IV CONGRESO REGIONAL DE TRIBUTACIÓN PARA

ESTUDIANTES Y PROFESIONALES – TRUJILLO 2018

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU

INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA
RENTA

AUTOR - EXPOSITOR:

CARRANZA LOZANO, MAYDA CATERIN

TELEFONO:

969535908

E-MAIL:

Cl_mayda@hotmail.com

TRUJILLO – PERÚ
2018
 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

ÍNDICE

RESUMEN………………………………………………………………………………
PRESENTACION………………………………………………………………………

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA……………………………………………….

1. Realidad problemática…………………………………………………………
2. Determinación del problema………………………………………………….

OBJETIVOS…………………………………………………………………………….

1. Objetivo general………………………………………………………………..
2. Objetivos específicos………………………………………………………….

MARCO CONCEPTUAL……………………………………………………………....

1. Antecedentes……………………………………………………………………
2. Bases teóricas…………………………………………………………………..
3. Hipótesis…………………………………………………………………………
4. Método de investigación……………………………………………………….

RESULTADOS………………………………………………………………………….

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………………………………………..

BIBLIOGRAFIA…………………………………………………………………………

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN

En el presente trabajo de Investigación se enfoca en la aplicación de la NIC 18

“INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS” respecto a la oportunidad de
reconocimiento de los ingresos provenientes de venta de bienes a futuro como
es el caso de venta de departamentos, determinar cuándo dichos ingresos serán
gravados con el IGV y el Impuesto a la Renta, se analizara la norma en mención
dedo a que actualmente existe muchas deficiencias por parte de los
contribuyente al momento de las determinación de sus Impuestos.

La NIC 18 nos brinda un alcance claro de cómo se debe manejar el tema de los
ingresos en el caso de las ventas a futuro, además de todo un material de estudio
amplio, claro y concreto que será analizado al detalle, para poder dar solución a
la problemática surgida.

Por otra parte también se analizara la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00727-
2-2016 el cual nos da un alcance más específico en los que concierne a las
ventas futuras y su reconocimiento para la determinación del IGV y el Impuesto
a la Renta.

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

PRESENTACIÓN

El presente trabajo de investigación “APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA

DE BIENES FUTUROS Y SU INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV
Y EL IMPUESTO A LA RENTA” tiene como objetivo poder detallar y analizar en
qué momento se daría el reconocimiento de los ingresos en las operaciones de
venta futura como es el caso de la venta de departamentos, debido a que los
compradores antes de recibir el bien suelen realizar anticipos a cuenta de las
entrega de los bienes en mención.

La aplicación de esta Norma Internacional de Contabilidad nos indica como es el

tratamiento contable de las operaciones antes mencionadas, para ello se
requiere que los contribuyentes se adecuen en la aplicación de dicha norma ya
que contribuye a una mejor elaboración de los estado financieros que
posteriormente serán de gran utilidad para la toma de decisiones.
Actualmente la administración tributaria suele realizar diversos reparos a las
contribuyentes debido a la mala determinación de Impuesto a la renta debido a
que los contribuyentes no aplican la NIC 18 al momento de reconocer los
ingresos de actividades ordinarias, es por tal motivo se analizara la
implicacioncitas de la aplicación de dicha norma.

El autor.

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1. Realidad problemática
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades
ordinarias de las empresas es poder determinar cuándo deben ser
reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias en este caso de las
empresas de construcción es reconocido cuando es probable que los
beneficios económicos futuros vayan a la entidad y estos beneficios
puedan ser medidos con fiabilidad.

Ingreso de actividades ordinarias, es el ingreso bruto de beneficios

económicos durante el período, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una empresa. Este ingreso debe dar como resultado el
aumento del patrimonio neto y no debe de relacionarse con aumentos de
capital producto de aportes de socios y/o accionistas.

Actualmente las empresas se encuentran en gran disyuntiva debido a que

les resulta complicado el hecho de poder determinar los ingresos que les
corresponden de acuerdo a cada periodo y de esa manera poder calcular
exactamente cuánto les corresponde pagar por concepto de impuestos.

Las empresas de rubro construcción como sabemos suelen realizar la

mayoría de ellas ventas que serán entregadas en un fututo, cuando la
construcción termine, pero antes de ello los clientes abonan dinero que
va a cuenta de la compra de dichos bienes. Entonces surge la discusión
en qué momento se deberían ser reconocidos dichos aportes a fin de
determinar la base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta y
también para el tema del IGV.

Muchas de empresas incurren en el error de considerarlo como ingreso

para el tema del cálculo del Impuesto a la Renta todo aquel dinero que es
dado por sus clientes y es así como la Administración Tributaria procede

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

a determinarles una reparación por el mal cálculo de los impuestos y

tomar como ingresos aportes que no corresponden a dicho periodo.

Esta problemática que tienen la mayoría de las compañías es debido a

que no existe una buena aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad NIC y de otras normas que son de gran importancia para el
cálculo adecuado de los impuestos y un adecuado desempeño de la
profesión contable.

2. Determinación del problema

¿De qué manera la adopción de la NIC 18 contribuye en el correcto

reconocimiento del IGV y el Impuesto a la Renta en la venta de bienes
futuros?

OBJETIVOS:

1. Objetivo General
 Determinar el impacto de la aplicación de la NIC 18 respecto al
reconocimiento del IGV y el Impuesto a la Renta en la venta de
bienes futuros

2. Objetivos específicos
 Determinar cuándo y cómo deben ser reconocidos los ingresos por
venta de bienes futuros en los estados financieros.
 Identificar las circunstancias en que se cumplen los criterios de
reconocimiento sobre la probabilidad que beneficios económicos
futuros fluyan a la empresa y puedan ser medidos con fiabilidad.
 Establecer el tratamiento tributario aplicable a los ingresos por
venta de bienes futuros.
 Determinar claramente en qué momento se efectúa la transferencia
de la propiedad.

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

MARCO CONCEPTUAL

1. ANTECEDENTES
Se proponen como antecedente los trabajos de tesis e investigaciones
realizadas:

a) “INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA SOBRE EL

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS NIC 18”
Autor: CPCC RIVERA JIMÉNES, JORGE
Año: 2016
Metodología: Enfoque Cualitativo – Descriptivo
Institución: COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA
Conclusiones:
El reconocimiento de ingresos en la venta de bienes se da cuando
cumplen las siguientes características:
o La Compañía ha transferido al comprador los beneficios y
riesgos significativos asociados a la propiedad del bien;
o La Compañía no conserva ninguna relación en la gestión o
control sobre los bienes vendidos;
o El importe de los ingresos ordinarios pueden ser medidos
confiablemente;
o Es probable que la Compañía reciba beneficios económicos
asociados con la venta; y
o Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la venta
pueden ser medidos confiablemente.

Los ingresos deben medirse utilizando el valor razonable de la

contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.
El importe de los ingresos derivados de una transacción se
determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el
vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor razonable de la

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe

de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la
entidad puede otorgar.

b) “EVALUACIÓN DEL EFECTO DE TRANSICIÓN DE LA NIC 18 A

LA NIIF 15 EN EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR
CONTRATO DE VENTA EN EL SECTOR MINERÍA”
Autor: CASTRO BARREDA, GABRIELA ELIZABETH; MELINC
MONTESINOS, LIZY; ZEGARRA CUCHURUMI, MARIA
STEPHANY
Año: 2016
Metodología: Enfoque Cualitativo – Descriptivo
Institución: UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS
APLICADAS
Conclusiones:
La NIC 18 da los lineamientos para el reconocimiento de ingresos
por venta de bienes y prestación de servicios. En el caso de venta
de bienes, requiere que se cumpla con las siguientes condiciones:
o la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
o la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la
gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
o importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
o sea probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción; y
o los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

De la misma forma, para el reconocimiento de ingresos por

prestación de servicios, es necesario considerar el grado de
terminación de la prestación final del periodo en que se
informa, y se debe cumplir con las siguientes condiciones:
(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias
pueda medirse con fiabilidad; (b) sea probable que la
entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción; (c) el grado de realización de la transacción, al
final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido
con fiabilidad; y (d) los costos ya incurridos en la prestación,
así como los que quedan por incurrir hasta completarla,
puedan ser medidos con fiabilidad.

c) “LA INCIDENCIA DE LOS INGRESOS EN EL RESULTADO DE

UN PERIODO CONTABLE EN LAS EMPRESAS PRIVADAS DEL
PERU”
Autor: CPC CABALLERO MONTAÑEZ, RAUL WALTER
Año: 2011
Metodología: Enfoque Cualitativo – Descriptivo
Institución: UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
Conclusiones:
El reconocimiento de ingresos bajo las NlIFs (incluidas las NICs)
constituye un reto para los contadores, considerando la realización
en algunos casos de transacciones complejas, resultando
fundamental la debida aplicación de la Hipótesis del Devengo así
como el análisis de los principios generales y requisitos
establecidos en la NIC 18: ingresos, a fin de que la Gerencia de
cada empresa fije las Políticas Contables idóneas que aunados a
un debido criterio y juicio profesional orienten la imputación de los
ingresos, al ejercicio gravable respectivo, según las actividades o
transacciones (que se realicen). "En función a ello, en el presente
trabajo se desarrollan dichos tópicos (devengo y reconocimientos

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

de Ingresos) planteando 44 ejemplos o casos prácticos que

permitan apreciar la importancia de su análisis tanto a nivel
financiero como tributario

d) RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL 00727-2-2016

En presente resolución hace mención al tratamiento que se debe
dar a las ventas futuras y cuál es su incidencia respecto al cálculo
del IGV y el Impuesto a la Renta, en qué momento se debe
considerar el ingreso de los aportes de un cliente por el concepto
de compra de un departamento.

3. BASES TEÓRICAS

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 18 INGRESOS

DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos de

actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de
actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de
las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses,
dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el
tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que
surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
Los ingresos por la prestación de servicios relacionados
directamente con contratos de construcción, no son aplicados
directamente por la NIC 18, así mismo, dicha norma no trata los
ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de
arrendamiento financiero, dividendos, contratos de seguro,
cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros,
cambios en el valor razonable de los activos biológicos,

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

reconocimiento inicial de productos agrícolas y extracción de

minerales en yacimientos.
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de
actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones
y sucesos:
 Venta de bienes;
 La prestación de servicios; y
 El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
produzcan intereses, regalías y dividendos.

INGRESOS
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios
económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de
lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con
las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las

entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir,
por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas
por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas,
sobre productos o servicios o sobre el valor añadido, no
constituyen entradas de beneficios económicos para la entidad y
no producen aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas
se excluirán de los ingresos de actividades ordinarias. De la misma
forma, en una relación de comisión, entre un principal y un
comisionista, las entradas brutas de beneficios económicos del
comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal,
que no suponen aumentos en el patrimonio de la entidad. Los
importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de
actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso es el importe de
la comisión.

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe

hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o
por recibir, derivada de los mismos.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de
una transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre la
entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.

INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
 La entidad ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de
los bienes; que implica la propiedad, requiere un examen de
las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los
casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la
propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad
legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el
caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros
casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las
ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento
diferente del correspondiente a la transferencia de la
titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes.
 La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la
gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

 El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda

medirse con fiabilidad;
 Sea probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción; y
 Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado
y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

PRINCIPIO DE DEVENGADO
Las Normas Internacionales de Contabilidad señalan que, el efecto
económico de una transacción, se deberá reconocer cuando esta
ocurre o se realiza sin entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado
por dicha transacción.
Artículo 57°, inciso a: Rentas de tercera categoría se consideran
producidas en el ejercicio comercial en el que se devenguen.
Los gastos se reconocen cuando surge la obligación de pagarlos,
aun cuando no se hayan pagado ni se puedan considerar como
exigibles.
Dado esta situación particular, se observa que, como consecuencia
del devengo, no necesariamente existe una correspondencia o
relación entre los ingresos y gastos, puesto que bien se puede no
haber pagado o no haber cobrado y, aun así, si se debe pagar el
impuesto.

Según RTF N° 102‐5‐2009 establece el principio de devengo:

“(…) La norma citada establece que los ingresos de tercera
categoría se consideran producidos en el ejercicio comercial en
que se devenguen, principio contable que la Ley del Impuesto a la

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 APLICACIÓN DE LA NIC 18 EN LA VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

Renta no define, por lo que procede remitirse a la doctrina, toda

vez que ello permitirá determinar si los ingresos por intereses que
fueron acotados por la Administración constituyen ingresos
gravables…”

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta
obtenida por la realización de actividades empresariales que
desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas
rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del
capital y el trabajo.

RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

Según el artículo 57º inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Como india el párrafo anterior para poder considerar un ingreso
para efecto de la determinación del impuesto a la renta esta deben
de devengar en el periodo de enero a diciembre de un determinado
ejercicio.

4. HIPÓTESIS
La aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad sobre el
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias influye
significativamente para el cálculo del Impuesto a la Renta e IGV, en la
venta de bienes futuros.

5. MÉTODO DE INVESTIGACIÓN
El presente trabajo de investigación se desarrollara haciendo uso del
método explicativo dado que se procede a analizar la NIC 18 y de qué
manera esta influye en el reconocimiento de los ingresos afectos para el
caculo del impuesto a la renta.

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INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA

RESULTADOS

 La NIC 18 estable en que momento deben ser reconocidos los ingresos

en la venta de bienes.
 Se establece que los ingresos deben ser reconocidos en el momento que
es probable que los beneficios económicos futuros vayan a la entidad y
estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
 También deben aplicarse de acuerdo al principio de devengados para la
determinación de los ingresos.
 Para la determinación de la base imponible para efecto del cálculos del
impuesto a la renta y la determinación del IGV este debe estar basada de
acuerdo a lo que establece la NIC 18 y también el principio de devengado.

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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

 La NIC 18 establece la normativa para la determinación de que ingresos

deben de considerarse para efecto del cálculo del impuesto a la renta.

 Para las ventas de bienes futuros si bien la NIC 18 no establece

claramente sobre ellos, lo que si habla es acerca del reconocimiento de
los ingresos los mismos sirven de base para el cálculo del Impuesto a la
Renta en tal mediada se debe tomar como principal aliado para la
determinación de impuestos y poder elaborar Estados Financieros
fehacientes.

 Se recomienda que para una correcta determinación de los ingresos para

efecto del cálculos del impuesto a la renta y para una adecuada
determinación del IGV, estos deben basarse de acuerdo a lo que nos
indica la NIC 18 y también de acuerdo al principio de devengado.

 Los ingresos provenientes de pagaos a cuenta por venta de bienes futuros

deben toarse como tal si son fácilmente determinables así como también
es posible determinar los gastos en los cuales se incurre hasta la
trasmisión del bien.

BIBLIOGRAFIA

https://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/2016/08/22/rtf-00727-2-2016-sobre-venta-
de-bienes-futuros-y-su-incidencia-en-el-igv-y-el-impuesto-a-la-renta-devengamiento-segun-la-
nic-18/

http://www.ccpl.org.pe/downloads/NIC18JorgeRivera.pdf

file:///C:/Users/FAMILIA%201/Downloads/ZegarraC_M.pdf

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/18_NIC.pdf

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capi.pdf

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capviii.pdf

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