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Presunção:
Part. < 20% 20% >= Part. <= 50% Part. > 50% Part = demais acionistas
EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
- Avaliados inicialmente pelo custo (segregado
entre investimentos e ágio) e, a partir daí, é
ajustados pelas variações sobre os ativos líquidos
da investida.
DEFINIÇÕES
CONTROLE
- Pressupõe controle quando a investidora detém mais de 50% das ações com
voto. Essa presunção pode ser afastada à medida em que haja evidências em
contrário.
CONTROLE CONJUNTO
- Controle compartilhado sobre determinada atividade econômica, conforme
estabelecido em contrato (estatuto).
DEFINIÇÕES
COLIGAÇÃO
- Uma coligada é uma entidade, sobre a qual o investidor tenha influência
significativa e que não seja nem uma subsidiária nem um interesse num
empreendimento conjunto.
INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA
- Poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais
da investida, sem contudo, exercer controle sobre tais políticas.
- Presume influência significativa quando a investidora detiver (direta ou
indiretamente) 20% ou mais do poder de voto da investida, a menos que
possa demonstrar claramente que este não é o caso.
Exemplo:
Cia Alfa
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Contabilidade Avançada - Profº Ms. Marcelo J. Lemos
IASB: IAS 28 – Investments in Associates, Deliberação CVM nº 605/09 e a Resolução CFC nº 1.241/09, que aprovaram o Pronunciamento Técnico CPC 18
DEFINIÇÕES
INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA
Art. 384. Serão avaliados pelo valor de patrimônio líquido os investimentos relevantes da pessoa
jurídica (Lei nº 6.404, de 1976, art. 248, e Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 67, inciso XI):
I - em sociedades controladas; e
II - em sociedades coligadas sobre cuja administração tenha influência, ou de que participe com
vinte por cento ou mais do capital social.
§ 1º São coligadas as sociedades quando uma participa, com dez por cento ou mais, do capital da
outra, sem controlá-la (Lei nº 6.404, de 1976, art. 243, § 1º).
§ 3º Considera-se relevante o investimento (Lei nº 6.404, de 1976, art. 247, parágrafo único):
I - em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contábil é igual ou superior a dez por
cento do valor do patrimônio líquido da pessoa jurídica investidora;
DEFINIÇÕES
GDF Suez Energy Latin America Camargo Corrêa Investimentos em Companhia Hidro Elétrica do São Eletrosul Centrais Elétricas S.A.
Participações Ltda Infra-Estrutura Francisco
GSELA CCIE CHESF ELETROSUL
Energia Sustentável do
Brasil - ESBR
(UHE JIRAU)
Capital Social:
ON = 57%
PN = 43%
CONTROLADA E COLIGADA
Previsão Legal: art. 243, §2º da Lei 6.404/76
Art. 243. O relatório anual da administração deve relacionar os
investimentos da companhia em sociedades coligadas e controladas
e mencionar as modificações ocorridas durante o exercício.
§ 2º Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de
sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas
deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
Pelo entendimento do dispositivo legal, depreende-se que
controladora é a sociedade que possui a titularidade de mais
de 50% das cotas ou ações com direito a voto de outra
sociedade. Podendo este controle ser exercido de forma
direta ou indireta.
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Contabilidade Avançada - Profº Ms. Marcelo J. Lemos
IASB: IAS 28 – Investments in Associates, Deliberação CVM nº 605/09 e a Resolução CFC nº 1.241/09, que aprovaram o Pronunciamento Técnico CPC 18
REQUISITOS DE DIVULGAÇÃO
REQUISITOS DE DIVULGAÇÃO
Questão (TCU ESAF): A empresa Cia. Aços Especiais investiu 200.000,00 em ações da empresa S.A.
Armamentos Gerais e contabilizou o investimento em “Ações de Coligadas”, constituindo uma
participação acionária de 30%, a ser avaliada pelo método da equivalência patrimonial. No fim do
exercício de 2014 a S.A. Armamentos Gerais contabilizou um lucro líquido anual de 20.000,00 e destinou
25% desse lucro para dividendos na forma do lançamento abaixo:
Lucros Acumulados
a Dividendos a Pagar
Valor que ora se distribui aos acionistas...................................................5.000,00
Ao receber a comunicação sobre os dividendos propostos e contabilizados na forma acima, o Contador da
empresa investidora, Cia. Aços Especiais, deverá promover o seguinte lançamento:
a) Dividendos a Receber
a Receitas de Dividendos..........................................1.500,00
b) Ações de Coligadas
a Receitas de Dividendos.........................................1.500,00
c) Dividendos a Receber
a Ações de Coligadas................................................1.500,00
d) Dividendos a Receber
a Receitas de Dividendos.........................................5.000,00
e) Ações de Coligadas
a Receitas de Dividendos.........................................6.000,00
Gabarito: C
IASB: IAS 28 – Investments in Associates, Deliberação CVM nº 605/09 e a Resolução CFC nº 1.241/09, que aprovaram o Pronunciamento Técnico CPC 18
Caso Prático:
A Cia. Investidora adquiriu por $ 72.000, em 31-12-X9, 60% das ações da Cia. Investida, cujo patrimônio líquido nessa data era de $
120.000. Em 31-12-X10, a Cia. Investida apurou um lucro líquido de $ 15.000, do qual a administração propõe a distribuição de $ 5.000 de
dividendos. Assumindo que o investimento seja relevante, efetue na Cia. Investidora a contabilização de compra, da avaliação do
investimento e dos dividendos.
Diário:
2) Investimento
a Resultado da Equivalência Patrimonial
Avaliação do Investimento pelo MEP, R$ 15.000 x 60%. R$ 9.000
Razonete:
Investimentos Disponibilidade
(1) 72.000 xxxxx 72.000 (1)
(2) 9.000 3.000 (3)
78.000
Cálculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos líquidos (-) valor contábil
Mais Valia: $80.000 – $70.000 = $10.000
Cálculo do Goodwill: É a diferença entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo
líquido:
Goodwill: $100.000 - $ 80.000 = $20.000.
Diversos
a Caixa/bancos
Investimento controlada XYZ – Valor patrimonial.................... 70.000
Investimento controlada XYZ – Mais Valia do ativo líquido..... 10.000
Investimento controlada XYZ – Goodwill................................. 20.000 100.000
ou
Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a “Compra Vantajosa”,
que era chamada de “Deságio”. A Compra Vantajosa deve ser
reconhecida (contabilizada) no Resultado do Período.
Exemplo:
A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por R$ 78.000. O valor justo do ativo líquido da XYZ é
de $80.000 e o valor contábil é de $70.000.
Cálculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos líquidos (-) valor contábil
Mais Valia: $80.000 – $70.000 = $10.000
Cálculo do Goodwill: É a diferença entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo
líquido:
Diversos
a Diversos
ou
a) 3.090.000,00.
b) 1.590.000,00.
c) 1.890.000,00.
d) 3.060.000,00.
e) 1.560.000,00.
Gabarito: D
Gabarito Comentado:
Valor reconhecido em Investimento = valor pago pelas ações que corresponde a 3.000.000
PL de 5.000.000
x 30% = 1.500.000
Goodwill de 1.200.000
valor pago de 3.000.000 - % do valor justo 1.800.000 (R$ 6.000.000 x 30%)
Bibliografia