ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS

VII
:
Área: CONTABILIDAD Y COSTOS
Contenido:
VII
INFORME ESPECIAL
Plan Contable General Revisado y las NIIF - Apreciaciones Contables a las Obligaciones
y Provisiones (Parte final) ..................................................................................................................................................................................................... VII - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
Teoria y Aplicación Práctica de la NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo (Parte final) ...................................... VII - 6
ASESORÍA APLICADA .................................................................................................................................................................................................................. VII - 9
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................... VII - 10

Plan Contable General Revisado y las NIIF - Apreciaciones I

Contables a las Obligaciones y Provisiones (Parte final) N
F
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea porte de los intereses por devengar, el empresa leasing por el cual adquiere equi- O
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad.
IGV que se aplicará como crédito fiscal po para su central telefónica. R
Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la a su vencimiento; y también habrá de El referido contrato posee las siguientes M
incluir la cifra considerada por la Op-
Universidad de San Martín de Porres.
ción de Compra.
características: E

P
rosiguiendo con el análisis y aplica-
ción de las cuentas del Plan Contable
General Revisado (PCGR) y su concor-
dancia con las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) en esta
ocasión, continuaremos con las cuentas
específicas de los rubros principales 46
Cuentas por Pagar Diversas, 47 Benefi-
cios Sociales de los Trabajadores y 48 Pro-
visiones Diversas.
Así tenemos:
Cuenta 464 - Contratos de
Arrendamiento Financiero
(Cuenta Sugerida)
Función
Registra los créditos formalizados con
entidades financieras especializadas para
obtener en uso bienes del activo fijo tan-
gible en la modalidad de arrendamiento
o leasing. Su tratativa contable está
normada por la NIC 17-Arrendamientos.
El leasing es un contrato de crédito por el cual
un ente (Arrendador) concede el uso de un
activo tangible de larga duración, compran-
do a un proveedor, a otro ente (Arrendatario)
quien se convertirá en el propietario del cita-
do bien al cumplir con el pago de las cuotas
en las condiciones acordadas en el Contrato
de Arrendamiento Financiero, el cual contie-
3. La dinámica contable estará sustenta-
da básicamente con las respectivas No- -Plazo de arrendamiento financiero 5 años E
-Cuota anual de arrendamiento * S/.12,000
tas de Cargo remitidas por la entidad -Opc. de compra al final de cont. S/. 2,000
S
financiera conforme venzan las cuotas -Fecha de inicio de la operación 2 Enero Año 1 P
pactadas en el Contrato de Arrenda- -Vida económica del bien 10 años E
miento Financiero. -Tasa de interés anual 12% C
4. Los créditos en la modalidad de Arren- -Impuesto General a las Ventas 19%
damiento Financiero obtenidos en
I
moneda extranjera serán registrados * Para simplificación del desarrollo, se asume que son cinco pagos y la cuota A
al tipo de cambio vigente al momento
es una cada año de S/.12,000 en lugar de sesenta cuotas de S/.1,000
mensuales. L
de su obtención por clase de moneda.
En tanto que será expuesto al tipo de - Determinación de los pagos mínimos
cambio a la fecha del Balance General.
La variación en el tipo de cambio –au- S/.
mento o disminución– será aplicada a - Cuota de S/.12,000 x 5 años 60,000
resultados como pérdida o ganancia - Opción de compra 2,000
–––––––––
por diferencia de cambio, según co- Pago mínimo : 62,000
rresponda, en concordancia con la NIC I.G.V 19% : 11,780
21- Efecto de las Variaciones en los –––––––––
73,780
Tipos de Cambio, excepto de los inte-
reses en moneda extranjera que cons-
tituirán costo del activo fijo. - Determinación del Valor Presente
5. Para una adecuada presentación en el
Balance General, los saldos de las cuotas
Cuota Anual =
que vencen dentro del plazo de un año
serán mostradas en el pasivo corriente, 12,000 x (1 + 0.12)5 - 1
––––––––––––––––––––––––––––––– = 43,257
integrando el rubro Deuda a Largo Plazo, (1 + 0.12)5 x 0.12
parte corriente en aplicación de la NIC 1-
Presentación de Estados Financieros.
Opción de Compra =
Aplicaciones
2,000
Caso N.° 1
––––––––––––––––––––––––––––––– = 1,136
SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2006

(1 + 0.12)5
ne una cláusula que otorga al Arrendatario la
Opción de Compra al finalizar el contrato. Una empresa mercantil suscribe Contra- Valor Presente = 44,393
Saldo to de Arrendamiento Financiero con una
Acreedor, representa el total a pagar a
empresas de arrendamiento financiero a - Cuadro de Amortización de Intereses y Principal
la fecha del Balance General. Valor Reducción Intereses Total Valor
Año IGV
Apreciaciones al Inicio Obligación 12% Amortizado al final
1. Se establecerá divisionarias, según el crite- 1 44,393 6,673 5,327 12,000 37,720 2,280
rio monetario para diferenciar los Contra- 2 37,720 7,474 4,526 12,000 30,246 2,280
3 30,246 8,371 3,629 12,000 21,875 2,280
tos de Arrendamiento Financiero en mo-
4 21,875 9,376 2,625 12,000 12,500 2,280
neda nacional y en moneda extranjera. 5 12,500 10,500 1,500 12,000 2,000 2,660
2. La presente cuenta en aplicación de la 17,607 60,000 11,780
NIC 17-Arrendamientos incluirá el im-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 125 VII-1

 INFORME ESPECIAL
VII
- Síntesis para Registro Contable 2. Los Bonos emitidos y aún no colocados, - Regularización de emisión
serán registrados en cuentas de Orden
Total Cuotas Opción de de la Clase 0. ——————— 3 ——————— DEBE HABER
(5 años) Compra
3. La afectación a las cuentas de la Clase 6 09 CUENTAS DE ORDEN
Valor Presente por los intereses devengados (cuenta 67) POR CONTRA
de Activo Fijo 44,393 43,257 1,136
no motivará su transferencia a las cuen- 091 Valores Emitidos 300,000
Intereses por
Devengar,12% 17,607 16,743 864 tas de la Clase 9. 01 VALORES EMITIDOS
––––––––– ––––––––– ––––––––– 4. Los descuentos concedidos en los bonos
62,000 60,000 2,000 014 Bonos Emitidos
IGV 19% colocados serán registrados en la cuenta (para disminuir el saldo) 300,000
(para cinco años) 11,780 11,400 380 sugerida 389.9 - Otras Cargas Diferidas -
––––––––– ––––––––– –––––––––
Descuento en Bonos. ——————— x ———————
Total Deuda 73,780 71,400 2,380
5. Los gastos incurridos en la emisión y co- Notas
- Contabilización de Arrendamiento locación de Bonos serán registrados en la
cuenta 632-Honorarios, Comisiones y a. Los intereses vencidos correspondien-
Financiero
Corretajes. tes al primer trimestre, serán registra-
——————— 1 ——————— DEBE HABER 6. Las obligaciones contraídas en la modali- dos en la cuenta 673 - Intereses Relati-
dad de Arrendamiento Financiero según vos a Bonos Emitidos con abono a la
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQU. 44,393
la NIC 17 - Arrendamientos podrán ser cuenta 466-Intereses por Pagar.
336.1 Equipos Diversos-
Arrendam. Financ. registradas en la cuenta sugerida 464- b. El cuarto dígito UNO (1) identifica la
38 CARGAS DIFERIDAS Contratos de Arrendamiento Financiero. operación en moneda nacional.
381.1Intereses por Dev.- 7. Esta cuenta incluye de ser el caso, los Bo-
Arrend. Financiero 17,607 nos de Trabajo relacionados con las em- Cuenta 466 - Intereses por Pagar
389.1 IGV Diferido-Arrend. presas que conforme a Ley mantengan
Financiero 11,780 aún formas de inversión con los trabaja- Función
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 73,780 dores; en tanto que los títulos de Interés
Social serán registrados en la cuenta 469 - Registra los intereses por pagar deven-
464.1 Contratos de Arrend. gados sobre créditos obtenidos por la
Financiero Otras Cuentas por Pagar Diversas.
empresa.
73,780 73,780 8. Es de aplicación, en lo pertinente, lo ex-
presado en los numerales 4 y 5 de la cuenta Saldo
——————— x ——————— 461 - Préstamos de Terceros. Acreedor, representa el total de intereses
9. Los saldos en atención a su vigencia, a los vencidos, aún no cancelados a la fecha
Nota efectos de una adecuada presentación del Balance General.
Tanto los intereses como el IGV se difie- en los Estados Financieros, serán
reclasificados como Pasivo Corriente y no Apreciaciones
ren para su aplicación periódica confor-
me devenguen. Para ello, se han creado Corriente en aplicación de la NIC 1 - Pre- 1. Se establecerá divisionarias para registrar
las cuentas sugeridas (381.1) y (389.1), sentación de Estados Financieros. los intereses por pagar según el criterio
respectivamente. geográfico a domiciliados y no domicilia-
Aplicaciones dos; así como a filiales o afiliadas, según
Caso N.° 1 el criterio de dependencia.
Cuenta 465 - Bonos u Obligaciones 2. La afectación a las cuentas de la Clase 6
por los intereses devengados no motivará
Una empresa para financiar la adquisición su transferencia a las cuentas de la Clase 9.
Función de maquinarias opta por la emisión de 1,000
3. El importe de los intereses por pagar de
Registra los títulos en circulación emiti- bonos de S/.500 cada uno con redención a
sobregiros bancarios y de documentos
dos por la empresa para obtener recur- cinco años reconociendo intereses al 12%
descontados, por lo general, es debitado
sos en calidad de préstamos a largo pla- anual, pagaderos trimestralmente.
directamente por la entidad bancaria en
zo, período en el cual ésta se comprome- A la fecha se han colocado el 60% de la la correspondiente cuenta corriente del
te a pagar los intereses respectivos; asi- emisión, recibiendo los correspondien- titular del crédito obtenido.
mismo, registra los créditos especiales tes cheques por la operación.
cuyos plazos de vencimientos para su 4. De ser lo convenido por las partes, los
amortización, reembolso o cancelación - Emisión de bonos intereses por devengar derivados de
es mayor a un año. Préstamos que están (1,000 bonos x S/.500 c/u) créditos obtenidos a largo plazo serán
destinados a financiar preferentemente aplicados directamente en la cuenta por
——————— 1 ——————— DEBE HABER pagar pertinente con cargo a 381-Intere-
activos de larga duración; por ejemplo,
inversiones fijas tangibles e intangibles. 01 VALORES EMITIDOS 500,000 ses por Devengar, para su aplicación a Re-
014 Bonos Emitidos
sultados conforme van devengando (673).
Saldo 5. La cuenta puede incluir, de ser el caso,
SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2006

09 CUENTAS DE ORDEN
Acreedor, representa por un lado, el im- POR CONTRA 500,000 intereses por obligaciones con el Estado
porte de los títulos colocados en el Mer- 091 Valores Emitidos
por fraccionamiento de la deuda
cado de Valores; y por otro lado, el mon- tributaria y/o por compromisos vencidos
to de las obligaciones contraídas, con o ——————— x ——————— de índole laboral a favor del personal.
sin garantía a largo plazo. - Colocación de bonos 6. Los intereses por pagar en moneda extran-
(60% de S/.500,000) jera serán actualizados aplicando, según la
Apreciaciones NIC 21 - Efecto de las Variaciones en los
1. Se establecerá divisionarias según el cri- ——————— 2 ——————— DEBE HABER Tipos de Cambio, a resultados la pérdida
terio monetario para registrar, por un 10 CAJA Y BANCOS 300,000
(676) o ganancia (776); según sea el caso.
lado en moneda nacional y en moneda 7. Para una adecuada exposición en el Ba-
104.1 Bancos Ctas Ctes
extranjera los Bonos según su naturale- lance General, el saldo integrará el rubro
za; y por otro lado, para diferenciar las 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 300,000
Otras Cuentas por Pagar del Pasivo Co-
obligaciones contraídas según el criterio 465.1 Bonos rriente, en aplicación de la NIC 1 - Pre-
geográfico en el país o en el exterior. ——————— x ——————— sentación de Estados Financieros.

VII-2 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Aplicaciones General. La variación por tipo de cambio Apreciaciones
será aplicada a resultados, según la NIC 1. Se establecerá divisionarias para diferen-
Caso N.° 1 21 - Efecto de las Variaciones en los Ti- ciar las obligaciones contraídas en mo-
pos de Cambio. neda nacional y moneda extranjera, en el
Con motivo de formular los Estados Fi-
3. La afectación a las cuentas de la Clase 6 país y exterior; asimismo, las relacionadas
nancieros del mes, se procedió con el cál-
(676) no motivará su transferencia a las con filiales o afiliadas.
culo de los intereses vencidos por las di-
cuentas de la Clase 9. 2. También incluirá las obligaciones por
versas obligaciones contraídas en mone-
da nacional. Así tenemos: 4. Los bienes y otros derechos recibidos honorarios profesionales, comisiones por
en condición de garantía prendaria se- servicios, regalías por el usufructo de de-
Intereses rán registrados en cuentas de Orden
Cta. Obligaciones
(S/.)
rechos de terceros y suscripciones a enti-
de la Clase 0. dades, diarios y revistas especializadas.
423 Letras por pagar 1,200 5. Los intereses ganados –en su caso– pro-
461 Préstamos de terceros 2,600 3. La afectación de las cuentas de la Clase 6
ducto de haber colocado la garantía motivará su transferencia a las cuentas
463 Préstamos de socios 800
465 Bonos u obligaciones 3,400
prendaria, podrán ser registrados –ade- de la Clase 9 empleando la cuenta 79.
469 Otras ctas. por pagar div. 500 más– en cuentas de Orden de la Clase 0.
–––––––––– 4. Los créditos obtenidos en moneda ex-
8,500 6. Los saldos en atención a su vigencia, a los tranjera serán registrados al tipo de cam-
efectos de una adecuada presentación
- Intereses devengados bio vigente a la fecha de operación por
en los Estados Financieros, serán recla-
clase de moneda; en tanto que serán
——————— 1 ——————— DEBE HABER sificados en el Pasivo como Corriente y
no Corriente en aplicación de la NIC 1 expuestos al tipo de cambio vigente a la
67 CARGAS FINANCIERAS Presentación de Estados Financieros fecha del Balance General, la variación
671 Intereses y Gastos en el Tipo de Cambio será aplicada a
de Préstamos 5,100 Aplicaciones resultados según la NIC 21 - Efecto de
673 Intereses Relativos Caso N.° 1 las Variaciones en los Tipos de Cambio.
a Bonos Emitidos 3,400 5. Los saldos de estar representados por le-
46 CTAS. POR PAGAR DIV. Se entregó, en alquiler por un año, una tras o pagarés serán registrados en esta
466.1 Intereses por camioneta de propiedad de la empresa, misma cuenta; por consiguiente le son
Pagar-Letras 1,200 cuyo valor es de S/. 80,000. El cliente en- aplicables las apreciaciones a la cuenta 423.
466.2 Intereses por Pagar- trega dinero en efectivo por S/. 5,000 por 6. Las obligaciones contraídas en la modali-
Préstamos de terceros 2,600 concepto de garantía. dad de Arrendamiento Financiero, según
466.3 Intereses por Pagar- - Bien cedido en alquiler la NIC 17 - Arrendamientos, podrán ser
Préstamos Socios 800 registradas en la cuenta sugerida 464-
——————— 1 ——————— DEBE HABER
466.4 Intereses por Pagar- Contratos de Arrendamiento Financiero.
Bonos Colocados 3,400 03 ACTIVO FIJO ALQUILADO 80,000 7. Las obligaciones de Ley por aportaciones
466.5Intereses por Pagar- 034 Unidades de Transp. a las Administradoras de Fondos de Pen-
Otras Ctas por Pag.div. 500 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 80,000 siones (AFP) y las Empresas Prestadoras
093 Activo Fijo Alquilado de Salud (EPS) podrán ser registradas en
8,500 8,500
——————— x ——————— la cuenta sugerida 404 -Contribuciones
——————— x ——————— a Instituciones Privadas.
- Garantía recibida
Nota 8. Los saldos cuyos vencimientos excedan
——————— 2 ——————— DEBE HABER del año, a los efectos de una adecuada
El cuarto dígito sugerido identifica la na-
turaleza de la fuente generadora de los 10 CAJA Y BANCOS 5,000 presentación en los Estados Financieros
intereses por pagar. 104.1 Bancos Ctas. Ctes. serán mostrados en el Pasivo no Corrien-
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 5,000 te en aplicación de la NIC 1-Presentación
Cuenta 467 - Depósitos en Garantía 467.2 Depósitos en Garantía de Estados Financieros.
——————— x ——————— Aplicaciones
Función
Notas Caso N.° 1
Registra la obligación por el dinero recibi-
do, con carácter de reembolsable, con la a. El cuarto dígito es UNO (1) para identi-
finalidad de cubrir las exigencias plantea- ficar la operación en moneda nacional. Se adquiere fotocopiadora al contado por
das a los clientes para el otorgamiento del b. Los bienes del activo fijo cedidos en al- S/.5,000 más IGV 19%.
crédito, o servicio para la utilización de un quiler continuarán registrados en su cuen- - Registro de factura
bien de propiedad de la empresa. ta de Balance y serán controladas en Cuen-
tas de Orden específicas creadas por la ——————— 1 ——————— DEBE HABER
Saldo empresa. Las cuentas de la Clase 0 em- 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQU. 5,000
Acreedor, representa el importe del depósito pleadas en el caso son sugeridas. 336 Equipos Diversos
SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2006

obtenido, el cual será devuelto una vez cum- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 950
plido el plazo o condición que le dio origen.
Cuenta 469 - Otras cuentas 4011.1 IGV por Pagar
Apreciaciones por Pagar Diversas 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 5,950
1. Se establecerá divisionarias para diferen- 469.1 Otras Cuentas
ciar, según el criterio geográfico, las ga- Función por Pagar Diversas
rantías recibidas de domiciliados o no Registra el movimiento de aquellas otras 5,950 5,950
domiciliados en el país, y en moneda na- obligaciones contraídas, distintas al giro, ——————— x ———————
cional y en moneda extranjera, según el que no logran ubicación en las cuentas
criterio monetario. antes descritas, ni en las restantes cuen- - Cancelación de factura
2. Las garantías recibidas en moneda extran- tas de la Clase 4 que significan deudas. ——————— 2 ——————— DEBE HABER
jera serán registradas al tipo de cambio Saldo 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 5,950
vigente a la recepción por clase de mone- Acreedor, representa el total por pagar 469.1 Otras Cuentas por
da; en tanto que serán expuestas al tipo por operaciones conexas diferentes a la Pagar Diversas
de cambio vigente a la fecha del Balance actividad principal. (para saldar la cta.) ...van

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 125 VII-3

 INFORME ESPECIAL
VII
...vienen DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 5,950
104.1 Bancos Ctas. Ctes.
——————— x ———————
Notas
El cuarto dígito es UNO (1) para identifi-
car la operación en moneda nacional
3. Beneficio Social de los Tra-
bajadores
El rubro 47 Beneficios Social de los Traba-
jadores agrupa las cuentas divisionarias
que representan obligaciones de la em-
presa para con los trabajadores, relacio-
nadas con beneficios sociales estableci-
dos por Leyes Laborales.
Cuenta 471 - Compensación
por Tiempo De Servicios
Función
Registra las obligaciones de la empresa
con sus trabajadores por concepto de la
Compensación por Tiempo de Servicios
(CTS) calculado de acuerdo a disposicio-
nes legales de carácter laboral.
Saldo
Acreedor, representa el total por pagar a
los trabajadores por beneficios sociales a
la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. Las obligaciones relacionadas con de-
rechos y beneficios sociales a favor de
los trabajadores están normadas por
el D.S N.º 001-97-TR del 1 de marzo
de 1997 y el D.S N.º 004-97-TR del 15
de abril de 1997.
2. Se establecerán cuentas divisionarias se-
gún el criterio monetario para diferen-
ciar las CTS en moneda nacional y en
moneda extranjera e incluso por cada
entidad financiera donde se aperture la
cuenta a solicitud del trabajador.
3. La afectación a las cuentas de la Clase
6 demandará, en su caso, la transfe-
rencia por destino a las cuentas co-
rrespondientes de la Clase 9 emplean-
do la cuenta 79.
4. El ajuste de los saldos en moneda ex-
tranjera por variación en el tipo de
cambio, aumento o disminución, será
aplicado a Resultados conforme a la
NIC 21-Efecto de las Variaciones en los
SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2006
Tipos de Cambio, como pérdida o ga-
nancia por diferencia de cambio, se-
gún corresponda.
5. El ajuste por errores sustanciales o im-
portantes detectados correspondien-
tes a ejercicios económicos de años
anteriores será efectuado con uno de
los procedimientos estipulados por la
NIC 8-Utilidad o Pérdida Neta del Ejerci-
cio, Errores Sustanciales y Cambios en
las Políticas Contables, esto es, el Trata-
miento Referencial aplicándolo a la cuen-
ta 59 - Resultados Acumulados, o apli-
cándolo a Resultados (665 ó 765) me-
diante el Tratamiento Alternativo Permi-
VII-4 INSTITUTO PACÍFICO
tido. Este último tratamiento es aplica-
ble sólo hasta el 31 de diciembre del 2005
según se deduce de la nueva NIC 8 -Pér-
didas Contables, Cambios en las Estima-
ciones Contables y Errores, que entra en
vigencia a partir del año 2006.
6. Los adelantos por beneficios sociales
serán registrados en la cuenta 472-
Adelantos de Compensación por Tiem-
po de Servicios, y la participación en
las utilidades a favor de los trabajado-
res será registrada en la Cuenta 413-
Participaciones por pagar.
7. La compensación por tiempo de servicios
será determinada de acuerdo con las dis-
posiciones legales sobre el particular.
8. Los correspondientes Certificados de
Tiempo de Servicios (CTS) por depósi-
tos efectuados con carácter cancelatorio
en Entidades Financieras en favor de
los trabajadores, serán controlados en
Cuentas de Orden de la Clase 0.
9. Dada la actual legislación sobre com-
pensación por tiempo de servicios, las
provisiones registradas en estas cuen-
tas para fines de exposición en el Balan-
ce General, formarán parte del Pasivo
Corriente y no Corriente, según corres-
ponda, en el rubro Otras Cuentas por
Pagar en concordancia con la NIC 1-
Presentación de Estados Financieros.
Aplicaciones
Caso N.° 1
Conforme a la legislación laboral vigente
se calculó la provisión para Compensa-
ción de Tiempo de Servicios por el impor-
te de S/. 50,000.
- Registro de provisión
——————— 1 ——————— DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 50,000
686 CTS
47 BENEFIC.SOC. DE LOS TRAB. 50,000
471 CTS
——————— x ———————
- Pago de CTS
——————— 2 ——————— DEBE HABER
47 BENEFIC. SOC. DE LOS TRAB.50,000
471 CTS (para saldar la cta.)
10 CAJA Y BANCOS 50,000
104.1 Bancos Ctas. Ctes.
——————— x ———————
Nota
Se efectuará el asiento por destino en la
Contabilidad Analítica de la Clase 9 em-
pleando la cuenta 79.
4. Provisiones diversas
En el rubro 48 - Provisiones Diversas es pre-
ciso tener en consideración lo siguiente:
1. Agrupa las cuentas divisionarias que re-
presentan los valores estimados por las
obligaciones que razonablemente pue-
den comprometer en el próximo ejercicio
recursos del Capital de Trabajo de la em-
presa. Compromisos cuyo monto y opor-
tunidad de su materialización es incierta.
2. En concordancia con lo estipulado por la
NIC 37-Provisiones, Activos Contingen-
tes y Pasivos Contingentes, una provIsión
es un pasivo que no se conoce con exac-
titud su cuantía o vencimiento.
La provisión se diferencia del pasivo en
que este último surge como una obliga-
ción presente que a su vencimiento en
fecha establecida será cancelada por el
monto acordado al formalizar la obliga-
ción con el acreedor.
3. Una provisión debe ser reconocida por la
empresa cuando acontece lo siguiente:
a. Tiene una obligación actual, sea le-
gal o implícita, como consecuencia de
un hecho pasado
b. Es probable que se requiera para su
liquidación un flujo de salida de
recursos que involucre beneficios
económicos futuros.
c. Se puede estimar confiablemente el
monto de la probable obligación.
4. El monto reconocido como provisión
debe ser la mejor estimación del desem-
bolso requerido para liquidar la obliga-
ción actual, a la fecha del Balance General.
5. Será considerada como provisión, la ga-
rantía a clientes de la empresa por servi-
cios y/o reparaciones, ya sea con personal
propio o por encargo a terceros.
6. Las provisiones diversas deben ser obje-
to de análisis para su consiguiente
ajuste o regularización –por lo menos al
cierre del ciclo económico– a fin de que
el saldo a esa fecha exponga razonable-
mente obligaciones calculadas sobre
operaciones no mayores de un año.
7. Para efectos de presentación en el Ba-
lance General, las provisiones diversas
serán expuestas en el pasivo corriente
integrando el rubro Otras Cuentas por
Pagar en concordancia con la NIC 1- Pre-
sentación de Estados Financieros.
8. Dada la naturaleza de las provisiones
integrantes del grupo 48 - Provisiones
Diversas no son computables para la
determinación de la utilidad imponible
conforme a las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, por lo que gene-
ran las denominadas diferencias tem-
porales señaladas en la NIC 12- Im-
puesto a la Renta, por cuanto el gasto
será reconocido cuando se produzca el
desembolso para atender la obligación
estimada que se ha materializado.
9. La cuenta tiene como contrapartida la cuen-
ta 689 - Otras Provisiones del Ejercicio.
10.Un cambio en las estimaciones de las
provisiones tendentes a una expresión y
exposición más razonable en el Balance
General será concordado con lo previsto
por la NIC 8 - Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores.
Cuenta 481 - Garantía sobre Ventas
Función
Registra la provisión estimada creada para
cubrir los gastos que pudiere ocasionar el

deterioro o desperfecto de los bienes vendi-
dos a los clientes, dentro del plazo de vigen-
cia de la garantía otorgada por la empresa.
Saldo
Acreedor, representa el importe de la provi-
sión creada en favor de los clientes, aún no
aplicada, a la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. La afectación a la cuenta 689, al crearse
la provisión, demandará transferir la ci-
tada carga a la correspondiente cuenta
de la Clase 9, utilizando la cuenta 79-
Cargas Imputables a Cuentas de Costos.
2. Previamente a la aplicación de la pro-
visión creada se afectará a las respecti-
vas cuentas de la Clase 6, según la na-
turaleza de la carga o gasto incurrido
con abono a la cuenta 78 - Cargas Cu-
biertas por Provisiones.
3. En el caso que los gastos ocasionados
superen el monto de la provisión crea-
da, el exceso será transferido a las co-
rrespondientes cuentas de la Clase 9
mediante la cuenta 79 - Cargas Impu-
tables a Cuentas de Costos.
4. El método de cálculo para la estimación
de la provisión en aplicación de la NIC
37-Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes, puede ser en ra-
zón del porcentaje aplicado a las ventas
del período, en especial las efectuadas
al crédito, basado en el análisis de las
políticas de crédito o en las experiencias
de la empresa o de otras empresas del
sector de actividad económica similar.
5. Dada la finalidad de la provisión regis-
trada en esta cuenta, debe ser objeto
de regularización cuando menos al cie-
rre del ejercicio, a los efectos que el
saldo a esa fecha exprese obligacio-
nes calculadas sobre operaciones no
mayores de un ciclo normal.
6. El tratamiento alternativo permitido
sólo tiene vigencia hasta el 31 de di-
ciembre del 2005 según se deriva de la
nueva NIC 8 - Políticas Contables, Cam-
bios en las Estimaciones Contables y
Errores, aplicable a partir del año 2006.
Aplicaciones
Caso N.° 1
Al formalizar al inicio del año la venta de
mercadería representada por computadora
personal, se otorga al cliente Certificado
de Garantía por el período de un año.
En opinión de los técnicos de la empresa
la correspondiente provisión, para cubrir
eventuales gastos, se estima en S/.5,000.
- Provisión creada
——————— 1 ——————— DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 5,000
689 Otras Prov. del Ejerc.
48 PROVISIONES DIVERSAS 5,000
481 Garantía sobre Ventas
——————— x ———————
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
- Destino de provisión
——————— 2 ——————— DEBE HABER
91 GASTOS DE VENTAS 5,000
918 Garantías sobre Vtas.
(cuenta sugerida)
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS 5,000
799 Cargas Imputables
a cuentas de Costos
——————— x ———————
Notas
a. La operación de ventas y el correspon-
diente costo de ventas será registrada
en las respectivas cuentas de resulta-
dos: 701-Ventas de Mercaderías y 691-
Costo de Ventas de Mercaderías. En
tanto que a nivel del Balance se afecta-
rán las cuentas 121- Facturas por Co-
brar, 201-Mercaderías y 4011-IGV por
pagar, según sea el caso.
b. El asiento contable por destino corres-
ponde a la Clase 9 de la Contabilidad
Analítica, cuyas cuentas serán diseña-
das por la empresa de acuerdo a su
necesidad de registro y control. El abo-
no será a la cuenta 79.
c) La provisión creada generará diferencia tem-
poral en la determinación de la utilidad
imponible para aplicar lo normado por la
Ley del Impuesto a la Renta, conforme lo
señala la NIC 12- Impuesto a la Renta.
Cuenta 482 - Provisión para
Pérdida en Ventas a Futuro
Función
Registra la provisión estimada y creada para
afrontar los percances que pudieran suscitar
de las ventas a futuro, con ocasión de con-
cretar la operación, pérdida que se origina
como consecuencia de la variación desfavo-
rable de los precios en mercado interno o
internacional; así como, por las dificultades
de inventarios en los niveles previstos sea
por escasez de los bienes destinados a la
producción o comercialización, desplaza-
miento de la demanda, desastres naturales
u otras causas incidentales que impiden en
su momento cumplir lo convenido inicial-
mente con los clientes de conformidad a
contratos suscrito entre las partes.
Saldo
Acreedor, representa el importe de la provi-
sión creada, aún no aplicada a la fecha del
Balance General.
Apreciaciones
1. Son de aplicación, en lo pertinente las
apreciaciones a la cuenta 481- Garan-
tías sobre Ventas.
2. El saldo es de naturaleza monetaria,
no se ajusta por inflación.
Aplicaciones
Caso N.° 1
La empresa «Confecciones Perú» suscribió
con dos clientes mayoristas en el mes de
julio del Año 4, Contratos de Venta consis-
tente en la confección de ropas de baño
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 125
VII
para damas que serán entregadas a partir
del mes de diciembre próximo. Producción
que estará destinada a atender la demanda
en la temporada de Verano del Año 5.
La Gerencia de Confecciones Perú conside-
ra prudente tomar las medidas necesarias
para afrontar cualquier situación desfavo-
rable que impida cumplir con el compromi-
so en las condiciones y plazos convenidos
en los correspondientes contratos. Por tal
razón, según estimaciones del departamen-
to de producción, se hará una provisión a
razón de S/.10,000 por cada cliente.
- Provisión creada
——————— 1 ——————— DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 20,000
689 Otras Prov. del Ejer.
48 PROVISIONES DIVERSAS 10,000
482.1 Prov. para Pérdida
en Vtas. a fut.- Cliente "A"
482.2 Prov. para Pérdida
en Vtas. a fut.- Cliente "B" 10,000
20,000 20,000
——————— x ———————
- Destino de la provisión
——————— 2 ——————— DEBE HABER
91 GASTOS DE VENTA 20,000
919 Pérdidas Vtas. a Futuro
(cuenta sugerida)
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS 20,000
799 Cargas Imputables
a Cuentas de Costos
20,000 20,000
——————— x ———————
Notas
a. Las ventas y sus correspondientes cos-
tos serán registrados en las cuentas 491-
Ventas Diferidas y 492-Costos Diferidos.
b. La provisión creada generará diferen-
cia temporal en la determinación de la
utilidad gravable según lo normado por
la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo
que se tendrá en consideración lo pre-
visto en la NIC 12-Impuesto a la Renta.
Cuenta 483 - Provisión
para Pérdida por Litigio
Función
Registra la provisión estimada creada para
afrontar las contingencias derivadas de las
SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2006
disputas legales entre la empresa y terce-
ros, cuyo fallo judicial finalmente pudiera
resultar desfavorable a la primera.
Saldo
Acreedor, representa el importe de la pro-
visión creada, aún no aplicada, por liti-
gios aún no culminados o sentenciados
a la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. Para el cálculo de la provisión estimada
para pérdidas por litigios se tendrá en
consideración el análisis de cada caso que
se presente como demanda judicial o la
experiencia lograda en casos anteriores.
VII-5
 INFORME ESPECIAL
VII
2. Son de aplicación, hasta donde corres- Notas tuación de riesgo que las Compañías de
ponda, las apreciaciones a la cuenta a. El asiento por destino será en la respectiva seguros no suelen cubrir.
481 Garantía Sobre Ventas. cuenta creada en la Clase 9 de la Contabi- Razón por la cual a mediados del Año 1,
Aplicaciones lidad Analítica con abono a la cuenta 79. se tomó la decisión de crear una provi-
b. De ser política de la empresa aplicar los sión –estimada por expertos– de S/.25,000
Caso N.° 1 gastos por litigios al área administrativa, el para enfrentar los gastos que se tengan
cargo será por ejemplo a la cuenta especí- que incurrir de producirse un siniestro que
La empresa «Import Perú», a mediados del fica del grupo Gastos de Administración. exponga la integridad física del personal y
año tomó conocimiento de un juicio iniciado de los bienes de la empresa.
en su contra por un cliente, quien alega haber
sido perjudicado por la demora excesiva en la Cuenta 484 - Provisión - Provisión creada
entrega de mercadería adquirida en el extran- para autoseguro
——————— 1 ——————— DEBE HABER
jero a través de la citada compañía. Función 68 PROVIS. DEL EJERCICIO 25,000
La demanda ha sido sustentada con la do- Registra la provisión estimada creada para 689 Otras Prov.del Ejerc.
cumentación fehaciente, motivo por el cual afrontar los gastos que pudiere incurrir la 48 PROVISIONES DIVERSAS 25,000
exige S/.180,000 por daños y perjuicios. empresa en el futuro como consecuencia 484 Prov. para Autoseguro
En opinión de los asesores legales de la del siniestro suscitado en sus bienes y de- ——————— x ———————
empresa importadora, el citado juicio pue- rechos no asegurados o que de estarlos,
de generar en el futuro pérdidas por el no son cubiertos por la Póliza de Seguro. - Destino de la carga
monto de la demanda. Saldo ——————— 2 ——————— DEBE HABER
- Constitución de la provisión Acreedor, representa el importe de la pro- 92 GASTOS DE ADMINIST. 25,000
——————— 1 ——————— DEBE HABER visión creada, aún no aplicada, a la fecha
921 Provisión Autoseguro
68 PROVIS. DEL EJERCICIO 180,000
del Balance General.
79 CARGAS IMPUTABLES A
689 Otras Prov.del Ejerc. Apreciaciones CUENTAS DE COSTOS 25,000
48 PROVISIONES DIVERSAS 180,000 1. Son de aplicación las apreciaciones a 791 Cargas Imputable a
482.3 Prov. para Pérdida la cuenta 481-Garantía sobre Ventas y Cuentas de Costos
para Litigio a la cuenta 483-Provisión para Pérdi- ——————— x ———————
——————— x ——————— da por Litigio.
Notas
- Destino del gasto provisionado 2. El saldo es de naturaleza monetaria, a. El asiento de destino de la provisión
——————— 2 ——————— DEBE HABER
no se ajusta por inflación. creada será registrada en la cuenta es-
91 GASTOS DE VENTAS 180,000 Aplicaciones pecífica de la Clase 9 de la Contabili-
917 Pérdida por Litigio dad Analítica empleando la cuenta 79.
(Cuenta sugerida) Caso N.° 1 b. Para los aspectos de la determinación
79 CARGAS IMPUTABLES de la utilidad imponible conforme a la
A CUENTAS DE COSTOS 180,000 Una empresa de la industria química-far- norma que regula el Impuesto a la
799 Cargas Imputables macéutica tiene entre sus insumos pro- Renta, la citada provisión generará di-
a Ctas. de Costos ductos químicos los mismos que por su ferencia temporal que será tratada
180,000 180,000 composición son inflamables y de entrar contablemente según lo estipulado
A ——————— x ——————— en combustión emanan gases tóxicos. Si- por la NIC 12-Impuesto a la Renta.
P
L
I Teoría y Aplicación Práctica de la NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo (Parte final)
C C.P.C. Carlos Paredes Reátegui Balance General 20x2
A Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Activos Pasivos y Patrimonio Neto
Activo Corriente Pasivo Coriente
C Caja y Bancos 16.700 Obligaciones Bancarias 180.000
I Caso Práctico Cuentas por Cobrar Comerc. 261.160 Cuentas por Pagar Comerc. 163.140
Ó Otras Cuentas por Cobrar 28.600 Remuneraciones por Pagar 32.600
Inventarios 158.780 Tributos por Pagar 48.370
N 1. A continuación se presentan los balances generales de los años
Gastos Pagados por Adelant. 2.320 Total Pasivo Corriente 424.110
20X1 y 20X2 y el estado de ganancias y pérdidas del año 20X2 Total Activo Corriente 467,560
de la Empresa El Sol S.A. Deudas a Largo Plazo 250.000
P Inversiones Financieras 92,000 Pensiones-Jubilación 109.400
Balance General 20x1
R Inmuebles 1.156.280 Ingresos Diferidos 37,000
Activos Pasivos y Patrimonio Neto
Á Activo Corriente Pasivo Coriente
Depreciación Acumulada -386.300 Total Pasivo 820.510
Maquinaria y Equipo 277.980
C Caja y Bancos 12.245 Obligaciones Bancarias 130.000 Depreciación Acumulada -129.000 Patrimonio Neto
SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2006

T Cuentas por Cobrar Comerc. 231.140 Cuentas por Pagar Comerc. 145.400 Intangibles 239.800 Capital Social 400.000
Otras Cuentas por Cobrar 4.500 Remuneraciones por Pagar 27.900 Amortización Acumulada -148.480 Capital Adicional 50.000
I Existencias 131.125 Tributos por Pagar 53.255 Reservas 209.500
C Gastos Pagados por Adelant. 3.765 Total Pasivo Corriente 365,555 Utilidad del Ejercicio 89.830
A Total Activo Corriente 382.775 Total Patrimonio Neto 749.330
Deudas a Largo Plazo 300.000 Total Activo 1.569.840 Total Pasivo y Patrimonio 1.569.840
Inversiones Financieras 64,300 Pensiones-Jubilación 95.000
Inmuebles 986.280 Ingresos Diferidos 18.000 Estado de Ganancias y Pérdidas 20X2
Depreciación Acumulada -374.800 Total Pasivo e Ingr. Diferido 778.555 Ventas Netas 876.700
Maquinaria y Equipo 317.980 Costo de Ventas 496.500
Depreciación Acumulada -113.200 Patrimonio Neto Utilidadbruta 380.200
Intangibles 239.800 Capital Social 300.000 Gastos Generales
Amortización Acumulada -143.880 Capital Adicional 0 Laborales 92.200
Reservas 209.500 Depreciación 94.300
Utilidad del Ejercicio 80.200 Amortización Gastos Anticipados 1.445
Total Patrimonio 589.700 Amortización Diferidos 4.600
Otros Gastos 65.655
Total Activo 1.359.255 Total Pasivo y Patrimonio 1.359.255 Utilidad Operacional 122.000

VII-6 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Utilidad en Venta de Activos Fijos 32.000 Compras del ejercicio Pagos por compras de existencias
Utilidad en Venta de Inversiones 1.500
Costo de Ventas 496,500 Costo de Ventas 496,500
Rendimientos Financieros Recibidos 7.500
Más: Inventario final 158,780 Más: Aumento en Existenc. 27,655
Pérdida en Venta de Activos -3.800
Intereses Pagados -21.000 Menos: Inventario inicial (131,125) Dism. en ctas. por pagar
Utilidad antes de Impuestos 138.200 –––––––––– Menos: Disminución en existenc.
Total compras efectuadas 524,155 Aumento en cuentas
Provisión Impuesto a la Renta -48.370 ========
Efectivo pagado a prov. por pagar (17,740)
––––––––––
Utilidad Neta del Ejercicio 89.830 Saldo inicial proveedores 145,400 Total pagado a proveedores 506,415
Más: Compras 524,155 =========
Se solicita: Menos: Saldo final prov. (163,140)
––––––––––
1.1 Calcular las variaciones de las partidas del Balance General de Total pagado a prov. 506,415
========
un período a otro;
1.2 Clasificar dichas variaciones como fuentes (orígenes) o usos Reflejamos en un asiento contable, el flujo de efectivo aplica-
(aplicaciones) y do al pago a proveedores
1.3 Elaborar el estado de flujos de efectivo. N.º Partidas Elemento Debe Haber Actividad
La siguiente información adicional deberá ser empleada en caso 3 Cuentas por Pagar Comerc. Pasivo 17,740
de que ello sea necesario: Pagos a Proveedores FE - Salida 506,415 Operación
a. Se vendió a crédito equipo de oficina por S/. 24.200 (costo S/ Costo de Ventas Gastos 496,500
. 40.000; depreciación acumulada S/. 12.000); Existencias Activo 27,655

b. Se adquirio al contado inversiones financieras por un valor de d. Así analizamos cada variación y lo reflejamos en los siguien-
S/. 34.000; tes asientos extracontables.
c. Se vendieron al contado inversiones financieras por S/. 7.800 N.º Partidas Elemento Debe Haber Actividad
(costo S/. 6.300);
4 Gastos Pagados por
d. Se compró al credito a largo plazo, maquinaria y equipo Adelantado Activo 1,445
por S/. 250.000; Amortización Gastos
e. Se vendió al contado un inmueble por S/. 57.000 (costo Anticipados Gasto 1,445
S/.80.000; depreciación acumulada S/. 55.000); 5 Compra de Inversiones
Financieras FE - Salida 34,000 Inversión
f. Se recibieron ingresos por anticipado por valor de S/. 25.000; Inversiones Financieras Activo 34,000
g. Se colocaron 1.000 nuevas acciones de la compañía por un 6 Inversiones Financieras Activo 6,300
valor de S/. 150 cada una (valor nominal S/. 100). Utilidad Neta en Venta
de Inversiones Ingresos 1,500
Solución Venta de Inversiones
Financieras FE - Entrada 7,800 Inversión
Asientos extracontables de eliminación
7 Pago de Deudas a Largo
A fin mantener un orden de la forma como se han obtenido las Plazo FE - Salida 300,000 Financ.
partidas que han originado flujos de efectivo, procedemos a ana- Inmueble Activo 250,000
lizar cada una de las variaciones de las partidas de activos, pasivos Deudas a Largo Plazo Pasivo 50,000
y patrimono del Balance General, y formulamos asientos de ajus- 8 Inmuebles Activo 80,000
te y/o eliminación que sólo quedan en papales de trabajo, mas Utilidad en Vta. de Inmueble Ingreso 32,000
Depreciación Acumulada Activo 55,000
no debe ser objeto de contabilización en libros. Venta de Inmueble FE - Entrada 57,000 Inversión
a. Determinamos el monto cobrado a clientes, aplicando cual- 9 Amortización Acumulada
quiera de los dos planteamientos y el resultado será el mismo. Intangibles Activo 4,600
Amortización Gasto 4,600
Efectivo recibido de clientes Efectivo recibido de clientes
10 Sobregiros Bancarios Pasivo 50,000
Saldo inicial de ctas. por cobrar 231,140 Ventas netas 876,700 Sobregiros Obtenidos FE - Entrada 50,000 Financiam.
Mas: Ventas del ejercicio 876,700 Más: Disminución en 11 Pago de Remuneraciones FE - Salida 87,500 Operación
Ingresos Dif. al final del período 0 cuentas por cobrar 0 Remuneraciones por Pagar Pasivo 4,700
Menos: Ingresos Diferidos Aumento en Ingresos Dif. 0 Gastos por Remuneraciones Gastos 92,200
al inicio del período 0 Menos: Aumento en ctas. 12 Pago de Tributos FE - Salida 53,255 Operación
Saldo final de ctas. por cobrar (261,160) por cobrar (30,020) Impuesto a la Renta Gasto 48,370
––––––––– Dismución de Ingresos Difer. –––––––– Tributos por Pagar Pasivo 4,885
Total cobrado en el período 846,680 Total cobrado en el período 846,680
======== ======= 13 Pensiones de Jubilación Pasivo 14,400
Otros Gastos Operativos Gasto 14,400
Reflejamos en un asiento contable el flujo de efectivo gene- 14 Ingresos Diferidos Pasivo 19,000
Rendimiento de Inversiones
rado por las cobranzas a clientes. Financieras Ingreso 7,500
N.º Partidas Elemento Debe Haber Actividad Rendimientos Financieros
SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2006

Cobrados FE - Entrada 26,500 Operación

1 Ventas Netas Ingresos 876,700 15 Capital Patrimonio 100,000
Ctas. por Cobrar Comerc. Activo 30,020 Capital Adicional Patrimonio 50,000
Cobranzas a Clientes FE - Entrada 846,680 Operación Venta de Acciones FE - Entrada 150,000 Financiam.
16 Pago de Dividendos FE - Salida 80,200 Operación
b. Analizamos el origen de la variación de las otras cuentas por Resultados Acumulados Patrimonio 80,200
cobrar y lo reflejamos en un asiento extracontable. 17 Depreciación Acum. Inm. Activo 66,500
Depreciación Acum. Maq. Activo 27,800
N.º Partidas Elemento Debe Haber Actividad Depreciaciones Gasto 94,300
18 Pago de Otros Gastos Oper. FE - Salida 51,255 Operación
2 Maquinaria y Equipo Activo 40,000
Otros Gastos Gasto 51,255
Depreciacion Acumulada Activo 12,000
Otras Cuentas por Cobrar Activo 24,200 19 Pago de Intereses FE - Salida 21,000
Perdida en Venta de Maq. Gastos 3,800 Gastos por Intereses Gastos 21,000
20 Otras Cuentas por Cobrar Pasivo 100
c. Determinamos el monto pagado a proveedores, aplicando cual- Otras entradas de efectivo FE - Entrada 100 Operación
quiera de los dos planteamientos y el resultado será el mismo. 2,533,910 2,533,910

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 125 VII-7

 APLICACIÓN PRÁCTICA
VII
A continuación formulamos la respectiva hoja de trabajo:
Hoja de Trabajo
Variaciones Netas Ajustes Flujos de Efectivo
31-12-X1 31-12-X2
Debe Haber Debe Haber Entradas Salidas
Activos
Activo Corriente
Caja y Bancos 12,245 16,700 4,455
Clientes 231,140 261,160 30,020 30,020 0 0
Otras Cuentas por Cobrar 4,500 28,600 24,100 24,200
Existencias 131,125 158,780 27,655 27,655 0 0
Gastos Pagados por Adelantado 3,765 2,320 1,445 1,445 0 0
–––––––––– ––––––––––
Total Activo Corriente 382,775 467,560
Inversiones Financieras 64,300 92,000 27,700 6,300 34,000 0 0
Inmuebles 986,280 1,156,280 170,000 80,000 250,000 0 0
Depreciación acumulada de Inmuebles (374,800) (386,300) 11,500 66,500 55,000 0 0
Maquinaria y Equipo 317,980 277,980 40,000 40,000 0 0
Depreciación Acumulada Maquinaria (113,200) (129,000) 15,800 27,800 12,000 0 0
Intangibles 239,800 239,800 0 0
Amortización Acumulada (143,880) (148,480) 4,600 4,600 0 0
–––––––––– ––––––––––
Total Activos 1,359,255 1,569,840
====== ======
Pasivos y Patrimonio Neto
Pasivos Corriente
Sobregiros bancarios 130,000 180,000 50,000 50,000 0 0
Proveedores 145,400 163,140 17,740 17,740 0 0
Remuneraciones por Pagar 27,900 32,600 4,700 4,700 0 0
Tributos por Pagar 53,255 48,370 4,885 4,885 0 0
–––––––––– ––––––––––
Total Pasivo Corriente 356,555 424,110
Deudas a Largo Plazo 300,000 250,000 50,000 50,000 0 0
Pensiones de Jubilación 95,000 109,400 14,400 14,400 0 0
Ingresos Diferidos 18,000 37,000 19,000 19,000 0 0
–––––––––– ––––––––––
Total Pasivo No Corriente 413,000 396,400
–––––––––– ––––––––––
Patrimonio Neto
Capital Social 300,000 400,000 100,000 100,000 0 0
Capital Adicional 0 50,000 50,000 50,000 0 0
Reserva Legal 209,500 209,500 0
Resultados Acumulados 80,200 89,830 9,630 80,200
–––––––––– ––––––––––
Total Patrimonio Neto 589,700 749,330
–––––––––– –––––––––– –––––––––– ––––––––––
Total Activos y Patrim. Neto 1,359,255 1,569,840 338,815 338,815
======= ======= ======= =======
Ventas 876,700 876,700 0 0
Costo de Ventas (496,500) 496,500 0 0
Utilidad Bruta 380,200
Remuneraciones (92,200) 92,200 0 0
Depreciaciones (94,300) 94,300 0 0
Amort. Gastos Pagados por Adelantado (1,445) 1,445 0 0
Amortización Intangibles (4,600) 4,600 0 0
Otros Gastos Operativos (65,655) 14,400 0 0
51,255 0 0
––––––––––
Utilidad Operativa 122,000
Utilidad en Venta de Activos Fijos 32,000 32,000 0 0
Utilidad en Venta de Inversiones 1,500 1,500 0 0
Ingresos Financieros 7,500 6,000 0
Perdidas en Venta de Activos (3,800) 3,800 0 0
Gastos Financieros (21,000) 21,000 0 0
––––––––––
Utilidad antes de Impuestos 138,200
Impuesto a la Renta (48,370) 48,370 0 0
––––––––––
Utilidad del Ejercicio 89,830
=======
Pago Deudas a Largo Plazo 300,000 300,000
Venta de Inmuebles 57,000 57,000
Compra de Inversiones Temporales 34,000 34,000
SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2006

Venta de Inversiones 7,800 7,800

Venta de Acciones 150,000 150,000
Ingresos Anticipados 25,000 25,000
Cobros a Clientes 846,680 846,680
Pago a Proveedores 506,415 506,415
Pago de Remuneraciones 87,500 87,500
Pago de Tributos 53,255 53,255
Sobregiros Bancarios Obtenidos 50,000 50,000
Pago de Intereses 21,000 21,000
Pago de Dividendos 80,200 80,200
Otros Pagos Operativos 51,255 51,255
Otros Rendimientos Financieros Recibidos 1,500 1,500
Otras Entradas de Efectivo 100
––––––––––– ––––––––––– ––––––––––– –––––––––––
2,532,310 2,532,310 1,138,080 1,133,625
Variación Neta de Efectivo 4,455
––––––––––– –––––––––––
1,138,080 1,138,080
======= =======

VII-8 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Finalmente, sobre la base de la información de la hoja de tra-
Actividades de Inversión
bajo, formulamos el Estado de Flujos de Efectivo por el méto- Cobranzas (entradas) por:
do directo. Venta de inmuebles 57,000
Venta de Inversiones 7,800
Empresa El Sol S.A. Menos: Salidas (pagos) por:
Estado de Flujos de Efectivo - Método Directo Compra de Inversiones temporales (34,000)
–––––––––
Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X2 Flujo neto de actividades de inversión 30,800
(expresado en Nuevos Soles) –––––––––
Actividades de Financiamiento
Actividades de Operación Cobranzas (entradas) por:
Cobranzas (entradas) por: Venta de acciones 150,000
Ingresos recibidos por adelantado 25,000 Aumento de capital social 0
Efectivo recibido de clientes 846,680 Sobregiros bancarios 50,000
Menos: Salidas (pagos) por: Otros rendimientos financieros recibidos 1,600
Pagos a proveedores (506,415) Amortización Deudas a Largo Plazo (300,000)
Pago Impuesto a la Renta (53,255) –––––––––
Pago de remuneraciones (87,500) Menos: Salidas (pagos) por:
Pago de intereses (21,000) Flujo neto de actividades de financiamiento (98,400)
–––––––––
Pago de dividendos (80,200) Aumento (disminución) neta de efectivo 4,455
Otros pagos operativos (51,255) Saldo de Caja y Bancos al inicio del período 12,245
––––––––– –––––––––
Flujo neto de actividades de operación 72,055 Saldo de Caja Bancos al final del período 16,700
–––––––––
=======

Asesoría Aplicada A
C.P.C. Cristina Espinoza T. No obstante lo anterior, teniendo en cuen- Contabilización S
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
ta que en la presente pregunta, la em-
——————— x ——————— DEBE HABER
E
presa contrató el servicio de publicidad S
por el periodo que comprende desde el 38 CARGAS DIFERIDAS 24,000
01 de junio de 2006 hasta el 30 de mayo
O
389 Otras cargas dif.
GASTOS POR SERVICIO DE PUBLI- de 2007, y pago en forma adelantada el 389.1 Publicidad
R
CIDAD servicio que le será prestado posterior- pagado por adelantado Í
mente, se trata de un "gasto pagado por 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,560 A
Consulta anticipado", 401 Gobierno Central
Un suscriptor nos indica que contrató Carl Warren, James Reeve, y Philip Fess en 4011 IGV e IPM A
con una radio local el servicio de trans- su Libro Contabilidad Financiera definen 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 28,560
P
misión de publicidad para el lanzamien- a los gastos diferidos o gastos pagados 469 Otras ctas. por pagar
to de un nuevo producto al mercado, por anticipados como aquellas partidas x/x Por el registro de la
L
pagando el importe de S/. 24,000 más que se registran inicialmente como acti- factura por la publicidad. I
IGV al inicio del contrato. El periodo de vos, pero que se espera que se convier- ——————— x ———————
C
transmisión de la publicidad compren- tan en gasto con el tiempo. Se tratan de A
de desde el 01 de junio de 2006 hasta el montos de dinero entregados a terceros 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 28,560
30 de mayo de 2007
D
con la finalidad de asegurar recibir un 469 Otras cuentas por pagar
Nos consulta, ¿Cuál es el tratamiento servicio que serán reconocidos como gas-
A
10 CAJA Y BANCOS 28,560
contable del desembolso realizado? tos, dichos importes se consideran como 104 Cuentas corrientes
activos por que representan el derecho a x/x Por el pago de la factura.
recibir el servicio o en caso de no llegar a
Respuesta ——————— x ———————
realizarse, a la devolución del importe
La NIC 38 - Intangibles, en su párrafo entregado. Mensualmente, para reconocer el gasto
69 señala que en algunos casos las em- Por lo anterior, el importe pagado en for- de publicidad devengado
presas realizan desembolsos para su- ma adelantada por el servicio de publici- ——————— x ——————— DEBE HABER
ministrar a la entidad beneficios econó- dad se debe reconocer inicialmente en
micos futuros, pero con ello no se ad- 63 SERVICIOS PRESTADOS
los libros contables como un activo en la POR TERCEROS 2,000
quiere, ni se crea ningún activo, ni in- cuenta 389 - Otras cargas diferidas, y pos-
tangible ni de otro tipo que pueda ser 637 Publicidad, Public.
teriormente se convertirá en gasto con el
SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2006

y Relac. Públicas.
reconocido como tal. transcurso del tiempo y en la medida que 38 CARGAS DIFERIDAS 2,000
Tal es el caso de los gastos incurridos en el servicio sea prestado mediante la trans- 389 Otras cargas difer.
publicidad y otras actividades promo- misión de la publicidad radial. 389.1 Public. pagado
cionales, si bien es cierto, que la publici- por adelantado
dad entendida como el conjunto de me-
Pago Adelantado (01-06-06): S/. 24,000 x/x Por el servicio de publicidad
dios que se emplean para divulgar o ex- devengadoen el mes de junio.
tender noticias o hechos sobre la empre- Período de trasmisión de
sa ante el público, tienen un carácter co- publicidad: ——————— x ———————
Del 01-06-06 al 30-05-07
mercial que es impulsar la venta de un 12 meses 94 GASTOS DE ADMINIST. 2,000
servicio o producto, la probabilidad de S/. 24,000
Devengo mensual = –––––––––– 79 CICC 2,000
que la empresa pueda obtener benefi- 12
cios económicos no es segura, por ello, el x/x Por el destino de la
cuenta 63.
importe se reconocerá como un gasto en Gasto devengado mensualmente S/. 2,000
el momento en que se incurra en él. ——————— x ———————

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 125 VII-9

 PREGUNTAS Y RESPUESTAS
VII
Preguntas y Respuestas Área: Contabilidad y Costos

Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de diciembre

1. ¿Cuáles son los asientos contables de b. Cuando el monto del IGV es consignado por un Al tratarse de una exis-
facturas recibidas de proveedores en monto mayor al que correspondía tencia el párrafo 10 de la
donde el IGV se ha considerado por un Ejemplo: NIC 2 - existencia, señala que
monto mayor o menor al que realmente el costo de las existencias com-
correspondía? Detalle de la factura Importe en S/. prenderá todos los costos derivados
Con relación a los comprobantes de pago en los Valor de venta 1,000.00 de la adquisición, así como otros
cuales se hubiera consignado el monto del IGV en IGV 200.00 incurridos para darles su condición y ubi-
forma equivocada, el artículo 19 de la Ley del –––––––––––––
Precio de venta 1,200.00 cación actuales. Dentro de los costos incurridos
Impuesto General a las Ventas, establece que podemos mencionar los aranceles de importa-
procede subsanarlo. ción y otros impuestos (que no sean recupera-
Contabilización
Para tal efecto, el numeral 7 del artículo 6 del bles posteriormente de las autoridades fisca-
Reglamento del IGV señala que para la subsanación ————————x———————— les), los transportes, el almacenamiento y otros
se deberá anular el comprobante de pago original 60 COMPRAS 1,000.00 costes directamente atribuibles a la adquisi-
y emitir uno nuevo. Sin embargo, de no ser posible 601 Mercaderías ción de las mercaderías, los materiales o los
la anulación del comprobante de pago, se debe 66 CARGAS EXCEPCIONALES 100.00 servicios.
proceder de la siguiente forma: 669 Otras cargas de personal Como se puede observar, el importe pagado
a. Si el impuesto que figura en el comprobante de 40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00 como derechos de aduana y flete tendrán que
pago se hubiera consignado por un monto menor 401 Gobierno Central formar parte del valor en libros de las telas
al que corresponda, el interesado sólo podrá
4011 IGV e IPM recibidas en forma gratuita.
deducir el impuesto consignado en él.
42 PROVEEDORES 1,200.00
b. Si el impuesto que figura en el comprobante de
421 Facturas por pagar ————————x————————
pago se hubiera consignado por un monto mayor
x/x Por la provisión de la factura 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 52.00
al que corresponda, el interesado sólo podrá
de compra de mercaderías.
deducir únicamente hasta el monto del im- 281 Producto "x"
puesto que corresponda. ————————x————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 52.00
En cuanto a la contabilización, en el caso de anu- 20 MERCADERIAS 1,000.00
401 Gobierno Central
lación del comprobante de pago, no corresponde 201 Producto "x"
401.5 Derechos
realizar asiento contable alguno, se entiende que 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,000.00
aduaneros
el comprobante aún no ha sido contabilizado. 611 Almacén
x/x Por el Ingreso al almacén de x/x Por la provisión de
Sin embargo, si no se anuló el comprobante, la
los productos comprados. obligación de pago
contabilización en los dos supuestos indicados an-
teriormente serán los siguientes: de derechos de aduana.
————————x————————
a. Cuando el monto del IGV es consignado por un ————————x————————
monto menor al que correspondía 2. Una empresa recibió una muestra gratis
Ejemplo: de telas de una empresa del exterior 40 TRIBUTOS POR PAGAR 52.00
por un importe de S/. 500.00, para su 401 Gobierno Central
Detalle de la factura Importe en S/. nacionalización se efectuaron los siguien- 401.5 Derechos
Valor de venta 1,000.00 tes pagos: Derechos de aduana S/. 52 y aduaneros
IGV 170.00 flete S/. 40. ¿Cómo se contabiliza esta 10 CAJA Y BANCOS 52.00
––––––––––
Precio de venta 1,170.00 operación?
El párrafo 70 del Marco Conceptual de las Normas 104 Cuentas Corrientes
Internacionales de Contabilidad, señala que los x/x Por el pago de los
Contabilización
ingresos son los aumentos en los beneficios eco- derechos de Aduana.
————————x———————— nómicos durante el periodo contable producidos
————————x————————
60 COMPRAS 1,000.00 en forma de entradas o incrementos en los activos
601 Mercaderías o disminución de los pasivos, y que, a su vez,
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 40.00
producen incrementos en el patrimonio, que son
40 TRIBUTOS POR PAGAR 170.00 281 Producto "x"
de naturaleza diferente a los aporte hechos por los
401 Gobierno Central 42 PROVEEDORES 40.00
socios.
4011 IGV e IPM
En tal sentido, en la presente pregunta, la mues- 421 Facturas por pagar
42 PROVEEDORES 1,170.00 tra que recibe la empresa en forma gratuita de x/x Por la provisión de la
421 Facturas por pagar parte de un proveedor debe contabilizarse como factura por servicio
x/x Por la provisión de la factura un activo (suministro) y como un ingreso por el de flete.
de compra de mercaderías. valor que correspondería a la transferencia, es
————————x———————— decir, S/. 500. ————————x————————

20 MERCADERIAS 1,000.00 ————————x———————— 42 PROVEEDORES 40.00

SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2006

201 Producto "x" 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 500.00 421 Facturas por pagar
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,000.00 281 Producto "x" 10 CAJA Y BANCOS 40.00
611 Almacén 75 INGRESOS DIVERSOS 500.00 104 Cuentas Corrientes
x/x Por el Ingreso al almacén de 759 Otros ingresos
x/x Por el pago del flete.
los productos comprados. x/x Por el registro de la muestra.
————————x———————— ————————x———————— ————————x————————

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de enero 2007
1. Una empresa desea retirar de los libros contables el valor de una maquinaria que ya no se encuentra en uso debido a que es obsoleta. El valor en libros de la
maquinaria es de S/. 24,900.00 neto de una depreciación acumulada de S/. 58,100.00 (tiempo de depreciación: 7 años).¿Cómo se contabiliza esta operación?
2. Una empresa alquiló un inmueble a otra empresa, al inicio del contrato, la arrendataria realizó la construcción de una oficina en el segundo piso del local,
valorizado en S/. 3,000.00, pactándose en el contrato que el arrendador no realizaría ningún reembolso. Después de 5 años se decide no continuar con
el contrato de alquiler. ¿Cómo debe hacer la empresa arrendadora para incluir dentro de sus libros contables la nueva oficina que el arrendador dejó
construido, y por el cual no pagó nada?

VII-10 INSTITUTO PACÍFICO