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SUMÁRIO PÁGINA
Apresentação 01
1. Processo de Auditoria 02
2. Planejamento de Auditoria 02
Lista das questões comentadas durante a aula 37
Referências bibliográficas 47
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NBC TA 300
1. Processo de Auditoria
Testes de Controle
Execução
Procedimentos Substantivos
Conclusão Relatório
2. Planejamento de Auditoria
Todo trabalho de auditoria deve ser planejado, com o detalhamento que for
possível, de acordo com o tempo disponível e com o objetivo determinado.
A partir daí, devem ser feitos diversos ajustes (o planejamento deve ser
flexível), inclusive dos objetivos da auditoria, caso a empresa de auditoria
não disponha dos meios necessários para a execução.
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Não se pode fiscalizar com eficiência aquilo que não se conhece. Conhecer
o objeto da auditoria é um dos passos mais importantes do processo, a fim
de se definir o escopo da auditoria e os procedimentos e técnicas a serem
utilizados.
sistemas informatizados;
cadastros a que se vincula a empresa fiscalizada;
legislação e normas específicas;
demonstrações dos últimos exercícios;
fiscalizações anteriores, incluindo papéis de trabalho;
auditores que tenham participado de trabalhos recentes na
empresa;
controle interno;
notícias veiculadas na mídia;
trabalhos acadêmicos publicados;
possíveis ações judiciais concernentes à empresa
fiscalizada;
levantamentos anteriores.
Atividades Estratégia
Preliminares Global
Plano de Programas de
Auditoria Auditoria
Estratégia Plano de
Global Auditoria Planejamento
de Auditoria
(+ amplo) (+ específico)
1
Serão melhor explicados em aula específica. São os testes aplicados e as técnicas utilizadas pelo auditor para
coletar evidências de auditoria.
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adicionais de auditoria planejados, considerando a revisão dos riscos
avaliados.
2.9 Documentação
Atenção: ainda que deva existir um plano para cada trabalho de auditoria,
e que esse plano seja flexível, por definição, o auditor pode utilizar
programas de auditoria padrão ou listas de verificação de conclusão da
auditoria, adaptados de forma a refletirem as circunstâncias particulares do
trabalho.
(a) As demonstrações
contábeis do período anterior
não foram auditadas; ou
QUESTÕES COMENTADAS
Comentários:
O escopo do trabalho é definido no planejamento e deve ser
documentado, como tudo o que é relevante. Além disso, nessa fase o
auditor deve utilizar seu julgamento profissional e definir a materialidade
para a auditoria em questão.
Resposta: C
Comentários:
A questão se refere aos programas de auditoria, que traçam um
roteiro, um guia para o auditor. A partir de sua execução o auditor terá
evidências que suportem sua opinião.
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Resposta: C
Comentários:
De acordo com Peter e Machado (2008), o programa de auditoria
deverá contemplar todas as informações disponíveis e necessárias ao
desenvolvimento de cada trabalho a ser realizado, com vistas a determinar
a extensão e a profundidade deste, e deverá ser estruturado de forma que
possa ser específico (um plano para cada trabalho) e padronizado
(destinado à aplicação em trabalhos locais ou em épocas diferentes, com
pequenas alterações).
A questão inseriu a definição de programa padronizado como sendo
a de programa específico.
Resposta: E
Comentários:
Na fase de planejamento, as atividades preliminares servem para
auxiliar o auditor na identificação e na avaliação de eventos ou situações
que possam afetar sua capacidade de planejar e realizar o trabalho.
Como sabemos, só é possível auditar com eficiência aquilo que
conhecemos, o que nos faz entender pela obrigatoriedade da realização de
exames preliminares.
Resposta: E
Comentários:
Já vimos nesta aula que o planejamento deve ser flexível, e que,
sempre que novos fatos o recomendarem, deve ser alterado para se
adequar à nova realidade surgida.
Resposta: C
Comentários:
O único item errado é o I, já que o Plano de Auditoria é elaborado
após a Estratégia Global.
Todos os outros itens foram retirados de forma literal do item 8 da
NBC TA 300.
Resposta: E
Comentários:
Para se auditar é preciso conhecer. Dessa forma, na fase de
planejamento deve-se conhecer a política e os instrumentos de gestão de
riscos do auditado, para melhor avaliação do risco e execução da auditoria.
Resposta: C
Comentários:
O auditor independente trabalha com aspectos relevantes. Dessa
forma, a única alternativa plausível seria a letra D.
Cuidado para não confundir com os princípios éticos que devem ser
seguidos pelo auditor. Nesse caso, objetividade estaria correto.
O auditor deve ser impessoal e trabalhar dentro da legalidade,
obviamente, mas essas não são características do planejamento de
auditoria.
Por fim, o planejamento de auditoria é um documento reservado, que
no caso da auditoria independente só diz respeito ao próprio auditor.
Resposta: D
Comentários:
Item I – A verificação da uniformidade nas práticas contábeis é um
dos pontos relevantes a serem verificados no início dos trabalhos de
auditoria, para garantir a comparabilidade das informações.
Item II – Está errado apenas devido à palavra NÃO. Cabe sim ao
auditor essa determinação.
Item III – Considera-se que o planejamento de auditoria é iniciado
no primeiro contato com o cliente, antes mesmo da assinatura do contrato,
quando são executadas as atividades preliminares.
Resposta: D
Comentários:
A questão se refere às atividades preliminares executadas pelo
auditor, que no caso a FCC chamou de preparação da auditoria. Nesse
momento o auditor avalia, por exemplo, se tem a independência necessária
para realizar aquele trabalho.
Resposta: E
Comentários:
O programa de auditoria é o documento por meio do qual o auditor
especifica de forma mais completa os procedimentos a serem executados
naquela auditoria. Entretanto, a estimativa do tempo necessário para a
execução da auditoria deve ser realizada previamente, no planejamento
inicial do auditor, na definição de sua estratégia global. Dessa forma, não
é um objetivo do programa de auditoria. Portanto, a letra “e” está incorreta.
Todas as outras assertivas são finalidades de um programa de auditoria.
Resposta: E
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A alternativa A está incorreta, pois o conhecimento do sistema
contábil também é indispensável na fase de planejamento.
A alternativa B está incorreta, pois a obsolescência de estoques e
imobilizações deve ser considerada como risco para a continuidade
operacional da entidade.
A alternativa C está incorreta, pois a alteração das práticas contábeis
pode implicar em modificações na comparabilidade das Demonstrações
Contábeis. Se as práticas se alteram de um exercício para outro, pode ser
mais difícil comparar as demonstrações dos dois.
A alternativa D está correta, pois a análise da situação e perspectivas
econômicas da empresa devem ser levadas em consideração na fase de
planejamento.
A alternativa E está incorreta, pois, ao contrário do que se afirma na
questão, em regra, quanto mais complexa a empresa, mais difícil a
auditoria.
Resposta: D
Comentários:
Os programas de trabalho devem ser detalhados suficientemente
para orientar a equipe de auditoria sobre o que e como realizar o trabalho.
Assim, podemos considerar que os programas de trabalho da auditoria
devem ser formalmente preparados e estruturados, de forma a servirem
como guia e meio de controle de execução dos trabalhos.
Resposta: B
Comentários:
O Planejamento em auditoria não é imutável e muito menos uma fase
isolada. Trata-se de um processo contínuo e iterativo, que pode começar
logo após a conclusão da auditoria anterior e se estender até a conclusão
do trabalho de auditoria atual.
As letras “a” e “e” são falsas, pois como vimos o planejamento não
se encerra na fase inicial dos trabalhos. A letra “b” restringe planejamento
à fase inicial de coleta de informações e, por isso, também está incorreta.
A alternativa “d” está errada, já que o responsável pelo planejamento é o
auditor.
Resposta: C
Comentários:
Um conceito importante em auditoria é que o planejamento deve ser
flexível, devendo ser adaptado à realidade quando novos fatos observados,
inclusive durante os trabalhos de campo, indiquem a necessidade de
mudança. Assim, a alternativa A está incorreta, sendo o gabarito da
questão. As demais alternativas estão corretas.
Resposta: A
Comentários:
Questão bastante simples, que se resolvida com atenção não trará
problemas ao candidato. De todas as alternativas, apenas a letra D não
pode ser considerada como um dos objetivos do planejamento de auditoria,
pois o planejamento serve para fazer com que a auditoria cumpra bem sua
finalidade, e não é finalidade da auditoria identificar meios para aumentar
os lucros da entidade.
As outras alternativas apresentam situações exigidas e/ou desejáveis
de serem incluídas no planejamento de auditoria.
Resposta: D
Comentários:
A NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais – Saldos Iniciais –, dispõe que
Trabalho de auditoria inicial é um trabalho em que:
(a) as demonstrações contábeis do período anterior não foram
auditadas; ou
(b) as demonstrações contábeis do período anterior foram auditadas
por auditor independente antecessor.
Nesse caso, o auditor deve ler as demonstrações contábeis mais
recentes e o respectivo relatório do auditor independente antecessor, se
houver, para informações relevantes sobre saldos iniciais, incluindo
divulgações, e deve obter evidência de auditoria apropriada e
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suficiente sobre se os saldos iniciais contêm distorções que afetam de
forma relevante as demonstrações contábeis do período corrente.
Para tanto, deve proceder ao exame da adequação dos saldos de
abertura do exercício atual com os saldos de encerramento do exercício
anterior.
Pelo exposto, vimos que a alternativa B afirma justamente o
contrário, motivo pelo qual é exceção aos procedimentos que devem ser
realizados pelo auditor.
Resposta: B
Comentários:
Como vimos, o planejamento deve ser flexível, devendo o auditor
promover adaptações no que foi planejado, sempre que necessário. Isso
inclui a quantidade de horas planejadas ou contratadas, que serão
modificadas sempre que a situação assim exigir.
Dessa forma, podemos concluir que a única alternativa que não
corresponde a uma atividade do auditor é a de letra E, que é o gabarito da
questão. As demais indicam ações que contribuem para o planejamento da
auditoria.
Resposta: E
Comentários:
Segundo o item 9 da NBC TA 300, o auditor deve desenvolver o plano
de auditoria, que deve incluir a descrição da natureza, a época e a extensão
dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nível de
afirmação, conforme previsto na NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos
Riscos Avaliados.
Erros das outras alternativas:
A e C – Isso é feito nas atividades preliminares, não no
desenvolvimento do plano de auditoria.
D e E – São benefícios do planejamento. Não precisam ser descritos
no desenvolvimento do plano de auditoria.
Resposta: B
Comentários:
Segundo a NBC TA 300, ao definir a estratégia global, o auditor deve:
(a) identificar as características do trabalho para definir o seu
alcance;
(b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a
época da auditoria e a natureza das comunicações requeridas;
(c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor
são significativos para orientar os esforços da equipe do trabalho;
(d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho
de auditoria e, quando aplicável, se é relevante o conhecimento
obtido em outros trabalhos realizados pelo sócio do trabalho para a
entidade; e
(e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos
necessários para realizar o trabalho.
Resposta: C
Comentários:
Segundo a NBC TA 300, um planejamento adequado é benéfico para
a auditoria das demonstrações contábeis de várias maneiras, inclusive
para:
auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas
importantes da auditoria;
auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente
problemas
potenciais;
auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de
auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente;
auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis
apropriados de capacidade e competência para responderem aos
riscos esperados e na alocação apropriada de tarefas;
facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de
trabalho e a revisão do seu trabalho;
auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por
outros auditores e especialistas.
Resposta: B
Comentários:
Os programas de auditoria auxiliam na padronização dos trabalhos
realizados pelos auditores de uma firma de auditoria.
Resposta: C
Comentários:
Questão literal do item 8 da NBC TA 300.
A letra D está errada, pois o auditor deve considerar os resultados
das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicável, se
é relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo
sócio do trabalho para a entidade.
Resposta: D
Comentários:
A realização de uma primeira auditoria numa entidade pode ocorrer
em três situações básicas:
a) quando a entidade nunca foi auditada, situação que requer
atenção do auditor independente, visto que ela não tem
experiência anterior de um trabalho de auditoria;
b) quando a entidade foi auditada no período imediatamente
anterior, por auditor independente, situação que permite uma
orientação sobre aquilo que é requerido pelo auditor
independente; e
c) quando a entidade não foi auditada no período imediatamente
anterior, situação que requer atenção do auditor independente,
porquanto as Demonstrações Contábeis que servirão como base
de comparação não foram auditadas.
Quando da realização da primeira auditoria, o auditor independente
deve incluir no planejamento de auditoria: análise dos saldos de abertura,
procedimentos contábeis adotados, uniformidade dos procedimentos
contábeis, identificação de relevantes eventos subsequentes ao exercício
anterior e revisão dos papéis de trabalho do auditor anterior. Além disso, é
essencial que o auditor avalie o sistema de controle interno da empresa.
Dessa forma, a única opção não prevista na norma é a verificação do
valor da cotação da ação investida na bolsa de valores, se companhia
aberta.
Resposta: C
Comentários:
O Plano de Auditoria já faz parte do planejamento da auditoria, dessa
forma, não faz sentido dizer que ele deve ser desenvolvido para que o
planejamento da auditoria seja elaborado, o que faz com que a letra E
esteja errada.
Todas as outras alternativas estão de acordo com a NBC TA 300,
norma que trata de Planejamento em Auditoria.
Resposta: E
Comentários:
Vamos aos erros:
A – “dirija o esforço de auditoria às áreas com MAIOR expectativa”;
“com esforço correspondentemente MENOR dirigido a outras áreas”; “O
plano de auditoria PRECISA incluir”.
B - O envolvimento do sócio do trabalho e de outros membros-chave
da equipe de trabalho no planejamento da auditoria RESULTA em
incorporação de seus pontos de vista e isso não prejudica a eficiência e
independência do processo de planejamento.
C – “A definição da estratégia global para a auditoria de entidade de
pequeno porte NÃO precisa ser igualmente complexa”.
E – “A dificuldade, falta de tempo ou custo envolvido NÃO são, por si
só, base válida (...)”.
Resposta: D
Comentários:
Um dos objetivos do planejamento é justamente definir melhor a
natureza, amplitude, volume e data dos testes de auditoria, aqui
abrangidos os testes de controle e substantivos.
Resposta: C
Comentários:
A alternativa mais completa sobre o conteúdo do programa de
trabalho de auditoria é a de letra A. As demais contêm itens que não fariam
sentido em constarem do documento, como, por exemplo, a aprovação
formal dos gestores (B), os nomes dos funcionários (C), as perguntas a
serem aplicadas ao controle interno (D) e as normas de auditoria aplicáveis
(E).
Com essas inclusões, o programa de trabalho de auditoria perderia
sua característica de objetividade.
Resposta: A
Comentários:
O item I está errado, pois a implementação de controles
complementares é atribuição da própria administração. Pode até ocorrer
uma recomendação da auditoria, mas não a implementação.
O item II está correto.
O item III está incorreto, por não fazer parte das atribuições da
auditoria na avaliação dos controles internos.
Os itens IV e V estão corretos.
Resposta: C
Comentários:
Segundo a NBC TA 300, O auditor deve realizar as seguintes
atividades no início do trabalho de auditoria corrente:
(a) realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 – Controle
de
Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis.
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(b) avaliação da conformidade com os requisitos éticos,
inclusive independência, conforme exigido pela NBC TA 220.
(c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho,
conforme exigido pela NBC TA 210 – Concordância com os Termos do
Trabalho de Auditoria.
Resposta: E
GABARITO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C C E E C E C D D E
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
E D B C A D B E B C
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
B C D C E D E C A C
31
E
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fácil. 1. ed. São
Paulo: Saraiva, 2012.