Ley de impuesto a la transferencia de bienes y a la prestación de servicios y

su reglamento
A. AMBITO DE APLICACIÓN
En una economía los hechos sobre los cual recae el ingreso del Gobierno, son en su mayoría
en nuestro país los impuesto sobre la transferencia de bienes y a la prestación de servicios
comúnmente denominado IVA. Para nuestro caso representa casi el 50% de los ingresos del
Estado.

El ámbito de aplicación del impuesto, es aclarado en el artículo 01 de la ley, el cual establece

que: se aplicará a la transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los
bienes muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el
autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma. Por lo
que el impuesto lo pagan todos sin excepción alguna, el hecho mismo del consumo por parte
de las personas, empresas, o el mismo Gobierno es sujeto de gravamen como se pasará
analizar los tipos de sujetos pasivos u activos.

Por fundamental que sea este impuesto se aplica sin prejuicio de otros impuestos y son
aplicados a todo el proceso económico: la producción, distribución, transferencia,
comercialización, importación e internación de determinados bienes y la prestación,
importación e internación de ciertos servicios.

Es decir que el ámbito de aplicación es todo el proceso, toda área que implica un proceso
económico.

B. HECHOS GENERADORES Y CONCEPTO DE TRANSFERENCIA

El concepto de transferencia es definido en el artículo N° 06 de la ley, el cual establece que
“transferencia de dominio de bienes muebles corporales, no sólo la que resulte del contrato
de compraventa por el cual el vendedor se obliga a transferir el dominio de un bien y el
comprador a pagar su precio, sino también las que resulten de todos los actos, convenciones
o contratos en general que tengan por objeto, transferir o enajenar a título oneroso el total o
una cuota del dominio de esos bienes, cualquiera que sea la calificación o denominación que
le asignen las partes o interesados, las condiciones pactadas por ellos o se realice a nombre y
cuenta propia o de un tercero”.

Katherine Stephanie Mancia Ramírez

Y no solo se requiere la definición de las transferencias, sino que también dentro del mismo
aquellos hechos generadores de IVA como establece el art- 03 del reglamento que para
facilitar aplicación se le denomina de ésta forma.

Los hechos generadores que la ley establece son los siguientes:

a) Transferencias efectuadas en pública subasta, adjudicaciones en pago o remate de

bienes muebles corporales pertenecientes a contribuyentes del impuesto;
b) Permutas;
c) Daciones en pago;
d) Cesión de títulos de dominio de bienes muebles corporales;
e) Mutuos o préstamos de consumo en que una parte entrega a la otra, cosas fungibles
con cargo a restituir otras tantas del mismo género y calidad;
f) Aportes de bienes muebles corporales propios del giro a sociedades u otras personas
jurídicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y en general, a entidades o
colectividades sin personalidad jurídica;
g) Transferencias de bienes muebles corporales propias del giro con ocasión de la
modificación, ampliación, transformación, fusión u otras formas de reorganización
de sociedades;
h) Adjudicaciones y transferencias de bienes muebles corporales, efectuadas como
consecuencia de disoluciones y liquidaciones o disminuciones de capital de
sociedades u otras personas jurídicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y entes
colectivos con o sin personalidad jurídica. en los casos indicados en este literal no
será objeto a gravamen la transferencia de bienes muebles corporales cuando el
adjudicatario fuere el mismo socio o accionista que lo aportó, y dicho bien no se
encontraba gravado con el impuesto que trata esta ley; (11)
i) Transferencias de establecimientos o empresas mercantiles, respecto únicamente de
los bienes muebles corporales del activo realizable incluídos en la operación;
j) Constitución o transferencia onerosa del derecho de usufructo, uso o del derecho de
explotar o de apropiarse de productos o bienes muebles por anticipación, extraídos de
canteras, minas, lagos, bosques, plantaciones, almácigos y otros semejantes;
k) Promesa de venta seguida de la transferencia de la posesión;

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 l) En general, toda forma de entrega onerosa de bienes que da a quien los recibe la libre
facultad de disponer económicamente de ellos, como si fuere propietario; y,
m) Transferencias de bienes muebles corporales efectuadas por sujetos pasivos, cuyos
bienes hayan sido adquiridos por éstos en pago de deudas.

La ley es clara en este caso de las transferencias, cuando debe de causarse el impuesto, el art.
08, postula que: “En las transferencias de dominio como hecho generador se entiende
causado el impuesto cuando se emite el documento que da constancia de la operación”. El
documento es la clave donde los hechos generadores de impuesto, se emite para su posterior
transacción; el documento es la clave para poder hacer un oportuno pago del mismo.

C. CONCEPTO DE SERVICIO Y HECHO GENERADOR

Pasamos de las trasferencias al concepto de servicios, para ello se entenderá como hecho
generador de impuestos en la prestación de un servicio, será: las prestaciones de servicios
provenientes de actos, convenciones o contratos en que una parte se obliga a prestarlos y la
otra se obliga a pagar como contraprestación una renta, honorario, comisión, interés, prima,
regalía, así como cualquier otra forma de remuneración. También lo constituye la utilización
de los servicios producidos por el contribuyente, destinados para el uso o consumo propio,
de los socios, directivos, apoderados o personal de la empresa, al grupo familiar de cualquiera
de ellos o a terceros.

A partir de ello se define el concepto de servicio en el artículo 17: aquellas operaciones

onerosas, que no consistan en la transferencia de dominio de bienes muebles corporales. En
este caso en simples términos, la prestación de un servicio no es las transferencias o la
permute de un bien mueble.

Para ello la ley aclara en qué condiciones se ha de establecer en casos aplica la prestación de
servicios:

i. Prestaciones de toda clase de servicios sean permanentes, regulares, continuos o

periódicos;
ii. Asesorías técnicas y elaboración de planos y proyectos;

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 iii. Arrendamientos de bienes muebles corporales con o sin promesa de venta u opción
de compra, subarrendamientos, concesión o cualquier otra forma de cesión del uso o
goce de bienes muebles corporales; (8)
iv. Arrendamiento, subarrendamiento de inmuebles destinados a actividades
comerciales, industriales, de servicios o de cualquier otra actividad, con o sin promesa
de venta u opción de compra, usufructo, concesión o cualquier otra forma de cesión
del uso o goce de todo tipo de inmuebles, establecimientos y empresas mercantiles;
(8)
v. Arrendamiento de servicios en general;
vi. Confeccionar o ejecutar por sí o bajo su dirección una obra material mueble, con
materias primas aportadas por quien encarga la obra;
vii. Ejecución de obras de ingeniería o similares, en que se emplean materiales o medios
suministrados por quien encarga la obra;
viii. Instalación, confección de obras, de especialidades o de movimientos de tierra
pactados por administración o mandato, por precio alzado o unitario o en otra forma;
ix. Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no significan una confección o
construcción de una obra inmueble nueva, y los trabajos de mantenimiento,
reparación y conservación de bienes muebles e inmuebles;
x. Contratos generales de construcción o edificación de inmuebles nuevos por
administración o mandato, en que el ejecutor o constructor aporta solamente su
trabajo personal y el que encarga la obra o construcción suministra los materiales;
xi. La construcción o edificación de inmuebles nuevos, convenidos por un precio alzado
en los cuales los materiales principales son suministrados íntegra o mayoritariamente
por el contratista;
xii. Comisión, mandato, consignación, de ventas en remate o celebrados con instituciones
de subasta, ferias o bolsas;
xiii. Transporte o flete de carga, terrestre, aéreo y marítimo y de pasajeros, aéreo y
marítimo;
xiv. Los prestados en el ejercicio liberal de profesiones universitarias y de contaduría
pública o servicios independientes no subordinados, prestados por quienes ejercen
personalmente profesiones u oficios que requieren o no título o licencia para su

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 ejercicio, ya se trate de personas naturales o jurídicas constituidas por aquellos. Para
los efectos de esta ley, se considera profesión liberal la función del notariado;
xv. El arrendamiento, subarrendamiento, concesión o cualquier otra forma de cesión del
uso o goce de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales
y otras prestaciones de servicios similares; (8)
xvi. El pago de dietas o cualquier otro emolumento de igual o similar naturaleza. no se
encuentran comprendidos las dietas por servicios regidos por la legislación laboral y
los prestados por los empleados y funcionarios públicos, municipales y de
instituciones autónomas; y, (11).
xvii. El pago de membresías, cuotas, o cualquier otra forma de pago de similar naturaleza
que genere una contraprestación del uso, goce o disfrute de bienes o servicios,
indistintamente la manera en que se reciban.(11)

En este caso no hace referencia explícita de aquellas profesiones como los Abogados, que
implícitamente si lo hace, en el pago del IVA, lo cual en nuestro país deja mucho que desear
la aplicabilidad de dicha ley en este tipo de casos concretos.

D. MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO

En el ámbito no profesional o para ser más claro, el pueblo en su dimensión alejado del
quehacer económico se visualiza el hecho de ignorar el momento en que se causa el impuesto,
ya que como no se está acostumbrado a leer la ley o a estar familiarizado con esta parte de la
academia.

El Artículo 18 muestra en que momento se causa el impuesto: Las prestaciones de servicios

como hecho generador del impuesto se entienden ocurridas y causado el impuesto, según
cuál circunstancia de las señaladas a continuación ocurra primero:

a) Cuando se emita alguno de los documentos señalados en los artículos 97 y 100 de

esta ley;
b) Cuando se dé término a la prestación;
c) Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento, subarrendamiento,
uso o goce;

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 d) Cuando se entregue o ponga a disposición el bien o la obra, si la prestación incluye
la entrega o transferencia de un bien o ejecución de una obra; y
e) Cuando se pague totalmente el valor de la contraprestación o precio convenido, o por
cada pago parcial del mismo, según sea el caso; se acredite en cuenta o se ponga a
disposición del prestador de los servicios, ya sea en forma total o parcial, aunque sea
con anticipación a la prestación de ellos. (8)

Es importante, ya que cuando se cumplan, según sea el caso, los incisos anteriores es la causa
que da origen al impuesto.

E. SUJETO PASIVO

La definición del sujeto pasivo lo encontramos no solo en la ley, sino también en el

reglamento de la misma. Dentro del artículo 2, del reglamento numeral 06, menciona: sujeto
pasivo o deudor del impuesto, es el obligado al cumplimiento de las normas tributarias, sea
en calidad de contribuyente o de responsable.

Ahora bien en el artículo 20 de la ley, establece quienes lo serán: Serán sujetos pasivos o
deudores del impuesto, sea en calidad de contribuyentes o de responsables:

1) Las personas naturales o jurídicas;

2) Las sucesiones;
3) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;
4) Los fideicomisos;
5) Las asociaciones cooperativas; y,
6) La unión de personas, asocios, consorcios o cualquiera que fuere su denominación.
(11).

Igual calidad tendrán las instituciones, organismos y empresas de propiedad del Gobierno
Central y de instituciones públicas descentralizadas o autónomas, cuando realicen los hechos
previstos en esta ley, no obstante que las leyes por las cuales se rigen las hayan eximido de
toda clase de contribuciones o impuestos; salvo cuando realicen actividades bursátiles.

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F. EXCLUSIÓN COMO CONTRIBUYENTES

Toda exclusión hace hincapié en relegar a ciertas personas de ciertas circunstancias, entonces
en este caso es hacer un lado de la contribución sobre los impuestos.

El Reglamento debe de ocurrir dos requisitos, los cuales son establecidos en el artículo 28 de
la ley. “Estarán excluidos de la calidad de contribuyentes, quienes hayan efectuado
transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios, gravadas y exentas,
en los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y cuando el total
de su activo sea inferior a veinte mil colones.

Si en el transcurso de cualquier año, las transferencias de bienes o prestaciones de servicios

o el total del activo de estos sujetos superan los montos señalados, asumirán la calidad de
contribuyentes del impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello ocurra. La
Dirección General, en este caso, procederá a petición del interesado o de oficio a inscribirlo
como contribuyente”.

Para una empresa es diferente y adquiere otra dimensión en el artículo 29: Quienes inicien
actividades estarán excluídos de la calidad de contribuyentes del impuesto, siempre que su
activo total inicial sea inferior a veinte mil colones; esta exclusión no será aplicable en los
casos de importaciones e internaciones. Así por ejemplo en nuestro país sobre la capacidad
de las empresas cuando se les otorga crédito fiscal, son también excluidas del pago del
impuesto de IVA.

En forma de síntesis sobre estos apartados, se debe tener bajo lupa estas excepciones, también
la ley misma, ya que para la economía es muy importante que este impuesto sea pagado
oportunamente y sobre todo no darles tantas facilidades fiscales con respecto al crédito fiscal
a las empresas, ya que es una forma de la evasión del mismo. El pueblo en sí mismo, y los
de escasos recursos, no pueden evadirlo, en cambio los que más tienen lo pueden utilizar
como forma de flujo de efectivo para poder administrarlo.

Las empresas pueden utilizar este tipo de impuesto para poder acrecentar su poder en el
mercado y a eso le agregamos que están libres del pago. Se les están dando muchas
facilidades.

Katherine Stephanie Mancia Ramírez