Tarea Semana 8

Análisis sobre el sujeto obligado a pagar y soportar el IVA y cuándo se produce la

obligación.

Legislación Tributaria

Instituto IACC

12 de septiembre del 2018

 Antecedentes:

INSTRUCCIONES:
A partir de lo aprendido en el curso y lo que usted pueda investigar en la web,
realice un informe de asesoría explicando a un cliente qué es el Impuesto a la
Renta y cómo opera el sistema crédito-débito en el IVA.

Incorpore, en la parte final del informe, un esquema explicativo de cómo opera el

sistema crédito-débito en el IVA.
 Desarrollo

Primero que todo, antes de comenzar mi trabajo y en otras oportunidades ya lo he

comentado, tenemos con mi señora una pequeña PYME, la cual consisten en un
Establecimiento de Larga Estadía para Adultos Mayores, o también conocido con
la abreviatura de ELEAM. El cual, como contribuyentes, debemos seguir al pie de
la letra la legislación vigente en nuestro país, sobre todo en lo que respecta a
declaración de impuestos, dado que pertenecemos a los contribuyentes de
primera categoría, dado que se debe cancelar impuestos provenientes de las
rentas del capital y que estamos clasificados como una empresa de servicios.

Pero bueno, para continuar con mi trabajo, voy a hablar sobre la LIR (Ley del
Impuesto a la Renta.).
Esta ley trata sobre un conjunto de impuestos a la renta y no de uno solo como
muchas veces se piensa cuando se habla de Impuesto a la Renta. De ahí,
entonces, que para abordar y comprender el impuesto a la renta deben separarse
la empresa o sociedad, respecto de su dueño, socio o accionista, según
corresponda.

Es muy importante tener claro que en nuestro país, todas las empresas son
contribuyentes del impuesto a la renta, el cual se paga en el mes de abril, bajo
RUT del contribuyente, recibiendo el nombre de Impuesto de Primera Categoría,
siendo su tasa vigente de 20% y que debe calcularse sobre la utilidad de la
empresa, como consecuencia del resultado o ganancia obtenida en sus
operaciones comerciales, al cual se arriba una vez descontado de los ingresos por
venta y/o servicio del año 2016 los costos, gastos y perdida también del año 2016
asociados a su actividad.

Ahora, para la declaración de impuestos personales a la renta, existen algunas

derivaciones, en las cuales deberá distinguirse la situación de domicilio o
residencia del dueño, socio o accionista de la empresa y su condición de persona
natural. Por ejemplo, si se trata de dueños personas naturales nacionales por
ser domiciliados o residentes en Chile, entonces, el impuesto a la renta que
aplica a los retiros de utilidades de FUT de la empresa y recibe el nombre de
Impuesto Global Complementario (IGC). Para la aplicación de este impuesto se
requiere que las rentas siempre estén percibidas, esto es, que hayan ingresado
materialmente al patrimonio personal del dueño, socio o accionista, según
corresponda. Este IGC se caracteriza por ser un impuesto de tipo progresivo, esto
es, el que más gana mayor sacrificio impositivo o social realiza, además de
presentar varias tasas % según el tramo de rentas en que se ubiquen los retiros
realizados por el dueño, socio o accionista de la empresa. Por el contrario, si el
dueño, socio o accionista de la empresa no tiene domicilio ni residencia en
Chile, lo que muchas veces por su condición natural de extranjero, sin importar si
se trata o no de una persona natural o una jurídica, entonces, el impuesto a la
renta que aplica a los retiros de utilidades o remesas que han sido enviadas al
extranjero se denomina Impuesto Adicional. La tasa de este impuesto es fija en un
35%, aunque este impuesto también presenta otras tasas y situaciones especiales
en las cuales aplica.

El impuesto de Primera Categoría, aunque legalmente si lo paga la empresa,

económicamente no le produce a este impacto alguno, pues finalmente el
verdadero contribuyente que soporta el peso o la carga del impuesto a la renta es
la persona que debe declarar en el impuesto global complementario o
impuesto adicional, según corresponda.

Para profundizar un poco más en el tema, distinguiremos los cuatro tipos

generales de impuesto a la renta, que son los siguientes:

Impuestos de primera categoría: Este grava las rentas provenientes del capital,
entre otras, por las empresas, industriales, mineras, servicios, etc. A contar del
año tributario 2018, año comercial 2017, la tasa será de un 25%. O sea en este
caso, mi empresa o ELEAM, corresponde a contribuyentes de primera categoría.
Impuesto de segunda categoría: Este grava las rentas del trabajo dependiente,
como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las
anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas,
declarándose y pagándose mensualmente sobre las rentas percibidas
provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de
un monto que exceda de 13.5 UTM.

Impuesto Global Complementario: Es un impuesto personal, global, progresivo

y complementario que se determina y paga una vez al año por las personas
naturales con domicilio o residencia en Chile y sobre las rentas imponibles
determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categoría. Afecta a
los contribuyentes cuya renta neta global exceda de 13.5 UTA. Su tasa aumenta
progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y
paga anualmente.

Impuesto Adicional: Este afecta a las personas naturales o jurídicas que no

tienen residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y
opera en general sobre la base de la renta atribuida, retiros, distribuciones o
remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.
Crédito y débito fiscal

Los contribuyentes afectos a la Ley sobre impuesto a las ventas y servicios (IVA),
tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el
mismo periodo tributario, es que se establecerá en conformidad a las normas
siguientes:

1° Dicho crédito será equivalente al impuesto recargado en las facturas que

acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el caso de las
importaciones, el pagado por la importación de las especies al territorio nacional
respecto del mismo periodo. Por consiguiente, dará derecho a crédito el impuesto
soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales
muebles o servicios destinados a formar parte de su activo realizable o activo fijo,
y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro
o actividad del contribuyente. Igualmente dará derecho a crédito el impuesto
recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa
de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del
artículo 8°.

2° No procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de

bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos gravados por esta ley
o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del
vendedor.

3° En el caso de importaciones o adquisición de bienes o de utilización de servicio

que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se
calculara en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el
reglamento de la ley sobre impuestos a las ventas y servicios.
4° No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamiento con o sin opción
de compra y adquisición de automóviles, station wagons y similares y de los
combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantención, ni las de
productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al
consumidor, de acuerdo a la facultad del artículo 48, salvo que el giro o actividad
habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, según
corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso
primero del artículo 31 de la ley sobre impuesto a la renta. Tampoco darán
derecho a crédito los gastos incurridos en supermercados y comercio similares
que no cumplan con los requisitos que establece el inciso primero del artículo 31
sobre la ley impuestos a la renta, privación de la que da cuenta en forma extensa
la circular 51 de 2014.

5° No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas

no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten
no ser contribuyente de este impuesto.

6° No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la

parte del impuesto al valor agregado que la empresa constructora recupere en
virtud de los prescrito en el artículo 21 del derecho ley N° 910, de 1975.

7° El derecho a crédito fiscal para adquirente o contratante por la parte del

impuesto al valor agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo
presente en el artículo 21 del derecho ley N° 910, de 1975, procederá solo para
contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de bienes corporales
inmuebles”.
7° El impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos del papel, de
conformidad al artículo 54 de la ley sobre impuestos a las ventas y servicios, dará
derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario en el periodo en que
hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso primero del
artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la transferencia y otorga merito ejecutivo
a la copia de la factura. Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de
servicios, ni de actos o contratos efectos en los que, por aplicación de lo dispuesto
en el artículo 55 de la ley citada, la factura deba emitirse antes de concluir la
presentación de los servicios o de la entrega de los bienes respectivos (este N° 7°
rige a contar del 31.07.14, conforme dispone al artículo primero transitorio de la ley
N° 20.727, de 31.01.2014, materia sobre la cual instruye la circular 21 de 2015).

Fuente: www.sii.cl/preguntas_frecuentes/iva/001_030_0622.htm
Finalmente, un pequeño resumen explicativo:

IVA: es un impuesto indirecto que grava al consumo de un bien o servicio.

Existen de 2 tipos:

IVA Crédito Fiscal, el cual se aplica sobre el precio de adquisición de un producto

(una compra)

IVA Débito Fiscal, el cual se aplica sobre el precio de venta de un producto (una
venta)

Es importante considerar que para determinar el precio de costo de un producto,

nunca se tendrá en cuenta el impuesto del IVA, dado que todo el dinero gastado
en el IVA Crédito Fiscal en la compra de un producto, se recupera con el dinero
del IVA Débito Fiscal de las ventas. Por lo anterior, para la empresa, el IVA no
constituye un factor decisivo en las pérdidas o beneficios, dado que el IVA sólo lo
pagará el consumidor final.
 Bibliografía

 Contenidos Semana 8: Legislación Tributaria.

www.iacc.cl

Otros recursos:

 Ley Sobre Impuesto a la Renta (LIR), Biblioteca del Congreso Nacional de

Chile

https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368