Cuentas Anuales

[AFO000042] Contabilidad Financiera
[MOD000044] Contabilidad Financiera

[UDI000746] Cuentas anuales
Objetivos
Desglosar las cuentas anuales en las diferentes cuentas que las integran.
Desarrollar cada una de ellas realizando su registro y valoración.
Elaborar la memoria como un documento de apoyo y desarrollo de las cuentas anuales.
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Mapa Conceptual
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1. Introducción
El objeto de la contabilidad es suministrar información a los distintos agentes económicos para
ayudarles a tomar decisiones. Pero no son accesibles al público en general todos los datos contables;
normalmente, éste sólo puede conocer la información contenida en ciertos estados financieros o
contables, que son las cuentas anuales.
Las cuentas anuales muestran los datos culminantes del proceso contable del ejercicio y pueden
llegar a manos de quien esté interesado en ello. De ahí que estos documentos deban ser claros y
deban expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa a la que se refieran. Para lograr la imagen fiel han debido aplicarse los principios de
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contabilidad generales, complementados con las normas particulares de valoración existentes para
los elementos constitutivos del patrimonio y del resultado de la empresa.

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Estos documentos han de formar una unidad. No obstante, el Estado de cambios en el Patrimonio
Neto y el Estado de Flujos de Efetivo no serán obligatorios para las empresas que puedan formular
balance y memoria abreviados atendiendo a los criterios que veremos un poco más adelante. Como
adelanto comentar que el balance plasma el patrimonio o la riqueza de la empresa en una fecha
dada; la cuenta de Resultado del ejercicio expresa la renta generada o el resultado obtenido durante
un ejercicio económico; y, por último, la memoria amplía y detalla, en prosa, la información
contenida en los documentos anteriores. El estado de cambios en el Patrimonio Neto y el estado de
flujos de efectivo son una novedad del Plan General de Contabilidad de 2008 y reiteramos que no
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son obligatorios para todas las sociedades.
En España, todas las sociedades mercantiles tienen obligación de presentar cuentas anuales. Son
formuladas por el empresario, o los administradores, en un plazo máximo de tres meses, contado a
partir del día de cierre del ejercicio, y en su elaboración y redacción han de atenerse a lo dispuesto
legalmente en el Código de Comercio (Título III, Sección 2ª), la Ley de Sociedades de Capital (LSC)
(Título VII, Capítulo I) y el Plan General Contable (Tercera parte).
Para su validez han de estar firmadas por todas aquellas personas que respondan con su patrimonio
individual ante las deudas sociales o por todos los administradores, según el tipo de empresa de que
se trate, que de este modo acreditan su conformidad con los datos dados. Si faltase la firma de
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alguno de ellos, en los documentos afectados se deben expresar los motivos de tal defecto.
Siempre ha de constar la denominación de la empresa a la que están referidas y la fecha. En cuanto

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a los valores que en ellas figuran se expresan en euros, aunque a veces es aconsejable que se haga
en miles o millones de euros, circunstancia de la que hay que advertir.
La presentación de cuentas anuales puede hacerse utilizando modelos normales o abreviados; en los
últimos la información es más concisa, por lo que suministra menos datos a los usuarios. De forma
general se podría decir que las grandes empresas emplean los cánones normales, mientras que las
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pequeñas lo hacen mediante modelos abreviados. Vemos a continuación los parámetros que
posibilitan la presentación del modelo abreviado de cuentas anuales.
La Ley 14 /2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización,
incorporó modificaciones de los límites por la presentación de cuentas anuales abreviadas,
establecidos en los artículo 257 y 258 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, con el
que los límites vigentes a partir de la fecha de entrada en vigor de la Ley serán los que se exponen a
continuación.
El balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria se pueden presentar en
formato abreviado si se cumplen al menos dos de los tres requisitos siguientes, durante dos
ejercicios consecutivos a la fecha de cierre de cada uno de ellos:
Que el total del activo sea igual o inferior a 4.000.000 euros.
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Que el importe neto de la cifra anual de negocios sea igual o inferior a 8.000.000 euros.
Que la media de trabajadores empleados durante el ejercicio sea inferior a 50 trabajadores.
Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de
las circunstancias anteriores.
La cuenta de pérdidas y ganancias se puede presentar según el formato abreviado si al cierre del
ejercicio presentan, al menos durante dos ejercicios, dos de las situaciones siguientes:
Que el total del activo sea igual o inferior a 11.400.000 euros.
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Que el importe de la cifra anual de negocios sea igual o inferior a 22.800.000 euros.
Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere los 250
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trabajadores.
Las sociedades perderán la facultad de formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si dejan
de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias anteriores.

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2. Balance
El balance muestra el patrimonio con el que cuenta la empresa en una fecha determinada; de ahí lo
acertado de asemejarlo a una fotografía de la riqueza empresarial. Dentro del balance se tiene que
separar el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
Se puede observar que, en el modelo establecido para la formulación del balance, tanto en el activo
como en el pasivo y patrimonio neto, se efectúan varias divisiones y subdivisiones; las primeras son
las agrupaciones, que van precedidas de letras mayúsculas; las segundas son los epígrafes,
antecedidos de números romanos; las siguientes son los subepígrafes, que se designan mediante
números arábigos; y, por último, se indican las cuentas contables representativas de los elementos
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que las integran.
Así pues, la estructura queda como sigue:

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BALANCE
ACTIVO PASIVO
A) Activo no corriente A) Patrimonio neto
B) Activo corriente B) Pasivo no corriente
C) Pasivo corriente
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2.1. Activo
Los bienes y derechos que integran el activo se ordenan de menor a mayor disponibilidad,
apareciendo primero los bienes y derechos correspondientes al activo no corriente y más abajo los
del activo corriente.
Activo no corriente
Se considera activo no corriente a todo bien o derecho que no entra en la categoría de activo
corriente. En concreto, la agrupación A) Activo no Corriente se dispone de la siguiente manera:
I.- Inmovilizado intangible.
II.- Inmovilizado material.
III.- Inversiones inmobiliarias.
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IV.- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
V.- Inversiones financieras a largo plazo.
VI.- Activos por impuestos diferidos.
Activo corriente
En esta agrupación (precedida siempre de B mayúscula) se incluyen los bienes o derechos que se
esperan vender, consumir o realizar en el ciclo normal de explotación, un año (período que
determina también la calificación como corto plazo). La agrupación B) Activo Corriente comprende
los siguientes epígrafes:
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I.- Activos no corrientes mantenidos para la venta.
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II.- Existencias.
III.- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
IV.- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

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V.- Inversiones financieras a corto plazo.
VI.- Periodificaciones.
VII.- Efectivo y otros líquidos equivalentes.
2.2. Pasivo y patrimonio neto
En este caso se mantiene el criterio comentado a la hora de ordenar de menor a mayor exigibilidad,
figurando en primer lugar el patrimonio, el pasivo no corriente y, en último lugar, el pasivo
corriente.
Patrimonio Neto
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Constituye la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos los pasivos:
En el Balance se encuentra como la agrupación
A) Patrimonio Neto y se desglosa de la siguiente manera:
A-1) Fondos Propios
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I.- Capital.
II.- Prima de emisión.

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III.- Reservas.
IV.- (Acciones propias): en paréntesis porque va restando.
V.- Resultados de ejercicios anteriores.

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VI.- Otras aportaciones de socios.
VII.- Resultado del ejercicio.
VIII.- (Dividendo a cuenta): en paréntesis porque va restando.
IX.- Otros instrumentos de patrimonio.
A-2) Ajustes por cambio de valor
I.- Instrumentos financieros disponibles para la venta.
II.- Operaciones de cobertura.
III.- Otros.
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A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) Pasivo no corriente
Se considera pasivo no corriente a toda obligación y otros elementos del pasivo de la empresa que
no entran en la categoría de pasivo corriente. Por lo tanto, esta agrupación se organiza como sigue:
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I.- Provisiones a largo plazo.
II. Deudas a largo plazo.

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III.- Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
IV.- Pasivos por impuesto diferido.

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C) Pasivo corriente
En esta agrupación encontramos las obligaciones que serán liquidadas dentro del ciclo de
explotación (un año) o a corto plazo. De esta manera encontramos:
I.- Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.
II.- Provisiones a corto plazo.
III.- Deudas a corto plazo.
IV.- Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
V.- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
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VI.- Periodificaciones.
Enunciado
La sociedad anónima Lamar, S.A., tiene las siguientes cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto,
pertenecientes a su balance de situación a 31 de diciembre de 20XX:
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Cuentas Datos en miles de euros
(300) Existencias 5.000
(430) Clientes 20.000
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(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 6.000
(100) Capital social 90.000
(112) Reserva legal 33.000
(170) Deudas a l/p 70.000
(520) Deudas a c/p 15.000
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(400) Proveedores 14.000

(213) Maquinaria 50.000
(210) Terrenos 82.000
(211) Construcciones 60.000
(570) Caja, euros 21.000
(475) Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 10.000
(476) Deudas con la Seguridad Social 12.000
Se pide:
Elaborar el balance adaptado al Plan General de Contabilidad.
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Solución al ejemplo
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
210 Terrenos y bienes naturales 82.000
211 Construcciones 60.000 100 Capital social 90.000
213 Maquinaria 50.000 112 Reserva legal 33.000
Activo no corriente 192.000 Patrimonio neto 123.000
PASIVO NO CORRIENTE
170 Deudas a l/p con 70.000
entidades de crédito
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ACTIVO CORRIENTE Pasivo no corriente 70.000
300 Existencias 5.000 PASIVO CORRIENTE

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430 Clientes 20.000 520 Deudas a c/p con entidades de 15.000
crédito
570 Caja 21.000
400 Proveedores 14.000
572 Bancos c/c 6.000
475 Hacienda Pública, acreedora por 10.000
Activo corriente 52.000 conceptos fiscales
476 Organismos de la Seguridad 12.000
Social, acreedores
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Pasivo corriente 51.000
TOTAL ACTIVO 244.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 244.000
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3. Cuenta de pérdidas y ganancias
Es necesario destacar la estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias en el Plan General de
Contabilidad. Al respecto cabe adelantar de un modo somero los componentes de su estructura. Los
ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza, y la representación de la cuenta de
pérdidas y ganancias se realizará en columna.
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En el siguiente gráfico se muestra un esquema de sus componentes principales:
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El resultado de explotación
Los resultados de explotación recogen los beneficios o pérdidas de la empresa derivados
de su actividad normal (consumos, ventas, sueldos, alquileres, etc.).
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Se deben considerar periódicos y provendrán de las actividades de explotación.
El resultado financiero
Los resultados financieros provienen de las operaciones de colocación de excedentes de
tesorería en activos financieros o de la financiación de un déficit mediante la toma de un
pasivo financiero.
El resultado procedente de operaciones continuadas
La suma del resultado de explotación y del resultado financiero dará lugar al resultado
antes de impuestos. Una vez detraído de dicho resultado el importe devengado del
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impuesto sobre beneficios, se obtendrá el resultado de las operaciones continuadas.
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Gastos e ingresos de carácter excepcional (Punto 9, apdo. 7 de la tercera parte del PGC):
“En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía
significativa (por ejemplo, siniestros, multas, sanciones o beneficios o pérdidas por
enajenación de inmovilizado), los mismos se recogerán dentro del resultado de
explotación”.
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Este aspecto debemos tenerlo en cuenta, pues se produce una diferencia con respecto al tratamiento
antiguo y que muchos autores aun defienden Por norma, se establecía siempre una distinción de
gastos e ingresos en tres partidas fundamentales, que eran:
Gastos e ingresos de explotación: los generados por la actividad propia de la empresa.
Gastos e ingresos financieros: los referidos tanto a los necesarios para financiar las
operaciones de la empresa con fuentes ajenas, como los recibidos por la colocación de
excedentes de tesorería.
Extraordinarios: incluyendo aquí los referidos a siniestros, sanciones, etc., pero también a
los beneficios y pérdidas procedentes de la enajenación de inmovilizado.
Pues bien, ahora, estos últimos van a formar parte de los primeros, es decir, se incluyen en la
explotación, lo que ha significado muchas críticas por analistas financieros que entienden que su
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ubicación era más correcta antes.
El resultado de operaciones interrumpidas
Esto expresa el resultado después de impuestos procedentes de las actividades
interrumpidas, esto es, el resultado de la enajenación o de la disposición por otra vía o
de su clasificación como mantenidos para la venta de aquellos componentes que:
Representan una línea de negocio o área geográfica de la explotación que sea significativa y
pueda considerarse separada del resto.
Forman parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una
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línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto.
Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.

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Si la empresa puede presentar la cuenta de Pérdidas y Ganancias con formato abreviado, no debe
informar de forma separada acerca del rendimiento neto de las actividades interrumpidas ni de los
resultados de la venta de activos no corrientes.

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El formato abreviado del plan coincide con el formato de la cuenta de Pérdidas y Ganancias del Plan
de Pymes y Microempresas.
El resultado del ejercicio
Este renglón expresará la suma del resultado del ejercicio procedente de operaciones
continuadas después de impuestos y del resultado de las operaciones interrumpidas.
Constituye el último renglón de la cuenta de pérdidas y ganancias.
MODELO DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
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1. Importe neto de la cifra de negocios
a. Ventas
b. Prestación de servicios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
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a. Consumo de mercaderías
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b. Consumo de materias primas y otras materias consumibles
c. Trabajos realizados por otras empresas
d. Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos

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5. Otros ingresos de explotación
a. Ingresos accesorios y otros de gestión corriente
b. Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio
6. Gastos de personal
a. Sueldos, salarios y asimilados
b. Cargas sociales
c. Provisiones
7. Otros gastos de explotación
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a. Servicios exteriores (*1)
b. Tributos
c. Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales
d. Otros gastos de gestión corriente
8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Excesos de provisiones
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11. Deterioro y resultado por enajenación de inmovilizado
EA
a. Deterioros
b. Resultados por enajenaciones y otras
12. Otros resultados

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A.1) Resultado de explotación (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)
13. Ingresos financieros
a. De participaciones en instrumentos de patrimonio
a.1. En empresas del grupo y asociadas
a.2. En terceros
b. De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado
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b.1. De empresas del grupo y asociadas
b.2. En terceros
14. Gastos financieros
a. Por deudas con empresas del grupo y asociadas
b. Por deudas con terceros
15. Variación del valor razonable en instrumentos financieros
F
a. Cartera de negociación y otros
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b. Imputación del resultado del ejercicio por activos disponibles para la venta
16. Diferencias de cambio
17. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

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a. Deterioros pérdidas
A.2) Resultado financiero (13+14+15+16+17)
A.3) Resultado antes de impuestos (A.1+A.2)
18. Impuesto sobre beneficios
A.4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (A.3+18)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos
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Enunciado al ejemplo
Una empresa ha devengado en el año 20X0 los siguientes ingresos y gastos (datos en euros):
Consumo de materias primas: -80.000
Gastos de personal: -30.000
Amortizaciones: -15.000
Servicios exteriores: -7.000
Intereses de deudas: -25.000
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Pérdidas por venta de inmovilizado: -4.000
Gastos de transporte: -17.000

EA
Diferencias negativas de cambio: -9.000
Impuesto de sociedades: -1.750
Total gastos: -188.750

IN
Venta de productos terminados: 160.000
Otros ingresos accesorios a la explotación: 24.000
Ingresos por el cobro de intereses: 8.000
Total ingresos: 192.000
Se pide: Adaptar los ingresos y gastos al formato de la cuenta de pérdidas y ganancias del Plan
General de Contabilidad.
Solución al ejemplo
A) OPERACIONES CONTINUADAS
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1. Importe neto de la cifra de negocios............................................................... 160.000
a. Ventas -à 160.000
b. Prestación de servicios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos ................................................................................... - 80.000
a. Consumo de mercaderías
F
b. Consumo de materias primas y otras materias consumibles -80.000
EA
c. Trabajos realizados por otras empresas
d. Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación ............................................... 24.000

IN
a. Ingresos accesorios y otros de gestión corriente 24.000
b. Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio
6. Gastos de persona ................................................................ - 30.000
a. Sueldos, salarios y asimilados - 30.000
b. Cargas sociales
c. Provisiones
7. Otros gastos de explotación -..................................................... -24.000
a. Servicios exteriores (*1) -24.000
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b. Tributos
c. Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales
d. Otros gastos de gestión corriente
8. Amortización del inmovilizado .................................................... - 15.000
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenación de inmovilizado------------------------- -4.000
F
a. Deterioros
EA
b. Resultados por enajenaciones y otras -4.000
12. Otros resultados
A.1) Resultado de explotación (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12) .... 31.000

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13. Ingresos financieros ....................................................................... 8.000
a. De participaciones en instrumentos de patrimonio
a.1. En empresas del grupo y asociadas
a.2. En terceros
b. De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado ................ 8.000
b.1. De empresas del grupo y asociadas
b.2. En terceros - 8.000
14. Gastos financieros ............................................................................ -25.000
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a. Por deudas con empresas del grupo y asociadas
b. Por deudas con terceros -25.000
15. Variación del valor razonable en instrumentos financieros
a. Cartera de negociación y otros
b. Imputación del resultado del ejercicio por activos disponibles para la venta
16. Diferencias de cambio ............................................................................ - 9.000
F
17. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
a. Deterioros pérdidas
EA
A.2) Resultado financiero (13+14+15+16+17) .................................- 26.000
A.3) Resultado antes de impuestos (A.1+A.2) ................................. 5.000

IN
18. Impuesto sobre beneficios ....................................................................... -1.750
A.4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (A.3+18) 3.250
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos
A.5) Resultado del ejercicio (A.4+19) .............................................. 3.250
(*1 Los servicios exteriores incluyen las partidas de servicios exteriores, propiamente dichas, más
los gastos de transporte; esto es, las partidas del subgrupo 62).
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4. Estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de cambios en el patrimonio neto es el nuevo estado que pretende reflejar los movimientos
del patrimonio neto durante el ejercicio.
F
EA
4.1. Estado de ingresos y gastos reconocidos
El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
IN
El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias, es decir, el saldo de la cuenta
(129) obtenido por la regularización.
Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto, es decir, los
movimientos de los Grupos 8. «Gastos imputados al patrimonio neto» y 9 «Ingresos imputados al
patrimonio neto», que suponen aumentos y disminuciones en el neto, como pueden ser:
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Por valoración de activos y pasivos.
Por coberturas.
Por subvenciones, donaciones y legados y por efecto impositivo.
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias: en este apartado se deben incluir los
ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio neto y que, posteriormente,
han sido traspasados a la cuenta de pérdidas y ganancias. Dicho de otra manera, los movimientos de
los Grupos 8. «Gastos imputados al patrimonio neto» y 9 «Ingresos imputados al patrimonio neto»
que lo que hacen es pasar desde el neto a pérdidas y ganancias.
F
MODELO OFICIAL
EA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
A) ESTADO DE GASTOS E INGRESOS RECONOCIDOS
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
IN
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración de activos y pasivos (800) (900) (801) (901)

II. Por coberturas (810) (811) (910) (911)
III. Subvenciones, donaciones y legados (94)
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
V. Efecto impositivo (83)
Total de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (I+II+III+IV+V)

C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de activos y pasivos (802) (902) (803) (803)

VII. Por coberturas (812) (813) (912) (913)
VIII. Subvenciones donaciones y legados (84)
IX. Efecto impositivo (83)
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Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)
Nota: las cuentas están todas puestas con paréntesis. El saldo de las cuentas puede ser positivo o
negativo. Ver la cuenta anual completa.
Para tener una primera impresión de lo que es este estado, vamos a suponer un ejemplo partiendo
F
de los siguientes puntos:
EA
En primer lugar, debemos no ser Pyme, pues en caso contrario no tendríamos obligación de
presentarlo.
Como hemos comentado, uno de los casos donde los ingresos se imputan directamente a
patrimonio va a ser la subvención.
Obviamos el efecto impositivo para una comprensión más rápida.

IN
Supongamos una Sociedad X que parte de los siguientes saldos:
Activo Patrimonio Neto y Pasivo

(572) Banco c/c -à8.000 (100) Capital Social -à8.000
La Sociedad X, durante el año 1, sólo tiene las siguientes operaciones:
Le conceden una subvención de 10.000 euros para la adquisición de un vehículo para la
empresa cuyo coste son 15.000 euros.
1. Cuando se la conceden:
Debemos recordar que la norma 18 de valoración de la segunda parte del PGC indica que, en el
momento de contabilizar la subvención, y si esta se va a repartir en varios ejercicios (que es nuestro
caso), se debe imputar directamente al patrimonio y luego, en cada ejercicio, se transferirá una
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parte a pérdidas y ganancias (como ingreso) atendiendo al mismo criterio con que se van
contabilizando los gastos del inmovilizado adquirido (amortización).
En caso de ser Pyme, contabilizar la subvención en el neto. Simplemente anotarla en la cuenta del
subgrupo 13. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor, que le corresponda. Al ser
nosotros gran empresa, no podemos llevarla directamente contra el subgrupo 13, sino que
contabilizamos el ingreso imputado directamente al patrimonio, es decir, necesitamos el Grupo 9.
«Ingresos imputados al patrimonio neto».
Nota aclaratoria: sabemos que la cuenta (129) Resultado del ejercicio, a lo largo del año no se
utiliza para contabilizar los gastos e ingresos, sino que para eso tenemos las de los Grupos 6 y 7, que
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son los que nos sirven para hacer las anotaciones. Al final del año regularizamos para volcar todo el
contenido de gastos e ingresos en una única cuenta, la (129), que me indicará el resultado del año.
EA
Pues de la misma manera, en las grandes empresas, las cuentas del subgrupo (13) Neto, no se tocan
durante el año, sino que las variaciones de neto se recogen en cuentas de los Grupos 8 y 9, y al final
del ejercicio se regularizan volcando su saldo al neto del ejercicio.
1. Asiento cuando nos comunican la concesión de la subvención:

IN
(4708) Hacienda Pública, deudores (940) Ingresos de subvenciones

10.000 a 10.000
por subvenciones concedidas oficiales de capital
2. Cuando la cobra:
(4708) Hacienda Pública, deudores

10.000 (572) Banco c/c a 10.000
por subvenciones concedidas
3. Por la adquisición del elemento de transporte (obviamos el IVA):
15.000 (218) Elementos de transporte a (572) Banco C/C 15.000
pagina 4
Al cierre, realizaremos las siguientes operaciones:
a) Recordamos que las cuentas del grupo 8 y 9, al igual que las del 6 y 7, se regularizan al final del
año, pero al contrario que estas que van a la (129) Resultado del ejercicio, la regulación de las
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primeras se lleva al subgrupo (13); la cuenta concreta depende de la naturaleza del gasto o del
ingreso.
(940) Ingresos de subvenciones (130) Subvenciones oficiales

10.000 a 10.000
oficiales de capital de capital
En estos momentos, tenemos la subvención “aparcada en el neto” e iremos, cada cierre del ejercicio,
transfiriendo parte de este neto a pérdidas y ganancias.
b) Amortizamos el bien, por ejemplo el 10%.
1.500 (681) Amortización del inmovilizado a (281) Amortización acumulada 1.500
c) Traspasamos parte de la subvención a resultados:
F
La cantidad a traspasar será siguiendo el mismo criterio que la amortización, esto es, un 10%
sobre el valor de la subvención.

EA
Para traspasar parte del saldo que tenemos en el neto a pérdidas y ganancias, no podemos
tocar la cuenta (130) pues es de neto, necesitamos el Grupo 8 que luego regularizaremos.
(746) Subvenciones, donaciones y

(840) Transferencia de subvenciones
1.000 a egados de capital transferidos 1.000
oficiales de capital
al resultado del ejercicio
IN
Recordamos que las cuentas de los Grupo 8 y 9 no pueden quedar con saldo y deben ser
regularizadas.
(130) Subvenciones oficiales (840) Transferencia de subvenciones

1.000 a 1.000
de capital oficiales de capital
d) Regularizamos:
(746) Subvenciones, donaciones y (681) Amortización del

1.000 legados de capital transferidos al resultado a inmovilizado 1.500
del ejercicio material
500 (129) Resultado del ejercicio
INEAF
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Al final del año presentará los siguientes estados financieros:
Balance:

(218) Elementos de transporte à15.000 (130) Subvenciones oficiales de capital -à 9.000
(281) Amortización acumulada -à (1.500) (129) Resultado del ejercicio -à (500)
TOTAL -à 16.500 TOTAL -à 16.500

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 01 00
F
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias -500 --

EA
I. Por valoración de activos y pasivos (800) (900) (801) (901) 10.000

IN

Total de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto 10.000 --

(I+II+III+IV+V)
VI. Por valoración de activos y pasivos (802) (902) (803) (803) 0

VIII. Subvenciones donaciones y legados (84) -1.000
IX. Efecto impositivo (83) 0
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) - 1.000 --

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C) 8.500 --
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Operaciones año 02:
En el año 02 supongamos que no realiza ninguna operación, tan solo las referidas a la amortización y
la transferencia a pérdidas y ganancias de parte de las subvenciones.
Amortizamos el bien, por ejemplo, el 10%.
(681) Amortización del inmovilizado

1.500 a (281) Amortización acumulada 1.500
material
Traspasamos parte de la subvención a resultados:
(130) Subvenciones oficiales (840) Transferencia de subvenciones

1.000 a 1.000
de capital oficiales de capital
F
Recordamos que las cuentas de los Grupos 8 y 9 no pueden quedar con saldo y deben ser
regularizadas:
EA
(840) Transferencia de subvenciones
1.000 a legados de capital transferidos 1.000
oficiales de capital
Por la regularización:
(746) Subvenciones, donaciones y legados (681) Amortización del

1.000 de capital transferidos al resultado a inmovilizado 1.500
IN
del ejercicio material

500 (129) Resultado del ejercicio
pagina 7
A final de año presentará los siguientes estados financieros:

(218) Elementos de transporte à15.000 (130) Subvenciones oficiales de capital -à 8.000
(281) Amortización acumulada -à (3.000) (129) Resultado del ejercicio -à (500)
(121) Resultado negativo -à(500)
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TOTAL -à 15.000 TOTAL -à 15.000

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 02 01
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias -500 -500
I. Por valoración de activos y pasivos (800) (900) (801) (901) 10.000

F
Total de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto 0 10.000
(I+II+III+IV+V)
EA
VI. Por valoración de activos y pasivos (802) (902) (803) (803) -1.000 -1.000
VIII. Subvenciones donaciones y legados (84)
IN
IX. Efecto impositivo (83)
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) -1.000 -1.000

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C) -1.500 8.500
4.2. Estado total de cambios en el patrimonio neto
A diferencia del estado anterior, que informaba de las variaciones de neto producidas por los Grupos
8. «Gastos imputados al Patrimonio Neto» y 9. «Ingresos imputados al Patrimonio Neto», este estado
va a reflejar, además de aquellos, los demás que se han producido en el neto, normalmente por
decisiones de los socios, como pueden ser aumentos de capital, reparto de beneficios, etc.
El estado total de cambios en el patrimonio neto comprende:
El saldo total de ingresos y gastos reconocidos.
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Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios de la empresa
(cuando actúen como tales): aumentos y reducciones de capital, conversión de pasivos
financieros en patrimonio neto, distribución de dividendos, operaciones con acciones o
participaciones propias, incremento o reducción de patrimonio neto resultante de una
combinación de negocios y emisiones y cancelaciones de otros instrumentos de patrimonio
neto.
Las demás variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios
contables y correcciones de errores.
Supongamos que el patrimonio neto de una empresa a 31 de diciembre de 2016 está formado por los
F
saldos de las siguientes cuentas.
EA
(100) Capital social: 100.000.
(112) Reserva legal: 20.000.
(113) Reserva voluntaria: 215.000.
(129) Resultado del ejercicio: 80.000.
(557) Dividendo activo a cuenta: (20.000).

IN
Total: 395.000.
Las operaciones que alteraron el patrimonio neto durante el 2017 fueron dos:
El reparto de benéficos de 2.016:
Los 80.000 euros se acordaron distribuir de la siguiente forma: 50% reservas voluntarias.
50 % a repartir como dividendos entre los socios (ya se les habían entregado 20.000 euros a
cuenta durante el 2016).
Y los resultados obtenidos en el 2.017. ascienden a un beneficio de 115.000 euros después de
impuestos.
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La representación de estos saldos se reflejará en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
F
EA
IN
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5. Estado de flujos de efectivo
Entre los principios contables de obligado cumplimiento que encontramos dentro del Marco
Conceptual del PGC, el del devengo contable es un instrumento básico para la atribución de los
ingresos y los gastos a los ejercicios en que se producen, pero el mismo, como es bien conocido, no
coincide con la generación de los cobros y los pagos en el seno de la empresa.
Sabemos que no debemos confundir los conceptos de compra, gasto, coste e inversión, tal y como
señalamos en el apartado referido a la cuenta de pérdidas y ganancias.
En este sentido, la información ofrecida por los estados de balance y cuenta de pérdidas y ganancias
no es suficiente para que los analistas puedan realizar los planes de negocio y determinar si las
F
compañías crean o no valor para sus accionistas.
EA
El estado de flujos de efectivo explica los movimientos de caja (cobros y pagos) habidos en una
empresa a lo largo de un periodo de tiempo; expresa, pues, la situación de la empresa desde el punto
de vista de caja. Es, por ello, una herramienta muy útil para el análisis de la situación económico-
financiera de la empresa y de su liquidez.
Este estado económico-financiero es complemento al balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias y

IN
al estado de cambios en el patrimonio neto.
5.1. Clasificación de las partidas decash flow
Para la elaboración del estado de flujos de efectivo, hay que diferenciar en tres grandes grupos de
cash flow o flujos de efectivo.
Flujos de efectivo de las actividades de explotación. Son los cobros y pagos ocasionados por las
actividades que constituyen la fuente principal de ingresos y gastos de la empresa.
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Flujos de efectivo de las actividades de inversión. Son pagos que tienen su origen en la
adquisición de activos no corrientes, así como procedentes de su enajenación. Se van a referir, por
tanto, a las operaciones realizadas de compra y venta de inmovilizado.
Flujos de efectivo de las actividades de financiación. Son consecuencia de:
Los cobros procedentes de la emisión de instrumentos financieros o de recursos concedidos por
entidades financieras o terceros en forma de préstamos o instrumentos de financiación.
Los pagos realizados por la amortización o devolución de las cantidades por ellos aportadas.
F
EA
El esquema del estado de flujos de efectivo es el siguiente:
A) Flujos de efectivo de las actividades de explotación

1. Resultado del ejercicio antes de impuestos
IN
2. Ajustes del resultado

a) Amortización del inmovilizado +
b) Correcciones valorativas por deterioro +/-
c) Variación de previsiones +/-
d) Imputación de subvenciones -
e) Resultados por bajas y enajenaciones de inmovilizado +/-
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros +/-
g) Ingresos financieros -
h) Gastos financieros +
i) Diferencias de cambio +/-
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros +/-
k) Otros ingresos y gastos +/-
3. Cambios en el capital corriente
a) Existencias +/-
b) Deudores y otras cuentas a cobrar +/-
c) Otros activos corrientes +/-
d) Acreedores y otras cuentas a pagar +/-
e) Otros pasivos corrientes +/-
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f) Otros activos y pasivos no corrientes +/-

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación
a) Pagos de intereses
b) Cobros de dividendos -
c) Cobros de intereses +
d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficio +
e) Otros pagos (cobros) +/-
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (1+2+3+4) -/+
B) Flujos de efectivo de las actividades de inversión
6. Pagos por inversiones -
a) Empresas del grupo y asociadas
b) Inmovilizado intangible
c) Inmovilizado material
F
d) Inversiones inmobiliarias
e) Otros activos financieros
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
EA
g) Otros activos
7. Cobros por desinversiones
a) Empresas del grupo y asociadas
b) Inmovilizado intangible
c) Inmovilizado material
d) Inversiones inmobiliarias
e) Otros activos financieros
IN
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta

g) Otros activos
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6)
C) Flujos de efectivo de las actividades de financiación
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio (a+b+c+d+e)
a) Emisión de instrumentos de patrimonio +
b) Amortización de instrumentos de patrimonio -
c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio -
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio +
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos +
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero (a-b)
a) Emisión de (1+2+3+4)
1. Obligaciones y otros valores negociables +
2. Deudas con entidades de crédito +
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas +
4. Otras deudas +
b) Devolución y amortización de (1+2+3+4)
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1. Obligaciones y otros valores negociables -

2. Deudas con entidades de crédito -
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas -
4.Otras deudas -
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio (a+b)
a) Dividendos -
b) Remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio -
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (9+10-11)
D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
E) Aumento/disminución neta del efectivo o equivalente (5+8+12+D)
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio
Como hemos comentado, con el estado de flujos de efectivo pretendemos ver la variación producida
F
en el saldo efectivo al comienzo del año con el saldo al final del ejercicio, observando donde ha
tenido mayor o menor incidencia su variación, si en las actividades de explotación, en las de

EA
inversión o en las de financiación.
Vamos a tratar de ver su funcionamiento a través de un ejemplo sencillo.

IN
Suponemos una sociedad que presenta un saldo inicial de tesorería de 7.327 euros y un saldo final
de 8.432 euros.
Entendemos que la variación de esta se debe a tres posibilidades:
Flujos de efectivo de actividades de explotación.
Flujos de efectivo de actividades de inversión.
Flujos de efectivo de actividades de financiación.
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A) Flujos de efectivo de actividades de explotación:
Son los movimientos de tesorería ocasionados por los gastos e ingresos que intervienen en los
resultados de la empresa.
Los asientos contables de Gastos e ingresos que afectan a tesorería podrían ser del siguiente tipo.
(6) Gastos a (57) Tesorería

(57) Tesorería (7) Ingresos
B) Flujos de efectivo de actividades de inversión:
Son movimientos del efectivo motivado por la compra o venta de inmovilizado. Los asientos
F
contables serían del siguiente tipo.
Por la compra:
EA
(2) Inmovilizado a (57) Tesorería
Por la venta:
IN
(281) Amortización acumulada

a (2) Inmovilizado
del inmovilizado material
(57) Tesorería
(671) Pérdidas procedentes del (771) Beneficios procedentes del
ó
inmovilizado material inmovilizado material
C) Flujos de efectivo de actividades de financiación:
Movimientos de efectivo motivados por actividades como:
Concesión de préstamo:
(520) Deudas a c/p con

(57) Tesorería a
entidades de crédito
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Pago recibo de préstamo:
(520) Deudas a c/p con entidades

a (57) Tesorería
de crédito
(662) Intereses de deudas
Beneficios o pérdidas en venta de acciones por ajustes de valor o ventas:
(57) Tesorería a (54) Inversiones financieras
(66) Gastos financieros (76) Ingresos financieros
F
Cobro de dividendos:
EA
(760) Ingresos de participación en
(57) Tesorería a
instrumentos de patrimonio
(761) Ingresos de valores representativos
en deuda
IN
Las cuentas a las que se hacía referencia, 660 y 661, son gastos e intereses.
Para la elaboración del cuadro o estado financiero procedemos de la siguiente forma:
A) Flujos de efectivo de actividades de explotación:
Como ya sabemos, el criterio que seguimos a la hora de realizar nuestros apuntes contables va a ser
el del devengo, no el de caja. Si siguiéramos el criterio de caja, el resultado del ejercicio coincidiría
con el del efectivo pero, en la realidad, no es así, pues hay muchos gastos que no se pagan (como las
amortizaciones y deterioros) o que se harán en el futuro (proveedores y acreedores). De igual forma
ocurre con los ingresos. Por ello, si queremos conocer la variación que ha habido del efectivo,
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partimos del resultado contable del ejercicio y realizamos una serie de ajustes.
RESULTADO DEL EJERCICIO

+ Amortizaciones
+ Correcciones Valorativas
- Subvenciones
- Beneficio ó
+ Pérdida de inmovilizado
- Beneficio ó
+ Pérdida por acciones
Veamos una aclaración.
Supongamos una sociedad con los siguientes asientos:
F
3.000 (572) Banco c/c (700) Venta de mercaderías 3.000
1.000 (572) Banco c/c a (700) Venta de mercaderías 1.000

EA
1.500 (600) Compras de mercaderías a (572) Banco c/c 1.500
500 (600) Compras de mercaderías a (572) Banco c/c 500
2.000 (129) Resultado del ejercicio a (600) Compras de mercaderías 2.000
4.000 (700) Venta de mercaderías a (129) Resultado del ejercicio 4.000

IN
Saldo de (129) Resultado del ejercicio: 2.000.
Saldo de (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros: 2.000.
Supongamos ahora la siguiente:
1.000 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 1.000
1.500 (600) Compras de mercaderías a (572) Banco c/c 1.500
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500 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 500
(681) Amortización del inmovilizado (281) Amortización acumulada del

100 a 100
material inmovilizado material
2.100 (129) Resultado del ejercicio a (600) Compras de mercaderías 2.000

100
material
4.000 (700) Ventas de mercaderías a (129) Resultado del ejercicio 500
Saldo de (129) Resultado del ejercicio: 1.900.
Saldo de (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros: 1.500.
F
EA
No cuadra por dos motivos:
Hay gastos que no afectan a la tesorería (amortizaciones).
Hay gastos e ingresos que se hacen a plazo (proveedores y clientes).

IN
Si hacemos los ajustes que hemos previsto en el esquema
Resultado contable: 1.900.
+ Amortización: 100.
+ Proveedores: 500.
- Clientes: 1.000.
Resultado tesorería: 1.500.
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Supongamos una sociedad con los siguientes asientos:
4.500 (572) Banco c/c a (100) Capital 4.500
1.500 (600) Compra de mercaderías a (572) Banco c/c 1.500
500 (600) Compra de mercaderías (400) Proveedores 500
(681) Amortización del inmovilizado (281) Amortización acumulada del

100 a 100
material inmovilizado material
(694) Pérdidas por deterioro de
40 a (290) Deterioro de valor 40
créditos por operaciones comerciales
F
(130) Subvenciones oficiales de
30 a legados de capital transferidos 30
capital
(217) Equipos para procesos de
1.050 (572) Banco c/c a 1.000
EA
información
(771) Beneficios procedentes del
50
inmovilizado material
60 (572) Banco c/c a 80

(666) Pérdidas en participaciones
20 (540) Acciones
y valores representativos de deuda
IN
500 (572) Banco c/ c a (520) Deudas a c/p 500
100 520) Deudas a c/p a (572) Banco c/c 100
200 (228) Elemento de transporte a (572) Banco c/c 200
2.160 (129) Resultado del ejercicio a (600) Compra de mercaderías 2.000

100
material
(691) Pérdidas por deterioro del
40
(666) Pérdidas en participaciones
20
y valores representativos de deuda
4.000 (700) Venta de mercaderías a (129) Resultado del ejercicio 4.080

30 legados de capital transferidos al
resultado del ejercicio
(771) Beneficios procedentes del
50
(572) Banco c/c
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4.500 1.500
3.000 200
1.050 100
60
500
Saldo deudor: 7.310.
F
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Efectivo inicial a 01.01.01 4.500
EA
A) FLUJOS DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1.500
1. Resultado del ejercicio 1.920

2. Ajustes del resultado
+ Amortizaciones +100
IN
+ Correcciones +40
- Subvenciones - 30
- Beneficios inmovilizado - 50
+Acciones +20
Total 2.000
3. Cambios en el capital circulante
+ Proveedores +500
- Clientes -1.000
Total -500
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 850
1. Pagos por inversiones - 200

2. Cobros por desinversiones 1.050
Total 850
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C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 460
Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio

Venta de acciones +60
Devolución y amortización de deudas
Pago de préstamo -100
Financiación ajena
Préstamo +500
Total 460
F
Efectivo final a 31.12.01 7.310
Saldo inicial 4.500
Actividades de explotación 1.500
EA
Actividades de inversión 850 2.180
Actividades de financiación 460
IN
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6. Memoria
En la actualidad, dada la complejidad que han alcanzado ciertas operaciones empresariales y el
entorno en el que se hallan inmersas las empresas, expuestas a continuos y profundos cambios, a los
usuarios de información contable, a veces, les resultan insuficientes los datos que ofrecen el balance
y la cuenta de Resultado del ejercicio. Por ello, es necesario que a estos documentos les acompañe la
memoria, que amplía y detalla el contenido de la información contable.
F
EA
IN
Vamos a comentar los apartados en que se divide la información de la memoria abreviada o de
pymes por entender que se trata de lo más usual
1. Actividad de la empresa. En este apartado se describe el objeto social de la empresa y la
actividad (o actividades) a la que se dedica.
2. Bases de presentación de las cuentas anuales:
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a. Imagen fiel. Comenta las razones por las cuales, para el logro de la imagen
fiel, no se cumplen ciertas normas contables. Además, hay que indicar la
repercusión de esta actuación en el patrimonio, la situación financiera y los
resultados de la empresa. Si es necesario añadir datos a los establecidos
legalmente, para alcanzar el objetivo de imagen fiel, hay que señalarlos.
b. Principios contables. Si no se aplica algún principio contable de obligado
cumplimiento, ha de indicarse el por qué y la incidencia de este proceder en los
documentos contables. Si se siguen principios contables no obligatorios, hay que
especificarlos.
c. Comparación de la información. Hay que señalar los motivos por los cuales
F
la estructura del balance o de la cuenta de «Resultado del ejercicio» se ha
modificado con respecto al ejercicio anterior. Cuando resulte imposible comparar

EA
las cifras de las cuentas anuales del ejercicio y del anterior, hay que explicar las
razones a las que obedece este hecho. Los ajustes que se efectúen en las cifras del
ejercicio anterior, para compararlas con las del ejercicio, hay que comentarlos. En
caso contrario, se indica por qué es imposible realizarlos.
d. Agrupación de partidas. Si se han agrupado partidas precedidas por

IN
números arábigos al redactar el balance o la cuenta de «Resultado del ejercicio»,
se debe detallar el contenido de la agrupación, salvo que se realice en otro
apartado de la memoria.
3. Normas de registro y valoración. Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con
las siguientes partidas:
a) Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalización o
activación, amortización y correcciones valorativas por deterioro.
b) Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortización, correcciones
valorativas por deterioro y reversión de las mismas, capitalización de gastos financieros,
costes de ampliación, modernización y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, así
como los costes de rehabilitación del lugar donde se asiente un activo y los criterios
sobre la determinación del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su
INEAF
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inmovilizado.
c) Se señalará el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones
inmobiliarias.
d) Arrendamientos; indicando los criterios de contabilización de contratos de
arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
e) Permutas; indicando el criterio seguido y la justificación de su aplicación, en
particular, las circunstancias que han llevado a calificar a una permuta de carácter
comercial.
F
f) Instrumentos financieros; se indicará:
• Criterios empleados para la calificación y valoración de las diferentes

EA
categorías de activos financieros y pasivos financieros, así como para el
reconocimiento de cambios de valor razonable; en particular, las razones por
las que los valores emitidos por la empresa que, de acuerdo con el
instrumento jurídico empleado, en principio debieran haberse clasificado
como instrumentos de patrimonio, han sido contabilizados como pasivos

IN
financieros.
• La naturaleza de los activos financieros y pasivos financieros designados
inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta de Resultado
del ejercicio, así como los criterios aplicados en dicha designación y una
explicación de cómo la empresa ha cumplido con los requerimientos
señalados en la norma de registro y valoración relativa a instrumentos
financieros.
• Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva
de deterioro, así como el registro de la corrección de valor y su reversión y la
baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular se
destacarán los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas
relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se
indicarán los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas
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condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estarían vencidos
o deteriorados. • Criterios empleados para el registro de la baja de activos
financieros y pasivos financieros.
g) Existencias; indicando los criterios de valoración y, en particular, precisando los
seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalización de gastos
financieros.
h) Transacciones en moneda extranjera; indicando los criterios de valoración de las
transacciones en moneda extranjera y criterios de imputación de las diferencias de
cambio.
F
i) Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y
valoración de activos y pasivos por impuesto diferido.

EA
j) Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados.
k) Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoración, así como, en su
caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de
liquidar la obligación. En particular, en relación con las provisiones deberá realizarse

IN
una descripción general del método de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos.
l) Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su
clasificación y, en su caso, su imputación a resultados.
4. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.
Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este
epígrafe, y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones
valorativas por deterioro acumuladas; indicando lo siguiente:
a) Saldo inicial.
b) Entradas.
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c) Salidas, bajas o reducciones.
d) Saldo final. Se especificará la información relativa a inversiones inmobiliarias,
incluyéndose además una descripción de las mismas. Arrendamientos financieros y otras
operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes. En particular, precisando
de acuerdo con las condiciones del contrato: coste del bien en origen, duración del
contrato, años transcurridos, cuotas satisfechas en años anteriores y en el ejercicio,
cuotas pendientes y, en su caso, valor de la opción de compra.
5. Activos Financieros: Análisis por cada uno de los activos des su movimiento y de las cuentas
correctoras.
F
En cuento a los activos valorados a valor razonable, se determinará este y las
variaciones registradas en pérdidas y ganancias.

EA
6. Pasivos Financieros.
Importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco años siguientes al cierre del
ejercicio Deudas con garantía real. En casos de impagos, detalle del mismo en cuanto a
IN
su importe, interés, condiciones. ..
7. Fondos propios: importe del capital autorizado por la Junta de accionistas para que los
administradores lo pongan en circulación. Información de acciones propias
8. Situación Fiscal: se informará del gasto por impuesto sobre beneficios corriente.
9. Operaciones con partes vinculadas
La empresa facilitará información suficiente para comprender las operaciones con
partes vinculadas, en cuanto a identificación de las personas o entidades, de la
operación, importe o saldo, etc….
10. Otra información
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Número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio.
Ingresos y gastos de cuantía o incidencia excepcional.
Garantías o contingencias que no figuran en el balance.
Como complemento de lo estudiado recomendamos nuestro seminario: Guía del Cierre
Contable
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Recuerda
Las cuentas anuales muestran los datos culminantes del proceso contable del ejercicio, y se
componen de:
Balance.
Cuenta de resultado del ejercicio.
Memoria.
Estado de cambios del patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo.
Aquellas sociedades que puedan presentar el Balance y la Memoria abreviados, no tendrán
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obligación de elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ni el Estado de Flujos de
Efectivo.
Para su validez, las cuentas anuales han de estar firmadas por todas aquellas personas que
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respondan con su patrimonio individual ante las deudas sociales o por todos los
administradores, según el tipo de empresa de que se trate, que de este modo acreditan su
conformidad con los datos dados.
Balance: muestra el patrimonio con el que cuenta la empresa en una fecha determinada; de ahí
lo acertado de asemejarlo a una fotografía de la riqueza empresarial. Dentro del Balance se

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tiene que separar el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto.
Cuenta de Resultado del ejercicio: el cometido de la cuenta de Resultado del ejercicio no se
ciñe a mostrar el excedente global (beneficio) generado durante el ejercicio, sino que también
ha de informar de cómo han intervenido en la consecución de éste los resultados parciales, que
son los obtenidos como consecuencia de las citadas operaciones.
La Memoria ha de contener:
Actividad de la empresa.
Bases de presentación de las cuentas anuales.
Distribución de resultados.
Normas de registro y valoración.
Inmovilizado material.
Inversiones inmobiliarias.
Inmovilizado intangible.
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Instrumentos financieros.
Estado de cambios en el patrimonio neto, presenta dos partes:
El Estado de ingresos y gastos reconocidos.
El Estado total de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo: su función es la de informar sobre el origen y destino de los
activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
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Autoevaluación
1. Determine si la siguiente afirmación es verdadera o falsa Una de las características

de las cuentas anuales es que han de realizarse de forma clara, expresando la imagen fiel
del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa pues son
documentos que se pueden facilitar a quien esté interesado en ellos.
Verdadero
Falso
F
2. Señale la opción correcta: El balance, el estado de cambios en el patrimonio
neto y la memoria se pueden presentar en formato abreviado si se cumplen
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algunos requisitos, durante dos ejercicios consecutivos a la fecha de cierre de
cada uno de ellos. Entre ellos:
Que el total del activo sea igual o inferior a 2.000.000 €.

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Que el importe neto de la cifra anual de negocios sea igual o inferior a 8.000.000 €.
Que la media de trabajadores empleados durante el ejercicio sea inferior a 25

trabajadores.
3. Señale la opción correcta: La cuenta de pérdidas y ganancias se puede presentar

según el formato abreviado si al cierre del ejercicio presentan, al menos durante
dos ejercicios, dos de las situaciones siguientes:
Que el total del activo sea igual o inferior a 12.400.000 €.
Que el importe de la cifra anual de negocios sea igual o inferior a 22.800.000 €.
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Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere los 50

trabajadores.
4. Determine cuál de los siguientes elementos no forma parte del Activo No Corriente:
Inversiones financieras a largo plazo
Inversiones inmobiliarias
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Inversiones financieras a corto plazo
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5. Determine si la siguiente afirmación es verdadera o falsa: En el pasivo corriente
encontramos las obligaciones que serán liquidadas dentro del ciclo de explotación (un
año) o a corto plazo.
Verdadero
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Falso
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Recursos
Nombre recurso
Título: Tercera parte PGC
Descripción: Desarrollo de la tercera parte del PGC referida a la elaboración de Cuentas
Anuales.
Nombre recurso
Título: E.C.P.N
Descripción: Análisis del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
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Cuentas Anuales

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[AFO000042] Contabilidad Financiera

[MOD000044] Contabilidad Financiera

Desarrollar cada una de ellas realizando su registro y valoración.

Elaborar la memoria como un documento de apoyo y desarrollo de las cuentas anuales.

El objeto de la contabilidad es suministrar información a los distintos agentes económicos para

contables, que son las cuentas anuales.

los elementos constitutivos del patrimonio y del resultado de la empresa.

un ejercicio económico; y, por último, la memoria amplía y detalla, en prosa, la información

contenida en los documentos anteriores. El estado de cambios en el Patrimonio Neto y el estado de

son obligatorios para todas las sociedades.

(Título VII, Capítulo I) y el Plan General Contable (Tercera parte).

Siempre ha de constar la denominación de la empresa a la que están referidas y la fecha. En cuanto

en miles o millones de euros, circunstancia de la que hay que advertir.

posibilitan la presentación del modelo abreviado de cuentas anuales.

La Ley 14 /2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización,

incorporó modificaciones de los límites por la presentación de cuentas anuales abreviadas,

El balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria se pueden presentar en

ejercicios consecutivos a la fecha de cierre de cada uno de ellos:

Que el total del activo sea igual o inferior a 4.000.000 euros.

Que la media de trabajadores empleados durante el ejercicio sea inferior a 50 trabajadores.

las circunstancias anteriores.

Que el total del activo sea igual o inferior a 11.400.000 euros.

de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias anteriores.

separar el activo, el pasivo y el patrimonio neto.

Así pues, la estructura queda como sigue:

del activo corriente.

corriente. En concreto, la agrupación A) Activo no Corriente se dispone de la siguiente manera:

I.- Inmovilizado intangible.

II.- Inmovilizado material.

III.- Inversiones inmobiliarias.

IV.- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.

V.- Inversiones financieras a largo plazo.

VI.- Activos por impuestos diferidos.

los siguientes epígrafes:

III.- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

IV.- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

V.- Inversiones financieras a corto plazo.

VII.- Efectivo y otros líquidos equivalentes.

2.2. Pasivo y patrimonio neto

figurando en primer lugar el patrimonio, el pasivo no corriente y, en último lugar, el pasivo

En el Balance se encuentra como la agrupación

A) Patrimonio Neto y se desglosa de la siguiente manera:

A-1) Fondos Propios

II.- Prima de emisión.

IV.- (Acciones propias): en paréntesis porque va restando.

V.- Resultados de ejercicios anteriores.

VI.- Otras aportaciones de socios.

VII.- Resultado del ejercicio.

VIII.- (Dividendo a cuenta): en paréntesis porque va restando.

IX.- Otros instrumentos de patrimonio.

A-2) Ajustes por cambio de valor

I.- Instrumentos financieros disponibles para la venta.

II.- Operaciones de cobertura.

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

II. Deudas a largo plazo.

IV.- Pasivos por impuesto diferido.

explotación (un año) o a corto plazo. De esta manera encontramos:

I.- Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.

II.- Provisiones a corto plazo.

III.- Deudas a corto plazo.

IV.- Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

V.- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

pertenecientes a su balance de situación a 31 de diciembre de 20XX: