2018 Cont 05 Todo Sobre Existencias

TODO SOBRE EXISTENCIAS
Staff revista Actualidad Empresarial

Contenido
Capítulo I: Cuestiones generales

Capítulo II: Reconocimiento y medición de las existencias
Staff revista Actualidad Empresarial

STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Capítulo I
CAP. I
Cuestiones generales
1. Definición de existencias
Las existencias son activos:
· Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; CAP. II
· En proceso de producción con vistas a esa venta; o,

· En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.
De acuerdo a lo anterior, podemos extraer dos características de las existencias:
a) Son activos, en la medida que son recursos controlados por la entidad
como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios económicos.
b) Están destinados a su venta o consumidos en el curso normal de opera-
ciones y no al uso por parte de la entidad.
Las existencias pueden tener la forma de1:
Tipo Descripción
Mercaderías Representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a
la venta, sin someterlos a proceso de transformación
Productos Terminados Representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, desti-
nados a la venta
Subproductos, desechos y Representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los
desperdicios bienes del giro de la empresa. Asimismo, incluye los residuos o mermas
de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos,
pero que mantienen algún valor en su realización.
Productos en proceso Representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción,
a la fecha de los estados financieros
Materias primas Representan los insumos que intervienen directamente en los procesos
de fabricación, para la obtención de los productos
terminados, y que quedan incorporados en estos últimos
1 Entre las existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que
se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y
también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También
son existencias los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.
INSTITUTO PACÍFICO 5
Tipo Descripción
Materiales auxiliares, Sumi- Representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias
nistros y Repuestos primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación.
Asimismo, los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
CAP. I
Envases y embalajes Representan los bienes complementarios para la
presentación y comercialización del producto
Es importante mencionar que cualquier bien que cumpla esta definición, califica
como una existencia, ello de manera independiente a la naturaleza del bien
del que se trate.
Caso práctico N.° 1
Un inmueble ¿puede calificar como una existencia?

Una entidad compra y vende inmuebles, es decir los compra con la intención de venderlos
posteriormente y obtener una ganancia por dicha operación, sin hacerles ningún cambio
importante.
CAP. II
Solución
En este caso, los inmuebles que adquiere la entidad califican como existencias, pues son
activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
De ser así, las adquisiciones y posteriores venta se contabilizarán como sigue:
a) Por la compra de los inmuebles
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS XXX
601 Mercaderías
6014 Mercaderías inmuebles
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS XXX
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición del inmueble destinado a su venta
————————————————— x ——————————————————
20 MERCADERÍAS XXX
204 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX
611 Mercaderías
x/x Por el destino de la adquisición
6 CAPÍTULO I - CUESTIONES GENERALES

b) Por la venta de las mercaderías

————————————————— x —————————————————— Debe Haber
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS XXX CAP. I

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS XXX
701 Mercaderías
70141 Terceros
x/x Por la venta del inmueble
————————————————— x ——————————————————
69 COSTO DE VENTAS XXX
691 Mercaderías
69141 Terceros
20 MERCADERÍAS XXX
204 Mercaderías
x/x Por el costo del inmueble vendido.
CAP. II
IMPORTANTE
En esta operación no aplicamos el IGV pues recuérdese que este impuesto sólo grava la
primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, supuesto que no
se produce en el caso expuesto, al tratarse de una venta posterior.
Venta de intangibles
Una entidad compra y vende licencias de taxis transferibles.
Solución
En este caso, las licencias de taxis forman parte de las existencias del comerciante, pues
también son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
Al igual que el caso anterior, la contabilización tanto de la adquisición como de la venta de
estos bienes será así:
a) Por la compra de los inmuebles
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS XXX
601 Mercaderías
6018 Otras Mercaderías
40
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XXX
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – cuenta propia
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de la licencia de taxi.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
20 MERCADERÍAS XXX
CAP. I
611 Mercaderías
x/x Por el destino de la adquisición
b) Por la venta de las mercaderías
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS XXX

40
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XXX
CAP. II 4011 Impuesto general a las ventas
70 VENTAS XXX
701 Mercaderías
7015 Mercaderías - otras
70151 Terceros
x/x Por la venta de la licencia.
————————————————— x ——————————————————
69 COSTO DE VENTAS XXX

691 Mercaderías
69151 Terceros
20 MERCADERÍAS XXX
x/x Por el costo de la licencia vendida.
Adquisición y consumo de suministros

Una entidad mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria destinada a producir bie-
nes.
Solución
En el supuesto planteado, los lubricantes forman parte de las existencias, pues son suminis-
tros que se consumirán en el proceso productivo.
La contabilización tanto de la adquisición como de su consumo, es la siguiente:

a) Por la compra de los lubricantes
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS XXX CAP. I
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032 Suministros
40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XXX
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de los lubricantes.
————————————————— x ——————————————————
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS XXX

252 Suministros
2522 Lubricantes CAP. II
6132 Suministros
x/x Por el destino de la adquisición de los lubricantes.
b) Por el consumo de los lubricantes
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS XXX
252 Suministros
2522 Lubricantes
x/x Por el consumo de los lubricantes en el proceso de producción.
————————————————— x ——————————————————
90 COSTO DE PRODUCCIÓN XXX

903 Cargas indirectas de fabricación
9033 Suministros
90331 Lubricantes
79 CARGAS IMP. CUENTA DE COSTOS Y GASTOS XXX
791 Cargas inp. Cuenta de costos y gastos
x/x Por la imputación al costo de producción de los lubricantes consumi-
dos.
CAP. I
Equipo auxiliar utilizado con relación a un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo
Una entidad que fabrica productos químicos, mantiene su planta de producción mediante el
uso de un equipo auxiliar especializado que es exclusivo para los requerimientos de mante-
nimiento y reparación de su planta.
Solución
En ese caso, el equipo auxiliar se clasifica como Inmuebles, maquinaria y equipo, pues puede
ser utilizado en relación con la planta de la entidad y se espera que se use en más de un
ejercicio.
2. ¿Qué normas regulan el tratamiento de las existencias?

La norma contable que regula el tratamiento de las existencias es la NIC 2.
En efecto, el objetivo de esta norma es prescribir precisamente el tratamiento
contable de las existencias, como por ejemplo, cuándo un bien califica como
CAP. II tal, cuándo se reconocen, a qué valor se miden, cómo se tratan las desvalori-
zaciones y cuál es la información a revelar.
Calificar
Reconocer
Medición
Objetivos de Establecer
la NIC 2 criterios para: Existencias
Desvalorización
Reconocer el
deterioro
Información a
revelar
En particular, esta norma pretende establecer criterios para determinar la can-

tidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que dichos costos se carguen a resultados (por lo general, cuando se
reconozcan los ingresos correspondientes).
Para estos efectos, suministra una guía práctica para la determinación de ese
costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un costo del periodo,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor
neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que
se usan para atribuir costos a los inventarios.

3. ¿Cuál es el alcance de la NIC 2?

El siguiente cuadro resume de manera grafica el alcance de la NIC 2:
CAP. I
La NIC 2 es de aplicación: La NIC 2 no es de aplicación:
Esta Norma es de aplicación a todos a) Los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos
los inventarios Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros);
y
b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección
(véase la NIC 41 Agricultura).
4. Valor neto realizable

El Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
CAP. II
Costos
Costos
Valor Neto Precio estimado estimados para
= (−) (−) estimados para
Realizable de venta terminar su
realizar la venta
producción
5. Valor razonable
El Valor Razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
de mercado en la fecha de la medición2.
Diferencias entre el valor neto realizable y el valor razonable
Valor neto Realizable Valor Razonable
El valor neto realizable hace referencia al importe El valor razonable refleja el importe por el cual
neto que la entidad espera obtener por la venta de este mismo inventario podría ser intercambiado
las existencias, en el curso normal de la operación en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados.
Es un valor especifico para la entidad No es un valor especifico para la entidad
El valor neto realizable de las existencias puede
no ser igual al valor razonable menos los costos
de venta.
6. Respecto de las existencias ¿qué información debe revelarse en

los EE.FF.?
Respecto de las existencias, se revelará la siguiente información en los Estados
Financieros:
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
2 Para mayor detalle, revisar la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según

la clasificación que resulte apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
CAP. I
menos los costos de venta;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido
como gasto en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios
en el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor; y,
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumpli-
miento de deudas.
CAP. II
7. Las existencias en el PCGE
Todos los elementos que califiquen como existencias se registran en alguna
de las cuentas del elemento 2 del Plan Contable General Empresarial (PCGE).
Para tal efecto, debe recordarse que este elemento comprende las siguientes
cuentas, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
208 Otras mercaderías
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
21311 Costo
21321 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos terminados

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO CAP. I
231 Productos en proceso de manufactura

232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
23311 Costo
23321 Costo
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación – Productos en proceso
24 MATERIAS PRIMAS CAP. II
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extracción
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para productos inmuebles
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energía
2524 Otros suministros
253 Repuestos
26 ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases
262 Embalajes
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderías
284 Materias primas
286 Envases y embalajes
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías
2912 Mercaderías de extracción
2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2918 Otras mercaderías
292 Productos terminados
2922 Productos de extracción terminados
2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2924 Productos inmuebles

2925 Existencias de servicios terminados
CAP. I 2927 Otros productos terminados

2928 Costos de financiación – Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
2942 Productos extraídos en proceso de transformación
2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso
CAP. II 2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de financiación – Productos en proceso
295 Materias primas
2952 Materias primas para productos de extracción
2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
2962 Suministros
2963 Repuestos
2971 Envases
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderías
2982 Materias primas
8. Presentación en los estados financieros

La Cuenta 20 Existencias debe presentarse en el Activo Corriente y/o en el Ac-
tivo No Corriente del Estado de Situación Financiera (antes Balance General),
en el rubro “Existencias”.

Nombre de la Entidad
Estado de Situación Financiera
INSTITUTO PACÍFICO
Al 31 de Diciembre de año X y año X-1
(En miles de unidades monetarias)
Notas Año X Año X-1 Notas Año X Año X-1

Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivo Corriente
Existencias (neto) xxxx Xxxx

Total Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Total Pasivo No Corriente
Total Pasivos
Existencias xxxx Xxxx Patrimonio Neto
Total Activos No Corrientes Total Patrimonio Neto

Total activos Total pasivos y patrimonio neto
15
CAP. I
CAP. II
Capítulo II
CAP. I
Reconocimiento y medición
de las existencias
1. ¿Cuándo se reconocen las existencias?

Las existencias (al igual que todos los activos) se reconocen en el Estado de
Situación Financiera cuando se cumplan dos condiciones básicas: CAP. II
· Sea probable que se obtengan de las mismas, beneficios económicos
futuros para la empresa, y
· El activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
2. ¿Cómo se miden las existencias?

De acuerdo a la NIC 2, las existencias se medirán3 al costo o al valor neto
realizable, según cuál sea menor.
3 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan con-
tablemente los elementos de los Estados Financieros, para su inclusión en el Estado de Situación Financiera y
en el Estado de Resultados. Para realizarla, las normas contables han previsto las siguientes bases o métodos:
a) Costo histórico
A través de este método:
· Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.
· Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda
o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de
efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente
deuda, en el curso normal de la operación.
b) Costo corriente
A través de esta base de medición:
· Los activos se miden contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equiva-
lente.
· Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.
c) Valor realizable (o de liquidación)
Mediante este método de medición:
· Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes
al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los
mismos.
· Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de
efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso
normal de la operación.
d) Valor presente
Medición de los Inventarios

CAP. I
El menor de
El costo El valor neto realizable
CAP. II
3. Caso especial: productos agrícolas
La NIC 2 no es de aplicación en la medición de las existencias mantenidas por
productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que
sean medidas por su valor neto realizable (VNR4), de acuerdo con prácticas
bien consolidadas en esos sectores industriales5. Esta excepción tiene su fun-
damento, en que para ciertos productos agrícolas, existe un mercado activo y
un riesgo mínimo de que los productos de un agricultor no se puedan vender
(por ejemplo, el maíz, entre otros), por lo que resulta más conveniente, medirlos
a su valor razonable.
En el caso de que esos inventarios se midan al VNR, los cambios en este valor
se reconocerán en el resultado del periodo (ganancias o pérdidas) en que se
produzcan dichos cambios.
Con el Valor Presente:

· Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efec-
tivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación.
· Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
4 Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
5 Los inventarios mantenidos por productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras
la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, se miden por su valor neto realizable en
ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se
han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su
tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta
sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta
Norma.
18 CAPÍTULO II - RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

4. Caso especial: materias primas cotizadas6

Esta Norma no es de aplicación en la medición de las existencias mantenidas
por intermediarios que comercian7 con materias primas cotizadas, siempre que CAP. I
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta8. Esta excepción
se aplica pues el objeto de hacer estas operaciones es generar ganancias por
las fluctuaciones en el precio o en los márgenes de comercialización.
En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos
de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta
(ganancias o pérdidas) se reconocerán en el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios. Para estos efectos, se deberá utilizar la cuenta 66 ó
76 Pérdida (Ganancia) por medición de activos no financieros al valor razonable.
Casos especiales
Calificación, Reco-
Detalle nocimiento, Informa- Medición
ción a revelar
CAP. II
Inventarios mantenidos por productores No aplica la NIC 2, si se miden al VNR.
de productos agrícolas y forestales, de En este caso, los cambios en este
productos agrícolas tras la cosecha o De acuerdo a la NIC 2 valor se reconocen en el resultado del
recolección, de minerales y de productos periodo en que se produzcan dichos
minerales cambios
No aplica la NIC 2 si se miden al valor

razonable menos costos de venta. En
Inventarios mantenidos por intermedia- este caso, los cambios en el importe
rios que comercian con materias primas De acuerdo a la NIC 2 del valor razonable menos costos de
cotizadas venta se reconocerán en el resultado
del periodo en que se produzcan dichos
cambios
Costo o VNR, el menor

Una entidad dedicada a comercializar productos de cómputo, adquirió 100 computadoras a
una valor de S/ 1,000 más IGV, las cuales en el mercado tienen un valor mínimo de S/ 1,300.
6 Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los mercados financieros y
que tienen una cotización internacional, los cuales se adquieren, principalmente, con el propósito de ven-
derlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen
de comercialización. Los ejemplos más comunes de comodities lo constituyen el oro, la plata, el petróleo, el
cobre, el azúcar, entre otros bienes de similares caracteristicas.
7 Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta
propia, o bien por cuenta de terceros, para generar ganancias por las fluctuaciones en el precio o los márge-
nes de comercialización.
8 Se asume que estos bienes se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próxi-
mo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización.
Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán exclui-
dos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
Solución
Las existencias de la empresa que comercializa productos de cómputo, deben ser contabi-
lizadas aplicando la regla general de medición, es decir al costo o al valor neto realizable,
CAP. I según cuál sea menor.
Comercialización de materias primas cotizadas

Un intermediario que comercia con materias primas cotizadas, adquirió 600 TM de trigo para
venderlo en el corto plazo. Por lo general, el intermediario mide estos inventarios a un valor
razonable menos los costos de venta.
Solución
Considerando lo dispuesto por la NIC 2, el intermediario que comercia con materias primas
cotizadas debe contabilizar las existencias a un valor razonable menos los costo de venta,
incluyendo los cambios en los resultados del período en que el valor cambia.
CAP. II
Comercialización de materias primas cotizadas

Un intermediario que comercia con materias primas cotizadas, adquirió 600 TM de trigo para
venderlo en el corto plazo. Por lo general, el intermediario mide estos inventarios al costo.
Solución
A diferencia del caso anterior, las existencias del intermediario que comercia con materias pri-
mas cotizadas deben contabilizarse al importe menor entre el costo y el valor neto realizable.
Contabilización de existencias con cotización internacional

La empresa ATP Invesment SAC ha adquirido 100 TM de harina de pescado a un valor de
S/ 1,000 cada TM, con la finalidad de revenderlas, y obtener un beneficio con un futuro mejor
precio. Al cierre del ejercicio 2017 se sabe que el precio internacional de estos bienes es de
S/ 1,050. ¿Cuál es el tratamiento contable a seguir?
Solución
Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los mercados
financieros y que tienen una cotización internacional, los cuales se adquieren, principalmen-
te, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de
las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Los ejemplos más comunes
de comodities lo constituyen el oro, la plata, el petróleo, el cobre, el azúcar, entre otros bienes
de similares caracteristicas.
Sobre el particular, debe indicarse que sólo para efectos de su medición, el literal b) párrafo 3
de la NIC 2 establece ciertas particularidades. En efecto, de acuerdo a lo que señala el párrafo
antes citado, la NIC 2 no es de aplicación en la medición de las mercaderías mantenidas por
intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventa-
rios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esas mercaderías se lleven
al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos
costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cam-

bios (para estos efectos se deberá utilizar las divisionarias 6611 Mercaderías - Pérdida por me-
dición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por medición
de activos no financieros al valor razonable, respectivamente del PCGE).
Para estos bienes, el valor inicial será el costo, el cual será registrado en la subdivisionaria CAP. I
20111 Costo – Mercaderías, en tanto que posteriormente, la medición será a su valor razo-
nable. En estos casos, cualquier ajuste deberá reflejarse en la Subdivisionaria 20112 Valor
razonable con cargo o con abono según corresponda, a las divisionarias 6611 Mercaderías
- Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ga-
nancia por medición de activos no financieros al valor razonable.
En ese sentido, el tratamiento contable de esta operación, será el siguiente:
Detalle Fecha de Valor razonable al Variación en el

adquisición Cierre del ejercicio valor razonable
Valor a la fecha de adquisición S/ 1,000 S/ 1,050
Nº de TM 100 S/ 100
Valor total de la adquisición S/ 100,000 S/ 105,000 S/ 5,000
De lo anterior, tanto a la fecha de adquisición como a la fecha de cierre, se deberán realizar

los siguientes registros contables: CAP. II
a) Por la adquisición de las mercaderías
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 100,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderias manufacturadas
40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARR 18,000
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 118,000
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las 100 TM de harina de pescado.
————————————————— x ——————————————————
20 MERCADERÍAS 100,000
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000
611 Mercaderías
x/x Por el ingreso al almacén de las 100 TM de harina de pescado
b) Por variación de su valor razonable al cierre del ejercicio
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

CAP. I
20112 Valor Razonable
76
GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS A SU
VALOR RAZONABLE 5,000
761 Activo Realizable
7611 Mercaderías
x/x Por el reconocimiento del valor razonable de la harina de pescado
en stock al 31.12.2017.
Asumiendo que en enero de 2018 los bienes se venden por S/ 106,000 más IGV, los asientos
a realizar serían:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

CAP. II
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 125,080
40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARR 19,080
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 106,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías manufacturadas a una empresa no
relacionada.
————————————————— x ——————————————————
69 COSTO DE VENTAS 105,000

691 Costo de ventas
69111 Terceros
20111 Costo 100,000
20112 Valor razonable 5,000
x/x Por el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas

5. ¿Qué comprende el costo?

El costo de las existencias comprenderá:
· Todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como, CAP. I
· Otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubi-
cación actuales.
El costo de los inventarios puede ser representado a través de la siguiente
fórmula:
Costo de los inventarios = Costos de adquisición + Costos de transformación + Otros costos.
6. ¿Qué comprende el costo de adquisición?

El costo de adquisición de los inventarios comprende:
· El precio de compra; CAP. II
· Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales);
· Los transportes; el almacenamiento; y, otros costos directamente atribuibles
a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.
IMPORTANTE
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen
para determinar el costo de adquisición.
Costo de adquisición = Precio de compra + aranceles de importación + otros impuestos no

recuperables + Otros costos- Descuentos, rebajas y similares
Determinación del costo de las existencias

Un minorista importó bienes a un costo de S/ 130, que incluía S/ 20 de aranceles de importa-
ción no recuperables y S/ 10 de IGV. Los riesgos y las ventajas de la propiedad de los bienes
importados se transfirieron al minorista cuando retiró los bienes del almacén del puerto. El
minorista debió pagar los bienes en el momento de retirarlos. Incurrió en un gasto de S/ 5
para transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y en otro de S/ 2 para
entregarlos a su cliente. Al vender los bienes, incurrió en otros costos de venta por S/ 3. Nos
piden determinar el costo de adquisición de los inventarios adquiridos
Solución
En este caso, el costo de adquisición es de S/ 125. Este monto se determina de acuerdo a
lo siguiente:
CAP. I
Concepto Importe Observaciones
El precio de compra S/ 100 El Precio de compra siempre formará parte del costo de
adquisición.
Aranceles de importación S/ 20 Los aranceles de importación, en la medida que nos sean

recuperables, también formará parte del costo de adquisición
IGV de la operación - El IGV no forma parte del costo de adquisición, pues es un

impuesto recuperable
Transporte hasta el almacén S/ 5 Los desembolsos por transporte también formará parte del
costo de adquisición
Transporte hasta el vendedor El transporte hasta el vendedor no forma parte del costo de
adquisición pues no califica como parte de los costos directa-
mente atribuibles a la adquisición de las mercaderías
CAP. II
Otros costos de venta Los otros costos de venta no forman parte del costo de adqui-
sición, pues no califica como parte de los costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías.
Total S/ 125
Imputación de los descuentos obtenidos

Un minorista adquiere un bien a S/ 500 por unidad. Sin embargo, el proveedor le concede un
descuento del 20% en pedidos de 100 unidades a más. Con fecha 29.04.2017 el minorista
adquiere 100 unidades en un solo pedido.
Solución
El costo de las existencias que adquiere el minorista es de S/ 40,000, es decir 100 Unidades
* S/ 400 (S/ 500 – 20% Descuento). Fíjese cómo el descuento afecta directamente la deter-
minación del costo de adquisición.
Contabilización de los elementos que conforman el costo de adquisición

Una empresa adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un
valor total de S/ 90,000 más IGV. Adicionalmente a esto, contrata a una empresa de trans-
portes para que traslade las mercaderías desde el local del vendedor hasta su almacén,
pagándole S/ 10,000 más IGV.

Solución
a) Por la adquisición de las mercaderías
————————————————— x —————————————————— Debe Haber CAP. I
60 COMPRAS 90,000
601 Mercaderías
40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 16,200
40111 IGV – Cuenta Propia
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas
————————————————— x ——————————————————
201 Mercaderías manufacturadas CAP. II
20111 Costo
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas
b) Por la imputación del transporte en el costo de los bienes

————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 10,000
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
4212 Emitidas
x/x Por la contratación del transporte para el traslado de las mercaderías
————————————————— x ——————————————————
20111 Costo
611 Mercaderías
x/x Por el destino del transporte
Tratamiento de las bonificaciones obtenidas

CAP. I
La empresa Comercializadora de TV SRL ha realizado la compra de 20 Televisores valo-
rizados en S/ 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades más de estos bienes en calidad de
bonificación. Al respecto, nos consultan el tratamiento contable y tributario que le correspon-
de a esta operación.
Solución
Tratamiento Tributario
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operación es interesante men-
cionar que el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el Costo Com-
putable de una adquisición es en principio la contraprestación pagada por el bien adquirido,
incrementado en los costos incurridos con motivo de su compra y otros desembolsos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.
Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisición del total de los bienes adquiridos por la
CAP. II
empresa Comercializadora de TV SRL (22 unidades) es el monto total pagado en la ope-
ración, el cual en nuestro caso es S/ 20,000 (20 unidades por S/ 1,000 c/u), no obstante que
finalmente se haya obtenido una bonificación de dos (2) unidades adicionales. En tal sentido,
consideramos que al momento de “costear” los bienes, la empresa debería determinar el
mismo considerando el precio pagado, entre la cantidad de bienes obtenidos o recibidos.
Tratamiento Contable
De forma similar a la ley tributaria, el párrafo 11 de la NIC 2 Existencias señala que el costo de
adquisición de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importación
y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales),
los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías, los materiales o los servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.
Por ello, si el “precio de compra” de los 20 TV adquiridos es S/ 20,000, debe tomarse que
en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes recibidos u
obtenidos, incluidos aquellos obtenidos en bonificación, debiendo considerarse que el costo
computable unitario es aquel obtenido de la división del precio de compra entre 22 (S/ 20,000
/ 22), es decir S/ 909.09, costo unitario que quedará reflejado en el Kardex respectivo, al
momento de su ingreso.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 20,000
601 Mercaderías
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3,600
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 23,600
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de 20 Televisores más la bonificación recibida.

————————————————— x —————————————————— Debe Haber
CAP. I
20111 Costo
611 Mercaderías
6111 mercaderías manufacturadas
x/x Por el ingreso de los bienes al almacén de la empresa.
7. ¿Qué comprende el costo de transformación?

Los costos de transformación de las existencias comprenderán:
· Aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas,
tales como la mano de obra directa; además de,
· Una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, va-
riables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias CAP. II
primas en productos terminados.
Concepto Detalle
Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volu-
Costos indirectos fijos men de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y
equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta.
Son los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de produc-
Costos indirectos variables
ción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
IMPORTANTE
Para efectos de determinar los costos indirectos:
· El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal9 de trabajo de los medios
de producción.
· Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la
capacidad normal.
· La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción
no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción,
ni por la existencia de capacidad ociosa.
· Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
periodo en que han sido incurridos.
· En períodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indi-
recto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del costo.
· Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de produc-
ción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
9 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el

promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento
CAP. I Costo de transformación

Durante el mes de Abril de 2017, la empresa Textiles Gamarra SAC ha fabricado 500 jeans
clásicos, los cuales fueron totalmente vendidos al finalizar la producción. Sobre el particular,
la referida empresa nos pide ayuda a efectos de determinar el tratamiento contable a seguir,
considerando que durante el proceso de producción, ha incurrido en los siguientes costos:
a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/ 20,000 más IGV
b) De las materias primas adquiridas, ha consumido S/ 15,000
c) Ha pagado sueldos por S/ 3,000
d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/ 300,000, las cuales tiene una vida útil
10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes.
e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/ 5,000 más IGV
f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/ 5,000
Considerar que los productos terminados se han vendido en S/ 38,000 más IGV.
CAP. II
Solución
A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la empresa
Textiles Gamarra SAC consideramos conveniente seguir el siguiente procedimiento:
a) Adquisición de las materias primas

Para el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la siguien-
te anotación:
Detalle Importe
Valor de adquisición S/ 20,000
IGV (18%) S/ 3,600
Total S/ 23,600
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 20,000
602 Materias primas
40
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de materias primas para destinarlas al proceso
productivo.

————————————————— x —————————————————— Debe Haber
24 MATERIAS PRIMAS 20,000

CAP. I
612 Materias primas
x/x Por el ingreso al almacén las materias primas.
b) Consumo de las materias primas

El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma:10
Kardex Materia prima10

Movimientos en Nuevos Soles
Fecha Detalle
Ingresos Salidas Saldo
20.04.2017 Compra 20,000 20,000
28.04.2017 Consumo 15,000 5,000
CAP. II
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

612 Materias primas
x/x Por el consumo de las materias primas durante el proceso productivo
————————————————— x ——————————————————
91 COSTO DE PRODUCCIÓN11 15,000

911 Materias primas
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 15,000
x/x Por el destino del consumo de las materias primas durante el proce-
so productivo.
c) Planilla de Remuneraciones 11
A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los
beneficios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:
Beneficios Sociales
Total Total Neto a Essalud Total Total Costo
Planilla Desctos. pagar 9% Beneficios de la Planilla
ONP IR 5ª Gratificaciones CTS Vacaciones
3,000 390 60 450 2,550 270 500 292 250 1,042 4,312
10 Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en
unidades.
11 Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas la
apertura y el uso de las cuentas del elemento 9. bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 91 Costo
de Producción, en la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la producción de los bienes
fabricados: Materias primas, Mano de obra y Gastos indirectos de fabricación.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 4,312

621 Remuneraciones
CAP. I
6211 Sueldos y salarios 3,000
6214 Gratificaciones 500
6215 Vacaciones 250
627 Seguridad y previsión social
6271 Régimen de prestaciones de salud 270
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por Tiempo de Servicios 292
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 720
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría 60
403 Instituciones Públicas
4031 Essalud 270
4032 ONP 390
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,592
411 Remuneraciones por pagar
CAP. II
4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550
4114 Gratificaciones por pagar 500
4115 vacaciones por pagar 250
x/x Por la planilla de remuneraciones del personal vinculado con la pro-
ducción.
————————————————— x ——————————————————
91 COSTO DE PRODUCCIÓN
912 Mano de obra 4,312
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS 4,312
x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones
————————————————— x ——————————————————
40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 720
4031 Essalud 270
4032 ONP 390
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,592
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 4,312
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de los tributos a las remuneraciones y de los suel-
dos netos del mes.

d) Depreciación de maquinarias
Para efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, sólo se considera
aquella parte que corresponda al período en que se utilizaron los citados bienes. Si esto
es así, reconocemos lo siguiente: CAP. I
Detalle Importe
Valor de las Maquinarias y equipos S/ 300,000
Depreciación anual (vida útil 10 años) S/ 30,000
Depreciación mensual S/ 2,500
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,500

681 Depreciación
6814 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo – costo
68142 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,500
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
CAP. II
x/x Por la depreciación de las maquinarias utilizadas en la producción.
————————————————— x ——————————————————
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,500

9131 Depreciación del período
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 2,500
x/x Por el destino de la depreciación de las maquinarias utilizadas en la
producción de bienes
e) Por la adquisición de los materiales auxiliares
Detalle Importe
Valor de adquisición S/ 5,000
IGV (18%) S/ 900
Total S/ 5,900
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 5,000
6031 Materias auxiliares
40
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de hilos (materiales auxiliares) para el proceso
productivo.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,000

CAP. I
613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos
x/x Por el ingreso al almacén de los materiales auxiliares adquiridos
f) Por el consumo de los materiales auxiliares12
Kardex Materiales Auxiliares12

Fecha Detalle
20.04.2016 Compra 5,000 5,000
28.04.2016 Consumo 5,000 00
CAP. II
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

x/x Por el consumo de los materiales auxiliares
————————————————— x ——————————————————

x/x Por el destino de la provisión de la depreciación
g) Por el reconocimiento de los productos terminados

Una vez terminados los bienes, trasladamos los costos incurridos al rubro de existen-
cias. Para tal efecto, realizamos lo siguiente:
Detalle Importe
Consumo de Materias Primas 15,000
Sueldos y beneficios sociales 4,312
Depreciación de la maquinaria 2,500
Consumo de Materiales auxiliares 5,000
Total Costo de Producción 26,812
unidades.

————————————————— x —————————————————— Debe Haber
21 PRODUCTOS TERMINADOS 26,812

CAP. I
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 26,812
711 Variación de productos terminados
x/x Por el traslado de los productos terminados al almacén de la empresa
Productos en proceso de manufactura al cierre del ejercicio

Al cierre del ejercicio, la empresa Textil San Juan SAC ha incurrido en los siguientes costos
para la fabricación de 500 jeans clásicos:
a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/ 20,000 más IGV
b) De las materias primas adquiridas, ha consumido S/ 15,000 CAP. II
c) Ha pagado sueldos por S/ 3,000

d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/ 300,000, las cuales tienen una vida útil
de 10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes.
e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/ 5,000 más IGV
f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/ 5,000
Sobre el particular, nos piden ayuda para reconocer esta situación en los Estados Financie-
ros.
Solución
A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la empresa
Textil San Juan SAC consideramos conveniente seguir el siguiente procedimiento:
a) Adquisición de las materias primas

Para el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la siguien-
te anotación:
Detalle Importe
Valor de adquisición S/20,000
IGV (18%) S/3,600
Total S/23,600
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

60 COMPRAS 20,000
602 Materias primas
CAP. I
40
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de materias primas para destinarlas al proceso
productivo.
————————————————— x ——————————————————

CAP. II
612 Materias primas
x/x Por el ingreso al almacén las materias primas.
b) Consumo de las materias primas13

El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma:14
Kardex Materia prima13
Fecha Detalle
20.04.2016 Compra 20,000 20,000
28.04.2016 Consumo 15,000 5,000
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

612 Materias primas
x/x Por el consumo de las materias primas durante el proceso productivo
————————————————— x ——————————————————
91 COSTO DE PRODUCCIÓN14 15,000

911 Materias primas
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 15,000
x/x Por el destino del consumo de las materias primas durante el proce-
so productivo.
unidades.
14 Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas la
apertura y el uso de las cuentas del elemento 9. bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 91 Costo
de Producción, en la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la producción de los bienes
fabricados: Materias primas, Mano de obra y Gastos indirectos de fabricación.

c) Planilla de Remuneraciones
A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los
beneficios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:
CAP. I
Neto Beneficios Sociales

Total Total Essalud Total Total Costo
a
Planilla Desctos. 9% Beneficios de la Planilla
ONP IR 5ª pagar Gratificaciones CTS Vacaciones
3,000 390 60 450 2,550 270 500 292 250 1,042 4,312
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 3,000
6214 Gratificaciones 500
6215 Vacaciones 250
627 Seguridad y previsión social
6271 Régimen de prestaciones de salud 270
629 Beneficios sociales de los trabajadores CAP. II
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 720
4031 Essalud 270
4032 ONP 390
x/x Por la planilla de remuneraciones del personal vinculado con la
producción.
————————————————— x ——————————————————
91 COSTO DE PRODUCCIÓN
912 Mano de obra 4,312
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS 4,312
x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

40
CAP. I 401 Gobierno Central
4031 Essalud 270
4032 ONP 390
x/x Por la cancelación de los tributos a las remuneraciones y de los
CAP. II
sueldos netos del mes.
d) Depreciación de maquinarias
Para efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, sólo se considera
aquella parte que corresponda al período en que se utilizaron los citados bienes. Si esto
es así, reconocemos lo siguiente:
Detalle Importe
Valor de las Maquinarias y equipos S/ 300,000
Depreciación anual (vida útil 10 años) S/30,000
Depreciación mensual S/2,500
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,500

681 Depreciación
6814 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo – costo
68142 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,500
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
x/x Por la depreciación de las maquinarias utilizadas en la producción.
————————————————— x ——————————————————
9131 Depreciación del período
x/x Por el destino de la depreciación de las maquinarias utilizadas en la
producción de bienes

e) Por la adquisición de los materiales auxiliares
Detalle Importe
Valor de adquisición S/ 5,000 CAP. I
IGV (18%) S/900
Total S/5,900
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 5,000
6031 Materias auxiliares
40
4212 Emitidas CAP. II
x/x Por la adquisición de hilos (materiales auxiliares) para el proceso

productivo.
————————————————— x ——————————————————
x/x Por el ingreso al almacén de los materiales auxiliares adquiridos
f) Por el consumo de los materiales auxiliares
Kardex Materiales Auxiliares15

Fecha Detalle
20.04.2017 Compra 5,000 5,000
28.04.2017 Consumo 5,000 00
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

x/x Por el consumo de los materiales auxiliares
unidades.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

CAP. I
x/x Por el destino del consumo de los materiales auxiliares
g) Por el reconocimiento de los productos en proceso al cierre del ejercicio
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO 26,812

713 Variación de producto en proceso
x/x Por los productos en proceso al cierre del ejercicio.
CAP. II
Transferencia de Productos en proceso al reinicio del ejercicio

Siguiendo con el caso anterior, se transfiere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos,
los productos en proceso.
Solución
La transferencia de los productos en proceso a los centros de costos al inicio del ejercicio se
reconoce así:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

713 Variación de producto en proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO 26,812
x/x Por la transferencia de los productos en proceso al inicio del ejercicio.
En todo caso, cuando los productos estén terminados haremos el siguiente registro:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

x/x Por el reconocimiento de los productos terminados.

8. Tratamiento de los subproductos

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más
de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de CAP. I
la producción de productos principales junto a subproductos.
Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identifi-
cables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando
bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en
el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado,
o cuando se complete el proceso productivo.
La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como
resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no
resultará significativamente diferente de su costo.
CAP. II
Reconocimiento de Subproductos
Durante su proceso de producción, la empresa textil ABC Invesment SAC ha incurrido en
los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta
de costos respectiva:
Materia Prima S/ 40,000.00

Mano de obra S/ 21,000.00
Gastos Ind. De Fabricación S/ 29,000.00
Total S/ 90,000.00
Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos
de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/ 5,000.
Solución:
El párrafo 14 de la NIC 2 Existencias señala que el proceso de producción puede dar lugar a
la fabricación simultánea de más de un producto precisando que este es el caso, por ejemplo,
de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos.
Agrega el referido párrafo que cuando los costos de transformación de cada tipo de producto
no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizan-
do bases uniformes y racionales, pudiendo basarse, por ejemplo, en el valor de mercado
de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo.
En todo caso, tratándose de subproductos el citado párrafo prescribe que la mayoría de
éstos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso,
se miden frecuentemente al valor neto realizable (precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta), deduciendo esa cantidad del costo del producto
principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no
resultará significativamente diferente de su costo.
Bajo el contexto anterior, en el caso propuesto el monto con el que se incorporan los subpro-
ductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el
proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:
CAP. I
Materia Prima S/ 40,000.00
Mano de obra S/ 21,000.00
Gastos Ind. De Fabricación S/ 29,000.00
Total Costo incurrido S/ 90,000.00
(-) Subproductos (S/ 5,000.00)
Productos terminados S/ 85,000.00
Una vez determinado el valor neto realizable de los subproductos, realizamos el siguiente
registro contable:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 5,000
CAP. II 221 Subproductos
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al
almacén de la empresa
Venta de los subproductos

Una semana después a su reconocimiento, la empresa textil ABC Invesment SAC efectúa la
venta de los retazos de telas (subproductos) por un valor de S/ 5,000 más IGV a un tercero
no vinculado económicamente.
Solución
Para reconocer la venta de los subproductos, haremos los siguientes registros:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 5,900

121 Facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar
40
70 VENTAS 5,000
7031 Subproductos
70311 Terceros
x/x Por la venta de los retazos de tela (subproductos) a una empresa no
relacionada.

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

CAP. I
6931 Subproductos
69311 Terceros
221 Subproductos
x/x Por el costo de ventas de los subproductos transferidos.
Desechos y desperdicios
Durante su proceso de producción, la empresa textil ABC Invesment SAC ha incurrido en
los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta
de costos respectiva:
CAP. II
Materia Prima S/ 40,000

Mano de obra S/ 21,000
Gastos Ind. De Fabricación S/ 29,000
Total S/ 90,000
Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido además de jeans (productos termina-
dos), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/ 5,000 y
S/ 3,000 respectivamente.
Solución:
Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los
desechos (valor neto realizable), se deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el
proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:
Materia Prima S/ 40,000

Mano de obra S/ 21,000
Gastos Ind. De Fabricación S/ 29,000
Total Costo incurrido S/ 90,000
(-) Subproductos (S/ 5,000)
(-) Desechos (S/ 3,000)
Productos terminados S/ 82,000
Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos
los siguientes registros contables:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

CAP. I
221 Subproductos 5,000
222 Desechos y desperdicios 3,000
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos,
desechos y desperdicios al almacén de la empresa.
9. ¿Qué comprenden los otros costos?

Se incluirán otros costos, en el costo de las existencias, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.16
CAP. II
Ejemplos de costos excluidos del costo de

Ejemplos de costos incluidos dentro del costo
las existencias, y por tanto reconocidos como
de las existencias
gastos del periodo en el que se incurren
· Algunos costos indirectos no derivados de la · Las cantidades anormales de desperdicio de

producción, o materiales, mano de obra u otros costos de pro-
· Costos del diseño de productos para clientes ducción16;
específicos. · Los costos de almacenamiento, a menos que sean
· Costos por préstamos. En la NIC 23 Costos por necesarios en el proceso productivo, previos a un
Préstamos, se identifican las limitadas circunstan- proceso de elaboración ulterior;
cias en las que los costos financieros se incluyen · Los costos indirectos de administración que no
en el costo de los inventarios. hayan contribuido a dar a los inventarios su con-
dición y ubicación actuales; y
· Los costos de venta.
10. Pago aplazado o diferido

Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo,
la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito
y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a
lo largo del periodo de financiación.
16 Comúnmente esto es denominado Merma, la cual es definida como la Pérdida física, en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. De
acuerdo a la naturaleza del bien y a las etapas del proceso productivo o de comercialización del bien, pode-
mos distinguir las siguientes clases de mermas:
• Mermas Normales.- Son aquellas mermas inevitables que tienen una relación directa con el proceso
productivo o de comercialización y que dependen principalmente de las características del bien o
material utilizado.
• Mermas Anormales.- Son aquellas mermas que se producen por negligencia en el manipuleo, utiliza-
ción o en la conservación de los bienes. En tal sentido estas mermas pueden ser evitadas si existe una
buena y eficiente utilización de los materiales o bienes.

Con esta regla, se garantiza que las existencias no estén sobrevaluadas por la
inclusión de los intereses inherentes al acuerdo de adquisición en el costo de
adquisición.
CAP. I
Aplicación de las condiciones normales de crédito para determinar el costo de adqui-

sición
Una entidad adquirió mercaderías en S/ 2,000,000 con un crédito a dos años sin intereses.
La partida idéntica está disponible en el mismo mercado a S/ 1,654,000 si el pago se realiza
dentro de los 30 días de la fecha de adquisición, es decir en condiciones normales de crédito.
Solución
En el supuesto planteado, el costo de las existencias es de S/ 1,654,000, es decir el precio
de compra en condiciones normales de crédito. La diferencia se enviará a resultados (gastos
financieros) a medida que se devengue el plazo de financiación. Así:
a) Por la adquisición de las existencias CAP. II
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 1,654,000
601 Mercaderías
37 ACTIVO DIFERIDO 346,000
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
40
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 2,360,000
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de la mercadería
————————————————— x ——————————————————
20 MERCADERÍAS 1,654,000
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,654,000
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las existencias adquiridas
b) Por el devengo de los intereses
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
67 GASTOS FINANCIEROS 346,000

679 Otros gastos financieros
CAP. I
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
37 ACTIVO DIFERIDO 346,000
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
x/x Por el devengo de los intereses no devengados en medición a valor
descontado.
Aplicación de tasa de descuento para determinar el costo de adquisición

Una entidad adquirió mercaderías en S/ 2’000,000 con un crédito a dos años sin intereses.
Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año.
CAP. II
Solución
El costo de las mercaderías es de S/ 1’652,893, monto que resulta de descontar los intereses
al monto de la transacción. El monto descontado se determina así:
Valor actual = 2,000,000

(1.10)2
Valor actual = 1,652,893
Intereses descontados = 2’000,000 – 1,652,893
Intereses descontados = 347,107
11. ¿Cuáles son las técnicas de medición de costos?

Las técnicas para la medición del costo de las existencias, tales como el mé-
todo del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados
por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
Técnicas de medición Detalle
Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consu-

mo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de
Costo estándar la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma
regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas
condiciones hayan variado.
El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por

menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos
que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta
impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este
Método de los
método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta
minoristas
del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje
aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por
debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio
para cada sección o departamento comercial.

12. ¿Cuáles son las fórmulas de cálculo del costo?

a) Identificación especifica del costo
El costo de las existencias de productos que no son habitualmente intercam- CAP. I
biables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados
para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación
específica de sus costos individuales.
Método Detalle
A través de este método cada tipo de costo concreto se

Identificación específica del costo distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de
los inventarios.
Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para

un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados
o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará
inadecuada cuando, en las existencias, haya un gran número de produc-
CAP. II
tos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el
método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en
la existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados
en el resultado del periodo.
b) Otras fórmulas
El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el punto a) anterior
(existencias de productos que no son habitualmente intercambiables entre
sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para pro-
yectos específicos), se asignará utilizando los métodos de primera entrada
primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo
promedio ponderado.
Método Detalle
La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios

comprados o producidos antes, serán vendidos en primer
Fórmula FIFO lugar y, consecuentemente, que los productos que queden
en la existencia final serán los producidos o comprados
más recientemente.
Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponde-

rado, el costo de cada unidad de producto se determinará
a partir del promedio ponderado del costo de los artículos
similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de
Costo promedio ponderado
los mismos artículos comprados o producidos durante el
periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o
después de recibir cada envío adicional, dependiendo de
las circunstancias de la entidad.
IMPORTANTE
Una entidad decidirá medir según su juicio profesional, el costo de las exis-
tencias mediante alguna de las fórmulas antes señaladas, que conduzca a una
presentación razonable de los Estados Financieros. Asimismo, utilizará la misma
fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.
CAP. I
Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un seg-
mento de operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo
de inventarios, en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la
diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales
correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso
de fórmulas de costo diferentes.
• Identificación especifica
• FIFO
• Promedio Ponderado
Costo de las
existencias
Fórmulas diferentes
(Para los inventarios con
una naturaleza o uso
CAP. II
diferente)
Ejemplos
Aplicación de las fórmulas de cálculo del costo

Un fabricante de yates de lujo construye yates personalizados según las especificaciones de
los clientes. La entidad tiene capacidad para fabricar tres yates a la vez en su astillero. Las
materias primas que pueden utilizarse indistintamente entre todos los yates que se están
fabricando se almacenan en el depósito general. Los materiales específicos para la fabrica-
ción de un yate en particular se almacenan en otro depósito dedicado al almacenamiento de
materiales que son específicos para ese yate.
Solución
Tratándose del caso expuesto, habría que indicar que el costo de los materiales intercambia-
bles almacenados en el depósito general se determina utilizando la fórmula FIFO o promedio
ponderado.
En tanto, el costo de los materiales específicos para un yate en particular almacenados por
separado en el depósito de ese yate, así como el costo del producto terminado, se determina
utilizando el método de identificación específica.
13. ¿Cómo se determina el valor neto realizable?

· ¿Por qué debe determinarse el Valor Neto Realizable?
El costo de las existencias puede no ser recuperable en caso de que los
mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o
bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inven-
tarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación

o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el

costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista
según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso. CAP. I
Método Detalle
El Valor neto realizable es el precio estimado de venta

de un activo en el curso normal de la operación menos
Valor neto realizable
los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
· ¿Cómo se determina?
Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula
para cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin em-
bargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas.
Este puede ser el caso de las partidas de existencias relacionados con la
misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, CAP. II
se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser,
por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la
misma línea.
No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasi-
ficaciones completas de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad de
los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento
de operación determinado.
Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en re-
lación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado
al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una
partida separada.
· ¿En qué se basa?
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información
más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del
importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones
tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados
directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos
hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en conside-
ración el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo,
el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para
cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa
en el precio que figura en el contrato.
IMPORTANTE
Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en
inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base
de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos
contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades

de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse
por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes
CAP. I se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
· ¿Todas las existencias están sujetas al Valor Neto Realizable?
No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para
su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros
por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados
a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.
Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas,
indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto
realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En
estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede
ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
CAP. II · ¿Con qué frecuencia se determina el Valor Neto Realizable?

Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada pe-
riodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la
rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio
en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de
manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor
neto realizable revisado.
Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al
valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en
inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Determinación del valor neto de realización

La empresa TV Import SA mantiene en stock 1,500 unidades de televisores al 31 de diciem-
bre del año 2017 con un costo unitario en libros de S/ 850. Al respecto, se sabe que a esa
fecha, el valor de venta se esos bienes en el mercado es de S/ 800. Sobre el particular, nos
piden determinar el Valor Neto Realizable (VNR) considerando que los gastos de venta de
los televisores correspondiente al ejercicio anterior, equivalen a S/ 89,000 y que las ventas
respectivas de dicho período, ascendieron a S/ 2’060,000.
Solución:
Tratamiento contable
De conformidad con el párrafo 28 de la NIC 2 Existencias, el Valor Neto Realizable (VNR) es
el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

La determinación de este valor, se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja
considerable en el valor de mercado de los bienes, reconociéndose una disminución del valor
de las existencias, para lo cual se debe realizar el siguiente procedimiento:
CAP. I
Costos
Costos
Valor Neto Precio estimado estimados para
= (−) (−) estimados para
Realizable de venta terminar su
realizar la venta
producción
En ese sentido, para determinar los costos estimados de venta (en este caso, no hay costos
estimados para la terminación del bien, pues son mercaderías), hacemos lo siguiente:
Costos estimados para realizar la venta = Gastos de venta

Total ventas netas
De ser así, en el caso de la empresa “TV IMPORT” SA este calculo sería:

CAP. II
Costos estimados para realizar la venta = Gastos de venta = 89,000 =

Total ventas netas 2’060,000
Costos estimados para realizar la venta = 0.0432 = 4.32%
Determinado el porcentaje, aplicamos este al costo de adquisición del bien. Así:
VNR = S/ 800 – (4.32% de S/ 800)

VNR = S/ 765.44
Finalmente, determinamos el VNR por la totalidad de los bienes:
Importe de la estimación = (S/ 850.00 – S/ 765.44) x 1,500

Importe de la estimación = S/ 126,840
IMPORTANTE
Para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicación del Valor Neto Rea-
lizable (VNR) no es aceptada tributariamente, en aplicación a lo dispuesto por el inciso f) del
artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, que señala que no son deducibles de la Renta
Bruta las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción
no admite dicha Ley.
Materias primas desvalorizadas

Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalo-
rizado en S/ 2,500.
Solución
El párrafo 32 de la NIC 2 Existencias señala que la determinación del Valor Neto Realizable
(VNR) no es aplicable a las materias primas y otros suministros. En efecto, según el referido
CAP. I párrafo no se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en
la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo
o por encima del mismo.
Sin embargo precisa que cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique
que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su
importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición
de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
En ese sentido, si el valor de las materias primas involucra que el costo de los productos
terminados excederá a su valor neto realizable, se deberá reconocer la siguiente desvalori-
zación:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

695 Gasto por desvalorización de existencias
CAP. II 6955 Materias primas
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 2,500
295 Materias primas
x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de las Materias Primas.
14. ¿Cuándo se determina el costo de ventas?

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como costo de ventas (gasto) del periodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de operación.
IMPORTANTE
El costo de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo,
por ejemplo las existencias que se emplean como componentes de los trabajos
realizados, por la entidad, para los elementos de Inmuebles, maquinaria y
equipo de propia construcción. Los inventarios asignados a otros activos de
esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
Costo de ventas de mercaderías

Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/ 100,000 más IGV
a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/ 70,000.00
Solución
El párrafo 34 de la NIC 2 Existencias señala que cuando los inventarios sean vendidos, el
importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto (entiéndase costo) del periodo en

el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. De acuerdo a lo anterior,

sólo en el momento en que se produzca la venta, se reconocerá el costo correspondiente.
En ese sentido, tratándose del caso propuesto, primero reconocemos el asiento por la venta,
y de forma inmediata, reconocemos el registro por el costo de ventas: CAP. I
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 118,000

1213 En cobranza
40
70 VENTAS 100,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
relacionada. CAP. II
————————————————— x ——————————————————

691 Costo de ventas
69111 Terceros
20111 Costo
Utilización de existencias para la construcción de activos permanentes

La empresa Racer SRL está construyendo un inmueble para que sea destinado a sus
oficinas administrativas. Sobre el particular, nos pide ayuda a efecto de contabilizar los
desembolsos efectuados en la construcción de dicho activo, considerando que ha realizado
las siguientes operaciones:
a) Ha adquirido un terreno de 500 m2 a la empresa Inmobiliaria Pérez SAC por S/ 80,000.
b) Se pagó S/ 500 por el Impuesto a la Alcabala del terreno adquirido.
c) Ha pagado a la empresa Ingenieros Contratistas SAC S/ 5,000 más IGV por la elabo-
ración de los planos de construcción.
d) Ha adquirido materiales de construcción por un importe de S/ 60,000 más IGV
e) Ha contratado los servicios de diez (10) trabajadores a efecto que ejecuten la obra, a
quienes se les ha abonado la suma de S/ 10,000 mensuales. Se sabe que dichas per-
sonas han trabajado en la obra durante 4 meses.
f) Ha contratado a la empresa Construcciones 2000 SAC a efecto que realice los acaba-
dos de la construcción, siendo el costo del contrato S/ 20,000.
Solución:
Tratándose del caso expuesto por la empresa Racer SRL y a efecto de determinar el trata-
miento contable que corresponde, es necesario efectuar los siguientes registros contables:
CAP. I
a) Adquisición del terreno
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
33 INM, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000

331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
46 CUENTAS PAGAR DIVERSAS TERCEROS 80,000
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisición del terreno de 500 m2 a la empresa “INMOBILIA-
RIA PÉREZ” SAC
b) Impuesto a la Alcabala
CAP. II
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
33 INM, MAQUINARIA Y EQUIPO 500

331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
40
406 Gobiernos Locales
4061 Impuestos
40614 Impuesto a la Alcabala
x/x Por el Impuesto a la Alcabala que afectó la adquisición del terreno.
c) Elaboración de Planos de Construcción
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,000

632 Honorarios, comisiones y corretajes
6321 Honorarios
40
4011 IGV
4212 Emitidas
x/x Por la elaboración de planos

————————————————— x —————————————————— Debe Haber
33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 5,000

339 Construcciones en curso
CAP. I
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 5,000
722 Inmuebles, maqu. y equipo
7221 Edificaciones
x/x Por el destino de la elaboración de planos.
d) Adquisición de materiales de construcción
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 60,000
6032 Suministros
40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,800 CAP. II
4011 IGV
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de materiales y suministros para la construcción
del inmueble.
————————————————— x ——————————————————

252 Suministros
6132 Suministros
x/x Por el ingreso al almacén de la empresa de los materiales y suminis-
tros adquiridos.
————————————————— x ——————————————————

6132 Suministros
252 Suministros
x/x Por el consumo de los materiales y suministros adquiridos para la
construcción del inmueble.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

CAP. I
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 60,000
7221 Edificaciones
x/x Por el destino de la utilización de los materiales y suministros adqui-
ridos para la construcción del inmueble.
e) Mano de obra
COSTO DE LAS REMUNERACIONES

Meses Remu-
Remunera-
Nombres y trabajados neración
Nº ción ONP Neto a Pagar SSP
Apellidos en el pro- Imputable Al
Mensual
yecto proyecto
CAP. II 1 L. Araujo S/1,100 4 S/4,400 S/572 S/3,828 S/396
2 F. Castillo S/850 4 S/3,400 S/442 S/2,958 S/306
3 J. Castro S/900 4 S/3,600 S/468 S/3,132 S/324
4 B. Checa S/1,200 4 S/4,800 S/624 S/4,176 S/432
5 V. Noriega S/1,000 4 S/4,000 S/520 S/3,480 S/360
6 M. Carrión S/850 4 S/3,400 S/442 S/2,958 S/306
7 L. Peña S/950 4 S/3,800 S/494 S/3,306 S/342
8 A. Bejar S/1,050 4 S/4,200 S/546 S/3,654 S/378
9 J. Meza S/1,100 4 S/4,400 S/572 S/3,828 S/396
10 H. Alberti S/1,000 4 S/4,000 S/520 S/3,480 S/360
Total S/40,000 S/5,200 S/34,800 S/3,600
COSTO DE BENEFICIOS SOCIALES

Remuneración
Nombres y Vacaciones CTS Gratificaciones
Nº Imputable Total Beneficios
Apellidos 8.33% 9.72% 16.67%
Al proyecto
1 L. Araujo S/4,400 366.52 427.68 733.48 1,527.68
2 F. Castillo S/3,400 283.22 330.48 566.78 1,180.48
3 J. Castro S/3,600 299.88 349.92 600.12 1,249.92
4 B. Checa S/4,800 399.84 466.56 800.16 1,666.56
5 V. Noriega S/4,000 333.20 388.80 666.80 1,388.80
6 M. Carrión S/3,400 283.22 330.48 566.78 1,180.48
7 L. Peña S/3,800 316.54 369.36 633.46 1,319.36
8 A. Bejar S/4,200 349.86 408.24 700.14 1,458.24
9 J. Meza S/4,400 366.52 427.68 733.48 1,527.68
10 H. Alberti S/4,000 333.20 388.80 666.80 1,388.80
Total S/40,000 3,332.00 3,888.00 6,668.00 13,888.00

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

621 Remuneraciones 40,000
CAP. I
6211 Sueldos y salarios
627 Seg. y previsión social 3,600
6271 Régimen de prestaciones de salud
40
4031 SSP 3,600
4032 ONP 5,200
41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 34,800
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por las remuneraciones pagadas al personal técnico
————————————————— x ——————————————————

3392 Construcciones en curso CAP. II
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 43,600

7221 Edificaciones
x/x Por el destino de la utilización de la mano de obra del personal para
la construcción del inmueble.
————————————————— x ——————————————————

621 Remuneraciones
6214 Gratificaciones 6,668
6215 Vacaciones 3,332
6291 Compensación por tiempo de servicios 3,888
41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 13,888
4114 Gratificaciones por pagar 6,668
4115 Vacaciones por pagar 3,332
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios 3,888
x/x Por los beneficios sociales de los trabajadores que laboraron en la
ejecución del proyecto.
————————————————— x ——————————————————

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 13,888
7221 Edificaciones
x/x Por el destino de de los beneficios sociales de los trabajadores que
laboraron en la ejecución del proyecto.
f) Acabados de la obra
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

CAP. I
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000
638 Servicios de contratistas
40
4011 IGV
4212 Emitidas
x/x Por los servicios de acabado del inmueble.
————————————————— x ——————————————————

CAP. II 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,000
7221 Edificaciones
x/x Por el destino de los acabados.
g) Transferencia del Activo terminado a su cuenta patrimonial

Finalmente, una vez terminada la construcción del inmueble, el monto efectivamente
invertido en dicha construcción se traslada a su cuenta patrimonial, así:
Costo de la construcción
Detalle Importe
Elaboración de Planos S/5,000
Materiales de Construcción S/60,000
Mano de Obra S/43,600
Beneficios Sociales M.O. S/13,888
Acabados Inmueble S/20,000
Total S/142,488
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o producción
x/x Por la transferencia del activo construido a su cuenta patrimonial.

15. ¿Cuándo se reconocen las pérdidas por determinar el valor neto

realizable?
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, CAP. I
así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.
El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un in-
cremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el
valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo
en que la recuperación del valor tenga lugar.
16. Tratamiento de las existencias para efectos tributarios

· Reconocimiento
La norma tributaria no ha definido expresamente los momentos en que
se deben reconocer los elementos de los Estados Financieros. Por ello,
tratándose de las existencias consideramos que para efectos tributarios,
CAP. II
deberíamos seguir el mismo criterio de reconocimiento.
· Medición
Para efectos tributarios, las existencias se miden por su Costo de Adqui-
sición o por su Costo de Producción o Transformación, entendiéndose
por éstos a:
a) Costo de Adquisición
El costo de adquisición de las existencias comprende:
· La contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada
en las mejoras incorporadas con carácter permanente
· Los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por
el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros costos que resulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente.
b) Costo de Producción o Transformación
El Costo de producción o construcción es el costo incurrido en la
producción o construcción del bien, el cual comprende:
· Los materiales directos utilizados;
· La mano de obra directa; y,
· Los costos indirectos de fabricación o construcción
IMPORTANTE
En ningún caso los intereses formarón parte del costo de adquisición o pro-
ducción.
CAP. I Tratamiento de la consignación

Con fecha 20 de Noviembre de 2017, la empresa Inversiones CPM SAC entregó en calidad
de consignación, mercaderías a la empresa Distribuidora de alimentos SA las cuales esta-
ban valorizadas en S/ 250,000, y cuyo valor en libros era de S/ 200,000. Al respecto, con fe-
cha 30 de Noviembre del mismo año, la empresa consignataria realizó la venta de la totalidad
de la mercadería por un valor de S/ 280,000 más IGV. Sobre el particular, nos piden ayuda a
efectos de determinar el tratamiento contable de esta operación.
Solución:
Una Consignación es el envío o la remesa de bienes que efectúa el propietario de éstos, de-
nominado Consignador, a otro sujeto, llamado Consignatario, con la finalidad que éste último
venda los referidos bienes a terceros, sin que por esta entrega se produzca una transferencia
de propiedad.
En ese sentido, cuando el Consignatario efectúe la venta de dichos bienes a terceros, se
producirán en simultáneo las siguientes operaciones:
CAP. II a) La venta del Consignatario al Cliente,
b) La venta del Consignador al Consignatario.
Como se observa, el Contrato de Consignación es uno con características especiales, en el
que participan un Consignante o Consignador, quien entrega determinados bienes o mercan-
cías a otra parte llamada Consignatario, esto con la finalidad de que éste último realice la
venta a terceros, suspendiéndose la operación de venta a un momento posterior.
Esto significa que la entrega de los bienes o mercancías no representa la transferencia de
propiedad, tan sólo en caso de concretarse la operación de venta a terceros, se configurará
la transferencia de bienes del consignatario al cliente, y simultáneamente, del consignador al
consignatario. A continuación observemos las particularidades del contrato:
CONTRATO DE CONSIGNACIÓN
Venta
2
Entrega bienes en
Consignador Consignatario
Consignación
Venta
1 2
Cliente
1. Entrega de bienes en consignación.

2. Realización de la operación de venta. En este caso se configura la venta simultánea del consignatario al
cliente y del consignador al consignatario.

De acuerdo a lo anterior, el tratamiento contable que deberían seguir tanto Inversiones CPM
SAC (Consignador) como Distribuidora de alimentos SA (Consignatario) será el siguiente:
a) Tratamiento Contable para Inversiones CPM SAC (Consignador)

CAP. I
• Entrega de bienes al consignatario (20.11.2017)

En el momento de la entrega de los bienes al consignatario, Distribuidora de
alimentos SAC (Consignador) deberá reconocer en cuentas de orden, el valor en
libros de los bienes entregados en consignación, realizando el siguiente registro
contable:1718
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000

013 Activos realizables entregados en consignación
0131 Mercaderías17
09 ACREEDORAS POR CONTRA18 200,000
0931 Mercaderías
x/x Por los bienes entregados en consignación a la empresa “DISTRI-
BUIDORA DE ALIMENTOS” SA CAP. II
• Venta de los bienes (30.11.2017)

En la oportunidad que el Consignatario (Distribuidora de alimentos SA) venda
los bienes a los terceros, Inversiones CPM SAC deberá reconocer la operación
de venta, así como el costo.
Detalle Importe
Costo de los bienes 200,000
Valor de venta de los bienes 250,000
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar
40
TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,000
70 VENTAS 250,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
x/x Por la venta de los bienes entregados en consignación
17 Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0131 Mercaderías. Ello con la finalidad de identificar el tipo
de bien entregado en consignación.
18 Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09 Acreedoras por contra, hemos creído conve-
niente aperturar los códigos 093 Activos realizables entregados en consignación y 0931 Mercaderías, para
registrar en éstos los bienes entregados en consignación.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
09 ACREEDORAS POR CONTRA 200,000

CAP. I
0931 Mercaderías
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000
0131 Mercaderías
x/x Por la venta de los bienes entregados en consignación
————————————————— x ——————————————————

691 Mercaderías
69111 Terceros
20111 Costo
x/x Por el Costo de Ventas de las mercaderías entregadas en consigna-
CAP. II
ción.
b) Tratamiento Contable para Distribuidora de alimentos SA (Consignatario)
• Recepción de bienes del Consignador (20.11.2012)

En la oportunidad que el Consignatario Distribuidora de alimentos SA reciba
los bienes del Consignador (Inversiones CPM SAC), el mismo deberá realizar el
siguiente registro contable, considerando como valor de los bienes, aquel por el
cual compraría dichos bienes:1920
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
04 DEUDORAS POR CONTRA19 250,000

043 Activos realizables recibidos en consignación
0431 Mercaderías
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000
0631 Mercaderías20
x/x Por los bienes recibidos en consignación de la empresa “INVERSIO-
NES CPM” SAC
• Venta de los bienes (30.11.2012)

En la oportunidad que el Consignatario venda los bienes recibidos en consigna-
ción, deberá reconocer la venta propiamente dicha, el Costo de ventas, además
de la adquisición de dichos bienes. Asimismo, deberá cancelar (o disminuir) el
valor de los bienes recibidos en consignación.
19 Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09 Acreedoras por contra, hemos creído
conveniente aperturar los códigos 043 Activos realizables recibidos en consignación y 0431 Mercaderías,
para registrar en éstos los bienes entregados en consignación.
20 Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0631 Mercaderías. Ello con la finalidad de identificar
el tipo de bien recibido en consignación

Detalle Importe
Costo de los bienes 250,000
Valor de venta de los bienes 280,000
CAP. I
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 250,000
601 Mercaderías
40
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de los bienes recibidos en consignación.
————————————————— x ——————————————————
CAP. II
20111 Costo
611 Mercaderías
x/x Por el destino de los bienes adquiridos.
————————————————— x ——————————————————

121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar
40
70 VENTAS 280,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
x/x Por la venta de los bienes recibidos en consignación
————————————————— x ——————————————————
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000

0631 Mercaderías
04 DEUDORAS POR CONTRA 250,000
0431 Mercaderías
x/x Por la venta de los bienes recibidos en consignación
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

691 Mercaderías
CAP. I
69111 Terceros
20111 Costo
x/x Por el Costo de Ventas de las mercaderías recibidos en consigna-
ción.
Devolución de mercaderías vendidas

CAP. II Nuestro cliente nos devuelve 30 computadoras personales, para lo cual emitimos la Nota de
Crédito Nº 001-5241. Asumir que el costo de estos bienes representa S/ 21,000.
Solución
Para registrar este tipo de situaciones, resulta importante tener claro cómo se imputará la
Nota de Crédito: a disminuir la obligación original (en caso no se haya cancelado), a su com-
pensación en obligaciones futuras o su restitución en efectivo. Dependiendo de la respuesta,
se debería realizar el cargo a la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros o a la
cuenta 46 Cuentas por pagar comerciales – terceros.
Veamos el siguiente ejemplo para una mejor explicación: asumiendo que la deuda original
se cobró íntegramente, las partes pueden acordar que la Nota de Crédito se impute a obli-
gaciones futuras. De ser así, si cargamos a la cuenta 12, ésta reflejaría un saldo acreedor,
situación atípica para este tipo de cuentas, por lo que resultaría mejor utilizar la cuenta 46.
En todo caso, independientemente de la respuesta a la situación anterior, la forma para regis-
trar la devolución de mercaderías es la siguiente:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
70 VENTAS 30,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
40
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 35,400
461 Reclamaciones de terceros
x/x Por la devolución de las mercaderías por parte de nuestro cliente.

————————————————— x —————————————————— Debe Haber
CAP. I
20111 Costo
691 Costo de ventas
69111 Terceros
x/x Por el reingreso de las mercaderías a los almacenes de la empresa
Cuando se realice una próxima adquisición, supongamos de S/ 100,000 más IGV, los regis-
tros a realizar serían:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

1212 Emitidas en cartera CAP. II
40
70 VENTAS 100,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
relacionada.
————————————————— x ——————————————————

691 Costo de ventas
69111 Terceros
20111 Costo
————————————————— x ——————————————————
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 35,400

461 Reclamaciones de terceros
x/x Por la imputación de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

CAP. I
x/x Por la cobranza de la cuenta por cobrar neta de la Nota de Crédito.
Devolución de mercaderías adquiridas

Considerando que no cumplían con los requerimientos técnicos, nuestra empresa devuelve
20 computadoras personales (mercaderías manufacturadas). Para tal efecto, nos emiten la
Nota de Crédito Nº 001-2010, la cual será descontada de una próxima compra.
CAP. II
Solución
Para registrar este tipo de situaciones, resulta importante tener claro cómo se imputará la
Nota de Crédito: a disminuir la obligación original (en caso no se haya cancelado), a su com-
pensación para obligaciones futuras o su restitución en efectivo. Dependiendo de la respues-
ta, se debería realizar el cargo a la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros o a
la cuenta 16 Cuentas por cobrar comerciales – terceros.
Veamos el siguiente ejemplo para una mejor explicación: asumiendo que la deuda original
se canceló íntegramente, las partes pueden acordar que la Nota de Crédito se impute a
obligaciones futuras. De ser así, si cargamos a la cuenta 42, ésta reflejaría un saldo deudor,
situación atípica para este tipo de cuentas, por lo que resultaría mejor utilizar la cuenta 16.
En todo caso, independientemente de la respuesta a la situación anterior, la forma para regis-
trar la devolución de mercaderías es la siguiente:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 23,600

162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 3,600
60 COMPRAS 20,000
601 Mercaderías
x/x Por la devolución de las mercaderías manufacturadas según Nota
de Crédito Nº 001-2010

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

611 Mercaderías
CAP. I
20111 Costo
x/x Por la salida de las computadoras devueltas
Cuando se realice una próxima adquisición, supongamos de S/ 30,000 más IGV, los registros
a realizar serían:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 30,000
601 Mercaderías
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA CAP. II
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas
————————————————— x ——————————————————
20111 Costo
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas
————————————————— x ——————————————————

4212 Emitidas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 23,600
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
x/x Por la imputación de la Nota de Crédito Nº 001-2010 a la factura de
compra.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

CAP. I
4212 Emitidas
x/x Por la imputación de la Nota de Crédito a la factura por pagar.
Faltantes de productos terminados

Al efectuar el inventario de fin de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100
pantalones jeans (productos terminados), los cuales tienen un costo de S/ 5,000.
CAP. II Solución
El faltante de inventario es una perdida que se registra cargando a la cuenta 65 Otros gastos
de gestión:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
65 OTRAS GASTOS DE GESTIÓN 5,000

659 Otros gastos de gestión
x/x Por la pérdida de 100 pantalones jeans (productos terminados)
IMPORTANTE
Según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros,
los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios económicos
futuros se produce una disminución relacionada con la disminución de un activo o el aumento
de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable.
Lo anterior significa, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inme-
diatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida.

Norma Internacional de Contabilidad 2

Inventarios
Objetivo CAP. I
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema

fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe recono-
cerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean
reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo,
así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra
directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Alcance
2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) [eliminado]
(b) los instrumentos financieros (véanse las NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos CAP. II
agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultu-
ra).
3. Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos
por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras
la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre
que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien
consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventa-
rios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconoce-
rán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso
de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta,
los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se re-
conocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su valor
neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se
han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su
venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el
gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea
mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición
establecidos en esta Norma.
5 Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha
hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el
propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las
fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios
se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos
únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a conti-
nuación se especifican: Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso
CAP. I de producción o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso nor-
mal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mer-
cado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios en el curso normal de la operación. El valor razonable
refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo
inventario en el mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre partici-
pantes de mercado en la fecha de la medición. El primero es un valor específico para la
entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no
ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para
CAP. II su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por
un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades
de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los
materiales y suministros que serán usados en el proceso productivo. Los costos incu-
rridos para cumplir un contrato con un cliente que no dan lugar a inventarios (o activos
dentro del alcance de otra Norma) se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos
de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.
Medición de los inventarios
Costo de los inventarios

9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea
menor.
Costo de los inventarios

10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adqui-
sición y transformación , así como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aran-
celes de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a
la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costos de transformación
12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos direc-
tamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de
producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las mate-
rias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción,

tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los

activos por derecho de uso utilizados en el proceso de producción, así como el costo de
gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables de producción los
que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, CAP. I
tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación
se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad
normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, conside-
rando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de
capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse
el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. El importe
de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que
han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo
indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se
valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distri-
buirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios
de producción.
14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un CAP. II
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación
de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo
total entre los productos utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede
basarse, por ejemplo, en el valor de ventas relativo de cada producto ya sea como pro-
ducción en proceso, en el momento en que los productos pasan a poder identificarse
por separado, o cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de los sub-
productos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es
el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del
costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros
del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.
Otros costos
15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurri-
do en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá
ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no deri-
vados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos.
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gas-
tos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros cos-
tos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso pro-
ductivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inven-
tarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta.
17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo conten-
ga de hecho un elemento de financiación como puede ser, por ejemplo, la diferencia
entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado,
este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financia-
ción.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios

19 [Eliminado]
CAP. I Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrí-
colas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medi-
rán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en
el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en esa
fecha, para la aplicación de la presente Norma.
Técnicas de medición de costos

21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del
costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizadas por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlas se aproxime al costo. Los costos estándares
tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos se revisarán de forma regular y, si es ne-
cesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales.
22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor
para la medición de inventarios cuando hay un gran número de artículos que rotan ve-
CAP. II
lozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar
otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los
inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un
porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte
de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A me-
nudo se utiliza un porcentaje promedio para cada sección o departamento comercial.
Fórmulas de cálculo del costo

23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambia-
bles entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de
sus costos individuales.
24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distri-
buye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento
adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico, con inde-
pendencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificación
específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran
número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstan-
cias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la
existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado
del periodo.
25 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará
utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out,
FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará
la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza
y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede
estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas.
26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de
operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en
otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación
geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí
misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.
27 La fórmula FIFO asume que los productos en inventarios comprados o producidos an-
tes serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que que-

den en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se

utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de
producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos simi-
lares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o CAP. I
producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después
de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Valor neto realizable

28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos es-
tén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si
los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada
partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apro-
piado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas
de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o
usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden CAP. II
ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma lí-
nea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones
completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos termina-
dos, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado.
30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de
que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera
realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones
de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en
la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable se tendrá en consideración el pro-
pósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable
del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de
prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los contratos
de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto reali-
zable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden
aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan
las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse
por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán
contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la
producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al
costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción en el precio de las
materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor
neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas
circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida
disponible de su valor neto realizable.
33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior.
Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja del inventario hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se
revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor
entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un
artículo en existencia que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio
de venta está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha
incrementado.
CAP. I
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se re-
conocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar
el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios,
será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de
cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor
neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios
que hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en que la recuperación del
valor tenga lugar.
35 Algunos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo
de propia construcción. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se
reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
CAP. II
Información a revelar
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo
la fórmula del costo utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la
clasificación apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reco-
nocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo,
de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de
valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento
de deudas.
37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así
como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios
de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que distin-
gue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en
curso y productos terminados.
38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la
medición de los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no dis-
tribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes anómalos. Las
circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos,
tales como los costos de distribución.
39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo
donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido
reconocida como gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad presentará

un análisis de los gastos mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos

gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como gastos de mate-
rias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe
del cambio neto en los inventarios para el periodo. CAP. I
Fecha de vigencia
40 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
40A [Eliminado]
40B [Eliminado]
40C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable del pá-
rrafo 6 y modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique
la NIIF 13.
40D [Eliminado]
40E La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,
emitida en mayo de 2014, modificó los párrafos 2, 8, 29 y 37 y eliminó el párrafo 19. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 15.
CAP. II
40F La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó el párrafo 2 y eliminó los párrafos 40A, 40B
y 40D. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
40G La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 12. Una enti-
dad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16.
Derogación de otros Pronunciamientos

41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).
42 La Norma también reemplaza a la SIC-1 Uniformidad—Diferentes Fórmulas para el
Cálculo del Costo de los Inventarios.

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

Staff revista Actualidad Empresarial

Capítulo I: Cuestiones generales

Staff revista Actualidad Empresarial

· En proceso de producción con vistas a esa venta; o,

Caso práctico N.° 1

Un inmueble ¿puede calificar como una existencia?

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

6 CAPÍTULO I - CUESTIONES GENERALES

b) Por la venta de las mercaderías

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS XXX CAP. I

Caso práctico N.° 2

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

b) Por la venta de las mercaderías

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS XXX

69 COSTO DE VENTAS XXX

Caso práctico N.° 3

Adquisición y consumo de suministros

8 CAPÍTULO I - CUESTIONES GENERALES

a) Por la compra de los lubricantes

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

60 COMPRAS XXX CAP. I

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS XXX

b) Por el consumo de los lubricantes

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX

90 COSTO DE PRODUCCIÓN XXX

Caso práctico N.° 4

2. ¿Qué normas regulan el tratamiento de las existencias?

En particular, esta norma pretende establecer criterios para determinar la can-

10 CAPÍTULO I - CUESTIONES GENERALES

3. ¿Cuál es el alcance de la NIC 2?

4. Valor neto realizable

6. Respecto de las existencias ¿qué información debe revelarse en

2 Para mayor detalle, revisar la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.

b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según

12 CAPÍTULO I - CUESTIONES GENERALES

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

231 Productos en proceso de manufactura

2924 Productos inmuebles

CAP. I 2927 Otros productos terminados

8. Presentación en los estados financieros

14 CAPÍTULO I - CUESTIONES GENERALES

Notas Año X Año X-1 Notas Año X Año X-1

Existencias (neto) xxxx Xxxx

Existencias xxxx Xxxx Patrimonio Neto

Total Activos No Corrientes Total Patrimonio Neto

1. ¿Cuándo se reconocen las existencias?

2. ¿Cómo se miden las existencias?

Medición de los Inventarios

El costo El valor neto realizable

Con el Valor Presente:

18 CAPÍTULO II - RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

4. Caso especial: materias primas cotizadas6

No aplica la NIC 2 si se miden al valor

Caso práctico N.° 1

Costo o VNR, el menor

Caso práctico N.° 2

Comercialización de materias primas cotizadas

Comercialización de materias primas cotizadas

Caso práctico N.° 4