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TEMA:
Vocales asistentes:
l. Antecedentes:
II. Agenda
Presidente DraCaller
Sala 1
Sala 2
Sala 3
-e
Dra.Casalino
Dra. Zelaya
Dra. Pinto
Dra. Co orno
Dr. Ayasta
Dra. Espinoza
Dra. León
I
---+Xr
Barrantes
Se deja constanciaque forma parte integrante del Acta, la documentación adjunta que
se detalla enel punto 1 de la presente (Antecedentes).
l”0-a-
”ARaloaria Cogorno P.
\
h&a Pinto de Alaga
Mariella Casalino M.
b R e n dEspinoza B. Oswaldo Seclén
TEMA : INTERPRETACION
DEL
CONCEPTO“EJERCICIO
INMEDIATO
ANTERIOR”
CONTENIDO EN EL ARTICULO 69’ CODIGO TRIBUTARIO APROBADO POR EL
DECRETO LEGISLATIVO 773, PARA EFECTOS DE IMPUTAR FALTANTES DE
INVENTARIO.
l. PLANTEAMIENTO
DEL
PROBLEMA
El artículo 69” del Código Tributario - Decreto Legislativo N” 773 (vigente desde el 1 de
enero de 1994 hasta el 21 de abril de 1996),objeto de análisis, prescribía lo siguiente:
.
(. ...... .)
1.2 Hechos
Así, a las unidades físicas encontradas en dicho inventario el ente fiscal suma las salidas
de almac6n moducidas desde el 1 al 8 de enero de 1996, restando a su vez las entradas
La Adrninistracidn procede despues a comparar el saldo de existencias que aparece en
“planilla de inventario por código” al 31 de diciembre de 1995 con aquel saldo que fue
resultado de la operación indicada en el párrafo precedente, obteniéndose una diferencia
por faltantes de inventario.
- -
Aspecto previo acerca de los alcances del articulo 69 del CT D.leg. 773:
En relación a la determinación de faltantes de inventario,el artículo 6gDen examen plantea
dos situaciones diferentes:
En este caso la diferencia por faltantes deinventario se puede atribuir como ventas
al período en que se encuentre dicho faltante.
- Asunto a dilucidar:
Efectuada dicha aclaración, debe indicarse que la materia de la controversia consiste en
dilucidar, lo siguiente:
“Si de acuerdo al segundo parrafo del artículo 6 9 O en estudio, la detección de
los faltantes deinventario debe imputarse:
Al ejercicio en el que se realizó “la toma del inventario físico” (por
ejemplo, 8 de enero de 1996), y en consecuencia las ventas omitidas al
periodo inmediato anterior(en.el.ejemplo,seria 1995) o, en caso contrario,
.-, *\
, v.
+* - ~ 240 -
Alejercicioquecorresponde ''el inventario físico realizadopor la
empresasegúnconstalibros y registros" (enelejemplo, 31 de
diciembrede1995) y,en consecuencialasventasomitidas al periodo
inmediato anterior (enel ejemplo sería el ejercicio 1994).
METODO 1
Saldosegún
Libro de lnventarios al 31
-12-95 1O0
( + ) Compras del O1-01-96 al 04-01-96 50
( - ) Ventas del O1-01-96 al 04-01
-96 o
Segúnlibros y registros actualizado al 04-01-96 70
METODO 2:
Inventario fisico efectuado al 04-01-96
-
( ) Compras del O1-01 al 04-01-96
(+) Ventasdel 01-01-al04-01-96
Inventario físico retrotraídoal 31-12-95
Ahora bien, si se afirma que la detecci6n de los faltantes de inventario debe imputarse al
31de diciembre de 1995, la determinaciónde las ventasomitidasdeberáatribuirse al
ejercicio 1994; en tanto que si seimputa al 4deenerode1996, dicha determinación
tendría que atribuirse al ejercicio 1995 (como lo hace la Administracibn).
II. ANTECEDENTES:
- No sehaencontradoresoluciónque se pronunciedirectamentesobreeltema
controvertido.
El motivo de retrotraer las cifras, radica enel hecho que a la fecha del inventario físico
no se contaba con el saldo valorizado en libros para efectuar la comparación del físico
obtenido, ni se llevaba el control de existencias en kardex, sea éste valorizado o sólo
en unidades, conforme a las exigencias del artículo 62" de la Ley del Impuesto a la
Renta concordadocon el artículo 35" de su Reglamento.
La fecha de comparación con los registros dependerá de que la empresa lleve inventarios
permanentes kardex valorizadoo kardex en unidades.Si se retrotraen a otra fecha debe ser
la más prdxima,pues los faltantessobrantes
y resultan del manipule0 registro
y
documentario, por lo que hacerlo varios meses atrAs significaría que se parte del supuesto
que en dichos meses no habrían ocurrido diferencias. Es decir, se aceptarían los registros
y/o documentos del contribuyente como válidospor los meses hasta la fecha de
comparación.
Debe tenerse presente que es el inventario físico practicado porla Administración el que se
compara con los kardex y libros para efectos de determinar si las diferencias obtenidas se
tratan de sobrantes o faltantes, y porlo tanto el período o períodos de atribucidn.
Es decir, físicamente faltan 20 unidades respecto a las que figuran en libros, por lo tanto
debe ajustarse las 100 unidadesa sólo 80, que es lo querealmente se tienecomo
propiedad.
Por lo tanto, los faltantes de inventario se imputan al ejercicio inmediato anterior a la fecha
en que se determinan las diferencias de inventarios, de acuerdo al artículo 69" del Código
Tributario aprobado por Decreto LegislativoN" 773.
Así, teniendo en cuenta las mencionadas el hecho de retrotraer las cifras del inventario
físico efectuado el 4 de enero de 1996 hacia el 31 de diciembre de 1995, significa que el
movimiento físico y documentario producto de las ventas y las compras ocurrido desde la
toma del inventario físico hacia el 31 dediciembrede 1995, han sidoimplícitamente
validadospor la Administración. En consecuencia, al haberdeterminado la diferencia
porfaltantesdeinventarios al 31 dediciembrede 1995 corresponderáentonces
imputarla al ejercicio 1994, de acuerdo al artículo 69"del C6digo Tributario aprobado por
Decreto N"
IV. SEGUNDA PROPUESTA SOBRE EL TEMA (según hechos del punto 1.2)
El punto en discrepancia se relaciona al contenido del segundo pArrafo del artículo 69’ en
estudio en cuanto plantea la ejecución de inventarios físicos comprobados y valuados por
la Administracidn y el tratamiento de las diferencias frente a los libros o registros.
Ahora bien, fluye de la misma norma que la ‘roma de inventario físico” realizada
por la Administración es el hecho cierto y actual sobre cuya base parte el ente
fiscal para realizar la verificación de los faltantes de inventario; en ese sentido, sera
la existencia resultantede los inventariosrealizadospor la Administracidn, el
“elemento de comparación”predominante frente a la existencia debienesque
aparezca en Libros, el que es plausible de verificación.
Lo expuestose corrobora aún más si se considera que el cuarto párrafo del artículo
enexamen,preceptuabaqueparalavaluaciónde los faltantes, como ventas
omitidas, se aplicará el valor promedio del afio anterior (entendemos que es el
anteriora la comprobacidnpor la Administracidn) en el quefuerontransferidos
bienes de igual clase o naturaleza; estoes, que la norma considera para efectos de
tal valuación aquellas ventas efectuadas precisamente en el año más prdximo (o
reciente) para que dicha valuacidn sea lo mas exacta. Asl, tal año está dado por el
año anterior a la fecha de la toma de inventario, al cual precisamente se imputarán
las ventas omitidas.
v. CRITERIOS A VOTAR
2. Si el criterio que
adopte el Tribunal,
dentro
de
las dos alternativas
antes
planteadas:
La Administraci6nno podra señalar como días La Administracidnno podrá seiialar como dlas alternados,
La Administracibn no podrá señalar
comodias nlternados, el mismo dla en cada semana durante un BI mismo día en cada semana duranteun mes.
alternados, el mismo día en cadasemanadurante un mes.
mes. St el mencionadocontrol se efectuara en no menosde
Si e1 mencionado controlse efectuara en no menos de :uatro (4) meses alternadosde un mismo aRo gravable, el
Si el mencionado control se efectuara en no menosde :uatro (4) meses dternados de un mismo año gravable, promedio mensualde ingresos por ventas, servicios u
cuatro (4) meses afiemados de un mismo aRo gravable, SI promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u Dperaciones se considera^ suficientemente representativo
el promedio mensualde ingresos por ventas, servlclos u operaciones seconsiderad suficientemente y podrá aplcarse a los demds mesesno controladosdel
conslderarh
operaclones
suflcientemente
se representativo y podrti aplicarse a los d e m b meses no mismo año.
representativo y podrd apkarse a los demás meses no controlados det mlsmo año.
controlados del mismoaño. Para efecto del Impuesto ala Renta la diferencia de
Para efecto del Impuestoa la Renta la diferencia de ingresos por ventas, serviciosu operaciones existente entn
ParaefectodelImpuestoa la Renta la diferenciade ingresos por ventas, servlcios u operaciones exlstente l o s montos registradosy los estimados presuntivamente
ingresosporventas,servicios u operacionesexistente entre Los montos registrados y l o s estimados constituirá renta neta.
entre los montos registrados y los estimados presuntivamente constituir& renta neta.
presuntivamente constjtuirh renta neta. Cuando se verifiquelos ingresos del contribuyente que
Cuando se verifique los ingresos del contribuyente que tiene operaciones gravadasy exoneradas se deberá
Cuando se veriflque los ingresos del contribuyente que tiene operaciones gravadasy exoneradas se deberá discriminar los ingresos determinados por tales conceptos2
tleneoperacionesgravadasyexoneradas se deberá dlscrimlnar los ingresos determinados portales fin de establecer la proporcionalidadque servirá de base
discriminar los ingresos determinadospor
tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que pata estimar los ingresos gravados.
conceptosafindeestablecer la proporcionalldadque servirá debase para estimarlos ingresos gravados.
servir& de base para estimar los ingresos gravados. Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse la
Al proyectar los Ingresos anuales deberá considerarse la estacionalidad delos mismos.
A julcio de la Administración, al proyectar los ingresos estacionalidad delos mismos.
anuales podrá considerarla estacionalidad delos
.. -.- -.- 690
.Artícula --
lentas e Impuesto Selectivoal Consumo de ser el caso. rentas declaradas o registradas en cadauno de los @e el aromedio de los inventarios v8foorizados mensuales
neSeS del año calendario respectivo, incrernentando
la p
as ventasomitidas,se considerarh renta neta pam )ase gravablepara fines del Impuesto General a las
3fecto del Impuesto a la Renta de cada uno de los años lentas e ImpuestoSelectivo al Consumo, de ser el caso.
lravables enqueéstashan sido determinadas, sir
ldmitir prueba en contrario. .as ventas omitidas, se considerarán renta neta para
i n casode
diferencias de
inventario, faltantes c tfecto del Impuestoa la Renta de cada uno de los años
iobrantesdebienescuyaventaestéexoneradade lravables en que éstas han sido determinadas,Sin
mpuestoGeneral a lasVentas,elprocedimientoser$ tdmitir prueba en contrario.
@¡cable para efecto del Impuesto a Renta.
la in caso de diferencias de inventario, faltanteso
Iobrantes de bienes cuya ventaeste exonerada del
.as diferencias de signos de control vislbleentre lo mpuesto General a las Ventas, el procedimiento sera Las diferencias de signos de control visible entrelo
egistrado porel deudor tributarioy lo comprobado por la tplicable para efecto del Impuesto a la Renta. registrado por el deudor tributarioy lo comprobado porla
4dminlstración Tributaria se considerara comoventa Administración Tributaría se considerará como venta
Irnitída delos bienes que esten obiigados a circular con as diferencias de signos de control visible entre
lo omitida delos bienes que estén obligados a circular con
iicho valor; para estos casos se aplicarálos mismos egistrado por el deudor tributarioy lo comprobado por la dicho valor; para estos casos se aplicará el mismo
rocedimientos de los párrafos anteriores. ldministraciónTributaria se considerarácomo venta procedimientop’e /os orlrrafos anteriores.
)mitida delos bienes que estén obligados a circular con G G
licho valor; para estos casos se aplicara los mismos; 1
)rocedimientos de los párrafos anteriores. yus /ibms v registros contables Y documentscidn
h eciv
re
. . en CUYO ca Q
Sercln airibuidas al oeríodo reauefidoenaueseencuentran
@lesdiímncias. Las ventas omitidas se deteninarbn
~ltio/icandoel número de unidades Que conslitwen /S
C $ J l
werlodo rsauetido. Para defeminer el valor de venla
promedio del p-rido s8 tomerd en cuenta el
ydor de v e n t u fiaure en el ú/t/mocomm-obanfede m a o
mitido mr el contribuvente en cada mes comsmndiente a
m0 Dedode
En caso de diferenciasde inventario, faltanteso sobrantes
de bienes cuya ventaesté exonerada del Impuesto General
aals Ventas, el procedimiento sera aplicable para efecto
del Impuesto ala Renta.
Para efectos del Impuesto Genera! a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, de ser el caso, las ventasomitidas
inctementaránla base imponibleen la misma proporción a
las ventas declaradas o registradas en cada uno de los
meses delaño calendario respectivo.
El Impuesto bruto determinadoen estas condiciones no
generará ningún crédito fiscal.
Para efecto del Impuesto la a Renta las ventas omitidas se
considerarán rentaneta.