Exenciones y Cuota Integra

[AFO000279] Experto en Impuesto sobre Sociedades
[MOD000139] Impuesto sobre Sociedades

[UDI001681] Exenciones y cuota integra
Objetivos
Estudiar las dos exenciones que quedan en el impuesto de sociedades: exención para evitar la
doble imposición y exención de renta obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento
permanente.
Analizaremos la evolución en los últimos años del tipo de gravamen del Impuesto de
Sociedades y haremos un repaso de los distintos tipos que existen, además del general.
Una vez determinada la base imponible y el tipo impositivo, calcularemos la cuota íntegra del
impuesto, prestando atención a la nueva reserva de nivelación
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Mapa Conceptual
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1. Introducción: Exenciones y cuota íntegra en el Impuesto

sobre Sociedades
Antes de realizar el cálculo de la cuota íntegra y por tanto de la deuda tributaria necesitamos
terminar de definir la base imponible y los tipos de gravamen a aplicar a la misma.
En los capítulos anteriores hemos determinado la base imponible atendiendo a la imputación
temporal y corrigiéndola con las amortizaciones, provisiones, correcciones valorativas, gastos no
deducibles… quedándonos para terminar de ajustarla por ver las exenciones que establece la ley.
Es por ello que nuestro capítulo lo vamos a dividir en tres partes diferenciadas.
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En la primera trataremos las exenciones para evitar la doble imposición y de establecimientos
permanentes.
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En la segunda haremos un estudio de los distintos tipos de gravamen a aplicar a la misma.
Por último determinaremos la cuota íntegra.

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2. Exenciones
Con la finalidad de evitar la doble imposición que se puede producir en las sociedades en unos casos
e incentivar la participación de las entidades españolas en el extranjero en otros, la ley va a
establecer dos mecanismos de exención a la base imponible. Están regulados en los artículos 21 y 22
de la LIS.
En definitiva van a ser dos las posibles exenciones a la base imponible que nos vamos a encontrar.
1. Exención para evitar la doble imposición, generada esta por diversos motivos como puede ser
la obtención de dividendos o las rentas positivas en la transmisión de participaciones.
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2. Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento
permanente.
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2.1. Exenciones para evitar la doble imposición
Esta exención tiene como objeto evitar la doble imposición económica que soporta una misma renta
en dos sujetos pasivos diferentes.

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Cuando una sociedad obtiene beneficios esta deberá tributar por ellos y nuevamente se gravan en el
socio cuando tales beneficios se distribuyen en forma de “dividendos”, o bien cuando se transmite la
participación, por la “plusvalía” generada en la misma.
Esta exención regulada en el artículo 21 de la LIS, tal como indica su nombre, tiene varias
modalidades diferentes en función de que la doble imposición provenga de:
La obtención de dividendos o participaciones en beneficios de otras sociedades residentes o no
en España.
La de plusvalías por rentas positivas derivadas de la transmisión de participaciones en otras
sociedades.
La de rentas positivas obtenidas en los supuestos de liquidación de la entidad, separación del
socio, fusión, escisión total o parcial, reducción de capital, aportación no dineraria o cesión
global de activo y pasivo.
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A continuación, vamos a analizar de forma separada cada uno de estos casos aunque realmente el
supuesto sea el mismo que no es otro que evitar la doble imposición.
a) Exención para evitar la doble imposición por Dividendos y

participaciones en beneficios
Procede esta exención cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computan dividendos o
participaciones en beneficios de otras entidades residentes o no residentes. Hacemos especial
mención a la falta de distinción entre las sociedades residentes y no residentes, pues no se pueden
establecer diferentes regímenes fiscales en función de la residencia según el derecho comunitario.
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La deducción tiene su fundamento pues se pretende corregir la doble tributación que se produce
sobre una misma renta pues:

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Primero se grava a la sociedad que obtiene unos beneficios
Y segundo, se sometería a tributación a los socios que integran en su base Imponible dichos
beneficios percibidos.
Supongamos que la sociedad A tiene en el periodo X 10.000 euros de beneficios. Este año tributa al
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25% ingresando en Hacienda 2.500 euros. Al año siguiente, cuando distribuye los beneficios, a la
Sociedad B le corresponde 1.000 euros. Cuando la Sociedad B tribute en este ejercicio, en teoría
tributaria de nuevo por esos 1.000 euros. Para evitar esta doble imposición se crea este mecanismo
de exención.
Como ya hemos comentado, esta exención no va a depender de que la sociedad en la que
participamos sea residente en España o no lo sea. Sin embargo, vamos a diferenciarlas pues los
requisitos para acogernos son diferentes.
Requisitos para la exención de Entidad participada residente en España
Estarán exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades que cumplan los
siguientes requisitos:
1. Requisito Primero El porcentaje de participación directo e indirecto que poseemos en la
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Sociedad pagadora de los dividendos sea igual o superior al 5% o bien que el valor de adquisición de
la participación sea superior a 20 millones.
Ejemplo de dividendos de sociedad participada en el 5%
Nuestra Sociedad posee acciones de dos entidades distintas. Poseemos el 3% de la Sociedad Málaga,
S.A. y el 40% de Sevilla, S.A. A su vez Sevilla S.A. posee el 20% de Málaga S.A. .Determinar qué
porcentaje aplicaremos para calcular la deducción por doble imposición si la sociedad Málaga nos
reparte dividendos.
Debemos calcular el porcentaje que tenemos de Málaga, S.A. directo, o indirecto.
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Posesión directa: 3%
Posesión indirecta; Sevilla posee el 20% de Málaga y nosotros un 40% de ese 20%, esto es, posemos
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el 8% de Málaga (40% por 20% = 8%)
Al poseer más del 5% podremos acogernos a la exención.
2. Requisito segundo: siempre que dicho porcentaje se hubiese tenido de manera ininterrumpida
durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se
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mantenga posteriormente dicho porcentaje durante el tiempo necesario hasta completar el plazo de
un año.
Para el computo del plazo de posesión también debe tenerse en cuenta el periodo en que la
participación haya sido poseída ininterrumpidamente por otras entidades que formen parte del
mismo grupo de sociedades según el artículo 42 CC.
Ejemplo 1
Nuestra sociedad adquiere en enero del año 01 una participación del 5% en la Sociedad Bernis, S.L.
residente en territorio español y un 3% en el mes de marzo. La Sociedad Bernis reparte un dividendo
con fecha 30.06. 02. ¿Tenemos derecho a la exención? Todo el dividendo goza de exención pues a la
fecha en que es exigible el dividendo poseemos al menos el 5% de la participación.
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Ejemplo 2
Nuestra sociedad adquiere en enero del año 1 una participación del 5% en la Sociedad Bernis, S.L.
residente en territorio español y un 3% en el mes de marzo. Al cierre del año 2014 01 se vende un
5%. La Sociedad Bernis reparte un dividendo con fecha 30.06.02. ¿Tenemos derecho a la exención?
En este caso no tenemos derecho.
Requisitos para la exención de Entidad participada NO residente en España
Como hemos comentado, la exención de dividendos es indiferente de la residencia de la entidad que
los distribuye. No obstante, a los requisitos primero y segundos comentados anteriormente se añade
otro en el caso de residir la sociedad en el extranjero.
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Requisito adicional. En este sentido, adicionalmente a los requisitos anteriores se exige que la
sociedad pagadora de los dividendos haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de
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naturaleza idéntica o análoga al impuesto de sociedades a un tipo nominal de, al menos el 10 por
ciento en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se reparten.
Se considera cumplido este requisito si existe con este país un convenio de doble imposición, que le
sea de aplicación, y que contengo clausula de intercambio de información.

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Ejemplo
Nuestra sociedad posee el 22% de la Sociedad KALEX residente en un país extranjero con el que
España tiene convenio de doble imposición con intercambio de información.
KALEX distribuye un dividendo a sus accionistas, correspondiendonos a nosotros 100.000 euros ,
con una tribulación del 10%
Nuestro apunte contable ha sido el siguiente
100.000 (572) Banco c/c (760) Ingreso de 100.000

participaciones en
instrumentos de
patrimonio
Debemos hacer un ajuste permanente negativo de 100.000 euros para evitar la doble imposición.
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Es lógico que si lo que se pretende es evitar la doble imposición se exija que haya una tributación en
la entidad participada que distribuya el dividendo.
Ejemplo
Nuestra sociedad adquiere en enero del año 01 una participación del 5% en la Sociedad X, S.L. NO
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residente en territorio español y un 3% en el mes de marzo. La Sociedad X reparte un dividendo con
fecha 30.06.02. La sociedad X está sujeta a un impuesto similar al IS del 20% ¿Tenemos derecho a la
exención? Todo el dividendo goza de exención pues a la fecha en que es exigible el dividendo
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poseemos al menos el 5% de la participación y la Sociedad X tributa a un tipo superior al 10%
¿Qué ocurre si no se cumple este tercer requisito adicional?
Si no se cumple el requisito de tributación de tipo nominal mínimo del 10% no se puede aplicar la
exención pero se puede aplicar la deducción por doble imposición que establece la LIS en su artículo
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32 que veremos en el capítulo próximo
¿Qué se entiende por dividendos o participaciones en beneficios?
Se entienden por dividendos o participación en beneficios los derivados de los valores
representativos del capital o de los fondos propios de entidades, independientemente de su
consideración contable.
Se incluirán también aquí, y por tanto se considerarán exentas las retribuciones correspondientes a
préstamos participativos otorgados por entidades del mismo grupo de sociedades atendiendo al
artículo 42 del Código de Comercio
b) Exención para evitar la doble imposición por Plusvalías en la transmisión de

participaciones
Como hemos comentado, la doble imposición no solo se refiere a los dividendos, sino que también se
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considere exenta la renta positiva obtenida en la transmisión de la participación en una entidad,
cuando se cumplan los mismos requisitos vistos en el punto 2.1.
1. Requisito Primero El porcentaje de participación directo e indirecto que poseemos en la Sociedad
pagadora de los dividendos sea igual o superior al 5% o bien que el valor de adquisición de la
participación sea superior a 20 millones.
2. Requisito segundo: siempre que dicho porcentaje se hubiese tenido de manera ininterrumpida
durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se
mantenga posteriormente dicho porcentaje durante el tiempo necesario hasta completar el plazo de
un año.
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Es decir, si poseemos una cartera de acciones y en un momento dado decidimos venderla, es posible
que la plusvalía que obtenemos esté exenta. Para comprobarlo, vemos los requisitos que la ley exige,
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distinguiendo al igual que hicimos antes, si la sociedad en la que participamos es residente o no lo
es.
- Sociedad Residente:
El requisito de poseer al menos el 5% en el capital o una participación superior a 20 millones se

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debe cumplir el día que se produzca la trasmisión.
Ejemplo
Nuestra Sociedad vende una acción por 1.200 euros que le costó hace tres años 1.000 euros. La
inversión equivalía al 12 % de la Sociedad. En este caso, los 200 euros estarán exentos de
tributación.
- Sociedad no residente. :
El requisito de poseer al menos el 5% en el capital o una participación superior a 20 millones
se debe cumplir el día que se produzca la trasmisión.
El Requisito exigido si la entidad en la que participamos no es residente estar sujeta a un
impuesto de naturaleza similar al de sociedades, deberá ser cumplido en todos y cada uno de
los ejercicios de tenencia de la participación.
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Ejemplo
Nuestra Sociedad vende una acción por 1.200 euros que le costó hace tres años 1.000 euros. La
inversión equivalía al 12 % de una Sociedad Francesa. En este caso, los 200 euros estarán exentos
de tributación pues poseemos más del 5% y la sociedad Francesa ha estado siempre sujeta a un
impuesto similar al de sociedades).
Nos preguntamos qué ocurre si cumplimos el primer requisito de posesión pero el segundo solo en
alguno de los años de tenencia de la participación. ¿Tenemos derecho a esta exención, o al menos en
parte?
En caso de no cumplirse en alguno de los ejercicios de la tenencia de la participación, la exención
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también será posible pero debemos distinguir la parte de la renta que se corresponde con
incrementos de reservas de la que no.

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a) Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento de beneficios no
distribuidos generados por la entidad participada, se considera exenta aquella parte que se
corresponda con los beneficios generados en aquellos años en los que si se cumplió el requisito.
b) Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de

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beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la
participación, la misma se entenderá generada de forma lineal, considerándose exenta aquella parte
que proporcionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en que se haya cumplido el
requisito
Como ya hemos visto cuando una entidad transmite una participación en el capital de otra entidad
(vende una acción normalmente), lo normal es que el precio de transmisión incluya, además de la
parte del capital social correspondiente a dicha participación, la parte correspondiente a las
reservas, ya sean expresas o tácitas.
Teniendo en cuenta lo anterior, lo normal es que sobre la parte correspondiente a reservas expresas
de la sociedad participada se produzca una doble imposición, ya que la misma tributó en sede de la
sociedad participada cuando obtuvo los beneficios de los que proceden las reservas, y vuelve a
tributar en sede del transmitente de la participación.
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Ejemplo 1
Nuestra sociedad participa en el 50% del capital social de la sociedad No Residente Abadías, S.A.
desde su constitución. El precio de adquisición fue de 500 €, que corresponde a quinientas acciones
de valor nominal de 1 € cada una.
Al final del ejercicio X1 vendemos 100 acciones por un importe total de 160 €.
El balance de la sociedad Abadías, S.A. al cierre del ejercicio X1 es el siguiente:
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A efectos de la deducción por doble imposición tendremos en cuenta que:
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El importe de la plusvalía = 160 – 100 = 60
El incremento neto de los beneficios generados por la sociedad B durante el tiempo de tenencia
de la participación ha sido de 500 €,(cifra de reservas) esto es, 0,5 € por acción (500/1.000).
De aquí deducimos que de mi plusvalía de 60 euros:
50 euros se corresponde con un incremento de beneficios no distribuidos generados por la
entidad participada y se considerará exenta aquella parte que se corresponda con los
beneficios generados en aquellos años en los que si se cumplió el requisito.
10 euros no se corresponda con un incremento neto de beneficios, la misma se entenderá
generada de forma lineal, considerándose exenta aquella parte que proporcionalmente se
corresponda con la tenencia en los ejercicios en que se haya cumplido el requisito
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Ejemplo 2
Nuestra Sociedad posee desde el año 01 el 100% de las acciones de la Sociedad H no residente
valorada en su momento inicial en 20.000 euros. (20.000 acciones de un euro) El 30.06.03 vendemos
la mitad de las acciones por un importe de 40.000 euros
La plusvalía generada por la operación, será 40.000 – 10.000 = 30.000 y tenemos la duda si se podrá
considerar exenta.
Para su comprobación tenemos la siguiente información referida a H.
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En primer lugar debemos comprobar, que parte de nuestra plusvalía se refiere a beneficios no
distribuidos y cual no.
Vemos, que a la fecha de la venta las reservas en la Sociedad H son 36.000 lo que equivale a
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36.000/20.000 acciones = 1.8 euros por acción.
Como nuestra venta es de 10.000 acciones, 10.000 x 1.8 = 18.000 corresponden a reservas.
Plusvalía = 30.000 18.000 corresponden a reservas
12.000 no corresponden a reservas
a) Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento de beneficios no
distribuidos generados por la entidad participada, se considera exenta aquella parte que se
corresponda con los beneficios generados en aquellos años en los que si se cumplió el requisito.
El requisito se cumplió en todos los años, excepto en el segundo donde se doto una reserva de
21.000-15.000 = 6.000
Los 6.000 euros se corresponden al totalidad de las acciones. Como solo vendemos la mitad,
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debemos tener en cuenta 3.000
Estará exento pues 18.000 – 3.000 = 15.000
b) Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de
beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la
participación, la misma se entenderá generada de forma lineal, considerándose exenta aquella parte
que proporcionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en que se haya cumplido el
requisito
El periodo de tenencia ha sido de tres años y solo uno no se cumple el requisito.
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12.000/3 = 4.000 lineal durante tres ejercicios. Uno de ellos no cumple y otros dos sí. Por tanto,
4.000 no estará exento y 4.000 x 2 si = 8.000

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c) Exención para evitar la doble imposición de rentas
positivas obtenidas en los supuestos de liquidación de la
entidad, separación del socio, fusión, escisión total o parcial,
reducción de capital, aportación no dineraria o cesión global
de activo y pasivo.
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La exención por rentas positivas obtenidas, no se queda en la transmisión de participaciones, si no
que abarcará también a:
Supuestos de liquidación de sociedades
Separación del socio
Fusión
Escisión total o parcial, reducción de capital,
Aportación no dineraria
Cesión global de activo y pasivo.
Ejemplo de Liquidación de sociedades
Recuperamos ahora el ejemplo que vimos en su momento de liquidación de sociedades pero
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añadimos ahora el tema que nos ocupa que es la exención por doble imposición.
a) Desde el punto de vista de la sociedad que se disuelve.
La Sociedad Granadina, S.L. que presenta el balance que a continuación se detalla, acuerda su
disolución.
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Valoración de mercado de los elementos de activo a la fecha de disolución:
Terrenos. Según informe de tasación su valor es 380.000

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Instalación técnicas: 135.000
Diferencias:
Terreno : 400.000 – 380.000 = 20.000 (renta negativa)
Instalación técnica: (120.000 – 20.000) – 135.000 = 35.000 (renta positiva)
En definitiva, una renta por 35.000 – 20.000 = 15.000 que deberá tributar en el impuesto de
sociedades con cargo a banco por 25% s/15.000 = 3.750
Contablemente no se genera renta alguna, por lo que se hará un ajuste en la Base Imponible que
será en contabilidad una diferencia permanente, ya que no se recuperará en el futuro.
b) Desde el punto de vista del socio.
Continuando con el caso anterior, supongamos que somos socios de la sociedad Granadina con una
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participación de 1.000 acciones. Poseemos por tanto el 20% del capital de la sociedad y recibiremos
por tanto el 20% de sus elementos patrimoniales a VNM.
Terrenos: 20% sobre 380.000 = 76.000
Instalaciones técnicas: 20% sobre 135.000 = 27.000
Banco: 20% sobre (60.000 – 4.500) = 11.100
Total………………………………………………….. 114.100
Incluirá en su base imponible: 114.100 – 100.000 (valor de su participación) = 14.100
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Contablemente
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Como vemos el ingreso contable y fiscal coinciden, por lo que no habrá lugar a ajuste. Lo que si
debemos tener en cuenta es que al socio se le está gravando la renta que se obtendría en la
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transmisión de las acciones, por lo que el socio tendrá derecho a la exención por doble imposición
del artículo 21 de la LIS.
Base imponible de esta operación: 14.100
Cuota íntegra: 30% sobre 14.100 = 4.230
Exención = 100% S/ 4.230 = 4.230
Cuota líquida = 0
Ejemplo disolución sin liquidación. Fusión de sociedades
La Sociedad Sevillana, S.A. absorbe a la Sociedad Granadina, S.L. que presenta el siguiente balance
de fusión.
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Valoración de mercado de los elementos de activo a la fecha de la fusión:
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Terrenos. Según informe de tasación su valor es 380.000
Instalación técnicas: 135.000

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Diferencias:
Terreno : 400.000 – 380.000 = 20.000 (renta negativa)
Instalación técnica: (120.000 – 20.000) – 135.000 = 35.000 (renta positiva)

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En definitiva, una renta por 35.000 – 20.000 = 15.000 que deberá tributar en el impuesto de
sociedades con cargo a banco por 25% s/15.000 = 3.750
Determinar qué efectos fiscales corresponderá a un Socio de la Sociedad Granadina que posee el
20% del capital de la misma.
El socio poseía una participación del 20% en Granadina, S.A. valorada en 100.000 euros.
Tras la fusión, posee una participación en Sevillana valorad en
20% s/ (560.000 + 15.000 -3.750) = 114.250
Renta = 114.250 – 100.000 = 14.250
Importe de la exención : 100% 25% 14.250 = 3.562,5
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Tabla resumen de exención por doble imposición
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2.2. Exenciones de las rentas obtenidas en el extranjero a
través de un establecimiento permanente
Artículo 22 LIS.
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Cuando nuestra sociedad realiza operaciones en el extranjero mediante un establecimiento
permanente y tributa por ellas con un impuesto similar al de sociedades, es lógico que queden
exentas de tributación en este.
Vamos a tratar de delimitar esta exención resolviendo diversas cuestiones.
¿Qué se entiende por establecimiento permanente?
Se considera que operamos en el extranjero mediante un establecimiento permanente

cuando disponemos allí de manera continuada de unas instalaciones o lugar de trabajo
donde realizamos nuestra actividad o parte de ella.
Son establecimientos permanentes pues las sedes de dirección, las sucursales, las oficinas,
las fábricas, los talleres, los almacenes, tiendas y también obras de construcción o montaje
cuya duración exceda de seis meses.
Si este establecimiento permanente se encuentra en un país con el que España tenga
suscrito un convenio para evitar la doble imposición internacional, se estará a lo dispuesto
en el.
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¿Qué se consideran establecimientos permanentes distintos?
Un contribuyente en un solo país puede operar en establecimientos permanentes distintos
si:
- Se realizan actividades claramente diferenciables

- La gestión de estas se lleva de modo separado.
¿Qué rentas se supone que estarán exentas?
Podemos generalizar diciendo que estarán exentas solo las rentas positivas, tanto
obtenidas en el establecimiento permanente como las obtenidas por la transmisión del
mismo.
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A) Rentas positivas:
Estarán exentas las rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento

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permanente situado fuera del territorio español:
Cuando el mismo haya estado sujeto y no exento a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a
este impuesto con el tipo nominal de, al menos, un 10 por ciento.

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Cuando se hubieran podido obtener si fuera una entidad distinta e independiente.
En ningún caso se podrá aplicar la exención por rentas obtenidas en establecimientos
permanentes cuando estos estén situados en países considerados paraísos fiscales excepto si
son de la unión europea y se justifique que se realizan actividades económicas.
Con los mismos requisitos, también estarán exentas las rentas positivas derivadas de la transmisión
de un establecimiento permanente
Ejemplo de rentas positivas por actividad
Nuestra Sociedad, dedicada al comercio al por mayor, residente en España, tiene desde hace tres
años una instalación en un país extranjero.
En el año 01 obtiene una rentas por importe de 600.000, siendo 100.000 las obtenidas por el
establecimiento permanente que está sometido a una tributación del 20%
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En este sentido vemos que cumplimos los requisitos exigidos por el artículo 21.
1-. Opera en el extranjero a través de un establecimiento permanente.
2-. El establecimiento permanente ha sido grabado por un impuesto análogo o similar; a un tipo
del 20%.
Si nuestra empresa opta por la exención por el sistema de exención (en lugar de la deducción que
veremos en el capítulo siguiente desarrollada en el artículo 31 LIS), esa renta no tributa en absoluto.
Esto va a generar una diferencia permanente a la hora de realizar nuestro impuesto de sociedades
con respecto al resultado contable.
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Resultado contable antes de impuestos: 600.000
- Diferencia permanente: -100.00 (establecimiento. Permanente)

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Base imponible…………………………….. 500.000
Ejemplo de rentas positivas por transmisión de un establecimiento permanente

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Nuestra sociedad con residencia en Murcia, tiene desde febrero de del año 01 un establecimiento
permanente en Oporto. En el año 02 vendemos dicho establecimiento permanente generando una
ganancia de 25.000 euros. En el año 01 el establecimiento permanente generó un beneficio de 8.000
euros.
Determinar la posible exención del impuesto
Nos vamos a encontrar dos exenciones
1. Por un lado la renta positiva generada en la transmisión del establecimiento atendiendo al punto
dos del artículo 22 de la LIS por importe de 25.000
2. Por otro lado, la renta generada en el año 2015 atendiendo al punto uno del artículo 22 de la LIS
por 8.000
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B) Rentas negativas
En cuanto a las rentas negativas no se integrarán en la base imponible las rentas negativas
obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente.
Tampoco serán objeto de integración las rentas negativas derivadas de la transmisión de un
establecimiento permanente.
No obstante, serán fiscalmente deducibles las rentas negativas generadas en caso de cese del
establecimiento permanente. En este caso, el importe de las rentas negativas se minorará en el
importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad y que hayan tenido derecho a la
aplicación de un régimen de exención o de deducción para la eliminación de la doble imposición, por
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el importe de la misma.
Estos significa que si tenemos una renta negativa, al no integrarla “de momento” en la base
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imponible, hasta el cese de la actividad, estamos realmente ante una diferencia temporaria
Nuestra sociedad posee un establecimiento permanente en Roma desde el año 01 cuyas rentas
reúnen los requisitos para acogerse al artículo 22 de la LIS.

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Las rentas obtenidas en los dos ejercicios en que está en marcha han sido las siguientes
Año 01 = renta positiva de 20.000
Año 02 = renta negativa de 40.000
La renta positiva del año 01 estará exenta atendiendo al artículo 22.1 de la LIS
La renta negativa del año 02 no será fiscalmente deducible, excepto en el caso de cese de la
actividad.
*********
Como hemos comentado el importe de esta renta negativa (por transmisión o cese de actividad)
se minorará en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad que hayan tenido
derecho a exención.
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Nuestra sociedad posee un establecimiento permanente en Siena desde el año 01 cuyas rentas
reúnen los requisitos para acogerse al artículo 22 de la LIS.
Las rentas obtenidas en los dos ejercicios en que esta en marcha han sido los siguientes
Año 01 = renta positiva de 20.000
Año 02 = renta negativa de 40.000
Año 03 = rente positiva de 100.000
En el año 04 cesamos la actividad el establecimiento permanente de Siena suponiéndonos una
pérdida de 100.000 euros.
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Pues bien, la renta negativa generada por la venta del establecimiento permanente de 100.000
deberá ser minorada por el importe de las rentas positivas netas (positivas menos negativas)
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obtenidas con anterioridad y que hayas sido objeto de exención. En nuestro caso será +20.000 -
40.000 + 100.000 = 80.000
Por tanto, la renta negativa que se integra en la base imponible será -100.000 + 80.000 = -20.000
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Para completar el estudio de este contenido, recomendamos la siguiente lectura(Tribuna INEAF)
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3. Tipos de gravamen
Una vez determinada la base imponible del IS, en este apartado estudiaremos el tipo de gravamen a
aplicar para determinar la cuota íntegra a la que dedicaremos el punto siguiente.
3.1. Tipos general y particulares
El tipo de gravamen a aplicar a las sociedades va a venir regulado en el artículo 29 de la LIS,
pudiendo ser objeto de variación en la Ley de Presupuestos Generales del Estado de cada año.
Debido a que la casuística es muy variada, vamos a destacar los más habituales, recomendando la
lectura del citado artículo a quien necesite más información.
F
Tipo general: 25%
EA
25%. En los períodos impositivos iniciados a partir del 01.01.2015, los sujetos pasivos sometidos a
tributación por obligación personal de contribuir, esto es, los sujetos pasivos residentes en territorio
español, están sometidos al tipo de gravamen del 25%.
No obstante el tránsito hacia este tipo impositivo se hizo en dos años de la siguiente manera.
IN
Con carácter general, el paso del tipo de gravamen desde el 30% al 25% se estableció por tramos:
28 % a partir del 1 de enero de 2015
25% en 2016 del 25%,
Tipos particulares: 20%, 10%, 1%,0%,30%
Además del tipo general existen otros tipos de gravamen diferentes.
20%. Tributarán al 20% las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por lo que
se refiere a resultados extra cooperativos, que tributarán al tipo general. Las cooperativas de
crédito y cajas rurales tributarán al tipo general, excepto los resultados extra cooperativos, que
tributarán al 30%
10%. Tributarán al 10% las entidades a las que sean de aplicación el régimen fiscal establecido
INEAF
22 / 40
en la ley 49.2, del 23 de diciembre, de régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo.
1%. Tributarán al 1% de manera resumida sin entrar en detalle.
Sociedades de inversión de capital variable
Fondos de inversión de carácter financiero
Sociedades y fondos de inversión inmobiliaria
El fondo de regulación del mercado hipotecario
0% Tributarán al 0% ciertos Fondos de pensiones.
30%. Tributarán al 30% las entidades de crédito así como las entidades que se dediquen a la
exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de
hidrocarburos.
F
Zona especial de Canarias. Tributarán a un tipo especial establecido en el artículo 43 de la Ley
19/1994 de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.

EA
3.2. Tipos de gravamen para entidades de nueva creación
Constituidas a partir de enero de 2015

IN
Según el artículo 29.1 de la LIS las entidades de nueva creación que realicen actividades
económicas tributarán en el primer periodo impositivo en que su base imponible resulta positiva y en
el siguiente, al tipo del 15%, excepto en el caso de poder acogerse a un tipo inferior previsto
anteriormente.
INEAF
23 / 40
4. Cuota íntegra; Ingreso o devolución
Vamos a tratar en este apartado:
Cuota íntegra.
Reserva de nivelación.
Liquidación a ingresar o a devolver.
Esquema de liquidación.
4.1 Cuota íntegra
F
Artículo 30 Ley del Impuesto sobre Sociedades.
EA
Una vez determinada la base imponible del IS, la cuota íntegra resulta de aplicar a la misma el tipo
de gravamen correspondiente al sujeto pasivo.
Cuota íntegra = tipo impositivo x Base Imponible

Sin embargo, debemos tener en cuenta un caso especial en el que es posible que la Base Imponible
IN
la hubiéramos tenido que modificar o bien disminuyéndola o bien aumentándola por cumplir los
requisitos que se exigen en el artículo 105 referido al Reserva de Nivelación.
Cuota íntegra = tipo impositivo x Base Imponible minorada o incrementada

Como entendemos que es un concepto nuevo, vamos a dedicar un apartado al estudio de dicha
reserva y ver su incidencia en la base imponible y por tanto en la cuota íntegra del ejercicio.
4.2. Reserva de nivelación
Su objetivo es aumentar la capitalización de las empresas y para ello se rebajará la fiscalidad de las
sociedades con beneficios que, en lugar de repartirlos como dividendos, decidan destinarlos a
reservas.
El artículo 105 de la LIS establece para las entidades de reducida dimensión (artículo 101 de la LIS),
es decir, aquellas en las que el importe neto de la cifra de negocios habida en el periodo impositivo
INEAF
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inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros y apliquen el tipo del 25% la posibilidad de
minorar su base imponible positiva hasta el 10 por ciento de su importe. De esta forma, su tipo
impositivo será del 22,5% (25% menos 10% sobre 25%)
Esta minoración tiene el límite del millón de euros y se prorrateará en caso de ser el ejercicio
inferior al año.
Sin embargo, esta reducción de la Base Imponible no significa que no va a tributar, si no que se
adicionará a la base imponible de los periodos impositivos sucesivos, siempre que el contribuyente
tenga una base imponible negativa, y hasta el importe de la misma.
Si al terminar este periodo, o bien no hemos tenido bases negativas, o bien no hemos podios
F
compensar toda, el importe que quedara restante este se sumará a la base imponible del periodo
impositivo correspondiente a la fecha de conclusión del referido plazo.

EA
Como podemos observar lo que estamos haciendo es una anticipación de compensación de Bases
Imponibles Negativas, es decir, estamos descontándonos hoy las posibles bases negativas de los
próximos cinco ejercicios.
Para poder deducirse este porcentaje, se exige al contribuyente la dotación de una reserva que será
IN
indisponible hasta el periodo impositivo en que se produzca la adición a la base imponible de todas
las cantidades.
Esta reserva deberá dotarse con cargo a los resultados positivos del ejercicio en que se realice la
minoración en base imponible. Si no pudiera dotarse, la minoración estará condicionada a que se
dote en cuanto tengamos resultados positivos en ejercicios siguientes.
¿Influye la reducción de la Base en la determinación de los pagos

fraccionados?
Efectivamente deberá de tenerse en cuenta esta minoración para hacer el cálculo de los
pagos fraccionados si se calculan atendiendo al apartado 3 del artículo 40.
¿Qué ocurre si incumplimos los requisitos de este artículo?
En caso de incumplir este artículo, no por no tener bases negativas, si no por no ser
empresa de reducida dimensión, por ejemplo, y habernos deducido este 10% , la ley
INEAF
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establece que el contribuyente deberá ingresar junto con la cuota del periodo impositivo
en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos la cantidad deducida
incorrectamente más un 5% junto a los intereses de demora.
¿Cuál será su tratamiento contable?
Contablemente estaremos pendientes a la posible reglamentación por parte del ICAC, pero
el hecho de que la reducción de la Bases Imponible no signifique la no tributación si no su
aplazamiento, nos hace pensar que deberá de tratarse como una diferencia temporaria,
generando un impuesto diferido que supondrá un pasivo que revertirá en el momento en
que, efectivamente se sume a las bases negativas posteriores o en su defecto al quinto
año.
En el momento en minoramos la Base Imponible, debemos contabilizar el “ahorro” de este año por el
25% de esa reducción y el nacimiento del pasivo a compensar en años siguientes.
F
Podríamos hacer:
EA
En años posteriores, conforme vamos revertiendo o en su defecto al quinto año
IN
Año 01
Supongamos que en el año 01 nuestra empresa presenta un resultado contable antes de impuestos
por valor de 20.000 euros. Entre los gastos figura una sanción no deducible por importe de 2.000
euros y nuestros pagos a cuenta han sido 3.000 euros. Al ser una empresa de reducida dimensión
decidimos dotar la reserva de nivelación y deducírnosla por tanto en el impuesto.
Esquema para calcular el impuesto:
Resultado contable antes de impuestos 20.000
INEAF
26 / 40
+/- Diferencias permanentes +2.000

+/- Diferencias temporarias 0
Base imponible previa 22.000
- Bases imponibles negativas 0
Base imponible 22.000
- Deducción de nivelación -2.200 25% s/ 2.200 = 550
(478) Impuesto diferido
Base imponible minorada ó incrementada 19.800
Tipo de gravamen 25%
Cuota integra 4.950
- Deducciones y bonificaciones 0
Cuota líquida 4.950 (6300) Impuesto
corriente
- Retenciones y pagos a cuenta -3.000 (473)
F
Cuota diferencial 1.950 (4752)
Contabilizamos el impuesto corriente:

EA
IN
Por el impuesto diferido referido a la reserva de nivelación que deberemos revertir en años
posteriores.
Este año, hemos tributado menos debido a la reserva de nivelación, pero a cambio nos nace un
pasivo que reflejamos en la cuenta (478) pues en años posteriores tributaremos más.
El resultado del ejercicio después de impuestos, y por tanto el que va al balance será:
Resultado del ejercicio antes de impuestos: 20.000
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Impuesto corriente (6300) -4.950
Impuesto diferido (6301) -550
Resultado contable después de impuestos 14.500
contabilidad de reserva
La dotación a la reserva la podremos hacer al 30 de junio del año 02 cuando se distribuya el
beneficio
F
EA
IN
Año 02
Vamos a suponer dos situaciones distintas. O bien que tenemos una base negativa y por tanto
podemos compensar la reserva de nivelación o bien que no se da esta circunstancia en los cinco
años.
a) Supongamos que tenemos una base imponible negativa
por valor de -4.000 euros. No figuran diferencias temporarias ni permanentes y los pagos a cuenta
suman 500 euros.
Resultado contable antes de impuestos -4.000
INEAF
28 / 40
+/- Diferencias permanentes 0

Base imponible previa -4.000
Base imponible -4.000
+ Adición Reserva de nivelación +2.200 25% s/ 2.200 = 550
Reversión (478)
Impuesto diferido
Base imponible minorada ó incrementada -1.800
Cuota integra 0
Cuota líquida 0 (6300) Impuesto
F
corriente
- Retenciones y pagos a cuenta -500 (473)
Cuota diferencial -500 (4709)
EA
IN
Por el impuesto diferido referido a la reserva de nivelación que acabamos de revertir.
Por el crédito a compensar en ejercicios posteriores por la base imponible negativa.
25% s/1.800
Nota: Nuestra base imponible negativa es de 4.000 por lo que tenemos derecho a un crédito del 25%
INEAF
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sobre 4.000 = 1.000.
Nos dedujimos en su momento con la reserva de nivelación 550
Queda pendiente de compensación en ejercicios futuros otros 450 reflejados en la cuenta 4745
La reserva de nivelación pasa a ser de libre disposición:
2.200 (1145) Reserva de nivelación a (113) Reserva voluntaria 2.200
F
EA
b) Supongamos que estamos en el quinto ejercicio y no han surgido bases negativas en
ninguno de los anteriores.
por valor de 7.000 euros. No figuran diferencias temporarias ni permanentes y los pagos a cuenta
IN
suman 500 euros.
Resultado contable antes de impuestos 7.000

+/- Diferencias permanentes 0
Base imponible previa 7.000
Base imponible 7.000
+ Adición Reserva de nivelación +2.200 25% s/ 2.000 = 550
Reversión (478)
Impuesto diferido
Base imponible minorada ó incrementada 9.200
Cuota integra 2.300
INEAF
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Cuota líquida 2.300 (6300) Impuesto

corriente
- Retenciones y pagos a cuenta -500 (473)
Cuota diferencial 1.800 (4752)
Por el impuesto diferido referido a la reserva de nivelación que acabamos de revertir.
F
EA
La reserva de nivelación pasa a ser de libre disposición.
IN
Nota: En relación con lo expuesto, podéis consultar nuestro seminario sobre las Reservas de
Nivelación (Vídeo) en el siguiente enlace
4.3. Liquidación a ingresar o a devolver
Determinada ya la cuota íntegra del impuesto, ha de continuarse su liquidación mediante la
aplicación de las deducciones, bonificaciones, retenciones, pagos fraccionados e ingresos a cuenta
del mismo.
El resultado del proceso anterior determina la cantidad a ingresar o a devolver del período
impositivo.
INEAF
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La LIS no establece la obligación de seguir un orden en la aplicación de las deducciones sobre la
cuota íntegra. No obstante, la secuencia natural de aplicar las mismas sería la siguiente:
1. Bonificaciones.
2. Deducción para evitar la doble imposición internacional.
3. Deducción para incentivar la realización de determinadas actividades y, en su caso,
por inversiones en activos fijos nuevos. Estas deducciones siempre se practicarán una
vez realizadas las deducciones anteriores.
4. Retenciones soportadas, ingresos a cuenta y pagos fraccionados realizados por la
F
entidad.
Hay que tener en cuenta lo siguiente:

EA
1) En ningún caso pueden resultar negativas las diferencias obtenidas al aplicar a la cuota íntegra
las deducciones que correspondan de las señaladas en los números anteriores. Esto significa que si
en el proceso de autoliquidación se diera esta circunstancia, automáticamente el valor de la
diferencia sería cero, siguiéndose el proceso, a partir del cual sí se pueden obtener cantidades
IN
negativas, lo cual implica que la entidad tendría derecho a devolución.
2) Dado que la bonificación no practicada en el período impositivo no puede deducirse en períodos
posteriores, y que las deducciones para incentivar determinadas actividades se podrán hacer pero
en un número limitado de años, resultará más ventajoso para el sujeto pasivo aplicar:
En primer lugar las bonificaciones. A continuación las deducciones para incentivar determinadas
actividades y por último las deducciones para evitar la doble imposición internacional.
3) Cuando concurran deducciones por doble imposición de ejercicios anteriores y del propio
ejercicio, es el sujeto pasivo el que decide su orden de aplicación ( DGT CV 2-6-08).
4.4. Esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades
El cuadro adjunto contiene un esquema liquidatario del impuesto en el que se muestra gráficamente
INEAF
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el proceso que se desarrolla desde la generación de la base imponible hasta la determinación de la
cantidad a ingresar o a devolver en el respectivo período impositivo.
Esquema de liquidación Impuesto sobre Sociedades

Resultado contable
+/- Ajustes extracontables (correcciones al resultado contable)
= Base imponible previa
- Compensación bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
= Base imponible del ejercicio
+/- Reserva de nivelación
= Base imponible minorada o aumentada
× Tipo de gravamen
= Cuota íntegra
- Deducciones doble imposición
- Bonificaciones
= Cuota íntegra ajustada positiva
F
- Deducción para incentivar determinadas actividades
= Cuota líquida positiva
- Retenciones e ingresos a cuenta
= Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver
EA
- Pagos fraccionados
= Cuota diferencial
+ Incremento por pérdida de beneficios fiscales en ejercicios anteriores
+ Intereses de demora
= Líquido a ingresar o a devolver
IN
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Recuerda
Exenciones
Exenciones para evitar la doble imposición
Exención para evitar la doble imposición por dividendos y participaciones en
beneficios.
Requisito Primero El porcentaje de participación directo e indirecto que
poseemos en la Sociedad pagadora de los dividendos sea igual o superior
F
al 5% o bien que el valor de adquisición de la participación sea superior
a 20 millones.
EA
Requisito segundo: siempre que dicho porcentaje se hubiese tenido de
manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible
el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se mantenga
posteriormente dicho porcentaje durante el tiempo necesario hasta
completar el plazo de un año.

IN
Requisito adicional. En este sentido, adicionalmente a los requisitos
anteriores se exige que la sociedad pagadora de los dividendos haya
estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza
idéntica o análoga al impuesto de sociedades a un tipo nominal de, al
menos el 10 por ciento en el ejercicio en que se hayan obtenido los
beneficios que se reparten.
2. Exención para evitar la doble imposición por Plusvalías en la transmisión de

participaciones
Exenciones de rentas obtenidas en el extranjero a través de un
establecimiento permanente.
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Se considera que operamos en el extranjero mediante un establecimiento
permanente cuando disponemos allí de manera continuada de unas
instalaciones o lugar de trabajo donde realizamos nuestra actividad o parte
de ella.
Podemos generalizar diciendo que estarán exentas solo las rentas positivas,
tanto obtenidas en el establecimiento permanente como las obtenidas por la
transmisión del mismo.
En cuanto a las rentas negativas no se integrarán en la base imponible las
rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento
permanente, excepto en el caso de cese de actividad.
Tipos de Gravamen
F
EA
Tipo general: 25%
Tipos particulares: 20%, 10%, 1%,0%,30%
Tipo para entidades de nueva creación: 15% en el primer periodo impositivo en que su
base imponible resulta positiva y en el siguiente

IN
Cuota Íntegra
Cuota integra = tipo impositivo x base imponible
Reserva de nivelación: la ley establece para las entidades de reducida dimensión
(artículo 101 de la LIS), la posibilidad de minorar su base imponible positiva hasta el 10
por ciento de su importe. Sin embargo, esta reducción de la Base Imponible no significa
que no va a tributar, si no que se adicionará a la base imponible de los cinco periodos
impositivos sucesivos, siempre que el contribuyente tenga una base imponible negativa,
y hasta el importe de la misma.
INEAF
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Autoevaluación
Con la exención para evitar la doble imposición por dividendos se trata de evitar.
El gravar una misma renta en dos sujetos económicos distintos
El gravar una misma actividad en el mismo sujeto económico
El gravar una misma renta en dos sujetos económicos en distintos países
F
Todas son ciertas
EA
La exención para evitar la doble imposición por dividendos.
Se refiere a dividendos por participación en entidades residentes.

IN
Se refiere a dividendos por participación en entidades residentes o no
No incluye los referidos a participaciones en beneficios.
Todas son falsas.
Si recibimos un dividendo de una entidad no residente en España, estará exento de

tributar si:
Poseemos menos de 20 millones por valor de un cinco por ciento durante dos años y la
renta ha sido grabada por un impuesto similar el de sociedades del 12%.
Poseemos 25 millones que representan un 3% durante un año y la renta ha sido
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grabada por un impuesto similar el de sociedades del 12%
Poseemos 25 millones que representan un 3% durante un año y la renta ha sido

grabada por un impuesto similar el de sociedades del 10%.
Todas las respuestas son correctas.
Vendemos acciones de una sociedad Portuguesa que poseemos desde hace cinco años y
que representan el 3% de su capital. El precio de compra fue de 22 millones y
realizamos la venta por 25 millones. Nos preguntamos si será posible aplicar la
exención por doble imposición
F
Siempre que hayamos tributado por un impuesto similar al de sociedades superior al
10% en cada uno de los años de pertenencia
EA
No será posible al no poseer al menos el 5%
No será posible al tratarse de una sociedad no residente

IN
Todas son falsas
Señale la respuesta correcta referida a las rentas obtenidas mediante establecimiento

permanente.
Estarán exentas cuando hayan estado sujetas y no exentas a un impuesto de

naturaleza idéntica o análoga a este impuesto con el tipo nominal superior al 10 por
ciento.
Sólo podrán estar exentas las rentas positivas obtenidas por la actividad en dicho
establecimiento.
Las rentas negativas solo se integraran en la base imponible si son cese de la
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actividad
Todas las rentas, tanto por la actividad como por la transmisión.
F
EA
IN
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38 / 40
Actividades Obligatorias
Actividades Obligatorias
Deberás realizar de forma obligatoria las siguientes actividades. Una vez finalizadas, súbelas a su
buzón correspondiente
Actividad 1
Actividad 2
F
EA
IN
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Actividades Optativas
Actividades Optativas
Podrás realizar de forma opcional las siguientes actividades. Una vez finalizadas, súbelas a su buzón
correspondiente
Actividad 1
Actividad 2
F
EA
IN
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Exenciones y Cuota Integra

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[AFO000279] Experto en Impuesto sobre Sociedades

[MOD000139] Impuesto sobre Sociedades

doble imposición y exención de renta obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento

impuesto, prestando atención a la nueva reserva de nivelación

1. Introducción: Exenciones y cuota íntegra en el Impuesto

terminar de definir la base imponible y los tipos de gravamen a aplicar a la misma.

En los capítulos anteriores hemos determinado la base imponible atendiendo a la imputación

temporal y corrigiéndola con las amortizaciones, provisiones, correcciones valorativas, gastos no

Por último determinaremos la cuota íntegra.

e incentivar la participación de las entidades españolas en el extranjero en otros, la ley va a

la obtención de dividendos o las rentas positivas en la transmisión de participaciones.

en dos sujetos pasivos diferentes.

participación, por la “plusvalía” generada en la misma.

modalidades diferentes en función de que la doble imposición provenga de:

La obtención de dividendos o participaciones en beneficios de otras sociedades residentes o no

La de plusvalías por rentas positivas derivadas de la transmisión de participaciones en otras

La de rentas positivas obtenidas en los supuestos de liquidación de la entidad, separación del

global de activo y pasivo.

supuesto sea el mismo que no es otro que evitar la doble imposición.

a) Exención para evitar la doble imposición por Dividendos y

participaciones en beneficios de otras entidades residentes o no residentes. Hacemos especial

establecer diferentes regímenes fiscales en función de la residencia según el derecho comunitario.

sobre una misma renta pues:

Como ya hemos comentado, esta exención no va a depender de que la sociedad en la que

requisitos para acogernos son diferentes.

Requisitos para la exención de Entidad participada residente en España

1. Requisito Primero El porcentaje de participación directo e indirecto que poseemos en la

la participación sea superior a 20 millones.

Ejemplo de dividendos de sociedad participada en el 5%

Debemos calcular el porcentaje que tenemos de Málaga, S.A. directo, o indirecto.

Al poseer más del 5% podremos acogernos a la exención.

mismo grupo de sociedades según el artículo 42 CC.

residente en territorio español y un 3% en el mes de marzo. La Sociedad Bernis reparte un dividendo

fecha en que es exigible el dividendo poseemos al menos el 5% de la participación.

En este caso no tenemos derecho.

Requisitos para la exención de Entidad participada NO residente en España

Como hemos comentado, la exención de dividendos es indiferente de la residencia de la entidad que

otro en el caso de residir la sociedad en el extranjero.

ciento en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se reparten.

sea de aplicación, y que contengo clausula de intercambio de información.

España tiene convenio de doble imposición con intercambio de información.

KALEX distribuye un dividendo a sus accionistas, correspondiendonos a nosotros 100.000 euros ,

con una tribulación del 10%

Nuestro apunte contable ha sido el siguiente

100.000 (572) Banco c/c (760) Ingreso de 100.000

la entidad participada que distribuya el dividendo.

¿Qué ocurre si no se cumple este tercer requisito adicional?

32 que veremos en el capítulo próximo

¿Qué se entiende por dividendos o participaciones en beneficios?

Se entienden por dividendos o participación en beneficios los derivados de los valores

representativos del capital o de los fondos propios de entidades, independientemente de su

artículo 42 del Código de Comercio

b) Exención para evitar la doble imposición por Plusvalías en la transmisión de

considere exenta la renta positiva obtenida en la transmisión de la participación en una entidad,

cuando se cumplan los mismos requisitos vistos en el punto 2.1.

1. Requisito Primero El porcentaje de participación directo e indirecto que poseemos en la Sociedad

participación sea superior a 20 millones.

El requisito de poseer al menos el 5% en el capital o una participación superior a 20 millones se

debe cumplir el día que se produzca la trasmisión.

El requisito de poseer al menos el 5% en el capital o una participación superior a 20 millones

se debe cumplir el día que se produzca la trasmisión.

El Requisito exigido si la entidad en la que participamos no es residente estar sujeta a un

los ejercicios de tenencia de la participación.

impuesto similar al de sociedades).