DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS Y EL CONTROL GERENCIAL:

Cuando el objetivo de una auditoria sea evaluar el control gerencial, las

debilidades detectadas que por su importancia merezcan ser incluidas en el
informe, deben considerarse como deficiencias significativas (observaciones) y
ser identificados como tales. En una auditoria cuyo objetivo sea evaluar la
efectividad en el desempeño del programa o actividad.

PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los
que se registra la información obtenida, como resultado de las pruebas
realizadas durante la auditoria y sirve de soporte al informe, constituyen el
vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución e informe de auditoría; por
lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones:

 Propósito de los papeles de trabajo.

 Requisito de los papeles de trabajo.
 Criterios para elaborar los papeles de trabajo.
 Planeamiento y uso de los papeles de trabajo.
 Resúmenes de auditoria.
 Notas del auditor.
 Marcas del auditor.
 Ordenamiento, revisión y aprobación de papeles de trabajo.
 Revisión y aprobación de los papeles de trabajo.
 Confidencialidad y protección de los papeles de trabajo.

PROPOSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto de:

 Registrar las labores: proporcionar un registro sistemático y detallado de

la labor efectuada al llevar a cabo una auditoría.
 Registrar los resultados: proporcionar un registro de la información y
evidencia obtenida y desarrollada en respaldo de los hallazgos.
 Respaldar el informe del auditor, el contenido de los papeles de trabajo
tiene que ser suficiente para respaldar las opiniones y conclusiones y el
contenido total del informe del auditor.
  Indicar el grado de confianza del sistema de control interno; los papeles
de trabajo incluyen los resultados del examen y evaluación del control
interno, así como los comentarios sobre el mismo.
 Servir como fuente de inspiración; los datos utilizados por el auditor al
redactar el informe, se encuentran en los papeles de trabajo.
 Mejorar la calidad del examen; los papeles de trabajo bien elaborados
llaman la atención sobre asuntos importantes.
 Facilitar la revisión y supervisión; los papeles de trabajo son
indispensables para la etapa e revisión del informe antes de emitirlo.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo referentes a una auditoria de gestión deben cumplir los
mismos requisitos exigidos para los correspondientes a una auditoría
financiera; por lo tanto deben ser:

Completos y exactos: permiten sustentar debidamente los hallazgos,

observaciones, opiniones y conclusiones, así como demostrar la naturaleza y
el alcance del trabajo realizado.

Claros, comprensibles y detallados: para que mediante la revisión por un

auditor experimentado haya mantenido una relación directa con la auditoria,
este en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones.

Legibles y ordenados: requisito básico, puesto que podrían perder su valor

como evidencia.

Información relevante: deben imitarse a los asuntos que sean pertinentes e

importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.

CRITERIOS PARA ELABORAR PAPELES DE TRABAJO

Son preparados partiendo del punto de vista de la inclusión de todos los datos
necesarios y pertinentes.

Presentan todos los datos necesarios que respaldan la razonabilidad de los

registros exactos.
Los papeles de trabajo deben elaborarse con limpieza y ser matemáticamente
exactos.

Contienen un enunciado conciso de trabajo ejecutado, en conexión con su

preparación.

Son claros y explican en forma completa el asunto que trata.

ELABORACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Requieres un planeamiento cuidadoso antes y durante el curso de la auditoria,

durante el desarrollo de las labores, el auditor debe prever el tipo y forma de
papel de trabajo que puede presentar la evidencia de una manera concisa y
efectiva.

 Resúmenes de auditoria.
 Notas del auditor.
 Extractos y copias de documentos.
 Marcas de auditoria.

ORDENAMIENTO, REVISIÓN Y APROBACION DE LOS PAPELES DE

TRABAJO.

Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lógico es

importante durante el curso de las labores de auditoria y después haberlas
terminado; inclusive para el archivo de papeles de trabajo.

REVISION Y APROBACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para lograr la máxima eficiencia y garantizar la calidad de la auditoria, es

necesaria una revisión completa de los papeles de trabajo. El auditor
encargado debe revisar los papeles de trabajo elaborados por los miembros del
equipo.

La aprobación final del informe es una responsabilidad de supervisor e implica

también la aprobación de los papeles de trabajo relacionados y la suficiencia de
su contenido para respaldarlo.

CONFIDENCIALIDAD Y PROTECCION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La naturaleza confidencia de los papeles de trabajo es una condición de
especial importancia debido al hecho que su contenido revela el alcance de
auditoria y su naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva.

PROCESO DE LA AUDITORIA DE GESTION

El informe de auditoría es el producto final del trabajo del auditor

gubernamental, en el cual presenta sus observaciones, conclusiones y
recomendaciones y, en el caso de la auditoría financiera, el correspondiente
dictamen. El informe de auditoría debe contener la expresión de juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas.

FASE DE PLANEAMIENTO

La fase de planeamiento del examen especial se inicia con la programación de

la entidad a ser examinada, y dentro de ella, el área o asuntos específicos
objeto de examen. El planeamiento provee una estrategia tentativa para
orientar los esfuerzos de auditoria. La programación de un examen especial
puede originarse por:

 Planeamiento general de los órganos conformantes del sistema Nacional

de Control.

 Pedido efectuado por los poderes del Estado.

 Solicitudes de entidades gubernamentales.
 Denuncias formuladas en los medios de comunicación.

 La fase de planeamiento de un examen especial comprende las

siguientes actividades:

 Comprensión del área o actividad a ser examinada.

 Examen preliminar
 Definición de criterios de auditoria.
 Elaboración del memorándum de programación y elaboración del
plan de examen especial.
FASE DE EJECUCIÓN

Con el desarrollo de los programas de auditoria se inicia la fase de ejecución

del examen especial, cuyo propósito es obtener la evidencia suficiente,
competente y pertinente, en relación a los asuntos o hechos evaluados.

Entre los procedimientos de auditoria más usados en los exámenes especiales

figuran:

a) Declaraciones de los funcionarios: las declaraciones obtenidas de los

funcionarios y empleados de la entidad, en el curso de investigaciones o
entrevistas, debe ser por escrito y firmadas por el autor de las mismas.

b) Confirmaciones: son procedimientos destinados a corroborar la

información obtenida de la entidad, a través de aquella obtenida de la
contraparte externa de la transacción ocurrida.

c) Inspección física: es empleada por el auditor para cerciorarse mediante

percepción sensorial y/o pruebas especiales, de la existencia de un
activo o bien en poder de una entidad.

d) Revisión documentaria: es probablemente el procedimiento mas

utilizado en un examen especial. Partiendo de la premisa de cada paso,
fase o etapa de una transacción, debe dejar siempre una huella
documental.

e) Desarrollo de hallazgos de auditoria: es el resultado de la comparación

realizado entre un criterio y la situación actual encontrada durante el
examen.

ELABORACIÓN DEL INFORME:

El informe representa el producto final del trabajo del auditor y en él se

presentan sus observaciones, conclusiones y recomendaciones, expresadas en
juicios fundamentados como consecuencia del análisis de las evidencias
obtenidas durante la fase de ejecución. Por lo tanto, el contenido de un informe
de examen especial es el siguiente:

 Síntesis gerencial.
 Introducción.
 Conclusiones.
 Observaciones y recomendaciones.
 Anexos.
 PROCESO DE EXAMEN ESPECIAL

OBTENCION DE
INFORMACION
BASICA
COMPRENSIÓN DEL ÁREA O
ACTIVIDAD A SER EXAMINADA
RECOPILACION
NORMAS LEGALES Y
COMPLEMENTARIAS

EXAMEN PRELIMINAR

IDENTIFICACIÓN DE DEFINICIÓN DE
ASPECTOS A EXAMINAR CRITERIOS A UTILIZAR

MEMORANDUM DE
PROGRAMACION Y PLAN DE
EXAMEN

APLICACIÓN DE PRUEBAS Y
OBTENCION DE EVIDENCIAS

DESARROLLO DE IDENTIFICACION Y
HALLAZGOS EVALUACION DE
IRREGULARIDADES

ASUNTOS REFERIDOS A ASUNTOS REFERIDOS

RESPONSABILIDAD A RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA CIVIL Y/O PENAL

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES