Universidad José Carlos Mariátegui

Facultad de Ciencias Jurídicas Empresariales y Pedagógicas

INTERPRETACIÓN HASTA LA
PÁGINA 29

Carrera profesional de Derecho

Ciclo V “A”
Curso:
Derecho Tributario

Alumna:
Gamez Valdez, Anyel Fair

Docente:
Maldonado, Evaristo

Moquegua – Perú
2018
 CAPITULO 1
DERECHO TRIBUTARIO
1.-INTRODUCCIÓN
El Código Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas
jurídicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano. A pesar de su trascendencia,
cabe advertir que este dispositivo no regula un tributo en especial toda vez que,
técnicamente hablando, no forma parte del Sistema Tributario Nacional. El Código
Tributario vigente aprobado por el decreto legislativo N°133-2013-EF(22.06.2013) (en
adelante TUO del Código Tributario)
- INTERPRETACION:
El derecho tributario se encuentra regulado bajo el TUO del código
Tributario el mismo que esta compuesto por principios y normas
legales destinados a regular la recaudación de los tributos en general.
2.- PRINCIPALES CONCEPTOS
2.1 Concepto de Tributo
Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que,
establecidas por ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor
de los entes públicos para el cumplimiento de sus fines. Jurídicamente se
define al tributo como una prestación que es el contenido de la obligación
jurídica pecuniaria ex lege, que no constituye sanción por acto ilícito, cuyo
sujeto activo es en principio una persona publica, y cuyo sujeto pasivo es
alguien puesto en esa situación por la voluntad de la ley. En este sentido, el
término genérico tributo, comprende las siguientes especies:
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Es unánime aquí la doctrina al señalar que la característica primordial de
los impuestos es que no existe relación entre lo que se paga y el destino
de estos fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no
vinculado, por cuánto su exigibilidad es independiente de cualquier
actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.
b. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
c. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el estado de un servicio público individualizado
contribuyente. En este sentido, a diferencia de los precios públicos, las
 tasas tienen, en tanto tributo, como fuente la ley, por lo que, no se
considera tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
A su vez, dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la siguiente
sub-clasificación:
 Árbitros: Son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público. Cómo ejemplo se puede citar
al árbitro por mantenimiento de parques y jardines.

 Derechos: Son tasa que se pagan por la prestación de un servicio

administrativo público o por el uso o aprovechamiento de bienes
públicos. Un ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que se
paga por la obtención de una partida de nacimiento.

 Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones

específicas para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización. A diferencia de la anterior
Constitución, la Constitución de 1993 considera expresamente a las
licencias dentro del concepto de tasas y en consecuencia, dentro
del poder tributario originario de las Municipalidades.
Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y la Oficina de Normalización Provisional (ONP) se
rigen por las normas del Código Tributario, salvo en aquellos
aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los
mismos que serán señalados por Decreto Supremo.
Base legal: Norma II del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario, aprobado por interpretación de las normas tributarias.
Al aplicar las normas tributarias pueden emplearse todos los
métodos de interpretación admitidos en Derecho. Los métodos de
interpretación admitidos por el derecho, entre los cuales tenemos ,
el método de la "ratio legis" o razón de ser la norma. El histórico, el
teleológico y el sociológico.
En tal sentido, el Estado y la Administración Tributaria en vía de
interpretación no pueden crear tributos, establecer sanciones,
exoneración ni extender las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos establecidos en la ley.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario; artículo 3° del Decreto Legislativo N°1121.
- INTERPRETACION:
El tributo es el pago en dinero que entregan los deudores tributarios
conocidos también como contribuyentes o usuarios, al Estado para
cubrir los gastos que demandan el cumplimiento de sus funciones, es
 decir la tributación contribuye al sostenimiento del país, ya que a efecto
de atender las necesidades y propiciar el desarrollo del estado (quien
viene a ser el acreedor tributario) requiere de fuentes de recursos, que
obtiene atreves de los deudores tributarios (que son aquellos que
generan renta en el territorio nacional)

2.2. Interpretación de las normas tributarias

Para la interpretación de las normas tributarias se podrán emplear todos los
métodos interpretativos admitidos por Derecho, estos son, la "ratio legis" o
razón de ser de la norma, el sistemático por comparación con otras normas,
el sistemático por ubicación de la norma, el histórico, el teleológico y el
sociológico.
Es del caso mencionar que el Estado y la Administración Tributaria en vía de
interpretación no pueden crear tributos, establecer sanciones, exoneraciones
ni extender las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos
establecidos en la ley.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario;
artículo 3° del Decreto Legislativo N°1121.
- INTERPRETACION:
La interpretación a la norma jurídica se da cuando; las normas no son
claras, o son claras pero difíciles al momento de aplicarlas.
Todo tiene un orden, todo va de forma correlativa y tiene una razón al
aplicar las normas tributarias, se pueden usar métodos de
interpretación siempre y cuando este dentro de la normativa legal, más
NO podrá crear tributos establecer sanciones o supuestos, distintos a
lo que establécela norma.

2.3. Calificación de las normas tributarias y simulación de actos

En virtud a lo dispuesto en la norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario, incorporada por el artículo 3° del Decreto Legislativo N°1121
(18.07.2012) se facultó a la SUNAT para determinar el hecho imponible
considerando para ello los actos, situación y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Por otro lado, en los casos en que se detectase supuestos de elusión de
normas tributarias, se estableció la de SUNAT para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, perdidas tributarias,
créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución
de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
De igual forma, en los casos que se evitase total o parcialmente la realización
del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se
obtengan saldos o créditos a favor, perdidas tributarias o créditos por tributos
mediante actos respecto de los que se apliquen artificios o situaciones
impropias para la obtención de determinados resultados o efectos jurídicos l
 económicos similares a aquellos que se hubiesen obtenido aplicando acto
usuales o propios, la SUNAT estaría facultada para la aplicación de la norma
Tributaria correspondiente a los actos efectivamente realizados.
Así las cosas, se reconocía la SUNAT la facultad de recalificar el hecho
imponible (lo que en estricto no constituye una "interpretación Económica"),
para la cual tomara en cuenta lo actos, situaciones y relaciones económicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Posteriormente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 8° de la ley N°
30230 (12.07.2014) está facultada ha quedado suspendida para dicha entidad
a partir del 13.07.2014, con excepción de lo señalado en el primer y último
párrafo de la citada norma para aquellos actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada vigencia del mencionado decreto
(producida hasta antes del 19.07.2012), hasta que el Poder Ejecutivo mediante
decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas
establezca los parámetros de fondo y forma que se encuentran dentro del
ámbito de aplicación de la norma XVI del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario;
artículo 3° del Decreto Legislativo N°1121; artículo 8° de la Ley N° 30230.
- INTERPRETACION:
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos
usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según
sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro
concepto similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.

2.4. Vigencia de las normas tributarias

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial, salvo disposición contraria de la misma Ley, que posterga su vigencia
en todo o en parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día
del siguiente año calendario, siempre que se trate de los siguientes
elementos: el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su
cálculo, la alícuota, el acreedor tributario y el deudor tributario.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley,
rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria
del propio reglamento. Se discute si esta excepción permite al Reglamento
 establecer una vigencia anterior a su publicación o por el contrario, sólo se
permite postergar su vigencia. Somos de la opinión que lo acertado es esta
última posición en concordancia con lo previsto en el texto de la Carta Magna.
Bose Legal: Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributario;
Primero Disposición Final y Transitorio de la Ley NO 26777; artículo 7030 de
la Constitución Política del Perú.
- INTERPRETACION:
Toda ley tiene un ámbito temporal y un ámbito espacial de vigencia, esto
nos dice que se desarrolla por un determinado tiempo y por una
determinada porción de espacio, hace referencia al lapso del tiempo
durante el cual una norma habrá de surtir efectos jurídicos. Los
reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada,
cuando se la anuncia con anticipación entrara en vigencia un dia
después al día de su publicación.

2.5. Cómputo de los plazos

Los plazos expresados en meses o años se cumplen en el mes de
vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si
en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el último día de
dicho mes.
Por otro lado, los plazos expresados en días se entenderán referidos a días
hábiles.
En cualquiera de los dos casos si el término del plazo correspondiese a día
inhábil para la Administración se entenderán prorrogados hasta el primer día
hábil siguiente. Si el día de vencimiento fuera medio día laborable se
considerará inhábil.
Son días hábiles de lunes a viernes, excluyéndose sábado, Domingo y
demás días que tengan calidad de feriado en virtud de Ley expresa.
Base Legal: Norma XII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario.
- INTERPRETACION:
Las fechas de plazo se respetan de acuerdo al mes o al año emitido el
documento, si se establece una fecha en días y ese día falta en el
calendario se considerará el último día de dicho mes, cabe aclarar que
los plazos se entienden a días hábiles (lunes- viernes no considerando
sábado domingos y feriados) y si el día es desde el medio día no
laborable ese día es considerado como día no hábil.

2.6. Valor de la UIT (1)

UIT es un valor DE referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar bases imponibles, deducciones, límites de
afectación y demás aspectos de los tributos que considere conveniente
cuantificar el legislador.
 Base Legal: XV del Título Preliminar del TUO del Código Decreto Supremo
Nº 02396-EF (Forma de aplicación de la UIT).

EVOLUCION DE LA IMPOSITIVA TRIBUTARIA

AÑO S/. DISPOSITIVO AÑO S/. DISPOSITIVO

2000 2.900 D.S N°191-99-EF 2008 3,500 D.S N° 209-2007-EF

2001 3,000 D.S N°145-2000-EF 2009 5,500 D.S N°169- 2008-EF

2002 3,100 D.S N°241-2001-EF 2010 3,600 D.S N°311-2009-EF

2003 3,100 D.S N°191-2002-EF 2011 3,600 D.S N°252-2010-EF

2004 3,200 D.S N°192-2002-EF 2012 3,650 D.S N° 192-2002-EF

2005 3,300 D.S N°177- 2004-EF 2013 3,700 D.S N°264- 2012-EF

2006 3,400 D.S N°176- 2005-EF 2014 3,800 D.S N°304-2013-EF

2007 3,450 D.S N°213- 2006-EF 2015 3,850 D.S N°374-2014-EF

2007 3,450 D.S N°2130- 2006-EF 2016 3,950 D.S N° 397-2015-EF

- INTERPRETACION:
La UIT es una referencia de valor que se les designa al cobro de tributos
en bases imponibles deducciones límites de afectación y demás
aspectos de los tributos, y que año a año varía el monto.

3. La obligación tributaria
3.1. Concepto
Es definida como la relación de Derecho Público, consistente en el vínculo
entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo)
establecido por Ley (ex lege), que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria por parte de este último a favor primero, siendo exigible
coactivamente.
Base Legal: Articulo 7 0 del TOO del Código Tributario.
- INTERPRETACION:
El sujeto pasivo al haber generado ingresos está en la obligación de
realizar el pago de los impuestos, una cobranza coactiva procede cuando
el sujeto pasivo no hace efectivo el pago de sus impuestos.

3 2. Elementos
3.2.1. Sujeto activo o acreedor Tributario
 Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
Son acreedores de la obligación tributaria el Gobierno Central. los
Gobiernos Regionales los Gobiernos Locales, así como las
entidades de Derecho Público con personería jurídica propia, cuando
la Ley les asigne esa calidad expresamente.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria —SUNAT— en su calidad de órgano administrador, es
competente para la administración de tributos internos y. de los
derechos arancelarios; esto es, Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las ventas, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto
Selectivo al Consumo, entre otros.
3.2.2. Sujeto pasivo o deudor Tributario
Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento
de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. Al
respecto debe entenderse por:
a. Contribuyente: Aquél que realiza, o respecto del cual al se
produce et hecho generador de la obligación tributaria. Es un
deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho
imponible.
b. Responsable: Aquél que sin realizar el hecho impcnit51e; se
encuentra obligado a cumplir s la obligación tributaria. Es un deudor
por cuenta ajena. Nuestro Código Tributario señala en sus artículos
16º,17º y 180º quiénes se encuentran considerados como
responsables solidarios. Adicionalmente pueden ser:
 Agentes de Retención: Sujeto que en función de la posición
contractual o actividad que desarrolla está obligado por Ley
a responsabilizarse por et pago, reteniendo el tributo al
contribuyente señalado por Ley.
 Agentes de Percepción: Sujeto que por razón de su
actividad, función o contractual esté en posibilidad de percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Cabe señalar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que hubiere
omitido el pago del tributo retenido o percibido, se extiende hasta los diez
años, esto es, hasta: el plazo de prescripción.

En el caso que estos agentes cumplan con la retención y/o percepción son
únicos responsables ante el Fisco.
Base Legal: Artículos 4º, 7º, 8º, 9º, 10º y 50º del TUO del Código Tributario;
Segundo párrafo del artículo 1' del Decreto Legislativo Nº501 (Ley General
de SUNAT), Ley Nº 20053; Articulo 1º de la Ley Nº 29647; Ley 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT, articulo 3º del Decreto Supremo Nº 032-92-EF
(Estatuto de SUNAT); Resolución de Superintendencia Nº 032-2002/ SUNAT
 y normas; modificatorias, y Resolución de Superintendencia Nº 128-
2002/SUNAT normas modificatorias.

- INTERPRETACION:
Los acreedores tributarios son aquellos que cobran los tributos, lo
pueden hacer mediante entidades financieras, el gobierno central cobra
tributos atreves de la SUNAT los gobiernos regionales y locales atreves
de la SAT (El Servicio de Administración Tributaria)
El deudor tributario es la persona obligada a pagar el tributo, está
compuesta por dos el CONTRIBUYENTE es el que genera el tributo y el
RESPONSABLE que esta compuesto por agentes como el de retención
y percepción es aquel que sin tener la condición de contribuyente debe
cumplir la condición atribuida.

4. Capacidad y representación
4.1. Capacidad tributaria y capacidad contributiva
La llamada capacidad jurídica tributaria es la aptitud jurídica para ser sujeto
pasivo de la relación jurídica tributaria sustancial sin que al respecto tenga
importancia la cantidad de riqueza que se posea. En cambio, la capacidad
contributiva es la aptitud económica de pago público sin que interese la
aptitud de ser jurídicamente el sujeto pasivo de la relación jurídica.
En general, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, y
también las comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas,
fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes
colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurídica según el Derecho Privado o Público.
Base Legal: Artículo 21º del TUO del Código Tributario.
- INTERPRETACION:
La capacidad tributaria es la capacidad económica que se cuenta para
afrontar las obligaciones tributarias, en cambio la capacidad
contributiva es la aptitud jurídica necesaria para constituir la posición
de sujeto pasivo de la obligación tributaria, es decir estar en la
condición y predisposición de asumir el papel de contribuyente
realizando acciones quedan origen al nacimiento de las obligaciones
tributarias.

4.2. Representación
En caso de sujetos que carezcan de personería jurídica, la representación
corresponderá a sus integrantes, administradores o representantes legales
designados.
Tratándose de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para
obrar, actuarán sus representantes legales o judiciales.
 Sin embargo, las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias
podrán cumplirlas por si mismas o por medio de sus representantes.
Base Legal: Artículo 22º del TUO del Código Tributario.

- INTERPRETACION:
La representación se entiende como el poder que se concede a una
persona para actuar y decidir, dentro de ciertos límites, en nombre y
por cuenta de obra.

5. Responsabilidad Tributaria Subjetiva

5.1. Responsabilidad Solidaria de los Representantes
El artículo 16º del Código Tributario prevé la responsabilidad tributaria
subjetiva para los representantes legales de personas jurídicas, los
administradores que tengan disponibilidad de los bienes de entes sin
personería jurídica y los mandatarios, administradores, gestores de negocio
y albaceas. Procede imputar responsabilidad tributaria subjetiva, si la
Administración Tributaria acredita el dolo, negligencia grave o abuso de
facultades. A continuación, los supuestos de responsabilidad solidarían:
a. No llevar contabilidad o llevar dos o más juegos de libros o registros
para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los
libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administración Tributaria dentro del
plazo máximo de diez (10) días hábiles, por causas imputables al
deudor tributario.
b. Tener la condición de no habido de acuerdo con las normas previstas
en el Decreto Supremo 041-2006-EE
c. Emitir y/u otorgar más de un comprobante de pago, así como notas de
débito y/o crédito, con misma serie y/o numeración, según corresponda.
d. No haberse inscrito ante la Administración Tributaria.
e. Anotar en los libros y registros los comprobantes de pago que recibe u
otorga por montos tintos a los consignados en dichos comprobantes u
omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
f. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito
Negociables, órdenes de pago sistema financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorró u otros similares.
g. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas: de tas que corresponden.
h. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante
la sustracción a los con troles fiscales; la utilización indebida de sellos,
timbres, precintos demás medios de la destrucción o adulteración de los
mismos: la alteración de las características de los la ocultación, cambio
de destino o falsa Indicación de la procedencia de tos mismos.
 i. No haber declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido
en el numeral 4 artículo 78º
j. Omitir a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas
a los tributos que gravan las remuneraciones de éstos.
k. Acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial
del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos
regímenes en virtud a las normas pertinentes.
En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la
existencia de dolo; negligencia grave o abuso de facultades.
Finalmente, sobre este punto debemos comentar que la responsabilidad solidaria
deberá ser acredita por la Administración Tributaria a fin de generar efectos tributarios
Base Legal: Artículo 16º del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto
Supremo Nº133-2073-EF (22.06.2073).
- INTERPRETACION:
Los representantes se encuentran obligados a asumir las deudas tributarias de
sus representados en caso haber incurrido en dolo, negligencia grave o abuso
de facultades.
La responsabilidad solidaria es cuando el representante deja de pagar la deuda
tributaria de sus representadas, se convierten en responsables por las deudas
generadas por el contribuyente y responden solidariamente con su patrimonio
personal por esta deuda tributaria

5.2. Responsabilidad Solidaria de los Administradores de hecho

En similar situación están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Se
considera como de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador
por nombramiento formal disponga de un poder de gestión o dirección o influencia
decisiva en el deudor tributario (en casos corresponderá aplica el artículo 16º del
Código Tributario, que se desarrolló en el punto anterior). Así, se considera como
tales:
a) Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un
órgano incompetente
b) Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o
haya caducado condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones
de gestión o dirección, o
c) Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador
formalmente signado, o
 d) Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o
financiero del tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma
decisiva, directamente través de terceros, en las decisiones del deudor
tributario.
De ese modo, existirá responsabilidad solidaria cuando por dolo, o negligencia grave
se dejen pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando
el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer párrafo del artículo 16º del
Código Tributario (supuestos señalados en el punto 5.1. anterior). En todos los demás
casos, corresponde a la Administración
Base Legal: Artículo 760-A del TUO del Código Tributario; artículo 50 del Decreto
Legislativo Nº 1121
- INTERPRETACION:
Se considera como administrador de hecho a aquél que actúa sin tener
la condición de administrador por nombramiento formal y disponga de
un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor
tributario, habrá responsabilidad cuando por dolo, negligencia grave se
deja de pagar las deudas tributarias, esta persona, que ha gestionado
una parte del negocio, pero que no ha tenido nada que ver con los
temas contables ni mucho menos los tributarios, podría terminar
enfrentando una determinación de responsabilidad solidaria por las
deudas del negocio.

6. Sucesión de la deuda tributaria

6.1 Responsables solidarios en calidad de adquirentes
a) Herederos y legatarios: Paro el caso de los herederos legatarios, la
responsabilidad solidaria surgió cuando adquieran la calidad de herederos y/o
legatarios, siendo la responsabilidad hasta el límite del valor de los bienes que
reciban incluyendo los bienes entregados en anticipo de legítima.
b) Reorganización de sociedades o empresas: En la reorganización de
sociedades o empresas, la responsabilidad solidaria (responsabilidad Por,
sucesión) surgirá cuando se adquiera el activo y/o pasivo correspondiente, es
decir, cuando se produzca la transferencia patrimonial o título universal, hecho
que según las normas reglamentarias del Impuesto a la Renta, se verifica en
función a lo previsto en el acuerdo de reorganización, previa comunicación a
la SUNAT, o en su defecto, en la fecha de otorgamiento de la escritura pública.
c) Liquidación de sociedades: Finalmente, en el caso de liquidación de
Sociedades surgirá la responsabilidad solidaria cuando los socios reciban
bienes producto de la liquidación, siendo la responsabilidad hasta el límite del.
valor de los bienes.
 - INTERPRETACION:
Las obligaciones tributarias pendientes se transmitirán a los herederos
o legatarios, también son adquirientes cuando se hacen transferencia
de patrimonios y en liquidaciones de sociedades (repartición de
patrimonios a socios) ellos adquieren las deudas tributarias.

6.2 Cese de la responsabilidad solidaria en calidad de adquirente

a) Herederos y demás adquirentes a título universal: La responsabilidad
adquirida se extinguirá dentro del plazo de prescripción de las obligaciones
tributarias.
b) Adquirentes de activos y/o pasivos como consecuencia de una
reorganización de sociedades. La regla señalada en el punto anterior
también aplica para este caso en particular.
c) c) Otros adquirentes, Asimismo, en el caso de liquidación de sociedades,
la responsabilidad por sucesión cesará a 105 dos (02) años de Efectuada
la transferencia de los bienes a los socios, 51 fue comunicada a la
Administración Tributaria dentro del plazo que señala ésta. En caso
contrario, cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Base Legal: Artículo 170 del TUO del Código Tributarlo, aprobado por Decreto
Supremo N' 133-2013-EF
- INTERPRETACION:
Para el cese de las obligaciones tributarias en el caso de los herederos
y legatarios tiene un limite y cesan cuando vencen el plazo de
prescripción, en el caso los adquirientes activos no tienen limites y
cesan pasado los dos años a la transferencia o reorganización de
sociedades y en el caso de liquidación de sociedades cesara 2 años
después de la transferencia si fue comunicada, sino el plazo
prescriptor.

7. Domicilio fiscal y domicilio procesal

7.1 Concepto
 Domicilio Fiscal; Es el que fija el deudor tributario dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario.
  Domicilio Procesal: Es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno
de los procedimientos tributarios, con excepción del procedimiento de
fiscalización. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio
urbano que señale la Administración Tributaria.
 Dirección Domiciliaria Es el lugar donde habitualmente vive una persona.
7.2 Imposibilidad de modificar domicilio fiscal
Cuando la Administración Tributaria haya notificado al deudor tributario el inicio
de un procedimiento de verificación, finalización o el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, no se podrá modificar el domicilio fiscal, hasta que dichas acciones
concluyan. Adicionalmente, el órgano administrador de tributos puede a su
criterio requerir al deudor tributario el cambio de su domicilio fiscal facilitar el
ejercicio de sus funciones, salvo que se trate de la residencia habitual, si se trata
de personas naturales; o el lugar de dirección o administración efectiva de
negocio o el de su establecimiento permanente en el país, tratándose de
personas jurídicas o personas no domiciliadas en el país, respectivamente.
7.3. Subsistencia del domicilio fiscal
El domicilio fiscal señalado por el deudor tributario, se considera subsistente
mientras su cambio no sea comunicado a la Administración Tributaria en la
forma establecida por ésta. Se diferencian según los siguientes casos:

a. Personas naturales: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es

el de su habitual (permanencia en lugar mayor a seis (6) meses), o donde
desarrolla sus actividades, civiles o comerciales, o donde se encuentran
los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias, o el declarado ante el Registro Nacional de Identificación y
Civil (RENIEC).
b. Personas jurídicas: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es
aquél donde se encuentra su dirección o administración efectiva, el del
centro principal de su actividad, donde se encuentran los bienes
relacionados con tos hechos que generan las obligaciones tributarias o
el de representante legal, entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o
en su defecto cualquiera. los señalados en el inciso a) precedente.
c. Personas domiciliadas en el extranjero: Si no tienen establecimiento
permanente, se presume*v.' sin admitir prueba en contrario, que es el de
su representante.
7.4 Notificación al deudor tributario
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado
por éste, la Administración Tributaria realizará las notificaciones que
correspondan su domicilio fiscal.
 Base Legal: Artículos 11º y 12º de/ TUO del Código Tributario.

- INTERPRETACION:
El domicilio fiscal es el lugar en donde se generan los ingresos de una
persona jurídica, el domicilio procesal es elegido por el deudor
tributario para que ahí le lleguen documentos meros de la persona
jurídica, domicilio domiciliario es en el cual vive la persona natural.
Solo podrás realizar el cambio de domicilio fiscal siempre que tenga la
condición de "habido" y no tenga algún tipo de restricción domiciliaria
por cobranza coactiva y/o fiscalización. Si se quiere cambiar esta
condición.Cuando no se posible notificar al deudor tributario al
domicilio procesal, se le notificara al domicilio fiscal.

8. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria

8.7. Nacimiento de la obligación tributaria
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como
generador dicha obligación.
En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuración de un
hecho, su conexión con un sujeto Y su localización Y consumación en un
momento y lugar determinado material, subjetivo, espacial y temporal). La
determinación es de carácter declarativo en nuestro sistema tributario
Base Legal: Artículo 20 de/ TUO de/ Código Tributario.
 8.2. Exigibilidad de la obligación tributaria
Dependiendo del sujeto que determine la obligación tributaria
a) Cuando sea determinada por el deudor tributario
Desde el día siguiente al vencimiento del Plazo fijado por ley o
reglamento y a falta de este plazo, a partir décimo sexto día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación. Tratándose de tributos
administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del
plazo fijado en el artículo 29ºdel TUO del Código Tributario o en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) del referido artículo.
b) Cuando sea determinada por la Administración Tributaria
Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure
en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A
falta de este Plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación.
Base Legal: Artículo 3º del TUO del Código Tributario.
- INTERPRETACION:
Nace la obligación tributaria en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha que se entrega el bien (o se
efectúe el retiro), lo que ocurra primero. En la prestación de
servicios la obligación tributaria nace en la fecha que se emita el
comprobante de pago o en la fecha que se perciba la retribución,
lo que ocurra primero.

9. Extinción de la deuda tributaria

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
a) Pago
b) Compensación
c) Condonación
d) Consolidación
e) Resolución de Administración Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa
o Deudas de cobranza dudosa
Son aquellos que constan en las respectivas resoluciones u
órdenes de Pago respecto cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, siempre que sea posible ejercerla.
o Deudas de recuperación onerosa
Son las siguientes: i) Aquellas que constan en las respectivas
resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no justifican su
cobranza. ii) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor
 cuyo saldo no justifican la emisión de la resolución u Orden de
Pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que
estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter
general o particular.
Base Legal: TUO del Código Tributario, artículo 27º modificado
por el Decreto legislativo Nº953
f. Otros que establezcan por leyes especiales.
Base Legal: Artículo 27º del TUO del Código Tributarlo aprobado por
Decreto Supremo Nº133-2013-EF
- INTERPRETACION:
Los medios, formas o modos de extinguir las obligaciones son todos
aquellos hechos o actos jurídicos mediante los cuales ellas cesan de
producir efectos jurídicos en forma definitiva, en virtud de dejar de
existir en la vida jurídica.
10. El pago de la deuda tributaria
10.1. Obligados al pago
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en
su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor
tributario.
10.2. Plazo para el pago
El pago se debe efectuar en el lugar y forma que señala la Ley, o en su defecto
el Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria.
Se prevé que los cronogramas de pago se aplicarán no sólo para tributos
administrados por la SUNAT, sino también para cuya recaudación les sea
encargada (SENCICO, aportaciones a ESSALUD y ONP). Recuérdese a partir
de julio 1999, la SUNAT se encarga de la recaudación de las aportaciones a
ESSALUD ONP. El pago se realizará dentro de los siguientes plazos:

Tributo Vencimiento
Tributos de determinación anual que Dentro de los tres (3) primeros meses
se devenguen el termino del año del año siguiente.
gravable ( Ej. Impuesto a la renta).
 Tributos de determinación mensual Dentro de los (12) primeros días
(Ej. IGV) anticipos y los pagos a hábiles del mes siguiente al de
cuenta mensual. nacimiento de la obligación
tributaria.
Tributos que incidan en hechos Dentro de los (12) primeros días
imponibles de realización inmediata hábiles del mes siguiente al de
nacimiento de la obligación
tributaria.
Tributos, anticipos y los pagos a Conforme lo establezcan las normas
cuenta no contemplados, las pertinentes
retenciones y las percepciones.
Tributos que graven la importación. De acuerdo a normas especiales.

- INTERPRETACION:
El pago de la deuda tributaria se realizará por el sujeto pasivo o su
representante, la administración tributaria dar a conocer el lugar,
forma y plazo de pago de los tributos conforme a la legislación
tributaria vigente. os funcionarios de las entidades
recaudadoras de tributos deberían brindar más facilidades al
administrado para que pueda cumplir con sus obligaciones
tributarias

10.3. Pago de obligaciones tributarias

La Resolución de Superintendencia Nº093-2012/SUNAT (26.04.2012) regula
los requisitos, procedimientos y otros aspectos necesarios para que los
deudores tributarios puedan presentar sus declaraciones determinativas y
realizar el pago de los tributos internos a través de SUNAT Virtual o efectuar
el pago en los Bancos Habilitados utilizando el Número de Pago SUNAT-NPS.
Declaraciones y pagos que podrán realizarse a través de SUNAT virtual
o cuyo importe a pagar, podrá cancelarse en los bancos habilitados
utilizando el NPS
Para poder declarar por este medio, los deudores tributarios deberán contar
con el código de y clave SOL, pudiendo optar por:
a) Presentar a través de SUNAT Virtual, las Declaraciones Determinativas
originales, rectificadoras o sustitutorias generadas por los PDT así como
efectuar el pago de los tributos que salvo que el importe total a pagar fuese
Igual a cero, supuesto en el cual la presentación solo se efectuará a través
de SUNAT Virtual o;
 b) Presentar a través de SUNAT Virtual las Declaraciones Determinativas
originales, ratificatoria o sustitutorias generadas por los PDT y cancelar el
importe a pagar que figure en ellas en Bancos Habilitados utilizando el NPS,
excepto en el caso de aquella generada por et PDT Casinos y
Tragamonedas, Formulario Virtual Nº 693 y siempre que:
i. En el caso del PDT Remuneraciones, Formularios Virtual Nº600 no
se incluye como importes a pagar los siguientes conceptos:
-Prima por el concepto de "+Vida Seguro de Accidentes".
-Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
ii. En el caso del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual Nº 0601
no se incluyan como importes a pagar los siguientes conceptos:
-Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
-Prima por el concepto de "+Vida Seguro de Accidentes".
-Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
-Prima por et concepto de "Asegura tu pensión".
iii. En el caso del PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario Virtual
Nº 0601 no se incluyan como importes a paga: tos siguientes
conceptos:
-Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
-Prima por el concepto de "+Vida Seguro de Accidentes".
-Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
-Prima por el concepto de "Asegura tu pensión".
La presentación de Declaraciones Determinativas a través de SUNAT
Virtual no obliga al deudor tributario a utilizar este medio en otras
oportunidades, salvo cuando el Importe a pagar sea igual a cero.
Modalidades de pago a través de SUNAT VIRTUAL
Las modalidades que reconoce la norma son las siguientes:
Para cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaración
Determinativa correspondiente, los Medianos y Pequeños Contribuyentes
podrán optar por alguna de las siguientes modalidades:
a) Pago mediante débito en cuenta: El deudor tributario ordena el débito
en cuenta del Importe a pagar indicado en el PDT, al Banco que
seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT
Virtual y con el cual se ha celebrado previamente un convenio de
afiliación al servicio de pagó de tributos con cargo en cuenta.
La cuenta en que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo
del deudor tributario y del Banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: Se ordena el cargo en una
tarjeta de crédito o débito del Importe a pagar Indicado en el PDT, al
operador de la tarjeta de crédito o débito que se seleccione de la
relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual existe
afiliación previa al servicio de pagos por INTERNET.
c) Número de Pago SUNAT - NPS:
 Para cancelar el importe a pagar consignado en la Declaración
Determinativa, en los Bancos Habilitados utilizando NPS se deberá
seguir el procedimiento establecido en la Resolución de
Superintendencia Nº038- 2010/SUNAT y normas modificatorias.
Cualquiera sea la modalidad de pago a emplear o cuando se opte por
cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa
en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los deudores tributarios
deberán consignar una marca en el casillero "efectivo" del rubro "forma
de pago" de dicha declaración que está contenida en el PDT respectivo.
Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaración y
realizar el pago.
Para poder presentar la Declaración Determinativa y/o efectuar el pago
correspondiente a través de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados
utilizando el NPS, el deudor tributario deberá acceder a la opción SUNAT
"Operaciones en Línea" y seguir las indicaciones del sistema, teniendo lo
siguiente:
1) Si la Declaración Determinativa no cuenta con Importe a pagar, de
no mediar causal de rechazo el sistema emitirá la Constancia de
Presentación de la Declaración.
2) Si la Declaración Determinativa posee monto a pagar:
a) Cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione el
deudor tributario, deberá cancelar el íntegro del Importe a
pagar consignado en la Declaración Determinativa, a través
de una única transacción bancaria
b) Realizado el pago a través de SUNAT Virtual, el sistema
emitirá la Constancia de prestación de la Declaración y Pago.
c) En caso se opte por cancelar el Importe a pagar consignado
en las Declaraciones Determinativas en tos Bancos
Habilitados utilizando el NPS, el sistema, de no mediar causal
de rechazo, emitirá la Constancia de Presentación de la
Declaración.
Constancias de presentación de la declaración determinativa y el pago
efectuado a través SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el
NPS
Estos son los únicos comprobantes que acreditan que la operación fue
efectuada por el deudor tributario, los mismos que se emitirán de acuerdo
a lo siguiente:
1) Tratándose de Declaraciones Determinativas sin Importe a pagar
indicado en el PDT, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la
SUNAT emitirá la Constancia de Presentación Declaración para el
 deudor tributario, la misma que contendrá el detalle de lo declarado y
el respectivo número de orden.
2) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar
Indicado en el PDT, que haya sido cancelado mediante débito en
cuenta, de no mediar causal de rechazo, el sistema ; SUNAT emitirá
la Constancia de Presentación de la Declaración del Pago para el
tributario, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la
operación de pago a través del Banco, así como el respectivo número
de orden.
3) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar
indicado en el PDT, que sido cancelado mediante tarjeta de crédito o
débito, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT
emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración y del Pago
para el deudor tributario: en la que se indicará el detalle de lo
declarado y de la operación de pago realizado así como el respectivo
número de orden.
4) Tratándose de Declaraciones Determinativas en las que se opte por
realizar la del Importe a Pagar indicado en el PDT, en los Bancos
Habilitado; utilizando el NPS, de mediar causal de rechazo, el sistema
de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación la declaración
para el deudor tributario, la misma que contendrá el detalle de lo
declarado y el número de orden.
Base Legal: Artículos 29º y 32º del TUO del Código Tributario.
- INTERPRETACION:
Para mayores facilidades a los deudores tributarios existe el servicio
Mis declaraciones y pagos que permitirá a los mencionados sujetos
acceder a formularios virtuales, presentar sus declaraciones a través
de los mismos, pagar los tributos respectivos y realizar consultas sobre
las declaraciones presentadas y pagos efectuados.
Y la constancia de prestación de la declaración determinativa y el pago
efectuado a través de la SUNAT con esos comprobantes se acredita que
dicha operación fue efectuada.

10.4. Imputación de pagos por obligaciones tributarias

Los pagos por obligaciones tributarias se imputarán en primer lugar a.
interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo que
se trate de procedimientos de cobranza coactiva, cuyo caso el pago se
Imputará a las costas y gastos, cuando deban pagarse dichos conceptos:
Nota: A partir del 17.11.2014, se elimina el cobro de costas y gastos
incurridos en los de cobranza coactiva efectuados por la SUNAT.
 Base Legal: Artículo 37º, 715º y 777º del TUO del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Nº 133-2013-EF (22.06.2013) modificado por el
artículo 75º de la Ley Nº30264- Ley que establece medidas para
promover el crecimiento económico (76.77.2074).

- INTERPRETACION:
Cuando se deja de pagar la obligación tributaria se atribuirá primero el
interés moratorio si no paga va acumulando interés y va incrementando
su deuda al tributo o multa.

10.5. Pago fraccionado

El Código Tributario establece que la Administración Tributaria se
encuentra facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para
el pago de la deuda tributaria al deudor que lo solicite con excepción de,
entre otros, los tributos retenidos o percibidos, siempre que éste cumpla
con los requerimientos y garantías que mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar se establezca, en la medida
que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta
fianza bancaria, hipoteca u otra garantía que a juicio de la Administración
Tributaria resulten suficientes. De ser el caso, la Administración podrá
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento garantías. Asimismo, se
exige que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter general o particular;
sin embargo, excepcionalmente, a través de Decreto Supremo se podrá
establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.
Base Legal: Articulo Nº36 del TUO del Código Tributario. Resolución de
Superintendencia Nº199-2004 SUNAT (28.08.2004), Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de lo deuda tributaria.
- INTERPRETACION:
La Administración tributaria puede dar la facilidad de poder pagar por
partes y ampliando la fecha de su pago, siempre y cuando cumpla los
requisitos que se le pide. No podrá gozar de fraccionador de su deuda
cuando esa deuda sea causa de un fraccionamiento anterior.

11. Devoluciones y Compensaciones

La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario, procederá a la devolución
o compensación (total o parcial) de tributos o pagos de los mismos realizados
indebidamente o en exceso en la medida que dicha acción no se encuentre
 prescrita. Para la presentación de solicitudes por parte del deudor deberá
observar el procedimiento establecido para cada caso en particular, así como la
forma y condición dispuestas por la Administración Tributaria.
Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables documentos
valorados denominados notas de crédito negociables, giros órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorro.
11.1. Intereses generados
a) En el caso de la devolución de tributos pagados indebidamente o en exceso:
Los intereses generados a favor del deudor tributario se computan desde la
fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso hasta la fecha en que
se ponga a disposición del monto solicitado.
En cuanto a los montos retenidos o percibidos por aplicación del Régimen
de Retenciones o percepciones del IGV y cuya devolución puede ser
solicitada por el contribuyente del citado impuesto al calificar como pagos
en exceso, el cálculo de los intereses se sujeta a lo establecido en el literal
b) del artículo 38º del TUO del Código Tributario.
Para estos casos, los intereses se computan desde la fecha de presentación
o vencimiento de la declaración jurada mensual donde conste el saldo
acumulado de las retenciones y/o percepciones por los cual se solicita
devolución, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición
de solicitante la devolución respectiva, Ello de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 5º de la Ley N' 28053 (08.08.2003).
Al respecto, mediante la Resolución de Superintendencia Nº296-
2011/SUNAT (31.12.2011) Se ha fijado a partir del 01.01.2012, una tasa de
interés mensual del 0.5% para la devolución de los pagos realizados
indebidamente o en exceso en moneda nacional, y de 0.30% mensual, para
la devolución de pagos indebidos o en exceso en moneda extranjera,
respectivamente. Para el caso de devoluciones por concepto de retenciones
o percepciones del IGV la tasa de interés moratorio a aplicar es del 1.2 0/6
mensual conforme lo señala el artículo 5º de la Ley 2803.
b) Compensación de créditos o deuda a compensar
Sera materia de compensación el tributo o multa insolutos a la fecha de
vencimiento o comisión de la Infracción, o bien con el saldo de la deuda
tributaria pendiente de pago. En atención a ello, si los dichos conceptos
(tributo, multa, o saldo de deuda tributaria pendiente de pago) surgen con
anterioridad a la generación del crédito, éstos deberán actualizarse de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33º del Código Tributario, considerando
la Tasa de Interés Moratorio (5).
En el caso que el crédito materia de compensación se origine con
anterioridad a la deuda a compensar éste deberá actualizarse desde el
momento en que esta se genera hasta la fecha de origen de la deuda.
 11.2. Facultad de SUNAT para establecer el monto mínimo de devoluciones y
compensaciones Automáticas
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá señalar un monto
mínimo a los efectos de presentar las solicitudes de devolución. Si el monto de
la devolución no excede de dicho procederá la compensación de oficio o a
solicitud de parte, siempre que se trate de tributos de cargo del mismo sujeto
y que sean administrados por la SUNAT. Como se observa, la aplicación de
dicha disposición debe ser objeto de reglamentación, situación que la fecha no
ha ocurrido.
Base Legal: Artículos 38º,39º y 40º del Código Tributario aprobado por el
Decreto Supremo 2013-EF (22.062073).Resolución de Superintendencia Nº
76-20097SUNAT (28.12.2009)
Nota: A mayor abundamiento, para trámites de devolución, se sugiere revisar
los procedimientos al 19 del TUPA de SUNAT aprobado por el Decreto
Supremo Nº176-2013-EF(18.07.2013) en donde se especifica los requisitos a
cumplir para cada caso en particular.
En cuanto al procedimiento de compensación de oficio a solicitud de parte,
revisar los lineamientos de señalados en la Resolución de Superintendencia
Nº175-2007/SUNA(19.09.2007) vigente a del 01.10.2007.
- INTERPRETACION:
Cuando los tributos o pagos fueron realizados indebidamente o en
exceso el deudor tributario puede solicitar la devolución.
Esta devolución se realizará a través de cheques, notas de créditos,
giros órdenes de pago o abono a una cuenta corriente o de ahorro.
En el caso que el pago que se hizo indebidamente acumule intereses
también le será devuelto

12. Prescripción de la deuda tributaria

12.1. Concepto
La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la
inacción del acreedor tributario durante determinado lapso establecido por la
Ley, generando la pérdida de facultad de determinar la deuda tributaria, la
acción para exigir su pago y la aplicación de sanciones, por parte del órgano
administrador de tributos. Sólo se declara a pedido de parle, más no de oficio.
Sin embargo, debemos advertir que esta última circunstancia ha sido
modificada por el Decreto Supremo Nº022-2000-EF, publicado el 11.03.2000
(permite que la Administración Tributaria declare de oficio, la extinción de
deudas prescritas como un supuesto de cobranza dudosa)
12.2. Plazos prescriptores
a. La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaría,
así como para exigir su pago aplicar sanciones prescribe a los 4 años.
El plazo se extiende:
o Cuando no se presentó la declaración respectiva, prescribe a los 6 años.
o Cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo
retenido o prescribe a los 10 años.
b. La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución
prescribe a los 4
Base Legal: Artículo 43º del TUO del Código Tributario.
A PARTIR DEL PRIMERO 1° DE
HECHOS JURIDICOS ENERO SIGUIENTE DE:
a. presentación de declaración anual El vencimiento del plazo para la
respectiva. presentación anual respectiva.
b. Tributos que deben ser La fecha en que la obligación sea
determinados por el deudo. exigible respecto de tributos no
comprendidos en el inciso anterior.
c. Tributos no comprendidos en los La fecha de nacimiento de la obligación
incisos anteriores. tributaria.
d. Infracciones. La fecha en que se comete la infracción
o cuando no se posible establecerla
desde la fecha en la que la
administración tributaria detecto la
infracción.
e. Pagos indebidos La fecha en que esta efectuó el pago
indebido en exceso o en que divino tal.
f. Créditos por tributos cuya La fecha en que nace el crédito.
devolución se tiene derecho a
solicitar, tratándose de las
originadas por conceptos distintos a
los pagos en exceso o indebidos.
g. Tratándose de la acción de la Desde el día siguiente de realizada la
administración tributaria para exigir notificación de los citados valores.
el pago de la deuda contenida en
resoluciones de determinación o de
multa.
Base legal: artículo 44° TUO del código Tributario.

12.4. Interrupción de la prescripción

 En todos los casos que a continuación se detallan, se debe computar un nuevo
término prescriptorio, partir del día siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
1. Tratándose de la facultad de Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalización de Administración Tributaria para la determinación de
la obligación tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento
de fiscalización parcial.
d)Por el pago parcial de la deuda.
e)Porta solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. En él caso de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la
obligación tributaria;
a) Por la notificación de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
d) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Tratándose de la acción para aplicar sanciones.

a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de
la Administración Tributaria, para la aplicación de las sanciones, con excepción
de aquellos actos que notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

4. Tratándose de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como

para solicitar la devolución:
a) Por la presentación de la solicitud de devoluciones o de compensación.
 b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración
dirigida a efectuar la compensación de oficio.
Base Legal: Artículo 45 0 del TUQ -del Código Tributarlo, aprobado por el
Decreto Supremo Nº133-2073-EF (22.06.2013).

12.5. Suspensión de la prescripción

1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar
sanciones se suspende, durante:
a) La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b) La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial (acción de
cumplimiento, por ejemplo).
c) El procedimiento de la solicitud de compensación o devolución.
d) El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e) El plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código,
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f) La suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del
artículo 6º y el artículo 62º-A
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria
se suspende, durante;
a) La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b) La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
d) El. plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) El lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripción de la acción para 'solicitar o efectuar la compensación o
de devolución se suspende, durante:
a. El procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
b. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c. La tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d. La suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se
refiere el artículo 62º-A. Cabe señalar que la suspensión que opera durante la
tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa en tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no
es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos.
 Cuando los supuestos de suspensión del plazo de prescripción antes referidos
estén relacionados con un procedimiento de fiscalización parcial que realice
la SUNAT. la suspensión tiene sobre el aspecto del tributo y período que
hubiera sido materia de dicho procedimiento.
Base Legal: Artículo 46º del TUO del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo Nº2073-EF (22.06.2013).

12.6. Declaración de la prescripción

La prescripción de la acción para la determinación de la deuda tributaria, exigir
su pago o aplicación de sanciones, solo puede ser declarada a pedido de
parte. Para tal efecto, el deudor tributario podrá utilizar el formato
preestablecido por la Administración Tributaria el cual podrá ser descargado
de su portal institucional o recabado en las Intendencias, Oficinas Zonales y
Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.
Base Legal: Artículo 47º del TUO del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo Nº733-2013-EF (22.06.2013) Y Resolución de
Superintendencia Nº778-2011/SUNAT (01.07.2011).
- INTERPRETACION:
La prescripción de una deuda tributaria es el hecho que se produce por
la inacción del estado para cobrarla durante el plazo establecido en el
código tributario.
Para exigir el pago de la deuda tributaria prescribe a los 4 años, excepto
cuando el agente de retención o percepción no haya pagado el tributo
percibido o retenido en cuyo caso la acción prescribe a los 10 años.
Si durante el computo del plazo prescriptorio aparece una situación que
configure la interrupción, no se tomara en consideración el tiempo
anterior y comenzara a correr un nuevo plazo de prescripción, el plazo
rescriptorio se pierde, y se comienza a computar un nuevo plazo a partir
del dia siguiente al acaecimiento del acto interrumpido.
A diferencia de la interrupción la suspensión es simplemente la
paralización por un determino lapso. El plazo prescriptorio no se pierde,
no se cuenta el plazo suspendido y no se anula el tiempo corrido con
anterioridad.

13. Interés moratorio por el pago extemporáneo de tributos

13.1 Interés moratorio
La tasa de Interés Moratorio, según la modificación operada por la Ley
Nº27038, se aplica no sólo a tributos administrados por la SUNAT, sino
también para aquellas cuya recaudación esté a su cargo del SENCICO y, a
partir del período tributario julio de 1999, las aportaciones a ESSALUD Y
ONPE, en ese sentido, la Resolución Ministerial Nº085-99-EF/66 (20.04.99),
precisa que la TIM SUNAT se aplicara a la aportación a ESSALUD y ONPE, a
 partir del 01.01.99, situación que no todo correcta, por cuanto la SUMAT no
está encargada de la recaudación desde enero sino de 1999.
La TIM está compuesta de la siguiente manera:
Diarios: TIM/30 x número de días transcurridos desde el día siguiente a la
fecha vencimiento hasta la fecha de pago de la deuda.
Nota: a partir del 25.12.2006, los Intereses moratorios no serán materia de
capitalización al 31 de diciembre de cada año. Cabe precisar que respecto de
las deudas generadas con anterioridad fecha, el concepto de tributo impago
incluye a los intereses capitalizados al 37(de diciembre del 2005, ser el caso.
Base Legal: Articulo 3º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.2006) y Segunda
Disposición Complementaria final del decreto legislativo N.º 981(15.03.2007).

13.2 Tasa de Interés Moratorio

Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera devengarán un
interés equivalente a la Interés Moratorio (TIM).
a) Moneda Nacional
La TIM es de 1.5% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010.
A partir del 01.03.2010 dé 1.2% mensual

b) El Moneda Extranjera
La TIM es de 0.840% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el
28.02.2010. A partir del 01.03.2010 es de .60% mensual.
Base Legal: Artículo 33º del TUO del Código Tributario, Resolución
Ministerial N' 085-99-EF/66 (20.04.99), Resolución de
Superintendencia Nº 085-2000/SUNAT (05.08.2000), Resolución de
Superintendencia Nº 032-2003/SUNAT (06.02.2003) y Resolución de
Superintendencia 053-2010/SUNAT (17.02.2010).
- INTERPRETACION:
El interés moratorio no solo se aplica a los tributos administrados por la
SUNAT, sino también para aquellas cuya recaudación este a cargo de
SENSICO, ONP Y ESSALUD.
La TIM esta compuesta como TIM/30 por el número de días que pasaron
desde el dia siguiente de la fecha de vencimiento del pago de la deuda.
Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera devengarán un
interés equivalente a la Interés Moratorio

14. Facultades de Administración Tributaria

Son Facultades de Administración Tributaria
a) Facultad de recaudación
Es una función de administración tributaria recaudar los tributos. A tal efecto
podrá contratar directamente los servicios de las entidades para recibir el pago
de deudas correspondientes atributos administrados por aquella. Los
 convenios podrán incluir la organización para recibir y procesar declaraciones
y otras comunicaciones dirigidas a la administración.
Base legal: articulo 55 del TUO del código tributario sustituido por el artículo
12 del decreto legislativo N.º 981
b) Facultad de fiscalización y determinación
La facultad de fiscalización es ejercida en forma discrecional por parte de la
administración tributaria y consiste en la inspección, investigación y control de
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Formales y sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalización que efectúe la

SUNAT puede ser parcial o definitiva.

Fiscalización Parcial.
Es cuando se revisa parte, uno o alguno de los elemento; de la obligación
tributaria, es hecho generador, la base de cálculo, la alícuota o el acreedor,
deudor tributario o agente perceptor o receptor Este procedimiento por lo
general se podrá llevar a cabo de manera presencial previa notificación al
deudor tributario. El plazo de duración es de seis (06) meses computados
fecha en que surte efectos la respectiva notificación at deudor Tributario.
No obstante ello, si del análisis de la información proveniente de tas
declaraciones del propio o de terceros o de los libros, registros o documentos
que la SUNAT almacene, archive o conserve en sus sistemas, se compruebe
que parte o no de los elementos anteriormente señalados no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar este
procedimiento de manera electrónica, en cuyo caso el plazo se reducirá a
treinta (30) días hábiles computados partir del día en que surte efectos la
notificación del inició del procedimiento. Cabe advertir que en el procedimiento
de fiscalización parcial electrónica, a diferencia del procedimiento parcial de
manera presencial, no resulta aplicable las disposiciones señaladas en el
artículo 62º-A del codigoTributario.
Notas:
- Los lineamientos señalados en el artículo 62º-A del TUO del Código
Tributario considerando el de seis (06) meses es aplicable al
procedimiento de fiscalización parcial con excepción de prorrogas o hace
referencia al numeral 2 del citado artículo, que aplico únicamente el
procedimiento del fiscalización total.
- Lo dispuesto en el artículo 62-B del Código Tributario aplica pora la
verificación o fiscalización efectuado por SUNAT respecto al pago de
regalías mineras gravamen especia/ o la minería. Ello en lo virtud a lo
señalado en la Sexto Disposición Complementaria Final de lo Ley Nº30296
(31.12.2014) vigente a partir del 01.01.2015.
- En cuanto o la prórroga poro lo exhibición y/ presentación de documentos
solicitados en este procedimiento, véase el artículo 7º del reglamento de
 fiscalización aprobado del reglamento de fiscalización aprobado por el
decreto supremo Nº 085-2007-EF (29.062007).
Base Legal: Artículos 61º, 62º, 62º-A y 62º-B del TUO del Código Tributario
recientemente incorporado a partir del 01.01.2015 por lo Ley 30296
(31.12.2014).
Fiscalización Definitiva
A diferencia del procedimiento antes señalado, en el procedimiento de
fiscalización total la SUNAT revisa en su integridad los elementos de la
obligación tributaria determinada por et deudor Tributario. El plazo de este
procedimiento es de un (I) año, computado a partir de la fecha el deudor
tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le
fuera solicitada por la Administración Tributaria en el primer requerimiento
notificado. El plazo establecido podrá ser prorrogado a uno similar cuando
exista complejidad en el procedimiento de fiscalización debido volumen de las
operaciones del deudor tributario fiscalizado, dispersión geográfica sus
actividades, complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias;
exista ocultamente todo los ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de ovación fiscal o cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboración empresarial u otras
formas asociativas.
Notas:
En cuanto a la prologa para exhibición y/ presentación de documentos
solicitados en este procedimientos, véase el articulo 7' del Reglamento de
Fiscalización aprobado por decreto supremo N.º 085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artículos 670, 61, 62-A del Código Tributario, aprobado por
decreto supremo N.º 133 2013-EF (22.06.2013).
En los respecta a la facultad de determinación, esta se inicia por actos o
declaración de deudor tributario o por la propia iniciativa de la administración
tributaria o denuncias de terceros. Para tal efecto
En lo que respecta la facultad de determinación, esta se inicia por acto o
declaración del deudor tributario, o por propia iniciativa de la Administración
Tributaria o denuncia de terceros. Para tal efecto el acreedor verifica la
realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base
imponible y la cuantía tributo, estando sujeto a verificación o fiscalización por
parte de la Administración Tributaria pudiendo modificar, cuando constate la
omisión o inexactitud en la información proporcionada, Resolución de
Determinación, orden de Pago o Resolución de Multa; mientras que la
Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y
la cuantía del tributo. Esta puede practicarse sobre:
b.1 Base Cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que
conocer en forma directa el hecho generador de la obligación
tributaria y la cuantía de la misma.
 b.2 Base Presunta: En mérito a los hechos y circunstancias que, por
relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Nota:
A partir del 01.01.2015, el procedimiento de fiscalización califica como un
procedimiento tributario dispuesto en el artículo 112 del Código Tributario,
modificado por el artículo 1° del TUO del Código Tributario.
Base legal: Artículos 59°, 60°, 61° 62°, 62°-A y 63° .64°65°,65-A, 66, 67,
67-A, 68, 69,
70°, 71°, 72°, 72A, 72B, 72C, 72D del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo NO 133-2013- EF(22.06.2013)

c. Facultad Sancionadora
El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administración
Tributaria se ejerce en forma discrecional, con lo cual se permite que el órgano
administrador de tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias,
aplicando criterios de oportunidad o conveniencia de su función administrativa.
Base Legal: Artículos 82 0 y 1660 del TUO del Código Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y Resolución de Superintendencia N O
063-2007/SUNAT.
- INTERPRETACION:
La administración tributaria tiene ciertas facultades como el de
RECAUDAR tributos. El de INSPECCIONAR, INDAGAR Y EL PODER de
hacer cumplir las obligaciones tributarias. Tiene la facultad de sancionar
las infracciones tributarias.

15. Faculta de la SUNAT para autorizar libros de actas, registros y libros

contables
Tratándose de la SIUNAT, se le otorga la facultad de autorizar libros de actas,
así como los registros y libros a asuntos tributarios. El procedimiento de
autorización será aprobado mediante, Resolución de Superintendencia,
pudiendo delegarse a terceros la legalización de los libros y registros en
mención.
Base Legal: Numeral 16 del artículo 62°del TUO del Código Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N°133-2013 (22.06.2013).
- INTERPRETACION:
La SUNAT es la encargada de autorizar el uso de libros de actas,
registros y libros contables, el procedimiento para la autorización será
mediante Resolución de Superintendencia.