Vous êtes sur la page 1sur 51

LE CONTRÔLE DE GESTION

DANS LE SECTEUR PUBLIC

Ifrane
Université Al Akhawayne, les 30 et 31 octobre 2015

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Zine el abidine NAOUI
MBA Consultant Manager
z.naoui@leadconsulting.ma
Contexte : une nouvelle
dynamique de la
performance dans le Secteur
Public au Maroc

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Objectifs et axes de la réforme budgétaire

Programmation Visibilité accrue des


Responsabilisation des pluriannuelle choix stratégiques
gestionnaires locaux glissante

Déconcentration AXES DE LA Globalisation des


budgétaire REFORME crédits

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Simplification des
Simplification des Contrôle de la procédures et
procédures et performance internalisation du
internalisation du contrôle de régularité
contrôle de régularité
La loi organique relative aux lois de finances

• Projet de loi organique :


– Nouvelle dimension pour renforcer le contrôle de
gestion dans les Administrations publiques.
– La LOLF traduit une volonté de piloter en
fonction d’objectifs, pour lesquels des cibles de
réalisation sont définies.
– Le contrôle de gestion, pour mieux piloter les
activités et accroître la performance des

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


administrations
Mieux piloter la performance publique

Politique Objectifs
Programme
publique stratégiques

- Efficacités socio-
économique (Citoyens)
Objectifs
- Qualité de services Analyser les
(Usagers) écarts des
- Efficience de gestion résultats et des
(Contribuables)
moyens par
rapport aux
Objectifs objectifs
opérationnels

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Moyens Résultats

Actions Activités Produits et


services
Apport du Contrôle de gestion au pilotage de
la performance
• Deux approches majeures :
– le renforcement du pilotage stratégique (à long
terme),
– le développement du management opérationnel
(utilisation optimale des ressources en cours
d’exercice).
• Le contrôle de gestion peut éclairer et alimenter les
méthodes de répartition des moyens.
• Attention : le lien entre performance et allocation

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


des moyens n’est pas systématique et dépend de
la nature des missions considérées.
Le contrôle de gestion et la LOLF.
• La LOLF manifeste la volonté de traduire les dépenses
autour de finalités des dépenses.
PROGRAMME

Une enveloppe globale de crédits limitatifs :


RÉGION REGION REGION PROGRA • la mise en œuvre d’une politique ;
MME • caractérisée par une stratégie et
des objectifs assortis d’indicateurs.

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Le détail de la destination des dépenses
ACTION faisant l’objet d’une prévision et d’un suivi
à titre indicatif.
Action Projet Action

Projet Action Action

Action Projet Action


Le contrôle de gestion, outil d’aide au pilotage
de l’action publique à tous les échelons

Diagnostic
Analyser les résultats

Mesurer les résultats Pilotage par Définir les objectifs,


Mettre en oeuvre la indicateurs, cibles,
performance leviers d’actions

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Formaliser les objectifs
dans le PAP du MUAT au
niveau national et dans
les contrats programme
au niveau opérationnel
Le contrôle de gestion dans
les services de l’État

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Spécificités propres aux services de l’État

• Fonction qui émerge progressivement.


• Impulsion du passage d’une logique de moyens à
une logique de résultats et surtout de la LOLF.
• Quelque soit les objectifs de l’Organisation, le
contrôle de gestion devra s’adapter aux
contraintes :
– Missions de l’Organisation, contenus, enjeux et
facteurs de réussite
– Prend en compte les objectifs assignés par les

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


dirigeants
– Contexte environnemental en s’appuyant sur les
spécificités de l’Organisation
Les caractéristiques du contrôle de gestion
dans les services de l’État
• En règle générale, le contrôle de gestion vise à:
– Objectiver le lien de cause à effet entre une action et un
résultat (vaccination préventive Vs taux d’épidémie);
– Établir une corrélation entre l’action et un montant
budgétaire (vaccination préventive par tête de bétail Vs
Budget dédié);
– comparer les activités d’antennes déconcentrées
(Directions régionales ou entités plus déconcentrés)

• Attention: Selon le contexte, le contrôle de gestion ne peut

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


atteindre des résultats identiques dans tous les domaines de
la sphère de l’État.
• Dans certains cas, ces liens de causalité et de corrélation ne
peuvent pas être établis.
Adapter le contrôle de gestion au contexte
des administrations
• Les activités des services de l’État doivent répondre
aux attentes :
– usagers, en tant que bénéficiaires directs ou indirects de
certaines prestations,
– citoyens, puisque l’action des administrations publiques se
situe dans le cadre de politiques publiques,
– contribuables, puisque l’essentiel des ressources financières
dont disposent ces administrations publiques provient de
leurs contributions.

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Adapter le contrôle de gestion au contexte
des administrations
Cette spécificité crée des particularités, auxquelles
doit s’adapter le contrôle de gestion:
– missions particulières (missions régaliennes, missions de
service public),
– culture particulière avec l’importance
de la notion d’intérêt général et de service public, et des
principes fondamentaux du droit administratif (égalité
d’accès aux services publics),
– règles de gestion particulières, celles des finances et de la
comptabilité publique, du code des marchés publics, de
la gestion des fonctionnaires, etc.

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Mieux piloter les activités et accroitre la
performance …..
Moyens

Mesure de la pertinence

Mesure de l’efficience

Contrôle
de
gestion
Réalisation

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Objectifs

Mesure de l’efficacité
Mieux piloter les activités et accroitre la
performance des ….. ADMINISTRATIONS

Attentes
Objectifs Public

Pertinence Efficacité Satisfaction

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Moyens
Résultat
Efficience
Une nouvelle dynamique de la gestion publique
Recentrage de l’Etat
Assainissement des Exigence croissante
Enjeux sur ses fonctions
finances publiques de qualité de service
essentielles

EFFICIENCE DE LA EFFICACITE DE QUALITE DU


Performance GESTION L’ACTION DE SERVICE APPORTÉ
(Amélioration du L’ADMINISTRATION (Rapport entre les
rapport entre les (Rapport entre les objectifs et les moyens)
moyens consommés et objectifs et les
les réalisations), réalisations)
Bénéficiaires
/ Client Contribuable Citoyen Usager
Déconcentration
Responsabilisation Remise à plat des
Actions à

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


missions Accueil
conduire Modernisation des
Répartition des Simplifications
règles de GRH
compétences E-administrations
Contrôle de (décentralisation)
gestion
Evaluation des politiques publiques
Audits
gestion
Les activités du contrôle de

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


•Formaliser la stratégie
•Identifier les indicateurs
de mesure des coûts et
des résultats

•Analyser •Permettre la production


•Coordonner, informer,
animer
Contrôleur de d’indicateurs
•Contrôler leur qualité et
•Aider à la prise de gestion leur fiabilité
décision

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


•Maîtriser les coûts par
activité
•Analyser les processus
pour en améliorer
l’organisation
Phase de pilotage infra-annuel

• Trois activités sont identifiées :


– l’analyse transversale des résultats, en lien
avec les services métiers: détection des risques et
propositions de mesures correctrices,
– le dialogue avec les services : suivi des indicateurs,
détection des dysfonctionnements, activité de synthèse,
identification des actions à mener (mission pédagogique
et rôle de conseil et d’alerte),
– l’apport d’expertise, animation et coordination de réunions
de travail sur les échanges de bonnes pratiques.

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Phase de bilan à l’issue de l’exercice

• Activités se situant à deux niveaux :


– Élaboration du rapport de gestion de l’Organisation
(mesure annuelle sur la réussite
ou non des actions ainsi qu’une analyse visant
à reproduire les conditions de la performance ou à corriger
les causes de la non-performance),
– Procéder à l’analyse de la performance des unités de
travail (analyse des résultats ainsi que de la pertinence
entre objectifs et moyens alloués afin d’alimenter les
discussions entre responsables et direction en matière
d’évaluation de la performance

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


et d’orientation du nouveau cycle de gestion).
Perspectives

• La LOLF souligne le fait que l’introduction d’une


comptabilité analytique devrait permettre d’avoir
une meilleure connaissance de certains coûts
unitaires « stratégiques » par ministères.

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Contrôle interne,
contrôle de gestion
et audit interne

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


• Mangement control
• To control = maitriser
• Nous ne sommes pas dans la logique contrôleur Vs
Contrôlé
• Fournisseur d’informations pertinentes et fiables à la
prise de décision

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


ANTHONY : 1965

Le contrôle de gestion est un processus


par lequel les managers obtiennent
l’assurance que les ressources sont
obtenues et consommées avec
efficacité et efficience pour l’atteinte
des objectifs de l’organisation

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Les raisons des confusions : Contrôle Interne
Vs Audit Interne Vs Contrôle de Gestion
• Approximations de langage
• Confusions entre responsabilités et métiers
• Relativité des concepts

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Les raisons des confusions
• Audit, contrôle, inspection, vocabulaire souvent
indifférencié

• Équations inégalement vraies :


– contrôle interne = « contrôleur interne »
– contrôle de gestion = contrôleur de gestion
– audit interne = auditeur

- La relativité des concepts : l’emboîtement des

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


structures et la relation dialectique entre contrôle
interne et audit interne
Contrôle interne – Audit Interne – Contrôle de
Gestion

• Quoi
• Qui
• Où
• Comment
• Quand

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Champs et éléments constitutifs du CDG

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


L’analyse des coûts

• Domaine important du contrôle de gestion,


notamment dans les entreprises du secteur
concurrentiel pour lesquelles priment les données
financières.
• Les approches plus récentes tendent à privilégier le
couple coût-valeur, plutôt que les coûts considérés
isolément (notion de « valeur »)

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


La mise en place d’une comptabilité de gestion

• La comptabilité de gestion : «un outil permanent


d’information permettant la mesure des
performances et l’aide à la prise de décisions au
sein de l’entreprise ».
• « La comptabilité générale indique quelles sont les
natures des charges, la comptabilité de gestion
explique dans quel but ces charges ont été
engagées et pour quelles activités de
l’organisation. C’est un modèle explicatif non pas
orienté sur les échanges de l’entité avec son

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


environnement mais sur l’analyse des flux à
l’intérieur de l’entité »
Mieux connaître le contenu de la dépense :
coût complet des actions
• Une présentation du coût complet des actions dans les projets
et rapports annuels de performances.

Programme de
fonction support Programmes de ‘’politique’’

Programme de Programme Programme Programme


fonction support : 1 2 n
• Etat Major

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


• Gestion des
moyens

Ventilation des coûts ex post


Les indicateurs et les tableaux de bord

• Sont notamment alimentés par les données fournies


par l’analyse des coûts et les techniques
budgétaires (exemple : analyse des écarts)
• Sont typiquement les outils de pilotage à la
disposition des gestionnaires.

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Pilotage et mesure
 de la
performance – les indicateurs

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Définition

• La performance d'un organisme est sa capacité à


atteindre des objectifs préalablement fixés.
• Dans le secteur public, elle a pour objectif
d'améliorer l’efficacité de la dépense publique en
orientant la gestion budgétaire vers l’atteinte de
résultats prédéfinis, dans le cadre de moyens
prédéterminés.

Source : guide méthodologique de suivi de la performance

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Ministère des finances et de la privatisation
Objectifs, définition et rôle du suivi de la
performance
• Définir des indicateurs, recueillir des données, ne constituent
pas une fin en soi.
• Le but du suivi de la performance est d’obtenir des résultats,
autrement dit d’améliorer les services rendus aux usagers.
• Processus destiné à mesurer les progrès et les réalisations d’un
programme, comparés aux résultats escomptés.
• Permet de définir les niveaux de performance attendus, de
recueillir les données pour suivre les progrès effectués,
d’évaluer si le niveau de performance attendu a été réalisé,
et de rendre compte de la performance au gouvernement,
aux élus et aux citoyens.

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Démarche de performance

Dispositif de pilotage des administrations pour


l'atteinte des résultats prévus. Elle vise les objectifs
suivants :
1. renforcer la transparence pour mieux informer le
Parlement sur les objectifs escomptés et les résultats
obtenus;

2. améliorer l’efficacité et l’efficience de la dépense


publique garantissant ainsi un service public de qualité et
au moindre coût ;

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


3. accroître la responsabilisation des gestionnaires quand à
leurs obligations de rendre compte de leurs performances
et de leurs résultats.
Source : guide méthodologique de suivi de la performance
Ministère des finances et de la privatisation
Définitions

• La performance : capacité à atteindre des objectifs


préalablement définis

• La démarche de performance : dispositif de


pilotage ayant pour but d’améliorer l’efficacité de
la dépense publique en orientant la gestion vers
des résultats prédéfinis

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Contrôle de la performance et rôle des
acteurs publics

• Au-delà de cette rationalisation de l’action


publique, ce contrôle a vocation à permettre un
rééquilibrage entre le politique et l’administratif : au
politique la charge de définir les orientations et
d’en contrôler la mise en œuvre, à l’administratif
celle de la déclinaison opérationnelle.

• Ce nouveau dispositif doit autoriser un meilleur


contrôle des deniers publics par le Parlement,

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


notamment par la production des PAP et des RAP.

• Le contrôle parlementaire est ainsi intégré dans la


procédure budgétaire.
Schéma logique de la performance
Définition des priorités et des
objectifs stratégiques
Clarification des Fixation des objectifs opérationnels
stratégies sectorielles et des indicateurs associés

Déclinaison en Estimation des moyens reflétant les


programmes d’actions besoins différenciés des populations
ciblées
Évaluation des
moyens nécessaires Traduction des
à travers le CDMT priorités dans la LF

Allocation
budgétaire dans le Approche de proximité tenant
cadre de la LF compte des spécificités locales

Evaluation de l’impact des

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Exécution au niveau programmes au regard
déconcentré des indicateurs de
performance
Mesure des
Rendre compte des
résultats
résultats
Elaboration rapports
annuels
39de performance
Démarche et suivi de la performance
Document stratégique Rapports sur la performance

Détermination
Elaboration Détermination Fixation
des Mesure des Rendre
d’une des des
indicateurs de résultats compte
stratégie programmes objectifs
performance

• Ensemble • Définis en • Analyse


• Perspective • Fiche des résultats
cohérent fonction des • Système
pluriannuelle technique de
d’actions finalités d’information
documentation •Justification
d'intérêt et collecte des
• Orientations sur chaque des écarts
• Définis en général données
stratégiques indicateur entre
nombre limité
• Fixer des prévision et
cibles de exécutions

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


résultats

• Etablir les
principaux
leviers
d’actions

AJUSTEMENTS
Instruments de la démarche de performance

• Présentation de la stratégie
• Traduction de la stratégie en programmes
• Fixation des objectifs
• Identification des indicateurs

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Définir des objectifs de performance
pour les programmes

Principes Explicitation
1- Objectifs sélectifs couvrant l’essentiel 5 à 6 objectifs par programme

2-Objectifs attestant l’amélioration de la Pas d’objectifs d’activité


dépense ou de moyens
3- Objectifs équilibrés entre les 3 points de vue Efficacité socio-économique/Qualité
de service/Efficience de la gestion

4- Objectifs coordonnés Dans le cadre d’uns stratégie


commune
5- Objectifs compréhensibles : clairs et précis

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


explicités (dans les commentaires) Notamment indiquer les leviers
d’action envisagés

6- Objectifs imputables Pas d’objectifs lointains par rapport


au programme
7- Objectifs mesurables Objectifs assortis d’indicateur(s)
chiffré(s)
Identification des indicateurs

• Associer à chaque objectif un ou plusieurs indicateurs


chiffrés.
• Un indicateur : variable ayant pour objet de mesurer, de
décrire ou d’apprécier totalement ou partiellement un
état, une situation et/ou l’évolution d’une activité ou
d’un programme.
• Un indicateur peut être exprimé en valeur absolue, en
ratio, en pourcentage, en taux, en proportion, etc.
• Comme il est impossible de tout suivre dans les détails: il
ne devrait pas y avoir plus de 2 à 3 indicateurs par

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


objectif.
• Nécessité de connaître les résultats des années passées
(années N-2 et N-1) et de fixer des cibles pour les années
à venir. La cible doit être située dans un horizon
temporel de 3 ans.
Identification des indicateurs

• De surcroît, le choix des indicateurs doit être


pertinent:
– Un indicateur cohérent avec l’objectif.
– Décrire un aspect substantiel du résultat attendu.
– Un indicateur ne doit pas induire des effets
contraires à ceux recherchés (effets pervers).
Dans ce cas, lorsqu’un indicateur en valeur absolue est
retenu, il est nécessaire de le compléter soit par des
indicateurs exprimés en pourcentage soit par une échelle
de valeurs. Les indicateurs exprimés en valeur moyenne

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


doivent être combinés aux indicateurs de dispersion (p.ex.
délai moyen de traitement des dossiers doit être complété
par proportion des dossiers traités au-delà d’un délai à
déterminer par rapport au délai moyen de traitement);
Identification des indicateurs : qualités

• Pratique : les données sont directement disponibles


ou, sinon, faciles à obtenir
• Compris par tous .
• Agrégeable, pour être consolidé au niveau
régional et national.
• Disponible au moins annuellement (permettre
d’assurer un pilotage en cohérence avec le
principe de l’annualité budgétaire).
• Produit à temps

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


• Coût raisonnable.
Identification des indicateurs : qualités

Facteurs externes

Facteurs externes

Facteurs externes
Les indicateurs peuvent être définis
pour chaque maillon de la chaîne de
résultats qui définit la relation logique
entre les activités et les résultats d'un
programme.
Résultats

Résultats
Résultats Résultats
Ressources Activités Produits intermédia
immédiats d’impact
ires

Zone de contrôle Zone d’influence

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Des indicateurs: pour qui?

• Pour son propre service:


La consultation et l’exploitation de ces indicateurs
doivent faciliter l’organisation et le pilotage des
activités du service.
• Pour la chaîne hiérarchique
L’ensemble de la chaîne hiérarchique est
concerné.
Tout responsable définit sa stratégie en prenant en
compte les orientations reçues de l’échelon
supérieur, et les conséquences pour les échelons

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


inférieurs.
Documents de suivi de la performance

• Contrat objectifs-moyens
• Plan et Rapports ministériels de performance
accompagnant le PLF pour l’année N+1
• Prévoir les résultats, prévoir les moyens, dans un
dispositif triennal glissant.

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


La performance, à l’intersection entre
contrôle de gestion et évaluation
Évaluation des politiques publiques

Contrôle de gestion

moyens activités produits résultats retombées

qualité de service
efficacité socio-
efficacité
économique
de gestion
Mesure de la performance

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Contrôle de gestion : dispositif permettant Evaluation des politiques publiques :
d’alimenter et d’objectiver le dialogue de rechercher si les moyens juridiques,
gestion entre les différents niveaux et acteurs administratifs ou financiers mis en œuvre
d’une administration et d’améliorer le pilotage,permettent de produire les effets attendus
en apportant les outils de connaissance des de la politique et d’atteindre les objectifs
coûts, des activités et des résultats permettant qui lui sont fixés (s’intéresse aux
d’améliorer le rapport entre les moyens retombées)
engagés et l’activité ou les résultats
Les facteurs-clés de succès.

• La reconnaissance de la fonction aux échelons


subordonnés comme aux échelons supérieurs de la
hiérarchie.
• La mobilité : le contrôleur ou le praticien n’a pas
vocation à occuper ce poste durant toute sa carrière.
• Le positionnement dans la structure.
• La relation de confiance entre le responsable et son
contrôleur de gestion ou son correspondant contrôle de
gestion.
• Le réseau : il est primordial, car les contrôleurs et les

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


praticiens sont souvent isolés.
• Veille technologique, favoriser les échanges de bonnes
pratiques au sein du ministère, par exemple par le biais
d’un extranet ou d’un intranet, ou d’un forum consacré
au contrôle de gestion.
Plan de développement
Dans chaque
Afficher le CDG ministère, à l’échelon
‘’fonction d’aide à la central, une équipe
décision, au pilotage solide
à tous les niveaux

Inscrire le CDG
Faire du CDG un comme vecteur
objectif majeur des majeur des nouvelles
services méthodes de travail
informatiques

Lead Consulting – Zine el abidine NAOUI


Structure d’appui
interministérielle