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Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016 • ISSN 1666-8987 • Nº 14.

094 • AÑO LIV • ED 270

Director:
Guillermo F. Peyrano
Consejo de Redacción:
Gabriel Fernando Limodio
Daniel Alejandro Herrera
Nelson G. A. Cossari
Martín J. Acevedo Miño
D i a r i o d e D o c t r i n a y J u r i s p r u d e n c i a

TRIBUTARIO
SERIE ESPECIAL

Evolución del derecho aduanero y rol de la Aduana moderna(*) D irector :


por Ricardo Xavier Basaldúa A lberto T arsitano
S ecretaria de R edacción :
S ilvia S tella
Sumario: I. Introducción. – II. Concepto de derecho aduanero” y, por consiguiente, precisar su concepto y con- C oordinador :
aduanero. – III. Las primeras regulaciones aduaneras or- tenido(1). M arco A. R ufino
gánicas. – IV. La autonomía del derecho aduanero. – V. Los Solo entonces podremos afirmar si tal disciplina o siste- J urisprudencia C omentada :
principios generales del derecho aduanero. – VI. La fun- ma jurídico ha variado desde su originaria conformación. C arlos F rancisco R eyes
ción de control aduanero de las mercaderías según las
R edacción :
condiciones del tráfico internacional. VI.1. Significado
II M aría P aula B orio P eñaloza
de control aduanero. VI.2. De la navegación a vela a los
Concepto de derecho aduanero
buques a vapor y del control total al selectivo. VI.3. Las
destinaciones aduaneras suspensivas y el nuevo rol de la Se trata de la disciplina jurídica que tiene por objeto la aduanero”(3), o ingresen a él, dando lugar a los fenómenos
aduana. VI.4. Las nuevas formas y modalidades del con- regulación del tráfico internacional de mercaderías. jurídicos que conocemos como las exportaciones y las im-
trol frente al tráfico moderno. – VII. El acuerdo sobre Por lo tanto, el tráfico relevante es el relativo a las portaciones.
facilitación del comercio de la OMC. – VIII. Conclusiones. “mercaderías”, por lo que quedan excluidos de esta disci- La regulación del tráfico internacional que constituye el
plina los servicios y los derechos de propiedad intelectual, objeto del derecho aduanero no se limita a las operaciones
I salvo que se hubieran incorporado a un soporte material, de naturaleza comercial –que son la gran mayoría–, sino
Introducción que permita su despacho por parte de las aduanas, previa que comprende todas las importaciones y exportaciones de
clasificación en la nomenclatura aduanera, hoy Nomencla- mercaderías, cualquiera que fuere la causa de su desplaza-
El estudio de la evolución del derecho aduanero nos tura del Sistema Armonizado de Designación y Codifica- miento de un ámbito espacial a otro.
impone ante todo esclarecer qué entendemos por “derecho ción de Mercaderías(2).
Nota de Redacción: Sobre el tema ver, además, los siguientes trabajos
Asimismo, el tráfico de mercaderías que nos interesa III
publicados en El Derecho: Debido control aduanero: bien jurídico prote- es el que podemos calificar de “internacional”, entendido Las primeras regulaciones aduaneras orgánicas
gido. Importante fallo de la Corte Suprema sobre el tema, por Juan Carlos hoy en día no solo como el tráfico entre los territorios de
Bonzón Rafart, ED, 179-443; La llamada responsabilidad indirecta del los Estados que conforman la comunidad internacional, En la Francia de Luis XIV, bajo la dirección de su mi-
agente de transporte aduanero por las infracciones aduaneras, por Walter sino también el que involucra a las uniones aduaneras o nistro Jean-Baptiste Colbert, se sancionan en febrero de
Norberto De Leo, ED, 201-959; El Código Aduanero del Mercosur. La 1687 las Ordenanzas aduaneras(4), que –según lo que co-
importancia de su sanción, por Tristán Conde, ED, 242-644; La tutela
económicas.
efectiva del derecho a ser juzgado sin dilaciones indebidas en casos especia- En consecuencia, estaremos en presencia de dicho nocemos– regularon por primera vez en forma sistemática
les (despachantes de aduana, importadores/exportadores, agentes de trans- tráfico cuando las mercaderías egresen de un ámbito es- el derecho aduanero.
porte, apoderados generales de auxiliares aduaneros, escribanos), por Luis pacial jurídico-económico, que denominamos “territorio
Gustavo Losada y Carolina Rombola, ED, 246-617; La confianza legí- (3) El Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio en
tima y el derecho aduanero, por Juan Patricio Cotter, ED, 247-673; Los su art. XXIV, párr. 2º, contiene la siguiente definición: “A los efectos del
principios jurídicos del control aduanero modernizado en el tráfico trans- (1) Nos hemos ocupado del concepto y del contenido del derecho presente acuerdo, se entenderá por territorio aduanero todo territorio que
fronterizo contemporáneo, por Ricardo Xavier Basaldúa, ED, 255-763. aduanero en nuestras obras Introducción al derecho aduanero, Buenos aplique un arancel distinto u otras reglamentaciones comerciales distintas
Todos los artículos citados pueden consultarse en www.elderecho.com.ar. Aires, Abeledo-Perrot, 1988 (reeditada en 2008) y Derecho aduanero, a una parte sustancial de su comercio con los demás territorios”.
(*) El presente trabajo constituye la ponencia presentada en el V Cur- Parte general. Sujetos, Buenos Aires, Abeledo-Perrot, 1992, págs. 47 a (4) Sobre las Ordenanzas aduaneras francesas de 1687, puede verse
so Internacional de Actualización en Derecho Aduanero y Comercio Ex- 102. a Boy, Jean-Claude, L’Administration des Douanes en France sous
terior, organizado por la Asociación Civil Foro Académico de la Facultad (2) La Nomenclatura del Sistema Armonizado no incluye ni los servi- l’Ancien Régime, Association pour l’histoire de l’Administration des
de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú, desarrollado cios ni los derechos de propiedad intelectual como tales. Por lo tanto, no douanes, Neuilly-sur-Seine, 1976, págs. 157 a 212, en el que se repro-
en noviembre de 2016 en la ciudad de Lima. son susceptibles de ser clasificados por las aduanas. ducen también los comentarios efectuados por Vivent Magnien en 1786.

CONTENIDO
DOCTRINA
Evolución del derecho aduanero y rol de la Aduana moderna, por Ricardo Xavier Basaldúa............................................................................................................................ 1

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Jurisprudencia comentada, por Carlos Francisco Reyes.............................................................................................................................................................................. 6

JURISPRUDENCIA
Corte Suprema
Impuestos: Impuesto sobre los ingresos brutos: transporte interjurisdiccional de pasajeros; legitimación procesal (CS, septiembre 20-2016).................................................... 10
Competencia: Competencia originaria de la Corte Suprema: cuestión de naturaleza federal en que una provincia es parte; acción meramente declarativa; impuesto sobre
los ingresos brutos; transporte interjurisdiccional de pasajeros (CS, septiembre 20-2016)........................................................................................................................ 11
Federal
Impuestos: Condonación de sanciones: Ley de Sinceramiento Fiscal 27.260; multa; cancelación de obligaciones (CNCont.-adm. Fed., sala IV, septiembre 27-2016)................. 11
Impuestos: Impuesto a las ganancias: incremento patrimonial no justificado; titularidad de los fondos; mutuos del exterior; carga de la prueba; facultades judiciales
(CNCont.-adm. Fed., sala IV, septiembre 27-2016)............................................................................................................................................................................... 12
Comisión Arbitral Convenio Multilateral
Impuestos: Impuesto sobre los ingresos brutos: asignación de ingresos; Convenio Multilateral (Comisión Arbitral Convenio Multilateral - Resolución Nº 4/2016, febrero 17-2016).. 13
CUENTA Nº 13.547

Impuestos: Anticipos y/o declaraciones juradas posteriores a junio de 2008: Protocolo Adicional; aplicación (Comisión Arbitral Convenio Multilateral - Resolución Nº 33/2016,
mayo 18-2016)................................................................................................................................................................................................................................. 13
Impuestos: Impuesto sobre los ingresos brutos: asignación de ingresos; Convenio Multilateral (Comisión Arbitral Convenio Multilateral - Resolución Nº 34/2016, mayo 18-2016)... 14
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Impuestos: Pago a cuenta: carácter excepcional; interpretación restrictiva. Ejecución Fiscal: Constancia de deuda: emisión; requisitos; deducción de defensas fundadas;
CASA efectos (CCont.-adm. y Trib. Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sala I, julio 7-2016).............................................................................................................................. 14
ARG
CO
COLUMNA DE NOVEDADES LEGISLATIVAS....................................................................................................................................................................................... 16
2 Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016

En ellas encontramos los principios esenciales que aún ganismo de aplicación, a los transportistas o a los importa- bre Aranceles Aduaneros y el Comercio impone una serie
hoy en día imperan en el derecho aduanero moderno. dores y exportadores. de obligaciones a sus miembros con el fin de liberalizar y
Así, el deber de todos los importadores y exportadores, a) Estado brindar seguridad para el comercio internacional.
y también de los transportistas que arriban con las mer- Todos los Estados prevén el control sobre todas las Es sabido que el derecho aduanero constituye un instru-
caderías, de someterlas al servicio aduanero para su con- mercaderías que pretenden ingresar o egresar del territorio mento eficaz y versátil para llevar a cabo distintas políticas
trol. Correlativamente, constituye la función esencial de sometido a su soberanía, con independencia de que se en- económicas, tanto aquellas que responden a una concep-
las aduanas controlar todas las mercaderías que pretenden cuentren gravadas con tributos o que les resulten de apli- ción de un Estado liberal como a uno proteccionista. Así,
ingresar o egresar del territorio, para lo cual han de fijar- cación otras restricciones económicas o no económicas a por ejemplo, el arancel puede tener fines de recaudación o
se los lugares de entrada y salida de las mercaderías, así la importación o a la exportación(7). de protección de las actividades económicas locales.
como los caminos o vías que deben seguirse para cumplir La violación de este control se halla severamente cas- Después de la Segunda Guerra Mundial se decidió esta-
con el sometimiento a dicho control. tigada. Así, el ilícito de contrabando consiste en evadir, blecer un nuevo orden económico basado en la libertad de
Tales Ordenanzas fueron el antecedente inmediato del dificultar o impedir su ejercicio por parte de la autoridad comercio y en la no discriminación en el tratamiento adua-
Código de Aduanas sancionado en 1791 por la Asamblea administrativa competente (Aduana) y es objeto de dis- nero de las mercaderías, cualquiera fuera su país de origen.
Nacional constituyente luego de producida la Revolución tintas penas (prisión, multa, comiso, inhabilitaciones para Cabe recordar que ya en la Carta del Atlántico, suscrip-
francesa. Aquí ya podemos apreciar esta regulación orgá- importar o exportar, eliminación del registro de importa- ta el 14-8-1941 entre el presidente de los Estados Unidos,
nica que se aplicó en todo el territorio francés y que sirvió dores o exportadores). Franklin Roosevelt, y el primer ministro del Reino Unido,
de modelo para la elaboración de las regulaciones aduane- b) Aduana. Tiene los siguientes deberes: Wiston Churchill, se procuró sentar las bases para la coo-
ras de numerosos países. – someter a su control todas las mercaderías que in- peración internacional, previendo un sistema de comercio
gresan o egresan del territorio del Estado (fuere territorio mundial fundado en la libre circulación de las mercaderías.
aduanero o área franca); Posteriormente, en el GATT de 1947, el Preámbulo
IV – establecer los lugares habilitados para realizar las menciona entre sus objetivos “la reducción sustancial de
La autonomía del derecho aduanero importaciones y exportaciones, es decir, las oficinas de los aranceles aduaneros y de las demás barreras comercia-
Se trata, entonces, del primer código sancionado en Aduana, así como los caminos o vías de arribo hasta ellos; les, así como la eliminación del trato discriminatorio en
Francia por la Asamblea Nacional. De tal modo, se con- – controlar todas las mercaderías que pretenden ingre- materia de comercio internacional” (objetivo reproducido
sagra la codificación de la materia aduanera y, con ello, sar o egresar. Tanto las que son sometidas a control como en el Preámbulo del Acuerdo de Marrakech del 15-4-94)(8).
la autonomía(5) jurídica derivada de la conformación del aquellas que pretendan hacerlo en forma clandestina. Resulta claro que la elaboración del GATT fue ante to-
sistema jurídico aduanero y también de la autonomía le- c) Transportistas. Tienen los siguientes deberes: do una reacción al proteccionismo instaurado entre las dos
gislativa diferenciada de otras sistematizaciones realizadas – llevar a bordo la documentación en la que conste in- guerras.
por la Asamblea. dicada la totalidad de la mercadería que transportan (v. En consecuencia, el GATT, tanto el de 1947 como el de
Visto desde otras perspectivas jurídicas, partiendo del gr., manifiestos de carga, de provisiones de a bordo y de 1994, constituye un sistema normativo que procura ase-
orden jurídico francés, se advierte que dicho sistema ju- pacotilla); gurar la liberalización del comercio internacional, para lo
rídico se alimenta con normas que podemos calificar de – ingresar por las vías o caminos indicados, sin des- cual impone una serie de obligaciones a los miembros.
administrativas, tributarias, penales y procesales. Su or- viarse ni demorarse, y dirigirse directamente a los lugares Se reduce, de tal forma, la soberanía de los Estados para
ganicidad deriva del objetivo que se persigue con su ela- habilitados para realizar las operaciones de importación y regular libremente la materia aduanera mediante el esta-
boración y sanción, que no es otro que la regulación del de exportación (aduanas); blecimiento de diversos principios que favorecen la libre
tráfico internacional de mercaderías, es decir, la disciplina – someter toda su carga al control aduanero; circulación de las mercaderías. Así, se dispone la dismi-
aplicable a las importaciones y exportaciones de las mer- – declarar a la Aduana el cargamento, las provisiones nución de las barreras aduaneras (se trate de los arance-
caderías hacia o desde el Estado. Se regula de tal forma el de a bordo y la pacotilla que transporta mediante la pre- les aduaneros como de las reglamentaciones comerciales
comercio exterior de dicho Estado con los demás países. sentación de los manifiestos respectivos; restrictivas) y, de tal modo, se brinda previsibilidad a los
Lo que califica a dichas normas de “aduaneras” es la – designar, si se trata de un medio de transporte extran- protagonistas del tráfico internacional (v. gr., los comer-
finalidad para la cual han sido dictadas, más allá de que, jero, un representante solvente (agente de transporte adua- ciantes). Asimismo, se condena el trato discriminatorio en
como adelantamos, ellas puedan también ser calificadas de nero) para que actúe en su nombre y asuma solidariamente el comercio internacional(9).
“administrativas” (v. gr., toda la regulación referida al ser- con el transportista la responsabilidad por las deudas con Entre tales principios, destacamos el de no discrimina-
vicio administrativo aduanero, así como también el proce- la Aduana, derivadas de eventuales tributos o de multas, ción, el de transparencia, el que admite al arancel adua-
dimiento del despacho aduanero, la forma de aplicación de que resulten exigibles a los transportistas (v. gr., supuestos nero como único instrumento autorizado para regular el
las prohibiciones a la importación y a la exportación), de de faltantes de mercadería, existencia de mercadería ocul- comercio exterior, el de la valoración en Aduana de las
“tributarias” (en la regulación atinente a la determinación ta a bordo); mercaderías según pautas objetivas, el que proclama la
y percepción de los derechos aduaneros –hecho gravado, – en la destinación de tránsito, deben adoptar todas las disminución progresiva de los aranceles aduaneros, el de
momento y base imponible–), de “penales” (en lo refe- medidas que aconseja la prudencia, según la peligrosidad la consolidación de los derechos aduaneros negociados,
rente a la tipificación de los ilícitos aduaneros –como el del camino por recorrer y el valor de la mercadería trans- el que condena recurrir a las restricciones económicas di-
contrabando y otras infracciones complementarias– y a la portada, para resguardar la mercadería extranjera –sin libre rectas, el que preconiza la libertad de tránsito de las mer-
aplicación de las penas, con las que fundamentalmente se circulación– que traslada de una aduana de entrada a otra caderías y el que veda las medidas unilaterales como las
castiga la violación del control aduanero), y de “procesa- aduana intermedia (interior) o de salida y asegurar su arribo. retorsiones y represalias e impone la consulta obligatoria
les” (en cuanto a las normas que regulan el procedimiento d) Importadores y exportadores. Tienen los siguientes entre los miembros en disputa y un sistema de solución
ante la aduana como la tramitación de las destinaciones y deberes: de controversias en la esfera de la OMC. Veamos, a conti-
operaciones aduaneras). – someter a control aduanero toda mercadería que pre- nuación, cómo dichos principios influyen en los derechos
A la referida autonomía “jurídica” y “legislativa” que tendan importar o exportar; aduaneros nacionales.
se va consagrando con la regulación especial de la materia – presentar una declaración previa a la Aduana, brin- 1. El principio de no discriminación, desarrollado en
aduanera se le suma la autonomía “jurisdiccional” mediante dando en forma completa, veraz y exacta la información los arts. I y III del GATT, presenta dos aspectos. El art. I
la competencia asignada en muchos países a distintos tribu- requerida sobre las mercaderías objeto de la operación exige de cada Estado miembro que dispense en la aduana
nales especializados en materia aduanera. Todas esas auto- aduanera de que se trate; un trato igualitario a las mercaderías importadas de los de-
nomías parten, en realidad, de un supuesto previo, la auto- – abonar antes del libramiento de la mercadería (o, en más países miembros. Se sustenta en la cláusula de la na-
nomía científica del derecho aduanero como un sector del su caso, garantizar a satisfacción de la Aduana) los tribu- ción más favorecida, en virtud de la cual cualquier ventaja,
orden jurídico que se perfila y consagra como una rama ju- tos debidos. favor, privilegio o inmunidad concedido por un miembro
rídica diferenciada de las demás por el objeto que persiguen Existen otros principios vinculados con alguno de los con relación a un producto originario de otro miembro
sus normas, es decir, la regulación del tráfico internacional mencionados, como el de la inalterabilidad de la declara- debe ser extendido, en forma inmediata e incondicional,
de mercaderías. Este objeto o finalidad es el que tiñe de ción aduanera efectuada ante la Aduana. a los productos similares de los demás miembros. El art.
aduanero al sistema que denominamos derecho aduanero. V.2. Consideramos que deben diferenciarse los princi- III exige que se asegure un mismo tratamiento entre las
pios que hemos mencionado –que son propios del derecho mercaderías nacionales y las extranjeras que hubieran sido
aduanero, porque hacen a su existencia y razón de ser, importadas para consumo. Se expresa mediante la cláusula
V así como a su objeto y a la función esencial de las adua- del trato nacional.
Los principios generales del derecho aduanero nas, que es el control– de aquellos otros que resultan de Resumiendo, este principio obliga a los Estados miem-
Del sistema jurídico tradicional conocido como dere- aplicación a la materia aduanera como consecuencia de lo bros a tratar en forma igualitaria las mercaderías de los
cho aduanero pueden inducirse ciertos principios genera- previsto en ciertos tratados vigentes o en las Constitucio- demás miembros al tiempo de ser estas importadas, así
les(6) que lo rigen. nes políticas de los distintos Estados (principios de orden como a no establecer distinciones entre las mercaderías
V.1. Tales principios pueden diferenciarse según si ata- constitucional). nacionales y las extranjeras una vez introducidas en su
ñen en especial al Estado como tal, a la aduana como or- En el ámbito internacional, que es el que interesa bajo mercado interno.
la perspectiva del presente trabajo, el Acuerdo General so- 2. El principio de transparencia, contemplado especial-
mente en el art. X, obliga a los miembros a publicar ofi-
(5) Analizamos la autonomía del derecho aduanero en nuestra obra (7) La Convención Internacional sobre la Simplificación y Armo-
Derecho aduanero. Parte..., cit., págs. 177 a 193. nización de los Regímenes Aduaneros, suscrita el 18 de mayo de 1973
(6) A los fines de este trabajo, enunciamos como principios generales en Kyoto, y revisada en 1999 (denominada usualmente Convención de (8) Sobre los antecedentes y objetivos del GATT remitimos a nuestra
–en forma amplia– ciertas normas jurídicas con pretensión de generali- Kyoto), en el Anexo general, Capítulo 6 relativo al control aduanero, es- obra La Organización Mundial del Comercio y la regulación del comer-
dad, que establecen el fin por ser alcanzado, las que deben desarrollarse o tablece en su norma 1: “Todas las mercaderías, comprendidos los medios cio internacional, 2ª ed., Buenos Aires, Abeledo-Perrot, 2013, págs. 12 a
concretarse mediante otras normas. Sobre las diferentes concepciones de de transporte, introducidas en el territorio aduanero o que salen de este 16 (“Introducción”) y págs. 33 a 37 (“Objetivos”).
“principios” puede verse la doctrina a Ávila, Humberto, Teoría de los serán sometidas al control de la aduana, puedan o no estar sujetas al pago (9) Hemos analizado los principios emergentes del GATT en nuestra
principios, Madrid, Marcial Pons, 2011. de derechos y tributos a la importación”. obra La Organización Mundial..., cit., págs. 59 a 138.
Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016 3

cialmente toda la normativa mediante la cual regulan el algunas pautas a las que deben sujetarse los miembros.
comercio exterior, bajo pena de que, de no hacerlo, esas Así, en el párr. 1º, apart. a), se prevé que, al tiempo de es- FONDO EDITORIAL
regulaciones y las restricciones impuestas al comercio re- tablecer tasas retributivas de servicios, deben limitarse al
sultan inoponibles para los demás Estados miembros y los costo aproximado de los servicios prestados. En el apart. NUEVOS TÍTULOS
comerciantes respectivos. De esta norma puede inferirse el c) de este párrafo se comprometen a reducir al mínimo
principio de irretroactividad en la aplicación de las restric- la complejidad de las formalidades de importación y ex-
ciones al comercio. portación y de reducir y simplificar los requisitos relati- Colección “Código Civil
3. El principio que postula el arancel aduanero como el vos a los documentos exigidos para la importación y la y Comercial de la Nación”
único instrumento admitido para regular el comercio inter- exportación. En el párr. 3º se dispone que no se aplicarán
nacional –que se infiere a contrario sensu del art. XI– obli- sanciones severas por infracciones leves a los reglamentos Directores
ga a los miembros a utilizar únicamente derechos de im- o formalidades aduaneras (principios de razonabilidad y Dr. Gabriel F. Limodio
portación para restringir el tráfico comercial de mercade- proporcionalidad). Dr. Guillermo F. Peyrano
rías y les veda establecer restricciones económicas directas. Estas pautas han sido desarrolladas en el Acuerdo de
4. El principio que prescribe que la valoración en adua- Facilitación del Comercio. Además se establece en el “Concebida con rigurosa metodología y un criterio
na de las mercaderías importadas debe efectuarse atenién- Acuerdo otra serie de directivas a las que deben sujetarse práctico, procurando brindar un instrumento
dose a su valor real, contemplado en el art. VII del GATT, los miembros de la OMC, que señalaremos más adelante. de consulta ágil que armonice la preocupación
obliga a los miembros a determinar la base imponible de científica con la problemática que plantea diariamente
los derechos de importación ad valorem de conformidad la actividad profesional, ante la reforma más importante
VI del Derecho Privado argentino desde la sanción
con los métodos establecidos en el Acuerdo relativo a la La función de control aduanero de las mercaderías
aplicación del Artículo VII del GATT. del Código Civil de Vélez Sarsfield”.
según las condiciones del tráfico internacional
5. El principio relativo a la disminución general y pro-
gresiva de los derechos aduaneros, que emana de los arts. La función esencial de las aduanas, que es el control •••
II, XXV, párr. 1º, y XXVIII bis del GATT de 1994, obliga de las mercaderías objeto de las importaciones y las ex-
a los miembros a procurar, con base en la reciprocidad y portaciones, va a sufrir alteraciones para adaptarse a los
ventajas mutuas, reducir el nivel de sus respectivos aran- cambios de las condiciones en que se desarrolla el tráfico
celes aduaneros. internacional. Ursula C. Basset
6. El principio de la consolidación de los aranceles Eliana González
VI.1. Significado de control aduanero COLECCIÓN CÓDIGO CIVIL
aduaneros, que se infiere de los arts. II, párr. 1º, y XXVIII Y COMERCIAL DE LA NACIÓN
del GATT, obliga a los miembros a no aumentar las alí- El término control(10), deriva de contre-rôle, y rôle alu-
de a una forma de identificación, anotación o registro que Régimen patrimonial
cuotas acordadas en las ruedas de negociación multilateral del matrimonio
e incorporadas en las respectivas listas nacionales. posibilita luego una comparación o confrontación, una ve-
7. El principio de la condena a las restricciones econó- rificación recíproca. ISBN 978-987-3790-36-2
micas directas a las importaciones, consagrado en el art. En el Glosario de Términos Aduaneros Internacionales 262 páginas
XI del GATT, obliga a los miembros a no establecer res- de la Organización Mundial de Aduanas se define el con-
tricciones cuantitativas u otras restricciones económicas trol aduanero (contrôle de la douane - customs control)
directas (v. gr., cupos, contingentes, licencias de impor- como “el conjunto de medidas adoptadas por la aduana
tación), salvo en los casos expresamente autorizados. Se con el fin de asegurar la aplicación de la legislación adua- •••
trata de una limitación importante a la política comercial nera”. Por cierto, se trata de una definición muy amplia y
de los miembros, que solo pueden recurrir a las restriccio- no muy ilustrativa.
nes no económicas a la importación o la exportación en Dado que en la definición transcripta se alude a las me-
Cecilia Cabrera de Gariboldi
casos puntuales o excepcionales (v. gr., en el art. XII, para didas que tienden a aplicar la “legislación aduanera” (lé- Ana Ortelli
la protección de la balanza de pagos; en el art. XI, párr. gislation douanière - customs law), cabe precisar que en COLECCIÓN CÓDIGO CIVIL
2.a], para preservar el abastecimiento interno; en el art. dicho Glosario se la define de la siguiente forma: “Con- Y COMERCIAL DE LA NACIÓN
XIX, por aplicación de la cláusula de salvaguardia; o en el junto de disposiciones legislativas y reglamentarias con- Derecho sucesorio
art. XXV, párr. 5º, mediante la concesión de una dispensa). cernientes a la importación y a la exportación de mercade-
rías cuya aplicación está expresamente encomendada a la ISBN 978-987-3790-36-3
8. El principio de la libertad de tránsito entre los terri- 362 páginas
torios de los miembros, consagrado en el art. V del GATT, aduana y otras normas eventualmente establecidas por ella
obliga a los Estados miembros a no gravar con derechos en virtud de los poderes que le han sido conferidos por la
de importación el ingreso y el egreso de las mercaderías y ley”.
de los medios de transporte, siempre que se limiten a atra- En consecuencia, el control aduanero tiene por objeto
vesar el territorio del Estado de que se trate. asegurar la aplicación de las normas que regulan la impor-
9. El principio de la consulta obligatoria entre los tación y la exportación de mercaderías. De esa aplicación •••
miembros para solucionar sus diferendos comerciales, que puede resultar la denegación de la entrada o de la salida de
surge de lo previsto en los arts. II, párr. 5º, y XXII del ciertas mercaderías, así como su condicionamento al cum-
GATT, veda a los Estados imponer represalias y retorsio- plimiento de requisitos (v. gr., la presentación de licencias Julio César Capparelli
nes en los supuestos en que consideren que se menoscaban de importación o el previo pago de los tributos aduaneros). COLECCIÓN CÓDIGO CIVIL
o no se cumplen las concesiones y ventajas que se hubie- VI.2. De la navegación a vela a los buques a vapor y Y COMERCIAL DE LA NACIÓN
ran acordado, obligándolos a efectuar reclamos directos, y del control total al selectivo Uniones no matrimoniales
recién en el supuesto de resultar insatisfechos los habilita ISBN 978-987-3790-38-6
a solicitar el establecimiento de un grupo de expertos (pa- Cuando el transporte se realizaba con embarcaciones
que navegaban a vela, en buques de madera (carabelas, 192 páginas
nel), de conformidad con lo previsto en el Entendimien-
to relativo a las normas y procedimientos por los que se etc.), el ritmo del comercio era pausado. Las aduanas te-
rige la solución de controversias, aprobado en la Ronda nían la posibilidad de revisar toda la mercadería desem-
Uruguay, e incorporado como Anexo II del Acuerdo de barcada, para lo cual existían en ellas depósitos estableci-
Marrakech. dos para ese fin. No había apuro ni para la verificación, ni
Por otra parte, debe tenerse presente que la Organiza- para formular los reclamos aduaneros por diferencias en
relación con lo declarado por el transportista en los mani- •••
ción Mundial del Comercio, en la Cuarta Conferencia Mi-
nisterial, celebrada en la ciudad de Doha, Emirato de Qa- fiestos. Los buques de madera no podían darse a la mar de
tar, del 9 al 14 de noviembre de 2001, el último día aprobó inmediato, pues debían ser calafateados, reparados, apro-
la Declaración Ministerial de Doha. visionados con bebidas y comestibles para largos viajes, Eduardo C. Méndez Sierra
Por ella se encomendó, en el párr. 27, al Consejo del en su caso, debía reemplazarse parte de la tripulación, etc. COLECCIÓN CÓDIGO CIVIL
Comercio de Mercancías examinar y, según proceda, acla- Todo ello antes de volver a emprender un nuevo azaroso Y COMERCIAL DE LA NACIÓN

rar y mejorar los aspectos pertinentes de los arts. V, VIII y viaje. Obligaciones dinerarias
X del GATT de 1994, con el propósito explicitado de “fa- La irrupción de los buques a propulsión a vapor, resul- ISBN 978-987-3790-34-8
cilitar el comercio”. Cabe recordar que este es uno de los tado de la denominada Revolución industrial, construidos 285 páginas
temas denominados de “Singapur”, por haber sido agenda- ahora con cascos de metal, determinó su mayor velocidad,
dos en el Programa de Trabajo de la primera Conferencia su mayor capacidad de carga y una mayor frecuencia de
Ministerial de la OMC, celebrada en 1996. (10) El término control nos llega a través del francés contrôle, deri-
La revisión de los arts. V, VIII y X del GATT dio ori- vado a su vez de contre-rôle, y rôle rollo, registro, latín medieval rotulus;
gen al Acuerdo sobre Facilitación del Comercio, que fuera significa pergamino enrollado, y de allí utilizado para un doble registro
aprobado en la Conferencia Ministerial de Bali celebrada que se llevaba en la administración para la verificación recíproca. Al res-
en diciembre de 2013 y cuya entrada en vigor está sujeta a pecto, puede verse, Corominas, Joan, Diccionario crítico etimológico
de la lengua castellana, Madrid, Gredos, 1976, voz controlar; Moliner, Venta telefónica: (11) 4371-2004
la obtención del número de ratificaciones necesarias. María, Diccionario del uso del español, Madrid, Gredos, 1966, voz con- Compra online: ventas@elderecho.com.ar
Del propio art. VIII, titulado “Derechos y formalida- trol y Robert, Paul, Petit Robert, Dictionnaire de la Langue Française, www.elderecho.com.ar
des referentes a la importación y a la exportación”, surgen Paris, 1983, voz contrôle.
4 Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016

los viajes y la posibilidad de reiniciar el viaje sin las repa- Asimismo, puede recurrirse a análisis químicos para 7 precisa que “no se efectuarán registros domiciliarios por
raciones propias de los buques con casco de madera. determinar la naturaleza de la mercadería que permita las autoridades aduaneras sino cuando existan razones fun-
Ahora los buques se detenían un tiempo cada vez más asignarle un tratamiento aduanero. dadas para sospechar la existencia de un acto de contraban-
reducido en los puertos. Con el fin de conocer la ubicación física de la mercade- do o de otra infracción aduanera considerada como grave”.
La cantidad de mercaderías desembarcadas por los nu- ría y de facilitar su control, se contemplan ahora tecnolo-
6. El control inteligente (basado en la gestión de riesgos)
merosos navíos que arribaban a los puertos fue cada vez gías de seguimiento y de trazabilidad de aquella que sale
mayor. Llegó un momento en que las aduanas no tuvieron de la aduana y que no goza de libre circulación económica. La gestión del riesgo es uno de los componentes más
más remedio que renunciar a verificar la totalidad de las En el ámbito de la OMA se trabaja continuamente pa- importantes para una administración de aduanas moderna
mercaderías sometidas a su control. ra identificar mercaderías consideradas “sensibles”. Por y la información oportuna es uno de los elementos clave
Ello determinó una gran modificación en la principal ejemplo, el Comité de Lucha contra el Fraude (32ª Sesión para una eficaz gestión de riesgos(12).
función de las aduanas, que es el control de las mercade- del 18 al 22 de marzo 2013) detectó catorce productos En la Convención de Kyoto revisada, en su Anexo Ge-
rías que se importan y se exportan. químicos que posibilitan la fabricación ilegal de artefac- neral, Capítulo 6 relativo al control aduanero, en la norma
El control total se volvió impracticable. Las aduanas tos explosivos improvisados (EEI) y ciertos precursores 3 se prevé que, “para la aplicación de los controles aduane-
debieron reducir el alcance y la forma de ese control. Pri- químicos para la producción ilegal de drogas. Asimismo, ros, la aduana recurre a la gestión de riesgos”. En la norma
mero, el control debió ser selectivo. En segundo lugar, se catalogan como mercaderías “sensibles” los cigarrillos 4 se precisa que “la aduana recurre al análisis de riesgos
frente a la necesidad de despachar parte de la mercade- y demás productos del tabaco, envíos exprés o pequeños para designar a las personas y las mercaderías a examinar,
ría confiando en lo declarado, se puso énfasis en la vera- paquetes, medicamentos falsificados, especies de fauna y comprendidos los medios de transporte, y la extensión de
cidad de la declaración previa ante la Aduana. Se penó flora amenazadas de extinción, objetos del patrimonio cul- esta verificación”. Agrega en la norma 5 que “la aduana
severamente la declaración inexacta, pues constituye una tural, desechos peligrosos, etc. adopta, con el apoyo de la gestión de riesgos, una estrate-
defraudación a la confianza dispensada. Se prohibió la po- gia que consiste en medir el grado de aplicación de la ley”.
2. El control sobre la documentación relativa
sibilidad de modificar la declaración una vez efectuada. En la OMA se elaboró un “Compendio sobre la gestión
a la mercadería (control indirecto)
Se consagró, así, el principio de la inalterabilidad de la de riesgos aduaneros”, que constituye un instrumento útil
declaración aduanera. La Aduana revisa la declaración aduanera de la mer- para los servicios aduaneros.
Por otra parte, el control, en vez de ser aleatorio, se cadería que es objeto de importación y la compara con la En el Acuerdo sobre Facilitación del Comercio también
orientó con base en la peligrosidad de las operaciones. efectuada en los conocimientos, así como con los datos se prevé el sistema de gestión de riesgo para el control
Un control que tomara en cuenta los riesgos que presenta que surgen de otros documentos, como manifiestos de car- aduanero (art. 7º, punto 4º).
cada despacho. Se estudiaron los riesgos en juego. Se hace ga, facturas comerciales, certificados de origen, catálogos,
referencia hoy en día a la “gestión de riesgos” según los instrucciones de uso o manuales, remitos, etc. 7. El control sustentado en la colaboración institucio-
peligros que presentaran los conjuntos de mercaderías por En la Convención de Kyoto revisada, en el Anexo Ge- nalizada entre las Aduanas, así como entre estas y las
controlar. Así, se tuvo en cuenta la procedencia, la natura- neral, Capítulo 6 relativo al control aduanero, la norma 6 empresas involucradas en el comercio internacional
leza de la mercadería, si se hallaba fuertemente gravada o precisa que “los sistemas de control de la aduana incluyen La colaboración entre las aduanas constituye uno de los
sometida a especiales requisitos e importación, etc. los controles por auditoría”, es decir, el control de los pa- objetivos prioritarios del Consejo de Cooperación Adua-
Para ejercer el control se recurrió a la tecnología dispo- peles y de los registros relacionados con la mercadería. nera desde su creación(13).
nible. Además, en el Anexo específico “H” relativo a las infrac- Se procura ahora que esa colaboración se intensifique e
ciones aduaneras, bajo el título “Investigación y compro- institucionalice, asegurando la veloz circulación de la in-
VI.3. Las destinaciones aduaneras suspensivas bación de las infracciones aduaneras”, la norma 5 prevé
y el nuevo rol de la Aduana formación entre las aduanas, para poder conocer antes de
que “la legislación nacional especifica las condiciones en la llegada de la mercadería y, en su caso, mediante avisos
La aparición de los regímenes aduaneros económicos las que la aduana está habilitada (…) para exigir la presen- espontáneos o reglamentados de las aduanas del puerto de
determinó un nuevo rol de la Aduana. A través del derecho tación de la documentación y de la correspondencia”. salida, el riesgo que presentan ciertos embarques. Se tra-
aduanero se procura facilitar la actividad del transporte, 3. El control sobre el medio de transporte baja continuamente para afianzar la colaboración entre las
del comercio y de la industria. aduanas y con la propia OMA.
Así, se posibilita la importación sin el pago de tributos La Aduana en el ejercicio del control puede disponer En la Convención de Kyoto revisada, Anexo General,
aduaneros. Se contempla la importación temporaria en las la visita o inspección del medio de transporte, incluso con Capítulo 1 relativo a los principios generales, la norma 3
legislaciones aduaneras(11), primero bajo la modalidad de anterioridad a su arribo a puerto. Los medios de transporte prevé: “La aduana instituye y mantiene oficialmente rela-
reexportarlas en el mismo Estado; luego, para ayudar a la forman parte del control que se realiza sobre las deno- ciones de orden consultativo con el comercio con el fin de
industria nacional, se autorizó el perfeccionamiento acti- minadas “cadenas logísticas internacionales”, que involu- reforzar la cooperación y facilitar la participación, esta-
vo, es decir, la posibilidad de transformar la mercadería en cran a los transportistas, agentes de transporte aduanero, bleciendo en función de las disposiciones nacionales y de
el país con miras a su posterior exportación. De tal modo, agentes de carga internacional, corredores, comisionistas, los acuerdos internacionales, los métodos de trabajo más
se logra incorporar valor agregado en el país y se promue- expedicionistas, instalaciones portuarias o aeroportuarias eficaces”.
ve la actividad productiva nacional. autorizadas. En ese Anexo General, Capítulo 6 relativo al control
Además, se regula también el depósito de almacenamien- En la Convención de Kyoto revisada, en el Anexo Ge- aduanero, la norma 7 prevé: “La aduana procura coope-
to para facilitar el comercio de las mercaderías y el tránsito neral, Capítulo 6 relativo al control aduanero, la norma rar con las otras administraciones aduaneras y concluir
de importación para facilitar el paso de los medios de trans- 4 prevé que la Aduana recurra al análisis de riesgos para acuerdos de asistencia mutua administrativa para mejorar
porte con sus mercaderías destinadas a otros Estados. designar los medios de transporte que examinar y la exten- los controles aduaneros”. La norma 8 dispone: “La aduana
La incorporación de las destinaciones aduaneras suspen- sión de la verificación. procura cooperar con el comercio y concluir Protocolos de
sivas a partir de mediados del siglo XIX constituye, proba- 4. El control sobre la persona portadora de mercaderías acuerdo para mejorar los controles aduaneros”.
blemente, la modificación más importante en el contenido Se persigue asegurar la comunicación directa entre las
de lo que denominamos “legislación aduanera de base”. Se prevé el reconocimiento personal del pasajero, en administraciones aduaneras, priorizando la vía electrónica
cuanto pueda ser portador de mercaderías, tanto entre su y estimulando la comunicación espontánea.
VI.4. Las nuevas formas y modalidades del control vestimenta como incluso en el interior de su cuerpo.
frente al tráfico moderno En el Acuerdo sobre Facilitación del Comercio se con-
La Convención de Kyoto revisada, en su Anexo Gene- templa la cooperación entre los organismos que intervie-
1. El control sobre la mercadería (control directo) ral, Capítulo 6 relativo al control aduanero, en la norma 4 nen en la frontera y, en general, la cooperación aduanera
prevé: “La aduana recurre al análisis de riesgos para desig- (arts. 8º y 12).
La Aduana efectúa la revisión o el examen físico de nar las personas a examinar (…), así como la extensión de
las mercaderías (verificación) para poder ubicarlas en una En el Marco normativo para brindar seguridad y fa-
esta verificación”. cilitar el comercio internacional (SAFE) se contemplan
posición de la Nomenclatura. Determina, ante todo, su es- En su Anexo específico “H” sobre infracciones adua-
pecie o naturaleza y, a continuación, también su origen, fundamentalmente dos pilares asociativos: “aduanas -
neras, bajo el título “Investigación y comprobación de in- aduanas” y “aduanas - empresas”, con previsión de una
valor, estado y cantidad. fracciones aduaneras”, la norma 5 dispone que “la legis-
La inspección ocular o visual puede valerse hoy en día colaboración permanente y rápida tanto entre las adminis-
lación nacional especifica las condiciones en las que la traciones aduaneras como con las instituciones vinculadas
de diferentes aparatos, como sondas con cámaras de tele- aduana está habilitada para ordenar reconocimientos per-
visión. sonales”. La norma 6 precisa que “desde el punto de vista (12) Sobre la gestión de riesgos puede verse: Camargo, Juan M.,
La revisión de la mercadería puede realizarse con el aduanero, no se efectuará un reconocimiento personal más Los retos de la modernización de las aduanas en un contexto globali-
auxilio de rayos X, a través de escáneres (ya sea de ondas que cuando existan razones fundadas para sospechar la zado, en Memorias del Segundo Encuentro Iberoamericano de Derecho
milimétricas o de retrodispersión con rayos X de baja o Aduanero, México DF, celebrado en Montevideo el 25 y 26 de mayo de
existencia de un acto de contrabando o de otra infracción 2006, ISEF, 2007, págs. 97 a 112, especialmente págs. 107 a 111; De la
alta intensidad), rayos gamma, detectores de radiación y aduanera considerada como grave”. Ossa Martínez, Antonio, La experiencia española en la integración
otros medios no intrusivos de inspección. Así suele ocurrir Hoy en día para los reconocimientos personales se re- europea, en Memorias del Primer Encuentro Iberoamericano de Derecho
en la actualidad con la inspección de contenedores. curre, por lo general, a modernos métodos de detección. Aduanero, México DF, celebrado en Guadalajara el 9 y 10 de junio de
2005, ISEF, 2006, págs. 55 a 84, especialmente págs. 79 y 80.
(11) En Francia, con la sanción de la ley del 5 de julio de 1836 se 5. El control en los domicilios particulares (13) En la Convención de Johannesburgo se reconoce que el refuerzo
introdujo en la legislación aduanera el instituto de la “admisión tempora- de la cooperación entre las administraciones aduaneras constituye el ob-
ria”. Este, juntamente con los regímenes de depósito y tránsito aduanero, En la Convención de Kyoto revisada, el Anexo especí- jetivo principal de la Convención de 1950, que crea el Consejo de Coo-
conforman las denominadas destinaciones aduaneras “suspensivas” por fico “H” sobre infracciones aduaneras, bajo el título “In- peración Aduanera. Sobre la Convención de Johannesburgo puede verse
oposición a las “definitivas”, es decir, las importaciones tradicionales vestigación y comprobación de infracciones aduaneras”, el trabajo de Villarroel Ríos, Fabián, Efectos jurídicos y prácticos en
sujetas al pago de tributos y calificadas también como “para consumo”. los Convenios de Asistencia Mutua Aduanera de la OMA, en Memorias
Dado que con tales nuevos regímenes se favorece el comercio, la in- en la norma 5 prevé que la legislación nacional especifica del Cuarto Encuentro Iberoamericano de Derecho Aduanero, México
dustria y el transporte, se los designa como los “regímenes aduaneros las condiciones en las que la Aduana se halla habilitada DF, celebrado en Cartagena de Indias el 19 al 20 de junio de 2008, ISEF,
económicos”. para “efectuar registros (visitas) domiciliarios”. La norma 2009, págs. 15 a 23.
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al comercio exterior(14). Se hace referencia también a las la facilitación de los intercambios(17), aprobada el 22 de los controles aduaneros”. La norma 10 precisa: “La aduana
asociaciones entre las entidades públicas y privadas (“par- junio del 2005 por los Directores de Aduanas de los Esta- evalúa los sistemas comerciales de las empresas que tienen
tenariats” public/privé). dos miembros de la OMA y adoptada por el Consejo en el una incidencia sobre las operaciones aduaneras, a fin de ase-
Se persigue actualmente el objetivo de que las aduanas 2006, que implementa el “Marco normativo para brindar gurarse que se conforman a las prescripciones aduaneras”.
se vinculen en forma permanente entre sí en una red in- seguridad y facilitar el comercio mundial”. Se prevé aquí
10. El control sustentado en un servicio aduanero idóneo
ternacional (Douanes en Réseau International: DRI). Se la gestión coordinada de las fronteras (“ventanilla única”).
encara para ello un Estudio de factibilidad(15). Asimismo, cabe recordar como antecedente a la resolu- El control aduanero es ejercido por las personas que
Como consecuencia de los ataques terroristas ocurridos ción del CCA de junio de 2002. integran el servicio aduanero. En consecuencia, su eficacia
en los Estados Unidos el 11 de septiembre del 2001, este Se procura que los sujetos que intervienen desde la reposa en las condiciones morales y en la capacitación de
país adoptó diversas medidas con incidencia en las adua- fabricación hasta la recepción de la mercadería resulten tales personas.
nas de los puertos de exportación hacia su país, así como confiables para las aduanas. Así con respecto a los fabri- En las 81/82 sesiones del Consejo de Cooperación
en las empresas exportadoras. Desde fines del año 2002, cantes, terminales portuarias, agentes de carga, despachan- Aduanera, se aprobó la Declaración de Arusha, hecha en
se implementó el régimen denominado “Iniciativa sobre tes, transportistas, consolidadores de cargas, contenedores, Tanzania el 7 de julio de 1993 y que fuera revisada en ju-
la seguridad de los contenedores” (The container security agentes de transporte. nio de 2003 (101/102 sesiones del Consejo), concerniente
initiative), que obliga a escanear los contenedores en los De ahí que se contemple la figura del operador eco- a la buena gobernanza y a la ética en materia aduanera.
puertos de exportación hacia los Estados Unidos. Asimis- nómico “confiable”(18), denominado en la Directriz SA- En esta Declaración se reconoce que “la ética es una
mo, con la expresión “The 24 hour rule”, se hace referen- FE “operador económico autorizado” (“agrée”), al igual cuestión primordial para todas las naciones y todas las ad-
cia a la información anticipada a la carga en el contenedor que en el Código Aduanero de la Unión Europea del 2013 ministraciones aduaneras, y que la presencia de la corrup-
que deben brindar a ese país las aduanas de los puertos de (arts. 38 a 41), y en el Código Aduanero del Mercosur, ción pone en riesgo al limitar considerablemente la capa-
embarque en ese breve tiempo(16). “operador económico calificado” (art. 15). cidad de la aduana para cumplir eficazmente su misión”.
Esta institución redunda en beneficios tanto para las En el punto 1 referido a la “Conducta y responsabilidad
8. El control que se apoya en la tecnología de la in-
aduanas, que pueden ejercer en forma más eficaz el con- de los responsables”, se expresa que “la responsabilidad
formación y en la información oportuna proveniente
trol, como para los propios operadores reconocidos como de la prevención de la corrupción incumbe principalmente
de otras aduanas y de las empresas involucradas en el
“confiables”, que obtienen con su adhesión voluntaria ven- al Jefe de la aduana y a los cuadros directivos”.
comercio internacional.
tajas varias (despacho más ágil, menos controles, priori- Se agrega en el punto 3 relativo a la “Transparencia”
En la Convención de Kyoto revisada, Anexo General, dad en el despacho)(19). que “los clientes de la aduana tienen derecho a aspirar que
Capítulo 6 relativo al control aduanero, la norma 9 indica: En este sentido, en los Estados Unidos se implemen- las relaciones con la aduana estén impregnadas de un alto
“La aduana recurre, en la medida de lo posible, a la tec- tó el régimen denominado Customs Trade Partnership grado de certeza y de previsibilidad”.
nología de la información y al comercio electrónico para ­Against Terrorism (C-TPAT)(20). También se señala en el punto 4 que “la automatización
mejorar los controles aduaneros”. En la Convención de Kyoto revisada, Anexo General, o la informatización de las actividades aduaneras puede
Cabe recordar que ese Anexo General contiene un Ca- Capítulo 6 relativo al control aduanero, como ya vimos, en mejorar la eficacia y la rentabilidad, y suprimir numerosos
pítulo 7 dedicado a la “Aplicación de la tecnología de la la norma 8 se prevé que “la aduana procura cooperar con riesgos de corrupción”. En el punto 8 se aconseja “velar
información”. En la norma 1 se prevé: “La aduana utiliza el comercio y concluir protocolos de acuerdo para mejorar para que los procedimientos de selección y de promoción
la tecnología de la información en apoyo a las operaciones del personal sean imparciales y exceptuados de favoritis-
aduaneras cuando resulta eficaz y rentable para la adua- (17) Al respecto, puede verse: Basaldúa, Ricardo X., Tributos al mo y que reposen en el principio de mérito”.
comercio exterior, Buenos Aires, AbeledoPerrot, 2011, págs. 406 a 408;
na y para el comercio. La aduana fija las condiciones de Lascano, quien recuerda: “Todos los países que comuniquen a la OMA
aplicación”. En la norma 2 se precisa: “Cuando la adua- su interés en aplicar el Marco Normativo deben prepararse para cumplir VII
na adopta sistemas informáticos, utiliza las normas per- cuatro requerimientos sustantivos: a) primero, todo país de exportación El acuerdo sobre facilitación del comercio de la OMC
tinentes aceptadas a nivel internacional”. En la norma 7 se deberá comprometer a proporcionar información anticipada al país de
se establece: “Toda legislación nacional nueva o revisada destino, por vía electrónica, con relación a los manifiestos de las cargas En este acuerdo se contemplan numerosas disposicio-
destinadas a este último. La transmisión electrónica de datos requiere el nes tendientes a la modernización del servicio aduanero
prevé: métodos de comercio electrónico como solución uso de sistemas aduaneros informatizados, de acuerdo con las directri-
alternativa a los documentos establecidos en papel; mé- con el fin de mejorar las condiciones en las que se desen-
ces definidas por la OMA para la informatización de las aduanas y de
todos de autentificación electrónica, así como métodos de los operadores que interactúan con ellas; b) segundo, deben incorporar vuelve el tráfico de mercaderías. Ya hemos mencionado
identificación en soporte papel; el derecho de la aduana técnicas de análisis de riesgo que permitan mejorar la eficiencia de las algunas de ellas precedentemente. A continuación indi-
de detener informaciones para las propias necesidades y, aduanas en la detección de contenedores y cargas de alto riesgo; c) terce- camos las medidas para que sean implementadas por los
ro, cuando el país de destino formule un pedido razonable al país de ex- miembros –conforme a sus posibilidades– que nos pare-
llegado el caso, intercambios de información con otras ad- portación para que inspeccione, a su requerimiento, ciertos contenedores
ministraciones aduaneras y con toda otra parte asociada cen más relevantes a los fines de este trabajo.
y cargas consideradas de alto riesgo que estén listos para embarcar, de-
(agrée) en las condiciones previstas por la ley con el me- berá proporcionar la colaboración solicitada, utilizando preferentemente – Información disponible en internet y establecimiento
dio de técnicas de comercio electrónico”. métodos de inspección no intrusivos, como máquinas de rayos X de gran de servicios de información (art. 1º).
La Convención de Johannesburgo reconoce que “el in- potencia y detectores de radiación; d) cuarto, deben adoptar prácticas y – Resoluciones anticipadas, emitidas por la Aduana a
procedimientos que contribuyan a facilitar el comercio. El Marco Nor- petición del administrado sobre cuestiones de clasificación
tercambio de información a nivel internacional, constituye mativo aspira a fomentar el comercio y no a trabarlo con nuevas restric-
un elemento esencial de una gestión eficaz de riesgos y y origen, valoración, situación tributaria y restricciones
ciones no arancelarias que dificulten la circulación de mercaderías. La
que tal intercambio de información debe basarse en dispo- consigna es facilitar el comercio y al mismo tiempo hacerlo más seguro cuantitativas (art. 3º).
siciones legales precisas”. contra el terrorismo y otros actos delictivos” (Lascano, Juan C., La se- – Presentación de documentación previa a la llegada de
Han de contemplarse distintas situaciones que las adua- guridad..., cit., págs. 237 a 247, la cita es de pág. 243). las mercaderías (art. 7.1).
(18) Sobre el operador económico autorizado puede verse: Cruz Ver- – Pago electrónico (art. 7.2).
nas deben clasificar: v. gr.: “Flete de alto riesgo”; mensaje net, Rogelio, El uso de registro de importadores confiables a la luz del
de “no cargar” (en el flete aéreo o marítimo). En este tema – Auditoría posterior al despacho en aduana (art. 7.5).
Protocolo de la Convención de Kyoto, en Memorias del Cuarto Encuentro...,
se halla pendiente la necesidad de armonizar criterios con cit., págs. 25 a 31; De la Ossa Martínez, Antonio, La experiencia espa- – Trato diferenciado para los operadores económicos
la OACI. Además, ha de considerarse el consiguiente pro- ñola..., cit., págs. 80 a 82; Guardiola Sacarrera, Enrique, El operador autorizados (art. 7.7).
blema de la responsabilidad emergente que puede derivar- económico autorizado en el nuevo Código Aduanero Modernizado de la Co- – Procedimientos expeditivos para envíos urgentes y
munidad Europea, en Memorias del Cuarto Encuentro..., cit., págs. 7 a 14. mercaderías perecederas (art. 7º, puntos 8º y 9º).
se de impedir sin causa un cargamento. (19) En la Convención de Kyoto, Anexo general, Capítulo 3, bajo el
El Comité de Lucha contra el Fraude, en su 32ª Sesión – Ventanilla única para presentar a las distintas autori-
título “Procedimientos especiales para las personas autorizadas”, la nor-
celebrada del 18 al 22 de marzo 2013, consideró la infor- ma transitoria 32 prevé: “Para las personas autorizadas que cumplan con dades competentes toda la documentación y la informa-
mación disponible sobre nuevos métodos y formas de con- ciertos criterios fijados por la Aduana, en especial quienes tengan antece- ción necesarias para las operaciones aduaneras (art. 10.4).
trabando. Con esa información se elaboran en ese ámbito dentes satisfactorios en materia aduanera y que utilicen un sistema eficaz
para la gestión de sus registros comerciales, la Aduana implementará:
estudios y manuales para los Estados miembros. - el libramiento de las mercaderías en base a la presentación de la VIII
9. El control sobre la cadena logística mínima información necesaria para identificar las mercaderías y permitir Conclusiones
completar posteriormente la declaración de mercaderías definitiva;
En la Convención de Johannesburgo se define la “cade- - el desaduanamiento de las mercaderías en las instalaciones del de- Hemos visto que a través de los tiempos la disciplina
na logística internacional” como “el conjunto de procesos clarante o en otro lugar habilitado por la aduana; del derecho aduanero debió adaptarse a las modificaciones
concernientes al movimiento transfronterizo de las mer- y, además, en la medida de lo posible, otros procedimientos especia- producidas en el tráfico internacional de mercaderías, que
les, tales como: es el objeto de su regulación.
caderías desde su origen hasta su destino final” (art. 1º, - la presentación de una sola declaración de mercaderías para todas
“Definiciones”, d]). Algunas respondieron a la revolución de los transpor-
las importaciones o exportaciones efectuadas durante un período deter-
En este sentido, cabe tener presente la denominada Di- minado, cuando esas operaciones sean realizadas frecuentemente por la tes, la revolución tecnológica y de las comunicaciones.
rectriz SAFE (Security and facilitation of echanges - Se- misma persona; Otras se originaron en una concepción distinta sobre el
curité et facilitation des échanges) sobre la seguridad y - la posibilidad para las personas autorizadas de liquidar ellas mismas papel que debe jugar esta disciplina, que le atribuye un rol
sus derechos e impuestos utilizando sus propios registros comerciales, en activo en las actividades económicas, por lo que surgieron los
los cuales se basará la Aduana, en su caso, para asegurarse de la confor- regímenes aduaneros calificados de económicos para favore-
(14) Sobre el Marco Normativo SAFE cabe tener presente el Informe midad con las demás prescripciones aduaneras;
de las 119/120 sesiones del CCA, celebradas en Bruselas del 28 al 30 de - la presentación de la declaración de mercaderías mediante una men- cer el comercio, el transporte y las actividades industriales.
junio de 2012 (Doc. SCO 122 F 1a), párrs. 120-137. Asimismo, puede ción en los registros de la persona autorizada, a completar posteriormente Por otra parte, la forma misma de efectuar el control so-
verse: Lascano, Juan C., La seguridad del comercio internacional y las con una declaración de mercaderías complementaria”. bre las mercaderías recibió la influencia de la nueva tecno-
aduanas, en Memorias del Segundo Encuentro..., cit., págs. 237 a 247, (20) Al respecto puede verse: Offerman, Suzanne - Kelly, Claire logía disponible, que permite, por ejemplo, un control no
especialmente pág. 241. R., National security measures in Customs Law, México DF, Sexta Reu- intrusivo y más veloz con el empleo de escáneres y otros
(15) Informe de las 119/120 sesiones del CCA, ya citado, párrs. 138 a nión Mundial de Derecho Aduanero, celebrada en Belo Horizonte el 17 y
162. Se trabaja con la noción de “modelo de bloque utilitario”. 18 de agosto 2010, Academia Internacional de Derecho Aduanero, 2011, instrumentos idóneos.
(16) Al respecto, puede verse a Camargo, Juan M., Los retos de la págs. 7 a 21; asimismo, Camargo, Juan M., Los retos de la moderniza- Sin embargo, ha de advertirse que el rol esencial de la
modernización..., cit., especialmente págs. 111 y 112. ción..., cit., pág. 112. Aduana sigue siendo el control aduanero y que el derecho
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aduanero mantiene como objeto la regulación del tráfico cial para los Estados, porque lo que está en juego, más de extinción, así como del patrimonio histórico, arqueoló-
internacional de mercaderías. allá de la percepción de los tributos aduaneros, es la apli- gico y cultural.
En consecuencia, la deseada facilitación del comercio cación en las fronteras de las restricciones de naturale-
debe adecuarse al marco necesario para que las aduanas za no económica para proteger la seguridad nacional, la VOCES: ADUANA - CÓDIGOS - IMPUESTOS - DERECHO -
puedan cumplir con eficacia la función de control sobre moral y la salud públicas, la sanidad animal y vegetal, la LEY - DERECHO COMPARADO - HISTORIA DEL
las importaciones y las exportaciones. Ello resulta esen- preservación del medio ambiente, de las especies en vías DERECHO

JC
Jurisprudencia comentada 10-12) y “La Costera Criolla S.R.L. c. Provincia de Santa
Fe” (20-8-15).
por Carlos Francisco Reyes
La cuestión de fondo
Con respecto a la cuestión de fondo planteada, por tra-
Corte Suprema. Impuesto sobre los ingresos b­ rutos. ley 23.548, sin correr el riesgo de que la Corte Suprema se tarse de un tema que tiene décadas, nos limitaremos a ana-
Transporte interjurisdiccional de pasajeros declare incompetente bajo la criticable jurisprudencia (a lizar solo el fallo “Transportes Automotores La Estrella
“Derudder Hermanos S.R.L. c. Chaco, Provincia del s/acción declarati- nuestro entender) del fallo “Papel Misionero”. S.A. c. Provincia de Mendoza s/acción de inconstituciona-
va de inconstitucionalidad” (20-9-16) Volviendo a la causa, la sociedad agrega que el Fondo lidad” (6-3-12), para no citar jurisprudencia más antigua.
de Salud Pública no se traduce en la prestación de servicio Cabe destacar que La Estrella realiza un planteo idéntico
Análisis de la sentencia alguno, por lo cual esgrime que no se trata de una tasa, co- al que detallamos en la causa “Derudder Hermanos S.R.L.
Si bien es un tema sobre el cual ya existe una amplia mo pretende la demandada, sino de un verdadero impues- c. Provincia del Chaco”. Además, alega que al rechazar su
jurisprudencia por parte de nuestro Máximo Tribunal, más to. En este punto es relevante mencionar que desde hace recurso administrativo la Provincia la emplazó al pago del
allá de algún revés sufrido por algunos contribuyentes al muchos años nos hemos acostumbrado a liquidar, conjun- gravamen oportunamente determinado sobre la base de los
momento de intentar accionar por medio de un litiscon- tamente con el impuesto a los ingresos brutos, distintos montos de ingresos que surgen de sus registros de venta.
sorcio (activo y pasivo) y que la presente sentencia no es conceptos “adicionales” que tienen nombre y apellido Por su parte, la Provincia de Mendoza contesta la de-
sobre el fondo de la cuestión, siempre nos parece impor- (fondos de afectación específica), inclusive de provincias manda y solicita su rechazo. En cuanto al remedio pro-
tante analizar este tema a los fines de repasar conceptos que pertenecen al cordón central productivo del país como cesal elegido en primer término, niega la existencia de un
constitucionales básicos en materia tributaria y la propia Córdoba (por ejemplo, FOFISE y FFOI). Es más, estos estado de incertidumbre que justifique la viabilidad de la
naturaleza del impuesto sobre los ingresos brutos. “tributos” se deben pagar más allá de que el contribuyente acción declarativa instaurada. Sostiene que la superposi-
La sociedad promueve la acción declarativa contra la tenga o no alguna locación física en la jurisdicción, lo cual ción del impuesto a los ingresos brutos con los graváme-
Provincia del Chaco y contra la Administración Tributaria llama la atención dada su naturaleza. En general, como no nes nacionales es admitida de manera expresa en la ci-
Provincial, a fin de que se declare la inconstitucionalidad son significativos desde el punto de vista económico, no tada Ley de Coparticipación (art. 9º, inc. b], párr. 4º, ley
del impuesto sobre los ingresos brutos (períodos 3 a 12 de han sido cuestionados por los contribuyentes, pero sería 23.548), la cual lo excluye de la prohibición de analogía
2012 y 1 a 8 de 2013), del adicional de 10 % en concepto interesante que nuestro Máximo Tribunal se expida sobre que menciona el segundo párrafo de esa norma. Por otra
de “Fondo Caminero” (calculado con base en la liquida- este punto citado por la actora al momento de emitir la parte, aduce que si pretende cuestionar la determinación
ción del gravamen anterior) y del “Fondo de Salud Públi- sentencia sobre el fondo de la cuestión. Por último, se soli- efectuada por la Dirección Provincial de Rentas, debe pro-
ca” (por los períodos 7/2008 a 8/2013), en tanto se le pre- cita el dictado de una medida cautelar. mover la acción judicial pertinente en el fuero provincial,
tenden aplicar dichos tributos a la actividad de transporte Por su parte, la Corte Suprema, en primer lugar acep- previo agotamiento de la vía administrativa.
interjurisdiccional de pasajeros que realiza. Sostiene que ta su competencia originaria, citando, entre otros fallos, En cuanto al fondo del asunto, Mendoza afirma la exis-
la conducta provincial resulta contraria a lo establecido “Compañía Microómnibus La Colorada S.A.C.I. c. Pro- tencia de potestades tributarias suficientes para gravar la
en la Constitución Nacional (arts. 31 y 75, incs. 2º y 13) y vincia de Buenos Aires” y “Autotransportes Andesmar actividad de la actora, de conformidad con el juego de los
en la ley 23.548 (Coparticipación Federal de Impuestos). S.A. c. Provincia del Chubut”. Con respecto a la medida arts. 75 y 121 de la CN. En este orden de ideas manifiesta
Además, afirma que no es contribuyente del impuesto cautelar solicitada, dispone que se libre un oficio al Mi- que, en el caso, “no se configura el supuesto de imposibi-
ni de ningún otro tributo local en virtud de los servicios nisterio de Transporte de la Nación, a fin de que informe lidad de traslación del gravamen y, por consiguiente, no
que presta. Funda su tesitura en que, al encontrarse ins- al Tribunal si las tarifas correspondientes a la actividad hay doble imposición, ni violación del régimen de copar-
cripta como operadora del servicio público de transporte de transporte interjurisdiccional de pasajeros que desa- ticipación federal ni de la Constitución Nacional, toda vez
de pasajeros por automotor ante la Comisión Nacional de rrolló la empresa en la categoría de servicios públicos que las disposiciones de los decretos 958/92 y 2407/02 (y
Regulación del Transporte, las tarifas correspondientes durante los períodos fiscales cuestionados incluyeron en sus normas complementarias y modificatorias) admiten la
son determinadas por la autoridad nacional, y en ellas su ­cálculo de costos el impuesto sobre los ingresos brutos posibilidad de que el prestador u operador contemple la
no se contempla la incidencia del impuesto referido ni de provincial, el adicional en concepto de “Fondo Camine- incidencia del gravamen en crisis incluyéndolo en la tarifa
ninguna otra carga tributaria de origen local. En tales cir- ro” y el “Fondo de Salud Pública”, citando, para ello, el a cobrar a sus pasajeros, aun para los denominados ‘ser-
cunstancias, manifiesta que el impuesto sobre los ingresos fallo “Transporte Don Otto S.A. c. Provincia de Buenos vicios públicos’ de transporte automotor”. Alega además,
brutos, así como también las demás gabelas que pretende Aires s/acción declarativa de inconstitucionalidad”. Es de- que “el referido decreto 2407/02 fijó ‘bandas tarifarias’,
aplicarle la Provincia inciden de modo directo en su renta- cir, no se expide sobre la cuestión de fondo y, tampoco, constituidas por un valor máximo y uno mínimo de los
bilidad, dado que no puede trasladarlos al precio. sobre la medida cautelar solicitada. precios para cada categoría de servicio, lo que le permite
Recordemos que en este impuesto, como en todos aque- Bajo nuestro humilde entendimiento, teniendo en cuen- a las operadoras moverse libremente y considerar en la
llos indirectos, el sujeto de derecho difiere del sujeto inci- ta la cantidad de sentencias que ya hubo sobre esta mate- misma el gravamen”.
dido (consumidor final del bien o servicio) y se logra ese ria y que la estructura del régimen tarifario en materia de Luego, la Corte Suprema, en primer lugar, sentencia que
efecto por medio de la traslación de aquel a través de toda la transporte interjurisdiccional de pasajeros está establecida el caso es de su competencia originaria. Citando el dicta-
cadena de comercialización. De lo contrario se transforma, por el Poder Ejecutivo Nacional y publicitada por medio men de la procuradora, admite que se encuentran reunidos
como sostiene la actora, en un impuesto directo, que nada de decretos y resoluciones ministeriales, el Tribunal Ci- los recaudos del art. 322 del cód. procesal civil y comercial
tiene que ver con el impuesto sobre los ingresos brutos y, mero puede hacerse de los elementos de prueba suficientes de la Nación, por lo tanto, la acción de inconstitucionali-
por lo tanto, según las restricciones en el ejercicio de las po- que le permitan llegar a la convicción sobre la no inclusión dad es la vía procesal idónea para resolver la cuestión.
testades tributarias constitucionales que se autoimpusieron del impuesto sobre los ingresos brutos en la tarifa que pue- En cuanto al fondo del asunto, resalta que de confor-
las provincias por medio de la Ley de Coparticipación Fe- den cobrar las empresas prestadoras de este tipo de servi- midad con lo que se desprende de los informes obrantes
deral de Impuestos (23.548), es inconstitucional su cobro. cio, sin necesidad de solicitar oficio alguno. Es decir, en de la Comisión Nacional de Transporte, la empresa actora
Derudder complementa su presentación invocando, co- esta sentencia, más allá de la competencia, muestro Máxi- se desenvuelve como operadora de transporte de servicio
mo es de rigor en estos casos, el art. 75, inc. 13, de la CN, mo Tribunal debería haber fallado sobre la procedencia o público de pasajeros y de tráfico libre. Además, con res-
en cuanto le confiere al Estado Federal la competencia no de la medida cautelar solicitada. pecto al período noviembre de 2002 a febrero de 2004,
exclusiva para reglar el comercio exterior e interprovin- Es más, como aprendizaje para quienes deciden entablar expresa que las cuestiones planteadas son sustancialmente
cial y, en consecuencia, solo le corresponden a la Nación este tipo de demanda, la metodología en que se determinan análogas a las examinadas y resueltas por este Tribunal en
las potestades legislativas de regulación y control sobre el las tarifas por parte del PEN debería ser aportada como las causas “Transportes Automotores La Estrella S.A. c.
transporte interjurisdiccional. prueba documental por parte de la accionante (si es que no Provincia de Río Negro s/acción declarativa” (29-11-05),
En conclusión, se expresa que la obligación tributaria lo realizó en la presente causa, tema que desconocemos, “Transportes Automotores La Estrella S.A. c. Provincia
requerida por la Provincia se encuentra en pugna con la puesto que no hemos leído el expediente), evitando las de- de Mendoza s/acción declarativa” (29-11-05), “El Cón-
distribución de competencias establecidas para la Nación moras procesales que implican la producción de prueba dor Empresa de Transportes S.A. c. Provincia de Buenos
y las provincias en la Constitución Nacional y, además, es informativa y la necesidad del dictado de una nueva sen- Aires s/acción declarativa” (3-5-07), “Sociedad Anónima
contraria a lo establecido en la Ley de Coparticipación tencia que verse exclusivamente sobre la medida cautelar. Expreso Sudoeste c. Provincia de Buenos Aires s/acción
Federal de Impuestos. El mismo día la Corte Suprema resuelve en el fallo declarativa” (19-5-10), entre muchas otras.
En el caso de las empresas de transporte interjurisdic- “Expreso Tigre Iguazú S.R.L. c. Provincia del Chaco s/ Por lo tanto, señala nuestro Máximo Tribunal, es invá-
cional de pasajeros, la preponderancia del carácter federal acción declarativa de inconstitucionalidad” (20-9-16) en lido el impuesto sobre los ingresos brutos que se pretende
de la cuestión que dirimir está dada por la propia natu- idéntico sentido. En esta última causa, la Procuradora, Dr. aplicar a los prestatarios de un servicio público de trans-
raleza de la actividad, la cual se encuentra regulada por Laura Monti, en su dictamen, realizó una referencia di- porte interjurisdiccional en aquellos supuestos en que se
el Estado Nacional (ley 12.346 y, en este caso, decreto recta a los fallos “Compañía Microómnibus La Colorada acreditó que las tarifas pertinentes habían sido fijadas por
2407/02). En consecuencia, las empresas del sector, al mo- S.A.C.I. c. Provincia de Buenos Aires” (28-7-09); “Trans- la autoridad nacional, sin considerar entre los elementos
mento de entablar las acciones respectivas, pueden citar la portes Don Otto S.A. c. Provincia de Buenos Aires” (30- del costo el impuesto a los ingresos brutos provincial (más
Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016 7

allá de las “bandas” citadas por la Provincia) y que la del fisco informó que según las averiguaciones practicadas, Por su parte, la defensa se limitó (por lo menos en fun-
actora era contribuyente, en el orden nacional, del im- la deuda en cuestión se encontraba incluida en un plan de ción de lo que surge de la sentencia) a alegar sobre la acre-
puesto a las ganancias. facilidades de pago desde el 25-6-12, el cual había sido ditación de los fondos en las cuentas bancarias del Sr. M.
El fundamento de tal conclusión es que cuando el im- cancelado en su totalidad. Además (esto es un dato que de- y a resaltar la relación de amistad que tenía con el dador
puesto provincial no es trasladable (por no estar contem- bemos tener siempre en cuenta), indicó que el contribuyen- del préstamo, más allá de refrendar la veracidad de los
plada su incidencia en el precio fijado mediante tarifa ofi- te no se encuentra incurso en los supuestos de exclusión contratos de crédito existentes.
cial), su determinación conduce a que sea inexorablemen- previstos en los incs. a), b), c) y d) del art. 84 de la ley. La Alzada, al momento de tratar el presunto incremen-
te soportado por el contribuyente, hipótesis en la cual el En virtud de la respuesta del fisco, la Cámara decidió, to patrimonial no justificado imputado por el fisco, plan-
gravamen queda excluido de la previsión del art. 9º, inc. toda vez que se hallaban reunidas las condiciones previstas tea que se encuentra frente a operaciones de alcance in-
b), párr. 4º, de la ley 23.548 (Coparticipación Federal de en el art. 56, párr. 4º, de la ley 27.260, que correspondía ternacional y, por lo tanto, debe examinar la proyección
Impuestos), y encuadrado en el párr. 2º del mismo artícu- tener por condonada la multa impuesta por la AFIP, por lo en el ordenamiento tributario interno de aquella relación
lo, en cuyo texto se plasmó el principio básico que privile- que se dejaba en consecuencia sin efecto el decisorio ape- mediante un particularizado y exhaustivo análisis de las
gió el legislador, consistente en la prohibición de mantener lado. Además, citando la resolución general (AFIP) 3920, probanzas, a fin de que la operación invocada se corres-
o establecer impuestos locales sobre la materia imponible determinó que no corresponderá la percepción de honora- ponda con el mecanismo acordado por las partes. En tal
sujeta a imposición nacional coparticipable (prohibición rios por parte de los apoderados o patrocinantes del fisco. sentido, merece destacarse que la prueba tendiente a com-
de aplicar impuestos análogos a los coparticipables). probar la realidad de un pasivo debe ser, en casos como el
En consecuencia, al encontrar las rentas de las deman- Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo presente, particularmente indudable.
dantes sujetas al impuesto a las ganancias, la aplicación Federal, sala IV. Impuesto a las ganancias. Incre- En este punto destacamos que carecemos del nivel de
del tributo local importaba la configuración de la hipó- mento patrimonial no justificado. Mutuos del exterior entendimiento suficiente para comprender la discrimina-
tesis de doble imposición, contraria a la regla señalada “M., H. c. Dirección General Impositiva s/recurso directo de organismo ción planteada entre operaciones locales e internacionales:
precedentemente. externo” (27-9-16) ¿por qué deben tener un soporte probatorio diferente?
Por lo tanto, la Corte Suprema declaró la improceden- Volviendo al fallo, como es de rigor en estos casos, se ha-
cia de la pretensión fiscal determinada por la provincia En cuanto a los hechos, la resolución apelada tiene su ce mención a la necesidad de demostrar la secuencia com-
demandada para el período noviembre de 2002 a febrero origen en una verificación en la cual, según el fisco, se pleta de la operatoria llevada a cabo, en particular la acre-
de 2004, de la que da cuenta el expediente administrativo constató la existencia de incrementos patrimoniales no ditación de la titularidad de los fondos en cabeza de quien
acompañado. justificados, ya que el contribuyente declaró pasivos sin presta, su entrega al deudor, la aplicación del préstamo a la
Por último, debemos recordar el fallo “Vía Bariloche respaldo documental fehaciente. En consecuencia, se prac- actividad comercial de este y su posterior restitución.
S.R.L.” (16-11-04), en el que se probó que la empresa, ticó el ajuste por incremento patrimonial no justificado, En cuanto a los elementos probatorios tenidos en cuen-
según la categorización de algunos de los servicios de que importó, conforme el art. 18, inc. f), de la ley 11.683 ta por la Cámara, se detallan de la siguiente forma: a) los
transporte de pasajeros que prestaba, tenía la posibilidad (Procedimiento Fiscal), ingresos netos gravados en el im- contratos se firmaron en lugares diferentes, el represen-
de fijar sus tarifas previa aprobación de la Secretaría de puesto a las ganancias, más un 10 % en concepto de renta tante de B. S.C.A. en Montevideo y el Sr. M. en Buenos
Transporte, con lo cual, según nuestro Máximo Tribunal, dispuesta o consumida en gastos no deducibles por los pe- Aires (tomador); b) los de fechas 4-7-05 y 6-11-07, que
no era de aplicación la jurisprudencia de las causas antes ríodos fiscales en trato. Por su parte, la defensa afirmó que involucran los desembolsos de los períodos fiscales 2006
citadas, puesto que no es lo mismo que el Estado “fije las el pasivo responde a la existencia de contratos de crédito y 2007, tienen solo certificada la firma del Sr. M. en la Ar-
tarifas” a que se limite a “aprobarlas”. mediante los cuales se estipuló la obligación de B. S.C.A. gentina el mismo día de celebración de los convenios y es-
de dar en préstamo cierta cantidad de dinero por medio del tán legalizados por el Consulado Argentino en Uruguay el
Sr. P., a favor del Sr. M. y la obligación de este último de
Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencio- día 10-11-10; c) el convenio del 26-5-04 tiene certificada
restituir los fondos otorgados, más un interés estipulado.
so Administrativo Federal, sala IV. Condonación de solo la firma del representante de B. S.C.A. en la misma
Oportunamente, el Tribunal Fiscal de la Nación resol-
sanciones. Ley de Sinceramiento Fiscal 27.260 fecha del convenio y está legalizado por el Consulado el
vió confirmar el acto por el cual se determinó de oficio la 7-6-04; d) el convenio del 5-7-04 tiene certificada solo la
“Ted Bodin S.A. c. EN - AFIP-DGI resol. 53/13 s/Dirección General Im-
obligación tributaria en el impuesto a las ganancias por los firma del Sr. M. C., presidente del directorio de B. S.C.A.
positiva” (27-9-16)
períodos fiscales 2006 y 2007, con más intereses y multa. el 21-7-04 y legalizado por el Consulado el 18-8-04; e) no
Un tema del cual todos nos hemos ocupado desde la Para resolver en ese sentido tuvo en cuenta: a) en el caso tienen pactado ninguna tasa de interés, salvo el convenio
entrada en vigencia de la ley 27.260 es de presentar los se cuestiona la determinación de oficio practicada por el de pago; f) no se efectuó garantía real; g) todos los con-
escritos pertinentes en aquellos expedientes en curso rela- Fisco con fundamento en la presunción establecida en el venios expresan que los fondos serán transferidos por B.
cionados con aplicación de sanciones (en la instancia pro- art. 18, inc. f), de la Ley de Procedimiento Fiscal; b) en S.C.A. a la cuenta del Sr. P. en el Standard Bank y este los
cesal en que se encontraren), solicitando la “condonación cuanto a la cuestión referida a la fecha de los contratos de entregará a través de su cuenta corriente; h) a la fecha del
de pleno derecho” de estas, cuando la obligación princi- mutuo, la inoponibilidad frente a terceros que contempla primer vencimiento de los convenios del 26-7-04 y 5-7-04
pal hubiera sido cancelada previamente, tal cual lo legis- el ordenamiento civil en modo alguno implica y determina no se efectuó ningún pago de lo adeudado y B. S.C.A. no
lado en el párr. 4º del art. 56 de la ley antes mencionada. en el ámbito tributario la pérdida del valor probatorio de realizó ninguna acción relativa a su cobro. Además, con
Es más, el propio Tribunal Fiscal de la Nación, en aque- los contratos privados suscriptos entre las partes cuando posterioridad a dicho vencimiento siguió prestándole dine-
llas causas en que entiende que la norma es de aplicación, vengan apoyados por una serie de indicios precisos que ro sin hacer mención alguna de la deuda vencida (es decir,
está solicitando a las partes que se expidan sobre ella, con puedan formar la convicción no solo de la celebración del no paga su acreencia pero igual le seguían prestando).
la idea de comenzar a archivar expedientes (entendemos acto, sino de la fecha en que este ha tenido lugar, de modo En consecuencia, sentencia la sala: “La prueba aporta-
en un gran volumen). Recordemos que el cuarto párrafo de de descartar la existencia de una maniobra armada por el da por la actora no resulta suficiente para tener por acre-
la norma antes mencionada reza que “las multas y demás fiscalizado; c) las pruebas aportadas no permiten acreditar ditada la realización efectiva de la operación impugnada
sanciones, correspondientes a obligaciones sustanciales la existencia de los pasivos. En cuanto a la prueba infor- por el organismo recaudador toda vez que, más allá de las
devengadas al 31 de mayo de 2016, quedarán condonadas mativa dirigida al Banco Standard Bank, por medio de la irregularidades señaladas respecto de los contratos, no se
de pleno derecho, siempre que no se encontraren firmes a cual la actora señala que las acreditaciones que allí detalla acreditó mediante prueba fehaciente la efectiva devolu-
la fecha de entrada en vigencia de esta ley y la obligación fueron realizadas, el Tribunal menciona que de modo al- ción de los fondos”.
principal hubiera sido cancelada a dicha fecha”. guno desvirtúan los cargos efectuados, puesto que nunca Nos parece que es un fallo que, si bien no aporta una re-
Por su parte, el art. 21 de la resolución general (AFIP) se cuestionó el ingreso del dinero y su entrega al supuesto solución novedosa, sí es muy ilustrativo a los fines de com-
3920 determina que “a los fines de la condonación de las deudor, sino que se consideró indispensable contar con prender cabalmente cuáles son los elementos de prueba
multas y demás sanciones previstas en el inciso a) del ar- más elementos, como ser la constitución de garantías, in- para tener en cuenta al momento de instrumentar un con-
tículo 55 y en los arts. 56 y 60 de la ley 27.260, se enten- tereses y la devolución o reclamo del supuesto prestamis- trato de mutuo y que este pase los diferentes tests que rea-
derá por firmes a las emergentes de actos administrativos ta, situaciones que no se presentan en el caso; d) con res- licen tanto fiscalización de la AFIP como luego, nuestros
que a la fecha de acogimiento o a la fecha de entrada en pecto a si la totalidad de los fondos recibidos por el Sr. M. tribunales. Por último, de tratarse de una persona de exis-
vigencia de la mencionada ley, según corresponda, se ha- fueron ingresados en la empresa A. R. S.R.L., corresponde tencia ideal, también hubiera sido importante la registra-
llaren consentidos o ejecutoriados, de conformidad con las señalar que se pudo constatar que los gastos directos de ción contable de cada uno de los movimientos y que estos
normas de procedimiento aplicables, cualquiera sea la ins- producción son de muy poca significatividad y no se apor- fueran consistentes con los débitos y créditos realizados.
tancia en que se encontraran (administrativa, contencioso- tó documentación respaldatoria de los bienes de uso que
administrativa o judicial)”. representan la mayor parte de la aplicación del dinero; e)
En el presente caso, la sala confirmó la sentencia de pri- tal como lo señaló el perito del fisco, dado que el dinero es Tribunal Fiscal de la Nación, sala A. Impuesto
mera instancia que había rechazado la impugnación de la un activo no identificable, no puede responderse que los a las ganancias. Venta y reemplazo. Inmuebles
resolución. En contra de ese fallo, el apoderado de la parte fondos que fueron depositados sean los que luego fueron “Moroni, Omar Ernesto s/recurso de apelación” (5-5-16)
actora interpuso un recurso de revocatoria, solicitando la aportados a la firma en concepto de capital. Asimismo, el
Comentarios preliminares
condonación de la multa discutida en virtud de lo dispuesto profesional señaló que no se reflejan los aportes de dinero
en la ley 27.260. Es decir, como hemos visto de la normati- efectuados en el incremento de sus ventas, objeto principal El análisis de la aplicación de la opción de “Venta y
va citada en los párrafos anteriores, de haber quedado firme de una sociedad comercial; f) en cuanto a los intereses y Reemplazo”, prevista en el art. 67 de la Ley de Impuesto a
la sentencia de la Cámara, la sociedad no hubiera tenido la multa corresponde su confirmación atento a la falta de las Ganancias, dada la imposibilidad de actualizar el costo
posibilidad alguna de gozar del beneficio bajo análisis. pruebas en contrario. impositivo, en el caso bajo análisis, de los inmuebles, al no
Ante el recurso, la Alzada requirió al fisco nacional, co- En síntesis, de la sentencia del Tribunal Fiscal de la admitirse la deducción del ajuste por inflación impositivo
mo medida para mejor proveer, que informara si las obliga- Nación podemos establecer un decálogo (que podríamos o de algún sistema de amortizaciones aceleradas (más allá
ciones sustanciales que motivaron la sanción cuestionada calificar de extremo) de los elementos probatorios para de algunas disposiciones particulares que surgen de la Ley
se encontraban canceladas al 23-7-16 (fecha de entrada en tener en cuenta a la hora de demostrar la real existencia de de Fomento a las Pymes 27.264, las cuales no han sido re-
vigencia de la ley 27.260). Por su parte, el representante un “mutuo”. glamentadas), es relevante a la hora de decidir la venta de
8 Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016

este tipo de bienes. Recordemos que, con los niveles de in- que se ofrecieran como prueba. Con respecto a la compra to del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la
flación y devaluación de la moneda argentina desde el año del inmueble sito en la localidad de Lago Puelo, se detiene proporción de la misma que, en virtud del importe reinver-
1992 hasta la actualidad, la venta de un inmueble que ten- en la significación del boleto de compraventa formaliza- tido, no resulte afectada, ambos debidamente actualizados,
ga varios años en el patrimonio de una sociedad, tributa el do al efecto antes del vencimiento de un año previsto en estará sujeto al pago del gravamen en el ejercicio en que,
35 % del monto bruto de la operaciones (absorbiendo una la ley. Si bien el boleto de marras no tiene fecha cierta, según se trate de adquisición o construcción, se produzca
parte significativa del capital), puesto que la deducción del innumerables indicios y pruebas demuestran su verosimi- el vencimiento de los plazos a que se refiere el párrafo
costo impositivo en muchos casos es despreciable. litud (por ejemplo, recepción del importe de la operación anterior…”.
El mencionado art. 67 de la citada ley establece que “en tal cual consta en la escritura, comienzo de las tareas de Finalmente, sostiene que a su entender las operaciones
el supuesto del reemplazo y enajenación de un bien mue- movimiento de suelo, planos de mensura y compra de in- efectuadas no cumplen con los requisitos exigidos por la
ble amortizable, podrá optarse por imputar la ganancia de sumos a partir de junio/2008). ley del impuesto para la aplicación de la opción “Venta y
la enajenación al balance impositivo o, en su defecto, afec- Por último, la actora señala que la falta de presentación Reemplazo” ni satisfacen el propósito que, según se vio,
tar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la del Formulario Nº 235, exigido por resolución general persigue la normativa aplicable. Para llegar a tal conven-
amortización prevista en el art. 84 deberá practicarse sobre 2278, el cual representa una obligación de carácter formal, cimiento explicita que, tanto en lo que hace a la adquisi-
el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ga- no puede ocasionar la pérdida de la opción, en la medida ción del inmueble situado en la provincia de La Pampa
nancia afectada (…) Dicha opción será también aplicable en que se acredite la existencia de los otros requisitos exi- (que la apelante aduce haber adquirido con el producido
cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a gidos por la norma legal. de la venta de su campo y con el fin de destinarlo a lo-
la explotación como bien de uso, siempre que tal destino Por su parte, el Tribunal Fiscal de la Nación, en primer cación) como la compra del inmueble en la provincia del
tuviera, como mínimo, una antigüedad de 2 (dos) años al lugar, resalta que Moroni tiene como actividad principal Chubut (que la actora también declara haber comprado
momento de la enajenación y en la medida en que el im- la cría e invernada de ganado bovino y cultivo de cereales con los fondos provenientes de aquella venta y con el ob-
porte obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien (no la de locación o construcción). En este punto quere- jeto de destinarlo a un proyecto turístico), no se cumple
de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la ex- mos remarcar lo relevante que es, desde hace varios años con los extremos exigidos por las normas, ya que el bien
plotación (…) La opción para afectar el beneficio al costo (aunque la obligación existió desde siempre), mantener cuya enajenación se produjo primigeniamente se encontra-
del nuevo bien solo procederá cuando ambas operaciones actualizadas las actividades que se realizan en el “sistema ba afectado a la explotación agropecuaria. Sin perjuicio
(venta y reemplazo) se efectúen dentro del término de 1 registral” de la AFIP, no solo por el caso bajo estudio, sino de ello y a mayor abundamiento, el Tribunal señala que la
(un) año (…) Cuando, de acuerdo con lo que establece por una multiplicidad de situaciones, incluyendo el mundo apelante tampoco ha intentado acreditar sus dichos a través
esta ley o su decreto reglamentario, corresponda imputar de las facturas apócrifas. de la prueba pertinente (por ejemplo, “en lo que atañe al in-
al ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la ad- Luego, el Tribunal se concentra en analizar el alcance, mueble situado en Chubut, claramente la escritura de com-
quisición o construcción del bien o bienes de reemplazo, en el caso, de los beneficios previstos por el art. 67 de pra fue efectuada luego del plazo de un año estipulado por
los importes respectivos deberán actualizarse aplicando el la Ley del Impuesto a las Ganancias. Como resumen de la ley, sin que pueda suplirse ella con la aducida emisión de
índice de actualización mencionado en el art. 89, referido los hechos que entiende significativos señala: a) que por un boleto de compraventa que carece de fecha cierta; por lo
al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó la escritura de fecha 17-7-07 la actora vendió un inmueble demás, resultan meras especulaciones sin sustento probato-
utilidad afectada, según la tabla elaborada por la Dirección rural de su propiedad a la firma Macama S.A.; b) que con rio entender que la existencia de planos de mensura o la in-
General Impositiva para el mes de cierre del ejercicio fis- fecha 1-2-08 adquiere una casa en la ciudad de Santa Rosa dicación de que hubo pagos anteriores antes de la escritura
cal en que corresponda imputar la ganancia”. con el propósito de alquilarla; c) que con fecha 12-11-08 presupongan, con un grado de certeza razonable...”, etc.).
Es decir, con el objetivo de incentivar la reinversión en la apelante compra un inmueble situado en la localidad No coincidimos en este punto con el prestigioso vocal
bienes productivos se permite un diferimiento de la fiscali- de Esquel, en el marco de un proyecto turístico (es decir, y expresidente del Tribunal Fiscal de la Nación, puesto
dad de las utilidades de los bienes enajenados, con lo cual, no considera el boleto de compraventa como elemento de que de la norma no surge que para aplicar la figura de
dado el costo del dinero en la actualidad (producto de la prueba válido, puesto que carecía de fecha cierta); d) que venta y reemplazo deba existir una identidad entre el tipo
inflación), constituye un beneficio realmente significativo la recurrente omitió la presentación del formulario 235 de explotación al cual estaba destinado el bien enajena-
para aquel contribuyente que está en condiciones de apli- exigido por resolución general 2278. do y aquella a la cual se va a destinar el nuevo bien. Es
car esta figura. Posteriormente, el vocal preopinante de la sala A (Dr. decir, no alcanzamos a comprender que se limita, en el
Es por eso que, antes de enajenar un inmueble, nues- Buitrago) recurre al decreto reglamentario, el cual, en su caso de marras, la utilización del beneficio por el solo he-
tra obligación como asesores tributarios es entender si el parte pertinente, determina que “sin perjuicio de lo esta- cho de que los fondos no se aplicaron a la adquisición de
producido de la venta será aplicado a la adquisición de blecido en el penúltimo párrafo del artículo 67 de la ley, un inmueble destinado a la cría de ganado (por ejemplo).
bienes de uso afectados a la explotación, de forma tal de la opción referida en el mismo deberá manifestarse dentro Sí podemos comprender que existieron debilidades en las
poder utilizar el mecanismo de “Venta y Reemplazo”, re- del plazo establecido para la presentación de la respectiva pruebas con las cuales Moroni sustentó su apelación, tema
duciendo el costo tributario de la operación dado el efecto declaración jurada correspondiente al ejercicio en que se sobre el cual no podemos expedirnos al no haber leído
financiero que trae aparejado. Para ello debemos repasar produzca la venta del bien y de acuerdo con las formali- el expediente. Es más, considerábamos que el tema de la
la amplia doctrina y jurisprudencia que existe sobre el te- dades que al respecto establezca la Administración Fede- identidad de explotaciones era una cuestión ya resuelta, al
ma, especialmente (reiteramos) en el caso de inmuebles. ral de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito admitirse un criterio amplio en función de la jurispruden-
Sobre este punto no podemos dejar de mencionar las del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. cia y doctrina de los últimos años.
posibilidades de planificación fiscal que ofrece la Ley de Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la ven- Nos preguntamos: de haber aportado pruebas conducen-
Sinceramiento Fiscal (27.260). ta de un bien al costo de otro bien adquirido con anteriori- tes (por lo menos bajo los criterios del Fisco y del Tribunal
dad, realizándose ambas operaciones (adquisición y venta) Fiscal de la Nación) en cuanto a que los fondos producto
Análisis del fallo
en ejercicios fiscales distintos, la amortización en exceso de la enajenación del inmueble en el cual se desarrollaba
Yendo al análisis del fallo, Moroni interpone un recurso practicada por el bien de reemplazo deberá reintegrarse al la actividad agropecuaria fueron aplicados a la adquisición
de apelación contra la resolución de la AFIP de fecha 25- balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se produz- de inmuebles cuya explotación sería la actividad turística,
4-12, mediante la cual se determinó de oficio la obligación ca la venta del bien reemplazado, debiendo actualizarse ¿hubiera cambiado la opinión del Dr. Buitrago? ¿De haber
tributaria frente al impuesto a las ganancias correspon- el Importe respectivo aplicando el índice de actualización estado correctamente inscripto el contribuyente, el fallo
diente al ejercicio 2007, con más intereses resarcitorios. mencionado en el art. 89 de la ley, referido al mes de cie- hubiera sido distinto?
En cuanto a los hechos, la apelante, en primer lugar, rre del ejercicio fiscal en que corresponda efectuar el rein- Por último, se expresa que “con respecto a la omisión
señala que por escritura de fecha 17-7-07 instrumentó la tegro. Por reemplazo de un inmueble afectado a la explo- de la presentación del F. 225, es correcto que no es apto
venta de un campo de su propiedad, cuyo producido des- tación como bien de uso, se entenderá tanto la adquisición para fundar una impugnación en el sentido de derribar,
tinó en su mayor parte al reemplazo de inmuebles y a in- de otro, como la de un terreno y ulterior construcción en él por dicha falencia formal, el sistema legal de venta y re-
versiones en estos con destino a alquiler. De tal modo, de un edificio o aun la sola construcción efectuada sobre emplazo (cfr. voto del suscripto in re ‘Santiestrella S.A.’
adquirió una casa en la ciudad de Santa Rosa, provincia de terreno adquirido con anterioridad. La construcción de la del 5-12-06) ello es así siempre que (en el caso concreto)
La Pampa, por escritura del 1-2-08 que, una vez refaccio- propiedad que habrá de constituir el bien de reemplazo se acredite haber cumplido válidamente con los demás re-
nada, procedió a alquilar. Asimismo, agrega, compró otro puede ser anterior o posterior a la fecha de venta del bien quisitos legales y reglamentarios que impone la figura en
inmueble en la zona rural de Lago Puelo, provincia del reemplazado, siempre que entre esta última fecha y la de análisis, lo cual, según se vio, no aconteció en la especie”.
Chubut, operación que fue efectuada según boleto de com- iniciación de las obras respectivas no haya transcurrido un En consecuencia, el Tribunal Fiscal de la Nación rati-
praventa celebrado dentro del año de la venta del campo plazo superior a un (1) año y en tanto las mismas se con- fica el ajuste realizado por la Administración, con costas.
de su propiedad, más precisamente el 26-5-08 (más allá de cluyan en un período máximo de cuatro (4) años a contar Para concluir, en cuanto a la jurisprudencia administrati-
que el propio documento carecía de fecha cierta), período desde su iniciación. Si ejercida la opción respecto de un va es relevante citar el dictamen (DAT) 65/00 en respuesta
en el que se llevaron a cabo tareas referidas al proyecto; su determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de a una consulta formulada por una sucursal de una empresa
escrituración, concluye, se celebró el 12-11-08. reemplazo dentro del plazo establecido por la ley, o no se extranjera propietaria de inmuebles destinados a alquiler,
En consecuencia, afirma la existencia de inversiones iniciaran o concluyeran las obras dentro de los plazos fija- en la cual Asesoría Técnica analizó, en primer lugar, si el
que encuadran en la figura de venta y reemplazo prevista dos en este artículo, la utilidad obtenida por la enajenación inmueble que se vende tiene para la sociedad el carácter de
en el art. 67, párr. 2º, de la Ley de Impuesto a las Ganan- de aquel, debidamente actualizada, deberá imputarse al bien de uso o inversión, siendo necesario para ello verificar
cias, la cual prevé el inicio de las inversiones dentro del ejercicio en que se produzca el vencimiento de los plazos si la locación de inmuebles resulta la actividad principal
año y con un plazo de cuatro años para su terminación mencionados. Asimismo, si se produjera un excedente de de la sociedad, solo en cuyo caso procede el ejercicio de
(término este que no ha concluido a la fecha del recurso). utilidad en la venta con relación al costo del bien de re- la opción. Esta opinión del Fisco, restrictiva, no ha sido
Además, en lo que respecta al alquiler de un inmueble emplazo o cuando el importe obtenido en la enajenación acompañada por la doctrina, que ha señalado mayorita-
en la localidad de Santa Rosa, se agravia de que el Fisco no fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bien, riamente que la opción de venta y reemplazo debería ser
base su opinión en aspectos meramente formales, negando en el caso de reemplazo de bienes muebles amortizables o igualmente aplicable en tanto se cumplan los restantes re-
sustantividad a las facturas emitidas como consecuencia de inmuebles afectados a la explotación como bien de uso, quisitos, en virtud de que para los sujetos-empresa estos
de la locación y las derivadas de las compras de insumos respectivamente, la opción se considerará ejercida respec- inmuebles están afectados a la obtención de renta gravada.
Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016 9

Comisión Arbitral. Resolución (caso concreto) Arbitral y Plenaria en el caso “Honda Motor de Argentina Por su parte, la Provincia de Corrientes destaca que
33/16. Impuesto sobre los ingresos brutos. S.A. c. Provincia de Santa Fe”, resoluciones (CA) 54/11 y Honda Motor de Argentina S.A. entrega los bienes (autos
­Asignación de ingresos. Convenio multilateral. (CP) 34/12, pero únicamente desde la fecha de notificación y motos) en el domicilio del concesionario y estos poseen
­Protocolo adicional del informe 24/08 (7/2008) emitido por la Administración concesionarias oficiales en la jurisdicción de Corrientes,
“Honda Motor Argentina S.A. c. Provincia de Mendoza” (18-5-16) de Técnica Tributaria de Rentas de la Provincia de Buenos por lo tanto, la automotriz no desconoce el destino final
Aires hasta el 12/2008, toda vez que se verifican en ese pe- de los bienes vendidos, el cual no es otro que Corrientes.
A partir de aquí analizamos las que, a nuestro crite- ríodo los requisitos exigidos para su implementación. Cabe destacar en este punto (a los fines de aclarar los he-
rio, han sido las principales resoluciones emitidas por la Por su parte, la Comisión observa que si se diera por chos) que North Motors S.A., Cetrogar S.A. y Ghiggeri
“Comisión Arbitral” durante el año 2016, en relación con acreditado que la modalidad empleada por los clientes de Motos S.R.L. son quienes poseen concesionarias dentro
casos concretos en los cuales el objeto de la discusión ha- Honda para efectuar las compras de sus productos consis- de la Provincia de Corrientes, por más que reciben las uni-
ya versado sobre cuál es el criterio a aplicar para la asig- tiese en realizar el pedido a través de correo electrónico, dades enviadas por Honda en forma centralizada en otra
nación de ingresos en el marco del Régimen General del fax o por teléfono, la actividad de la firma encuadra en el jurisdicción (por ejemplo, Chaco).
Convenio Multilateral. último párrafo del art. 1º del Convenio Multilateral y el Agrega que las operaciones comerciales efectivamente
Este tema, el cual hacía muchos meses que no abordá- inc. b), última parte, del art. 2º del Convenio Multilateral se realizaron bajo la modalidad de “venta entre ausentes”
bamos, es uno de los más dinámicos, en especial porque se especifica cómo deben ser atribuidos los ingresos genera- y, teniendo en cuenta que en la causa existen diferentes do-
ve afectado por las distintas formas de comercialización dos por tales operaciones. Luego, en forma armónica con micilios, ya sea porque algunas de las empresas adquiren-
de bienes y servicios que utilizan los agentes económicos, la mayoría de los pronunciamientos de los últimos años, en tes cuentan con su matriz, sucursales o depósitos en juris-
las cuales cambian/evolucionan constantemente y a las lo que entendemos una jurisprudencia administrativa con- dicciones distintas a las de su domicilio fiscal o bien cons-
que el mencionado Convenio Multilateral, del año 1978, solidada, el organismo de aplicación del Convenio Multila- tituyeron domicilios especiales a efectos de llevar a cabo su
no da respuesta. En materia de asignación de ingresos es teral expresa que “aun en la hipótesis de que las operacio- operatoria comercial, se debe recurrir al principio rector
donde palmariamente se ve esta realidad y la lucha exis- nes no encuadren en las disposiciones del último párrafo del art. 27 del Convenio Multilateral, referido a la “reali-
tente entre las distintas jurisdicciones para que no se pro- del art. 1º del Convenio, dadas las características que se dad económica” de los hechos efectivamente realizados.
duzcan mermas en las bases imponibles asignadas a ellas. dan en el caso concreto, el vendedor, al tener una relación De esta manera, el “domicilio del adquirente” es el “desti-
En el caso bajo estudio la accionante informa que el comercial permanente y fluida con los compradores, tiene no final de los bienes comercializados”. El lugar de entrega
ajuste se refiere a la venta de motocicletas y productos de la certeza del lugar geográfico de donde provienen los in- no denota el lugar de procedencia de los ingresos debido a
fuerza, en cuya operatoria durante el período alcanzado por gresos”, por lo tanto, estos se deben asignar igualmente al que los bienes son recibidos en un único lugar (concentran-
la determinación hace saber que corresponde distinguir dos domicilio del adquirente. Es decir, nuevamente se pulveri- do las compras); no obstante, son comercializados por el
etapas: a) en las operaciones efectuadas hasta noviembre de za la disquisición de operaciones entre “presentes” versus concesionario en todas las jurisdicciones en las que posee
2007, la entrega se realizaba en el domicilio del depósito “ausentes” (que parte de la doctrina sostiene, hoy, que nun- autorización para la comercialización de la marca.
de Honda y el concesionario era responsable del costo del ca existió) para que prevalezca el “domicilio del adquiren- Por otra parte, a diferencia del caso anterior, la Provin-
flete y riesgo a partir de que los productos eran retirados del te” como lugar en el cual se devengan los ingresos. cia entiende que no se configuran los requisitos de proce-
depósito de la empresa; b) con posterioridad al mes de no- Por último, la Comisión declara aplicable el Protocolo dencia necesarios a los fines de la aplicación del Protocolo
viembre de 2007 el reglamento establece que la entrega de- Adicional para los anticipos posteriores al período 6/2008 Adicional al Convenio Multilateral.
be realizarse en el domicilio de los respectivos adquirentes. citando la resolución (CP) 34/12, en la que la actora Por último, la Comisión Arbitral plantea que la rela-
En particular, agrega Honda, con respecto a los perío- también era Honda Motor. Igualmente, no entendemos ción contractual de Honda con sus concesionarios permi-
dos fiscales 8/2006 a 12/2008, no corresponde asignar a la la ponderación que se le da a su admisión por parte de la te determinar “con un grado razonable de certeza” que
jurisdicción de Mendoza una proporción de ingresos por Administración Tributaria de Mendoza, puesto que en na- el vendedor tiene pleno conocimiento del destino final de
la venta de motos, puesto que las operaciones involucradas da hubiera cambiado el estado de situación si la Provincia los productos comercializados, máxime teniendo presente
(entre presentes) fueron perfeccionadas en la provincia de se hubiera pronunciado en sentido contrario. Con respecto que los clientes con sede en la provincia de Corrientes
Buenos Aires y en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. a la determinación del fisco de Mendoza, no hace lugar al son concesionarios para la venta de sus productos en esa
Ahora bien, en los períodos fiscales restantes objeto del recurso interpuesto. jurisdicción y, en consecuencia, los ingresos deben ser
ajuste (1/2009 a 8/2009), la entrega de las motocicletas Más allá de que, sobre el fondo de la cuestión, el ca- atribuidos a dicha Provincia puesto que de allí provienen.
vendidas a sus clientes (concesionarios) se realizó en los so solo ratifica, como lo hemos dicho, una jurisprudencia Por lo tanto, no hace lugar al recurso interpuesto.
respectivos domicilios de los adquirentes, siguiendo para consolidada de la Comisión, sí es relevante en materia de A esta altura nos intriga saber: ¿cuál es el soporte do-
el armado de los coeficientes de ingresos el criterio del aplicación del Protocolo Adicional para sumar otro an- cumental para que exista un “grado razonable de certeza”?
lugar de concertación y entrega de la mercadería. Por su tecedente favorable (los cuales no abundan). Volvemos a ¿Deben las empresas establecer un sistema de informa-
parte, la Administración Tributaria de Mendoza pretende remarcar, a riesgo de ser reiterativos, lo relevante que ha ción específico extracontable que les permita determinan
que los ingresos se asignen al “domicilio del adquiren- sido la consulta realizada por la sociedad a la ARBA, cuya el destino final del bien, por lo menos en estos sectores
te”, situación que, según la sociedad, es coincidente con el respuesta se plasmó en el informe 24/08, emitido por la económicos? ¿Qué pasa con Ciudad de Buenos Aires y
“domicilio de entrega”. Administración de Técnica Tributaria de Rentas de la Pro- Provincia de Buenos Aires si se asignan los ingresos bajo
Además, la empresa solicita la aplicación del “Pro- vincia de Buenos Aires. este criterio, que no tiene ningún documento legal que lo
tocolo Adicional al Convenio Multilateral” a todos los soporte? ¿Con las resoluciones existentes podemos afir-
períodos incluidos en esta contienda interpretativa, con
Comisión Arbitral. Resolución (caso concre- mar que hay una regla consagrada por medio de la cual,
base en la jurisprudencia de la Corte Suprema (fallo “Ar-
to) 34/16. Impuesto sobre los ingresos brutos. al tener una relación comercial permanente y fluida con
gencard c. Provincia de Santa Fe”), resoluciones de esa
­Asignación de ingresos. Convenio multilateral los compradores, los ingresos siempre se deben asignar al
propia autoridad de aplicación y la documentación apor- domicilio del adquirente, entendiendo por este el destino
“Honda Motor de Argentina S.A. c. Provincia de Corrientes” (18-5-16)
tada por la empresa que demuestra la diversidad de crite- final del bien, si es que hay un grado de certeza razonable
rios empleados por los fiscos intervinientes, criterios que En el presente caso se va un paso más allá del que vi- sobre él, o, en su defecto, el domicilio de entrega, siempre
comenzaron a utilizarse con anterioridad a la emisión del mos en el punto anterior y, como sucede en la mayoría que exista sustento territorial en la jurisdicción en cues-
informe 24/08 de la Dirección de Técnica Tributaria de de las jurisdicciones, excepto en la Ciudad Autónoma de tión? ¿Cómo se prueba que no hay un “grado razonable
Rentas de la Provincia de Buenos Aires (que se expidió Buenos Aires y Provincia de Buenos Aires, la litis se enta- de certeza”? Son muchas preguntas para algo tan básico
respecto de la consulta realizada por la empresa acla- bla por el hecho de que Corrientes entiende que el “domi- como la asignación de ingresos, lo cual demuestra el gra-
rando que utiliza como criterio de atribución, a fin de cilio del adquirente” es el de “destino final del bien”. do de falta de seguridad jurídica que afrontan los contribu-
distribuir los ingresos obtenidos, el lugar de entrega de La accionante manifiesta que el fisco en la resolución yentes del Convenio Multilateral.
las mercaderías) y que fueron periódicamente convalida- cuestionada asumió que la empresa conocía el destino de Con respecto al Protocolo Adicional, la Comisión resuel-
dos por los fiscos de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires los bienes que comercializa y, por tal razón, debió haber ve que el contribuyente no ha acompañado ni cumplimen-
y de la Provincia de Buenos Aires. asignado los ingresos originados por las operaciones ce- tado los requisitos exigidos por la resolución general 3/07,
Es decir, a los fines de solicitar la aplicación del Proto- lebradas con los clientes North Motors S.A., Cetrogar S.A. por lo tanto, no es de aplicación al caso (llamativo al haber
colo Adicional (el cual se debería aplicar automáticamen- y Ghiggeri Motos S.R.L. a la jurisdicción de Corrientes y comentado algunos párrafos atrás la resolución 33/16, en
te, pero en la práctica no es así), la apelante utiliza una no a la del Chaco, que es donde radica la casa matriz de la que la actora también era la misma sociedad). La discre-
consulta que ella misma realizó oportunamente sobre el estos y, también, donde efectivamente fueron entregados cionalidad a la hora de aplicar el Protocolo, con esta reso-
criterio de asignación de ingresos al fisco de la Provincia los productos por Honda. Además, la empresa acompañó lución, alcanzó un estadio que supera nuestra imaginación.
de Buenos Aires. Esta metodología debe ser imitada por las constancias de inscripción ante la AFIP de North Mo-
todos aquellos contribuyentes que tributan el impuesto so- tors S.A., Cetrogar S.A. y Ghiggeri Motos S.R.L., adjun-
Comisión Arbitral. Resolución (caso concreto) 4/16.
bre los ingresos brutos bajo el Convenio Multilateral, a los tando también, respecto de los últimos dos concesionarios,
Impuesto sobre los ingresos brutos. A­ signación de
fines de asegurarse (o tener una mayor probabilidad) que una impresión de pantalla de sus páginas web mediante la
ingresos. Convenio multilateral
la Comisión admita la aplicación del Protocolo, especial- cual acreditó fehacientemente que el domicilio de dichos
“Rigolleau S.A. c. Provincia de Santa Fe” (17-2-16)
mente cuando utilizan el criterio de “lugar de entrega”. clientes se encuentra en la ciudad de Resistencia, Pro-
En la respuesta al traslado corrido a la Provincia de Men- vincia del Chaco. También, incorporó al expediente una La controversia está centrada en la atribución de los
doza, en primer lugar, se sostiene que, por la modalidad “circularización” respondida por North Motors S.A., en ingresos provenientes de ciertas ventas a empresas domi-
de comercialización, las operaciones son efectuadas entre la cual el concesionario dice que “Honda Motor de Ar- ciliadas en la Provincia de Santa Fe. La sociedad manifies-
ausentes, con lo cual corresponde asignar los ingresos a la gentina no es informada siquiera de tipos o cantidades de ta que esos ingresos los asignó a la Provincia de Buenos
jurisdicción del adquirente, lo cual recién es coincidente bienes que serán enviados a Corrientes”. Aires porque la “entrega de los productos vendidos” tuvo
con el método utilizado por la empresa a partir del 1/2009. Además, solicita la aplicación del Protocolo Adicional lugar en esa jurisdicción, en la que se encuentra radicada
Además, entiende viable la aplicación del Protocolo Adi- al Convenio, en virtud de los antecedentes de la Corte Su- su planta industrial, mientras que para la API lo correcto
cional, teniendo en cuenta lo resuelto por las Comisiones prema (fallo “Argencard”). hubiera sido atribuirlos a la jurisdicción del “domicilio del
10 Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016

adquirente” (Santa Fe). La actora agrega que dichas ven- que abarcan las provincias de Santa Fe, Entre Ríos, Chaco Sostiene que la conducta provincial resulta contraria a
tas no se concretan por la modalidad denominada “entre y Corrientes, que efectúa el pedido de las unidades a tra- lo establecido en la Constitución Nacional (artículos 31,
ausentes” (correspondencia, telégrafo, teletipo, teléfono, vés de internet y a la que la empresa envía la mercadería 75, incisos 2º y 13) y en la ley 23.548.
etc.), sino mediante la emisión de órdenes de compra ema- a su sede central en la provincia de Santa Fe, lo cual tam- Afirma que no es contribuyente del impuesto sobre los
nadas de negociaciones por medio de vendedores. En apo- bién surge de las manifestaciones del cliente. En subsidio ingresos brutos ni de ningún otro tributo local en virtud
yo de su posición, trae a colación una interpretación del solicita, para el supuesto de una resolución adversa, que de los servicios que presta. Funda su tesitura en que, al
fisco de la Provincia de Buenos Aires que sostiene (según dicho acto rija para el futuro y, a todo evento, pide la apli- encontrarse inscripta como operadora del servicio público
la accionante) que la existencia de vínculos contractuales cación del Protocolo Adicional. Agrega que la mecánica de transporte de pasajeros por automotor ante la Comisión
o contactos previos entre las partes anula la condición de de asignación de los ingresos ha sido avalada por otras Nacional de Regulación del Transporte, las tarifas corres-
“entre ausentes”. En subsidio, plantea la aplicación del jurisdicciones provinciales, conforme surge del Acta de pondientes son determinadas por la autoridad nacional, y
Protocolo Adicional del Convenio Multilateral. cierre de inspección de la Provincia del Chaco sin ajuste en ellas no se contempla la incidencia del impuesto referi-
Por su parte, la Provincia dice que está acreditada la alguno en el gravamen. do, ni de ninguna otra carga tributaria de origen local.
existencia de sustento territorial en la Provincia de Santa Por su parte, Corrientes plantea que la quejosa no pue- Señala que a partir del decreto nacional 2407/02 se re-
Fe (cuestión que no se mencionó en ninguna de las cau- de ignorar que los vehículos son comercializados por el clasificó el transporte interjurisdiccional de pasajeros, y
sas que analizamos anteriormente), puesto que es la pro- concesionario en todas las jurisdicciones en las que posee también se modificó la estructura tarifaria. Dicha modi-
pia accionante la que asigna gastos a dicha jurisdicción autorización para la comercialización de la marca. Ade- ficación determinó la existencia de tarifas de referencia
y, para avalar su posición en el ajuste, cita respuestas de más, destaca que la operatoria de la empresa con sus con- respecto de las cuales se proyecta una banda –que se com-
varios clientes de la firma los que, ante el requerimiento cesionarios se desarrolla en el marco del acuerdo celebrado pone de un valor mínimo y un máximo según la categoría
formulado, señalan coincidentemente que las operaciones entre las partes, en el que la concedente se reserva amplias del servicio– dentro de la cual las empresas prestadoras
se concretan telefónicamente o vía correo electrónico y facultades para la imposición de condiciones y de vigilan- deben fijar sus precios.
que retiran las mercaderías por su propia cuenta. En con- cia, tanto de los aspectos comerciales como de los registros En tales circunstancias, manifiesta que el impuesto sobre
secuencia, ante esta modalidad de formalizar las opera- contables del concesionario. Es decir, el fisco de Corrientes los ingresos brutos, como así también las demás gabelas
ciones comerciales, concluye que, por aplicación del art. opina sobre cómo está organizada la actividad empresarial que pretende aplicarle la provincia, inciden de modo directo
2º, inc. b), in fine, del Convenio Multilateral, corresponde de Scania, lo cual nos parece un exceso y una intromisión en su rentabilidad, dado que no puede trasladarlos al precio.
asignar los ingresos provenientes de esas operaciones a la que carece de cualquier lógica y sentido común. Finalmen- Asimismo, invoca el artículo 75, inciso 13 de la Cons-
Provincia de Santa Fe. Además, respecto a la solicitud de te, expresa que la sociedad, al tener una relación comer- titución Nacional, en cuanto le confiere al Estado federal
aplicar el Protocolo Adicional, señala que si bien la firma cial permanente y fluida con el Concesionario Gonar S.A., la competencia exclusiva para reglar el comercio exterior
acompañó un informe final de fiscalización de la Agencia sumado a la aplicación de los sistemas informáticos de uso e interprovincial. Con base en ese precepto, plantea que
de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires (ARBA) común en la actualidad, conoce el lugar geográfico del que le corresponden a la Nación las potestades legislativas, de
de fecha 31-5-13, que intentaría demostrar que fue induci- provienen los ingresos de las ventas que realiza; en otros regulación y control sobre el transporte interjurisdiccional.
da a error por parte del mencionado fisco, aquel no puede términos, conoce el “destino final de los bienes”. En el marco de lo expuesto, concluye que la obligación
prosperar, dado que los períodos fiscales comprendidos en Al igual que en el caso de Honda Motor antes analiza- tributaria requerida por la provincia se encuentra en pugna
la determinación de la Provincia Santa Fe son anteriores do, la Comisión Arbitral resuelve que la relación contrac- con la distribución de competencias establecidas para la
a la fecha en que se emitió el aludido informe de ARBA, tual de Scania con sus concesionarios permite determinar, Nación y las provincias en la Constitución Nacional y,
por lo que dicho Protocolo no debe ser aplicado. con un “grado razonable de certeza”, que el vendedor además, es contraria a lo establecido en la Ley de Coparti-
Por último, la Comisión Arbitral observa que está acre- tiene pleno conocimiento del destino final de los productos cipación Federal de Impuestos.
ditado que la modalidad empleada por los clientes de Ri- comercializados, máxime teniendo presente que el cliente En subsidio, puntualiza que el Fondo de Salud Pública
golleau S.A. para efectuar las compras consiste en realizar con sede en la provincia de Corrientes es concesionario no se traduce en la prestación de servicio alguno, por lo
el pedido a través de correo electrónico o por teléfono, por para la venta de sus productos en esa jurisdicción; en cual esgrime que no se trata de una tasa, como pretende la
lo que la actividad de la firma encuadra en el art. 1º, últi- consecuencia, los ingresos deben ser atribuidos a dicha demandada, sino de un verdadero impuesto.
mo párrafo, del Convenio Multilateral. En consecuencia, Provincia puesto que de allí provienen. Por último, con Finalmente requiere el dictado de una medida cautelar
los ingresos se deben asignar a la jurisdicción del domici- respecto a la solicitud de aplicación del Protocolo Adicio- de no innovar a los efectos de que la demandada se abs-
lio del adquirente de los bienes, por lo tanto, no hace lugar nal, el contribuyente no ha acompañado ni cumplimentado tenga de realizar cualquier conducta tendiente a la fiscali-
al recurso de la sociedad. Con respecto a la aplicación los requisitos exigidos por la resolución general 3/07. zación, estimación, determinación, percepción, embargo,
del Protocolo Adicional, plantea que no están acreditados inhibición o cobro de los impuestos cuestionados (y sus
los extremos exigidos para su procedencia, puesto que (tal VOCES: IMPUESTOS - APORTES Y CONTRIBUCIONES - JU-
anticipos mensuales), hasta tanto se dicte sentencia defini-
cual dice la Provincia) el informe es posterior al período RISPRUDENCIA - SENTENCIA - INCONSTITUCIO-
tiva en este proceso.
sujeto a ajuste. NALIDAD - PROVINCIAS - TRIBUNAL FISCAL DE
Escapa a nuestra compresión por qué es relevante la LA NACIÓN - ESTADO - TRANSPORTE - TRANSPOR- 2º) Que de acuerdo a los términos de la demanda (ar­
fecha del informe final de fiscalización emitido por la Pro- TE DE PASAJEROS - SERVICIOS PÚBLICOS - COR- tículos 4º y 5º del Código Procesal Civil y Comercial de
vincia de Buenos Aires, cuando es una jurisdicción que no TE SUPREMA DE LA NACIÓN - AUTOMOTORES la Nación), y según lo resuelto por esta Corte en las causas
ha cambiado su criterio en muchísimos años, manteniendo “Compañía Microómnibus La Colorada S.A.C.I. c/ Bue-
el lugar de entrega como principio rector en materia de nos Aires, Provincia de” (Fallos: 332:1624) y “Autotrans-
asignación de ingresos y limitando a la mínima expresión JURISPRUDENCIA portes Andesmar S.A. c/ Chubut, Provincia del” (Fallos:
la existencia de operaciones entre ausentes. Impuestos: 332:2838), entre muchas otras, este juicio corresponde a
la competencia originaria prevista en el artículo 117 de la
Comisión Arbitral. Resolución (caso concreto) Impuesto sobre los ingresos brutos: transporte Constitución Nacional.
38/16. Impuesto sobre los ingresos brutos. Asigna- interjurisdiccional de pasajeros; legitimación 3º) Que con relación a la acción dirigida contra la Admi-
ción de ingresos. Convenio multilateral nistración Tributaria Provincial, en mérito a que el objeto
“Scania Argentina S.A. c. Provincia de Corrientes” (15-6-16) procesal. de la pretensión se vincula con la potestad y la obligación
Scania manifiesta que, dada la modalidad bajo la cual En mérito a que el objeto de la pretensión se vincula con tributaria, que son aspectos que exceden los inherentes a la
se concretan las operaciones de compraventa de vehículos la potestad y la obligación tributaria, que son aspectos que función de recaudación asignada al órgano de la adminis-
y repuestos, que encuadran en las denominadas “operacio- exceden los inherentes a la función de recaudación asignada tración fiscal, cabe concluir que es la provincia demandada
nes entre ausentes”, la atribución de los ingresos ha sido al órgano de la Administración fiscal, cabe concluir que es la quien tiene interés directo en el pleito, y a quien debe reco-
efectuada, tal como lo establece el art. 2º, inc. b), último provincia demandada quien tiene interés directo en el pleito nocérsele el carácter de parte sustancial (Fallos: 332:1624).
párrafo, del Convenio Multilateral, a la jurisdicción del y a quien debe reconocérsele el carácter de parte sustancial.
4º) Que en lo que atañe a la cautelar solicitada, en for-
domicilio del adquirente (concesionario). Refiere que, en 59.327 – CS, septiembre 20-2016. – Derudder Hermanos S.R.L. c. ma previa a su consideración, y en el estrecho marco de
el caso de los vehículos automotores, los pedidos de los Chaco, Provincia del s/acción declarativa de inconstitucionalidad (CSJ conocimiento que ofrece el examen de este tipo de me-
concesionarios son efectuados mediante una “Solicitud 4325/2015-O.). didas, se dispondrá que se libre oficio al Ministerio de
de Alta de Pedido” que se emite vía internet, en la cual Transporte de la Nación, a fin de que informe al Tribunal
se identifica el nombre del concesionario que lo solicita Buenos Aires, 20 de septiembre de 2016
si las tarifas correspondientes a la actividad de transporte
y la fecha en que se efectúa, así como también el tipo y Autos y Vistos; Considerando: interjurisdiccional de pasajeros que desarrolló la empresa
modelo de producto requerido, con más las especificacio- Derudder Hermanos S.R.L. en la categoría de servicios
nes respectivas, entre otros datos. Una vez evaluados y 1º) Que a fs. 4/62 Derudder Hermanos S.R.L. promue-
públicos durante los períodos fiscales 3 a 12 de 2012 y 1 a
aceptados los pedidos, las unidades son entregadas por la ve la acción declarativa prevista en el artículo 322 del Có-
8 de 2013 incluyeron en su cálculo de costos al impuesto
sociedad en el domicilio en el que se encuentra ubicada la digo Procesal Civil y Comercial de la Nación contra la
sobre los ingresos brutos provincial, el adicional en con-
casa central de la concesionaria que los emitió. Respecto Provincia del Chaco y contra la Administración Tributaria
cepto de “Fondo Caminero” y el “Fondo de Salud Públi-
de los pedidos de repuestos, la entrega del producto se Provincial, a fin de que se declare la inconstitucionalidad
ca”, este último por los períodos 7/2008 a 8/2013 (conf.
hace en la casa central o en la sucursal del concesionario del impuesto sobre los ingresos brutos (períodos 3 a 12 de
causa CSJ 21/2012 [48-T]/CS1 “Transporte Don Otto S.A.
y los ingresos respectivos también han sido correctamente 2012 y 1 a 8 de 2013), del adicional de 10 % en concepto
c/ Buenos Aires, Provincia de s/ acción declarativa de in-
asignados por la empresa al domicilio del concesionario de “Fondo Caminero” (calculado con base en la liquida-
constitucionalidad”, providencia del 9 de junio de 2016).
(sucursal o casa central), según haya sido el caso. ción del gravamen anterior) y del “Fondo de Salud Públi-
En el caso de Gonar Automotores S.A., es un concesio- ca” (por los períodos 7/2008 a 8/2013), en tanto se le pre- Por ello, y de conformidad con lo dictaminado por la
nario con domicilio y centro de actividades en Santa Fe, tenden aplicar dichos tributos a la actividad de transporte señora Procuradora Fiscal, se resuelve: I. Declarar que la
que desarrolla su actividad comercial dentro del territorio interjurisdiccional de pasajeros que realiza. presente causa corresponde a la competencia originaria de
Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016 11

esta Corte. II. Correr traslado de la demanda a la Provincia A fs. 165 se corre vista, por la competencia, a este Mi- dispondrá que se libre oficio al Ministerio de Transporte
del Chaco por el plazo de sesenta días (artículos 319, 322 nisterio Público. de la Nación, a fin de que informe al Tribunal si las tari-
y 338 del Código Procesal Civil y Comercial de la Na- fas correspondientes a la actividad de transporte interjuris-
II. A mi modo de ver, la cuestión de competencia en
ción). A los fines de su notificación al señor Gobernador diccional de pasajeros que desarrolló la empresa Expreso
examen resulta sustancialmente análoga a las ya resueltas
y al señor Fiscal de Estado, líbrese oficio al señor Juez Tigre Iguazú S.R.L. en la categoría de servicios públicos
por V.E. en las causas: C.1540, L.XLIV, juicio originario,
Federal de la ciudad de Resistencia. III. Librar oficio al durante los períodos fiscales 3 a 12 de 2008, 1 a 12 de
“Compañía Microómnibus La Colorada S.A.C.I. c/ Bue- 2009 y 1 a 9 de 2010 incluyeron en su cálculo de costos al
Ministerio de Transporte de la Nación a los fines indica-
nos Aires, Provincia de s/ acción declarativa de inconsti- impuesto sobre los ingresos brutos provincial (conf. causa
dos en el considerando 4º. Notifíquese y comuníquese a
tucionalidad (ingresos brutos)”, sentencia del 28 de julio CSJ 21/2012 [48-T]/CS1 “Transporte Don Otto S.A. c/
la Procuración General de la Nación. – Ricardo L. Loren-
de 2009 (Fallos: 332:1624); T.21, L.XLVIII, juicio origi- Buenos Aires, Provincia de s/ acción declarativa de in-
zetti. – Elena I. Highton de Nolasco. – Juan C. Maqueda.
nario, “Transportes Don Otto S.A. c/ Buenos Aires, Pro- constitucionalidad”, providencia del 9 de junio de 2016).
vincia de s/ acción declarativa de inconstitucionalidad”, de
fecha 30 de octubre de 2012 y, más recientemente, en CSJ Por ello, y de conformidad con lo dictaminado por la
Competencia: 2574/2014, juicio originario “La Costera Criolla S.R.L. c/ señora Procuradora Fiscal, se resuelve: I. Declarar que la
Santa Fe, Provincia de s/ acción declarativa (art. 322 Cód. presente causa corresponde a la competencia originaria de
Competencia originaria de la Corte Suprema: Proc.), sentencia del 20 de agosto de 2015, y a la que fuera esta Corte. II. Correr traslado de la demanda a la Provin-
cuestión de naturaleza federal en que una objeto de tratamiento en mi dictamen del 2 de febrero de cia del Chaco por el plazo de sesenta días (artículos 319,
2016 en CSJ 4325/2015, juicio originario “Derudder Her- 322 y 338 del Código Procesal Civil y Comercial de la
provincia es parte; acción meramente decla- Nación). A los fines de su notificación al señor goberna-
manos S.R.L. c/ Chaco, Provincia del s/ acción declarativa
rativa; impuesto sobre los ingresos brutos; de inconstitucionalidad”. dor y al señor fiscal de Estado, líbrese oficio al señor juez
En atención a lo allí expuesto, opino que el proceso co- federal de la ciudad de Resistencia. III. Librar oficio al
transporte interjurisdiccional de pasajeros. Ministerio de Transporte de la Nación a los fines indica-
rresponde a la competencia originaria de la Corte, al ser par-
1 – El proceso en el que se promueve la acción prevista en el art. te una provincia en una causa de manifiesto contenido fede- dos en el considerando 3º. Notifíquese y comuníquese a
322 del cód. procesal civil y comercial de la Nación contra la ral. Buenos Aires, 14 de abril de 2016. – Laura M. Monti. la Procuración General de la Nación. – Ricardo L. Loren-
Provincia del Chaco, a fin de hacer cesar el estado de incer- zetti. – Elena I. Highton de Nolasco. – Juan C. Maqueda.
tidumbre en el que se encuentra el accionante respecto de la Buenos Aires, 20 de septiembre de 2016
pretensión de la provincia demandada de reclamarle el im- Autos y Vistos; Considerando:
puesto sobre los ingresos brutos por la actividad de transporte
interjurisdiccional de pasajeros que lleva a cabo, corresponde 1º) Que a fs. 149/164 la empresa Expreso Tigre Iguazú Impuestos:
a la jurisdicción originaria de la Corte Suprema por ser parte S.R.L. promueve la acción prevista en el artículo 322 del Condonación de sanciones: Ley de Sincera-
una provincia en una cuestión de naturaleza federal. Código Procesal Civil y Comercial de la Nación contra la
Provincia del Chaco, a fin de hacer cesar el estado de in- miento Fiscal 27.260; multa; cancelación de
2 – El Ministerio de Transporte de la Nación debe informar a la certidumbre en el que –según aduce– se encuentra respec- obligaciones.
Corte Suprema si las tarifas correspondientes a la actividad de to de la pretensión de la demandada de reclamarle el im-
transporte interjurisdiccional incluyeron en su cálculo de costos puesto sobre los ingresos brutos por la actividad de trans- En virtud de que las obligaciones que motivaron la san-
el impuesto sobre los ingresos brutos de la Provincia del Chaco. porte interjurisdiccional de pasajeros que lleva a cabo. ción fueron canceladas, la recurrente no se encuentra com-
Señala que tiene autorización de la Secretaría de Trans- prendida dentro de las exclusiones previstas por el art. 84
59.328 – CS, septiembre 20-2016. – Expreso Tigre Iguazú c. Chaco, de la ley 27.260, como tampoco se encuentran reunidas las
Provincia del s/acción declarativa de certeza e inconstitucionalidad
porte de la Nación –Comisión Nacional de Regulación del
Transporte– para realizar distintos servicios: “Servicios condiciones previstas en el art. 56 de la misma ley, por lo que
(CSJ 335/2016-O.). corresponde tener por condonada la multa impuesta por la
públicos” (propiamente dichos), “Tráfico libre” y “Ser-
Dictamen de la señora Procuradora Fiscal ante vicio Ejecutivo”, que están regulados por la ley nacional Administración Federal de Ingresos Públicos.
la Corte: I. Expreso Tigre Iguazú S.R.L. promueve la ac- 12.346 de Transporte y que, por lo tanto, las tarifas que 59.329 – CNCont.-adm. Fed., sala IV, septiembre 27-2016. – Ted Bo-
ción prevista en el art. 322 del Código Procesal Civil y Co- aplica son fijadas por el Estado Nacional (Secretaría de din S.A. c. Estado Nacional - AFIP - DGI resol. 53/13 s/Dirección Gene-
mercial de la Nación contra la Provincia del Chaco, a fin de Transporte), tal como se desprende del “Régimen Tarifa- ral Impositiva.
hacer cesar el estado de incertidumbre en que se encuentra rio” previsto en el decreto nacional 2407/2002, las cuales
respecto de la pretensión de la demandada de querer aplicar- no contemplan la incidencia del citado impuesto local, por Buenos Aires, 27 de septiembre de 2016
le el impuesto sobre los ingresos brutos sobre la actividad lo cual no es posible su traslación. Visto:
que ejerce de transporte interjurisdiccional de pasajeros. No obstante, indica que la demandada pretendió hacer El recurso de revocatoria deducido por Ted Bodin S.A.
Señala que tiene autorización de la Secretaría de Trans- efectivo el pago del tributo mediante el dictado de las re- a fs. 131 contra la resolución de fs. 128/130 y la medida
porte de la Nación - Comisión Nacional de Regulación del soluciones 248/2010, del 28 de diciembre de 2010, por los para mejor proveer dictada por este Tribunal a fs. 132;
Transporte para distintos servicios: “Servicios públicos” períodos 3 a 12 de 2008, 1 a 12 de 2009 y 1 a 9 de 2010;
(propiamente dichos), “Tráfico libre” y “Servicio Ejecu- 340/2012, del 12 de julio de 2012, que no hizo lugar a la Considerando:
tivo” (v. anexos 3 y 4), que está regulada por la ley na- impugnación deducida contra aquella y ratificó el ajuste; 1º) Que, a fs. 128/130, esta Sala confirmó la sentencia
cional 12.346 de Transporte y que, por lo tanto, las tarifas y a través de la resolución 516/2014, del 28 de octubre de de primera instancia que había rechazado la impugnación
que aplica se las fija el Estado Nacional (Secretaría de 2014, por la que rechazó el recurso de revocatoria y apela- de la resolución 53/13.
Transporte), tal como se desprende del “Régimen Tarifa- ción deducido contra la última de las referidas.
rio” previsto en el decreto nacional 2407/2002, las cuales Cuestiona los actos de la provincia sobre la base de con- 2º) Que contra ese pronunciamiento, el apoderado de la
no contemplan la incidencia del citado impuesto local, por siderar que interfieren con el servicio interjurisdiccional de parte actora interpuso recurso de revocatoria, solicitando
lo cual no es posible su traslación. transporte, puesto que el gravamen local se superpone con la condonación de la multa discutida, en virtud de lo dis-
No obstante, indica que la demandada pretendió hacer el impuesto a las ganancias que tributa en el orden nacional. puesto en la ley 27.260 (confr. fs. 131).
efectivo el pago del tributo mediante el dictado de las re- Asimismo, cuestiona su constitucionalidad por la inciden- 3º) Que a fs. 132 se requirió al Fisco Nacional, como
soluciones a. 248/2010, del 28 de diciembre de 2010 por cia que le asigna al impuesto sobre la tarifa que cobra, en medida para mejor proveer, que informara si las obligacio-
los períodos 3 a 12 del 2008, 1 a 12 del 2009 y 1 a 9 del la que no está contemplado. Concluye que todo ello resulta nes sustanciales que motivaron la sanción cuestionada se
2010; b. 340/2012, del 12 de julio de 2012, que no hizo violatorio de los artículos 75, inciso 13, 126 y concordantes encontraban canceladas al 23/7/16 (confr. art. 56, cuarto
lugar a la impugnación deducida contra aquélla y ratificó de la Constitución Nacional, de la ley nacional 12.346 de párrafo, de la ley 27.260).
el ajuste; y c. 516/2014, del 28 de octubre de 2014, que no Transporte y de las leyes nacionales 23.548 de Coparticipa-
hizo lugar al recurso de revocatoria y apelación deducido ción Federal de Impuestos, en especial del artículo 9º, inci- 4º) Que el representante del Fisco Nacional contestó
contra dicha resolución y fue notificada mediante el acta so b, párrafo 4º, y sus antecesoras, 20.221 (t.o. ley 22.006). traslado e informó que según las averiguaciones practica-
del 23 de octubre de 2015. Finalmente requiere el dictado de una medida cautelar das, la deuda en cuestión se encontraba incluida en el Plan
Cuestiona los actos de la provincia, en cuanto –a su en- de no innovar a los efectos de que la demandada se abs- F360101 del 25/06/2012, cancelado a la fecha. Por otra
tender– interfieren con el servicio interjurisdiccional de tenga –hasta tanto se resuelva esta contienda judicial– de parte, indicó que la contribuyente no se encuentra incursa
transporte que efectúa, puesto que el impuesto local se su- iniciar, proseguir e impulsar procesos administrativos y en los supuestos de exclusión previstos en los incisos a), b),
perpone con el impuesto a las ganancias que tributa en el judiciales tendientes a determinar y exigir el pago del gra- c) y d) del artículo 84 de la ley 27.260 (confr. fs. 133/vta.).
orden nacional y, además, por no estar contemplada la inci- vamen aquí impugnado. 5º) Que, en efecto, conforme surge de los presentes actua-
dencia de aquel gravamen provincial sobre la tarifa que co- dos: (i) las obligaciones sustanciales que motivaron la sanción
2º) Que de acuerdo a los términos de la demanda (artícu-
bra, lo cual resulta violatorio de los arts. 75, inc. 13, 126 y impuesta a Ted Bodin S.A. fueron canceladas con anteriori-
los 4º y 5º del Código Procesal Civil y Comercial de la Na-
concordantes de la Constitución Nacional, de la ley nacio- dad al 22/7/16; y (ii) la recurrente no se encuentra comprendi-
ción), y según lo resuelto por esta Corte en las causas “Com-
nal 12.346 de Transporte y de las leyes nacionales 23.548 da en las exclusiones previstas por el art. 84 de la ley 27.260.
pañía Microómnibus La Colorada S.A.C.I. c/ Buenos Aires,
de Coparticipación Federal de Impuestos, en especial del
Provincia de” (Fallos: 332:1624) y “Autotransportes Andes- 6º) Que, toda vez que en autos se hallan reunidas las
art. 9º, inc. b, párr. 4º, y sus antecesoras, 20.221 y 22.006.
mar S.A. c/ Chubut, Provincia del” (Fallos: 332:2838), entre condiciones previstas en el art. 56, cuarto párrafo, ley
Finalmente requiere el dictado de una medida cautelar
muchas otras, este juicio corresponde a la competencia origi- 27.260, corresponde tener por condonada la multa im-
de no innovar a los efectos de que la demandada se abs-
naria prevista en el artículo 117 de la Constitución Nacional. puesta por la AFIP, dejándose en consecuencia sin efecto
tenga –hasta tanto se resuelva esta contienda judicial– de
el decisorio apelado.
iniciar, proseguir e impulsar procesos administrativos y 3º) Que con relación a la cautelar solicitada, en forma
judiciales tendientes a determinar y exigir el pago del im- previa a su consideración, y en el estrecho marco de cono- 7º) Que, conforme lo dispuesto por el art. 14, inc. a,
puesto local que por esta vía se impugna. cimiento que ofrece el examen de este tipo de medidas, se de la Resolución General (AFIP) 3920, “cuando la cau-
12 Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016

sa verse exclusivamente sobre la aplicación de multas con más elementos, como ser la constitución de garantías, sunción de la norma citada al contribuyente; máxime, si se
que resulten condonadas de oficio por aplicación de la intereses y la devolución o reclamo del supuesto presta- invoca un préstamo acordado con una sociedad vinculada
ley 27.260, no corresponderá la percepción de honorarios mista, situaciones que no se presentan en el caso. domiciliada en el extranjero, particularmente en un país
por parte de los apoderados y/o patrocinantes del Fisco”. d) Con respecto a si la totalidad de los fondos recibidos con ventajas fiscales para la operatoria off shore (de con-
por el Sr. M. fueron ingresados en la empresa A. R. SRL, formidad con lo resuelto por la Sala I de esta Cámara en la
Por lo expuesto se resuelve: a) Dejar sin efecto la sen-
corresponde señalar que se pudo constatar que los gastos di- causa “Llavaneras SA c/ DGI”, sent. del 21/12/2015).
tencia de fs. 128/130; b) Tener por condonada la multa
rectos de producción son de muy poca significatividad y no
cuestionada en los términos de la ley 27.260; c) Imponer 6º) Que, al respecto cabe señalar que, según lo informa-
se aportó documentación respaldatoria de los bienes de uso
las costas de ambas instancias en el orden causado. do por el Fisco en el acto determinativo de fs. 4/12, de la
que representan la mayor parte de la aplicación del dinero.
Regístrese, notifíquese y devuélvase. – Marcelo D. lectura de los contratos de crédito presentados por la acto-
e) Tal como lo señaló el perito del Fisco, dado que el
Duffy. – Jorge E. Morán. – Rogelio W. Vincenti. ra surgen las siguientes observaciones:
dinero es un activo no identificable no puede responderse
- Se firmaron en lugares diferentes, el representante de
que los fondos que fueron depositados sean los que luego
B. SCA en Montevideo y el Sr. M. en Buenos Aires.
fueron aportados a la firma en concepto de capital. Asi-
Impuestos: mismo, el profesional señaló que no se reflejan los aportes
- Los de fechas 4/7/2005 y 6/11/07 que involucran los
desembolsos de los períodos fiscales 2006 y 2007 tienen
de dinero efectuados en el incremento de sus ventas, obje-
Impuesto a las ganancias: incremento patri- to principal de una sociedad comercial.
sólo certificada la firma del Sr. M. en Argentina el mismo
monial no justificado; titularidad de los fon- día de celebración de los convenios y están legalizados por
f) En cuanto a los intereses y la multa corresponde su
el Consulado Argentino en Uruguay el día 10/11/2010.
dos; mutuos del exterior; carga de la prueba; confirmación atento la falta de pruebas en contrario.
- El convenio del 26/5/2004 tiene certificada sólo la fir-
facultades judiciales. 2º) Que a fs. 326 apeló la actora y expresó agravios a fs. ma del representante de B. SCA en la misma fecha del
332/336 vta., contestado a fs. 340/343. convenio y legalizado por el Consulado el 7/6/2004.
1 – La prueba tendiente a comprobar la realidad de un pasivo La actora efectuó los siguientes planteos: - El convenio del 5/7/2004 tiene certificada sólo la fir-
debe ser indudable y, para ello, resulta necesaria la demos- a) Afirmó que se encuentra probado en autos que efectuó ma del Sr. M. C., presidente del directorio de B. SCA el
tración de la secuencia completa de la operatoria llevada a las operaciones en cuestión. Por otro lado, las restantes ob- 21/7/2004 y legalizado por el Consulado el 18/8/2004.
cabo, en particular la acreditación de la titularidad de los servaciones del Tribunal respecto de la conducta del Sr. P. y - No tienen pactado ninguna tasa de interés, salvo el
fondos en cabeza de quien presta su entrega al deudor, la la forma en que este ingresara el dinero objeto del préstamo convenio de pago.
aplicación del préstamo a la actividad comercial de este y su al país (sea que al llenar el formulario F337 el dador con- - No se efectuó garantía real, sólo se dispuso que, a crite-
posterior restitución. signara repatriación de capitales de inversión o préstamo) rio de la firma prestamista, podría optar entre ejecutar el con-
2 – La importancia de la comprobación fehaciente del ingreso
en nada hace a la conducta desplegada por el Sr. M. ni a la venio en sede judicial o exigir en carácter de dación en pago
y origen de los fondos provenientes del exterior, así como su
existencia del préstamo, toda vez que éste no tiene ningún la transferencia de dos inmuebles a refinanciar el crédito.
remesa, resulta imperiosa para demostrar que los capitales
control sobre la forma en que aquél ingresa dinero a sus - Todos los convenios expresan que los fondos serán
no fueron sustraídos del poder fiscal argentino para luego re-
cuentas. En consecuencia, estas acciones están fuera de su transferidos por B. SCA a la cuenta del Sr. P. en el Standard
tornar al país por medio de “préstamos o capitalizaciones”,
contralor y no puede verse perjudicada en su declaración de Bank y éste los entregará a través de su cuenta corriente.
por lo que incumbe al contribuyente la carga de la prueba
ganancias por cuestiones completamente ajenas a su negocio - A la fecha del primer vencimiento de los convenios del
que permita destruir la presunción contenida en el art. 18,
o relación comercial. En este sentido debe tenerse en cuenta 26/7/2004 y 5/7/2004 no se efectuó ningún pago de lo adeu-
inc. f), de la ley 11.683. Máxime cuando se invoca un présta-
que el dador del crédito ha manifestado ser íntimo amigo del dado y B. SCA no realizó ninguna acción relativa a su cobro.
mo acordado con una sociedad vinculada domiciliada en el
tomador, Sr. M. y es un hecho reconocido por la AFIP. Además, con posterioridad a dicho vencimiento siguió pres-
extranjero, particularmente en un país con ventajas fiscales
b) Sostuvo que el pasivo existe y es real y se encuentra tándole dinero sin hacer mención alguna de la deuda vencida.
para la operatoria off shore.
acreditado en autos y que la calidad del préstamo de los - En lo que se refiere a la aplicación de los fondos su-
fondos percibidos surge claramente de los contratos de puestamente prestados a la empresa A. R. SRL, el Tribunal
3 – Cuando el juez se encuentra frente a operaciones de alcan- crédito obrantes en las actuaciones, como así también del Fiscal advirtió que de la documentación contable surge que
ce internacional, debe examinar la proyección en el orde- exhorto diplomático de fs. 263/267 vta. los gastos directos de producción son de muy poca signifi-
namiento tributario interno de aquella relación mediante un catividad, en su gran mayoría responden a gastos de movi-
3º) Que la resolución apelada tiene su origen en una
particularizado y exhaustivo análisis de las probanzas, a fin lidad y alojamiento y servicios de publicidad y el resto son
verificación practicada por personal fiscalizador en uso de
de que la operación invocada se corresponda con el mecanis- remuneraciones y cargas sociales y no se aportó documen-
las atribuciones que le son propias, en el marco de la cual
mo acordado por las partes. tación respaldatoria alguna de los bienes de uso que repre-
se constató la existencia de incrementos patrimoniales no
sentarían la mayor parte de la aplicación de los fondos.
59.330 – CNCont.-adm. Fed., sala IV, septiembre 27-2016. – M., H. c. justificados, ya que el contribuyente declaró pasivos sin
Dirección General Impositiva s/recurso directo de organismo externo. respaldo documental fehaciente. 7º) Que, la salida de fondos no se encuentra suficiente-
Buenos Aires, 27 de septiembre de 2016 Atento lo expuesto, se practicó el ajuste por incremento mente acreditada ya que la actora no aportó ninguna prue-
patrimonial no justificado, que importó, conforme el art. ba fehaciente que demuestre su movimiento real.
Vistos: estos autos caratulados M., H. c. Dirección Ge- 18 inc. f, de la ley 11.683, ingresos netos gravados en el En efecto, no quedó probada la remesa de fondos al ex-
neral Impositiva s/recurso directo de organismo externo; y impuesto a las ganancias, más un 10 % en concepto de terior ni el pago de los intereses adeudados por el préstamo.
renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles, por
Considerando: 8º) Que, si bien, según lo que surge de los instrumen-
los períodos fiscales en trato.
tos de crédito, el Sr. M. recibió en calidad de préstamo
1º) Que, a fs. 317/322 vta., el Tribunal Fiscal de la Na- La actora afirmó en su defensa que aquél responde a la
diversas sumas de dinero y se obligó a devolverlas a fines
ción resolvió confirmar el acto por el cual se determinó existencia de contratos de crédito mediante los cuales se
del 2007 para luego refinanciarlas mediante el instrumento
de oficio la obligación tributaria en el impuesto a las ga- estipuló la obligación de B. SCA de dar en préstamo cierta
obrante a fs. 214/6 de las act. adm. con la aplicación de
nancias por los períodos fiscales 2006 y 2007, con más cantidad de dinero a través del Sr. P., a favor del Sr. M. y la
intereses, no obstante no puede soslayarse que la firma de
intereses y multa. obligación de este último de restituir los fondos otorgados,
ese convenio, en el cual modifican la fecha, se efectuó con
Para así resolver efectuó las siguientes consideraciones: más un interés estipulado.
posterioridad al accionar fiscalizador.
a) En el caso se cuestiona la determinación de oficio
4º) Que, a fin de resolver la controversia traída a conside- En tal sentido, y como se expresó anteriormente, se de-
practicada por el Fisco con fundamento en la presunción
ración de este Tribunal, corresponde dilucidar la procedencia be tener en cuenta que la importancia de la comprobación
establecida en el art. 18 inc. f, de la ley 11.683, a saber, in-
del incremento patrimonial no justificado, imputado por el fehaciente del ingreso y origen de los fondos provenientes
cremento patrimonial no justificado. Se trata de una cues-
Fisco, que motivara el ajuste en el impuesto a las ganancias. del exterior así como su remesa resulta imperiosa para de-
tión de hecho y prueba que corresponde a la actora, en
mostrar que los capitales no fueron sustraídos del poder
ejercicio de su derecho de contradicción, desvirtuar las 5º) Que, al respecto, es dable señalar que, cuando el
fiscal argentino para luego retornar al país por medio de
conclusiones a las que arribó el juez administrativo. juez se encuentra frente a operaciones de alcance interna-
“préstamos y/o capitalizaciones”, incumbiendo la carga de
b) En cuanto a la cuestión referida a la fecha de los cional, debe examinar la proyección en el ordenamiento
la prueba que permita destruir la presunción contenida en
contratos de mutuo, la inoponibilidad frente a terceros que tributario interno de aquella relación mediante un parti-
el art. 18, inc. f, de la ley 11.683 al contribuyente. Máxime,
contempla el ordenamiento civil, en modo alguno implica cularizado y exhaustivo análisis de las probanzas, a fin de
cuando se invoca un préstamo acordado con una sociedad
y determina en el ámbito tributario la pérdida del valor que la operación invocada se corresponda con el mecanis-
vinculada domiciliada en el extranjero, particularmente en
probatorio de los contratos privados suscriptos entre las mo acordado por las partes.
un país con ventajas fiscales para la operatoria off shore.
partes cuando vengan apoyados por una serie de indicios En tal sentido, merece destacarse que la prueba tendien-
En consecuencia, la prueba aportada por la actora no
precisos que puedan formar la convicción no sólo de la te a comprobar la realidad de un pasivo debe ser, en casos
resulta suficiente para tener por acreditada la realización
celebración del acto, sino de la fecha en que el mismo ha como el presente, particularmente indudable. Para ello, re-
efectiva de la operación impugnada por el organismo re-
tenido lugar, de modo de descartar la existencia de una sulta necesaria la demostración de la secuencia completa
caudador toda vez que, más allá de las irregularidades se-
maniobra armada por el fiscalizado. de la operatoria llevada a cabo, en particular la acredi-
ñaladas respecto de los contratos, no se acreditó mediante
c) Las pruebas aportadas no permiten acreditar la exis- tación de la titularidad de los fondos en cabeza de quien
prueba fehaciente la efectiva devolución de los fondos.
tencia de los pasivos. Específicamente, y en cuanto a la presta, su entrega al deudor, la aplicación del préstamo a la
prueba informativa dirigida al Banco Standard Bank, por actividad comercial de éste, y su posterior restitución. 9º) Que la prueba pericial obrante a fs. 249/259 nada
medio de la cual la actora señala que las acreditaciones Es que la exigencia de esa actividad probatoria resul- aporta en tal sentido dado que sólo hace referencia a la
que allí detalla fueron realizadas a la cuenta del Sr. P., de ta imperiosa para demostrar que los capitales no fueron aplicación de los fondos pero nada prueba en cuanto a su
modo alguno desvirtúan los cargos efectuados, puesto que sustraídos del poder fiscal argentino para luego retornar devolución.
nunca se cuestionó el ingreso del dinero y su entrega al su- al país por medio de préstamos o capitalizaciones, incum- Por lo demás, tal como lo señaló el perito de la deman-
puesto deudor, sino que se consideró indispensable contar biendo la carga de la prueba que permita destruir la pre- dada, “dado que el dinero es un bien fungible, no puede
Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016 13

responderse que los fondos que fueron depositados son un informe final de fiscalización de la Agencia de Recau- nadas en la provincia de Buenos Aires y en la Ciudad Au-
los que luego fueron aportados a la firma en concepto de dación de la Provincia de Buenos Aires –ARBA– de fecha tónoma de Buenos Aires. Ello es así, pues al tratarse de
capital” (ver fs. 251). 31/05/2013, que intentaría demostrar que fue inducida a una operación entre presentes, el elemento determinante
Por lo expuesto, y toda vez que no se advierte arbitra- error por parte del mencionado fisco, la misma no puede para la atribución de los ingresos generados por dicha ope-
riedad en la valoración de los hechos y pruebas efectuadas prosperar, dado que los períodos fiscales comprendidos en ratoria será el lugar en que tendrá efectos la concertación
por el Tribunal Fiscal corresponde confirmar la resolución la determinación de la Provincia de Santa Fe, son anteriores final del negocio que, en el presente caso, es el lugar de
apelada, de conformidad con lo previsto en el art. 86 de la a la fecha en que se emitió el aludido informe de ARBA. entrega del producto vendido.
ley 11.683. Que esta Comisión Arbitral observa que la pretensión Que en los períodos fiscales restantes –01/2009 a
Por consiguiente, se desestima el recurso de apelación de la firma no puede prosperar. 08/2009– la entrega de las motocicletas vendidas a sus
interpuesto de la actora y se confirma la resolución apelada. Que está acreditado que la modalidad empleada por los clientes –concesionarios– se realizaron en los respectivos
Con costas a la vencida (art. 68, primera parte del CPCCN). clientes de Rigolleau S.A. para efectuar las compras con- domicilios de los adquirentes. Dicha circunstancia implica
siste en realizar el pedido a través de correo electrónico o que para el armado del coeficiente unificado relativo al
10) Que por su actuación en la alzada se regulan los ho-
por teléfono, por lo que la actividad de la firma encuadra período fiscal 2009, para el cual se toma el balance del pe-
norarios de la dirección y representación letrada del Fisco
en el artículo 1º, último párrafo, del Convenio Multilateral. ríodo fiscal 2008, el criterio de atribución de ingresos se-
en la suma de pesos ... ($...), suma que no incluye el IVA.
Que a su vez, el inciso b), última parte, del artículo guido –lugar de concertación y entrega de la mercadería–,
En atención a lo expuesto se resuelve: 1) confirmar la 2º del Convenio Multilateral especifica cómo deben ser si bien difiere con el propiciado por la ATM –domicilio del
resolución apelada. Con costas a la actora vencida (art. 68, atribuidos los ingresos generados por las operaciones rea- adquirente–, coincide en los hechos toda vez que la entre-
primera parte del CPCCN) y 2) regular los honorarios de lizadas en las condiciones previstas en la norma preceden- ga efectiva se llevó a cabo en la jurisdicción de Mendoza.
conformidad con lo dispuesto en el considerando 10. temente citada. Esto es, a la jurisdicción correspondiente Que sin perjuicio de lo expuesto, solicita la aplicación
Regístrese, notifíquese y devuélvase. – Marcelo D. al domicilio del adquirente de los bienes. del Protocolo Adicional al C.M. a todos los períodos inclui-
Duffy. – Jorge E. Morán. – Rogelio W. Vincenti. Que en lo relativo a la aplicación del Protocolo Adicio- dos en esta contienda interpretativa, con base en la juris-
nal, no están acreditados los extremos exigidos para su pro- prudencia de la CSJN, resoluciones de esa propia autoridad
cedencia. El informe presentado por la firma para intentar de aplicación y la documentación aportada por la empresa
Impuestos: demostrar la inducción a error y las diferentes interpretacio-
nes de los fiscos respecto a su situación fiscal, es posterior
que demuestra la diversidad de criterios empleados por los
fiscos intervinientes, criterios que comenzaron a utilizarse
Impuesto sobre los ingresos brutos: asigna- a los períodos determinados por la Provincia de Santa Fe. con anterioridad a la emisión del Informe 24/2008 de la
ción de ingresos; Convenio Multilateral. Que el presente decisorio ha sido adoptado con fecha Dirección de Técnica Tributaria de Rentas de la provincia
25 de noviembre de 2015, oportunidad en que sesionara la de Buenos Aires –que se expidió al respecto de la consulta
Dado que la modalidad empleada por los clientes para Comisión Arbitral. realizada por la empresa aclarando que utiliza como criterio
efectuar las compras consistía en realizar el pedido a través de Que la Asesoría ha tomado la intervención que le compete. de atribución a fin de distribuir los ingresos obtenidos, el
correo electrónico o por teléfono, la actividad de la firma en- lugar de entrega de las mercaderías– y que fueron periódi-
Por ello,
cuadra en el art. 1º, último párrafo, del Convenio Multilateral. camente convalidados por los fiscos de la Ciudad Autóno-
La Comisión Arbitral
ma de Buenos Aires y de la provincia de Buenos Aires.
59.331 – Comisión Arbitral Convenio Multilateral - Resolución 4/16, Convenio Multilateral del 18/8/77
Que ofrece pruebas y hace reserva del caso federal.
febrero 17-2016. – Rigolleau S.A. c. Provincia de Santa Fe. resuelve:
Que en respuesta al traslado corrido, la representación
Buenos Aires, 17 de febrero de 2016 Artículo 1º - No hacer lugar a la acción interpuesta por
de la jurisdicción manifiesta que lo que se debe merituar
la firma Rigolleau S.A. contra la Resolución Nº 3133/2014
para definir si las operaciones se realizan entre presentes
Visto: el Expte. C.M. Nº 1292/2014 “Rigolleau S.A. dictada por la Administración Provincial de Impuestos de
o ausentes, es la forma de operar entre Honda y los conce-
c/Provincia de Santa Fe”, por el cual la firma de la refe- la Provincia de Santa Fe, conforme lo expuesto en los con-
sionarios. Y en esto disiente con la empresa toda vez que la
rencia interpone la acción prevista en el artículo 24 in- siderandos de la presente.
utilización del fax para enviar las notas de pedido, con de-
ciso b) del Convenio Multilateral contra la Resolución Artículo 2º - Notificar a las partes interesadas y hacerla
talle de la cantidad y precio de las unidades, existiendo sus-
Nº 3133/2014 dictada por la Administración Provincial de saber a las demás jurisdicciones adheridas. – Roberto J.
tento territorial, es el elemento relevante y que encuadra las
Impuestos de la Provincia de Santa Fe (API); y, Arias (Prosec.: Enrique O. Pacheco).
operaciones en lo dispuesto en el último párrafo del art. 1º y
Considerando: última parte del art. 2º, inc. b), del C.M. Que en este orden
Que la acción fue presentada cumplimentando las exi- de ideas, la imputación de los ingresos debe realizarse a la
gencias formales necesarias para su admisión, motivo por Impuestos: jurisdicción correspondiente al domicilio del adquirente.
el cual corresponde su tratamiento. Que, no obstante lo expresado y teniendo en cuenta que
Que la accionante dice que la controversia está centrada
Anticipos y/o declaraciones juradas poste- el contribuyente dice haber asignado los ingresos por las
en la atribución de los ingresos provenientes de ciertas ven- riores a junio de 2008: Protocolo Adicional; operaciones de ventas de motos a la provincia de Men-
tas a empresas domiciliadas en la Provincia de Santa Fe. doza en el período 01/2009 a 08/2009 –aunque con otro
Manifiesta que esos ingresos los asignó a la Provincia de
aplicación. fundamento– corresponde que la jurisdicción verifique tal
Buenos Aires porque la entrega de los productos vendidos Es aplicable el Protocolo Adicional para los anticipos o situación en cuyo caso deberá rectificar la determinación y
tuvo lugar en esa jurisdicción, donde se encuentra radicada declaraciones juradas posteriores a junio de 2008. excluir dicho período del ajuste.
su planta industrial, mientras que para la API lo correcto Que entiende viable la aplicación del Protocolo Adicio-
59.332 – Comisión Arbitral Convenio Multilateral - Resolución 33/16,
hubiera sido atribuirlos a la jurisdicción del domicilio del nal, teniendo en cuenta lo resuelto por las Comisiones Arbi-
mayo 18-2016. – Honda Motor Argentina S.A. c. Provincia de Mendoza.
adquirente (Santa Fe). Sostiene que dichas ventas no se tral y Plenaria en el caso Honda Motor de Argentina S.A. c/
concretan por la modalidad denominada “entre ausentes” Buenos Aires, 18 de mayo de 2016 Provincia de Santa Fe, Resoluciones Nº 54/2011 (CA) y Nº
(correspondencia, telégrafo, teletipo, teléfono, etc.), sino 34/2012 (CP), pero únicamente desde la fecha de notifica-
Visto: el expediente C.M. Nº 1311/2015 “Honda Motor
mediante la emisión de órdenes de compra emanadas de ción del informe 24/2008 –07/2008– emitido por la Admi-
Argentina S.A. c/Provincia de Mendoza”, en el cual la fir-
negociaciones por medio de vendedores. En apoyo de su nistración de Técnica Tributaria de Rentas de la provincia
ma de la referencia acciona en los términos del artículo 24,
posición, trae a colación una interpretación del fisco de la de Buenos Aires hasta 12/2008, toda vez que se verifican en
inciso b), del Convenio Multilateral, contra la Resolución
Provincia de Buenos Aires que sostiene –según la accio- ese período los requisitos exigidos para su implementación.
Determinativa s/n de fecha 6/11/2014 –períodos 8/2006
nante– que la existencia de vínculos contractuales o con- Que esta Comisión observa que el tema en discusión se
a 8/2009– del Departamento de Actividades Económicas,
tactos previos entre las partes anula la condición de “entre refiere a la atribución de ingresos en las operaciones de ven-
Gestión Interna, de la Administración Tributaria de la Pro-
ausentes”. Cita, además, resoluciones de los Organismos ta de motos que realiza Honda en la provincia de Mendoza.
vincia de Mendoza; y,
de Aplicación del Convenio Multilateral que avalarían su Que no cabe duda que si se diera por acreditado que la mo-
posición. En subsidio, plantea la aplicación del Protocolo Considerando: dalidad empleada por los clientes de Honda para efectuar
Adicional del Convenio Multilateral y esgrime las razones Que la presentación ha sido realizada cumplimentando las compras de sus productos consistiese en realizar el pedi-
por las que procedería. Hace reserva del caso federal. los requisitos formales necesarios para su admisión moti- do a través de correo electrónico, fax o por teléfono, la acti-
Que en las actuaciones luce la respuesta de la represen- vo por el cual correspondería su tratamiento. vidad de la firma encuadra en el artículo 1º, último párrafo,
tación de la provincia de Santa Fe frente al traslado corri- Que la accionante informa que el ajuste se refiere a la del Convenio Multilateral y el inciso b), última parte, del ar-
do, la que –en síntesis– dice que está acreditado el sus- venta de motocicletas y productos de fuerza, en cuya ope- tículo 2º del Convenio Multilateral, especifica cómo deben
tento territorial en la Provincia de Santa Fe –la propia ac- ratoria durante el período alcanzado por la determinación, ser atribuidos los ingresos generados por tales operaciones.
cionante asigna gastos a dicha jurisdicción– y para avalar hace saber que corresponde distinguir dos etapas: a. en Que aun en la hipótesis de que las operaciones no encua-
su posición en el ajuste, cita respuestas de varios clientes las operaciones efectuadas hasta noviembre de 2007, la dren en las disposiciones del último párrafo del artículo 1º
de la firma –que enumera– los que, ante el requerimiento entrega se realizaba en el domicilio del depósito de Hon- del Convenio, dadas las características que se dan en el caso
formulado, señalan coincidentemente que las operaciones da, siendo el concesionario responsable del costo del flete concreto, el vendedor, al tener una relación comercial per-
se concretan telefónicamente o vía correo electrónico y y riesgo a partir de que los productos eran retirados del manente y fluida con los compradores, tiene la certeza del
que retiran las mercaderías por su propia cuenta. Que ante depósito de la empresa; b. con posterioridad al mes de no- lugar geográfico de donde provienen los ingresos.
esta modalidad de formalizar las operaciones comerciales, viembre de 2007 el reglamento establece que la entrega de- Que para la determinación de los coeficientes unificados
concluye que por aplicación del art. 2º, inc. b), in fine, be realizarse en el domicilio de los respectivos adquirentes. correspondientes a los períodos en que se computan los in-
del C.M. corresponde asignar los ingresos provenientes de Que respecto de los períodos fiscales 08/2006 a gresos posteriores al mes de noviembre de 2007, el criterio
esas operaciones a la Provincia de Santa Fe. 12/2008, no corresponde asignar a la jurisdicción de Men- empleado por el contribuyente debe ser verificado por el
Que respecto a la solicitud, en subsidio, de aplicar el doza una proporción de ingresos por la venta de motos, fisco de lo cual procederá rectificar o ratificar la determi-
Protocolo Adicional, señala que si bien la firma acompañó puesto que las operaciones involucradas fueron perfeccio- nación en lo correspondiente al período 1/2009 a 8/2009.
14 Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016

Que en lo que se refiere a la solicitud de aplicación del celebradas con los clientes North Motors S.A., Cetrogar presente que los clientes con sede en la provincia de Co-
Protocolo Adicional conforme lo dispuesto por el artículo S.A. y Ghiggeri Motos S.R.L. a la jurisdicción de Corrien- rrientes, son concesionarios para la venta de sus productos
33 de la RG Nº 2/2010, la recurrente agrega a las actua- tes y no a la del Chaco –que es donde radica la casa matriz en esa jurisdicción, y en consecuencia los ingresos deben
ciones, el Informe 24-2008 emitido por la Dirección de de éstos–, que es donde efectivamente fueron entregados ser atribuidos a dicha provincia puesto que de allí provienen.
Técnica Tributaria de la Dirección Provincial de Rentas los productos por Honda y, por ende, donde correspondía Que de esa forma se cumplimenta adecuadamente lo
de la Provincia de Buenos Aires, que le fuera notificado la correcta atribución de los ingresos y gastos derivados de dispuesto por el inciso a) del artículo 2º del Convenio
el 16/07/2008, donde surge que dicha Administración es- tales operaciones. Multilateral cuando expresa: “El cincuenta por ciento res-
tablece lo siguiente: “Por lo expuesto, se concluye que Que alude a que los ingresos obtenidos por Honda, co- tante en proporción a los ingresos provenientes de cada
tratándose de operaciones entre presentes, corresponde mo consecuencia de su actividad comercial, son atribui- jurisdicción...”, puesto que ello significa que los ingresos
atribuir los ingresos a que refiere el artículo 2º del Conve- dos –de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2º, inciso provienen de la jurisdicción donde se encuentra radicado
nio Multilateral a la jurisdicción en la que se produce la b) del CM– a la jurisdicción correspondiente al domicilio el comprador, que puede coincidir con el de entrega de los
entrega de la mercadería”. del adquirente de los bienes. Que esta forma de atribuir la productos comercializados.
Que asimismo acompaña copia de las notificaciones base imponible es la que los organismos de aplicación del Que en este sentido se han expedido para un caso similar,
realizadas a los fiscos involucrados y destaca que no exis- Convenio Multilateral han establecido específicamente pa- la Comisión Arbitral mediante la Resolución Nº 65/2013,
tió omisión de base imponible, hecho no controvertido. ra el caso de Honda en diversos casos concretos planteados confirmada por Resolución Nº 52/2014 de la Comisión
Teniendo en consideración la fecha en que fuera notificada –cfr. Resolución (CA) Nº 52/2008 confirmada por Resolu- Plenaria, en las actuaciones “General Motors de Argentina
la firma del citado Informe Nº 24/2008 y los períodos fis- ción (CP) Nº 16/2009, Resolución (CA) Nº 46/2009 con- S.R.L. c/Provincia de Corrientes”.
cales o anticipos determinados que comprende la determi- firmada por Resolución (CP) Nº 26/2010, Resolución (CA) Que respecto a la solicitud de aplicación del Protocolo
nación –08/2006 a 08/2009–, se ha probado la inducción Nº 54/2011 confirmada por Resolución (CP) Nº 34/2012 y Adicional, el contribuyente no ha acompañado ni cumpli-
a error a que se refiere la Resolución General Nº 3/2007 Resolución (CA) Nº 26/2012 confirmada por Resolución mentado los requisitos exigidos por la Resolución General
para los anticipos y/o declaraciones juradas anuales poste- (CP) Nº 17/2013–. Nº 3/2007.
riores a junio de 2008, en que los ingresos por las opera- Que a los efectos probatorios, en oportunidad de pre- Que la Asesoría ha tomado la intervención que le compete.
ciones en cuestión sirven de base para la determinación de sentar el correspondiente descargo, la empresa acompañó Por ello,
coeficiente respectivo, el motivo por el cual corresponde la las constancias de inscripción ante la AFIP de North Mo- La Comisión Arbitral
aplicación del Protocolo Adicional respecto de ellos, situa- tors S.A., Cetrogar S.A. y Ghiggeri Motos S.R.L., adjun- Convenio Multilateral del 18/8/77
ción avalada por la provincia de Mendoza. tando además, respecto de los últimos dos concesionarios, resuelve:
Que es necesario destacar que para un caso similar y una impresión de pantalla de sus páginas web, documen- Artículo 1º. No hacer lugar a la acción interpuesta por
donde el accionante es el mismo contribuyente –Expte. tación mediante la cual se acreditó fehacientemente que el la firma Honda Motor de Argentina S.A. contra la Resolu-
C.M. Nº 902/2010 Honda Motor Argentina S.A. c/Provin- domicilio de dichos clientes se encuentra en la ciudad de ción Interna Nº 1021/2015 dictada por la Dirección Gene-
cia de Santa Fe–, la Comisión Arbitral dispuso mediante Resistencia, provincia del Chaco. ral de Rentas de la provincia de Corrientes, conforme a lo
Resolución (CA) Nº 54/2011, ratificada por la Resolución Que además, dice que surge del informe acompañado a expuesto en los considerandos precedentes.
(CP) Nº 34/2012, declarar aplicables las disposiciones pre- estos actuados por North Motors S.A. en respuesta a la cir- Artículo 2º. Notifíquese a las partes y comuníquese a
vistas en el Protocolo Adicional. cularización recibida, que “... Honda Motor de Argentina las demás Jurisdicciones adheridas. – Roberto J. Arias.
Que la Asesoría ha tomado la intervención que le compete. no es informada siquiera de tipos o cantidades de bienes (Sec.: Mario A. Salinardi).
Por ello, que serán enviados a Corrientes”.
La Comisión Arbitral Que sin perjuicio de lo expuesto, solicita en subsidio la
aplicación del Protocolo Adicional. Cita fallo de la CSJN:
Convenio Multilateral del 18/8/77
resuelve: “Argencard S.A. c/Provincia de Entre Ríos” y “Argencard Impuestos:
Artículo 1º.- No hacer lugar al recurso interpuesto por S.A. c/Provincia del Chubut y otro”. Pago a cuenta: carácter excepcional; inter-
Que ofrece prueba documental.
la firma Honda Motor Argentina S.A. contra la determi-
nación realizada por la Provincia de Mendoza y declarar Que en respuesta al traslado corrido, la representación pretación restrictiva. Ejecución Fiscal:
aplicable el Protocolo Adicional para los anticipos y/o de- de la provincia de Corrientes destaca que Honda Motor de Constancia de deuda: emisión; requisitos; de-
claraciones juradas posteriores a junio de 2008, con la pre- Argentina S.A. tiene dos actividades bien definidas: venta
visión incorporada en el onceavo considerando. de automóviles y venta de motocicletas; en todos los casos ducción de defensas fundadas; efectos.
Artículo 2º.- Notifíquese a las partes y comuníquese entrega los bienes en el domicilio del concesionario y po- 1 – El régimen de pago a cuenta establecido por el ordenamien-
a las demás Jurisdicciones adheridas. – Roberto J. Arias. see concesionarias oficiales de automóviles y de motoci- to fiscal constituye un procedimiento excepcional que tiene
(Sec.: Mario A. Salinardi). cletas en la jurisdicción de Corrientes. una regulación específica y es de interpretación restrictiva.
Que Honda no desconoce el destino final de los bienes
vendidos, el cual no es otro que Corrientes. Las operacio- 2 – A los efectos de poder emitir una constancia de deuda en los
nes comerciales efectivamente se realizaron bajo la moda- términos del art. 142 del cód. fiscal de la CABA (t.o. 2002), no
Impuestos: lidad de “venta entre ausentes” y, teniendo en cuenta que basta con que el contribuyente no haya presentado la declara-
ción jurada, sino que es indispensable que el fisco lo intime a
Impuesto sobre los ingresos brutos: asigna- en la causa existen diferentes domicilios, ya sea porque
subsanar esa omisión en el plazo de quince días.
algunas de las empresas adquirentes cuentan con su ma-
ción de ingresos; Convenio Multilateral. triz, sucursales o depósitos en jurisdicciones distintas a las 3 – El art. 142 del cód. fiscal de la CABA (t.o. 2002) faculta a la
Si se puede determinar con cierto grado razonable de cer- de su domicilio fiscal o bien constituyeron domicilios es- Administración tributaria para que, en caso de que aceptare
teza que el vendedor tiene pleno conocimiento del destino peciales a efectos de llevar a cabo su operatoria comercial, las reclamaciones del contribuyente y este regularizare su
final de los productos comercializados, máxime teniendo pre- se debe recurrir al principio rector del art. 27 del Convenio situación, el fisco pueda concluir la ejecución fiscal o ende-
sente que los clientes con sede en la provincia de Corrientes Multilateral, referido a la realidad económica de los he- rezarla; esto último implica redeterminar el monto reclamado
son concesionarios para la venta de sus productos en esa chos efectivamente realizados. De esta manera dice que la en más o en menos y, para ello, solo bastará la constancia
jurisdicción, los ingresos deben ser atribuidos a dicha provin- DGR consideró como “domicilio del adquirente” el desti- suscripta por el funcionario competente de la Administración
cia, puesto que de allí provienen. no final de los bienes comercializados. Gubernamental de Ingresos Públicos.
Que en el presente caso, señala que la quejosa intenta dar
59.333 – Comisión Arbitral Convenio Multilateral - Resolución 34/16, 4 – La Corte Suprema ha admitido, en el marco de la ejecución
prevalencia al lugar de entrega indicado en los remitos, co-
mayo 18-2016. – Honda Motor de Argentina S.A. c. Provincia de Co- fiscal, la deducción de defensas fundadas en la manifiesta
mo si fuese este el único hecho que demuestre la provenien-
rrientes(*). inexistencia de deuda y ha señalado también que ello no re-
cia de los ingresos. Sin embargo, sin negar la importancia
sulta procedente cuando fuera necesario recurrir a elementos
Buenos Aires, 18 de mayo de 2016 que tienen en otras circunstancias, tales comprobantes en la
o consideraciones que exceden el ámbito cognoscitivo en que
operatoria desarrollada entre la concedente y concesionaria
Visto: el expediente C.M. Nº 1337/2015 Honda Motor se desarrolla la acción, particularmente cuando dicha cir-
no denota el lugar de procedencia de los ingresos debido a
de Argentina S.A. c/Provincia de Corrientes, por el cual cunstancia no surja de modo claro y expreso de las constan-
que los bienes son recibidos en un único lugar (concentran-
la firma de referencia interpone la acción prevista en el cias agregadas a la causa.
do las compras), no obstante son comercializados por el
artículo 24, inciso b), del Convenio Multilateral contra la
concesionario en todas las jurisdicciones en las que posee 59.334 – CCont.-adm. y Trib. Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sala
Resolución Interna Nº 1021/15 dictada por la Dirección
autorización para la comercialización de la marca. I, julio 7-2016. – GCBA c. Geo Constructora S.R.L. s/ejecución fiscal.
General de Rentas de la Provincia de Corrientes; y,
Que acerca de la solicitud de aplicación del Protocolo
Considerando: Adicional del Convenio Multilateral, entiende que en el Ciudad de Buenos Aires, 7 de julio de 2016
Que la presentación se ha realizado cumplimentando sub lite no se configuran los requisitos de procedencia ne- Vistos:
las exigencias legales y reglamentarias en lo que hace a cesarios a tal fin. Estos autos para resolver el recurso de apelación inter-
su aspecto formal, motivo por el cual corresponde su tra- Que esta Comisión observa que la controversia está puesto por la parte actora a fs. 229 y fundado a fs. 231/238
tamiento. centrada en la atribución de los ingresos correspondientes vta., cuyo traslado fue contestado por la contraria a fs.
Que la accionante manifiesta que el fisco en la resolu- a las operaciones que desarrolla Honda Motor de Argenti- 240/244.
ción cuestionada, asumió que la empresa conocía el des- na S.A. con sus concesionarios North Motors S.A., Cetro- A fs. 249/251, dictaminó el Ministerio Público Fiscal.
tino de los bienes que comercializa y, por tal razón, debió gar S.A. y Ghiggeri Motos S.R.L.
haber asignado los ingresos originados por las operaciones Considerando:
Que la relación contractual de Honda con sus concesio-
(*) En el mismo sentido: Comisión Arbitral Convenio Multilateral narios permite determinar con un grado razonable de cer- I. El Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires, promovió
- Resolución 38/16, junio 15-2016. – Scania Argentina c. Provincia de teza, que el vendedor tiene pleno conocimiento del destino ejecución fiscal contra Geo Constructora SRL, con sus-
Corrientes. final de los productos comercializados, máxime teniendo tento en el certificado de deuda obrante a fs. 1/2, recla-
Buenos Aires, viernes 2 de diciembre de 2016 15

mando una deuda de quinientos veintitrés mil sesenta y por el funcionario competente de la Administración Guber-
ocho pesos con noventa y ocho centavos ($523.068,98) namental de Ingresos Públicos para enderezar o concluir EDICTOS
en concepto de anticipos del impuesto sobre los ingresos la ejecución fiscal o administrativa según corresponda. Sin CIUDADANÍA nio de 2016.- Agréguese y téngase
brutos por los períodos 1/2008 a 5/2011, que fue calculada perjuicio de lo expuesto, subsiste la obligación del contri- El Juzgado Nacional de Primera Ins- presente.- AI punto I: Hágase saber
que el edicto al Boletín Oficial se
de acuerdo al procedimiento previsto en el artículo 172 del buyente de tener que satisfacer las costas y gastos del juicio. tancia en lo Civil y Comercial Federal
encuentra suscripto y aclarada la fir-
nº 7, a cargo de la Dra. Alicia Bibiana
Código Fiscal, t.o. 2013. ”Los contribuyentes incluidos en el Régimen Simplifi- Pérez, Secretaría nº 14, a mi cargo, ma de la Secretaria del Juzgado. Sin
sito en Libertad 731, 6º piso de la perjuicio de ello, líbrese nuevo edicto
cado no quedan comprendidos en la disposición del pre- al Boletín Oficial y por Secretaría.-
II. A fs. 77/83 vta. se presentó la parte demandada y Capital Federal, comunica que la
sente artículo”. Sra. LYUDMILA BELOBORODOVA, Al punto II: Hágase saber que en la
opuso las excepciones de prescripción parcial por los pe- con D.N.I. nº 93.698.136, nacida el pieza obrante a fs. 245 donde dice
Como ya ha sostenido esta Sala en reiterados preceden- “VINCIFORI ROBERTO CLAUDIO Y
ríodos 1 a 11 de 2008, inhabilidad de título parcial y pago 21/01/1950 en Chernovtsi, Ucrania,
SALVATRICE ROSARIO S/ IMPUGNA-
tes, la norma transcripta encuentra su fuente en el art. 31 ha solicitado la declaración de la ciu-
por la totalidad de los períodos reclamados. dadanía argentina. Cualquier persona CION / NULIDAD DE TESTAMENTO”
de la ley 11.683, vigente en el ámbito federal y que con- que tuviere conocimiento de algún debe decir “VINCIFORI, ROBERTO
III. A fs. 103/116 vta., la actora contestó las excepcio- tiene una disposición de alcances similares (confr. “GCBA acontecimiento que pudiere obstar CLAUDIO CONTRA SALVATRICE RO-
a dicha concesión, deberá hacer sa- SARIO S/IMPUGNACION / NULIDAD
nes opuestas y solicitó su rechazo. c/ Blockbuster Argentina SA. S/ Ejecución Fiscal”, Expte.: ber su oposición fundada al Juzgado. DE TESTAMENTO”. Confecciónense
nuevos edictos por Secretaría para
EJF 16159/0, de fecha 26/12/2006, entre otros). El presente se publica a los efectos
IV. A fs. 117, se abrió la causa a prueba y a fs. 123/124, del Art. 11 de la ley 346. Publíque- ser publicados en “El Derecho” y en
Al respecto, la doctrina ha entendido que el fundamento se por dos días dentro de un plazo el Boletín Oficial. Fdo. Juez.- Buenos
128/197 y 198/211, se produjo la ordenada. Aires, 10 de agosto de 2016. Zulma
de la norma mencionada se encuentra “por un lado, en la de quince días. Buenos Aires, 24 de
A. Bernues, sec.
noviembre de 2016. Carlos G. Mallo,
V. El señor juez de grado, a fs. 218/226 vta., dictó la presunción de continuación en la actividad de quien conti- sec. fed. I. 30-11-16. V. 2-12-16 5846
sentencia rechazando la ejecución fiscal intentada, con núa inscripto sin haber declarado su cese, y por otro, en el I. 1-12-16. V. 2-12-16 5847 El Juzgado Nacional de Primera Ins-
costas a la actora. periculum in mora que evidencia la contumacia en presen- VARIOS tancia en lo Civil N° 75, a cargo de la
Dra. Virginia Simari, Secretaría Úni-
Para así decidir, en primer lugar, desestimó la excep- tar declaración jurada” (García Mullin, R., “Las presun- El Juzgado de Primera Instancia en ca interinamente a cargo de la Dra.
ciones en derecho tributario”, D.F., XXXVIII-498. Citado lo Comercial Nº 6, Secretaría N°: 11, Alejandra Mpolas Andreadis, sito en
ción de prescripción relativa a los períodos fiscales 1 a 11 sito en Av. Roque Sáenz Peña 1211, Av. De Los Imnigrantes 1950 Piso
del año 2008. en Navarrine, Susana C. y Asorey, Rubén, “Presunciones y Piso 2°, CABA, comunica por un día 1º, de la C.A.B.A., procede a notificar
que V.S. ha DECLARADO CUMPLIDO al demandado Gerardo Clappier DNI
En cuanto al resto de las excepciones opuestas, resolvió ficciones en el derecho tributario”, 3a edición, LexisNexis, EL ACUERDO OPORTUNAMENTE 20.996.060 de la sentencia dictada
analizarlas bajo los parámetros de la excepción de inha- Buenos Aires, 2006, pág. 122). HOMOLOGADO y publicar el presente el 04/09/2015 en los autos caratu-
a los efectos de hacerlo saber en au- lados “SVECOFF JONATAN GABRIEL
bilidad de título. Destacó que si bien la demanda se inter- Sin embargo, la Corte de Suprema de Justicia de la Na- tos caratulados: “EL EMPORIO DEL C/ ARCOS DORADOS S.A Y OTROS
puso el día 26 de diciembre de 2013 la ejecutada cumplió ción entendió que “la facultad asignada al fisco local para TANQUE S.A. s/ CONCURSO PRE- S/DAÑOS Y PERJUICIOS” (Expte. Nº
VENTIVO” (CUIT Nº: 30-55648611- 47225/2011), en cuya parte reso-
con la obligación de presentar las declaraciones juradas requerir el pago provisorio de impuestos vencidos a quie- 1), expediente N°: 99535/2000, en lutiva se dispuso: “Buenos Aires, 4
por 10 períodos reclamados el día 12 de febrero de 2014, nes no hubieran presentado declaraciones juradas debe in- trámite por ante el Juzgado y Secre- de septiembre de 2015...FALLO: I)
taría citado. Publíquense por un día Haciendo lugar a la demanda y con-
fecha anterior a la traba de la litis acaecida el 3 de sep- terpretarse restrictivamente, por constituir una excepción en el diario El Derecho. Buenos Aires, denando GERARDO CLAPPIER, CI
tiembre de 2014. al principio, relativo a la determinación de oficio de las 23 de noviembre de 2016. Ernesto 5 S.A., ARCOS DORADOS S.A. y/o
Tenuta, sec. ARCOS DORADOS ARGENTINA S.A.
Concluyó que toda vez que la parte demandada cum- obligaciones tributarias y teniendo en consideración que, I. 2-12-16. V. 2-12-16 317 y a PRUDENCIA COMPAÑÍA ARGEN-
plió con el deber de presentar las declaraciones juradas en dicho marco, el contribuyente cuenta con la vista que El Juzgado Nacional en lo Civil Nº
TINA DE SEGUROS GENERALES
S.A. –en las condiciones estipuladas
correspondientes a los anticipos reclamados y en atención asegura la defensa de sus derechos” (confr. doctrina de Fa- 64, sito en Uruguay 714 piso 1º, en el acápite c.– a abonar a JONATAN
Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
al carácter excepcional de la atribución de exigir el pago llos: 298:626, 316:2764 y, más recientemente, 333:1268). en los autos “VINCIFORI ROBER-
GABRIEL SVECOFF dentro del plazo
de diez días de notificada esta sen-
a cuenta del impuesto sobre los ingresos brutos, el título A similar conclusión ha arribado esta Cámara. En efecto, TO CLAUDIO CONTRA SALVATRICE tencia, la suma de pesos treinta mil
ROSARIO S/IMPUGNACION/NULI- ($30.000); con más las costas del
resulta inhábil. esta Sala ha entendido que “el régimen de pago a cuenta DAD DE TESTAMENTO. Expte. Nº juicio. Las sumas deberán acompa-
Respecto de las costas, consideró que la fecha en que se establecido por el ordenamiento fiscal constituye un proce- 47760/2012”, notifica las siguien- ñarse de los intereses liquidados en
tes resoluciones a Rosario Savatrice. la forma dispuesta en el Consideran-
trabó la litis fue significativamente posterior al momento dimiento excepcional, que tiene una regulación específica, Buenos Aires, 20 de septiembre de do d. de este pronunciamiento, en to-
en que la demandada saldó la deuda reclamada; por lo tan- y es de interpretación restrictiva” (“GCBA c/ Soluciones 2013.- “ ...1 Por presentado, parte y dos los casos bajo apercibimiento de
por constituido el domicilio. En aten- ejecución. II) En atención al monto
to correspondía imponerlas a la actora vencida. Documentales SA. Sobre Ejecución Fiscal”, Expte.: EJF ción al objeto del juicio y causal en por el que prospera la acción, cali-
527488/0, de fecha 30/03/2007). Al respecto cabe traer a que se funda la pretensión, haciendo dad, eficacia y etapas cumplidas por
VI. La actora a fs. 229, interpuso recurso de apelación uso de las facultades ordenatorias e los profesionales intervinientes, los
colación que la Sala II ha sostenido que “dicha facultad de- instructorias conferidas por los arts. honorarios se establecen en las si-
y fundó su pretensión en que la presentación de las decla- 36 y 319 y lo previsto por el art. 338
be interpretarse estrictamente, en la medida en que impli- guientes sumas: a) pesos nueve mil
raciones juradas hecha por la parte demandada se produjo del Código Procesal, imprímase al ($ 9.000) para Luis Alberto Matteo,
ca apartarse del procedimiento establecido ordinariamente presente el trámite previsto para los abogado patrocinante del actor; b)
con posterioridad al vencimiento del plazo de quince días procesos ordinarios.- De Ia demanda
para la determinación de las obligaciones tributarias de los pesos mil novecientos ($ 1.900) pa-
previsto en el art. 172 del Código Fiscal, por lo que el título interpuesta, traslado por el término ra cada uno de los abogados apode-
contribuyentes (estimación de oficio, sobre base cierta o de quince días, de conformi­dad con rados de la codemandada CI 5 S.A.,
que dio origen a la ejecución resultaría hábil para mandar a lo dispuesto por el artículo 338 del
presunta)” (confr. “GCBA Contra Aldear Foods SA. Sobre Código Procesal y bajo apercibimien-
Eduardo Javier Mosquera y Carlos
llevar adelante la presente ejecución (conf. fs. 231/238 vta.). Eduardo Lapeña y pesos trescientos
Ej. Fisc. - Ing. Brutos Convenio Multilateral”, Expte.: EJF to de lo dispuesto en los artículos 56, ($300) para Ivana Laura Navarro, por
59 y 356 del mismo Código. Asimis-
VII. A los efectos de tratar los agravios de la actora, co- 1108932/0, de fecha 05/08/2014 y “GCBA c/ Clásica Socie- mo, hágase saber a los accionados
su actuación en la audiencia de fs.
190 como abogada patrocinante de
rresponde evaluar el marco normativo aplicable. dad Anónima s/ ej. fisc. - ing. brutos convenio multilateral”, lo normado por los artículos 40 y 41 la misma parte; c) pesos cinco mil
del cuerpo legal citado. Notifíquese y seiscientos ($5.600) para Gabriela
El artículo 172 del Código Fiscal T.O. 2013, establece Expte.: EJF 165.236/0, del 12/12/2003, entre muchos otros). en su caso conforme ley 22.172...” Celina Díaz, abogada apoderada de la
que “[e]n los casos de contribuyentes que no presenten Asimismo, del artículo transcripto se observa, como ya Fdo. Gastón M. Polo Olivera. Juez.-
Y otro auto que dice: Buenos Aires,
codemandada Arcos Dorados Argenti-
declaraciones juradas por uno (1) o más períodos fiscales ha dicho esta Sala, que “la norma citada exige una inti- na S.A.; d) pesos tres mil ochocientos
03 de octubre de 2013. Habiéndo- ($3.800) para Sergio Oscar Castillo,
o anticipos, la Administración Gubernamental de Ingre- mación previa en caso de no ser presentadas las DDJJ y se cumplido por el artículo 145 del pesos trescientos ($300) para Andrés
Código Procesal, practíquese por Carlos Espiñeira, por su actuación
sos Públicos los emplazará para que dentro del término que, cumplido el plazo de quince (15) días fijado, podrá edictos la notificación ordenada a fs. en la audiencia de fs. 190, y pesos
de quince (15) días presenten las declaraciones juradas e requerirse judicialmente el pago, esto es, sin necesidad 124/5, los cuales se publicarán en el setecientos ($700) para Sergio Raúl
Boletín Oficial y en El Derecho por García, los dos primeros en su carác-
ingresen el impuesto correspondiente. de realizar un procedimiento administrativo adicional an- el plazo de 3 días. Fdo. Gastón M. ter de apoderados de la citada en ga-
Polo Olivera. Juez. Y otro auto que
”Si dentro de dicho plazo no regularizan su situación tes de requerir judicialmente el pago por vía de apremio” dice: Buenos Aires, 30 de diciem-
rantía y el restante como patrocinante
de la misma parte; e) pesos dos mil
podrá requerirse judicialmente el pago, a cuenta del gra- (conf. “GCBA c/ G2 Consultora Inmobiliaria S.R.L. S/ bre de 2014. Téngase presente la quinientos ($ 2.500) para el perito
ampliación de prueba efectuada y
vamen que en definitiva les corresponde abonar, de una Ej. Fisc. - Ingresos Brutos Convenio Multilateral”, Expte.: hágase saber. Notifíquese juntamen-
Fabricio Moriconi –médico legista–,
todos conforme lo previsto por los
suma equivalente al impuesto declarado o determinado en EJF 1056529, de fecha 01/08/2014). En este mismo sen- te con el traslado de Ia demanda or- arts. 6, 7, 8, 9, 10, 37, 38 ss. y ccs.
denado a fs. 124. Fdo. Juez. Y otro
el período fiscal o de una suma equivalente al impuesto tido se ha expresado la Sala II en cuanto a que “… a los auto que dice: Buenos Aires, 09 de
de la Ley 21.839 modificada por la
Ley 24.432, Decreto Ley 7887/55
declarado o determinado en el período fiscal o anticipo efectos de poder emitir una constancia de deuda en los tér- abril de 2015. Téngase presente la y art. 478 del Código Procesal Civil
ampliación de prueba efectuada en y Comercial de Ia Nación; y f) fíja-
más próximo, según corresponda por cada una de las obli- minos del artículo 142 del CF (t.o. 2002) no basta con que el escrito en despacho y hágase sa- se los honorarios de Ia mediadora
gaciones omitidas. el contribuyente no haya presentado la declaración jurada, ber. Notifíquese conjuntamente con interviniente María Eugenia Arufe
el traslado de la demanda ordenado en la suma de pesos mil doscientos
”Existiendo dos (2) períodos o anticipos equidistantes sino que es indispensable que el Fisco lo intime a subsanar a fs. 124. Fdo. Juez. Buenos Aires, ($1.200) conforme lo establecido por
se ha de tomar el que arroje mayor gravamen. En ningún esa omisión en el plazo de quince días” (“GCBA c/ Ursini 09 de septiembre de 2015.- Ténga- el art. 1º inc. d) del Anexo III del De-
se presente Ia ampliación de prueba creto 1467/11 que reglamenta la Ley
caso el importe así determinado podrá ser inferior al que a Ángel José S/ Ej. Fisc. - Ingresos Brutos”, Expte.: EJF efectuada y hágase saber. Notifíque- 26.589. Los importes deberán ha-
se conjuntamente con el traslado de
tal efecto fije la Ley Tarifaria para las distintas actividades. 854940/0, de fecha 21/03/2013). la demanda ordenado a fs. 124 y las
cerse efectivos en el término de diez
días corridos con más el porcentaje
”Cuando no exista gravamen declarado o determinado Por otro lado, el artículo faculta a la administración tri- ampliaciones de fs. 197 y 201, me- correspondiente al I.V.A. de encon-
diante edictos en el Boletín Oficial a
que pueda servir de base para el cálculo de la suma a re- butaria a que en caso de que aceptare las reclamaciones del confeccionarse por Secretaría. Fdo.
trarse los beneficiarios inscriptos al
tributo como responsables, bajo aper-
querir como pago a cuenta, se reclamará en tal concepto el contribuyente y éste regularice su situación, el fisco podrá Juez. Otro auto que dice: Buenos Ai- cibimiento de ejecución...notifíquese
res, 14 de octubre de 2015. Siendo
importe que, para la actividad del contribuyente establezca concluir la ejecución fiscal o enderezarla, esto último im- exacto lo expuesto y ampliando Ia
... Fdo. Virginia Simari. Juez”.- El au-
to que ordena Ia presente publicación
la Ley Tarifaria. plica redeterminar el monto reclamado en más o en menos providencia de fs. 214, practíquese en su parte pertinente dice: “Buenos
la notificación solicitada en el Boletín
”Tratándose de contribuyentes no inscriptos podrá re- y para ello solo bastará la constancia suscripta por el fun- Oficial y en El Derecho tal como fue-
Aires 18 de mayo de 2016...practí-
quese por edictos Ia notificación de
querirse como pago a cuenta, una suma equivalente al du- cionario competente de la Administración Gubernamental ra ordenado a fs. 128.- Fdo. Juez. Y
otro auto que dice: Buenos Aires, 27
Ia sentencia de autos de fs. 334/343
plo del importe fijado por la Ley Tarifaria. de Ingresos Públicos. No obstante, en caso de iniciada la al codemandado Gerardo Clappier, el
de abril de 2016. Cúmplase con lo
cual se publicará por dos días en el
”Cuando la Administración Gubernamental de Ingresos ejecución fiscal, persiste la obligación del contribuyente solicitado en el punto I de la presen-
tación en despacho y en consecuen- diario El Derecho... Fdo. Virginia Si-
Públicos aceptare las reclamaciones del contribuyente y es- de tener que satisfacer, las costas y gastos del juicio. cia, confecciónense nuevos edictos mari, Juez”. Buenos Aires, 10 de no-
al Boletín Oficial y al Derecho por viembre de 2016. Alejandra Mpolas
té regularizada su situación por el nuevo monto determina- Sin perjuicio de ello, la norma transcripta no implica Secretaría. Fdo. Zulma A. Bernues. Andreadis, sec. int.
do –si lo hubiere– bastará al respecto la constancia suscripta que el contribuyente pierda la facultad que le otorga el Secretaria.- Buenos Aires, 03 de ju- I. 2-12-16. V. 5-12-16 5848

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D i a r i o d e J u r i s p r u d e n c i a y D o c t r i n a
ordenamiento jurídico de alegar y demostrar, en el acotado oficio de las obligaciones tributarias y teniendo en conside- prudencia con la que se debe obrar cuando se usan facul-
marco cognitivo de la ejecución fiscal, la inexistencia ma- ración que, en dicho marco, el contribuyente cuenta con la tades excepcionales, no cabe más que confirmar la imposi-
nifiesta de la deuda. vista que asegura la defensa de sus derechos” (confr. doc- ción de costas a la vencida, tal como lo hizo el a quo, e im-
trina de Fallos: 298:626, 316:2764 y, más recientemente, ponerlas en esta instancia a la actora (cfr. art. 62, CCAyT).
VIII. En este marco, corresponde analizar las circuns-
333:1268). En este último precedente, caratulado: “Recurso
tancias del caso. En mérito a lo expuesto, se resuelve: 1) Rechazar el
de hecho deducido por la demandada en la causa Gobierno
VIII.l. Se observa que la actora intimó, el 05 de diciem- recurso de apelación interpuesto por el GCBA y, en conse-
de la Ciudad de Buenos Aires c/ Diversas Explotaciones
bre de 2013, a la ejecutada a que en el plazo de 15 días cuencia, confirmar el pronunciamiento de grado en cuanto
Rurales S.A.”, la Corte contempló, para dejar sin efecto
hábiles presente las declaraciones juradas relativas a los fuera materia de agravio en los términos de los conside-
la sentencia apelada, que “[e]n el caso no puede soslayar-
anticipos del impuesto sobre los ingresos brutos reclama- randos VII y X; 2) Imponer las costas en esta instancia a la
se que el contribuyente presentó las declaraciones juradas
dos en las presentes actuaciones y, de corresponder, pagar actora (cfr. art. 62, CCAyT).
correspondientes a los ejercicios fiscales reclamados, que
el respectivo monto (conf. fs. 89 vta.). Regístrese, notifíquese a las partes por Secretaría y al
no fueron impugnadas, por montos inferiores a los que se
Asimismo, surge que la constancia de deuda que da ori- Ministerio Público Fiscal en su despacho. Oportunamen-
pretende ejecutar” (el resaltado no obra en el original).
gen a la presente ejecución fue expedida por la autoridad ad- te, devuélvase. – Mariana Díaz. – Fabiana H. Schafrik de
En este contexto, cabe traer a colación las palabras del
ministrativa el 16 de diciembre de 2013 (conf. fs. 2) y los au- Núñez. – Fernando E. Juan Lima (Prosec.: Ana I. Iribarne).
Dr. José Osvaldo Casás, quien ha señalado que “[a] pesar
tos se iniciaron el 26 de diciembre de 2013 (conf. fs. 4 vta.). de que el cobro provisorio de impuestos vencidos reviste
Por último, cabe destacar que el 03 de septiembre de carácter excepcional –Fallos: 316:2764–, para resultar via- COLUMNA DE NOVEDADES LEGISLATIVAS
2014 el GCBA notificó a la demandada de la intimación ble su descalificación se requiere el pago total de la deuda
de pago judicial (conf. fs. 6/6 vta.). reclamada o su oportuna regularización (…) lo que obliga
Noviembre
VIII.2. Por otro lado, y en lo que aquí interesa, se ob- a que exista acreditada identidad en el contribuyente y los Legislación Nacional
serva que la demandada presentó las declaraciones juradas períodos ejecutados por dicho mecanismo, y los que fueran
requeridas en autos el 13 de febrero de 2014 y que el 14 Administración Federal de Ingresos Públicos
objeto de regularización” (voto en la causa “GCBA s/ queja
y 17 de febrero abonó la suma que surgía de éstas (conf. por recurso de inconstitucionalidad denegado en ‘GCBA c/ Resolución General 3944 de octubre 13 de 2016 (AFIP) – Im-
fs. 13/64 vta.). A su vez, el 18 de febrero de 2014, se pre- Estación Lima s/ ej. fisco Ing. brutos convenio multilate- puestos. Moneda. Seguros. Régimen de Sinceramiento Fiscal. Sis-
sentó ante la Administración Gubernamental de Ingresos ral’”, Expte. nº 8249/11 y su acumulado, Expte. nº 8255/11: tema voluntario y excepcional de declaración de tenencia de mo-
Públicos y efectuó el pertinente descargo (conf. fs. 74 y “Estación Lima s/ queja por recurso de inconstitucionalidad neda nacional, extranjera y demás bienes en el país y en el exte-
76). En este sentido cabe agregar que, conforme surge de denegado en ‘GCBA c/ Estación Lima s/ ej. fisco Ing. bru- rior. Seguros con capitalización y ahorro contratados en el exterior.
las actuaciones administrativas acompañadas en el CD re- tos convenio multilateral’”, de fecha 29/05/2012). Procedimiento. Reglamentación. Modificación (B.O. 14-10-16).
servado en Secretaría a fs. 214, la administración tributaria Por lo expuesto, atento el carácter excepcional del pro- Resolución General 3945 de octubre 18 de 2016 (AFIP)
no se habría expedido respecto de las presentaciones efec- cedimiento establecido en el art. 172 del Código Fiscal – Derecho del Trabajo. Empresas. Programa de Recuperación
tuadas por Geo Constructora SRL. T.O. 2013 y que la facultad de la administración tributaria Productiva. Carácter permanente. Tratamiento impositivo espe-
Asimismo, de las constancias de autos se advierte que de exigir pagos provisorios de impuestos vencidos debe cial para el fortalecimiento de las Micro, Pequeñas y Medianas
la demandada el día 09 de septiembre de 2014, presentó la interpretarse de manera restrictiva, toda vez que al momen- Empresas. Determinación e ingreso del gravamen. Reglamenta-
declaración jurada anual respecto de los períodos fiscales to de notificarle el inicio de la ejecución fiscal, esto es el ción (B.O. 19-10-16).
2008, 2009, 2010 y 2011 del impuesto sobre los ingresos 03/09/2014, la demandada había presentado las declara- Resolución General 3946 de octubre 18 de 2016 (AFIP)
brutos (conf. fs. 66/66 vta., 68/68 vta., 70/70 vta. y 72/72 ciones juradas y abonado el respectivo gravamen por los – Derecho del Trabajo. Empresas. Programa de Recuperación
vta., respectivamente). períodos reclamados y que, de las constancias de autos, Productiva. Carácter permanente. Tratamiento impositivo espe-
surge que el GCBA no habría impugnado las declaraciones cial para el fortalecimiento de las Micro, Pequeñas y Medianas
IX. Así las cosas, cabe recordar que la Corte Suprema Empresas. Impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas
de Justicia de la Nación ha admitido, en el marco de la efectuadas por el contribuyente, no cabe más que rechazar
el recurso de apelación interpuesto en relación al agravio bancarias y otras operatorias. Cómputo como pago a cuenta del
ejecución fiscal, la deducción de defensas fundadas en la impuesto a las ganancias. Implementación (B.O. 19-10-16).
manifiesta inexistencia de deuda y ha señalado también tratado, dado que no se darían los presupuestos fácticos
para el cobro del tributo requerido de manera provisoria. Resolución General 3948 de octubre 24 de 2016 (AFIP) –
que ello no resulta procedente cuando fuera necesario re- Impuestos. Registros. Actividad Agropecuaria. Impuesto al Va-
currir a elementos o consideraciones que exceden el ámbi- XI. A mayor abundamiento resulta oportuno señalar lor Agregado. Sistema Registral. Procedimiento. Registro Fiscal
to cognoscitivo en que se desarrolla la acción, particular- que una vez presentadas las declaraciones juradas en con- de Operadores de la Cadena de Producción y Comercialización
mente cuando dicha circunstancia no surja de modo claro cepto de anticipos o la declaración jurada anual, tal como de Haciendas y Carnes Bovinas y Bubalinas. Regímenes de
y expreso de las constancias agregadas a la causa (Fallos: hizo la demandada en autos, la Administración fiscal po- percepción, pagos a cuenta y retención. Procedimiento. Susti-
278:340; 320:58; 322:1709; 323:816; 327:968). see las potestades de verificar y fiscalizar las declaraciones tución (B.O. 25-10-16).
En este sentido, el Máximo Tribunal Federal ha señala- efectuadas y llegado el caso, iniciar el procedimiento de Resolución General 3952 de noviembre 3 de 2016 (AFIP)
do que los Tribunales deben evitar atenerse a un excesivo determinación de oficio, sobre base cierta o presunta, con – Impuestos. Secreto Fiscal. Abstención por parte de terceros
rigor formal en la decisión de las causas propuestas a su los respectivos cargos infraccionales por incumplimiento de solicitar las declaraciones juradas de impuestos nacionales.
conocimiento (conf. Fallos: 238:550; 300:801; 301:725, de los deberes formales y materiales, e incluso, de meri- Procedimiento. Sujetos. Aplicación (B.O. 4-11-16).
entre otros), siendo su norte dilucidar la verdad jurídica tuar la situación, aplicar las sanciones pasibles en caso de Legislación de la Provincia de Buenos Aires
objetiva en el caso traído a su análisis (Fallos: 248:291, demostrarse el ardid en el obrar del contribuyente.
306:738), pues la renuncia a la verdad es incompatible con En este contexto, atento a las amplias facultades que Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires
el servicio de justicia (Fallos: 329:755). detenta la Administración tributaria, no puede dejar de Resolución Normativa 31 de septiembre 27 de 2016 (AR-
X. En el presente caso, surge que el demandado, desde recordarse que, “[l]as ejecuciones ágiles de los tributos BA) – Impuestos. Aportes y Contribuciones. Compensación de
su primera presentación, alegó la inhabilidad del título glo- constituyen un cimiento esencial de la vida de un estado. saldos acreedores con saldos deudores, imputación de saldos
sado a fs. 1/2 y el pago de la deuda reclamada; aspecto que Pero, ello no debe hacer perder de vista que sólo debe acreedores a la cancelación de obligaciones corrientes o futu-
fue ponderado por el magistrado de grado y provocó el re- cobrar las deudas efectivamente existentes” (voto del Dr. ras, de los Impuestos Inmobiliario Básico y Complementario y
chazo de la ejecución fiscal iniciada, con costas a la actora. Luis F. Lozano Expte. nº 4635/06 “Diversas Explotaciones a los Automotores. Contribuyentes y demás responsables. Esta-
Al respecto debe reiterarse que, conforme surge de las Rurales SA s/ queja por recurso de inconstitucionalidad blecimiento (B.O. 6-10-16).
constancias de autos y del CD reservado en Secretaría, denegado en ‘GCBA c/ Diversas Explotaciones Rurales Resolución Normativa 28 de septiembre 27 de 2016 (AR-
Geo Constructora SRL el 13 de febrero de 2014, presentó SA s/ ejecución fiscal’”, de fecha 20/11/2006). BA) – Impuestos. Escribano. Reglamentación aplicable al Im-
las declaraciones juradas respecto de los períodos fiscales XII. En cuanto a la imposición de las costas se debe puesto a la Transmisión Gratuita de Bienes. Escribanos Públi-
reclamados en autos, y que el 14 y 17 de febrero efectuó el ponderar que si bien la demandada presentó las declara- cos. Expedientes judiciales. Compañías de seguros. Disposición
pago de aquellos períodos en los cuales la actividad arrojó ciones juradas requeridas y pagó el importe que surgía de bienes que hubieran integrado un enriquecimiento a título
un saldo a favor de la administración fiscal de la Ciudad. de éstas con posterioridad a la promoción de la ejecución gratuito alcanzado por el Impuesto. Sustitución (B.O. 6-10-16).
Asimismo, el 18 de febrero de 2014, se presentó ante la fiscal, la actora decidió continuar con las presentes actua- Legislación de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Administración Gubernamental de Ingresos Públicos y ciones y notificar la intimación judicial de pago transcu-
efectuó el pertinente descargo (conf. fs. 74 y 76). rrido más de seis (6) meses de que Geo Constructora SRL Administración Gubernamental de Ingresos Públicos
A los efectos de darle un adecuado tratamiento al pre- presentó las declaraciones juradas requeridas y procedió al Resolución 469 de septiembre 30 de 2016 – Impuestos.
sente caso, es menester reiterar que, la Corte Suprema de pago de los importes allí consignados. Moneda. Aportes y contribuciones. Sistema voluntario y ex-
Justicia de la Nación entendió que “la facultad asignada al Se observa que, entre la fecha en que la demandada cepcional de declaración de tenencia de moneda nacional, ex-
fisco local para requerir el pago provisorio de impuestos abonó el tributo intimado y el día que la actora trabó la litis tranjera y demás bienes en el país y en el exterior. Requisitos
vencidos a quienes no hubieran presentado declaraciones de autos, el GCBA contó con un plazo razonable para eva- y formalidades de los contribuyentes o responsables. Régimen
juradas debe interpretarse restrictivamente, por constituir luar qué temperamento adoptar respecto a la prosecución de regularización excepcional de obligaciones tributarias impa-
una excepción al principio, relativo a la determinación de de la presente ejecución fiscal. En consecuencia, y dada la gas. Rectificación (B.O. 30-9-16).