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INDICE DEL CONTENIDO

INTRODUCCION: ____________________________________________________ 2
LECCIÓN XII ________________________________________________________ 3
EL IMPUESTO A LA RENTA ____________________________________________ 3

Antecedentes y características. ________________________________________ 3

Descripción del hecho imponible general ________________________________ 3
Hecho Generador. __________________________________________________ 4
Contribuyentes: ____________________________________________________ 5
Los criterios para gravar la renta y el criterio de la Ley ______________________ 5
Nacimiento de la obligación tributaria y determinación de la base imponible. ___ 5
Presunción de Renta Imponible. _______________________________________ 7
Renta Neta. ________________________________________________________ 7
Declaración Jurada. _________________________________________________ 8
Liquidación.________________________________________________________ 8
Tasas. ____________________________________________________________ 8

UNIDAD XIII _______________________________________________________ 9

Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias – IRAGRO_____________ 9
Rentas comprendidas. ______________________________________________ 10
Régimen Legal Aplicable. Contribuyentes. _______________________________ 10
Actividad Agropecuaria, concepto. ____________________________________ 10
Hecho Imponible: __________________________________________________ 12
Quienes Son Los Contribuyentes: ______________________________________ 12
La causa: _________________________________________________________ 15
La Tasa Aplicada: __________________________________________________ 15

CONCLUSIONES: ___________________________________________________ 16
FUENTES _________________________________________________________ 17
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INTRODUCCION:

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto que grava la utilidad de las personas,
empresas, u otras entidades legales. El impuesto a la renta es la columna vertebral del sistema
tributario porque liga el ahorro con la inversión, y tiene repercusiones sobre los incentivos en los
mercados laborales y los emprendimiento

Para estos efectos se entiende por ingresos personales, el beneficio o remuneración,

cualquiera sea su denominación, que por el desarrollo de tales actividades, se incorpore al
patrimonio tanto de las personas físicas como al de las sociedades simples.

También en este material se analiza el régimen tributario que rige las actividades
provenientes de la agricultura y la ganadería en nuestro país. En este sentido, cabe destacar que
con la sanción de la Ley 125/91 y 2421 respectivamente, se ha introducido impuestos que grava
estas actividades pero posteriormente se hizo dificultoso su aplicación debido a imprecisiones por
lo que se tuvo que sancionar una nueva ley, la 5061/2013 que introduce modificaciones en cuanto
se refiere al IMAGRO

Con la sustitución del IMAGRO por el IRAGRO se reformula de manera integral la tributación
del sector agropecuario. En ese sentido, se tributará exclusivamente sobre la ganancia obtenida
en el ejercicio fiscal, que va de julio a junio, como lo establece la reglamentación.

Para la liquidación de este nuevo tributo se establecen tres regímenes. La primera de ellas
es la del Pequeño Contribuyente Rural, para los contribuyentes que no superen los 500 millones
de guaraníes de ingresos en el año. Estos contribuyentes no necesitarán llevar contabilidad y
deberán calcular la renta neta presunta del ejercicio aplicando el 30% sobre su ingreso total anual.
En estos casos, la base imponible del ejercicio será la que resulte menor entre la renta neta real y
la presunta.
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MARCO TEORICO

LECCIÓN XII

Impuesto A Los Ingresos:

El Impuesto A La Renta

Antecedentes y características.

El libro I de la Ley 125/91 de la Reforma Tributaria y su modificación y complementación la

Ley 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y Adecuación Fiscal, trae en el título I el llamado
Impuesto a la Renta. IRACIS por su sigla, el cual grava la renta obtenida como resultado del
ejercicio de actividades generadoras de ingresos, en primer lugar, y que derivaran luego en la
renta, utilidad o ganancia.

El principal antecedente de este relevante régimen tributario, es el también denominado

Impuesto a la Renta del Derecho-Ley Nro. 9240/49 que aplicaba la antigua y desaparecida
Dirección de Impuesto a la Renta, y que gravaba la renta distribuida en cinco categorías de
contribuyentes, que incluía actividades diversas entre ellas, inclusive, manifestaciones de la renta
personal como lo son la renta de los comisionistas, de los liquidadores de las quiebras y las
sucesiones, entre otros. Tenía también la peculiaridad de aplicar una tarifa porcentual y
progresiva, diferenciando a las personas físicas de las empresas o personas jurídicas, régimen
que fue sustituido por el introducido en virtud de la Ley 125/91.

Posteriormente una reciente LEY N° 4.673 /2012 QUE MODIFICA Y AMPLIA

DISPOSICIONES DE LA CREACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE
CARACTER PERSONAL, introdujo importante modificaciones a régimen de este Tributo.

Descripción del hecho imponible general

El art. 2 de la Ley 125/91, modificado y ampliado por la Ley 2421/04, enuncia el hecho
imponible general con el siguiente texto: “Créase un impuesto que gravará las rentas de fuente
paraguaya provenientes de las actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de
carácter personal”.
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Hay que tener en cuenta, sin embargo, que están comprendidas dentro de este régimen
solamente las personas o entidades que por el ejercicio de las actividades enunciadas en la
descripción del hecho imponible general superen la suma de Gs. 100.000.000 de ingresos brutos
anuales.

LEY N° 4.673 /2012 QUE MODIFICA Y AMPLIA DISPOSICIONES DE LA CREACION DEL

IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARACTER PERSONAL

Art. 10.- Hecho Generador, Contribuyentes y Nacimiento de la Obligación Tributaria.

Hecho Generador.

Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de

actividades que generen ingresos personales. Se consideran comprendidas, entre otras:

a) El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestación de servicios personales

de cualquier clase, en forma independiente o en relación de dependencia, sea en instituciones
privadas, públicas, entes descentralizados, autónomos o de economía mixta, entidades
binacionales, cualquiera sea la denominación del beneficio o remuneración.

b) El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan
en carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las
Actividades Agropecuarias, distribuidos o acreditados, así como de aquéllas que provengan de
cooperativas comprendidas en este Título.

c) Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles, cesión de

derechos y la venta de títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades.

d) Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales.

e) Cualesquiera otros ingresos de fuente paraguaya, siempre que durante el ejercicio fiscal
el total de ellos sean superiores a 30 (treinta) salarios mínimos mensuales. En estos 2 (dos)
últimos casos, cuando los mismos no constituyan ingresos sujetos al Impuesto a las Rentas de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Rentas de las Actividades Agropecuarias y
Renta del Pequeño Contribuyente.
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Contribuyentes:

Serán contribuyentes: a) Personas físicas. b) Sociedades simples.

Los criterios para gravar la renta y el criterio de la Ley

Es por demás importante precisar los criterios atributivos para gravar la renta, y definir el
criterio que toma nuestra ley.

Básicamente, los criterios para gravar la renta son tres: el criterio de fuente, que toma la
renta del lugar o espacio territorial donde se halla ubicado el bien o actividad generadora de la
renta; el criterio de la nacionalidad, que focaliza la generación de la renta en el lugar del
nacimiento de la persona física o jurídica, o sea el referido a la nacionalidad del sujeto obligado; y
el criterio del domicilio, que es el llamado también el de la “Renta global”, que no considera ni la
fuente ni la nacionalidad para gravar la renta, sino el lugar donde fija su domicilio o residencia el
sujeto obligado, o la matriz de la empresa o establecimiento que realiza la actividad generadora de
la renta.

Nacimiento de la obligación tributaria y determinación de la

base imponible.

El art. 6 del cuerpo legal que estamos examinando refiere al naciminetro de la obligacion
tributaria , y expresa que esta se configura al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con año
civil; esto es, que el ejercicio fiscal comprende al periodo que transcurre desde el 1 de enero hasta
el 31 de diciembre de cada año.

3) Nacimiento de la Obligación Tributaria: El nacimiento de la obligación tributaria se

configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año civil. El método de imputación
de las rentas y de los gastos, será el de lo efectivamente percibido y pagado respectivamente,
dentro del ejercicio fiscal.

Art. 11.- Definiciones.

1) Se entenderá por servicios de carácter personal aquellos que para su realización es

preponderante la utilización del factor trabajo, con independencia de que los mismos sean
prestados por una persona natural o por una sociedad simple. Se encuentran comprendidos entre
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ellos los siguientes: a) El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y la prestación de

servicios personales de cualquier naturaleza.

b) Las actividades de despachantes de aduana y rematadores.

c) Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general. d) Los

prestados en relación de dependencia.

e) El desempeño de cargos públicos, electivos o no, sea en forma dependiente o

independiente.

2) Se entienden por dividendos y utilidades aquellas que se obtengan en carácter de

accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las
Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios que no sean de carácter personal
y de las actividades agropecuarias.

3) Considéranse ganancias de capital a las rentas que generan la venta ocasional de

inmuebles, las que provienen de la venta o cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas de
capital, intereses, comisiones o rendimientos, regalías y otros similares

1) Renta Bruta. Constituirá renta bruta cualquiera sea su denominación o forma de pago:

a) Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza provenientes del

trabajo personal, en relación de dependencia, prestados a personas, entidades, empresas
unipersonales, sociedades con o sin personería jurídica, asociaciones y fundaciones con o sin
fines de lucro, cualquiera sea la modalidad del contrato.

Se considerarán comprendidas las remuneraciones que perciban el dueño, los socios,

gerentes, directores y demás personal superior de sociedades o entidades por concepto de
servicios que presten en el carácter de tales.

b) Las retribuciones provenientes del desempeño de cargos públicos, electivos o no,

habituales, ocasionales, permanentes o temporales, en la Administración Central y los demás
Poderes del Estado, los Entes Descentralizados y Autónomos, las Municipalidades,
Gobernaciones, Entidades Binacionales y demás entidades del sector público.
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c) Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza, provenientes de

actividades desarrolladas en el ejercicio libre de profesiones, artes, oficios, o cualquier otra
actividad similar, así como los derechos de autor.

Quedan comprendidos los ingresos provenientes de las actividades desarrolladas por los
comisionistas, corredores, despachantes de aduanas y demás intermediarios en general, así como
la prestación de servicios personales de cualquier naturaleza.

Los consignatarios de mercaderías se consideran comprendidos en el Impuesto a las Rentas

de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.

d) El 50% (cincuenta por ciento) de los importes que se obtengan en concepto de

dividendos, utilidades y excedentes en carácter de accionistas, o de socios de entidades que
realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios que no sean de carácter personal.

e) La ganancia de capital que genere la venta ocasional de inmuebles, cesión de derechos,

títulos, acciones o cuotas de capital.

f) Los ingresos brutos provenientes de intereses, comisiones o rendimientos de bienes de

cualquier naturaleza, regalías y otros similares que no se encuentren gravados por el Impuesto a
las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades
Agropecuarias.

Presunción de Renta Imponible.

Respecto de cualquier contribuyente, se presume, salvo prueba en contrario, que todo

enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas sujetas por el presente impuesto. En su
caso, el contribuyente estará compelido a probar que el enriquecimiento o aumento patrimonial
proviene de actividades no grabadas por este impuesto.

Renta Neta.

Para la determinación de la renta neta se deducirán de la renta bruta:

a) Los descuentos legales por aportes al Instituto de Previsión Social o a Cajas de

Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley o Decreto-Ley.
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b) Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a las Entidades Religiosas reconocidas

por las autoridades competentes, así como las entidades con personería jurídica de asistencia
social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como
entidad de beneficio público por la administración. El Poder Ejecutivo podrá establecer limitaciones
a los montos deducibles de las mencionadas donaciones.

Declaración Jurada.

Las personas que además de ser contribuyentes del presente impuesto sean también
contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios,
Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño Contribuyente, deberán presentar
una sola declaración jurada, en los términos y condiciones que establezca la Administración.

Liquidación.

El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en la forma y condiciones que

establezca la Administración, quedando facultada la misma para establecer los plazos en que los
contribuyentes y responsables deberán presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago del
impuesto correspondiente.

Tasas.

Los contribuyentes deberán aplicar la tasa general del 10% (diez por ciento) sobre la Renta
Neta Imponible cuando sus ingresos superen los diez salarios mínimos mensuales y la del 8%
(ocho por ciento) cuando fueran inferiores a ellos.
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UNIDAD XIII

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS –

IMAGRO. (IRAGRO)

Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias – IRAGRO

El IRAGRO reemplaza el conocido IMAGRO. El 8 de Octubre se promulgó la Ley 5061/2013,

por medio del cual se crea el IRAGRO y se reemplaza el IMAGRO.

El IRAGRO elimina completamente la liquidación del Impuesto sobre la cantidad de

hectáreas que posee el productor. El impuesto se calcula sobre la ganancia real (ingresos menos
egresos).

Existen 3 categorías:

Pequeños contribuyentes rurales: en esta categoría caen todos los productores que por
año vendan entre 36 salarios mínimos y Gs. 500.000.000.- Ellos deberán hacer dos cálculos: la
ganancia real y la ganancia presunta que consiste en el 30% sobre el total de sus ventas. Sobre el
monto menor de estos dos deben pagar el 10% del impuesto.

Los (medianos) Contribuyentes Rurales: Aquí están todos los productores que venden
entre Gs. 500.000.000 y Gs. 1.000.000.000 por año. Ellos deben pagar el impuesto sobre su
ganancia real, es decir, sobre el resultado positivo entre sus ingresos y sus egresos. Pero pueden
incluir en sus egresos también la compra de Activos Fijos como maquinarias, rodados, corrales,
alambrados, etc. El porcentaje del impuesto también es del 10%.

Grandes Contribuyentes Rurales o Régimen contable: Todos los productores que

superen una facturación anual de Gs. 1.000.000.000 deben llevar una contabilidad completa
según las normas generalmente aceptadas de Contabilidad. Ellos pagan su impuesto también
sobre su ganancia real y no pueden incluir dentro de sus Gastos la compra de Activos Fijos. Pero
les es admitido sumar a sus gastos una Mortandad de hasta el 3% calculado sobre el total de la
Hacienda, siempre y cuando fue declarada en SENACSA. Así también pueden descontar hasta el
1% sobre la Hacienda (después de la mortandad y la depreciación) en concepto de consumo
interno en la Estancia. Estas cifras también deben estar declaradas en SENACSA, es decir, no se
puede deducir más en Mortandad y Consumo Interno, de lo que fue declarado en SENACSA. La
depreciación de las vacas de producción (8%) que en el anterior IMAGRO se pudieron deducir
sobre todas las vacas que según SENACSA existían en la ficha, en el IRAGRO ya solamente
puede ser calculado sobre aquellas vacas que fueron compradas con factura legal.

Para conocer en cuál categoría cae un productor específico, debe sumar todos sus ingresos
del año anterior. Como este impuesto IRAGRO entra a regir en el 2014, se deben tener en cuenta
las ventas del 2013.
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Ejemplo: un agricultor suma en el 2013 en ventas Gs. 850.000.000.- Con eso cae en la
categoría del mediano contribuyente rural para 2014.

Rentas comprendidas.

Art. 26.- Rentas Comprendidas. Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria

realizada en el territorio nacional, estarán gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen
en este Capítulo.

Régimen Legal Aplicable. Contribuyentes.

Art. 28 Contribuyentes. Serán contribuyentes:

a) Las personas físicas.

b) Las sociedades con o sin personería jurídica.

c) Las asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier

naturaleza.

d) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas, y

sociedades de economía mixta.

e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus

sucursales, agencias o establecimientos en el país.

Actividad Agropecuaria, concepto.

Art. 27.- Se entiende por actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener
productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo,
tales como:

a) Cría o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.

b) Producción de lanas, cuero, cerdas y embriones.

c) Producción agrícola, frutícola y hortícola.

d) Producción de leche.

e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus

sucursales, agencias, o establecimientos en el país.

La Ley 5061 QUE MODIFICA DISPOSICIONES DE LA LEY Nº 125 DEL 09 DE ENERO DE

1992 “QUE ESTABLECE EL NUEVO REGIMEN TRIBUTARIO Y DISPONE OTRAS MEDIDAS DE
CARÁCTER TRIBUTARIO reza:
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Art. 30. Regímenes de liquidación. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las
Actividades Agropecuarias, según corresponda, liquidarán el impuesto sobre la base de los
siguientes regímenes de liquidación:

a) Régimen de liquidación del contribuyente rural.

b) Régimen de liquidación del pequeño contribuyente rural.

c) Régimen de liquidación por resultado contable

La liquidación del impuesto sobre la cantidad de hectáreas que posee el productor se eliminó
completamente. El impuesto se deberá calcular ahora sobre la ganancia real (ingresos menos
egresos).-

Existen 3 categorías:

Pequeños contribuyentes rurales: en esta categoría caen todos los productores que por
año vendan entre 36 salarios mínimos y Gs. 500.000.000.- Ellos deberán hacer dos cálculos: la
ganancia real y la ganancia presunta que consiste en el 30% sobre el total de sus ventas. Sobre el
monto menor de estos dos deben pagar el 10% del impuesto.

Los (medianos) Contribuyentes Rurales: Aquí están todos los productores que venden
entre Gs. 500.000.000 y Gs. 1.000.000.000 por año. Ellos deben pagar el impuesto sobre su
ganancia real, es decir, sobre el resultado positivo entre sus ingresos y sus egresos. Pero pueden
incluir en sus egresos también la compra de Activos Fijos como maquinarias, rodados, corrales,
alambrados, etc. El porcentaje del impuesto también es del 10%.

Grandes Contribuyentes Rurales o Régimen contable: Todos los productores que

superen una facturación anual de Gs. 1.000.000.000 deben llevar una contabilidad completa
según las normas generalmente aceptadas de Contabilidad. Ellos pagan su impuesto también
sobre su ganancia real y no pueden incluir dentro de sus Gastos la compra de Activos Fijos. Pero
les es admitido sumar a sus gastos una Mortandad de hasta el 3% calculado sobre el total de la
Hacienda, así como Depreciación de vacas de producción de hasta el 8%. Además pueden
descontar el 1% sobre la Hacienda (después de la mortandad y la depreciación) en concepto de
consumo interno en la Estancia.

Para conocer en cuál categoría cae un productor específico, debe sumar todos sus ingresos
del año anterior. Como este impuesto IRAGRO entra a regir en el 2014, se deben tener en cuenta
las ventas del 2013.

Ejemplo: un agricultor suma en el 2013 en ventas Gs. 850.000.000.- Con eso cae en la
categoría del mediano contribuyente rural para 2014.

En todos los casos es de gran importancia recolectar todas las facturas de ventas y compras
y de buscar un buen asesoramiento!
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Hecho Imponible:

Art. 29.- Nacimiento de la obligación tributaria, ejercicio fiscal y liquidación del impuesto. El
hecho imponible se configura al cierre del ejercicio fiscal.

El método de imputación de las rentas y de los gastos será el de lo devengado en el ejercicio

fiscal.

El ejercicio fiscal coincidirá con el año civil. La Administración Tributaria queda facultada
para admitir o establecer que el ejercicio fiscal coincida con el ciclo productivo agropecuario.

El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en la forma y condiciones que

establezca la Administración Tributaria.

Quienes Son Los Contribuyentes:

a) Las empresas unipersonales, conforme a la definición contenida en el primer

párrafo del Artículo 4° de la presente Ley.

Artículo 4°.-Empresas Unipersonales- Se considerará empresa unipersonal toda unidad

productiva perteneciente a una persona física, en la que se utilice en forma conjunta el capital y el
trabajo, en cualquier proporción, con el objeto de obtener un resultado económico, con excepción
de los servicios de carácter personal. A estos efectos el capital y el trabajo pueden ser propios o
ajenos.

Las personas físicas domiciliadas en el país que realicen las actividades comprendidas en
los incisos a), d), e) y f) del art. 2°, serán consideradas empresas unipersonales.

Artículo 2°.-Hecho generador - Estarán gravadas las rentas que provengan de la realización
de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter personal.
Se considerarán comprendidas:
 Las rentas provenientes de la compra-venta de inmuebles cuando la actividad se
realice en forma habitual, de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.
 Las rentas generadas por los bienes del activo y demás rentas comprendidas en
el balance comercial, excluidas las del Capítulo II del presente Título.
 Todas las rentas que obtengan las sociedades comerciales, con o sin personería
jurídica, así como las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o
establecimientos en el país. Quedan excluidas las rentas provenientes de las actividades
agropecuarias comprendidas en el Capítulo II del presente Título.
 Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura,
avicultura, apicultura, sericicultura, suinicultura, floricultura y explotación forestal.
 Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderías.
 Las rentas provenientes de las siguientes actividades:
-Reparación de bienes en general
-Carpinteria
-Transportes de bienes o de personas
-Seguros y reaseguros
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-Intermediación financiera
-Estacionamiento de autovehículos
-Vigilancia y similares
-Alquiler y exhibición de películas
-Locación de bienes y derechos
-Hotelería, moteles y similares
-Cesión del uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios
-Arrendamiento de bienes inmuebles siempre que el arrendador sea propietario de más
de un inmueble. A los efectos de esta disposición las unidades o departamentos integrantes
de las propiedades legisladas en el
Código Civil y en la Ley N° 677 del 21 de Diciembre de 1960 (Propiedad Horizontal),
serán consideradas como inmuebles independientes
-Agencia de viajes
-Pompas Fúnebres y actividades conexas
-Lavado, limpieza y teñido de prendas en general
-Publicidad
-Construcción, refacción y demolición

 Las sociedades con o sin personería jurídica.

 Las asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier
naturaleza.
 Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y
sociedades de economía mixta.
 Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos en el país.

La casa matriz del exterior tributará por las rentas gravadas que obtenga en forma
independiente.

NUEVOS CONTRIBUYENTES:

REDACCIÓN ORIGINAL LEY

125/91 Y SUS
MODIFICACIONES VIGENTES LEY 2421/04 Ley 5061
HASTA LA
VIGENCIA DE LA LEY 2421/04
Artículo 27°.- ACTIVIDAD Art. 27. Actividad
Artículo 27. Actividad AGROPECUARIA. Se Agropecuaria. Se
Agropecuaria Se entiende por actividad entiende por actividad
entiende por actividad agropecuaria la que se agropecuaria la que
agropecuaria la que realiza con el objeto de realizan los productores,
se realiza con el objeto de obtener productos con el objeto de obtener
obtener primarios, vegetales o productos primarios,
productos primarios, vegetales animales, mediante la vegetales o animales,
o animales, utilización del factor tierra, mediante la utilización del
mediante la utilización del factor capital y trabajo, factor tierra, capital y
tierra, tales tales como: trabajo, tales como:
como: a) Cría o engorde de a) Cría o engorde
ganado, vacuno, ovino y equino. de ganado vacuno, ovino,
Art. 27. Actividad b) Producción de lanas, caprino, bubalino y
Agropecuaria: Se entiende por cuero, cerdas y embriones. equino.
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actividad agropecuaria la que se c) Producción agrícola, b) Producción de

realiza con el objeto de obtener frutícola y hortícola. lanas, cueros, cerdas,
productos primarios, vegetales o d) Producción de leche. semen y embriones.
animales, mediante la utilización del c) Producción
factor tierra, capital y trabajo, tales agrícola, frutícola,
como: hortícola e ictícola.
a) Cría o engorde de ganado, d) Producción de
vacuno, ovino y equino. leche.
b) Producción de lanas, cuero, e) Las rentas
cerdas y embriones. generadas por los
c) Producción agrícola, frutícola bienes del activo
y hortícola. afectados a la actividad
d) Producción de leche. agropecuaria.

Se consideran comprendidos en Se consideran Se consideran

el presente concepto, la tenencia, la comprendidos en el presente igualmente alcanzadas
posesión, el usufructo el concepto, la tenencia, la por el Impuesto a las
arrendamiento o la propiedad de posesión, el Rentas de las Actividades
inmuebles rurales aun cuando en los usufructo, el arrendamiento Agropecuarias, las rentas
mismos no se realice ningún tipo de o la propiedad de provenientes de las
actividad. inmuebles rurales aún actividades de
cuando en los mismos suinicultura, cunicultura,
no se realice ningún tipo de floricultura, sericultura,
actividad. avicultura, apicultura y
explotación forestal,
cuando las mismas sean
realizadas por el productor
y el ingreso proveniente
de estas actividades no
superen el 30% (treinta
por ciento) de los ingresos
totales del
establecimiento. En caso
de superar el margen o
porcentaje establecido, el
productor agropecuario
deberá liquidar el
Impuesto a las Rentas de
Actividades Comerciales,
Industriales o de
Servicios, o el Impuesto a
la Renta del Pequeño
Contribuyente, por el total
de dichas rentas.

Obs. Ya no se
tiene en cuenta la
tenencia, la posesión, el
usufructo, el
arrendamiento, o la
propiedad. el tributo opera
sobre la base de la renta
proveniente de la
producción.

No están
No están comprendidas las comprendidas las
No están comprendidas las actividades que consisten en la actividades que consisten
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actividades que consisten en la manipulación, los procesos o en la manipulación, los

manipulación, los procesos o tratamientos, cuando sean
tratamientos, cuando sean realizados realizados por el
por el propio productor para la propio productor para la
conservación de los referidos bienes, conservación de los
como así tampoco las comprendidas referidos bienes, como así
en el Impuesto a la Renta de tampoco las
Actividades Comerciales, Industriales o comprendidas en el
de Servicios, Renta del Pequeño Impuesto a la Renta de
Contribuyente y Rentas del Servicio de Actividades Comerciales,
Carácter Personal. Industriales o de
Servicios, Renta del
Pequeño Contribuyente y
Rentas del Servicio de
Carácter Personal.
procesos o tratamientos,
excepto cuando sean
realizados por el propio
productor para la
conservación de los
referidos bienes.
Según corresponda
en cada caso conforme a
la Ley, las demás
actividades y rentas no
señaladas expresamente
en el presente artículo
estarán gravadas por el
Impuesto a la Renta de
Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios
o el Impuesto a la Renta
del Pequeño
Contribuyente o por el
Impuesto a la Renta del
Servicio de Carácter
Personal

La causa:

Art. 39.- Transferencias. El Ministerio de Hacienda transferirá el 10% (diez por ciento) de los
importes que perciba en concepto de este impuesto a las Municipalidades. Su distribución se hará
en proporción a la extensión de inmuebles rurales con que cuentan los municipios.

Estas transferencias solo podrán ser utilizadas por las Municipalidades para obras de
infraestructuras.

Además, el Ministerio de Hacienda transferirá el 10% (diez por ciento) de los importes que
perciba en concepto de este impuesto al Ministerio de Agricultura y Ganadería, para el fomento del
Programa de Producción de Alimentos y pequeños productores.

La Tasa Aplicada:

Art. 33.- Tasa. La tasa general del Impuesto será del 10% (diez por ciento), sobre la renta
neta determinada.
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CONCLUSIONES:

Al finalizar este trabajo podemos significar algunas ideas. El Impuesto a Renta Personal es
un impuesto que grava las rentas que generan las Personas Físicas provenientes de los siguientes
ingresos: salarios, sueldos, sobre-sueldos, jornales, horas extras, participaciones, asignaciones,
honorarios y demás remuneraciones personales; el 50% de los dividendos, utilidades y/o
excedentes distribuidos; venta ocasional de inmuebles, cesión de derechos, ventas de títulos,
acciones y cuotas de capital de sociedades; intereses, comisiones o rendimientos de capital y
otros ingresos personales por los cuales no se haya tributado otros impuestos a las rentas. Con
respecto a las Sociedades simples, todos los ingresos que provengan de la prestación de
servicios.

El IRAGRO reemplaza el conocido IMAGRO. El 8 de Octubre se promulgó la Ley 5061, por

medio del cual se crea el IRAGRO y se reemplaza el IMAGRO.

El IRAGRO elimina completamente la liquidación del Impuesto sobre la cantidad de

hectáreas que posee el productor. El impuesto se calcula sobre la ganancia real (ingresos menos
egresos).

La Renta del Servicio Personal es un tributo de tipo directo que grava actividades tales
como: servicios personales, enajenación de inmuebles, venta de títulos, acciones y valores, entre
otros. Los contribuyentes son las personas físicas y las sociedades simples.
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FUENTES

- Constitución Nacional de la República del Paraguay

- Ley 125/91 de Reforma Tributaria

- Ley 2421/04 de Adecuación Fiscal

- 5061/2013

- LEY N° 4.673 /2012 QUE MODIFICA Y AMPLIA DISPOSICIONES DE LA CREACION DEL

IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARACTER PERSONAL

- Elizeche Marco Antonio: “Las Instituciones Tributarias. El sistema legal vigente y el

Régimen Procesal Tributario”.

- Elizeche Marco Antonio: “El Nuevo Código Civil Paraguayo, Aspectos Tributarios”

- Mersán Carlos: “Derecho Tributario”

- Blanco Sindulfo. “Cuadernos Tributarios” (2 Tomos)

- Blanco Sindulfo. “Manual Impositivo, Ley 125/92. Régimen Procesal Tributario” (2 Tomos).