UNIDAD 1

FUNDAMENTOS DEL COSTO

Conceptos Generales

El costo, en las empresas manufactureras y en las de prestación de servicios,

se define como las erogaciones y causaciones, efectuadas en el área de
producción, necesarias para producir un artículo o prestar un servicio.
En las empresas de compraventa, el costo se define como la erogación o
desembolso de dinero, o la obligación de incurrir en ellos, para adquirir
mercancías objeto de la venta.

De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de

prestación de un servicio, las erogaciones y causaciones efectuadas en cada
una de las divisiones se denominan así.

En producción, se denominan costos; en administración, se le denominan

gastos y en ventas, se le denominan gastos.

La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar,

registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los
costos de producción, distribución, administración y financiamiento.
Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de
adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento, para el
uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones
de planeación, control y toma de decisiones.
 Diferencia Entre Costo Y Gasto

Definición de Costo. Es el valor monetario de los recursos que se entregan o

prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.
Definición de Gasto. Comprende todos los costos expirados que pueden
deducirse de los ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se
refiere a gastos de operación, de ventas o administrativos, a intereses y a
impuestos
+

Diferencias entre costos y gastos

- Costos

 Costo del producto o costos inventariables

 El valor monetario de los recursos inherentes a la función de

producción; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los
cargos indirectos.

 Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas,

producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan dentro del
Balance General.

 Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados

cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el
renglón de costo de los artículos vendidos.

- Gastos

 Gastos del periodo o gastos no inventariables

 Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos
elaborados.

 Se relacionan con las funciones de distribución, administración y

financiamiento de la empresa.

 Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado

de Resultados a través del renglón de gastos de ventas, gastos de
administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.
Algunas definiciones

 Contabilidad. Técnica que se utiliza para el registro de las operaciones

que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y
estructuralmente información financiera.

 Contabilidad de Costos. Es la información financiera que emana de la

contabilidad, que implantada por las empresas industriales, permite
conocer entre otros el costo de producción y sus elementos, matera
prima(MP), mano de obra ( MO), y costos indirectos ( GI), así como el
costo de venta por unidad, la capacidad productiva y su eficiencia,
expresada tanto en términos cualitativos como cuantitativos, para fines
internos y que le permita a la administración elegir decisiones tanto
nacionales como internacionales.

La contabilidad de costos identifica, define, mide, analiza y reporta los

diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la
producción y comercialización de bienes y servicios

 Contabilidad Administrativa o de Gestión. Es la contabilidad financiera

que emana de la contabilidad y que está orientada a los aspectos
administrativos de la empresa y sus informes no trascenderán de la
compañía, su uso es estrictamente interno y será utilizado por los
administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la
entidad si esta cumple con las políticas, objetivos y metas originadas por
la gerencia o dirección de la entidad, dando la posibilidad de comparar los
resultados con anterioridad y tener la información necesaria para mejorar
su funcionamiento a futuro.

La información financiera gerencial que emana de la contabilidad tiene

como objetivo proporcionar datos, reportes e informes operativos
detallados a diferentes niveles de la administración de una empresa para
la toma de decisiones, entre ellos están:
 Reporte de Utilidades
  Reporte de flujos de efectivo
 Reporte de Inversiones
 Presupuestos
 Análisis de variaciones o desviaciones
 Comparación de costos
 Informes de control

RELACION ENTRE CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANACIERA Y

ADMINISTRATIVA

La contabilidad administrativa está organizada para producir información para

uso interno de la administración. La labor de administrar una organización
requiere por parte de su responsable, una serie de datos que no son los
mismos que se pretende presentar a los interesados externos relacionados con
la organización, como los accionistas, las instituciones de crédito, etc. Ello
obliga a tomar decisiones de todo tipo. La diferencia básica radica en la forma
como se presenta la información hacia el exterior, que defiere de la requerida
para usos internos.

La contabilidad administrativa nunca requiere un modelo o formato específico,

como es el caso de la contabilidad financiera.

La contabilidad administrativa está enfocada hacia el futuro, a diferencia de la

contabilidad financiera, que genera información sobre el pasado o hechos
históricos de la organización, obviamente esta última información se utiliza
como punto de referencia para planificar con vistas al futuro.

La contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro, debido a que una de

las funciones esenciales del ejecutivo es la plantación dirigida al diseño de
acciones que proyectan la empresa hacia el porvenir. Para realizar dicho diseño
de acciones es necesario contar con información histórica que diagnostique la
situación actual de la empresa e indique sus carencias y puntos fuertes, para
que se fijen las rutas y estrategias a seguir.

La contabilidad administrativa no está regulada por principios de contabilidad, al

contrario de la contabilidad financiera, porque la información que se genera
para fines externos tiene que ser producida con determinados principios o
reglas, de tal forma que el usuario esté plenamente seguro de que en los
estados financieros de las diversas empresas existe uniformidad en lo relativo a
su presentación y, por tanto, puede haber comparabilidad
 CONTABILIDAD DE COSTOS FRENTE A LA CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA

La contabilidad administrativa es el sistema de información cuyo objetivo es

el de suministrar datos confiables a la administración para facilitar las funciones
de dirección, organización, planeación, evaluación y control, y así servir de
base para la toma de decisiones.

La contabilidad de costos forma parte de la contabilidad administrativa de tal

forma que al clasificar, acumular, analizar y asignar los costos provee la
información necesaria a la administración para la toma de decisiones.

CONTABILIDAD DE COSTOS FRENTE A LA CONTABILIDAD FINANCIERA

La contabilidad financiera es el sistema de información cuya finalidad es la de

suministrar información a terceras personas que tengan necesidad de conocer
la situación financiera y económica de la empresa, y los oriente en la toma de
sus decisiones.
La contabilidad financiera, además de ser una herramienta de control, sirve
para determinar la utilidad que generaría una empresa en un período
determinado

La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad financiera en la

forma como se integra con ella, así:
 En el balance general, los costos van a formar parte del activo corriente
por medio de la cuenta inventario de productos terminados.
 En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos
se presenta restando a los ingresos operacionales, y de esta manera
hallar la utilidad bruta en ventas.
 RELACION ENTRE CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANACIERA Y
ADMINISTRATIVA

Contabilidad de costos frente a la contabilidad administrativa

La contabilidad administrativa es el sistema de información cuyo objetivo es el

de suministrar datos confiables a la administración para facilitar las funciones
de dirección, organización, planeación, evaluación y control, y así servir de
base para la toma de decisiones. Esta información es de carácter interno. En
Colombia, la contabilidad administrativa no está regulada.
La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad administrativa
porque forma parte de ella. Maneja cierta información que sólo le interesa a la
administración, cual es la de conocer el valor de los productos que fabrica.

Contabilidad de costos frente a la contabilidad financiera

La contabilidad financiera es el sistema de información cuya finalidad es la de

suministrar información a terceras personas que tengan necesidad de conocer
la situación financiera y económica de la empresa, y los oriente en la toma de
sus decisiones.

La contabilidad financiera, además de ser una herramienta de control, sirve

para determinar la utilidad que generaría una empresa en un período
determinado
La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad financiera en la
forma como se integra con ella, así:
En el balance general, los costos van a formar parte del activo corriente por
medio de la cuenta inventario de productos terminados.
En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos se
presenta restando a los ingresos operacionales, y de esta manera hallar la
utilidad bruta en ventas.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y

asignación de costos. Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de
comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por
cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio.

En general, los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres
propósitos generales:
1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario (estado de resultados y balance general).
2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
3. Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de
decisiones (análisis y estudios especiales).

Control constituye la gestión para el cumplimiento de las metas propuestas,

mientras que reducción de costos se refiere al esfuerzo orientado a lograr una
disminución en los niveles o magnitud de los costos. El costo de la calidad de
un producto representa el trabajo que requiere la identificación y administración
de las erogaciones necesarias para mantener un adecuado grado de calidad,
es decir, la fiscalización del cumplimiento de las normas de su diseño y sus
especificaciones.

Costo: esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado.

La expresión objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones

que generan costos. Ejemplo: de producción, de administración, económico,
etc.

Los fines de la contabilidad de costos son:

 Determinar el costo de producir un artículo con el fin de determinar su

verdadero precio de venta.
 Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, para una
correcta elaboración del Balance General.
  Determinar el costo de los productos o servicios vendidos, con el fin de poder
calcular la utilidad o pérdida en el periodo y poder preparar el Estado de
Resultados.
 Dotar de una herramienta útil a la administración para la planeación y control
sistemático de los costos de producción.
 Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y toma
de decisiones.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Clasificación primaria del costo.

 Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el

período en el cual se producen (gastos que no son de fábrica:
mercadotecnia, venta, distribución, gastos administrativos.
 Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos
diferidos u otros activos, y después depreciarse, amortizarse o agotarse.
Tales cargos son:
1. "Gastados" en el período incurrido si no se relacionan con la producción.
2. "Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la
producción, o más bien, con funciones que no son de fabricación
(depreciaciones).
 Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de
productos que, cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de
costos de artículos vendidos en el estado de resultados.

CLASIFICACIÓN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

1. De acuerdo con la función en que se incurren:

a) De producción: son los que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales
integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la
transformación del producto) y gastos de fabricación indirectos (intervienen en
la transformación del producto, con excepción de la materia prima y la mano de
obra directa).
b) De distribución o venta: son los que se incurren en el área que se encarga
de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor.
De administración: se originan en el área administrativa.

2. Con relación al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:

 a) Variables: mantienen una relación directa con las cantidades producidas,
son proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energía).
 Semivariables: en determinados tramos de la producción operan como
fijos, mientras que en otros varían y, generalmente, en forma de saltos
(pasar de un supervisor a dos supervisores); o que están integrados por
una parte fija y una variable (servicios públicos).

b) Fijos: (estructurales) en períodos de corto a mediano plazo, son

constantes, independientes del volumen de producción (alquiler de la fábrica,
cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categorías:
 Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados
(sueldos, alquileres).
 Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los
llamados costos sumergidos (depreciación de la maquinaria)
3. Según su identificación con alguna unidad de costeo:
a) Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen
de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que física y
económicamente pueden identificarse con algún trabajo o centro de costos
(materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado).
b) Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en
particular, sino sólo parcialmente mediante su distribución entre los que han
utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.).

4. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

a) Históricos: se incurrieron en un determinado período.

b) Predeterminados: son los que se estiman con bases estadísticas y se

utilizan para elaborar los presupuestos.

4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los

ingresos:
a) Del período: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los
productos o servicios.
b) Del producto: se llevan contra los ingresos únicamente cuando han
contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a
crédito o al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en
un período determinado, quedarán como inventariados.
5. Según el grado de control:
a) Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de
un responsable (nivel de producción, stock, número de empleados). Es
 decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o
no.
b) No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un
nivel de responsabilidad determinado (costo laboral).

6. Según su cómputo:

a) Costo contable: sólo asigna las erogaciones que demanda la producción

de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
b) Costo económico – técnico: computa todos los factores utilizados.
Agrega otras partidas que si bien no tienen erogación, sí son insumos o
esfuerzos que tienen un valor económico por su intervención en el
proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribución del
empresario y el interés del capital propio. No significan egresos
periódicos, sí son ingresos medidos en términos de costo de oportunidad,
que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del propio
titular de dichos factores.
7. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
a) Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se
adopte, también se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo:
cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad
ociosa.
b) Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el
curso de acción elegido

8. De acuerdo con el tipo de costo incurrido:

a) Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden
registrarse en la información generada por la contabilidad.
b) De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la
cual provoca la renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad
representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al
tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de
contabilidad.

9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución

en la actividad
a) Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o
el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en
la operación de la empresa:
  Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados
por disminuciones o reducciones en el volumen de operación.
 Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son
ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la
empresa
10. De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:
a) Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o
departamento, de tal forma que, si se elimina el producto o departamento,
estos costos se suprimen.
b) Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o
producto sea eliminado de la empresa.
IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES

Uno de los aspectos más importantes dentro del sector laboral, es la toma de
decisiones. No obstante, este proceso lo llevamos a cabo frecuentemente, aun
cuando no lo notemos. Por ejemplo, si vamos a comprar algún determinado
producto y existen dos lugares en donde éste se encuentra a la venta, debemos
decidir en dónde comprarlo o incluso, si realmente nos conviene hacerlo.

Aunque posiblemente el ejemplo anterior pueda parecer intrascendente, en él

está teniendo lugar una elección y para estar seguros de que ésta fue la
correcta, o al menos la más acertada, es necesario que conozcamos, al menos,
lo que es el proceso de toma de decisiones, así como cuáles son los puntos
que se deben tener en cuenta antes de disponernos a realizar tal o cual acción.

Este tema es indispensable sobre todo en las empresas o negocios (sean de la

magnitud que sean), pues una resolución mal tomada, puede llevarlos a un mal
término. Por tal razón, las personas encargadas de la toma de decisiones,
deben estar capacitadas y saber ampliamente todas las características y pasos
de este proceso.

Otro factor importante dentro de cualquier tipo de organización (lucrativa o no),

es contar con un buen control de costos. Esto se realiza como un esfuerzo para
tratar de obtener una producción o servicio de calidad, gastando la menor
cantidad de dinero que sea posible. Lo anterior conducirá a la empresa a
ofrecer a sus clientes precios razonables y quizá mejores que los de la
competencia.

Sin embargo, para que tal cosa se convierta en una realidad, primeramente, es
necesario saber qué son los costos, al igual que la manera en que estos se
clasifican. Teniendo estos conocimientos, nos será mucho más sencillo realizar
las tareas antes descritas.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan
constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el
funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca de los
costos y los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y
que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de
decisiones de una manera rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad la
"La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades
de los usuarios de la información.

La información requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de

operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de
costos, de la cual se desprende la evaluación de la gestión administrativa y
gerencial convirtiéndose en una herramienta fundamental para la
consolidación de las entidades. Para suministrar información comprensible,
útil y comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados
necesarios para el costeo de productos, así como en los ingresos y los costos
proyectados para la toma de decisiones.

Naturaleza y comportamiento de los costos

La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica acumula,

controla y asigna los costos para determinar los costos para facilitar la toma de
decisiones, la planeación y el control administrativo
la clasificación que se haga de los costos, como estudiaremos más adelante en
este capítulo, depende de los patrones de comportamiento, actividades y
procesos con Los cuales se relacionan los productos. La clasificación
dependerá del tipo de medición que se desea realizar. En general, los informes
de costos nos indican el costo de un producto, de un proceso, de un proyecto
especial, etc. los informes de costos son muy útiles también para planeación y
selección de alternativas ante una situación dada. Por lo anteriormente
comentado podemos concluir que los objetivos de la contabilidad de costos
son:

1) Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas

correcto.
2) Determinar los costos de los inventarios para el estudio y situaciones
financieras.
3) Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo, lo cual
se explicará en los siguientes temas
4) Ofrecer la información para la toma de decisiones.
5) Generar la información para ayudar a la administración o fundamentar la
planeación de operación de la empresa

Los informes clásicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se

cumpla con los primeros tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con
los dos últimos los datos de costos contenidos en los informes tradicionales
tendrán que reclasificarse y reordenarse en función de la circunstancia
especifica que se esté analizando.

Algunos autores describen a la contabilidad de costos como un puente que une

a la contabilidad financiera con la administrativa. De acuerdo con Los cinco
objetivos de la contabilidad de costos mencionados, en la medida en que sirve
a Los dos primeros objetivos es útil y se incrementa su importancia
Consideramos que percibir la contabilidad de costos como eslabón entre Los
dos contabilidades es correcto.

Las decisiones de los administradores implican una selección entre cursos de

acción opcionales. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso de
la toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las
opciones, la administración cuenta con un indicador acerca de cuál es la opción
más conveniente desde el punto de vista de la obtención del máximo de
utilidades para la empresa. Esto no representa necesariamente el único criterio
de selección en la toma de decisiones; habrá factores cualitativos que pueden
ser determinantes en la decisión.

En síntesis, podemos decir que la información cuantitativa sobre costos que

debe incluirse en cada informe variará según la situación de la empresa, así
como según los objetivos específicos de la administración. En general,
podemos afirmar que el costo de cualquier acción o actitud dependerá del
propósito o fin para determinar el costo.
El concepto de costo es uno de los elementos más importantes para realizar la
planeación, el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un concepto
que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ahí la necesidad de
manejar una definición correcta que exprese su verdadero contenido.

Por costo entendemos la suma de erogaciones en que incurre una persona

física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio, con la intención
de que genere ingresos en el futuro.

Los usuarios externos e internos de la información contable utilizan dicho

concepto, siendo los últimos quienes lo aplican en forma más directa durante el
proceso de toma de decisiones; par ejemplo, para determinar el lote óptimo de
compra de inventarios es importante que se conozca el costo de mantener y
ordenar dichos inventarios, de tal forma que al relacionarles encontremos la
cantidad óptima de pedido. Para determinar si conviene aumentar el plaza de
crédito, se debe conocer el costo de oportunidad de los recursos necesarios
para incrementar la inversión en cuentas para cobrar y este dato se compare a
continuación con el aumento en utilidades proveniente del incremento de ventas
para el cambio de políticas de crédito, y así estar capacitados para decidir si es
conveniente cambiar esa político de crédito.

Un costo puede tener distintas características en diferentes situaciones,

dependiendo del producto que genere:

Costo-activo cuando incurrimos en un costo cuyo potencial de ingresos va más

allá del potencial de un periodo (edificio, maquinaria, etcétera)

Costo-gasto es la porción de active o el desembolso dé efectivo que ha

contribuido en el esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los
ingresos que generó para el resultado la utilidad realizada en dicho periodo. Por
ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administración, o bien la
depreciación del edificio de la empresa correspondiente a ese año.

Costo-pérdida es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó

Los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede
comparar el sacrificio efectuado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de
reparto que no estaba asegurado

Comportamiento de los costos

El comportamiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo

cambia al momento que una actividad relacionada cambia. Para entender el
comportamiento de los costos, los siguientes dos factores deben ser
considerados: Primero, se deben identificar las actividades que se piensa
causan que el costo sea incurrido. Dichas actividades son llamadas bases de
actividad (o conductores de actividad). Segundo, se debe especificar el rango
de actividad sobre el cual los cambios en el costo son de interés. A este rango
de actividad se le llama rango relevante.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES

Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, los materiales

directos y los costos de mano de obra directa son generalmente clasificados
como costos variables. Los costos variables son costos que varían en total
proporción a los cambios en el nivel de actividad.
Por ejemplo, asuma que la compañía Sound, Inc. produce sistemas de sonido
bajo la marca "Loud" Las partes para el sistema de sonido son compradas de
proveedores externos por $10 USD por unidad y son ensambladas en la planta
Sound, Inc. en San Benito, EUA. Los costos de los materiales directos para el
modelos Loud-10 para un rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de
producción se muestran a continuación:

Materiales
Directos Costo Total de
Número de Unidades
Costo por Materiales Directos
Producidas
Unidad
(Modelo Loud-10)
5,000 $10 $50,000
10,000 10 100,000
15,000 10 150,000
20,000 10 200,000
25,000 10 250,000
30,000 10 300,000
El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable
cambia en proporción a los cambios en la base de actividad. Para el modelo
Loud-10, por ejemplo, el costo de materiales directos para 10,000 unidades
($100,000) es el doble del costo de materiales directos para 5,000 unidades
($50,000). El costo total de materiales directos varía en proporción al número
de unidades producidas porque el costo de materiales directo por unidad ($10)
es el mismo para todos los niveles de producción. Entonces, producir 20,000
unidades adicionales del producto Loud-10 incrementaría el costo de materiales
directos por $200,000, producir 25,000 unidades adicionales incrementaría el
costo por $250,000 y así sucesivamente.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS

Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, ejemplos de costos

fijos incluyen la depreciación en línea recta del equipo de una fábrica, seguro de
maquinaria y equipo de la planta, salarios de supervisores, etcétera. Los costos
fijos son costos que continúan igual en su monto total aun y que el nivel de
actividad cambie. Como ejemplo, asuma que Hana Inc. produce y distribuye
pasteles de queso en su planta de Los Ángeles, EUA. El supervisor general de
producción en la planta de Los Ángeles es Vicente Fernández, a quien se le
paga un salario de $75,000 USD por año. El rango relevante de actividad para
un año es de 50,000 a 300,000 pasteles de queso. El salario de Vicente es un
costo fijo que no varía con el número de unidades producidas.
Independientemente del número de pasteles producidos entre el rango de
50,000 a 300,000, Vicente recibe un salario de $75,000.
Aun y que el costo fijo se mantiene igual cuando el número de pasteles
producidos cambia, el costo fijo por pastel cambia. Entre más pasteles son
producidos, los costos totales fijos son distribuidos entre más pasteles, y
entonces el costo por pastel disminuye. Esta relación se puede ver abajo en el
ejemplo del salario de $75,000 de Vicente Fernández:

: Salario por
Salario Total de
Numero de Pasteles Pastel
V. Fernández
Producidos Producido
50,000 $75,000 $1.500
100,000 75,000 0.750
150,000 75,000 0.500
200,000 75,000 0.375
250,000 75,000 0.300
 300,000 75,000 0.250
Visto en graficas seria de la siguiente forma:

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS MIXTOS

Un costo mixto tiene las características tanto de un costo fijo como de uno
variable. Por ejemplo, en un rango de actividad dado, el costo mixto total puede
permanecer igual. Entonces se comporta como un costo fijo. Sobre otro rango
de actividad diferente, el costo mixto puede cambiar en proporción a los niveles
de actividad. Entonces se comporta como un costo variable. Los costos mixtos
son algunas veces llamados costos semivariables o semifijos.

Po ejemplo, asuma que la compañía Taps Inc. produce rotafolios, usando

maquinaria rentada. Los cargos de renta son de $15,000 USD por año, más $1
por cada hora maquina usada arriba de 10,000 horas. Si la maquina es usada
8,000 horas el cargo de renta total es de $15,000. Si la maquinaria es usada
20,000 horas, el cargo total de renta sería de $25,000 [$15,000 + (10,000 horas
X $1)], y así sucesivamente. Entonces si el nivel de actividad es medido en
horas máquina y el rango relevante es de 0 a 40,000 horas, el cargo por renta
es un costo fijo hasta las 10,000 horas y variable después de las 10,000 horas.
El comportamiento de este costo mixto se puede notar mejor en la gráfica
siguiente:
 UNIDAD 2

ELEMENTOS DEL COSTO

2.1 MATERIALES DIRECTOS

2.2.1 CLASIFICACION

2.2.2 REGISTRO

2.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra
directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de
administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos,
no forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son costos del
producto.

Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:

 Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como
consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la
producción, y disminuye cuando ésta se incrementa.

A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de

los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con
departamentos o productos específicos.

Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos
indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no
pueden asignarse directamente a la producción.

Se diferencia por:

La cantidad de rubros que lo integran.

La heterogeneidad de cuentas que incluye.

El disímil comportamiento con relación al volumen de actividad.

La falta o no conveniencia de su identificación en el producto.

La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.

Conceptos integrantes.

Algunos autores lo caracterizan por exclusión: todos los insumos que requiere
la elaboración de un producto y que no sean materiales ni mano de obra
directa. Es decir, incluyen:

Materiales indirectos.

Mano de obra indirecta.

Otros costos de producción indirectos: energía, calefacción, alquileres,

servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones
bienes de uso.

Evolución.

Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a

los otros dos elementos, por el elevado componente tecnológico de los
procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.
Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por
áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y los
no controlables.

Estos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que

no se pueda clasificar con precisión el costo exacto por la imposibilidad de su
asignación directa al producto.

Naturaleza y clasificación de los CIF.

Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha gastado o se

van a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse según el objeto del gasto en
tres categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos
indirectos generales de fabricación.

Costos generales directos e indirectos de fabricación.

Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento

del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no
puede identificarse de manera específica con tales segmentos y debe asignarse
sobre alguna base elegida para tal propósito.

Comúnmente, la expresión de que un costo es "directo" significa que es directo

con respecto al producto.

Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son

directos con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF
normalmente son indirectos con respecto a los productos que se están
fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a
determinados departamentos (capataz de un determinado departamento,
materiales indirectos).

Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra

directa que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales
circunstancias, técnicamente esta porción de los CIF es directa con respecto al
producto.

Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo,
algunos de éstos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos
individuales dentro de la planta (depreciación de la planta, sueldo del gerente).

La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más

importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los
productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los
productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.

La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el

supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento
generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la
persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior.

La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante

para propósitos de costeo de productos siempre que se fabrique más de un
producto y para propósitos de control siempre que se utilice más de un
departamento en la fabricación de los productos.

Costos indirectos de fabricación de planta y departamento.

Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con

los departamentos de servicios, o con los departamentos de producción.

Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la
fábrica en su integridad, sin distinción de sus departamentos componentes.

La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades

para los departamentos de producción y servicios. Por lo tanto, los costos
indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos.

Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden
atribuirse a la operación de los departamentos de servicio, costos tales como
ingeniería industrial, departamento de mantenimiento y departamento de
compras. Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de
prestar servicio a los departamentos de producción, los costos de estos
departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de producción
sobre alguna base determinada. Después de haber asignado estos costos a los
departamentos de servicios para propósitos de costeo de productos, se les
describe como "costos asignados a los departamentos de servicio".

Después de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de

servicio, los costos indirectos de un departamento de producción constan de los
siguientes rubros:

1. Gastos generales directos de departamento:

Materiales indirectos utilizados por el departamento.

 Mano de obra indirecta utilizada por el departamento.

Costos indirectos generales directamente relacionados con el

departamento (depreciación maquinaria del departamento).

2. Gastos generales indirectos de departamento:

Costos indirectos de planta asignados (depreciación del segmento de
planta utilizado por el departamento).

Costos asignados a los departamentos de servicios.

2.3.1 COSTEO REAL CONTRA COSTEO NORMAL

2.3.2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTIMADOS

Costos indirectos de fabricación estimados

Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una compañía debe
desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de
los costos indirectos de fabricación. Por lo general se prepara un presupuesto
de los costos indirectos de fabricación estimado para el periodo siguiente.

2.3.3 ANALISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

SUBAPLICADOS Y SOBRE APLICADOS

2.3.4 CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS Y REALES

2.3.5 ASIGNACION DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS

DEPARTAMENTOS DE SERVICIO A LOS DE PRODUCCIÓN

2.4 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

UNIDAD 3

SISTEMA DE COSTOS HISTORICOS

 3.1 ORDENES DE PRODUCCIÓN

3.1.1 COSTEO POR ORDENES DE PRODUCCIÓN

Compra  Las materias primas y suministros,

de se solicitan a través del Departamento
Materiales Inventario D de Compras (La Solicitud de Materiales
Materiales da origen a la Orden de Compra).
Cuentas por C
Pagar  Dichos Materiales, se guardan en
Efectivo C una Bodega (Se les hace un Informe de
Recepción o Informe de Entrada) y se
entrega sólo a través de una
Requisición.
Consumo Inventario D  El consumo de materiales se hace a
de Producto en través de una requisición de materiales.
Materiale Proceso D
s  La cuenta de producto en proceso,
CIF C se controlaría por cada orden de
producción y los CIF, por centro de
Inventario costo.
de
Materiales
Empaque CIF D  Van a los CIF, en el caso de que el
s y empaque o la envoltura, haga parte del
envoltura Gastos de D producto terminado, como es el caso del
s Ventas vaso para el yogur, el plástico para el
C quesito o bocadillo, la botella en el vino.
Inventario
Material de  Van a los Gastos de Ventas y
Empaques distribución, cuando el empaque no
hace parte del producto terminado,
como es el caso de una caja de zapatos,
la caja de un lapicero, el empaque de
unas pilas.
Fletes y CIF D  En el caso de que el gasto de
Acarreos transporte sea ocasional y no haga parte
Efectivo C de un mayor valor de la mercancía o de
la materia prima.
 Cuentas por C
Pagar

Pago de Nómina por D  A cada trabajador se le entrega su

la Pagar colilla de pago respectiva.
Nómina C
Cuentas por  En la MANO DE OBRA, se realizan
Pagar tres actividades:

(Retencione C  El control del Tiempo

s de
Nómina o  El cálculo de la Nómina
Deduccione
s)  La Asignación o Distribución de
costos de la Nómina.
Efectivo
Distribuci Inventario D  Se utilizan las tarjetas de tiempos
ón de la Producto en (control de entrada y salida) y la boleta
Nómina Proceso D de trabajo (elaborada por cada
empleado, o supervisor, indicando en la
CIF D orden en que laboró y por cuanto
tiempo).
Gastos C
Administrac  El Departamento de Nómina, calcula
ión y Ventas la nómina y envía los datos al
Departamento de Costo, quienes se
Nómina por encargan de asignar el costo de la
Pagar nómina y preparar los informes de
costos.

 Controlar el Inventario en Proceso

por orden de trabajo y los CIF, por
centro de costo.
Provisión (Inventario D  Provisión para prestaciones
de Producto en sociales son las cesantías, sus
Prestacio Proceso) D intereses, prima de servicios, vestido de
nes labor. Otras provisiones como las
Sociales CIF D vacaciones.

Gastos de  Según Oscar Gómez Bravo, las

Administrac prestaciones sociales de la mano de
ión y Ventas C obra directa, deben registrarse como un
 (Prestacion mayor valor del Inventario de Producto
es Sociales) en Proceso. Polimeni, los carga a CIF.

Provisión
para
Prestacione
s Sociales
Pago de Provisión D  Las provisiones se cierran al
Prestacio para finalizar el período contable (31 de
nes Prestacione D Diciembre) o cuando se efectué el pago
Sociales s Sociales de ellas al trabajador, en todo caso, del
C ajuste, el mayor será un gasto
Gasto prestaciones más y el menor valor se
Prestacione cierra contra un Ingreso por ajuste.
s Sociales
 Al finalizar el período contable, se
Efectivo traslada a la cuenta de Pasivos
Laborales.
Contabili  Los costos del período (CIF Reales),
zación de se van contabilizando normalmente.
los CIF CIF D
Reales  Cada departamento debe llevar su
Depreciacio CC hoja de CIF, lo que indica que se
nes C controla por centro de costos.

Servicios C  En los CIF, se registra todo lo que

Públicos haya en dicha hoja, excepto los
materiales indirectos y la mano de obra
Cuentas por indirecta, ya que estos, debieron
Pagar registrarse en los asientos anteriores.
Efectivo  En los CIF, se registran los fletes
cuando no hagan parte de un mayor
valor de la materia prima o del producto,
y los empaques, cuando hacen parte del
producto terminado.

 Los CIF en mano de obra lo

conforman:

 El trabajo suplementario (Horas

Extras), diferente al laborado en una
orden de producción o el laborado por
 negligencia o ineficiencia del trabajador.

 El tiempo ocioso justificable.

 La diferencia de lo producido por el

trabajador y el salario mínimo
garantizado, cuando no cubre la
producción mínima, de manera que
obtenga el salario mínimo (es un costo
que cubre la empresa).

 Las Prestaciones Sociales

(Cesantías, Intereses a las cesantías,
prima, vestido de labor)

 Los Auxilios de transporte

 Las vacaciones

 Los parafiscales (caja de

compensación familiar, SENA e ICBF) y
la seguridad social (Riesgos
profesionales, Aportes a las EPS y
aportes por pensión), a cargo del
empleador, se contabilizan como CIF vs
Cuentas por Pagar.
Pago de Gastos D  En Gastos Parafiscales, iría los
Parafisca Parafiscales aportes patronales por este concepto,
les D de parte del personal de administración
Cuentas por y de ventas.
Pagar C

Efectivo
Tasa de Inventario D  Como los Departamentos de
Aplicació Producto en Servicios, benefician a los de
n Proceso C producción, sus costos deben
predeter contabilizarse como CIF.
minada CIF
Aplicados  Debe asignarse el total de CIF
presupuestados en los Departamentos
de Servicios, a los Departamentos de
Producción, y luego, calcularse una tasa
de aplicación de CIF, para cada
 departamento de producción.

 Los CIF se aplican a medida que la

producción avanza, cargándose a
Inventario de Producto en Proceso.

 Dicha tasa se calcula de dividir unos

CIF ESTIMADOS o presupuestados, para
el período siguiente, calculado con
bases técnicas, sobre LA BASE de un
nivel de producción estimado, que se
calcula según la capacidad productiva,
de conformidad con la proyección de
ventas. Dicha base puede ser en costo
de los materiales directos, en horas
máquina, en horas hombre, en metros
cuadrados, en costo primo, o en otras.

 Para un buen presupuesto de CIF, es

necesario determinar a aquellos
conceptos que son variables, fijos o
mixtos.

 En cuanto a los CIF FIJOS, es bueno

darles un tratamiento fijo, esto se logra
a través de la asignación de valores
FIJOS (por ejemplo valores
porcentuales).
Cierre de CIF D  La variación responde a una
los CIF Aplicados Subaplicación de CIF si es Débito.
Aplicado C
s CIF Reales  La variación responde a una
D C Sobreaplicación de CIF si es Crédito.
Variación

Cierre de Costo D C  Si la variación es SIGNIFICATIVA, se

la Mercancía prorratea en base al costo, entre el
Variación Vendida D C Inventario Producto en Proceso, el
CIF Inventario Producto Terminado y El
Variación Costo de la Mercancía Vendida.
(El valor CIF
No es
Significa
nte)

Cierre de Inventario D C  El objetivo consiste en asignar los

la Producto en CIF subaplicados o sobreaplicados a
Variación Proceso D C aquellas cuentas que se encontraban
CIF distorsionadas por el uso de una tasa de
Inventario D C aplicación que resultó incorrecta, y de
(El valor Producto este modo, ajustar los saldos finales
es Terminado D C para aproximar lo que debió ser, si se
Represen hubiera empleado la tasa de aplicación
tativo) Costo correcta.
Mercancía
Vendida  Esta asignación, se realiza en
proporción al saldo de CIF no ajustados,
Variación en cada una de estas cuentas.
CIF
Terminad Inventario D  Se contabiliza en el caso de que sea
a la Producto enviada al Almacén de Productos
orden de Terminado C Terminados o estando en bodega, para
trabajo efectos del inventario.
Inventario
Producto en
Proceso
Despach Cuentas por D  Genera una remisión de mercancías
o y Cobrar - y una factura de venta o un documento
entrega Cliente D de cobro.
del
producto Costo CC
Mercancía
Vendida

Inventario
Producto
Terminado

Ventas
Unidades Inventario D  Este método recae sobre todas las
Dañadas Unidades órdenes de producción.
Normales Dañadas D
(Método  Sólo se deducen a valor residual del
1: A CIF C Inventario de Producto en Proceso
todas las
órdenes) Inventario  El Inventario de Producto en
Producto en Proceso se controla por centro de
Proceso costos.
Unidades Inventario D  Este método recae sobre una orden
Dañadas Unidades de producción específica.
Normales Dañadas C
(Método  Sólo se deducen a valor residual del
2: A una Inventario Inventario de Producto en Proceso
orden) Producto en
Proceso  El Inventario Producto en Proceso
se controla por centro de costos.
Unidades Inventario D  El Inventario de unidades dañadas
Dañadas Unidades se contabiliza por el valor residual.
anormale Dañadas D
s  El Inventario Producto en Proceso
Pérdida por C se contabiliza por el costo y se controla
Deterioro por centro de costo.
Anormal
 La Pérdida por deterioro anormal,
Inventario sería la diferencia de los anteriores.
Producto en
Proceso
Unidades CIF D  Se elabora un estimativo del
Defectuo proceso de reelaboración.
sas Inventario C
Normales Materia  Existe una dualidad en los CIF
(Método Prima C reales y los CIF aplicados, que al
1: A cerrarse el efecto es neutro.
todas las Nómina por C
órdenes) Pagar
CIF
Aplicados
Unidades Inventario D  El Inventario de Producto en
Defectuo Producto en Proceso, se controla por centro de
sas Proceso C costo.
Normales
Inventario C
(Método Materia
2: A una Prima C
orden)
Nómina por
 Pagar

CIF
Aplicados
Unidades Pérdida por D  La palabra ANORMALES, hace
Defectuo Unidades relación a que no estaba presupuestado
sas Defectuosa C el hecho de que sucediera tal situación,
anormale s es decir, se salió de las manos y de los
s Anormales C controles productivos.

Inventario C
de Materia
Prima C

Nómina por
Pagar

CIF
Aplicados
Venta de Efectivo D  Se consideró en la Tasa de
Material Aplicación de los CIF.
de CIF C
Desecho

(Método
1: A
todas las
órdenes)
Venta de Efectivo D  No se consideró en la Tasa de
Material Aplicación de los CIF.
de Inventario C
Desecho Producto en
Proceso
(Método
2: A una
orden)
Material CIF D  Se convierte en un costo, el tener
de que pagar, para deshacerse de ellos.
Desperdi Cuentas por C
cio Pagar

(Método
1: A
todas las
órdenes)
Material Inventario D  El Inventario Producto en Proceso,
de Producto en se controla por centro de costo.
Desperdi Proceso C
cio
Cuentas por
(Método Pagar
2: A una
orden)
3.1.2 UNIDADES DAÑADAS, EFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y
DESPERDICIO

Las Unidades Dañadas son aquellas que no cumplen los estándares de

la producción y que se venden por su valor residual o que se descartan y no
se efectúa trabajo adicional en ellas.

Las Unidades Defectuosas son aquellas que no cumplen los estándares

de la producción y que se deben REELABORAR con el fin de poder
venderlas como unidades buenas o como mercancía defectuosa.

El Material de Desecho, son las materias primas que sobran del proceso
de producción y que no pueden reintegrarse a la producción para el mismo
propósito, pero que pueden utilizarse para un proceso de producción
diferente o venderse a terceras personas por un valor nominal.

3.2 PROCESOS

El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la

naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía
manufacturera. Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por
procesos son las empresas productoras de papel, acero, productos químicos y
textiles.

Costeo por procesos.

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción

por departamento o centro de costo.

¿Qué es un departamento?
Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se
ejecutan procesos de manufactura.

Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser

conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.

Cada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan

por centros de costos en vez de por departamentos.

3.2.1 CARACTERISTICAS

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la
medida en que avanzan.

Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relación entre los costos
incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
período.

Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:

Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de

costos.

Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el

libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el
departamento.

Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso

en términos de las unidades terminadas al fin de un período.

Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período.

Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al

siguiente departamento o artículos terminados. En el momento que las
unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del
periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo
unitario de los artículos terminados.

Los costos total y unitario de cada departamento son agregados

periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de
producción.
3.2.2 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PRIMER
DEPARTAMENTO

Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos
de manufactura incurridos durante cada período.

La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el

objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el
ingreso.

Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas

serán terminadas al final de él. En consecuencia , cada departamento
determina qué parte de ñps costos incurridos en el departamento se pueden
atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las terminadas.

Veamos un ejemplo al respecto:

Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades fueron puestas en
proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los
siguientes:
Materiales $2000
Mano de obra $1000
Indirectos de Fabricación $500

Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las transfirió al Departamento

B.

El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de

los $2000 de materiales, $1000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos
de fabricación se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas y qué
parte se aplica a las otras 1000 unidades en proceso. Cada departamento
preparará un informe del costo de producción.

3.2.3 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTOS

POSTERIORES
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la
medida en que avanzan.

Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relación entre los costos
incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
período.

Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:

1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de

costos.

2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en

el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos
en el departamento.

3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en

proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período.

4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada

período.

5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se

transfieren al siguiente departamento o artículos terminados. En el
momento que las unidades dejan el último departamento del proceso, los
costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para
determinar el costo unitario de los artículos terminados.

6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados

periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de
producción.

Producción por departamentos.

En un sistema de costos por procesos se pone énfasis en los departamentos o

en los centros de costos.

En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o

funciones, tales como mezclado en el Departamento A y refinamiento en el
Departamento B. Un producto generalmente fluye a través de dos o más
departamentos o centros d costo antes de que llegue al almacén de artículos
terminados.

Los costos materiales , mano de obra e indirectos de fabricación producidos en

cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso.
Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al
siguiente departamento del proceso acompañadas de sus costos
correspondientes.

La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima del

siguiente hasta que se conviertan en artículos terminados.

El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos fluyen a través de

los departamentos.

El manejo departamental de los costos de producción se ilustra en el siguiente

ejemplo:

Datos:
La Compañía “X” produce el producto Z, el cual requiere ser procesado en los
departamentos A y B. Durante febrero, 4500 unidades fueron puestas en
producción y terminadas durante el mes.
Los costos fueron los siguientes:
Materiales $9000
Mano de obra $7875
Costos indirectos: $5625.

Trabajo en proceso departamento A.

Costo Total Costo Unitario Computo del
costo unitario.
Materiales $9000 $2.00 ($9000/4500)
puestos en
producción.
Mano de obra $7875 $1.75 ($7875/4500)
Indirectos de $5625 $1.25 ($5625/4500)
fabricación
Total $22500 $5.00

El costo unitario se determina :

COSTO UNITARIO = COSTO TOTAL / UNIDADES TERMINADAS
Cuando las 4500 unidades iniciales son terminadas, se les transfiere al
Departamento B. En este ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al
fin del periodo, hubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y cálculo
para poder asignar los Costos a las unidades en proceso y a las transferidas al
siguiente departamento.

Al fin del período se prepara un informe del costo de producción en cada

departamento. El informe (el que se explica más adelante) se usa en el cálculo
de los costos total y unitario.

Flujo físico.

En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos.

La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento.

Unidades iniciales en Unidades transferidas
proceso afuera
+ Unidades que = + Unidades
empiezan el proceso o terminadas y aún no
son recibidas de otros transferidas
departamentos.
+ Unidades finales en
proceso

Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben ser
contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos
los componentes de la ecuación. Si todas las unidades terminadas son
transferidas no habrá unidades “aún a la mano”. Si todos los componentes
menos uno son conocidos , puede calcularse el componente desconocido. El
siguiente ejemplo ilustra el flujo de las unidades dentro de un departamento.

La compañía Vinjoan tenía en el Departamento A 2000 unidades en proceso en

proceso al principio del mes, inició la elaboración con 6000 unidades durante el
mes y tenía 3000 unidades en proceso al fin del mes. TODAS las unidades
fueron transferidas al departamento B. Reemplazando todas las cifras
conocidas en la ecuación, puede encontrarse el componente
desconocido(unidades transferidas afuera).

La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento.

Unidades iniciales en Unidades transferidas
proceso 2000 afuera
?
+ Unidades que = + Unidades
empiezan el proceso o terminadas y aún no
son recibidas de otros transferidas
departamentos. 6000 3000
+ Unidades finales en
proceso
?
8000 3000
8000-3000 = ?
5000 = ?

La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de trabajo en proceso del

departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de producción
(materiales, mano de obra, indirectos de fabricación) y costos transferidas al
departamento. Cuando las unidades terminadas son transferidas, el trabajo en
proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.

Un producto puede influir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas hasta
su terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el
paralelo y el selectivo.

El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todos los flujos
del producto.

En un FLUJO SECUENCIAL del producto, las materias primas iniciales se

ubican en el primer departamento del proceso y fluyen a través de cada
departamento de la fábrica, los materiales adicionales pueden o no se
agregados en los otros departamentos. Todos los artículos producidos van a los
mismos procesos, en la misma secuencia.

3.2.4 AUMENTO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN

3.3 COSTOS CONJUNTOS Y SUBCONJUNTOS

3.3.1 PRODUCTOS CONJUNTOS

En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios

productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de
productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos principales
y subproductos.

Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con

alguno de los productos que se produce en forma simultánea.

3
1 2 Bodega

Tratamiento Común Diferentes Productos

En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos,

posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos
separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos
son enviados al Almacén o Bodega.

3.3.2 COSTOS CONJUNTOS Y PUNTOS DE SEPARACIÓN

3.3.3 METODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS

PRODUCTOS CONJUNTOS

En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos,

estos son:

Costo Medio

La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción

(unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un
denominador común

Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A

y 20 unidades del producto B, por lo tanto

Costo Medio = Costos Conjuntos = $1800 = $30

Total de Productos Conjuntos 60
Entonces asignamos $30 por cada galón que se produce de costos conjuntos.

Problema: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta
finales de los productos fueran similares.

Valor de Venta de Los Productos que se generen

Aquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo

de oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los
productos).

Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20

galones del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los
siguientes precios de venta en el punto de separación: Pa=$3.000 y
Pb=$4.000.

Para A: 20*$3.000=$60.000
Para B: 10*$4.000=$40.000

Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada

producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto
asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo
obtendríamos que:

Asignamos al producto A: $50.000*60%=$30.000

Asignamos al producto B: $50.000*40%=$20.000

Valor Realizable Neto (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio

de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del
punto de separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada
producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.

Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20

galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y
$4.000 respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a
$10.000 y para B corresponden a $15.000.
Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Prod. P. Vta. Producción Val. De Merc. C. Adic. VRN

Aplicac.
A $ 3.000 20 $ 60.000$ $10.000 $ 50.000 $
40.000
B $ 4.000 10 $ 40.000 $ 15.000 $ 25.000 $
20.000

3.3.4 METODOS PARA LA CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS

Método del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta

Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos

extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXX

Ingresos del Producto Principal XXX

Ingresos del Subproducto Neto XXX

COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL (XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Producción

En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los
productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de
Resultados sería el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS XXX

Ingresos del Producto Principal XXX

Ingresos del Subproducto XXX

TOTAL DE COSTOS (XXX)

Costos del Producto Principal (XXX)

Costos del Subproducto (XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

UNIDAD 4

4.1 COSTOS ESTIMADOS

4.1.1 OBJETIVOS Y ANTECEDENTES

Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida,
el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del
periodo se ajusta a los costos reales.

El costo estimado es la cantidad que, según la empresa, costará realmente un

producto o la operación de un proceso durante cierto período.

Son costos predeterminados; representan costos reales, futuros, que se espera

coincidan lo más estrechamente posible con los resultantes.

Frecuentemente se basa en algún promedio de costos de producción real de

períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones
económicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. También puede
basarse en las estimaciones de especialistas.
Por lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias
que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales.

Los costos estimados se utilizan en los casos en que se opera con órdenes
especiales y que se caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el
cumplimiento de cada una de ellas exige un tiempo considerable.

Los costos estimados representan únicamente una tentativa en la

anticipación de los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida
que se comparan con los mismos.

Este sistema consiste en:

Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor
de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos
indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro,

Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y

ajustando las variaciones correspondientes.

Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en

consideración la experiencia de ejercicios anteriores.

Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo
se ajustará al costo histórico o real.

De la comparación resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas

con el nombre de variaciones, mismas que serán una llamada de atención que
obliga a estudiar el porque de la diferencia.

El cálculo probable del costo de una unidad a producir:

Técnico.- señala los consumos necesarios para obtener un producto y

sirve de base a la estimación contable.

Contable.- valuación y registro adecuado de los consumos determinados

en las estimaciones técnicas.

CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE COSTOS

ESTIMADOS.
 Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricación y
DURANTE su transformación.

Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en

un conocimiento amplio de la industria en cuestión.

Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de

producción y determinar el costo unitario.

Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán

ajustarse a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones.

El costo estimado indica lo que “PUEDE” costar un artículo.

Los costos estimados tienen como objetivo:

a. Contribuir a fijar precios de venta con anticipación.

b. Servir de instrumento de control preventivo e interno.

c. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.

d. Determinar cotizaciones.

e. Evaluar la costeabilidad de producir un artículo.

VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS.

Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las

operaciones, conociéndose así las alteraciones que ocurran.

Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de

un producto o el método de fabricación.

Su estudio conduce a los costos eficientes.

Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de

normas correctas en las funciones de compra, producción y distribución.

Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema

más completo de costos. Es decir, para llegar así a la elaboración de la hoja
de costos estimados.
4.1.2 HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

Para la implantación de un sistema de costos estimados deberán seguirse las

etapas siguientes:

Obtención de la hoja de costos estimados unitaria.

La valuación de la producción terminada a costo estimado.
La valuación de la producción vendida a costo estimado.
La valuación del inventario final de producción en proceso a costo
estimado.
La determinación de las variaciones existentes, su estudio y su
eliminación.
La corrección a la hoja de costos estimados unitaria.

En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá

calcular:

a) La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de

producción.
b) El tiempo fijado para el volumen de producción.
c) En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina el
importe de los sueldos y salarios fabriles.
d) En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de
producción.

Para la elaboración dela hoja de los costos estimados hay que considerar una
serie de aspectos:

1. Estudios previos y análisis del proyecto del artículo.

1.1. Tiempo para desarrollarlo.
1.2. Datos para realizarlo tales como:
1.2.1. Separación de operaciones.
1.2.2. Separación de elementos del costo.
1.2.3. Separación de partes.
1.2.4. Costos por clase, tamaño, peso, etc.
1.3. Especificaciones completas del artículo, planos, dibujos, etc.
2. Factores en la Estimación de los costos de producción.
Ø Volumen aproximado de la producción que se pretende.
Ø Capacidad de producción de la empresa.
Ø Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.
Ø Fuentes de financiamiento.
2.1. Elementos auxiliares.
2.2. Predeterminación de los materiales directos incluidos en cada producto.
Ø En cantidad:
Ø Tipo de material.
Ø Calidad y rendimiento.
Ø Maximizar desperdicios.
Ø Minimizar desperdicios.

Ø En precio.
o Estudio de mercado.
o Adquisiciones adecuadas para reducir costos.

2.3. La predeterminación de los sueldos y salarios directos (delinear las

operaciones a ejecutar).
Ø En cantidad.
Ø Proyecto de la producción.
Ø Estudio de operaciones productivas.
Ø Grado de calificación o especialización requerida.
Ø Estudios de salarios.
Ø Estudio de métodos dentro del estudio de salarios.
Ø Medidas de salarios.
Ø En cuota.
o Tabuladores según de acuerdo con la zona económica.
o Condiciones del contrato colectivo de trabajo.
o Prestaciones a los trabajadores.
2.4. Predeterminación de los cargos indirectos. (Fijos, variables y
semivariables).
Ø Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la producción.
Ø Presupuesto de cargos indirectos.
Ø Volumen de producción.
Ø Relaciones técnicas, gráficas, estadísticas, etc.

Ø En cantidad.

· Proyecto de la producción.
· Estudio de operaciones productivas.
· Grado de calificación o especialización requerida.
· Estudio de salarios.

3. Elementos auxiliares.
3.1. Hojas de costos estimados anteriores.
3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.
3.3. Registros anteriores, comparación y comprobación de costos finales.

FÓRMULA PARA EL COEFICIENTE RECTIFICADOR.

CR= IMPORTE DE LA VARIACIÓN
PROD. TERMINADA A COSTO ESTIMADO + IFPP A COSTO
ESTIMADO

Hoja de costos estimados:

Concepto Costo
Materia Unitario
prima
Material A 20 k. A $3 $60
Material B 10 k. A $18 $150 210

Mano de obra.
Concepto
Operación 50 h. A $1 $50
X
Operación 4 h. A $30 $120
Y
Operación 7 h. A $10 $70 $240
Z
61 h.

Cargos indirectos.
Concepto
Cuota $305 / 61 = $5 $305
h.
($5 cuota $755
de Costo
aplicación) estimado
por
unidad

4.1.3 LA MECÁNICA CONTABLE.

 El inventario de producción en proceso.
Se carga: Se abona:
1. - Por el inventario final de 3. - Por el costo estimado.
producción del ejercicio anterior,
a costo estimado ajustado.
2. - El inventario final de
producción en proceso a costo
estimado ajustado.

Materia prima en proceso

Se carga: Se abona:
1. - Por el inventario inicial a 1. - Por la producción estimada a
costo estimado. costo estimado.
2. - Por los costos incurridos a 2. -Por el inventario final a costo
costo real. estimado ajustado.

Saldo : va a ser la variación entre los costos estimados y los reales, si el saldo
es deudor es desfavorable, si es saldo es acreedor es favorable.

Mano de obra en proceso.

Se carga: Se abona:
1. -Por el inventario inical del 3. - Por la producción terminada
costo estimado. a costo estimado.
2. - Por el costo incurrido a costo 4. - Por el inventario final a costo
real. estimado ajustado.

El saldo es una variación entre los costos estimados y los reales.

Cargos indirectos en proceso

Se carga: Se abona:
1. - Por el inventario incial del 3. - Por la producción terminada
costo estimado. a costo estimado.
2. - Por el costo incurrido a costo 4. - Por el inventario final a costo
real. estimado ajustado.

El saldo es la variación entre los costos estimados y los reales.

 Almacén de materias primas.
Se carga: Se abona:
1. - Por mi costo real. Por mi costo real.

Mano de obra.
Se carga: Se abona:
1. - Por mi acumulación a costo 2. - al costo real.
real.

Cargos indirectos.
Se carga: Se abona:
1. - Por mi acumulación a costo 2. - Al costo real.
real.

Almacén de artículos terminados.

Se carga: Se abona:
1. - Por la producción terminada 1. - Por la producción vendida a
a costo estimada. costo estimado.

Costo de Ventas.
Se carga: Se abona:
1. - Por la producción vendida a
costo estimado.

4.1. 4 DETERMINACION Y CANCELACIÓN DE LAS VARIACIONES

Las principales formas de contabilizar las variaciones son:

A través del costo de ventas.

 Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos
estimados.
Llevarla contra deudores diversos.
Llevarla a la cuenta de inventario de producción en proceso.
Aplicar las variaciones por afectación al almacén de productos
terminados y al costo de ventas sin incluir la producción en proceso.
Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la
hoja de costos estimados y poder ajustar a él
a. Costo de ventas.
b. El almacén de artículos terminados.
c. La producción en proceso.

Caso Práctico #2:

La Cía. Confecciones Imperial S.A. de C.V. trabaja trajes finos para hombre y
utilizó costos estimados para fijar precios de venta con actividad a la
producción.

Antes de iniciar el período la empresa calcula los siguientes costos, para

calcular un traje teniendo en cuenta las experiencias obtenidas en períodos
anteriores.
A) Hoja de costos estimados.

Elemento
Materia Prima 400
Mano de obra 500
Cargos indirectos 300
1200
B) Para el período que inica la Cía cuenta con los siguientes registros
contables y son:

Al 01/01/01 120,000
Materia prima
Compra de M.P. 1,580,000
Al 31/01/01 60, 000
Inventario M.P.
Gastos por MOD 1,651,000
Gastos por CI 1,190,000
 C) Del informe de producción que se obtiene al final del mes se extraen los
siguientes datos:

UNIDADES 4,000
EMPEZADAS
DE LAS
CUALES:
UNIDADES 3,000
TERMINADAS
UNIDADES EN 1,000
PROCESO
CON EL
SIGUIENTE
GRADO DE
AVANCE:
M.P. 100%
M.O. 50%
C.I. 50%

D) De las unidades terminadas en el período se vendieron 2, 500 con un

precio de venta del doble del costo estimado por cada traje.

INVENTARIO DE 120,000
MATERIALES
+ COMPRAS DE 1,580,000
MATERIALES
MATERIALES 1,700,000
DISPONIBLES
- INVENTARIO 60,000
FINAL DE MAT.
= MAT. USADOS 1,640,000

4.2 COSTOS ESTANDAR

Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo

general se establecen mucho antes de que se inicie la producción,
proporcionando así una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos mas a
fondo este tipo de costos.
4.2.1 TIPOS DECOSTOS ESTANDAR

Tipos de estándares.

NOMBRE REPRESENTA
Costos Estándar básicos o Conocidos como estándar media,
fijos. representan medidas fijas que solo
sirven como índice de comparación.

Están basados en el mejor rendimiento

posible. Es una combinación de
cantidades y calidades a un costo fijo.

Costos estándares ideales o También llamados normales a lograr,

circulantes actuales o estándar tipo. Estos costos
representan metas a alcanzar en
condiciones normales de la producción
sobre bases de eficiencia.

Sirven como punto de referencia para

medir los cambios en los costos
estándar actuales, así como en los
costos reales.
Se modifican cuando el carácter de las
actividades implicadas sufren algún
cambio significativo.

Normas o estándares ideales o teóricos. Son normas rígidas que en la

práctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas
ideales es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin
tener que cambiarlas o adecuarlas.

Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un

promedio de una actuación pasada, tienden a ser flexibles. Los costos
promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a
las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar
gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuación
más significativo.
 Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras
probabilidades de costos bajo condiciones económicas y operaciones
normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados
para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que
no requieren ajustes frecuentes.

Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para

evaluar la actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Incluyen un
margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables.
Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuación
efectiva.

4.2.2 DETERMINACION DE LOS ESTANDARES

Para elaborar los costos estándar se requiere la participación de la mayoría de

las áreas de producción de la empresa tales como:

Ingeniería.
Diseño.
Ventas.
Producción.
Compras.
Departamento de Costos o Contabilidad.

El departamento de Costos o Contabilidad es el que se encarga de coordinar la

información que envían las diferentes áreas involucradas y se responsabiliza de
calcular los costos estándar por cada uno de los procesos de todos los
productos que se fabriquen para esto debe elaborar una hoja maestra de costos
estándar, por cada producto.

Materia Prima directa para determinar el costo estándar de materia prima se

deberá tomar en cuenta:

El Estándar de cantidad.
El Estándar de precio y en su caso el estándar de calidad.

El Estándar de Cantidad.

Para fijar este dato debemos tomar en cuenta todas y cada una de las materias
primas que se utilizan para la elaboración de nuestro producto, así como la
calidad y rendimiento considerando mermas y desperdicios normales de la
fabricación.

Para determinar este estándar podemos aprovechar las experiencias anteriores

y los datos estadísticos propios de la planta o en su caso realizar pruebas de
tiempos y movimientos para determinar la fijación de consumos, desperdicios,
rendimientos y tiempos de producción estándar para cada unidad.

El Estándar de Precio.

Los estándares de precio se fijan en lo posible mediante contratos o convenios

para la adquisición a futuro generalmente de 1 año de cada una de las materias
primas que se utilizan en nuestra producción.

Los estándares son determinados por el departamento de compras con base en

la cantidad, calidad deseada y entregas planeadas de los materiales
requeridos.

En caso de materias primas de importación se deben considerar los cambios en

la paridad de la moneda, así como los gastos necesarios como pueden ser
fletes, seguros, transporte, impuestos, etc. Que pueden generar una variación
en nuestros costos.

Mano de Obra Directa.

En la mano de obra directa también debemos considerar los estándares en

cantidad y precio.
 Estándar en precio.

Los estándares de precio se determinan sobre la base de las horas nombre que
se utilizan durante un período productivo.

El departamento de personal determinará sobre la base de los tabuladores de

sueldos y salarios la cuota correspondiente al costo por hora de cada
trabajador, esta determinación debe tomar en cuenta:

Prestaciones que marca la ley Federal del Trabajo.

Prestaciones y obligaciones del contrato colectivo de trabajo.
La antigüedad del personal.
Días laborables del período.
Tabuladores de sueldos.
Prestaciones sociales.
Gastos de previsión.
Días y horas efectivas de trabajo dentro del período.
Uniformes y equipo.
Todas aquellas erogaciones que se le entreguen al trabajador como
consecuencia de la relación laboral.

Estándar en cantidad.

El estándar en mano de obra se determina por la cantidad de horas - hombre

que se emplean en cada uno de los procesos de nuestra producción.

Una de las herramientas que podemos utilizar para medir el grado de esfuerzo,
dedicación y aplicación de los trabajadores es el estudio de tiempos y
movimientos.

El departamento de Ingeniería Industrial es el encargado de aplicar este

estudio, para analizar las operaciones fabriles, tomando muestras de la
aplicación de los trabajadores bajo las mismas condiciones de trabajo, además
deberá tomar en cuenta los volúmenes de producción, así como el estudio
analítico de los sistemas y procesos productivos.

Métodos del Costo Estándar.

Método A:
La Cuenta productiva se cargará a COSTO REAL y se acreditará a COSTO
ESTÁNDAR.
El saldo final representará las desviaciones entre un costo y el otro.
Este método también es conocido como Método Parcial.

Método B:
La cuenta productiva se maneja tanto en sus cargos como en sus créditos a
COSTO ESTÁNDAR.
En consecuencia las desviaciones se obtienen en el momento de la adquisición
y suministro de insumos a la producción.
Método conocido como Método Integral.

Método C:
La cuenta productiva se manejará en sus cargos y créditos tanto a COSTOS
REALES como a COSTOS ESTÁNDAR .
Método conocido como Método Duplex.
Se emplean en combinación con algún método de valuación de los inventarios
de materias primas que son : Costo promedio, PEPS, UEPS, eligiendo el más
adecuado.

PASOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR

Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de
costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que
se pueden precisar como sigue;

a. Determinación de los Materiales Directos: Se determinan técnicas

sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, así
como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que
pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en
cantidad como en precio por unidad.

EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa,

considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de
producción para el calculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan
revisiones semestrales.

EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando:

una estimación del precio que prevalecerá en el periodo, que se adquiera
en las cantidades fijadas a precio estándar, contratos con los
proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda
constante revisión.

b. Determinación del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para

determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto
 volumen de producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de
esfuerzo y costo.

Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario:

I. Seleccionar el trabajo a estudiar.

II. Registrar el método actual.

Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

El propósito que se persigue.

El lugar en donde esta, y en el que debe estar.

La sucesión en las operaciones.

Las personas que laboran.

Los medios con que se cuenta.

Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de

tiempos.

a. Determinación de los gastos indirectos de producción: Se

presupuesta el volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la
capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto
de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadísticas
de periodos anteriores.

Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es

posible elaborar la hoja de costos.

Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTÁNDAR

Producto "X"

Concepto Cantidad Costo p. und Parcial Total

MP 10 us. $12.00 $120.00
 $200.00
A 20 us. $10.00 $320.00

B
MO 23hr. $2.00 $46.00

A 9hr. $8.00 $72.00 $118.00

B
MP 23hr. $6.00 $138.00

A 9hr.. $20.00 $180.00 $318.00

Costo estándar por unidad 756.00

4.2.3 ANALISIS DE LAS DESVIACIONES

Debido a que los costos estándar son los costos que debe tener un producto
determinado al final del periodo es necesario realizar un análisis para
determinar las causas por las cuales se ha tenido esa desviación en los costos
y estos análisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.

Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma

forma tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estándar como reales.
Comparando los signos que se muestran a continuación de acuerdo a los datos
que se tengan.

Ejemplo: MP o MO

Precio

- Estándar

+ Real
 Cantidad

- Estándar

+ Real
En el caso de los gastos de fabricación el análisis se elabora de forma
diferente; tomando en consideración el presupuesto, la capacidad y la
eficiencia.

Presupuesto

- Estándar

+ G. Real

Capacidad

+ Presup.

- Real

Eficiencia

- C. Estándar

+ C. Real
Esquema descriptivo general de las desviaciones