REGIMEN ESPECIAL. ACTIVIDAD AGROPECUARIA E INDUSTRIAL Bavera, M. Josefina y Vanney, Carlos F. Tal como Io sefialan diversos autores, representa una norma sumamente compleja, integrada en tres parrafos, que bien podrian dividirse en tres articulos diferenciados totalmente en sus contenidos. PRIMER PARRAFO - Articulo 13 Protege a la jurisdiccién productora, cuando su produccién sale de la misma sin vender, ya que en caso contrario no tendria posibilidad de gravar o alcanzar los ingresos por ella generados. ‘Actividad Condiciones Proporcion para cada jurediccion | Productora Comercializadora eouere 3.6 facture sa ge | prece mayorsta, ofcal | Diference entre el propecuaris, | 2 Parasuventa fuera de | o'cornente en plaza ala | Ingreso bruto total y forestales, yi ‘a juris Producte fecha y en el lugar de precio mayorista, 0 15% frutos del pais, en bruto, elaborados y/o semielaborados en la junsdiccién de origen expendio, si hay S/precio de venta difcultad para obtenerio (el precio de plaza) seré €1 85% s/precio venta Sujetos "Vendedores? obtenido ‘Sien esta etapa vuelve a intervenir Ia jurisciecién productora, deben aplicarse las normas del art.2 Sihay dos o mas jurisdicciones comercializadoras, deben aplicarse las normas del art, 2 - régimen general Anélisis de las condiciones para la procedencia del régimen 1) Despachadas por el propio productor: siempre debe considerarse al productor primario, salvo cuando expresamente ‘se menciona a las industrias vitivinicola y azucarera, Es necesario que exista un desplazamiento fisico fuera de la jurisdiccién, Dicho desplazamiento puede efectuarlo el propio productor 0 cualquiera que actiie por cuenta y orden de él. Lo importante es que siga siendo el titular de dichos bienes al momento del despacho, 2) Sin facturar: el significado de esta expresién establece que no debe existir venta. La facturacién es sélo un elemento probatorio de la venta y no la exteriorizacién de la misma -el contrato de compraventa se perfecciona por el acuerdo de voluntades entre comprador y vendedor, respecto al precio establecido y a la cosa vendida-, lo que implica que si existe tun producto despachado sin facturar pero vendido, la norma no le es aplicable. Una operatoria comercial y muy habitual que refieja el concepto vertido en este andlisis es el empleo de las denominadas facturas pro-forma, donde el producto estaria despachado pero no vendido. caso: = Minera Ameghino ¢/Pcia, Chubut (CA 18/09/1973 - CP 14/02/1974) ~ Minera Aguilar ¢/Pcia. Jujuy (CA 05/03/1982 - CP R. sn 11/82 del 11/11/1982) + Frigorifico Mellino SA c/Pcia. Chubut (CA 27/06/1994 - CP sn 91 del 01/10/1991) = Benvenuto SA ¢/Buenos Aires (CA 1/84 del 8/8/1984), confirmado por la Comisién Plenaria (sn 12/84 del 14/12/1984) 3) Venta fuera de la jurisdiccién productora: el productor debe remitir su producto fuera de la jurisdiccién de origen, sin haber efectuado la venta, es decir, mientras continie siendo el duefio de la misma. En definitiva, dentro de laJurisdiccién comercializadora se produciré el hecho imponible que permite asignar el ingreso en las. proporciones especificadas, ‘A considerar.. Las ventas realizadas dentro de Ia jurisdiccién productora se distribuirdn segin los coeficientes establecidos en el régimen general Los requisitos enunciados en el punto 1), 2) y 3) deben darse conjuntamente; la inobservancia de alguno hace inaplicable el régimen especial dispuesto por el articulo 13, primer parrafo del convenio. Debemos recordar dos aclaraciones que cita la norma fa) Respecto a los productos: deben ser vendides en el mismo estado en que fueron despachados o sometides a un proceso de semi-elaboracion. b) Destinos: enviados a casas centrales, sucursales, depésitos, plantas de fraccionamiento 0 a terceros. Definicién de "Frutos del pais” Son los bienes pertenecientes a los reinos vegetal, animal o mineral, obtenidos por la accién de la naturaleza, el trabajo o el capital y mientras conserven su estado natural, aun cuando fueran sometides a algin tratamiento para su transporte 0 conservacién.‘2! La pesca, segtin R. (CP) s/n del 1/10/1991, que revoca la decisién de la Comisién Arbitral, es un fruto del pais. Elaboracién vs. semielaboracién Bulit Gofil2) expresa que la elaboracién conserva el fruto de la tierra sin producir cambios cualitatives en el mismo, ya sea que se fraccione 0 se conserve sin fraccionario; mientras que la industrializacion de un producto genera la transformacién sustancial del bien, generando un producto distinto que la tierra no produce. La industrializacién de productos primarios no esté incluide en el primer pérrafo del articulo 13, @ excepcién de las industrias vitivinicola y azucarera En la R. (CA) 9/95 la Comisi6n indicé que no es de aplicacién el primer pérrafo si los productos agropecuarios son sometidos @ algiin proceso de industrializacion, aun cuando el que los industrialice sea el mismo productor primario. Atribucién de ingresos conforme al régimen general Celdeiro opina que la diferencia entre el precio de venta y la base imponible asignada a la/s jurisdicci6n/es productora/s debe distribuirse segun las normas del régimen general; en consecuencia, los ingresos derivados de las ventas de los productos establecidos en la presente norma deben tenerse en cuenta a los fines del célculo del coeficiente de ingresos para el ejercicio siguiente. Ejemplo: existen dos jurisdicclones comercializadoras, y la operacién de venta asciende a $ 1.800, asignéndose a la Jurisdiccién productora el 85% s/precio de venta 0 sea $ 1.530; a partir de ello se obtienen dos conclusiones: a) Se atribuirén a las jurisdicciones comercializadoras el 15% s/precio de venta, es decir $ 270, distrbuidos en el presente periodo fiscal Seguin los porcentajes de atribucién del régimen general determinados con’ datos del ejercicio anterior. b) A fin de establecer los porcentajes de atribucién de ingresos para el periodo fiscal siguiente, que conformaré el coeficiente unificado, se computardn los $ 1.800, atribuyéndose dicho importe a las jurisdicciones de donde provengan los ingresos obtenides.'2) No obstante, con criterio al que adherimos, Ballesteros y Abelenda expresan que, en el caso de existir dos o mas Jurisdicciones comercializadoras, la diferencia entre el precio de venta y la base imponible asignada a la jurisdiccién productora se debe incluir en el céiculo del coeficiente de ingresos, mientras que en el de egresos se debe incorporar el 15% de los gastos, ya que, en caso contrario, se desnaturalizaria la asignacién Ejercicio 1 ef I Ternero SRL", esa:Actividad comercial: Cria y engorde de hacienda bovina Jurisdicciones: 1) Productoras: San Luis y Cérdoba La empresa efectia la cria de la hacienda en la Provincia de San Luis, posteriormente la envia a la Provincia de Cérdoba para culminar la produccién con el proceso de engorde. La hacienda es despachada por el propio productor, sin facturar, y para venderse en las jurisdicciones comercializadoras. 11) Comercializadoras: Ciudad de Buenos Aires y Santa Fe, Otros datos: - La sociedad cierra el ejercicio comercial los 31/12. = Coeficientes unificados para aplicar en el afo fiscal ~ Gudad de Buenos | 0,300 Aires = Santa Fe 0,200 San Luis 0,250 = Céraoba 0,250 = Ventas del mes de mayo: Precio Bruto ‘Operacién a) 360.000 ‘Operacién b) 580.000 Operacién c) 880,000 = Gastos varios en cada jurisdiccién: Gastos San Luis Cordoba Total Operacién a) 36.000 25.600 61.600 Operacién b) 29,000 17,500 46.500 Operacién ¢) 24.800 16.200 41.000 Solucién El criterio empleado para la solucién del caso, consiste en aplicar las normas del articulo 13, primer parrafo, del Convenio Multilateral ‘Se establece como premisa que el precio mayorista, oficial 0 corriente en plaza, es de dificil aplicacién, Periodo fiscal: Mayo. 1) Asignacién de base a las jurisdicciones Operacién| Precio Bruto Jurisdiccion productora comercializadora (85% s/precio (45% s/precio venta) venta) a) 360,000, 306,000, 54.000 >) 580.000 493.000 ‘87.000