Los principios de contabilidad generalmente aceptados

¿Por qué a las reglas contables se les denomina PCGA?

Precisando la definición de cada vocablo, se tiene:
Principio.- Cualquiera de las máximas o normas por las que cada uno se guía. Regla general adoptada
para servir como guía de una acción.
General- Común, usual, frecuente, prevaleciente.
Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir.
En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guías y fundamentos de
aplicaciones contables, aprobados como buenos y prevalecientes.
Qué efectos o cualidades tienen los PCGA?
 Han de ser razonables y prácticos en su aplicación.
 Han de producir resultados equitativos y comprensibles.
 Han de ser aplicables bajo circunstancias variables.
 Han de ser susceptibles de observarse uniformemente.
 Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compañías.
 Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los principios de
contabilidad en general

¿Con qué finalidad debe de usar los principios contables?

La finalidad es medir adecuadamente el patrimonio de la empresa, mostrar su situación financiera y
económica.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son los parámetros técnicos establecidos que
utiliza la contabilidad para la correcta preparación y elaboración de los estados financieros de las empresas.
“Los principios de contabilidad generalmente aceptados, son conceptos básicos que establecen la
delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la
presentación de la información económica y financiera de la empresa a través de los Estados Financieros.”
El principio fundamental de la contabilidad es el de Partida Doble, que dice que “No hay deudor sin
acreedor, ni acreedor sin deudor”, esto significa que toda transacción debe registrar valores deudores y
acreedores, por lo tanto él debe y el haber deben sumar lo mismo.
Según el Instituto de Investigaciones Contables de la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se dividen en tres grupos:
 Principios Básicos.
Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable.
1. Ente contable.- Una entidad es una unidad económica organizada para llevar a cabo actividades
empresariales, podemos citar:
 Sociedades anónimas
 Los individuos
 Los clubes
 Los organismos gubernamentales
Cada entidad posee sus propios activos, pasivos, ingresos y gastos y se deben contabilizar como tales.
Entidad representa una frontera para la preparación de informes, se trata de una unidad separada con
personalidad jurídica propia e independiente diferenciada de sus propietarios y de otros.
Ejemplo: Si por ejemplo, la empresa Miraflores, dedicada a la compra-venta de textiles, propiedad de
Lizardo Alzamora y Mayo, ha recibido las siguientes boletas de venta: N' 1199 del 02/03/2000 del colegio
Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por matrícula escolar del hijo del propietario. N' 0127 del
14/03/2000 de Comercial Lurín S.A. por S/. 900, Por compra de una cocina de uso doméstico ¿Debe ser
registrado en los libros de contabilidad los documentos señalados? Ambos documentos están referidos a
gastos personales del propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente
tratamiento: Si los documentos están pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en cambio se han
pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y de activo fijo, sino a
cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de gestionar el reembolso o recuperación
correspondiente. De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de las del
propietario(s) es un objetivo importante de la contabilidad. Así lograremos obtener información correcta de la
administración de los recursos provenientes del propietario(s), bancos, y proveedores confiados a los
directivos de la entidad y mediremos el desempeño de sus funciones.
2. Equidad.- Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo
momento. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen,
con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.
Ejemplo: En una empresa hay tres socios los cuales son: César, Manuel y Carlos. César tiene el 45% de
las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a 100, César recibe 45, Manuel 35
y Carlos 20. Por lo tanto se están repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente
3. Medición de recursos.- Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir,
bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende, susceptibles de ser valuados en
términos monetarios.
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente de la forma
cómo se ha obtenido, y por el cual alguien está dispuesto a pagar un precio.
Ejemplo de bienes económicos materiales
4. Periodo de tiempo.- En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, las empresas tienen una duración indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus resultados
sólo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es necesario dividir el desarrollo de sus
actividades en periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operación y su
situación financiera e informar delos hechos importantes que han generado cambios en la participación de
los propietarios de la empresa durante ese lapso de tiempo.
Ejemplo: La empresa “ABC Ltda.” vio que por su actividad económica (Distribución y elaboración de
lácteos), sería más sencillo utilizar un periodo de tiempo trimestral por lo que al año presentara cuatro
informes contables ante la ley.
5. Esencia sobre la forma.- Las operaciones que realice el ente deben registrarse en el periodo en que son
realizados.
Ejemplo: La empresa “ABC LTDA” compra mercancía por valor de $20.000.000 el día 24 de enero de 2007,
la factura llega al departamento de contabilidad en el mes de febrero, (la empresa utiliza periodo mensual)
es lógico que el hecho debe registrarse en el mes de enero y no en el de febrero pues no se estaría
incumpliendo con este principio.
6. Entidad en marcha.- Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus
actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyección al futuro, a menos que
exista una buena evidencia de lo contrario.
Ejemplo: Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboración empresarial por dos años con
una empresa de máquinas pesadas. Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de construcción de 6
meses quiere aliarse con la primera por las máquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse
plenamente la vigencia de dos años del contrato que tiene la 1º empresa
7. Cuantificación en términos monetarios.- es necesario que las operaciones de la empresa se vean
reflejadas en términos monetarios, es decir en moneda de circulación nacional, que en el caso de Ecuador
es el dólar de los Estados Unidos de América.
8. Estimaciones.- en algunos casos donde no se pueda determinar con exactitud ciertos rubros, el
contador puede hacer uso de estimaciones o aproximaciones para cuantificar dichos rubros.
9. Acumulación.- se debe determinar los ingresos periódicos que tiene la empresa a fin de determinar la
utilidad neta periódica, por ello es muy importante ir registrando constantemente estos cambios para así
poder obtener la información financiera adecuada, en base al método de acumulación.
10. Precios de intercambio. - la contabilidad se basa en los precios en los que los bienes de la empresa
han sido intercambiados, los precios de intercambio son la base del principio de medición en términos
monetarios.
Ejemplo: la producción, son medidos a través de la asignación de precios anteriores de intercambio, o
mediante referencias a precios corrientes para similares recursos.
11. Juicio y Criterio.- Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una
importante participación del juicio o criterio del profesional contable.
12. Uniformidad y Consistencia.- los principios contables deben ser aplicados de manera uniforme de un
período a otro, puesto que la uniformidad permite una mejor utilización de la información y ello una
presentación de los estados financieros adecuada.
No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilización de la información y de la
presentación de los estados financieros.
13. Clasificación y Contabilización.- la información debe ser separada y organizada, con el fin de
registrarla de manera ordenada para obtener datos comprobables o verificables.
14. Significatividad.- la información que aparece en los estados financieros debe ser suficiente, a fin de
permitir evaluaciones de los mismos.

 Principios Esenciales
Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medición de hechos ciertos que
afecten la posición financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios
establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden:
15. Determinación de los resultados.- En contabilidad financiera, la determinación de los resultados, es el
proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un periodo
contable determinado.
16. Ingresos y realización.- Los ingresos, en términos contables, constituyen aumentos brutos en los
activos o disminuciones brutas en los pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de
contabilidad, como resultado de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio
de sus propietarios.
17. Registro inicial.- El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la
contabilidad financiera porque determina:
 La información que debe registrarse en el proceso contable
 El momento de registro
 Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados.
18. Registro inicial de activos y pasivos.- Los activos y pasivos, generalmente se registran inicialmente
sobre la base de hechos a través de los cuales la empresa adquiere recursos e incurre en obligaciones en
su relación con otras entidades.
Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio.
19. Realización.- El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son
prestados, siendo esta la base de medición del principio de realización.
20. Reconocimiento de costos y gastos.- Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en
activos o brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que resultan de
las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios.
21. Asociación de causa y efecto.- Algunos costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de
una presumible asociación directa con ingresos específicos.
La mayoría de costos y gastos están relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales
acompañados del reconocimiento del ingreso, por ejemplo, las comisiones sobre ventas y el costo de los
productos vendidos y servicios prestados.
22. Distribución sistemática y racional.- En ausencia de un medio directo para relacionar la asociación
de causa y efecto, algunos costos se asocian como gastos de períodos específicos sobre la base de
distribuir costos en forma sistemática y racional entre los períodos en los cuales se obtienen los beneficios.
23. Reconocimiento inmediato.- Algunos costos se asocian como gastos en el período contable corriente
cuando:
 Los costos incurridos durante el período no proporcionan beneficios futuros discernibles.
 Los costos registrados como activos en períodos anteriores ya no proporcionarán beneficios futuros.
 La distribución de los costos, sobre la base de asociación con ingresos corrientes, o sobre varios
períodos contables no sirven para ningún propósito útil.
La aplicación de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a
resultados de muchos costos incurridos en el periodo en el que fueron pagados o cuando los pasivos para
pagarlos fueron acumulados.
24. Aplicación de los principios de reconocimiento de costos y gastos.- Al aplicar estos principios,
los costos y gastos deben analizarse determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes
sobre base de causa y efecto. Si no, de aplicarse una distribución sistemática racional.
Si ni la asociación de causa y efecto, ni la distribución sistemática racional pueden aplicarse, los costos se
reconocen como gastos en período en el cual fueron incurridos o en el que se produce una pérdida.
25. Efectos de los principios de registro inicial realización y reconocimiento de costos y gastos.-
El efecto principal de estos principios, es que la medición de activos pasivos y cuentas de resultados de un
ente contable, se basa primordialmente en sus intercambios.
26. Unidad de medida.- En el Ecuador, el dólar cumple las funciones de unidad de cambio, unidad
monetaria y de medida de acumulación de valores. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera.
El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en términos de un denominador financiero común,
es requisito previo para la ejecución de las operaciones.
27. Conservatismo.- Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de
significativa incertidumbre, usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante posibles
errores en la medición, seguir política de subestimación, en lugar de sobrestimación, de la utilidad y los
activos netos. esto ha conducido a la convención del conservadorismo, la cual es expresada en ciertas
reglas adoptadas tales como las reglas las cuales los inventarios deben ser determinados al valor más bajo
costo o de mercado y que deben reconocerse las pérdidas sobre compromisos de compras en firme de
artículos para inventario.
28. Énfasis en los resultados.- En los últimos años, los hombres de negocios, usuarios de estados
financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha
afectado el énfasis de la contabilidad financiera

 Principios generales de operación.

Son los que determinan el registro, medición y presentación de la información financiera.
Principios de Selección y Medida
29. Registro de intercambios
Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las
transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido y los servicios han sido prestados.
30. Precios de intercambio
Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en
toles actos.
31. Adquisición de activos.
Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que no son llevados
a períodos futuros son cargados a gastos.
32. Costo de adquisición
Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisición.
Los intereses causados sobre obligaciones contraídas en la adquisición de activos, forman parte del costo
de los mismos.
Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilización o
intercambio, tales gastos financieros, deber cargarse a los resultados del respectivo período contable.
33. Valor equitativo o justo.
En transacciones en las cuales ni el dinero ni las prometas de pago en dinero son intercambiados, los
activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados.
34. Adquisición de grupo de activos en un intercambio
Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transacción, el precio total de intercambio es
distribuido entre los activos individuales, basado en su valor justo o equitativo.
35. Adquisición de un negocio en intercambio.
La adquisición de un negocio a través de un intercambio es medido a precio de dicho intercambio. Cada
activo individual adquirido, excepto el Good-Will- derecho de llave, es medido a su valor equitativo.
Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades a los activos individuales, la diferencia se
registra como derecho de llave. Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio
de intercambio, la diferencia se registra como una reducción a las cantidades asignadas a los activos.
36. Ventas de activos.
Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios
37. Medición de activos vendidos
Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas
cantidades constituyen usualmente el costo histórico o de adquisición de los activos ajustados por
depreciación, amortización u otros cambios.
39. Registro de pasivos
Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre, en obligaciones para transferir
activos o proveer servicios en el futuro.
39. Medición de pasivos
Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser
pagadas.
40. Disminuciones de pasivos.
Las disminuciones de pasivos se registran cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos por
otros pasivos o cualquier otra forma similar.
41. Medición de las disminuciones de pasivos.
Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos.
Un abono parcial de pasivos se determina por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho
pasivo.
42. Compromisos
Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha constituyen compromisos no
cumplidos para ambas panes, no se registran hasta que una de las partes cumpla, por lo menos,
parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento y pérdida de compromisos
firmados, los cuales son registrados.
43. Ingresos de intercambio
Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los servicios son prestados, o los recursos de
la empresa son usados por otros. También los ingresos se registran cuando una empresa vende activos
distintos al del giro normal del negocio.
44. Medición de los ingresos
Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. Las
cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc.
Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se deben registrar por separado de la venta
o ingresos bruto.
45. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable a través de un largo
periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad
Las estipulaciones de una transacción de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperación
de cuentas por cobrar a través de un largo período puede impedir una estimación razonable de la
cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el método de ventas a plazos como el método de recuperación de
ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en
que la cobrabilidad no está razonablemente asegurada.
46. Medición de ingresos y gastos en los métodos de ventas a largo plazo y recuperación de costos.
En ambos métodos, el producto cobrado mide los ingresos. En el método de ventas a plazo, los costos y
gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor
cobrado sobre el precio de venta total.
En el método de recuperación de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del
producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados.
47. Gastos directamente asociados con ingresos de intercambios.
Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra.
48. Medición de costos y gastos.
La determinación de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios
se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios
prestados.
49. Registro de inversiones y retiro de recursos.
La transferencia de activos o pasivos entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden.
50. Medición de inversiones y retiros de recursos.
Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por:
 La cantidad de efectivo recibido.
 El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados.
 El valor equitativo de los activos recibidos, diferentes de efectivo. El valor equitativo de activos recibidos
es frecuentemente determinado por el valor justo de las acciones o participaciones emitidas.
Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por:
 La cantidad de efectivo pagado.
 La cantidad registrada de activos transferidos diferentes de efectivo.
 El valor actual descontado del pasivo incurrido.
51. Adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones.
La adquisición de un negocio en conjunto, por una empresa, a través de la emisión de acciones o
participaciones se registran cuando sucede.
52. Medición de la adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones.
Un negocio adquirido por medio de emisión de acciones o participaciones se determina al valor equitativo
del negocio adquirido. Cada activo individual, excepto el del Good Will, se determina a su valor equitativo.
Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la
diferencia se registra como derecho de llave o Good Will. Si el valor equitativo total asignado a los activos
individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra como una reducción
de las cantidades asignadas a los activos.
53. Fusión de intereses.
Las combinaciones de negocios efectuadas mediante emisión de acciones se contabilizan como fusión de
intereses y no como adquisición del negocio por otro. Una combinación de negocios contabilizada como una
fusión de intereses se registra en la fecha de inscripción de la correspondiente escritura.
54. Medición de la fusión de intereses.
Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las compañías individuales, generalmente pasan a ser
los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, compañía o cualquiera de sus formas legales.
Esto generalmente se determina a la fecha de combinación por la compañía superviviente, en las
cantidades a las cuales estaban registradas por las compañías individuales, salvo que las partes convengan
en un precio adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el periodo en el cual las
compañías se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compañías individuales desde el
principio del período hasta la fecha de la combinación.
Los estados financieros de periodos anteriores, presentados en informes de la compañía superviviente, se
combinan con los estados financieros de las compañías individuales.
55. Inversiones de activos no monetarios hecha por los fundadores o accionistas principales de una
fusión.
Las transferencias de activos no monetarios hechas en una compartía por sus fundadores principales o
accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas, en vez de a
su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registran cuando suceden.
56. Registro de transferencias no recíprocas
Las transferencias no recíprocas con otras personas excepto los propietarios, se registran cuando se
adquieren activos, cuando de los activos, cuando su pérdida es evidente o cuando aparece la existencia de
pasivos.
57. Medición de transferencias no recíprocas
Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su
valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son
contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas
veces, a su valor actual descontado.
58. Retención de cantidades registradas.
Los activos cuyos precios o utilización han aumentado por acontecimientos extremos, diferentes de
transferencias, se mantienen normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas
hasta que son intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades
registradas debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades
anotadas, hasta que sean pagados.
59. Registro de algunos acontecimientos favorables.
Por lo general, los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios, no se
registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio:
 Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias poseídas por las compañías de
inversiones.
 Disminución de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios o
entregar recursos diferentes de efectivo. Como en el caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda
extranjera cuando baja la cotización.
60. Medición de acontecimientos favorables.
El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la referencia entre la cantidad
registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las disminuciones de pasivo se
determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas
requeridas para pagarlos.
61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias.
Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que causan
disminución en los precios de mercado en la utilización de activos o en el aumento del pasivo.
62. Medición de acontecimientos desfavorables.
Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de mercado o utilización ha disminuido, se ajustan
registrándolas al precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos externos.
63. Regla de costo o mercado para inventario.
Cuando el valor de mercado del inventario es menor que su costo, se reconoce una pérdida por la
aplicación de la regla; el más bajo costo o de mercado.
64. Medición de pérdidas en inventario bajo la regla de costo o de mercado.
El precio de reposición se usa en la determinación de la baja en el precio del inventario, excepto que la baja
registrada no deberá dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realización o que menor
que el valor neto de realización reducido en una estimación aproximadamente un margen normal de
utilidades.
65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias.
Si el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, es
menor que el costo y es evidente baja no se debe a una condición temporal, dicha pérdida debe ser
registrada.
66. Medición de las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias.
Las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la
cantidad registrada y el precio menor de mercado.
67. Obsolescencia
Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas, causadas por obsolescencia debido a cambios
tecnológicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones. Cuando
las instalaciones productivas se convienen en inservibles o carecen de valor se reconoce una pérdida total.
68. Medición de la obsolescencia.
La obsolescencia de instalaciones, productivas se registran usualmente mediante el ajuste de las tasas de
depreciación, agotamiento y amortización para el remanente de vida útil de los activos.
Si las instalaciones productivas se convierten en inservible o carecen de valor, el costo no amortizado se
reconoce como una pérdida del periodo corriente.
69. Daños causados por terceros.
Los efectos de dichos daños sobre los activos de la empresa se registran cuando se producen.
70 Medición de daños causados por terceros.
Cuando los activos de la empresa sufren daños causados por terceros, las cantidades de tales activos se
disminuyen al valor de recuperación y se registra una pérdida por el valor del ajuste correspondiente.
71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra.
Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta
que dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carentes de valor.
72. Retención de las cantidades registradas
Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han disminuido se mantienen generalmente en los
registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que
son inservibles o carentes de valor.
73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para liquidar pasivos pagaderos en
moneda extranjera.
Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones
de proveer servicios o entregar recursos en moneda extranjera.
74. Medición de los aumentos de pasivos.
El registro de los aumentos de pasivos debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias, se
determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo.
75. Registro de la producción
El valor agregado a los activos por las actividades productivas de empresa, generalmente no se registra en
la época de producción.
Sin embargo, los costos históricos o de adquisición, incluyendo los costos de producción en proceso, se
trasladan a las diferentes categorías de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso
los bienes o servicios en el periodo. Los costos que se continúa mostrando en las categorías de activos se
cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden posteriormente.
76. Medición de la producción.
El valor agregado en el proceso de producción se traslada o disminuye ntre los activos o entre los gastos de
una manera sistemática y racional.
77. Costos de producción y de prestación de servicios.
Estos costos incluyen:
 El valor de los activos que se consumen totalmente durante el período del proceso de producción y de
prestación de servicios.
 La distribución sistemática y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el
proceso de producción o de la prestación de servicios.
78. Medición del costo de producción y de prestación de servicios.
El costo de producción de artículos y de prestación de servicios se mide de acuerdo con el valor registrado
de los activos usados directa e indirectamente.
79. Costo de los productos y servicios
Los costos de producción y de servicios incluyen costos directos e indirectos Los costos de producir
artículos y prestar servicios, durante un periodo y que no son asignados a los mismos, son cargados a
gastos durante ese periodo. Ejemplo, carga fabril sub-aplicada.
80. Medición de los costos de producción y servicios.
Se miden mediante la suma de los costos productivos de manufactura y la situación de servicios que se
asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemática y racional.
81. Gastos provenientes de una distribución sistemática y racional
Algunos gastos están relacionados con los períodos contables por la contribución del costo de activos a
través de su vida útil.
82. Medición o determinación de gastos mediante la distribución sistemática y racional.
Estos gastos se distribuyen en función de las cantidades registradas como activos y se imputan al período o
períodos en que serán útiles.
83. Gastos que se reconocen de inmediato.
El costo de algunos activos son cargados a gastos inmediatamente al adquirirse.
84. Medición de los gastos que se reconocen de inmediato.
Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base al costo de adquisición de los mismos.
85. Registro del ingreso a la terminación de la producción de ciertos artículos.
En el caso de la producción de ciertos artículos, tales como de metales preciosos, el ingreso puede ser
registrado a la terminación de la producción cuando su precio de venta sea fijo y el costo de
comercialización y distribución es insignificante. Así mismo, se puede reconocer un tratamiento similar a
ciertos productos agrícolas, minerales y otros que se caracterizan por la difícil determinación de sus costos
unitarios de adquisición, por su inmediata venta a precios prefijados los cuales el productor no tiene
influencia y por su característica intercambiabilidad.
86. Medición del ingreso por el valor neto de realización del producto.
El ingreso registrado a la terminación de la producción se mide por el valor neto de realización del producto,
el valor neto de realización del producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de
comercialización y distribución.
87. Registro del ingreso a medida que progresa la construcción.
Los ingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de costo más
honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa la construcción de la obra mediante el método de
porcentaje de terminación, esto en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha,
en relación con la obra completa, puede ser razonablemente estimado y la recuperación del valor del
contrato adecuadamente asegurada.
Cuando en la estimación corriente del costo de contratos a largo plazo determina que se incurrirá en una
pérdida, debe establecerse una provisión para dicha pérdida.
88. Medición del ingreso a medida que progresa la construcción
Bajo los contratos de costos más honorarios fijos, los ingresos que se a medida que progresa la obra,
incluyen costos reembolsables a una parte proporcional de los honorarios. Bajo los contratos de
construcción a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la construcción, es medido por una
parte proporcional del precio de venta determinando. El costo de la obra es deducido del ingreso como un
costo a medida que progresa la construcción de los contratos a largo plazo.
89. Casos fortuitos
Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren.
90. Medición de los casos fortuitos.
Cuando los casos fortuitos ocurren se producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de
recuperación a la vez que se registra la pérdida.
Principios que resumen los efectos de selección sobre los activos, pasivos, patrimonio y cuenta
cuentas de resultados.
Los principios que resumen los efectos sobre elementos básicos de la Contabilidad Financiera, están
necesariamente relacionados con los cambios en el activo, pasivo, patrimonio y cuentas de resultado.
El primero de esos principios reconoce la interrelación de los efectos y los acontecimientos, es decir, hay
una relación de causa y efecto.
91. Partida doble.
Cada hecho u operación que se registre afectará por lo menos, a dos partidas en los registros de la
contabilidad, en base al sistema de registro por partida doble y al principio de que no hay deudor sin
acreedor y viceversa.
En los siguientes principios, los cambios en activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados,
reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el país, se detallan acompañados con
algunas indicaciones del doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan de 1os principios precedentes
de selección de acontecimientos y asignaciones de cantidades en sucres.
92. Aumentos en los activos.
Los aumentos en los activos provenientes de:
 Intercambio en los cuales se adquieren activos.
 Inversiones de activos en la empresa, por parte de sus propietarios.
 Transferencia no recíproca de activos en una empresa, por personas ajenas a ellas.
 Transferencias de costos a diferentes categorías de activos en la producción.
 Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos.
Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias.
En los intercambios, los aumentos en activos pueden estar acompañados de disminuciones en otros
activos, como por ejemplo una compra al contado; o el reconocimiento de ingresos como en el caso de una
venta al contado. En la producción, los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin
que haya cambio en el total del activo.
93. Disminución en los activos.
Disminución en los activos proviene de:
 Intercambios en los cuales se dispone de los activos.
 Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario.
 Transferencias no recíprocas de activos de la empresa a personas diferentes de los dueños.
 Acontecimientos externos, a más de las transferencias, que reducen el precio de mercado o la
utilización de los activos.
 Transferencias o distribuciones de costos a diferentes categorías de activos o gastos de producción.
Casos fortuitos.
Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios, pueden estar acompañados por aumentos
en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crédito; puede
deberse también a disminuciones de los pasivos, por ejemplo en el caso de la cancelación de una deuda, o
también por aumento en los gastos, este caso sería si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente
o si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de
inmediato a los gastos.
La venta de productos resulta en una disminución del inventario y en un aumento de los gastos.
94. Aumento en los pasivos
Se producen en los siguientes casos:
 Intercambios en los cuales se incurre en una deuda.
 Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencia recíproca.
 Cuando hay transferencias entre las empresas y sus dueños, decisión de reparto de dividendos en
efectivo, por ejemplo.
Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambios, pueden estar acompañados por
disminuciones en otros pasivos, por ejemplo: la suscripción de un documento para garantizar la deuda
contraída; aumento en activos, por ejemplo una compra a crédito, o un gasto, tal es el caso de los sueldos
ya incurridos pero no pagados.
95. Disminución en los pasivos.
La disminución en los pasivos se presenta:
 En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos.
 En las transferencias entre la empresa y sus dueños, por ejemplo las deudas convertidas en capital
social.
 En las transferencias no recíprocas, como en el caso de la concordancia de una deuda.
En el caso de intercambios, la disminución de los pasivos puede estar acompañada por aumentos en otros
pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar; también por
disminución de activos, tal es el caso del pago de una cuenta; o estar acompañados por un ingreso, por
ejemplo, bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente.
96. Aumentos en el patrimonio
Se presenta en los siguientes casos:
 Inversión de los dueños en la empresa.
 Resultado neto de todos los ingresos y gastos reconocidos durante el período.
 Transferencias no recíprocas a una empresa de propietarios diferentes a los dueños. Por ejemplo en el
caso de regalos y donaciones.
 El patrimonio también puede aumentar por ajustes de períodos anteriores.
97. Disminución en el patrimonio.
Con el producto de:
Transferencias de una empresa a sus dueños, dividendos, adquisiciones de acciones, reducciones de
capital, etc.
Pérdida neta de un periodo.
El patrimonio también puede disminuirse por ajustes en períodos anteriores
98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios.
El ingreso resulta de la producción y rara vez de transferencias no recíprocas y por acontecimientos
externos que no sean transferencias.
EL ingreso originado por los intercambios esta usualmente acompañado por aumentos en el activo, pero
puede estar acompañado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados.
99. Origen de los gastos.
Los gastos tienen su origen en:
 Intercambios
 Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los dueños.
 Acontecimientos externos que no involucran transferencias.
 Producción
 Casos fortuitos.
Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con los ingresos
reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son presentados, incluyendo el costo del
producto o servicio.
Gastos que resultan de la producción;
 Costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios;
por ejemplo, carga fabril no absorbida.
 Gastos originados por la distribución sistemática y racional del costo de los activos a través de su vida
útil, excluyendo los importes distribuidos al costo de producción de bienes y servicios.
 Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios.
 Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminación de su producción o a
medida que avanza la obra.
100. Efectos de la contabilización de activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones.
La contabilización de dichos activos y pasivos resultan en aumentos o disminuciones en activos y pasivos y
en cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general están restringidos a aumentos y
disminuciones de gastos.
Principios para la presentación de estados financieros
Estos principios norman la información que se ha de proporcionar, basados en el proceso contable. Los
objetivos generales que persigue el tipo de información a ser proporcionada y los objetivos cualitativos en
atención a las características de la información útil, influyen directamente en contenido de algunos de los
principios de presentación.
Las características de la contabilidad financiera, particularmente la "entidad contable" y "estimación",
influyen también en estos principios.
Los principios de presentación de los estallos financieros son convencionales.
101. Estados Financieros básicos.
El estado de situación, el estallo de resultados, el estallo de evolución de patrimonio y el estado de cambios
en la posición financiera o del flujo de activo. Tales estados, junto con la revelación de cambios en otras
categorías del patrimonio de los socios u accionistas, con la descripción de políticas contables y con las
correspondientes notas aclaratorias, y los requerimientos mínimos para una presentación razonable de la
dirección financiera y resultado de las operaciones de una empresa, de conformidad con los principios de
contabilidad vigentes en el país.
102. Estado de situación
Balance general o estado de situación financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los
activos, pasivos y clases del patrimonio, en la forma establecida en los principios de estabilidad vigentes en
el país.
103. Estados de resultados
El estado de resultado de un período deberá asimismo, incluir una adecuada descripción en los ingresos,
costos y gastos en la forma establecida en los principios contable; vigentes en país.
104. Estado de evolución del patrimonio.
Deberá demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el periodo contable.
105. Estado de cambios en la posición financiera.
Deberá incluir una adecuada descripción de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y
de inversión.
106. Conversión de los estados financieros expresados en otros países.
La información financiera sobre inversiones en otros países debería ser convertida a la moneda del país
inversionista, mediante el uso de procedimientos convencionales de conversión basados en las tasas de
cambio de la divisa extranjera.
107. Clasificación y segregación.
La exposición o presentación por separado de los componentes importantes de los estados financieros,
hace más útil la información.
108. Capital de trabajo.
El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes, deben por conveniencia y utilidad,
presentarse con una adecuada exposición sus componentes, separados de los otros activos y pasivos.
Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que pueden convertirse en efectivo, vendidos o
consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio, el mismo que no puede ser mayor a un
año. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se esperan serán satisfecho dentro de un período
relativamente corto que usualmente es un año.
109. Compensación.
Los activos y pasivos que figuran en el estado de situación no deberían ser compensados a menos que
exista una razón técnica o legal para hacerlo.
110. Otros ingresos y gastos.
Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos, mercaderías o servicios,
pueden ser separados y el efecto no --------------como otros ingresos y gastos.
111. Partidas extraordinarias.
Las utilidades y las pérdidas extraordinarias deben presentarse separadas por otros ingresos y gastos en el
estado de resultados. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se
por su naturaleza fuera de lo común y son esporádicas.
112. Utilidad neta
La utilidad neta de una empresa deberá ser expuesta por separado e identificada claramente en el estado
de resultados.
113. Otras revelaciones
Además de la clasificación y segregación informativa de los datos, en los estados financieros deberá
revelarse la información adicional necesaria para una presentación razonable de los mismos; de
conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país.
114. Costumbre o rutina de revelación.
Para una adecuada revelación se debe informar sobre las bases de medición o valuación de activos
significativos, restricciones sobre activos y patrimonios de los socios o accionistas, pasivos contingentes,
compromisos para préstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados financieros,
información sobre término de deudas a largo plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una
mejor interpretación de la información financiera.
115. Revelación de los cambios de los principios contables
Se debe revelar los cambios en los procedimientos prácticos o métodos de aplicación conjuntamente con el
efecto sobre los estados financieros.
l16. Revelación de eventos posteriores
Es necesario revelar los eventos que afectan indirectamente a los estados financieros y que han ocurrido
con posterioridad, entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusión de elaboración de tales estados.
117. Forma de presentación de los estados financieros
Para una adecuada presentación de los estados financiero debe tenerse presente los siguientes criterios o
componentes generales:
 En el estado de situación, los activos y pasivos deben clasificarse según el estimado o previsión de
realización o de liquidación, en término de tiempo y valores
 La clasificación y el grado de detalle de las cuentas.
 Los títulos y los comentarios correspondientes.
 Las notas que contribuyan a informar y explicar, como parte integrante de estos estados.
Fuente
 Autor: Janneth Rodríguez Intriago. UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL, Facultad de
Ciencias Económicas y Negocios, Escuela de Ingeniería en Finanzas y Auditoría, CPA. TESIS
PREVIA LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE INGENIERA EN FINANZAS Y AUDITORÍA, CPA. 2009
Recuperado de: http://repositorio.ute.edu.ec/bitstream/123456789/9955/1 /40649_1.pdf el 16-05-
2014 a las 20:00.
 Autor: ING. LUZ PEREZ B.UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO, FACULTAD DE CONTABILIDAD
Y AUDITORIA, PRIMER SEMESTRE: Semestre septiembre 2008- enero 2009. MODULO:
FUNDAMENTACIÓN CONTABLE. Recuperado de:
http://luzcperez.wikispaces.com/file/view/FUNDAMENTACION+CONTABLE.pdf el 17-05-2014 a las
14:00

Autor:
Dayanara Solorzano
dayajahayra@hotmail.com