Cuentas por pagar

 Obtener y examinar listas de cuentas por pagar y resúmenes de la composición de los pasivos
acumulados; investigar los saldos deudores, los saldos antiguos y otras partidas inusuales;
comparar las listas y resúmenes con el mayor general y el libro de proveedores.
 Examinar las facturas de proveedores que soportan las cuentas por pagar registradas.
 Buscar pasivos no registrados remitiéndose a los desembolsos de caja, a las facturas de
proveedores y a otra evidencia de pasivos registrados al principio del
 periodo corriente.
 Examinar los cálculos de los pasivos acumulados, especialmente aquéllos por ausencias
compensadas, pensiones, y aportes de la distribución de utilidades.
 Comparar los pasivos acumulados al comienzo y al final del periodo; considerar si hubo
pasivos acumulados por los cuales se habían hecho provisiones.

Capital contable

 Obtener y examinar análisis de cada cuenta de patrimonio por un periodo razonable. Examinar
las actas corporativas, la escritura de constitución, los estatutos, los acuerdos de asociación
(partnership agreements), planes de recapitalización,acuerdos de fusión, acuerdos de venta u
opciones de acciones, y otros documentos para información sobre las cuentas de patrimonio.
 Confirmar las acciones autorizadas y emitidas con el agente y registro de transferencia;
confirmar el número de acciones autorizadas con el secretario de consejo.
 Comparar los registros detallados en los libros de acciones con las cuentas del mayor.
 Obtener información relevante sobre reorganizaciones, fusiones y combinaciones de negocios
que estén reveladas por los análisis de las cuentas de patrimonio; prestar atención a los
principios contables seguidos en la contabilización de dichas transacciones, tal como
la revaluación de activos.
 Establecer que se ha cumplido cualquier restricción sobre distribuciones a los accionistas u
otros propietarios.

Confirmación de abogado

 En una auditoría inicial, la información requerida en la confirmación que se hace al abogado,

debe cubrir situaciones de años anteriores, como: la organización de la compañía, acciones
emitidas, emisión de deuda, etcétera.

Uso de información de auditores anteriores

 Si nosotros obtenemos evidencia suficiente como resultado de nuestras preguntas al auditor

predecesor y/o nuestra revisión de los papeles de trabajo, debemos preguntarnos sobre la
competencia, independencia y el desarrollo de la auditoría llevada a cabo en el ejercicio
anterior.
información, y desde el punto de vista de los estados financieros, noes parte integrante del
capital contable.

3.

Capital emitido y no suscrito. Representa aquella parte del capitalsocial respecto a la cual
existe ya una decisión de las autoridades dela empresa (Asamblea de Accionista o Consejo de
administración,según el caso) para ofrecerlo a suscripción pero respecto al cual noha podido
obtenerse dicha suscripción. Esta parte del capital
socialtampoco constituye un elemento integrante del capital socialtampoco constituye vista fin
anciera, pero es, como en el casoanterior, un dato de carácter informativo importante.

4.

Capital Suscrito y no Pagado. Representa aquella parte del capitalsocial respecto de la cual ya
existe compromiso de los socios dehacer aportaciones pero en la cual aun no ha recibido la
empresa lasaportaciones correspondientes.5.Capital Pagado. Representa la cantidad que
los socios han aportadoefectivamente para la integración del capital social en los términosde
la escritura constitutiva y sus reformas.En los balance de las empresas el importe del capital
autorizado y el delcapital emitido y no suscrito, pueden presentarse dentro del cuerpo
delbalance, o hacerse constar como notas aclaratorias de los mismos estadosfinancieros; sin
embargo, el importe del capital suscrito y no pagado y elimporte del capital pagado deben
presentarse siempre de manera claradentro del cuerpo del balance.

Utilidades Retenidas

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Las utilidades obtenidas por la empresa, y que no han sido capitalizadospara incrementar el
capital social, no son siempre repartidas a los socios oaccionistas, sino que una parte de ellas
se conserva reinvertida en laempresa y por lo tanto, forma parte del capital contable.Estas
utilidades retenidas pueden constituirse en diferente grupo:

a)

Reservas. Son aquella parte de las utilidades que han sido

separadascontablemente de manera específica. Estas reservas pueden ser constituidas por
disposición de la escritura y estatutos de la empresa opor acuerdo de la asamblea de
accionistas.Estas reservas pueden haber sido creadas con finalidades específicas, ahaber sido
constituidas con finalidades genéricas.En los estados financieros o notas complementarias, las
reservas debenescribirse de tal manera que se entienda claramente su naturaleza,
suscaracterísticas y en su caso los impuestos que hayan sido diferidos conmotivo de su
creación.b)La parte de utilidades de ejercicios anteriores, que no han
sido, aplicadosespecíficamente a la constitución de reservas constituyen una parte delcapital
contable, designada con el rubro de utilidades por aplicar u otraequivalente. Esta partida debe
ser también descrita claramente en losestados financieros.

Reserva de Reevaluación:

En los casos en que por circunstancias extraordinarias y justificadas, seefectúen reevaluaciones

de activos corno el resultado neto de las mismas,

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se acostumbre incluirlo dentro de los renglones que forman el capitalcontable, pero es

necesario presentarlo separadamente y describirlo contoda claridad, bajo rubros especiales
que indiquen su Origen y su naturalezano repartible.

Aportación de Otras Personas:

En algunos casos, especialmente en aquellas entidades cuya finalidad no esfundamentalmente

lucrativa sino el prestar un servicio social, se puedenrecibir aportaciones no reembolsables de
personas extrañas a la
entidad.Dichas donaciones siempre que llenen las características de no ser reembolsables,
llegan a formar parte del capital contable. Por las mismasrazones que inspiran las
recomendaciones anteriores, es decir, la necesidadde revelación clara y completa de los datos
financieros, es necesario queestas aportaciones se presenten dentro del capital contable como
un renglónseparado y adecuadamente descrito, haciendo, cuando ello sea necesario,las
subclasificaciones que las circunstancias dicten.

Utilidades del Ejercicio:

Las utilidades del ejercicio podrían considerarse como una parte de lasutilidades retenidas en
la empresa. Sin embargo, dado el valor informativode esta cifra y el hecho que el estado
de pérdidas y ganancias tiene
comofinalidad específica la determinación de esta cifra, y debe conectarse conel balance
general, es necesario que la utilidad del ejercicio se
presenteseparadamente en el balance de fin de cada ejercicio. Tratándose deestados
financieros intermedios debe expresarse con claridad el periodo quecubre y al cual
corresponde la cifra de “Utilidad del Ejercicio” que en ellos sepresenta.

4.3.6.Análisis de movimientos

El auditor debe iniciar su revisión de las partidas de capital contable

realizandoun análisis de movimientos que le permitan llegar al conocimiento de laintegración y
las variaciones que hayan tenido dichas partidas, ya sea a partir del ejercicio anterior, o
durante toda la vida de la empresa, según la naturalezade cada una de esas partidas.

Investigación del control interno sobre el capital contable

El auditor debe hacer una investigación cuidadosa de los procedimientos decontrol interno
que la empresa aplica sobre el capital contable. Algunos de lospuntos que se deben cubrir son:

La forma de conservación del capital no emitido o del capital emitido nosuscrito. En algunos
casos las empresas que tienen capital emitido ocapital no suscrito acostumbran en no hacer la
impresión de los títulossino hasta que se efectué la suscripción del mismo capital. En otros
semantiene en tesorería, sin firmar o parcialmente firmados.

El auditor debe cerciorarse del procedimiento seguido por la empresa yen el caso de existencia
de acciones en tesorería, cerciorarse de laefectividad de las precauciones que se sigan para
evitar la disposiciónindebida de los títulos.

Mantenimiento del registro de acciones

En los casos de acciones nominativas en las compañías por acciones, o en loscasos

de sociedades de personas, se deben mantener registros especiales en

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los cuales dentro del capital social de la empresa. La forma

de mantenimientode estos registros, su cuidado y vigilancia y los sistemas de verificaciónempl
eados sobre ellos, son de capital importancia para el auditor.

Utilización de instituciones externas para el manejo del capital

En algunos casos las empresas que mantienen sus acciones dentro delmercado de valores usan
los servicios de instituciones especializadas. Enesos casos se deben revisar las condiciones
de contratación con la instituciónque hace las operaciones correspondientes e investigar las
medidas de controlque tienen la empresa sobre su agente para el manejo de capital.

Procedimientos para el pago de dividendos

Se debe investigar cuáles son los procedimientos seguidos para el pago dedividendos
decretados sobre las acciones, ya sea que los pague directamentela empresa o que se utilicen
los servicios de bancos, agentes o corresponsales.En el caso de que se usen servicios de
agentes o corresponsales, debeverificarse y evaluarse el control que se ejerce sobre las
actividades de dichosagentes o corresponsales.

4.3.7.Divulgaciones Obligatorias

Capital autorizado, suscrito y pagado

Número, clase de acciones y privilegios.

Restricciones en el capital y/o dividendos: impuestos sobre dividendos ocapital.

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Movimiento en el superávit que corresponda a ingresos o gastos deoperación del periodo bajo
revisión o a ejercicios anteriores.

Restricciones en el superávit en conexión con pasivos no corrientes uotros convenios.

4.3.8.Capital Social y Utilidades Distribuidas

Este programa se considera uno de los más complejos, puesto que se tienenque consideran
dentro de su elaboración elementos como por ejemplo:

Legislación vigente.

Puntos clave en la escritura de constitución.

Derechos específicos de propiedad de las acciones entre algunos.Por lo que los objetivos
varían de acuerdo a la empresa que se revise porquehay que establecer:

Los tipos de acciones que existen

El valor nominal de las acciones

Las acciones autorizadas, emitidas y en circulación

Los derechos que están incorporados a las acciones.

La concentración del derecho del voto de los accionistas

El precio de mercado de las acciones

Transcripción de AUDITORIA DE CAPITAL Y PATRIMONIO DE
LOS ACCIONISTAS
AUDITORÍA DE CAPITAL
Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
DIVIDENDOS
Se puede lograr una seguridad adicional respecto a las cuentas del capital social
realizando el examen de auditoría de los dividendos. Se deben seguir todas las
declaraciones de dividendos hasta las actas de las juntas del consejo de administración.
Se hace la comprobación aritmética del total de pagos por dividendos multiplicando las
cantidades por acción por el número de acciones registradas en circulación. El auditor
puede obtener una relación de los pagos individuales de dividendos a los accionistas, así
como de los cheques de dividendos pagados y cancelados por el banco (regresados
después de pagados). Estos pagos individuales se comparan con la información en el
mayor de accionistas con base en pruebas selectivas, para comprobar que los dividendos
pagados a los accionistas son de conformidad con el número de accionistas que se sabe
tiene en su poder cada uno de ellos.

Las corporaciones más pequeñas mantienen a menudo sus propios registros de acciones.
En esos casos el auditor debe obtener estos registros y realizar pruebas suficientes para
quedar convencido de su validez. Comúnmente estos registros se componen de un libro
de certificados de acciones y un mayor de accionistas.

El libro de certificados de acciones mantiene información referente a cada certificado

individual de acciones emitido, así como todos los certificados no emitidos.

El libro mayor de los accionistas contiene información referente a los accionistas

individuales. Estos registros operan juntos para registrar todas las operaciones de
acciones de la compañía.

Las pruebas realizadas por el auditor para el capital social incluyen:

1. Suma del numero de acciones registradas en ambos registros y verificación de los

totales contra el Mayor General.

2. Comprobación de que concuerda la información detallada de los dos registros.

3. Examen de los certificados cancelados para verificar que realmente se llevó a cabo la
cancelación; y

4. E examen de los certificados no emitidos para tener la seguridad de que ninguno fue
emitido sin autorización.

• CAPITAL SOCIAL
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA EL CAPITAL SOCIAL,
DIVIDENDOS, CAPITAL PAGADO Y UTILIDADES RETENIDAS.
Los procedimientos de auditoría para las diversas áreas del capital contable de describen
por separado, pero esto no debe opacar la interrelaciones entre las diversas cuentas de
capital.

A continuación ilustraremos los procedimientos de auditoría usuales para las cuentas del
capital contable:

PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA EL PATRIMONIO DE

PROPIETARIOS
Además de las planillas sumarias para las cuentas de patrimonio de propietarios, los
auditores preparan un análisis de cada cuenta de patrimonio para el archivo permanente.

Para una empresa no atendida por un agente de transferencia, con frecuencia los
auditores preparan una lista de accionistas y el número de acciones de propiedad de
cada uno para el archivo permanente.

CONTROL INTERNO SOBRE EL PATRIMONIO DE LOS PROPIETARIOS

Hay tres elementos principales en un control interno sólido sobre las acciones de capital
y los dividendos. Estos tres elementos son:

1. La autorización apropiada de las transacciones por parte de la junta directiva y los

altos ejecutivos corporativos.

2. La división de funciones en el manejo de estas transacciones (preferiblemente el uso

de agentes independientes para el registro y transferencia de acciones y para el pago de
dividendos).

3. El mantenimiento de los registros adecuados.

OBJETIVOS
Los objetivos de la auditoría para el patrimonio de los accionistas o propietarios son:

• Comprobar que existe el control interno adecuado sobre el capital contable.

• Verificar el número de acciones en circulación.
• Determinar la existencia del patrimonio de propietarios registrados.
• Establecer la inclusión completa del patrimonio de propietarios registrados.
• Establecer la precisión numérica de las planillas del patrimonio de los propietarios.
• Determinar que todos los elementos del capital pagado estén identificados
adecuadamente.
• Determinar si la presentación y revelación del patrimonio de los propietarios son
apropiadas.
• Comprobar que los pagos de dividendos han sido adecuadamente autorizados y se han
pagado como es debido, tanto en el importe total como en los importes pagados a los
accionistas individuales.
Al auditar las cuentas de capital, el auditor debe interesarse no solo porque se presenten
las cuentas de acuerdo con los principios de contabilidad aceptables, sino también
porque la corporación cumpla con las cláusulas de sus estatutos y leyes establecidas.

El patrimonio de los propietarios consiste en las cuentas de acciones de capital y las

ganancias retenidas. Los saldos en las cuentas de las acciones de capital cambian con las
emisiones o recompras de acciones. La transferencia de la propiedad de acciones de un
accionista a otro no afecta los saldos de esta cuenta.

Una preocupación importante en el examen de esta área se relaciona con el número de

acciones registradas como en circulación y la evaluación de esas acciones. Las grandes
corporaciones cuyas acciones se encuentran en poder del público utilizan generalmente
los servicios de un registrador y un agente de traspaso, independientes de la compañía.
El registrador por lo general un banco, tiene la responsabilidad de controlar el número
total de las acciones de la corporación que están en circulación.

Por ejemplo, cada vez que un accionista vende acciones de la compañía a un nuevo
accionista, el registrador determinara que se cancele el antiguo certificado de acciones
antes de emitir nuevos certificados por el mismo número de acciones. El agente de
traspasos, también normalmente un banco, tiene la responsabilidad de mantener los
registros de los accionistas individuales
La autorización para capitalización de dividendos sobre las acciones también se
encontrará en las actas de las juntas del consejo de administración.

El importe capitalizado puede ser a valor de mercado o a valor par, dependiendo de la

intención del consejo de administración y del tamaño del dividendo. El auditor debe
determinar que el importe capitalizado es el propio., de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y además debe determinar que el importe
asignado al capital social y a la cuenta correspondiente de capital pagado es adecuada.
CAPITAL PAGADO
La principal técnica de auditoría para verificar las cuentas de capital pagado es el
examen de la operación que dio lugar a las cantidades registradas.

Los asientos donde se registraron dichas operaciones deben ser seguidos a través de los
registros contables y comparados con cualquier otra evidencia de respaldo disponible.
Cuando el capital pagado está asociado con emisiones de nuevas acciones, se debe
correlacionar la verificación de auditoría de ambas partidas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LAS UTILIDADES RETENIDAS
Los procedimientos de auditoría para las utilidades retenidas llevarán en sí, en los casos
más sencillos, poco más que la comprobación matemática del saldo de la cuenta. Como
es muy frecuente que los cambios en las utilidades retenidas durante un año consistan
solo en utilidades netas y dividendos, es poco el trabajo adicional de verificación que se
necesita.

En otros casos las utilidades retenidas pueden haber sido afectadas por partidas del año
anterior. El auditor tiene que examinar estas partidas para establecer lo adecuado del
tratamiento contable. Además, revisar la exactitud de los cálculos y el método de
reflejar el ajuste de los estados financieros del año actual y del anterior. La información
de la utilidad por acción también puede necesitar ajustes.
El auditor debe estar seguro de que todas las comparaciones históricas que el cliente
presenta a los usuarios de los estados financieros reflejan con propiedad dichos ajustes.

El trabajo sobre las utilidades y dividendos retenidos incluye dos pasos principales:

1. análisis de las utilidades retenidas y cualquier apropiación de las utilidades retenidas.

2. La revisión de los procedimientos para los dividendos, tanto para los dividendos
pagados en efectivo como para aquellos pagados en acciones.

En la verificación de los dividendos en efectivo, generalmente los

auditores realizan los siguientes pasos:

1.- Determinan las fechas y cantidades de los dividendos autorizados.

2.- Verifican los montos pagados.

3.- Determinan la cantidad de dividendos preferenciales atrasados.

4.- Revisan el tratamiento a los cheques de dividendos no reclamados.

Uno de los puntos más significativos que deben considerarse al determinar la

presentación de las utilidades retenidas en el balance general es la existencia de
cualquier restricción en el uso de esta utilidad retenida. Los acuerdos con bancos,
tenedores de bonos y otros acreedores imponen comúnmente limitaciones sobre el pago
de dividendos. Estas restricciones deben ser reveladas completamente en las notas a los
estados financieros.

AUDITORÍA DE CAPITAL Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

CONTROL INTERNO SOBRE EL CAPITAL CONTABLE

Una función importante de un sistema de control interno bien diseñado para las cuentas
de capital contable es dar la seguridad de que todas las operaciones relacionadas con el
capital contable sean autorizadas convenientemente. Se deben controlar los certificados
de acciones no emitidas, el libro de certificado de acciones y el mayor de accionistas
para evitar la posibilidad de emisiones o traspaso fraudulentos de acciones.
PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS DEL CAPITAL CONTABLE EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
El auditor debe quedar satisfecho de que la sección del capital contable del balance
general sea presentada con propiedad y vaya acompañada de adecuada revelación.

Ciertas reglas básicas de revelación que se deben seguir comprenden:

1- Mantener la separación entre los devengados y pagados.

2- Hay que presentar el capital social a valores de conformidad con su naturaleza, como
son el valor par el valor establecido, etc.

3- Normalmente hay que exponer la fuente de los diversos elementos del capital pagado.

4- Las apropiaciones de las utilidades retenidas deben ser identificadas y basarse sobre
sus suposiciones razonables.

5- Se deben mostrar con propiedad las restricciones aplicables a los pagos de dividendos
o a los niveles de utilidades retenidas.

6- Se deben explicar en los propios estados financieros o en las notas adicionales los
cambios de cualquier elemento del capital contable durante el año.

El auditor también debe quedar satisfecho sobre los adecuado de los importes y las
revelaciones referentes a partidas tales como acciones de tesorería, acciones autorizadas,
acciones emitidas, acciones en circulación, características de convertibilidad, atrasos en
los dividendos preferentes `planes de opción de acciones, retribuciones de dividendos y
otros asuntos.