Chapitre 15.

qxp_Zoom's Comptabilité de gestion 13/07/18 10:32 Page109

Chapitre
Les coûts à base d’activités 15

78
43
24
38
15
7:
19
7.
16
.
50
.2
41
6:
55
61
88
:8
10
37
88
27
t:3
tta
Se
de
ité
rs
ve
ni
:U

1 Généralités
m
co
x.
vo
ar

L’évolution des modes de production, de gestion des stocks, de la technologie, des conditions du
h ol
sc

marché ainsi que la multiplication des produits proposés aux clients ont entraîné une modification
1.
uh

de la structure des coûts. On assiste à un accroissement sensible des charges indirectes

(informatisation, actions marketing, contrôle du produit, service après vente…) ainsi qu’à une
diminution des charges directes (main-d’œuvre directe…).
Afin de prendre en compte ces changements et de répondre aux nouveaux besoins de gestion des
entreprises, une nouvelle méthode des coûts complets intitulée : les coûts à base d’activités, ou
méthode ABC (Activity Based Costing) est proposée.
Cette méthode est fondée sur l’analyse transversale (chaîne de valeur) des différents processus
de l’entreprise plutôt que sur la division des coûts par fonctions. Elle intègre un niveau de coût
supplémentaire : le coût des activités, dont l’étude est prépondérante par rapport à celle des
produits ; elle permet de mieux comprendre l’origine des coûts. L’analyse des charges indirectes
est plus fine et leur mode de répartition est plus pertinent que dans la méthode « classique » des
coûts complets.
Chapitre 15.qxp_Zoom's Comptabilité de gestion 13/07/18 10:32 Page110

•G
110 LA COMPTABILITÉ DE GESTION

Les principaux objectifs de la méthode ABC sont :

Identifier pour chaque produit les activités qu’il consomme.

le calcul d’un grand nombre d’objets de coût : coût des activités, coût
Permettre
des processus, coût des produits, afin d’améliorer la prise de décision.

les conséquences d’une décision relative à un produit sur les activités

Mesurer
de l’entreprise, comme par exemple, le recours à la sous-traitance.

78
43
24
des coûts de revient des produits plus pertinents que ceux issus de la

38
Déterminer

15
méthode classique, grâce à une analyse plus fine des facteurs de coûts.

7:
19
7.
16
.
50
la consommation de ressources (charges indirectes) pour mieux

.2
Expliquer

41
comprendre la source des coûts et leur comportement.

6:
55
61
88
:8
la qualité des prises de décision et la performance de l’entreprise en

10
37
repérant :
88
27
• les activités qui créent le plus de valeur pour le client ;
t:3

Améliorer
tta

• celles que l’entreprise à intérêt à développer ;

Se

• celles qu’il est préférable d’externaliser ;

de
ité

•…
rs
ve
ni
:U
m
co
x.
vo
ar
ol
h
sc
1.
uh

2 La méthode de calcul
A – Principe
Le calcul du coût de revient des produits est structuré de la manière suivante :

Les charges sont sont

consommées Les activités consommées L e s p ro d u i t s
(ressources) par par

Le traitement des charges directes est identique à celui de la méthode classique des coûts
complets ; en revanche, le traitement des charges indirectes diffère en plusieurs points.
Chapitre 15.qxp_Zoom's Comptabilité de gestion 13/07/18 10:32 Page111

Chapitre 15 • Les coûts à base d’activités

Avant d’aborder les différentes étapes de calcul, il est utile de définir un certain nombre de termes
employés :
•G
111

Un processus est composé d’un ensemble d’activités liées entre elles autour d’un objec-
Processus tif commun.
Par exemple, le processus du lancement d’un nouveau produit.

Une activité est un ensemble de tâches de même nature ou homogènes, accomplies

par plusieurs personnes à partir d’un savoir-faire et contribuant à ajouter de la valeur
au produit pour le client.
Activité Par exemple : gestion de commandes, livraison des produits, réglage, montage,

78
43
facturation…

24
38
Chaque activité consomme des ressources qui constituent le coût de l’activité.

15
7:
19
7.
16
.
L’inducteur de coût est un facteur permettant d’expliquer la variation du coût de

50
.2
l’activité ; il doit exister un lien de causalité entre l’inducteur et l’activité. L’inducteur de

41
6:
coût permet d’imputer le coût de l’activité à l’objet de coût (produits, processus).

55
61
88
Par exemple :

:8
Inducteur

10
37
de coût Activités Inducteurs
88
27
t:3
tta
Se

Gestion des commandes Nombre de commandes

de
ité

Recherche Nombre de modèles

rs
ve
ni
:U
m

Le centre de regroupement rassemble les activités ayant le même inducteur de coût, ce

co
x.

Centre qui permet de calculer un coût par inducteur.

vo
ar
ol

de regroupement Par exemple : les activités facturation, livraison, mise en service peuvent avoir comme
h
sc
1.

inducteur commun le nombre de commandes clients.

uh

B – Le traitement des charges indirectes

Avant toute imputation aux coûts des produits, les charges indirectes sont réparties à trois
niveaux :

par centres de travail ;

par activités ;
par centres de regroupement.
Chapitre 15.qxp_Zoom's Comptabilité de gestion 13/07/18 10:32 Page112

•G
112 LA
Les opérations se déroulent en six étapes :
COMPTABILITÉ DE GESTION

1 Diviser l’activité de l’entreprise en centres de travail.

2 Décomposer chaque centre en activités et affecter les charges indirectes aux activités.

78
43
24
38
15
7:
19
7.
pour chaque activité la cause de sa variation de consommation de

16
3 Rechercher

.
50
ressources (charges indirectes), ou la cause de fluctuation du coût de

.2
41
l’activité :

6:
⇒ ⇒

55
61
Cause Inducteur Moyen de mesure de l’activité

88
:8
10
37
88
27
4 Réunir dans des centres de regroupement les activités ayant un même inducteur.
t:3
tta
Se
de
ité
rs
ve
ni
:U
m
co

Calculer pour chaque centre de regroupement, le coût unitaire de l’inducteur :

x.

5
vo
ar
ol
h

Ressources consommées
sc
1.

Coût unitaire (charges imputées au centre de regroupement)

uh

de l’inducteur = Volume de l’inducteur

aux produits, ou à tout autre objet de coût, le coût des inducteurs qu’ils
6 Imputer
consomment.

C – Schéma récapitulatif
Le traitement des charges indirectes peut être résumé à l’aide du schéma présenté page ci-contre.
Chapitre 15.qxp_Zoom's Comptabilité de gestion 13/07/18 10:32 Page113

Chapitre 15 • Les coûts à base d’activités

C h a r g e s i n d i re c t e s
•G113

Centre de travail CT1 Centre de travail CT 2 Centre de travail CT3

Activité Activité Activité Activité Activité Activité Activité Activité

A B C D E F G H

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7:
19
7.
Inducteurs de coûts

16
.
50
.2
41
6:
55
61
Centre Centre Centre Centre

88
:8
de regroupement de regroupement de regroupement de regroupement

10
37
CR W CR X CR Y CR Z
88
27
t:3
tta
Se
de

Imputation du coût des inducteurs aux coûts des produits

ité
rs
ve
ni
:U
m
co
x.
vo
ar
h ol
sc
1.

Exemple
uh

L’entreprise Solat fabrique deux produits P1 et P2 à partir de trois matières premières A, B,

C, conditionné chacun dans un flacon d’un litre. Elle s’approvisionne en flux tendu. Par
conséquent, les matières achetées sont consommées. L’entreprise vous communique ci-
dessous les renseignements relatifs à l’approvisionnement pour la période concernée.
L’entreprise a produit et vendu 348 000 flacons du produit P1 et 282 000 flacons du
produit P2.

Consommations de matières pour un flacon produit et vendu

Éléments P1 P2

Matière A 0,75 Kg
Matière B 0,80 Kg
Matière C 1 Kg 1,25 Kg
Emballage (flacon vide) 1 flacon 1 flacon
Chapitre 15.qxp_Zoom's Comptabilité de gestion 13/07/18 10:32 Page114

•G
114 LA COMPTABILITÉ DE GESTION

Conditions d’approvisionnement et prix des matières

Éléments Quantité Prix

Matière A Par lot de 10 tonnes 1 800 € la tonne

Matière B Par lot de 1 tonne 1,20 € le Kg
Matière C Par lot de 5 containers souples de 1 400 Kg chacun 44 € le container
Flacon Par lot de 6 000 flacons 3 240 € le lot

Affectation des charges indirectes aux activités

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Activité Charges indirectes Inducteur

7:
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7.
204 000 €

16
.
Relations fournisseurs Nombre de fournisseurs

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.2
108 480 €

41
6:
Réception des commandes Nombre de lots commandés

55
61
446 400 €

88
:8
Stockage des matières Nombre de lots commandés

10
37
88
27
t:3
tta
Se

Nombre de lots approvisionnés

de
ité
rs
ve

Matière A 26
ni
:U
m

Matière B 226
co
x.

Matière C 101
vo
ar

Flacon 105
ol
h
sc
1.
uh

458

Volume des inducteurs

Inducteurs Produit P1 Produit P2

Nombre de fournisseurs 4 4
Nombre de lots 134 324

Calculer le coût d’achat des matières pour un flacon P1 et pour un flacon P2.
Chapitre 15.qxp_Zoom's Comptabilité de gestion 13/07/18 10:32 Page115

Chapitre 15 • Les coûts à base d’activités

Charges directes pour un flacon de produit

•G 115

Éléments P1 P2

Matière A 0,75 Kg x 1,80 = 1,35

Matière B 0,80 Kg x 1,20 = 0,96
Matière C 1 Kg x (44/1 400) = 0,03 1,25 Kg x (44/1 400) = 0,038
Flacon 1 flacon x (3 240/6 000) = 0,54 1 flacon x (3 240/6 000) = 0,54
Total 1,92 1,538 arrondi à 1,54

78
43
24
Calcul du coût des inducteurs

38
15
7:
19
7.
Coût unitaire

16
Inducteurs Quantité Activité Montant

.
de l’inducteur

50
.2
41
6:
Nombre de fournisseurs 8 Relations fournisseurs 204 000 25 500

55
61
88
Réception des commandes 108 480

:8
10
37
Nombre de lots commandés 458 + +
88
27
Stockage des matières 133 920
t:3
tta
Se

242 400 529,26

de
ité
rs
ve

Les activités réception des commandes et stockage des matières sont regroupées car elles
ni
:U

ont le même inducteur.

m
co
x.
vo
ar
h ol

Calcul du coût d’achat

sc
1.
uh

Éléments Flacons P1 Flacons P2

Charges directes 348 000 x 1,92 = 668 160 282 000 x 1,54 = 434 280
Charges indirectes :
Inducteur nombre de fournisseurs 4 x 25 500 = 102 000 4 x 25 500 = 102 000
Charges indirectes :
134 x 529,26 = 70 921 324 x 529,26 = 171 480
Inducteur nombre de lots commandés
Total des charges indirectes 172 921 273 480
Coût d’achat 841 081 707 760

Coût d’achat d’un flacon P1 : 841 081 / 348 000 = 2,42 €

Coût d’achat d’un flacon P2 : 707 760 / 282 000 = 2,51 €
uh
1.
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Chapitre 15.qxp_Zoom's Comptabilité de gestion 13/07/18 10:32 Page116

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