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INTERPRETACIÓN HASTA LA
PÁGINA 29
Alumna:
Gamez Valdez, Anyel Fair
Docente:
Maldonado, Evaristo
Moquegua – Perú
2018
CAPITULO 1
DERECHO TRIBUTARIO
1.-INTRODUCCIÓN
El Código Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas
jurídicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano. A pesar de su trascendencia,
cabe advertir que este dispositivo no regula un tributo en especial toda vez que,
técnicamente hablando, no forma parte del Sistema Tributario Nacional. El Código
Tributario vigente aprobado por el decreto legislativo N°133-2013-EF(22.06.2013) (en
adelante TUO del Código Tributario)
- INTERPRETACION:
El derecho tributario se encuentra regulado bajo el TUO del código
Tributario el mismo que esta compuesto por principios y normas
legales destinados a regular la recaudación de los tributos en general.
2.- PRINCIPALES CONCEPTOS
2.1 Concepto de Tributo
Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que,
establecidas por ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor
de los entes públicos para el cumplimiento de sus fines. Jurídicamente se
define al tributo como una prestación que es el contenido de la obligación
jurídica pecuniaria ex lege, que no constituye sanción por acto ilícito, cuyo
sujeto activo es en principio una persona publica, y cuyo sujeto pasivo es
alguien puesto en esa situación por la voluntad de la ley. En este sentido, el
término genérico tributo, comprende las siguientes especies:
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Es unánime aquí la doctrina al señalar que la característica primordial de
los impuestos es que no existe relación entre lo que se paga y el destino
de estos fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no
vinculado, por cuánto su exigibilidad es independiente de cualquier
actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.
b. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
c. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el estado de un servicio público individualizado
contribuyente. En este sentido, a diferencia de los precios públicos, las
tasas tienen, en tanto tributo, como fuente la ley, por lo que, no se
considera tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
A su vez, dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la siguiente
sub-clasificación:
Árbitros: Son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público. Cómo ejemplo se puede citar
al árbitro por mantenimiento de parques y jardines.
2005 3,300 D.S N°177- 2004-EF 2013 3,700 D.S N°264- 2012-EF
- INTERPRETACION:
La UIT es una referencia de valor que se les designa al cobro de tributos
en bases imponibles deducciones límites de afectación y demás
aspectos de los tributos, y que año a año varía el monto.
3. La obligación tributaria
3.1. Concepto
Es definida como la relación de Derecho Público, consistente en el vínculo
entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo)
establecido por Ley (ex lege), que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria por parte de este último a favor primero, siendo exigible
coactivamente.
Base Legal: Articulo 7 0 del TOO del Código Tributario.
- INTERPRETACION:
El sujeto pasivo al haber generado ingresos está en la obligación de
realizar el pago de los impuestos, una cobranza coactiva procede cuando
el sujeto pasivo no hace efectivo el pago de sus impuestos.
3 2. Elementos
3.2.1. Sujeto activo o acreedor Tributario
Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
Son acreedores de la obligación tributaria el Gobierno Central. los
Gobiernos Regionales los Gobiernos Locales, así como las
entidades de Derecho Público con personería jurídica propia, cuando
la Ley les asigne esa calidad expresamente.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria —SUNAT— en su calidad de órgano administrador, es
competente para la administración de tributos internos y. de los
derechos arancelarios; esto es, Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las ventas, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto
Selectivo al Consumo, entre otros.
3.2.2. Sujeto pasivo o deudor Tributario
Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento
de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. Al
respecto debe entenderse por:
a. Contribuyente: Aquél que realiza, o respecto del cual al se
produce et hecho generador de la obligación tributaria. Es un
deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho
imponible.
b. Responsable: Aquél que sin realizar el hecho impcnit51e; se
encuentra obligado a cumplir s la obligación tributaria. Es un deudor
por cuenta ajena. Nuestro Código Tributario señala en sus artículos
16º,17º y 180º quiénes se encuentran considerados como
responsables solidarios. Adicionalmente pueden ser:
Agentes de Retención: Sujeto que en función de la posición
contractual o actividad que desarrolla está obligado por Ley
a responsabilizarse por et pago, reteniendo el tributo al
contribuyente señalado por Ley.
Agentes de Percepción: Sujeto que por razón de su
actividad, función o contractual esté en posibilidad de percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Cabe señalar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que hubiere
omitido el pago del tributo retenido o percibido, se extiende hasta los diez
años, esto es, hasta: el plazo de prescripción.
En el caso que estos agentes cumplan con la retención y/o percepción son
únicos responsables ante el Fisco.
Base Legal: Artículos 4º, 7º, 8º, 9º, 10º y 50º del TUO del Código Tributario;
Segundo párrafo del artículo 1' del Decreto Legislativo Nº501 (Ley General
de SUNAT), Ley Nº 20053; Articulo 1º de la Ley Nº 29647; Ley 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT, articulo 3º del Decreto Supremo Nº 032-92-EF
(Estatuto de SUNAT); Resolución de Superintendencia Nº 032-2002/ SUNAT
y normas; modificatorias, y Resolución de Superintendencia Nº 128-
2002/SUNAT normas modificatorias.
- INTERPRETACION:
Los acreedores tributarios son aquellos que cobran los tributos, lo
pueden hacer mediante entidades financieras, el gobierno central cobra
tributos atreves de la SUNAT los gobiernos regionales y locales atreves
de la SAT (El Servicio de Administración Tributaria)
El deudor tributario es la persona obligada a pagar el tributo, está
compuesta por dos el CONTRIBUYENTE es el que genera el tributo y el
RESPONSABLE que esta compuesto por agentes como el de retención
y percepción es aquel que sin tener la condición de contribuyente debe
cumplir la condición atribuida.
4. Capacidad y representación
4.1. Capacidad tributaria y capacidad contributiva
La llamada capacidad jurídica tributaria es la aptitud jurídica para ser sujeto
pasivo de la relación jurídica tributaria sustancial sin que al respecto tenga
importancia la cantidad de riqueza que se posea. En cambio, la capacidad
contributiva es la aptitud económica de pago público sin que interese la
aptitud de ser jurídicamente el sujeto pasivo de la relación jurídica.
En general, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, y
también las comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas,
fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes
colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurídica según el Derecho Privado o Público.
Base Legal: Artículo 21º del TUO del Código Tributario.
- INTERPRETACION:
La capacidad tributaria es la capacidad económica que se cuenta para
afrontar las obligaciones tributarias, en cambio la capacidad
contributiva es la aptitud jurídica necesaria para constituir la posición
de sujeto pasivo de la obligación tributaria, es decir estar en la
condición y predisposición de asumir el papel de contribuyente
realizando acciones quedan origen al nacimiento de las obligaciones
tributarias.
4.2. Representación
En caso de sujetos que carezcan de personería jurídica, la representación
corresponderá a sus integrantes, administradores o representantes legales
designados.
Tratándose de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para
obrar, actuarán sus representantes legales o judiciales.
Sin embargo, las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias
podrán cumplirlas por si mismas o por medio de sus representantes.
Base Legal: Artículo 22º del TUO del Código Tributario.
- INTERPRETACION:
La representación se entiende como el poder que se concede a una
persona para actuar y decidir, dentro de ciertos límites, en nombre y
por cuenta de obra.
- INTERPRETACION:
El domicilio fiscal es el lugar en donde se generan los ingresos de una
persona jurídica, el domicilio procesal es elegido por el deudor
tributario para que ahí le lleguen documentos meros de la persona
jurídica, domicilio domiciliario es en el cual vive la persona natural.
Solo podrás realizar el cambio de domicilio fiscal siempre que tenga la
condición de "habido" y no tenga algún tipo de restricción domiciliaria
por cobranza coactiva y/o fiscalización. Si se quiere cambiar esta
condición.Cuando no se posible notificar al deudor tributario al
domicilio procesal, se le notificara al domicilio fiscal.
Tributo Vencimiento
Tributos de determinación anual que Dentro de los tres (3) primeros meses
se devenguen el termino del año del año siguiente.
gravable ( Ej. Impuesto a la renta).
Tributos de determinación mensual Dentro de los (12) primeros días
(Ej. IGV) anticipos y los pagos a hábiles del mes siguiente al de
cuenta mensual. nacimiento de la obligación
tributaria.
Tributos que incidan en hechos Dentro de los (12) primeros días
imponibles de realización inmediata hábiles del mes siguiente al de
nacimiento de la obligación
tributaria.
Tributos, anticipos y los pagos a Conforme lo establezcan las normas
cuenta no contemplados, las pertinentes
retenciones y las percepciones.
Tributos que graven la importación. De acuerdo a normas especiales.
- INTERPRETACION:
El pago de la deuda tributaria se realizará por el sujeto pasivo o su
representante, la administración tributaria dar a conocer el lugar,
forma y plazo de pago de los tributos conforme a la legislación
tributaria vigente. os funcionarios de las entidades
recaudadoras de tributos deberían brindar más facilidades al
administrado para que pueda cumplir con sus obligaciones
tributarias
- INTERPRETACION:
Cuando se deja de pagar la obligación tributaria se atribuirá primero el
interés moratorio si no paga va acumulando interés y va incrementando
su deuda al tributo o multa.
b) El Moneda Extranjera
La TIM es de 0.840% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el
28.02.2010. A partir del 01.03.2010 es de .60% mensual.
Base Legal: Artículo 33º del TUO del Código Tributario, Resolución
Ministerial N' 085-99-EF/66 (20.04.99), Resolución de
Superintendencia Nº 085-2000/SUNAT (05.08.2000), Resolución de
Superintendencia Nº 032-2003/SUNAT (06.02.2003) y Resolución de
Superintendencia 053-2010/SUNAT (17.02.2010).
- INTERPRETACION:
El interés moratorio no solo se aplica a los tributos administrados por la
SUNAT, sino también para aquellas cuya recaudación este a cargo de
SENSICO, ONP Y ESSALUD.
La TIM esta compuesta como TIM/30 por el número de días que pasaron
desde el dia siguiente de la fecha de vencimiento del pago de la deuda.
Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera devengarán un
interés equivalente a la Interés Moratorio
Fiscalización Parcial.
Es cuando se revisa parte, uno o alguno de los elemento; de la obligación
tributaria, es hecho generador, la base de cálculo, la alícuota o el acreedor,
deudor tributario o agente perceptor o receptor Este procedimiento por lo
general se podrá llevar a cabo de manera presencial previa notificación al
deudor tributario. El plazo de duración es de seis (06) meses computados
fecha en que surte efectos la respectiva notificación at deudor Tributario.
No obstante ello, si del análisis de la información proveniente de tas
declaraciones del propio o de terceros o de los libros, registros o documentos
que la SUNAT almacene, archive o conserve en sus sistemas, se compruebe
que parte o no de los elementos anteriormente señalados no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar este
procedimiento de manera electrónica, en cuyo caso el plazo se reducirá a
treinta (30) días hábiles computados partir del día en que surte efectos la
notificación del inició del procedimiento. Cabe advertir que en el procedimiento
de fiscalización parcial electrónica, a diferencia del procedimiento parcial de
manera presencial, no resulta aplicable las disposiciones señaladas en el
artículo 62º-A del codigoTributario.
Notas:
- Los lineamientos señalados en el artículo 62º-A del TUO del Código
Tributario considerando el de seis (06) meses es aplicable al
procedimiento de fiscalización parcial con excepción de prorrogas o hace
referencia al numeral 2 del citado artículo, que aplico únicamente el
procedimiento del fiscalización total.
- Lo dispuesto en el artículo 62-B del Código Tributario aplica pora la
verificación o fiscalización efectuado por SUNAT respecto al pago de
regalías mineras gravamen especia/ o la minería. Ello en lo virtud a lo
señalado en la Sexto Disposición Complementaria Final de lo Ley Nº30296
(31.12.2014) vigente a partir del 01.01.2015.
- En cuanto o la prórroga poro lo exhibición y/ presentación de documentos
solicitados en este procedimiento, véase el artículo 7º del reglamento de
fiscalización aprobado del reglamento de fiscalización aprobado por el
decreto supremo Nº 085-2007-EF (29.062007).
Base Legal: Artículos 61º, 62º, 62º-A y 62º-B del TUO del Código Tributario
recientemente incorporado a partir del 01.01.2015 por lo Ley 30296
(31.12.2014).
Fiscalización Definitiva
A diferencia del procedimiento antes señalado, en el procedimiento de
fiscalización total la SUNAT revisa en su integridad los elementos de la
obligación tributaria determinada por et deudor Tributario. El plazo de este
procedimiento es de un (I) año, computado a partir de la fecha el deudor
tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le
fuera solicitada por la Administración Tributaria en el primer requerimiento
notificado. El plazo establecido podrá ser prorrogado a uno similar cuando
exista complejidad en el procedimiento de fiscalización debido volumen de las
operaciones del deudor tributario fiscalizado, dispersión geográfica sus
actividades, complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias;
exista ocultamente todo los ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de ovación fiscal o cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboración empresarial u otras
formas asociativas.
Notas:
En cuanto a la prologa para exhibición y/ presentación de documentos
solicitados en este procedimientos, véase el articulo 7' del Reglamento de
Fiscalización aprobado por decreto supremo N.º 085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artículos 670, 61, 62-A del Código Tributario, aprobado por
decreto supremo N.º 133 2013-EF (22.06.2013).
En los respecta a la facultad de determinación, esta se inicia por actos o
declaración de deudor tributario o por la propia iniciativa de la administración
tributaria o denuncias de terceros. Para tal efecto
En lo que respecta la facultad de determinación, esta se inicia por acto o
declaración del deudor tributario, o por propia iniciativa de la Administración
Tributaria o denuncia de terceros. Para tal efecto el acreedor verifica la
realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base
imponible y la cuantía tributo, estando sujeto a verificación o fiscalización por
parte de la Administración Tributaria pudiendo modificar, cuando constate la
omisión o inexactitud en la información proporcionada, Resolución de
Determinación, orden de Pago o Resolución de Multa; mientras que la
Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y
la cuantía del tributo. Esta puede practicarse sobre:
b.1 Base Cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que
conocer en forma directa el hecho generador de la obligación
tributaria y la cuantía de la misma.
b.2 Base Presunta: En mérito a los hechos y circunstancias que, por
relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Nota:
A partir del 01.01.2015, el procedimiento de fiscalización califica como un
procedimiento tributario dispuesto en el artículo 112 del Código Tributario,
modificado por el artículo 1° del TUO del Código Tributario.
Base legal: Artículos 59°, 60°, 61° 62°, 62°-A y 63° .64°65°,65-A, 66, 67,
67-A, 68, 69,
70°, 71°, 72°, 72A, 72B, 72C, 72D del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo NO 133-2013- EF(22.06.2013)
c. Facultad Sancionadora
El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administración
Tributaria se ejerce en forma discrecional, con lo cual se permite que el órgano
administrador de tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias,
aplicando criterios de oportunidad o conveniencia de su función administrativa.
Base Legal: Artículos 82 0 y 1660 del TUO del Código Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y Resolución de Superintendencia N O
063-2007/SUNAT.
- INTERPRETACION:
La administración tributaria tiene ciertas facultades como el de
RECAUDAR tributos. El de INSPECCIONAR, INDAGAR Y EL PODER de
hacer cumplir las obligaciones tributarias. Tiene la facultad de sancionar
las infracciones tributarias.