UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIÁTEGUI

CURSO: DERECHO

TEMA:
DERECHO TRIBUTARIO II

TRABAJO ENCARGADO

RENTA DE 2DA CATEGORÍA

TUTOR: Abg. Lino LaricoLarico

Alumno:
Freddy Mauro Aréstegui Escobar

JULIACA – PERÚ
2013
 PRESENTACIÓN

El presente trabajo monográfico abarca el concepto, normatividad vigente,

características y el tratamiento tributario para fines del Impuesto a la Renta de
las rentas de segunda categoría, donde se encuentran inmersos rentas
distintas a la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios,
que son motivo también de revisión bibliográfica que serán tratados quizás en
otra oportunidad.

La renta de segunda categoría, son los intereses por colocación de capitales,

regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Para los efectos
del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de segunda categoría son
las rentas de capital no comprendidas en la primera categoría. Así, son rentas
de segunda categoría los incrementos y reajustes de capital y cualquier
ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
 DEDICATORIA

A Dios por ser el creador de todas

las cosas, el que me ha dado
fortaleza para continuar cuando a
punto de caer he estado; por ello,
con toda la humildad que de mi
corazón puede emanar.

A mis Padres, a quien le debo toda mi

vida, les agradezco el cariño y su
comprensión, a Ustedes quienes han
sabido formarme con buenos
sentimientos, hábitos y valores y a mis
hijos por ser el motor que me impulsa a
salir adelante, próspero y buscando
siempre el mejor camino.

A nuestro tutor por su sabia

experiencia profesional volcadas
hacia nosotros
 RENTA DE 2DA CATEGORÍA

1. CONCEPTUALIZACIÓN

La renta de segunda categoría, son los intereses por colocación de

capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de
segunda categoría son las rentas de capital no comprendidas en la primera
categoría. Así, son rentas de segunda categoría los incrementos y reajustes
de capital y cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados

Las rentas de segunda categoría, de otro lado, incluyen aquellas

rentas del capital que obtienen las personas naturales no comprendidas en
la primera categoría. Entre estas tenemos a los ingresos por regalías, la
ganancia en la venta de acciones o inmuebles, los dividendos, etc. También
los intereses originados en la colocación de capitales, incluyendo
losincrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o
forma de pago. Asimismo se incluye a cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados.

2. NORMAS LEGALES

 Texto único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por

Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias.
 Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias.
 Decreto Legislativo N° 972, Decreto Legislativo sobre tratamiento de las
rentas del capital, publicado el 10 de marzo de 2007 (fuente: Archivo
Digital de la Legislación en el Perú en el portal Web del Congreso de la
República del Perú).
 Ley N° 29308, Ley que prorroga las exoneraciones contenidas en al
artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta y posterga la entrada en
vigencia de varios artículos y disposiciones del Decreto Legislativo N°
972, publicada el 31 de diciembre de 2008 (fuente: Archivo Digital de la
Legislación en el Perú en el portal Web del Congreso de la República del
Perú).
 Ley N° 29492, Ley que modifica disposiciones de la Ley del Impuesto a
la Renta, publicada el 31 de diciembre de 2009 (fuente: Archivo Digital
de la Legislación en el Perú en el portal Web del Congreso de la
República del Perú).
 Decreto Supremo N° 313-2009-EF, modifica disposiciones del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 30 de
diciembre de 2009 (fuente: portal Web del Ministerio de Economía y
Finanzas).
 Decreto Supremo 011-2010 –EF, modifica el reglamento del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo 122-94-
EF y normas modificatorias, publicado el 21 de enero de 2010.
 Resolución de Superintendencia N° 036-2010/SUNAT, que aprueba el
Formulario Virtual para la declaración y pago del Impuesto a la Renta de
Segunda Categoría, publicada el 31 de enero de 2010.
 Resolución de Superintendencia N° 037-2010/SUNAT, dicta
disposiciones para el pago del Impuesto a la Renta de sujetos No
Domiciliados, publicada el 31 de enero de 2010.
 Resolución de Superintendencia N° 211-2010/SUNAT, dictan normas
para facilitar el pago del impuesto a la renta por rentas percibidas de
enero a junio de 2010 originadas en la redención o el rescate de valores
mobiliarios emitidos por fondos mutuos de inversión en valores o el retiro
de aportes, establecen obligación de presentar una declaración
informativa por dichas rentas y modifican la Resolución de
Superintendencia N° 047-2005/SUNAT
3. INGRESOS AFECTOS

- Dividendos (participación en las utilidades de las empresas).

- Venta de inmuebles (ganancia de capital).
- Intereses originados por préstamos de dinero.
- Regalías por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
- La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o
similares, etc.

Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

a) Intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su

denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos
(cheque, letra de cambio, etc.), cédulas, debentures, bonos, garantías y
créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados,
con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalías.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categorías, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas
por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a
aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del
seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan
su origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de
Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las
que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos
Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según
sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
al portador y otros valores mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros:

 Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribución de reservas
de libre disposición y adelanto de utilidades.
 Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, hasta el límite de las utilidades y reservas de libre
disposición, siempre que no exista devolución.
 El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurídica que trabaja
en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cónyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y
 segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurídica.

4. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADAS

El 10 de marzo de 2007 se publicó el Decreto Legislativo N° 972 que

introdujo cambios a la Ley del Impuesto a la Renta, referidos al tratamiento
tributario de las rentas de capital y cuya vigencia empezó el 1 de enero del
2009.
Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser
resumidos en los siguientes dos puntos:
a) Eliminación de la exoneración a los rendimientos y ganancias de capital,
e
b) Introducción de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las
personas naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y
segunda categorías) tributarán de manera separada de las rentas del
trabajo (rentas de cuarta y quinta categorías) y rentas de fuente
extranjera.

Sin embargo, la Ley N° 29308 postergó la entrada en vigencia de varios

artículos del Decreto Legislativo N° 972 a partir de 1 de enero de 2010.

A partir del 1 de enero de 2010 los rendimientos y ganancias de capital

provenientes de valores mobiliarios que perciban las personas
naturales se encontraran gravados con el Impuesto a la Renta de
Segunda Categoría (El inciso a) de la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N° 972 eliminó las exoneraciones
dispuestas en los incisos h), l) y ll) del artículo 19° de la Ley).

La Ley N° 29492 ha dispuesto que a partir del 1 de enero de 2010 y hasta el

31.12.2011, la ganancia de capital proveniente de la enajenación de
 acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2° de la LIR,
obtenida por persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, se encuentra exonerada del pago del impuesto
hasta por las primeras cinco (5) UIT en el ejercicio (La Ley N° 29492
incorporó el inciso p) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta).
Se ha prorrogado hasta el 31.12.2011 la exoneración a los intereses que se
paguen por depósitos conforme a la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la SBS (Ley N° 26702), salvo cuando
dichos intereses constituyan rentas de tercera categoría. En este último
caso se encontrarán gravados con el Impuesto a la Renta a partir del
01.01.2010.

5. ASPECTOS TRIBUTARIOS

5.1. Son rentas

Son rentas de segunda categoría los siguientes:

a) Intereses por colocación de capitales, y los incrementos o reajustes de
capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, entre ellos
tenemos los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos,
garantías y créditos en dinero o en valores.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribución por sus capitales
aportados, a excepción de los percibidos por socios de cooperativas de
trabajo.
c) La regalía, considerada como toda contraprestación en efectivo o en
especie generada por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y
derechos de autor y trabajos literarios, artísticos y científicos, así como
toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa
a la experiencia industrial, comercial o científica.
 La contraprestación por la cesión en uso de software constituye regalía
cuando se transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
al derecho a su explotación económica constituye enajenación y no
regalía lo siguiente:
La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva
de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre software, que conllevan al derecho a su explotación
económica, aun cuando éstos se restrinjan a un ámbito territorial
específico.
La contrapresatación que el titular originario o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su
explotación económica, cobre a terceros por utilizar el software, de
conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia.
Asimismo, se entiende por información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica, toda transmisión de conocimientos,
secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de otra
índole referidos.
Las actividades industriales o comerciales, con prescindencia de la
relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de
rentas de quienes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, cuyo caso las
rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas
por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los
asegurados al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del
 seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes
de fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión,
patrimonios fideicomentidos de sociedades.
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o
patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
j) Las ganancias de capital, que constituyen cualquier ingreso que
provenga de la enajenación de bienes de capital, entendiéndose por
bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o empresa.
k) Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con
instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso
que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros la portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Art. 2°, 24° y 27° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 16°
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.2. Renta Neta

Renta neta del inciso a) del artículo 2° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
Para determinar la renta neta por la enajenación, redención o rescate, de
acciones y participaciones representativas de capital, acciones de
inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios, se deducirá de la renta bruta
el monto exonerado de 5 UIT establecido en el inciso p) del artículo 19° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De quedar saldo positivo de la deducción anterior se deduce el 20% de la
renta bruta, el saldo constituye la renta neta del ejercicio.
Base legal:
Art. 28°-A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Renta neta distinta del inciso a) del artículo 2° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
La renta neta distinta a la enajenación,redención o rescate de bienes
mencionados anteriormente se obtiene de deducir el 20% del total de la
renta bruta, estadeducción no se aplica para el caso de distribución de
dividendos.
Base legal:
Art. 36° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las personas naturales no domiciliadas no tienen derecho a deducción

alguna, por lo tanto se considera renta neta la totalidad de los importes
pagados o acreditados por las rentas de segunda categoría, salvo en los
casos de rentas por enajenación de bienes o derechos o de la explotación
de bienes que sufran desgaste.

Base legal:
Art. 76º inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.3. Deducción del costo en caso de venta de inmuebles

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la renta
bruta en el caso de venta de inmuebles, se debe restar al monto de la
venta, el costo de adquisición del inmueble, dicho costo debe ser reajustado
multiplicando el costo de los referidos bienes por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la
base de los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI).

Los referidos índices serán fijados mensualmente por resolución ministerial

del Ministerio de Economía y Finanzas, el cual es publicado dentro de los
primeros cinco días hábiles de cada mes.
Base legal:
Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 11º inc. a y b) num. 5
(ii) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Si el inmueble se adquirió a título gratuito, el costo computable será el valor

de ingreso al patrimonio, dicho valor es el que resulta de aplicar las normas
de autoavalúo para el Impuesto Predial, reajustado por los índices de
corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas
salvo prueba en contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito en
Registros Públicos y otros que señale el reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Base legal:
Art. 21º num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Costo computable en caso de enajenación de inmuebles a plazos

En el caso de enajenación de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas
para el pago comprendan más de un ejercicio gravable, que sea realizada
por una persona natural, una suceción indivisa o una sociedad conyugal
que optó por tributar como tal y que percibe rentas de segunda categoría o
por sujetos domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados que
corresponda a cada cuota, se determinará de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a) Se dividirá el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la
enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma.
b) El coeficiente obtenido en el punto anterior será redondeado
considerando cuatro decimales y se multiplicará por el costo computable
del bien enajenado.

Base legal:
Art. 11º inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.4. Declaración y pagos definitivos por enajenación de inmuebles

En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el

enajenante abonará en calidad de pago definitivo el 6.25% del importe que
resulte de deducir el 20% sobre la renta bruta, es decir, en dichos casos el
impuesto es de realización inmediata.
Además, el contribuyente se encuentra obligado a presentar una
declaración por dicha renta mediante el Formulario Virtual Nº 1665, para la
Declaración y Pago de Renta de Segunda Categoría - Cuenta Propia.

Base legal:
Art. 84º-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Res. Nº036-
2010/SUNAT (31.01.10).

Forma y condiciones para realizar la declaración y el pago

La declaración se presenta mediante SUNAT Virtual, el deudor tributario
debe ingresar utilizando su clave SOL y luego ubicar el formulario,
consignando la información que corresponda, siguiendo las indicaciones
que del referido formulario puede cancelar la deuda mediante débito en
cuenta o con tarjeta de débito o crédito.
Puede presentar la declaración sin importe a pagar y luego realizar el pago
mediante pago fácil, para lo cual deberá proporcionar la siguiente
información:
a. Número de RUC
b. Período tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta
c. Código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría - Cuenta Propia)
d. Importe a pagar

Los principales contribuyentes realizarán el pago en los lugares fijados por

la SUNAT para efectuar la declaración y pago de sus obligaciones
tributarias.
Los medianos y pequeños contribuyentes, en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas.

Plazo para efectuar el pago

El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta
de acuerdo al cronograma de vencimientos dispuesto por la SUNAT, según
el último dígito del RUC del contribuyente para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir los intereses moratorios
respectivos calculados desde el día siguiente al vencimiento hasta el día de
pago.
Base legal:
Art. 4° Res. Nº 036-2010/SUNAT.

5.5. Ganancia de capital no gravada con el Impuesto a la Renta

No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la

enajenación efectuada por persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no genera rentas de tercera
categoría, de inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante y
de bienes muebles distintos a acciones y participaciones representativas de
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones
al portador y otros valores mobiliarios.
Base legal:
Artículo 2º último párrafo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital
por la enajenación de inmuebles distintos a casa habitación efectuadas por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, cuando la adquisición se haya realizado con
anterioridad al 1 de enero de 2004 y se haya enajenado con posterioridad a
dicha fecha.

Base legal:
Trigésima Quinta Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos años y que no esté destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera y similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que
cumpla con las condiciones para ser considerado casa habitación, se
considerará solo a aquél que, luego de la enajenación de los demás
inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad. Cuando la
enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas operaciones se realizaron, se
reputará como casa habitación del enajenante al inmueble de mayor valor.

Base legal:
Art. 1º-A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

5.6. Retenciones por rentas de segunda categoría

Las personas que abonen rentas de segunda categoría distintas a las

originadas por la enajenación, redención o rescate de los bienes
mencionados en el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la
Renta, deben retener el impuesto con carácter definitivo aplicando la tasa
de 6.25% sobre la renta neta, a excepción de las rentas por distribución de
dividendos o utilidades.
Las retenciones deberán abonarse al fisco en el Formulario Virtual PDT 617
de acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones de
periodicidad mensual.
Base legal:
Art. 72º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos o

distribución de utilidades deben retener el 4.1% de las mismas con
excepción cuando se trata de personas jurídicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73º-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso que se abonen rentas de segunda categoría a personas

naturales no domiciliadas, la tasa de retención a aplicarse es del 30% sobre
el importe total sin deducción alguna, en el caso de dividendos o utilidades
la retención es de 4.1% sobre el monto distribuido.
Base legal:
Arts. 54º y 76º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.7. Imputación de la renta de segunda categoría

Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio en que se

perciban, se entiende percibida cuando se encuentre a disposición del
beneficiario, aun cuando no la haya cobrado.
Base legal:
Arts. 57º y 59º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.8. Determinación del Impuesto a la Renta

Para las rentas de segunda categoría distintas a la enajenación, redencion
o rescate de los bienes del inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a
la Renta, la determinación es inmediata, pagándose vía retención o pago
directo por el propio contribuyente.
En caso no le hayan efectuado la retención, el pago directo se realiza con el
Formulario Virtual Nº 1665.
Base legal:
Art. 72º y 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En caso el agente de retención no cumpla con realizar la retención

respectiva, será el propio contribuyente quien realice el pago del impuesto
dentro de los mismos plazos que corresponden al agente de retención, y a
la vez informa a la SUNAT el nombre y domicilio del agente de retención,
con la consiguiente consecuencia de que el agente de retención sea
sancionado de acuerdo al Código Tributario por no efectuar la retención.

Base legal:
Art. 39º inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.9. Libros contables

Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categoría deberán

llevar un libro de ingresos y gastos cuando en el ejercicio gravable anterior
o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas que excedan de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.10. Habitualidad
En la enajenación de inmuebles hecha por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
presumirá habitualidad a partir de la tercera enajenación que se produzca
en el ejercicio gravable y por lo tanto será renta de tercera categoría a partir
de dicha venta y ya no desegunda.
No se computa a efectos de la habitualidad la enajenación de
estacionamientos o cuarto de depósito, siempre que el enajenante sea al
 momento de la enajenación propietario de un inmueble destinado a un fi n
distinto de los anteriores y juntos se encuentren ubicados en la misma
edificación y estén comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias
de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común, aun cuando los inmuebles
se enajenen por separado a uno o varios adquirientes.
Alcanzada la condición de habitual en un ejercicio, se conservará durante
los dos ejercicios siguientes.
Base legal:
Art. 4° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. LABORATORIO TRIBUTARIO

6.1. Caso 1
El señor Carlos Bocanegra Laos tiene una cuenta de ahorros en el Banco
Latino, dicha cuenta le ha generado intereses bancarios durante el año
2012 por un monto de S/.5,000 que se le abonó en cuenta mes a mes
conforme a los estados de cuenta. Se sabe que el señor Bocanegra es una
persona natural sin negocio y el banco pertenece al Sistema Financiero
Nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención
del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Bocanegra.
Solución:
Como la renta proviene de la colocación de un capital en una entidad
bancaria del Sistema Financiero Nacional y el señor Bocanegra es una
persona natural sin negocio, la renta generada es de segunda categoría.
De acuerdo al artículo 19º inc. i), este tipo de renta se encuentra exonerado
hasta el 31 de diciembre del año 2012, por lo tanto, no tiene caso efectuar
deducción alguna, ya que la renta a pagar por intereses generados se paga
en su integridad sin retención de Impuesto a la Renta. El señor Bocanegra
al presentar su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta deberá
incluir dicha renta en el rubro de ingresos exonerados.
Sí estará afecto al Impuesto a las Trasacciones Financieras por cada
movimiento de débito o crédito en dicha cuenta.

6.2. Caso 2
El señor Juan Cordero concedió un préstamo de S/.80,000 a una persona
jurídica en febrero del año 2012, que le ha redituado intereses por un monto
de S/. 12,000; los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de
2012. El señor Cordero es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, larenta neta, el monto de la retención
del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Cordero.
Solución
En vista de que el señor Cordero es una persona natural sin negocio, la
renta percibida (intereses) es de segunda categoría sujeta a la retención del
Impuesto a la Renta con carácter de pago definitivo para el señor Cordero.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo
tanto:
S/.
Renta bruta 12,000
Deducción 20% -2,400
Renta neta 9,600

La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el 6.25% de la

renta neta y abonarla al fisco dentro del plazo establecido para las
obligaciones de periodicidad mensual.
S/.
Renta neta 9,600
Retención 6.25% -600
El monto neto a pagar será:
S/.
Renta bruta 12,000
menos retención -600
Neto a pagar 11,400
 CONCLUSIONES

- En la renta de Segunda Categoría están Inafectas, Los Intereses y

ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la República del
Perú:Al amparo del Decreto Supremo Nº 007-2002-EF.
Bajo el programa de creadores de mercado.En el Mercado Internacional a
partir del año 2002.intereses y ganancias provenientes de obligaciones del
Banco Central de Reserva del Perú.

- Están exoneradas:Por un plazo de 6 años a partir del 1 de enero de 2008

Las regalías por derechos de autor que perciban los autores y traductores
nacionales y extranjeros por concepto de libros editados e impresos en el
territorio nacional.

- Hasta el 31 de diciembre de 2011:Las ganancias de capital provenientes de

la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2º de la
ley(p.e. acciones, bonos, certificados y otros valores mobiliarios) hasta por
las primeras 5 Unidades Impositivas Tributarias - UITs, en cada ejercicio
gravable.
Los intereses de tasa fija o variable en moneda nacional o extranjera que se
obtengan por depósitos en los Bancos y Entidades Financieras, excepto
cuando este ingreso constituya renta de tercera categoría.

- A partir del ejercicio 2009, las rentas de segunda categoría (alquileres,

venta de inmuebles, ingresos por regalías, marcas, patentes, etc.) que
perciban las personas naturales están gravadas con el 6.25% de la renta
neta, esto es, con una tasa efectiva del 5%.
- Sólo a partir de la tercera venta de inmuebles realizada por personas
naturales habituales, se aplicará la tasa del 30% por considerarse renta de
tercera categoría.
- Asimismo, los intereses por depósitos bancarios de personas naturales y
jurídicas continuarán exonerados del impuesto; los intereses por depósitos
 bancarios que perciban las personas jurídicas estarán gravados con el
impuesto a partir del 01.01.2010.

- Se prorrogan hasta el 31.12.2011 las exoneraciones a los ingresos que

obtienen las instituciones religiosas, fundaciones, asociaciones sin fines de
lucro y las demás exoneraciones contempladas en el Art. 19º de la Ley de
Impuesto a la Renta.

- Las personas naturales se consideran habituales en la venta de: Inmuebles:

a partir de la tercera venta, dentro del ejercicio (tasa 30%), Acciones y
participaciones: 10 compras y 10 ventas dentro del ejercicio (tasa 30%).

- Se afectan las rentas provenientes de participación en fondos de cualquier

tipo de entidad, cesión de capital a terceros, capitalización, contratos de
seguro de vida o invalidez que no se originen en el trabajo personal (tasa
30%).
- Se clasifican como rentas de segunda categoría a las rentas de capital no
comprendidas en la primera categoría (6.25% sobre renta neta).

- Se incluye como renta de segunda categoría a los incrementos o reajustes

de capital producidos por títulos,cédulas, bonos, garantías, créditos
privilegiados y cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con
instrumentos financieros (6.25% sobre renta neta).

- Se consideran rentas de tercera categoría la originada a partir de la tercera

venta de inmuebles o a partir de la décimo primera venta de acciones, entre
otras (tasa 30%).
 RECOMENDACIONES

- Con relación al concepto de habitualidad para el caso de inmuebles,

consideramos que el primer párrafo del artículos 17º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por el Decreto Supremo Nº. 086-
2004-EF, debiera derogarse e incorporarse al texto de la Ley del Impuesto a
la Renta, debido a que atenta directamente contra el principio de reserva de
ley contenido en la Constitución y el Código Tributario.

- Con relación a los bienes adquiridos por causa de muerte cuya posterior
enajenación puede generar ganancia de capital, consideramos conveniente
precisar que el inciso i) del artículo 1º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta sólo está regulando el caso de los inmuebles
adquiridos por causa de muerte que luego son enajenados, evitando con
ello la interpretación que sostiene que dicha norma reglamentaria es ilegal.
 BIBLIOGRAFÍA

Flores, K. (2010) Impuesto a la Renta de Segunda Categoría. Subida a la web

el 16.05.2010. recuperado de
http://es.scribd.com/doc/31427939/Impuesto-a-La-Renta-de-Segunda-
Categoria-Figueroa

SISTEMAX PERÚ (2012) Guía Tributaria Peruana 2012. Boletín Informativo Nº

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SUNAT (2012) Orientación Tributaria Normas legales – Rentas de Segunda
Categoría, recuperado de la web
http://orientacion.sunat.gob.pe/

Cámara de Comercio de Lima (2010). Ref. El Peruano 10.03.2007

Bernal, J.A. (2012). Aspectos Tributarios de la rentas de segunda categoría.

Ficha Técnica.