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República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria


Universidad Nacional Experimental “Simón Rodríguez”
Núcleo: Caricuao

NOTA 20/1

Unidad VII

EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LOS NIVELES DE PRECIO


(INFLACIÓN) EN LA INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.

Facilitador: Participante:

Douglas García Mariño Lilayali CI: 20.673.681

Caracas, Noviembre de 2015


Índice

Introducción 3
La inflación 4
Los estados financieros 4
Normas contables y tratamiento de la inflación en los estados financieros 5
Ley de Impuesto sobre la renta 8
Según Juan garay 10
Modificación que se hicieron en la Ley de Impuesto sobre la renta 11
Conclusión 13
Referencias Bibliografía 14
Introducción

El presente trabajo tiene como finalidad aportar la información veraz y


concreta de los estados financieros con relación a los ajustes que en este se deben
generar por los efectos que son causados gracias a la inflación.

Cabe destacar que los estados financieros dentro de una organización hace
un papel de suma importancia, tomando en cuenta que cada uno de los procesos
financieros que genere la empresa serán registrados en estos respectivos libros y
generaran como resultado la rentabilidad de la mima o los posibles problemáticas que
presenten en la ejecución de estas actividades que genera la empresa.

Los estados financieros son documentos que se ven afectados por factores
tanto externos como internos de la organización, un dependiente de las políticas
macroeconómicas que son una de las causas es la inflación ya que es un factor de
alcance mundial, siendo ejecutadas por los gobiernos, con la finalidad de minimizar o
eliminar las alzas de los precios y la pérdida del valor monetario; por ende este
fenómeno afecta las estructuras financieras, sabiendo que la contabilidad se basa en
costos históricos y en términos de unidades monetarias constante, este factor de
economía inflacionaria con moneda distintas le quita la validez a los estados
financieros.

A sabiendas de esta problemática es necesario generar ajustes en estos libros,


para obtener la información financiera correcta, con el fin de hacer un poco más fácil
la evolución de su rentabilidad y la planificación del siguiente año fiscal.

3
La Inflación

Cuando hablamos de la inflación en la economía nos referimos al


desequilibrio económico es decir el incremento sostenido y generalizado de los
precios en los bienes y servicios en el tiempo, esta causa una caída en el valor del
mercado y del poder adquisitivo de la moneda, esto se producido cuando la demanda
excede la oferta. Este fenómeno complejo genera efectos en la situación financiera de
las empresas, con relación a las naturalezas de las cuentas monetarios y no
monetarios que integran los estados financieros.

En Venezuela, la inflación se mide mediante diferentes índices elaborados


por el Banco Central de Venezuela, estos son: Índice de Precios al Consumidor,
Índice de Precios al Mayor, Índice de Precios Nivel Productor.

Los Estados Financieros

Son todos aquellos registros que muestran de manera formal las actividades
financieras que ejecutan las empresas, suministrando la información real de la
situación financiera (resultados de sus operaciones y movimiento de efectivo) de
dicha entidad a la fecha o en un periodo determinado. El registro de estos estados
financieros aporta a los accionistas, dueños y gerentes de negocios la información
actualizada y resumida de la empresa que será de ayuda a la correcta toma de
decisiones.

Entre los principales registros financieros se tiene el balance general, cuenta


de ganancias y pérdidas, estado de flujo de caja y el estado de cambio de patrimonio;
estos documentos deben estar firmado por una persona autorizada (contador, revisor
fiscal, gerente) para que los mismos tengas validez a nivel legal.

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Normas contables y tratamiento de la inflación en los estados financieros

Las partidas contables de los estados financieros se ven afectadas en


situaciones económicas relacionadas con la inflación obligando a realizar reajustes en
los mismos. En Venezuela la ley de Impuesto sobre la Renta hace el papel más
importante en el proceso de reajuste por inflación en los libros contables, siendo estos
una obligación para todo contribuyente que realice una actividad comercial,
industrial, bancaria, financieras, de seguro, reaseguros, entre otras no menos
importante, indicado en el Art. 173 la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Cuando se está en un proceso de inflación los estados financieros se ven


afectados y brindan información errónea de la situación empresarial en ese perdido
por ello es necesario el reajuste, tomando en cuenta que al cierre del primer ejercicio
debe realizarse una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, con
la finalidad de disminuir los efectos que causa la inflación. Podemos decir que las
partidas que se ven completamente afectadas por la inflación y sobre las cuales se
deberá aplicar el ajuste, son las cuentas reales, todas las cuentas que conforman el
balance general, siendo estas caracterizadas por las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio; establecido en el artículo 182 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
indicando que “se deberá reajustar los inventarios de productos en proceso, materia
prima, o productos terminados, así como mercancía para la venta a la fecha del cierre
del ejercicio gravable”.

Estos reajustes de los activos no monetarios se generan en todas aquellas


partidas que tiene efecto en ajustes por inflación fiscal, entre ellos están los
inventarios de mercancía, activos depreciables (maquinarias, instalaciones,
herramientas y vehículos) o amortizables (terrenos, activos intangibles: derecho de
fabricación, marcas, patentes, concesiones, plusvalías) y cargos diferidos, siempre y
cuando sean dependiendo de la naturaleza de la entidad económica. En cuanto a los
pasivos no monetarios estos son los más susceptibles de adquirir un mayor valor

5
nominal por efecto de la pérdida de la moneda, como las deudas en moneda
extranjera, cuentas por pagar reajustables, cuantas de corto y plazo reajustable y otros
pasivos no monetarios. De igual forma el patrimonio neto quien registra la diferencia
entre el activo y pasivo, representara la participación que tienen los socios en el total
del activo de la empresa; al este ya estar actualizado los resultados obtenidos se
trasladarán tal como lo expresa la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artículo 190 a
la partida de actualización del patrimonio. Proceso que traerá como consecuencia un
débito a las respectivas cuentas del activo, un crédito a las correspondientes cuentas
del pasivo, y el neto se registrará en una cuenta dentro del patrimonio del
contribuyente que se denominará Actualización del Patrimonio.

Los montos ajustados y ajustes netos se calculan de la siguiente manera:


Monto Valor en libros partida no Variación IPC (índice de
= X
actualizado monetaria precios al consumidor)
Ajuste Neto Monto actualizado Valor en libros partida no
= -
monetaria

Tomando en cuenta que la variación de índice de precios al consumidor será


Fecha del cierre entre fecha de adquisición.

Los pasos de ajuste inicial son:


1. Identificación de partidas monetarias y no monetarias, y las
exclusiones fiscales históricas la patrimonio.
2. efectuar los respetivos asientos de las exclusiones fiscales.
3. Estipular fecha de adquisición y fecha de actualización, los índices de
precios al consumidor respectivo y su variación.
4. Realizar el cálculo de en la hoja de trabajo y los reajustes respetivos.
5. Generar los asientos fiscales.
6. Elaborar el balance general actualizado.
7. Presentar el Registro de Activos Actualizados.

6
El proceso de ajuste regular se realiza con posterioridad al ajuste inicial, este
debe aplicase sobre los activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del
ejercicio, el patrimonio neto a inicio del ejercicio, los aumentos y disminuciones del
patrimonio ocurrido durante el ejercicio fiscal.

El monto autorizado y reajuste neto se calculan de la siguiente manera:


Monto Valor de la partica no Variación IPC (índice de
actualizado = monetaria X precios al consumidor)

Reajustes Monto actualizado Valor de la partida no


acumulados hasta = - monetaria
periodo actual
Reajuste neto del Reajustes acumulados Ajustes acumulados hasta
= -
periodo hasta periodo actual periodo anterior

Tomando en cuenta que la variación de índice de precios al consumidor será


de la fecha de actualización entre fecha de adquisición de la partida respectiva.

Los pasos de ajuste regular son:


1. Identificación de los tipos de partida y exclusiones fiscales históricas,
realizando el registro en la hoja de trabajo.
2. Construir los asientos referentes a las exclusiones fiscales.
3. Estipular el patrimonio neto inicial, y realizar el reajuste de dicho
patrimonio en la hoja de trabajo.
4. Determinar los respetivos aumentos y disminuciones que tuvo el
patrimonio en el periodo, desarrollando los reajustes regular en cada
una de ellas.
5. Realizar el reajuste regular de las partidas no monetarias, que
provienen del ejercicio grabable anterior o incorporado en el actual,
efectuándolo en las hojas de trabajos respectivas.

7
6. Determinación del saldo de cada cuenta afectada
7. Calcular el saldo de la cuenta “Reajuste por Inflación”, trasladar el
saldo de la declaración de impuesto y calcular por traspaso a la
cuenta “Actualización del patrimonio”
8. Elaborar el balance general actualizado.
9. Elaborar la declaración de rentas.

Ley de Impuesto sobre la renta

La ley de impuestos sobre la renta es un reglamento que explica las


normativas de manera clara, precisa y concisa del pago de los impuestos nacionales
que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero en
especie, generada por la ganancia que produce una inversión o la rentabilidad del
capital.

En la ley de impuesto sobre la renta los artículos vinculados con el proceso


de inflación están ubicados en el Título IX De los Ajustes por Inflación, desde el
artículo 173 hasta el 193, clarificándose en dos tipos:

1. Ajuste Inicial
Este ajuste es obligatorio para los comerciantes, los industriales, quienes se
dediquen a actividades bancarias, financieras, de seguros y de reaseguros, quienes se
dediquen a la explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, tales como
refinación y transporte, tomando en cuenta que todo aquel contribuyente que se
acojan al sistema de reajuste regular por inflación, están obligados a la normativa del
ajuste inicial.

8
Cuando hablamos de este ajunte nos referimos a los cambios que se deben
afectar en los efectos tributarios y se utilizará exclusivamente como un punto de
referencia al sistema de ajuste por inflación. Estos cambios o ajustes causaran una
variación en el monto del patrimonio neto para la fecha, trabajando de forma
extraordinaria sobre los activos y pasivos no monetarios a fin de actualizar dicho
patrimonio.

Los activos y pasivos no monetarios serian todas aquellas partidas del


balance general, que por su naturaleza o característica son capaces de protegerse de la
inflación (inventarios, mercancías en tránsito, activos fijos, edificios, terrenos,
construcciones, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones,
cargos y créditos diferidos y activos intangibles; créditos y demás reajustables o en
moneda extranjera, los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados
como cargos o créditos diferidos).

En el proceso de estos reajustes o modificaciones a nivel financiero se


originan asientos contables que deben registrarse en la contabilidad. Obteniendo una
parte donde se efectuará al respectivo activo o pasivo objeto del ajuste y por la otra
una cuenta que se abre denominada “Actualización del Patrimonio”.

2. Ajuste Regular por Inflación


Este es su ajunte que debe realizase por todo aquel contribuyente que está
sujeto a los tributos de cierre de cada ejercicio fiscal creados en esta ley, con el fin de
sincerar el estado de ganancias y pérdidas, extrayendo como base las variaciones
generadas en el índice de precios al consumidor. Esta medida fiscal es beneficiosa
para los contribuyentes al sincerar los valores reales de activos, pasivos no
monetarios existente, como también favorece al estado ya que se ajustaran los
impuestos a la realidad económica que exista en el país en ese periodo.

9
En este sentido la ley explica y establece reglamentos que se deben tomar en
cuanta al momento de realizas estos ajustes. Es importante tomar en cuenta la
instrucción que indica que el menor valor que resulte al actualizar el patrimonio neto
y pasivos no monetarios, serán acumulados en una partida de conciliación fiscal que
denominará “Reajuste por Inflación” y que se tomará para determinar la Renta
Gravable como resultado de este proceso, evitando una distorsión en los estados
financieros..

Según Juan garay

Según Garay, Juan (2002) en los comentarios a la Ley de Impuesto Sobre la


Renta señala que “Como la inflación distorsiona los resultados de los estados
financieros” la finalidad del ajuste por inflación “es lograr que los contribuyentes
paguen el impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal”.

Señala además, que las empresas que se encuentren en períodos pre


operativo, deberán determinar y pagar el mencionado tributo después de finalizar
dicho período, el cual culmina con la primera facturación, en las mismas condiciones
de pago previstas.

Es decir para él la inflación es un fenómeno que genera distorsión en los


estados financieros de cualquier empresa, ya que es un factor externo que afectara la
operatividad y rendimiento de la misma. Este proceso de ajuste le generara una
información correcta de sus ganancias reales para realizar el pago correcto de los
impuestos como contribuyente.

10
Modificación que se hicieron en la Ley de Impuesto sobre la renta

Del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicado en Gaceta


Oficial Extraordinario N° 5.662 del 24 de septiembre de 2003 se generaron
modificaciones que fueron reflejadas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada
en Gaceta Oficial N° 38.628 del 16 de febrero de 2007; entre los principales cambios
tenemos:
 El artículo 14 se reforma, este se hace referencia a los sujetos exceptos del impuesto,
excluyendo de este a todas aquellas instituciones que están dedicadas exclusivamente
a actividades religiosas, artísticas, científicas, de conservación, defensa y
mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones
profesionales o gremiales, instituciones universitarias y las educacionales.
 El artículo 27 se reforma, expresando las deducciones del impuesto, en el numeral 1
está condicionando la deducción de sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones,
obvenciones, comisiones y demás remuneraciones al cumplimiento de todas las
obligaciones inherentes a su calidad de patrono; también en el numeral 6 se expresa la
limitación que se tiene en las deducción de las pérdidas de bienes destinados a la
producción de la renta que no es compensada por seguro, siempre y cuando las
mismas no sean imputadas al costo es decir a los bienes que constituyen el activo
fijo existente.
 El artículo 31 se modifica el concepto de enriquecimiento neto quedando como
resultado “toda contraprestación o utilidad regular o accidental, derivada de la
prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, independientemente
de su carácter salarial, distintas de viáticos y bono de alimentación”.
 El artículo 55 se modifica, dejando limitado la imputación de perdidas creada por la
explotación de fuentes venezolanas al enriquecimiento de la misma, siempre y
cuando dicho enriquecimiento sea obtenido dentro de los 3 siguientes periodos de
imposición luego de la perdida, esta imputación no podre excedes del 25% del
enriquecimiento obtenido por periodo; de igual forma este proceso podrá ser
generado cuando allá perdidas en fuente extranjera.

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 El artículo 86 se reforma, aportando que la administración tributaria mediante
providencia podrá designar como responsable el pago de impuestos, en calidad de
agente ya sea en retención o percepción, de igual forma se fijan porcentajes de
retención y percepción, a todo aquel que posea tanto funciones públicas como
actividades privadas que intervengan en operaciones gravadas con el SLR. (Hasta no
se publique nueva normativa se regirá por el Decreto 1808).
 El artículo 173 se modifica, excluyendo del sistema de ajuste por inflación a los
contribuyentes que realicen actividades bancarias financieras de seguro y reaseguros.
En este título en general se establece como base de cálculo para el ajuste por inflación
tanto inicial como regular, con relación a la variación ocurrida en el índice nacional
de precios al consumidor.
 El artículo 183 se modifica, dejando prohibido el traslado de pérdidas netas por
inflación a los ejercicios siguientes.
 El artículo 195 se incorpora, indicando en este que la Administración Tributaria,
mediante providencia dictara las normas que regulen los asientos contables que
deberán ser efectuados por los contribuyentes que ejecuten actividades bancarias, de
seguros y reaseguros en virtud de la exclusión en el sistema de ajuste por inflación.
 El artículo 199 se incorpora, estableciendo que el Ejecutivo Nacional podrá modificar
o establecer alícuotas distintas para determinados sujetos pasivos o de sectores
económicos, asumiendo que debe cumplir la ley no excediéndose de los limites
previstos.

Conclusión

12
Como conclusión se puede indicar que efectos producidos por la inflación no
son mostrados en los estados financieros tradicionales, lo cual provoca una
información totalmente distorsionada a la realidad, dando lugar a una errónea toma de
decisiones.

Los reglamentos contables son un buen manual, puesto que le brinda al


contador las herramientas, bases e información concreta de donde, como y cuando
deben generarse estas modificaciones para obtener la información de manera fácil,
precisa y correcta. Con estos ajustes que genera el contador busca dar una opinión
sobre la realidad de los estados financieros, en la situación más cercana al contexto en
la actualidad que se vive en ese periodo, situación que se incrementa cuando se
atraviesa por una época de indudable inflación.

Para una empresa los estados financieros son un aval y su base de


información general de la estabilidad y el equilibrio en la productividad de su
ejercicio, a su vez de igual forma para los entes gubernamentales son el documento
que comprueba la liquidez y ganancia neta para el cálculo de las obligaciones de las
empresas (ISLR), por ello es necesario el proceso de reajuste en un periodo donde
allá inflación, para poder generar los cálculos reales de los estados financieros,
teniendo como soporte la Ley de Impuesto sobre la Renta que es una herramienta
clara y de rango legal para generar dichos reajustes.

Referencias Bibliografía

13
Autor: Octavio Rolando Lara Martinez; publicado el martes, 20 de octubre
de 2009; titulo: LA INFLACIÓN Y SUS EFECTOS. Fecha de consulta: 27 octubre
2015. URL: http://unefa601.blogspot.com/
Autor: Msc.Lcda.BedaSoto; publicado el 02 de noviembre de 2010; titulo:
ANALISISDEESTADOSFINANCIEROSFINANCIEROS. Fecha de consulta: 27
octubre 2015. URL: http://es.slideshare.net/bedasoto/estados-financieros-5650972
Ley impuesto sobre la renta (Gaceta Oficial Nº 38.628 del 16 de febrero de
2007). Fecha de consulta: 31 octubre 2015. URL:
http://www.uc.edu.ve/Recursos_Humanos/archivos/PDFs/0031.pdf
Autor: Espiñeira, Pacheco y Asociados; publicado: 2014; titulo: Reforma de
la Ley de Impuesto sobre la Renta. Fecha de consulta: 1 noviembre 2015. URL:
https://www.pwc.com/ve/es/actualizacion-tributaria/assets/boletin-actualidad-
corporativa-no26.pdf
Autor: Raomely Hernandez; publicado: Octubre 2014; titulo: Ajuste Inicial y
Reajuste por Inflación Fiscal. Fecha de consulta: 5 noviembre 2015. URL:
http://www.ccpmiranda.org/getattachment/CharlasSimposios/Documentos/Lorem-
ipsum-21-4-2014-(4)/Ajuste-por-Inflacion-en-el-ISLR.pdf.aspx
Autor: Pedro A. Millán D. Publicado: Octubre 2009; titulo: Cálculo del
ajuste inicial por inflación. Fecha de consulta: 8 noviembre 2015. URL:
http://www.gestiopolis.com/calculo-del-ajuste-inicial-por-inflacion/

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