I Actualidad y Aplicación Práctica

Necesaria Identificación de Diferencias

(Temporales y Permanentes) en el Cierre Contable
Ficha Técnica nalidad determinar la base tributaria que 2.1.1. Medición realizada a los in-
servirá para la determinación del monto ventarios
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe del Impuesto a la Renta del ejercicio y a La medición y presentación de los
Título : Necesaria Identificación de Diferencias la vez de la participación del trabajador, inventarios al 31.12.10 es a su Valor
(Temporales y Permanentes) en el Cierre de corresponder. Neto Realizable –VNR–, el mismo
Contable que fue determinado de la siguiente
Si bien se habla de diferencias y por lo
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 224 - Primera tanto de importes de impuestos (de co- manera:
Quincena de Febrero 2011 rresponder, participaciones), es necesario
la identificación del tipo de diferencia, Cálculo Monto S/.
quiero decir, si ésta es temporal o perma- Valor Contable (Cta. 20) 7,064,031
1. Introducción nente, esto es con la finalidad de definir <-> V. Neto Realizable (VNR)
Valor estimado de venta 7,489,734
Uno de los puntos a tener presente en la incidencia del mayor (o menor) monto <-> Gasto de venta estim. -748,973 6,740,760
el llenado de información del PDT 668 - del impuesto en resultado del ejercicio Desvalorización 323,271
Renta Anual 2010 3.a categoría e ITF es la y a la vez en la estructura del estado de
declaración de las diferencias temporales situación financiera.
Se puede apreciar que el valor contable es
y permanentes que han de surgir en el
análisis tributario de las operaciones lle- 2. Exposición Casuística mayor al VNR que viene a ser el efectivo
vadas a la contabilidad tal como exige las neto que se obtendría si los referidos
2.1. Cifras contables preliminares inventarios fuesen realizados a la fecha
Normas Internacionales de Información
Financiera - NIIF. Para una mejor apreciación de lo expuesto de balance, el mismo que no cubre la
en la parte introductoria, paso a desarrollar inversión realizada, situación que hace
Del mencionado análisis, es seguro que un breve caso práctico; para ello vamos a que las existencias almacenadas presenten
han de surgir diferencias respecto a los iniciar mencionando las cifras preliminares un cuadro de desvalorización, el cual fue
criterios empleados con los criterios ex- expuestas en el presente Balance de Com- contabilizado de la siguiente manera:
puestos en las normas que tiene como fi- probación preparado al 31.12.10:
—————— X —————— DEBE HABER
ALVIS EXPRESS SAC
Balance de Comprobación al 31.12.10 69 COSTO DE VENTAS 323,271
Saldos 695 Gastos por desvalorizac.
Cta. Descripcion de existencias
Deudor Acreedor
6951 Mercaderías
10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,093,755 0
29 DESVALORIZACIÓN DE
12 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 5,041,696 0
126,750 0
EXISTENCIAS 323,271
14 Ctas. x Cobrar al personal, acc.(socios), direct. y gerent.
16 Cuentas por pagar diversas-Terceros 1,746,420 0 291 Mercaderías
18 Servicios y otros contratados por anticipado 323,271 0 2911 Mercaderías manufact.
20 Existencias 7,064,031 0
29 Desvalorización de existencias 0 323,271 31/12 Medición de existencias al
30 Inversiones en valores 557,505 0 VNR.
31 Propiedad de Inversión 4,925,066 0
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 750,000
12,011,371 0
En lo tributario el gasto contabilizado
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipos
34 Intangibles 292,500 0 no es permitido como gasto deduci-
36 Desvalorización de activo inmovilizado 0 500,655 ble, por lo que estamos frente a una
37 Activo diferido 0 0 diferencia, pero nuestra preocupación
38 Otros Activos 97,500 0 se centrará en si esta es temporal y/o
39 Depreciación Acumulada 0 6,212,788 permanente, para ello nos remitidos
40 Tributos, contraprest. y aportes por pagar 0 640,667
a los criterios empleados en la me-
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 0 1,413,838
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 0 7,379,812 dición, del cual vamos a apreciar de
45 Obligaciones financieras 0 3,220,959 que ésta tiene como base de cálculo el
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 0 2,228,831 valor de mercado estimado, así como
48 Provisiones 0 585,683 también se incluye de manera refe-
49 Pasivo diferido 0 0 rencial el costo de adquisición (valor
50 Capital social 0 7,175,885 contable), que hace que un siguiente
58 Reservas 0 1,267,500
59 Resultados acumulados 0 1,604,302
período, el gasto que ha de reparar
69 Costo de Ventas 12,016,395 0 (adición) al 31.12.10, en un siguien-
70 Ventas 0 18,049,204 te período se ha de confirmar para
75 Otros ingresos de gestión 0 167,505 fines tributarios cuando el inventario
77 Ingresos Financieros 0 424,320 sea realizado del cual los impuestos
87 Participación del trabajador 0 0 tendrán como referencia mínima el
88 Impuesto a la Renta 0 0
94 Gastos Administración 2,384,604 0
valor de mercado y a la vez el costo
95 Gastos de Venta 2,159,877 0 computable (monto invertido).
96 Gastos Varios 66,622 0 Esto nos permite concluir que el
97 Gastos Financieros 537,855 0 Impuesto a la Renta que al cierre del
Totales 51,195,218 51,195,218 ejercicio se determine de más, será un

I-12 Instituto Pacífico N° 224 Primera Quincena - Febrero 2011

 Área Tributaria I
monto a recuperar, por lo que dicho Descripción Monto denominado como Resultado Contable;
monto incidirá en la composición la ley del Impuesto a la Renta la menciona
Exceso de Gastos de Representación 19,695
del Estado de situación Patrimonial Exceso de Gastos de Recreativos 9,360 como el Resultado Comercial; lo determi-
(cuenta 37) y no en el Resultado del Gastos personales 1,170 nación es como sigue:
Ejercicio. Sanciones SUNAT (Multas, intereses) 6,045
Gastos no acreditados 1,560
Cta. Descripción Montos
2.1.2. Medición realizada a los bienes Total 37,830
70 Ventas 18,049,204
del Activo Fijo 69 Costo de Ventas -12,016,395
La medición a la fecha de balance Los mencionados importes, al ser un Resultado Bruto 6,032,809
es a su Valor de Recuperación, que gasto que exceden algunos de ellos 94 Gastos Administración -2,384,604
comprende la estimación del Valor los límites permitidos, o también se 95 Gastos de Venta -2,159,877
Razonable Neto y el Valor de Uso, encuentran prohibidos por razones Resultado Operacional 1,488,328
con la finalidad de revisar el Valor de no estar relacionados a la actividad 96 Gastos Varios -66,622
Contable. del negocio y o resultar necesario 97 Gastos Financieros -537,855
(causalidad), dichos importes no es 75 Otros ingresos de gestión 167,505
permitido como gasto tributario en 77 Ingresos Financieros 424,320
Cálculo Monto S/.
Costo de adquisición 12,011,371
el presente período ni se va a regu- Result. antes de Part.e Imptos. 1,475,676
<-> Deprec. acumulada -6,212,788 larizar en próximos períodos, por lo 87 Participaciones Trabajador 0
<+> Deprec. acum. leasing 150,000 que se dice que es una diferencia 88 Impuesto a la Renta 0
Valor Cont. Activo Fijo (No incluye leasing) 5,948,583 permanente, del cual, el impuesto 89 Resultado del Ejercicio ¿?
Valor Recuperable 5,447,929 que se determine de más, incidirá en
Valor Razonable Neto 5,447,929
Valor de Uso 5,176,665 el resultado del período (cuenta 88).
El importe de S/.1,475,676 será el punto
Desvalorización del Activo Fijo 500,655 2.1.4. Ingresos no gravados de partida para llegar al resultado tribu-
Los conceptos que se mencionan, tario, quiere decir a la Renta Neta y/o
Siendo el Valor de Recuperación (valor resultan en montos no gravados, del Pérdida Tributaria de corresponder; es
cual la situación tributaria de éstos aquí en que vamos a realizar los reparos
de uso por ser el mayor) menor al valor
se define en el presente periodo, tributarios (adiciones y deducciones).
contable, corresponde que dicho monto
no teniendo incidencia en próximos
sea llevado a resultado por razones de
ejercicios, por lo que se dice que esta Descripción Montos
deterioro a la que hace referencia la NIC
diferencia es permanente.
36, cuya contabilización será como sigue: Total Cuentas del Activo 26,993,152
Relación de Ingresos contabilizados <->Total Cuentas del Pasivo -15,469,789
—————— X —————— DEBE HABER <->Total Cuentas del Patrimonio -10,047,687
no gravables
68 VALUACIÓN Y DETERIORO Descripción Monto
Resultado contable 1,475,676
DE ACTIVOS Y PROVIS. 500,655
Dividendos percibidos de ABC SAC 46,800
685 Deterioro del valor Restitución arancelaria (drawback) 68,250 2.3. Determinación de la Renta Neta
de los activos
6852 Desvalorización de inm.,
Total 115,050 Procederemos a adicionar todos aque-
maquinaria y equipo llos importes contabilizados como
68522 Maquinarias y equipos El Impuesto a la Renta que se determi- gastos y que la validez tributaria no es
de explotación ne de menos en el presente ejercicio permitida, sea ésta de manera tempo-
incidirá en el resultado del período ral y/o permanente y además vamos
36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVO INMOVILIZADO 500,655 (cuenta 88 abonada). a deducir todos aquellos importes
contabilizados que por el ejercicio no
363 Desvalorización de inm.,
maquinaria y equipo
2.2. Determinación del Resultado an- se encuentran afectos al Impuesto a la
tes de participaciones e impuestos Renta, sea ésta de manera temporal
3633 Maquinarias y equipos
En lo contable, el resultado antes de y/o fermente; en ambos casos, véase
de explotación
participaciones e impuestos, también la columna cuyo encabezado es TRIB:
31/12 Medición del Valor Recu-
perable.
Descripción Cont. Trib. Dif. IRTA 30%

En lo tributario también emplearemos Resultado Contable 1,475,676 1,475,676 0 0

el mismo criterio expuesto en el caso <+> Adiciones temporales
de los inventarios, del cual se aprecia Desvalorización de existencias VNR 0 323,271 -323,271 -96,981
que es una diferencia temporal, que
hace que el mayor impuesto que se Deterioro de activos fijos 0 500,655 -500,655 -150,196
determine no incidirá en el resultado <+> Adiciones permanentes
del período, sino que ésta debe estar Según relación 37,830 37,830 0 0
como parte del activo (cuenta 37) con
la que cuenta la empresa al finalizar <-> Deducciones temporales
el presente período. No hay 0 0 0
<-> Deducciones permanentes
2.1.3. Gastos no deducibles de manera
definitiva Según relación -115,050 -115,050 0 0
A manera de ejemplo, exhibimos Renta Neta 1,398,456 2,222,382 -823,926 -247,178
este grupo de gastos contabilizados Participación de los trabaj. (10%) 222,238 222,238
y que forma parte de la información
que pudimos apreciar al inicio del Renta Neta 1,176,218 2,000,144
presente caso: Impuesto a la Renta 30% 352,865 600,043 -247,178

N° 224 Primera Quincena - Febrero 2011 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
En la columna contable (encabezado ...viene DEBE HABER ...viene DEBE HABER
CONT) se visualiza todos aquellos im-
portes del cual el impuesto se ha de 88 IMPUESTO A LA RENTA 352,865 87 PARTIC. DE LOS TRABAJ 222,238
contabilizar directamente a resultados. 881 Impto. a la Renta 31/12 Criterio adoptado por la CI-
corriente 600,043 NIIF.
La columna cuyo encabezado es IRT 882 Impto. a la Renta
30%, es la incidencia en el Impuesto a la diferido -247,178
Renta de las diferencias temporales que El presente asiento tiene fines de presentar
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT.
en el presente caso, todos representan en como parte de los gastos el importe de la
SIST.PENS. 600,043 participación de los trabajadores que de
activos tributarios diferidos, quiere decir,
401 Gobierno Central acuerdo a la NIC 19 Beneficios de los Tra-
el impuesto que ha de pagarse de m<s
4017 Impuesto a la Renta bajadores, párrafo 21, establece que dicho
pero que luego éstas serán recuperadas
cuando se regularicen las referidas dife- 40171 Renta de terc. categoría beneficio es un gasto determinado por el
rencias, y del cual se entiende que será 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. servicio que la empresa recibe del trabaja-
en un próximo ejercicio. POR PAGAR 222,238 dor y no por el trato de éstos con los socios.
413 Participaciones de los
2.6. Hoja de Trabajo (Consideración de
2.4. Asiento contable trabajadores por pagar
las cifras determinadas de manera
31/12 IR y Participación al 31.12.10.
—————— X —————— DEBE HABER contable y extracontable)
La información anteriormente expuesta,
37 ACTIVO DIFERIDO 47,178 2.5. Asiento Extracontable
llevada a nuestra hoja de trabajo, ob-
371 Impto. a la Renta - dif.
—————— X —————— DEBE HABER tendremos las cifras definitivas el mismo
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ 222,238 que también nos permite establecer el
871 Participación de los 94 GASTOS ADMINISTRAC. 115,564
resultado del período, tal como se aprecia
trabajadores – Corriente ...van 95 GASTOS DE VENTA 106,674 ...van en el siguiente Balance de Comprobación:
ALVIS EXPRESS SAC
Balance de Comprobación al 31.12.2010
Ajustes y Estado de Situación Estado de Gestión por
Saldos del Mayor
Cta. Descripción reclasificaciones Financiera Función

Deudor Acreedor Cargo Abono Activo Pas.+ Pat. Gastos Ingresos

10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,093,755 0 1,093,755
12 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 5,041,696 0 5,041,696
14 Ctas. x Cobrar al pers. acc.(socios), direct.y gerentes 126,750 0 126,750
16 Cuentas por pagar diversas-Terceros 1,746,420 0 1,746,420
18 Servicios y otros contratados por anticipado 323,271 0 323,271
20 Existencias 7,064,031 0 7,064,031
29 Desvalorización de existencias 0 323,271 323,271
30 Inversiones en valores 557,505 0 557,505
31 Propiedad de Inversión 4,925,066 0 4,925,066
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 750,000 0 750,000
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipos 12,011,371 0 12,011,371
34 Intangibles 292,500 0 292,500
36 Desvalorización de activo inmovilizado 0 500,655 500,655
37 Activo diferido 0 0 247,178 247,178
38 Otros Activos 97,500 0 97,500
39 Depreciación Acumulada 0 6,212,788 6,212,788
40 Tributos, contraprest. y aportes por pagar 0 640,667 600,043 1,240,710
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 0 1,413,838 222,238 1,636,076
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 0 7,379,812 7,379,812
45 Obligaciones financieras 0 3,220,959 3,220,959
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 0 2,228,831 2,228,831
48 Provisiones 0 585,683 585,683
49 Pasivo diferido 0 0 0
50 Capital social 0 7,175,885 7,175,885
58 Reservas 0 1,267,500 1,267,500
59 Resultados acumulados 0 1,604,302 1,604,302
69 Costo de Ventas 12,016,395 0 12,016,395
70 Ventas 0 18,049,204 18,049,204
75 Otros ingresos de gestión 0 167,505 167,505
77 Ingresos Financieros 0 424,320 424,320
87 Participación del trabajador 0 0 222,238 222,238 0
88 Impuesto a la Renta 0 0 352,865 352,865
94 Gastos Administración 2,384,604 0 115,564 2,500,168
95 Gastos de Venta 2,159,877 0 106,674 2,266,551
96 Gastos Varios 66,622 0 66,622
97 Gastos Financieros 537,855 0 537,855
TOTALES 51,195,218 51,195,218 1,044,519 1,044,519 34,277,043 33,376,470 17,740,456 18,641,029
900,573 900,573
34,277,043 34,277,043 18,641,029 18,641,029

I-14 Instituto Pacífico N° 224 Primera Quincena - Febrero 2011