades del Sector Público Nacional.
La Municipalidad Distrital de Salaverry, tiene variasÁreas, para los cuales en el año 2015 el Ministerio
de Economía y Finanzas le transfirió para el programa en mención la suma de S/ 122,160.
Debemos señalar que la protección a la niñez, ocupa un primer lugar en la agenda del gobierno, en este
sentido la asistencia alimentaria es uno de los aspectos considerados en la lucha focalizada contra la
pobreza extrema, con énfasis en los niños menos de 3 años y de las madres gestantes y lactantes.
En este sentido, el Programa del Vaso de Leche constituye parte de la política de apoyo social del estado
Peruano, constituyendo una acción asistencial prioritaria para mejorar la calidad de vida de la población
con más alto riesgo nutricional y de los grupos más empobrecidos asentados en las áreas rurales y
urbano marginales.
V. NORMATIVA APLICABLE
De la revisión y análisis a la información remitida por la municipalidad sobre la distribución del Recurso
(combustible), se advierte los siguientes hechos:
Presupuesto Asignado.
Proceso de adquisición y distribución de los recursos.
Selección del recurso utilizado.
Control de calidad del combustible.
Almacenamiento y conservación del recurso.
Proceso de adquisición y distribución de recursos (combustible).
Mecanismos de supervisión a las áreas que necesitan del recurso.
Según la programación de actividades la presente auditoría implicará un total de 40 horas, durante (10)
días hábiles, con un costo aproximado de S/5,000.
Según cartas, la junta de vecinos y las áreas encargadas de utilizar ese recurso, denuncian presuntas
irregularidades en la adquisición de recursos (combustible) por un monto aproximado de S/50,000.
CARTA DE REQUERIMIENTO
Señores:
De mi especial consideración:
Es grato dirigirme a ustedes fin de comunicarles que para efectos de la Auditoria que se viene realizando
en esta entidad y a mérito de la normatividad que regula es sistema nacional de control, agradecemos se
sirva remitirnos a la brevedad posible la información que a continuación se detalla.
1. Certificados de control de calidad del recurso (combustible) adquirido para las áreas
correspondientes.
2. Contratos suscritos de adquisiciones y prestación de servicios para las áreas.
3. Ordenes de ingresos de almacén de los recursos adquiridos para las áreas correspondientes.
4. Informes emitidos por el responsable del área.
5. Documentos de la recepción del recurso (combustible) por las áreas correspondientes.
6. Estado de Ingresos y Egresos por el período a examinar.
7. Relación de las personas autorizadas para firmar cheques de las cuentas corrientes del programa.
DICTAMEN (INFORME CORTO)
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales de auditoría y las normas
auditoria gubernamental (NAGU) emitido por la contraloría general de la república, tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos el examen con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que el estado de ingresos y egresos de La Evaluación de Abastecimiento de Combustible que no
contengan errores importantes.
Una auditoría comprende el examen básico en comprobaciones selectivas de evidencia que respalden los
importes y las aseveraciones reveladas en el estado financiero.
Una auditoría también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las
estimaciones significativas efectuadas por la dirección municipal. Así como una evaluación de la
presentación del estado financiero. Consideramos que nuestro examen constituye una base razonable
para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, el estado financiero adjunto presenta razonablemente en todos los aspectos de
importancia los ingresos, egresos y saldos de La Evaluación del Abastecimiento de Combustible
Administrados por la Municipalidad de Salaverry, durante el año terminado el 31 de Diciembre del
2017.
Departamento de La Libertad
Diciembre 2017
IMPORTE
Saldo Inicial (Nota 01) 4,500
INGRESOS
Recursos Directamente Recaudados (Nota 02) 122,160
TOTAL INGRESOS 126,660
EGRESOS
Gastos Diversos de Gestión (Nota 03) 123,508
REI -135
TOTAL EGRESOS
NOTA 01
Saldo Inicial
NOTA 02
Se ha destinado de los fondos directamente recaudados la suma de S/. 1913 Al Área para la adquisición
de Equipos Necesarios.
Está representado por el importe pagado por las compras y consumos de Combustible distribuido entre
los Vehículos que se encuentran comprendidos dentro del ámbito de la Municipalidad.
ANEXOS
Mes S/ MES S/
Enero - Enero 4,671
Febrero 20,680 Febrero 10,340
Marzo 10,300 Marzo 10,300
Abril 10,250 Abril 10,250
Mayo 10,240 Mayo 12,288
Junio 10,220 Junio 11,242
Julio 10,160 Julio 11,176
Agosto 10,160 Agosto 11,176
Setiembre 10,090 Setiembre 11,099
Octubre 10,050 Octubre 11,055
Noviembre 10,010 Noviembre 10,511
Diciembre 10,000 Diciembre 9,400
Total 122,160 TOTAL 123,508
INFORME DE GESTION (INFORME LARGO)
I. INTRODUCCIÓN
A. Información Relativa al Examen
A.1 Naturaleza
La naturaleza de la auditoria a efectuar, corresponde a una Evaluación al Área de
Abastecimiento de Combustible.
A.2 Objetivos del Examen
Generales
Establecer la utilización de los recursos del área, así como su distribución a los usuarios
se viene efectuando de acuerdo a la normativa legal vigente.
Específicos
- Emitir opinión sobre la razonabilidad del estado de ingreso y egresos del Área de
Abastecimiento (Combustibles) por el periodo comprendido entre el 01 de enero al
31 de diciembre del 2017.
- Evaluar la estructura de control interno financiero y de gestión.
- Determinar el grado de cumplimiento de metas y objetivos.
- Evaluar el cumplimiento de la normativa vigente y aplicable al área, observando si se
fomenta el uso de productos de origen local y nacional.
- Determinar si los recursos asignados al área por sus diferentes fuentes de
financiamiento se destinaron exclusivamente para el uso requerido.
- Establece si las adquisiciones de suministros para tener en el área se han efectuado en
concordancia con las normas vigentes, así como si la distribución de dicho
Combustible se ha realizado correctamente.
- Constatar selectivamente la calidad e idoneidad de los productos adquiridos mediante
el análisis físico químico y microbiólogo.
A.3 Almacén del Examen
De acuerdo a los objetivos generales señalados en el memorándum de planificación,
Evaluación del área de Abastecimiento (Combustibles), se llevara acabo de acuerdo con las
normas de auditoria Gubernamental – NAGU y las normas de auditoria General aceptadas
NAGA, comprendiendo la revisión selectiva de la documentación que sustenta la ejecución
de los recursos, así como la distribución de los suministros adquiridos por la municipalidad,
la evaluación abarcara el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del
año 2017.
A.4 Comunicación de Hallazgo
Durante la Evaluación del área de Abastecimiento (Combustibles) correspondiente al año
2017 se determinaron situaciones y observaciones.
B. INFORMACIÓN RELATIVA A LA ENTIDAD
B.1 Antecedentes y Base Legales
La municipalidad Distrital de Salaverry es una entidad con personería jurídica de derecho
Público y goza de autonomía Política, Económica y Administrativa en los asuntos de
competencia.
B.2 Principales Actividades Realizadas por la Entidad
Tiene como finalidad planificar, ejecutar e impulsar acciones con el objetivo de proporcionar
una adecuada prestación de los servicios públicos, así como proponer el desarrollo integral y
armónico de su jurisdicción. Le son aplicables las leyes y disposiciones que de manera
general regulan las actividades del sector público.
CUADRO 01
2017
Presupuesto del Área %
S/.
1. Programación Presupuestal
Ppto. aprobado Municipio (RDR) 132,600 100.00
Total Presupuestado 132,600 100.00
2. Ejecución Presupuestal
Ppto. aprobado Municipio (RDR) 132,600 100.00
VARIACIÓN 132,600 100.00
Beneficiarios Poblaciones
MES
Programados Atendidos
Enero 380 350
Febrero 380 380
Marzo 380 400
Abril 380 360
Mayo 380 390
Junio 380 390
Julio 380 350
Agosto 380 390
Setiembre 380 370
Octubre 380 360
Noviembre 380 400
Diciembre 380 400
OBSERVACIONES DE GESTIÓN
1. Deficiente Programación y Distribución de Insumos a las Organizaciones Sociales
La Municipalidad evidencio que existe un deficiente empadronamiento, depuración y
selección de beneficiarios, lo cual conlleva a atender beneficiarios no priorizados o
contemplados por el programa cuyos efectos repercuten negativamente sobre los
objetivos nutricionales de cobertura a la niñez desnutrida y a las madres gestantes.
La Distribución de los productos en los periodos de atención ha sido irregular
ocasionando interrupciones en el servicio que atenúan los efectos nutricionales sobre la
población beneficiaria.
2. Adquisiciones y Almacenamiento Inadecuado
Inadecuado manejo de los procesos de compra y almacenamiento que originan
adquisiciones de insumos sin las condiciones requeridas, así mismo se presentan
indefiniciones u omisiones en las cláusulas contractuales respecto al incumplimiento de
sus términos, no complicando las sanciones respectivas por incumplimiento.
Inexistencia de cotizaciones, ni cuadros comparativos de cotizaciones, presentándose
anomalías en las propuestas.
El almacenamiento es inadecuado carecen de seguridad y no se adopta medidas de
higiene y conservación.
3. No se han establecido Mecanismo de Supervisión y Control
La entidad no ha establecido mecanismo de control en las adquisiciones y distribuciones
de insumos, ni en la preparación, calidad y entrega de raciones.
La Municipalidad presenta irregularidades en los documentos de incidencia contable que
sustenta las adquisiciones y movimiento de fondos al no encontrarle renumerados, son
inconsistentes, se emiten pagos sin la conformidad de recepción, desconociendo los
procesos técnicos de abastecimiento, manejándose inadecuadamente las guías de
internamiento, el Kardex Físico y los pedidos comprobantes de salida para el registro,
control y distribución.
4. Inexistencia de Labores de Supervisión y seguimiento a las Organizaciones Sociales
Se han determinado que no se realiza labores de supervisión y seguimiento de las
organizaciones sociales estableciéndose que se distribuyen raciones en forma adelantada, sin
establecer su dosificación además no se cuentan con registros de control de la distribución no
pudiendo determinar el destino y consumo final de las raciones por población objetivo ni las
condiciones de calidad y cantidad que señala la normativa.
5. Presentación Inoportuna de los Formatos de Ejecución Mensual a la CGR
Durante algunos meses se remitieron a destiempo los formatos mensuales de ejecución del
PVL a la contraloría general de la republica e inclusive se proporcionó información errada e
inconsistente, impidiendo un seguimiento sistemático de la ejecución y afectando el
monitoreo y evaluación global del programa dificultando la detención de desviaciones en la
aplicación de los fondos o en el cumplimiento de metas.
6. Distribución Irregular de la Ración en Términos de Productos y Periodos
Se han verificado que la distribución de la ración es irregular en términos de periodo y
productos con el fin de atender a un mayor número de beneficiarios.
7. Inexistencia de Estudios Técnicos sobre Costos de Insumos y Gastos Operativos
Se han determinado la inexistencia de los respectivos estudios técnicos sobre costos de los
insumos y gastos operativos que demandan la ejecución del programa, lo que ha incidido en
la inapropiada selección de los productos a utilizar y que sea compatible con el costo
estimado de la ración, así como en la deficiente atención del servicio, no ejecutando un plan
de capacitación, ni contando con guías para orientar a los comités del vaso de leche sobre
aspectos básicos de organización y educación nutricional.
8. Incumplimiento de los requisitos mínimos de Calorías y Proteínas establecidos por el
Programa
Se han verificado que el valor nutricional de la ración no cumplió con los requisitos mínimos
de calorías y proteínas establecidos por el programa no habiendo aplicado normas sanitarias
ni criterios de equivalencia para la dosificación y valor nutricional de la ración.
CONCLUSIONES
1. En el Proceso de rendición de cuentas, persisten los atrasos mensuales en la remisión de los formatos
y regularizaciones. Además, persiste la generación de información deficiente o inconsistente, que
dificulta la obtención de datos confiables y relevantes.
2. El programa no ha logrado establecer la organización más adecuada para su administración,
evidenciándose la falta de iniciativa para conformar el comité (no funciona el Comité de
Administración o no se le ha dotado con los recursos mínimos, ni se han dictados las directivas
internas que precisan sus funciones, atribuciones y responsabilidades).
3. El programa del Vaso de Leche carece de un adecuado sistema de monitoreo, control y evaluación
del proceso, siendo particularmente deficientes los controles de calidad para los productores
adquiridos; los mecanismos de selección de beneficiarios y depuración de padrones y los elementos
de monitoreo, evaluación y control sobre la preparación y entrega de raciones que realizan las
organizaciones sociales. Ello ha determinado que la municipalidad desconozca si las relaciones
llegan a los beneficiarios en las condiciones de calidad, cantidad y regularidad que señala la
normativa, y que se distribuye las raciones a beneficiarios no priorizados o que no están
contemplados en la ley.
4. Respecto a las adquisiciones y almacenamiento de los insumos, se han detectado la presencia de
deficiencia en el manejo y sustentación de las compras, asimismo, existen debilidades de control
interno en el ingreso y salida de bienes, situaciones que generan atrasos en la ejecución e
ineficiencias en el área de abastecimiento.
5. En general, el comité del vaso de leche más beneficiados corresponde a las principales zonas de
extrema pobreza, prevaleciendo el factor poblacional como determinante para el cálculo de las
asignaciones, debido a que la metodología de distribución de recursos no considera el nivel de
desnutrición infantil, cuya atención constituye objetivo central del programa.
6. Finalmente, el Programa del Vaso de Leche enfrenta limitaciones estructurales que afectan el logro
de sus objetivos como complemento nutricional y la supervisión del servicio a los usuarios finales,
las cuales han sido:
La ración no cumple con los requerimientos de energía y proteínas mínimos que han sido
establecidos para los complementos nutricionales en las normas internacionales y aceptados
por los organismos competentes.
Las asignaciones de recursos del Ministerio de Economía y Finanzas son insuficientes para
atender, los precios del mercado son superiores a los costos estimados, lo cual incide en la
cantidad y/o cantidad de la ración distribuida.
La Municipalidad afronta problemas de insuficiencia de personal calificado para atender las
diversas tareas de la administración, monitoreo, control y evaluación del Programa del Vaso
de Leche. Por su parte, las organizaciones sociales carecen de una infraestructura adecuada
para el almacenamiento de insumo y distribución diaria de las raciones, determinando un
servicio deficiente.
RECOMENDACIONES
1. A fin de asegurar la atención prioritaria y oportuna de los niños menores de seis años y de las
madres gestantes y en periodo de lactancia, en estado de desnutrición o tuberculosis y de mayor
vulnerabilidad, la municipalidad debe establecer criterios para seleccionar a los beneficiarios y
actualizar sus padrones, así como establecer cronogramas regulares de atención que posibiliten la
entrega de la ración sin interrupciones.
2. Es necesario capacitar al personal encargado del área de abastecimiento de la municipalidad en el
manejo de los procesos técnicos de compras y almacenamiento, difundiendo la normativa y
desarrollando la casuística pertinente.
3. Respecto a la supervisión es recomendable:
a) La emisión de una guía básica, que oriente a las municipalidades en el establecimiento de
controles internos para los procesos de adquisiciones, almacenamiento y distribución de
insumos.
b) Requiere a los proveedores la realización de exámenes microbiológicos y bromatológicos
de los productos adquiridos y la certificación autorizada correspondiente.
c) La realización de visitas periódicas de supervisión a los Comités del Vaso de Leche en
las Municipalidades del ámbito urbano y de visitas selectivas en las del medio rural.
4. La municipalidad debería proporcionar reuniones de trabajo con el Ministerio de Salud y/o el
Instituto Nacional de Salud, para elaborar las tablas de equivalencia nutricional y definir las
mezclas de alimento más adecuadas que garanticen la calidad de las raciones.
5. Con la necesidad de fomentar el consumo de productos nacionales, es recomendable que el
Ministerio de Agricultura realice estudios de balance entre la oferta y demanda de los productos
utilizados por los programas alimentarios nutricionales del Estado, a efectos de conocer con
precisión la localización de los excedentes de producción local y activar mecanismos de
concertación entre los sectores gubernamentales y productores agrario individuales y
organizados para articular los excedentes con las necesidades de los programas sociales.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS