UNIVERSIDAD LATINOAMERICANA CIMA

CARRERA:
 CONTABILIDAD Y FINANZAS
DOCENTE:
 CPCC HERNÁN SANTOS CLARES LOPEZ
INTEGRANTES:

 MAMANI FLORES, ADRIANA

 UCHARICO COPARI, YENY
 CHAMBI ISIA, ANGEL

TACNA – PERÚ
2018
 INTRODUCCION

En la actualidad el riesgo tributario es uno de los principales factores que afrontan las
entidades privadas en el Perú, se genera incertidumbre ante el mal manejo de la información
financiera, añadiendo a eso la confusión y variación de las distintas normas tributarias existentes
lo cual dificulta el cumplimiento de las obligaciones, por lo cual ello puede ser solucionado con
auditorias preventivas a fin de identificar los problemas más relevantes.

La incorrecta aplicación de la normativa fiscal puede llevar a la determinación de

sanciones tributarias que no solamente inciden en la economía de la empresa sino también en su
imagen empresarial y en la evaluación de la misma ante posibles inversionistas. Es necesario que
las empresas hagan una evaluación de los aspectos tributarios en un período determinado con el
objetivo de establecer pasivos o contingencias que se deriven de la incorrecta aplicación de los
requisitos formales establecidos por la Ley.

El objetivo del presente trabajo es elaborar un plan de auditoria con la finalidad de

mejorar la administración tributaria de las empresas, de tal forma afrontar una eventual
fiscalización de la SUNAT de manera satisfactoria para la empresa,

Se presentará las posibles soluciones y reducir los riegos de recibir la imposición de

multas y pagos de impuestos con elevados intereses que causan deudas no comprendidas en un
inicio por la empresa.

Un plan de auditoria tributaria se ha convertido en una herramienta que se podrá realizar

de forma preventiva para las empresas de tal forma nos permite estar listos, poder diagnosticar y
tener acceso a las recomendaciones, esto contribuirá a economizar cotos y estar capacitados para
cualquier inspección tributaria por la SUNAT

2
 INDICE

CAPITILO I

Introducción 2

La auditoría tributaria 4

Objetivos de la auditoria tributaria 4

Etapas de la auditoria tributaria 5

Clasificación de la auditoria tributaria 5

Diferencias y semejanzas 6

Marco normativo de la auditoria tributaria 7

Constitución política del Perú 8

Código tributario 8
Ley del impuesto a la renta 8
Ley penal tributaria 9
Ley Nª 26887 «Ley General De Sociedades» 11

Planificación de auditoria tributaria 13

Conocimiento del negocio 13

Comprensión de factores internos y externos que afectan a la entidad. 13
Programas de auditoría tributaria 14

CAPITULO II

3
 LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La Auditoría Tributaría es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente

o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de
las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, así como también
determinar los derechos tributarios a su favor.

Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas técnicas y
procedimientos de auditoría.

Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros

contables, y toda documentación sustentatoría de las operaciones económicas y financieras de
una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situación tributaria a una fecha
determinada.

Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con exactitud la deuda

tributaria; se apoya en las técnicas de la Auditoria Financiera porque recurre a la evaluación de
los controles internos, la obtención de evidencias y preparación de los papeles de trabajo

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones Juradas

presentadas.

Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas en los

registros contables y a la documentación sustentatoria; así como a todas las transacciones
económicas efectuadas.

Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén debidamente
aplicados y sustentados.

Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes a
fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de
conformidad con las normas contables y tributarias vigentes.

ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

4
 1.- Planeamiento. - Según la NÍA 300 «Planeamiento» significa desarrollar una estrategia
general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la
Auditoría.

2.- Ejecución. - Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de auditoria

respectivos.

3.- Informe. - Elaboración y presentación del Dictamen o Informe, Determinación de la

Deuda Tributaria

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Por su campo de Acción

1. Fiscal. - Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario

(SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do las
obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.

2. Preventiva. - Cuando es realizado por personal propio de la empresa o

auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. '

b) Por Iniciativa

1. Voluntaria. - Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la

finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su
cumplimiento en forma oportuna.

2. Obligatoria. - Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento

de la entidad fiscalizadora [SUNAT].

c) Por el Ámbito Funcional:

Integral. - Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con

incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y
Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma
correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo.

Parcial. - Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados

Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se
examina un área específica de la empresa (ventas, producción, etc.
5
DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS

DIFERENCIAS:

1.- Ámbito de aplicación:

Auditoría Financiera. - Se efectúa al Balance General y Estado de

Ganancias y Perdías con la finalidad de determinar si se han aplicado en forma
correcta los Principios Contables.

Auditoría Tributaría. - Se examina la situación tributaria, con la finalidad

de determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y
sustanciales. Entendiéndose por situación tributaria los beneficios tributarios que
favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a una fecha
determinada.

2.- Fecha determinada:

Auditoría Financiera. - Generalmente se realiza al 31 de diciembre de cada

año

Auditoría Tributaria. - Se realiza en cualquier período ha requerimiento de

la entidad fiscalizadora (SUNAT)

3.- Responsabilidad:

Auditoría Financiera. - Según la Ley General de Sociedades, la

responsabilidad es de la Gerencia.

Auditoría Tributaria. - Según el Código Tributario, la responsabilidad es

del representante legal de la empresa.

4.- Objeto de la Opinión:

Auditoría Financiera. - Determinar la razonabilidad de los EE.FF., en base

de los Principios Contables [NIC y NIIF].

Auditoría Tributaria. - Determinar el cumplimiento de la obligación

tributaria, según dispositivos legales vigentes.

6
 MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ

La Constitución Política del Perú. Como es sabido se consignan los deberes y derechos
del ciudadano sino también las atribuciones de las que están investidas las Instituciones Políticas
que integran el estado y que van a gobernar la comunidad. Este poder es originario porque no
existe norma superior a la Constitución que regule su aplicación siendo ella el ente normativo
primario, genésico que se encuentra en la cúspide de la valoración normativa.

Principios y Potestades tributarias

Artículo 74º.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta supremo. Los Gobiernos Regionales y
los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley.

El estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley,
y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede
tener carácter confiscatorio.

Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del
año siguiente a su promulgación.

CÓDIGO TRIBUTARIO

Facultades De Determinación Y Fiscalización

Artículo 59º.- Determinación De La Obligación Tributaria Por el acto de la determinación

de la obligación tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación

tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

7
 b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía
del tributo.

Artículo 60º.- Inicio De La Determinación De La Obligación Tributaria. La determinación

de la obligación tributaria se inicia:

1. Por acto o declaración del deudor tributario.

2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la

realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Artículo 61º.- Fiscalización O Verificación De La Obligación Tributaria Efectuada Por El

Deudor Tributario

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta

a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

Obligación de llevar contabilidad

Artículo 65º.- Las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad completa. Los
otros perceptores de rentas de tercera categoría, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las
rentas a que se refiere el inciso j) del artículo 28º de la Ley, están obligados a llevar contabilidad,
de acuerdo a los siguientes tramos:

1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e Ingresos, Registro de
Compras, Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.

2. Más de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa. Mediante

Resolución de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, podrá establecer:
8
 a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del
párrafo anterior, se encuentren obligados a llevar.

b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el
presente artículo.

c) Las características, requisitos, información mínima y demás aspectos relacionados a los

libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un
adecuado control de las operaciones de los contribuyentes.

LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Capitulo X

De Los Medios De Control De Los Registros Y Los Comprobantes De Pago

Artículo 37º.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL

Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos
de Compras, en los que anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que señale
el Reglamento.

En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del Impuesto deberán llevar

un Registro de Consignaciones, en el que anotarán los bienes entregados y recibidos en
consignación.

La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá establecer otros registros o

controles tributarios que los sujetos del Impuesto deberán llevar.

LEY PENAL TRIBUTARIA

Decreto Legislativo N° 813 (El Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria Ley Nº 27038 (El
Peruano 31.DIC.98)

Defraudación Tributaria

Artículo 1º.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio,

engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte de los tributos

9
que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa.

Artículo 2º.- Son modalidades de defraudación tributaría reprimidas con la pena del
artículo anterior:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total

o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.

Artículo 3º.- El que mediante la realización de las conductas descritas en los Artículos 1º
y 2º del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un período de doce (12) meses,
tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de cinco (Q)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del período,
según sea el caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de
cinco años y con 180 a 365 días-multa.

Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también será de aplicación lo
dispuesto en el presente artículo

Delito Contable. -

Artículo 5º.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta] a 365 (trescientos sesenta y cinco)

días-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros

contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligación.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los

libros y registros contables.

10
 d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.

LEY Nº 26887 «LEY GENERAL DE SOCIEDADES»

Capitulo II

Gerencia

Artículo 130°. - Responsabilidad El gerente responde ante la sociedad, los

accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de
sus obligaciones, dolo, abuso de facultades negligencia grave. El gerente es
particularmente responsable por:

1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas, contabilidad, los libros

que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un
ordenado comerciante.

2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno

diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de a sociedad estén
protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo
con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;

3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta

general;

4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la

sociedad;

5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la sociedad;

6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de a

sociedad;

7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del

contenido de los libros y registros de la sociedad;

8. Dar cumplimiento en forma y oportunidades que señala la ley a lo dispuesto en

los artículos 130 y 224; y,

11
 9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del
directorio.

Artículo 221º.- Memoria y información financiera Finalizado el ejercicio el

directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicación
de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y
precisión, la situación económica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y
los resultados obtenidos en el ejercicio vencido

Los Estados Financieros

Deben ser puestos a disposición de los accionistas con la antelación necesaria para ser sometidos,
conforme a ley, a consideración de la junta obligatoria anual.

Artículo 223º.- Preparación y presentación de estados financieros Los estados

financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país.

Artículo 226º.- Auditoría externa El pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta

general, adoptado por el diez por ciento de las acciones suscritas con derecho de voto,
pueden disponer que la sociedad anónima tenga auditoría externa anual.

Las sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el párrafo anterior están

sometidas a auditoría externa anual, nombrarán a sus auditores externos anualmente. El
informe de los auditores se presentará a la junta general conjuntamente con los estados
financieros.

Artículo 227º.- Auditorías especiales En las sociedades que no cuentan con

auditoría externa permanente, los estados financieros son revisados por auditores
externos, por cuenta de la sociedad, si así lo solicitan accionistas que representen no
menos del diez por ciento del total de las acciones suscritas con derecho a voto.

La solicitud se presenta antes o durante la junta o a más tardar dentro de los treinta
días siguientes a la misma. Este derecho lo pueden ejercer también los accionistas titulares
de acciones sin derecho a voto, cumpliendo con el plazo y los requisitos señalados en este
artículo, mediante comunicación escrita a la sociedad.

En las mismas condiciones se realizarán revisiones e investigaciones especiales,

sobre aspectos concretos de la gestión o de las cuentas de la sociedad que señalen los
solicitantes y con relación a materias relativas a los últimos estados financieros. Este
12
 derecho puede ser ejercido, inclusive, en aquellas sociedades que cuenten con auditoría
externa permanente y también por los titulares de las acciones sin derecho a voto. Los
gastos que originen estas revisiones son de cargo de los solicitantes, salvo que éstos
representen más de un tercio del capital pagado de la sociedad, caso en el cual los gastos
serán de cargo de esta última.

EL AUDITOR TRIBUTARIO

Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el análisis de los documentos,

registros contables, declaraciones juradas y documentación sustentatoria con la finalidad de
determinar la fehaciencia de toda esta información.

CUALIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO

Las cualidades que debe cumplir un Auditor Tributario, son: Experiencia Profesional.
Capacidad de Análisis. Criterio Profesional. Independencia de Criterio, etc.

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:

OBJETIVOS Y FACULTADES

Según el Código Tributario, indica lo siguiente:

Objetivo:

Articulo 50.- Competencia de la SUNAT

La SUNAT es competente para la administración de tributos internos y los

derechos arancelarios.

Facultades de la Administración Tributaria

1. Facultad de Recaudación (Art. 55º)

2. Facultad de determinar la obligación tributaria (Art. 59º)

3. Facultad de fiscalización (Art. 62º)

13
 4. Facultad de sancionar (Art. 82º)

5. Facultad de denunciar delitos tributarios y aduaneros (Art. 192º).

PLANIFICACION DE AUDITORIA TRIBUTARIA

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio del ente o empresa auditado.
Únicamente se estará en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la situación
patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, si se comprende en primer término el
negocio, esto es: cómo la empresa obtiene sus principales ingresos; cuáles son los principales
componentes del costo de los bienes o servicios que se comercializan; cuáles son los gastos de
estructura fijos que implican el mantenimiento de la organización; cuáles son las principales
fuentes de financiación; cómo es el mercado en el cual se comercializan los bienes o servicios;
cuál es el grado de vulnerabilidad de la organización frente a las turbulencias del contexto; cuáles
son las principales variables que se consideran para conducirla y administrarla; qué información
se considera indispensable; con qué sistemas de información cuentan y cómo se reflejan dicho
negocio y transacciones en la información contable.

Difícilmente se puedan elaborar adecuados procedimientos de auditoría si se desconoce la

operatoria habitual de la empresa. De esta forma, conociendo las variables críticas de la empresa,
todos los esfuerzos estarán orientados hacia las mismas, reduciendo los riesgos de auditoria y
generando posibilidades de brindar valor agregado.
14
COMPRENSION DE FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS QUE AFECTAN A LA
ENTIDAD.

la Administración de la organización debe consideras factores externos que pueden impactar la

habilidad para cumplir con los objetivos de reporte financiero. Algunos de estos factores pueden
ser:

 Cambios económicos,
 Catástrofes humanas o naturales,
 Nuevos estándares,
 Cambios a las leyes y regulaciones,
 Cambios en las demandas de los clientes,
 Desarrollos tecnológicos.

Así mismo, la Administración debe considerar factores internos que puedan impactar la habilidad
para el cumplimiento de los objetivos de reporte financiero. Algunos factores internos son:

 Cambios en las responsabilidades de la Administración,

 Consideraciones para la contratación y capacitación de personal,
 Acceso de los empleados a los bienes,
 Cambios internos en las tecnologías de información.

PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

a) Programa Relacionado Con Los Libros, Registros Contables

Verificar que los libros y registros contables cumplan con las exigencias formales.

FECHA HORA
RE
PROCEDIMIENT HECH INICIO/ S
BASE LEGAL F
OS A POR TÉRMIN TOTAL
P/T
O ES
1. Verificar si llevan Artículo 37 del
Registro de Ventas Decreto
y Registro de Supremo N°
Compras. 055-99-EF
/TUO IGV.
15
 2. Verificar si se Artículo 2 de la
encuentran Resolución de
legalizados. Superintendenci
a Nº 234-
2006/SUNAT.
3. Verificar si se Artículo 8 de la
encuentran con Resolución de
atraso mayor a lo Superintendenci
permitido. a Nº 234-
2006/SUNAT.
4. Verificar si los Artículo 5 de la
libros se Resolución De
encuentran con Superintendenci
borrones, a Nº 234-
enmendaduras, etc. 2006/SUNAT.
5. Verificar que las Artículo 5 de la
hojas sueltas o Resolución de
continuas se Superintendenci
encuentren a Nº 234-
empastados. 2006/SUNAT.
6. Verificar que se Artículo 6 de la
encuentren con los Resolución de
datos de cabecera. Superintendenci
a Nº 234-
2006/SUNAT.
7. Verificar que se Artículo 6 de la
encuentren las Resolución de
operaciones en Superintendenci
orden cronológico y a Nº 234-
correlativo. 2006/SUNAT.
8. Verificar que se Artículo 6 de la
encuentren de Resolución de
manera legible, sin Superintendenci a
espacios ni líneas en Nº 234-
blanco, 2006/SUNAT.
interpolaciones,
enmendaduras, ni
señales de haber sido
alteradas.
9. Verificar que se Artículo 6 de la
encuentre el Plan Resolución de
Contable. Superintendenci a
Nº 234-
2006/SUNAT.

16
10. Verificar que se Artículo 6 de la
encuentren todos los Resolución de
registros o asientos de Superintendenci a
ajuste, reclasificación Nº 234-
o rectificación que 2006/SUNAT.
correspondan en los
libros principales.

11. Verificar que Artículo 6 de la

Libro de Resolución de
Inventarios y Superintendenci a
Balances, deberá ser Nº 234-
firmado al cierre de 2006/SUNAT.
cada período o
ejercicio gravable,
según corresponda,
por el deudor
tributario o su
representante legal,
así como por el
Contador Público
Colegiado o el
Contador Mercantil
responsables de su
elaboración.
12. Verificar que los Artículo 14 de la
libros de Actas se Resolución de
encuentren con las Superintendenci
exigencias societarias. a Nº 234-
2006/SUNAT.
13. Verificar los Artículo 9 de la
requisitos para los Resolución de
libros y registros Superintendenci a
tributarios que Nº 234-
sufrieron pérdida o 2006/SUNAT.
destrucción.
14. Verificar el plazo Artículo 10 de la
para rehacer los Resolución de
mismos. Superintendenci
a Nº 234-
2006/SUNAT.
15. Verificar que se Artículo 1 de la
llevan todos los libros Resolución de
y registros que exigen Superintendenci a
los tramos tributarios. Nº 226-
2013/SUNAT.

17
 16. Verificar que los Artículo 13 de la
libros y registros se Resolución de
encuentren con la Superintendenci a
información mínima Nº 234-
y los formatos 2006/SUNAT.
obligatorios.
17. Verificar la Procedimiento
sumatoria total de las tributario.
columnas de los
libros y registros
contables.
18.Verificar mediante Procedimiento
una tributario.
muestra que el
registro coincida
con lo consignado en
los
comprobantes de
pago recibidos y
emitidos.

b) Programa Relacionado Con La Presentación De Las Declaraciones Juradas

Verificar la oportuna presentación de las declaraciones juradas.

TÉRMINO

TOTALES
HECHA

INICIO/

BASE
HORAS
FECHA

PROCEDIMIENTOS
LEGAL
POR
REF
P/T

1. Verificar si se Numeral 1 del

encuentra omiso a la Artículo 176
presentación de alguna del D.
declaración jurada. Supremo 133-
2013-EF/TUO
Código
Tributario.
2. Verificar si presenta Numeral 2 del
la declaración jurada Artículo 176
dentro de los plazos del D.
establecidos. Supremo 133-
2013-EF/TUO
Código
Tributario.

18
 3. Verificar la fecha de Numeral 1 del
presentación de la Artículo 176
declaraciones jurada del D.
anual del Impuesto a la Supremo 133-
Renta. 2013-EF/TUO
Código
Tributario.
4. Verificar si se ha Numeral 3 y 4
presentado del Artículo
declaraciones juradas 176 del D.
incompletas o no Supremo 133-
conformes con la 2013-EF/TUO
realidad. Código
Tributario.
5. Verificar si ha Numeral 5 del
presentado más de una Artículo 176
declaración del D.
rectificatoría relativa al Supremo133-
mismo tributo y período 2013-EF/TUO
tributario. Código
Tributario.
6. Verificar si ha Numeral 7 del
presentado declaraciones Artículo 176
sin tener en cuenta los del D.
lugares que Supremo 133-
establezca la 2013-EF/TUO
Administración Código
Tributaria. Tributario.
7. Conciliar el monto Procedimiento
declarado mensual y anual tributario.
con los libros y
registros contables.
8. Verificar la correcta Procedimiento
aplicación de las tributario.
percepciones, cruzando
comprobantes de
percepción, registros y
declaración jurada.
9. Verificar el arrastre Procedimiento
de las percepciones. tributario.

c) Programa Relacionado Con el IGV (Débito y Crédito Fiscal)

Verificar el registro oportuno y el correcto derecho al crédito fiscal.

19
 BASE HORA
LEGAL/ REF H/ FECHA S
PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMI P/T P I/T TOTAL
ENTO ES
DÉBITO FISCAL
1. Cruzar las Procedimiento
anotaciones del tributario.
Registro de Ventas con
los comprobantes d e
pago emitidos.
2. Calcular del débito Procedimiento
fiscal mensual según la tributario.
base total imponible
registrada y cruzarlo con
la declaración
jurada mensual.
3. Verificar que las Inciso a) del
ventas no sean inferior al numeral 6 del
valor del mercado artículo 10 del
(subvaluación). Reglamento de
la Ley del IGV y
el primer párrafo
del artículo 42
del
TUO del IGV.
4. Verificar que las Procedimiento
mermas se encuentren tributario.
sustentadas.
5. Verificar que los Inciso b) del
descuentos y similares se artículo 14 del
encuentren TUO del IGV y
ajustados a la norma. artículo 13 del
artículo 5 del
Reglamento
del IGV.
6. Cruzar las guías de Procedimiento
remisión con los tributario.
comprobantes de pago
emitidos.
CRÉDITO FISCAL
7. Verificar la existencia Primer párrafo
de los comprobantes de del Artículo 18
pago que sustentan el Ley del IGV.
crédito fiscal.
8. Verificar que el crédito Primer párrafo
fiscal se encuentre del Artículo 18
separado en el Ley del IGV.
comprobante de
pago recibido.
9.Verificar que los Inciso a)
20
conceptos del crédito Artículo 18 Ley
fiscal sean permitidos del IGV.
como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo
a la legislación del
Impuesto a la Renta,
aun cuando el
contribuyente no esté
afecto a este último
impuesto.
10. Verificar que el Inciso a)
crédito fiscal por Artículo 18 Ley
concepto de gastos de del IGV.
representación, haya
sido calculado de
acuerdo al
procedimiento
establecido.
11. Verificar que el Inciso b)
crédito fiscal de los Artículo 18 Ley
comprobantes del IGV.
registrados se hayan
destinado a
operaciones por las
que se deba pagar el
Impuesto.
12. Verificar las Artículo 22 de
operaciones que la Ley del IGV.
originen prorrata del
crédito fiscal
(operaciones de
utilización conjunta)
13.Verificar que los Inciso b)
comprobantes de pago Artículo 19 de
o documentos la Ley del IGV.
consignen el nombre y
número del RUC del
emisor de forma que no
permitan confusión al
contrastarlos con la
obtenida a través de
dichos medios, el emisor
de los comprobantes de
pago o documentos haya
estado habilitado para
emitirlos en la fecha de
su emisión (no habidos,
no hallados,
de baja de oficio
definitiva)

21
14.Verificar que los Inciso c)
comprobantes de pago, Artículo 19 de la
las notas de débito, los Ley del IGV.
documentos emitidos por
la SUNAT o el
formulario donde
conste el pago
Del impuesto en la
utilización del servicio
prestado por no
domiciliados; hayan sido
anotados en cualquier
momento por el sujeto
del impuesto en su
Registro de Compras (el
mencionado
registro deberá estar
legalizado antes de su
uso y reunir los
requisitos previstos
según norma).

15.Verificar si el Segundo párrafo

incumplimiento o el del
cumplimiento parcial, inciso c)
tardío o defectuoso de los Artículo 19 de la
deberes formales Ley del IGV.
relacionados con el
Registro de Compras ha
pasado los 12
meses.
16.Verificar las Procedimiento
obligaciones de los libros tributario.
y registros cuando son
llevados de
forma electrónica.
17. Verificar las Artículo 20 de la
operaciones que se Ley del IGV.
consideran retiro de
bienes porque no tienen
crédito fiscal.

22
18. Verificar la Artículo 21 de la
utilización de servicios Ley del IGV.
prestados por no
domiciliados, porque
el crédito fiscal podrá
aplicarse únicamente
cuando el Impuesto
correspondiente hubiera
sido pagado.

19. Verificar el crédito Artículo 21 de la

fiscal de servicios de Ley del IGV.
suministro de energía
eléctrica, agua potable,
y servicios finales
telefónicos, télex y
telegráficos; porque el
crédito fiscal podrá
aplicarse al
vencimiento del plazo
para el pago del
servicio o en la fecha
de pago, lo que ocurra
primero.

20. Verificar las Artículo 22 de

operaciones por las la Ley del IGV.
que se tenga que hacer
reintegro al crédito
fiscal.
21.Verificar que las Ley No. 28194
obligaciones de dar que
pasen los montos
establecidos cuenten con
medio de pago por la Ley
de Bancarización.
22.Verificar que las Procedimiento
facturas de compras no tributario
se encuentren
doblemente
contabilizadas.
23.Verificar el tipo de Procedimiento
cambio de las tributario.
adquisiciones en dólares.

23
d) Programa Relacionado Con El Impuesto A La Renta (Costos Y Gasto).

Verificar la correcta deducción de los costos y gastos.

FEC HORAS
BASE REF H/
PROCEDIMIENTOS HA/ TOTAL
LEGAL P/T P
TÉRMIN ES
O
1. Verificar en las Inciso c)
personas naturales las Del
primas de seguro hasta Artículo
un 30% cuando la casa 37 de la
de propiedad del Ley del
contribuyente sea IR.
utilizada parcialmente
como oficina

2. Verificar que las Inciso d) del

pérdidas extraordinarias artículo
sufridas por caso fortuito 37 de la Ley del
o fuerza mayor se IR.
encuentren sustentadas.
3. Verificar que las Inciso f) del
depreciaciones por artículo
desgaste u 37 de la Ley del
IR.
obsolescencia de los
bienes de activo fijo y las
mermas y
desmedros de
existencias se
encuentren debidamente
acreditados.

24
4. Verificar la Inciso g) del
amortización de los artículo
gastos de organización, 37 de la Ley del
los gastos IR.
preoperativos iniciales,
los gastos
preoperativos originados
por la
expansión de las
actividades de la
empresa y los intereses
devengados durante el
período preoperativo,
si se han deducido en el
primer ejercicio o
amortizado
proporcionalmente en el
plazo máximo de
diez (10) años.
5.Verificar que las Inciso i) del
provisiones y castigos de artículo
cuentas incobrables se 37 de la Ley del
encuentren IR.
arregladas a Ley.

6. Verificar que los Inciso ll) del

gastos recreativos no artículo
exceda del 0,5% de los 37 de la Ley del
IR.
ingresos netos del
ejercicio, con un límite
de cuarenta (40)
Unidades Impositivas
Tributarias.

7.Verificar que las Inciso m) del

remuneraciones que artículo
por el ejercicio de sus 37 de la Ley del
IR.
funciones correspondan
a los
directores de
sociedades anónimas,
no deben exceder del seis
por ciento (6%) de la
utilidad comercial
del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta.

25
8. Verificar las Inciso ñ) del
remuneraciones que no artículo
excedan el valor de 37 de la Ley del
IR.
mercado y que exista
vínculo laboral.

9. Verificar que los Inciso r) del

gastos de viaje por artículo
concepto de transporte y 37 de la Ley del
IR.
viáticos sean
indispensables de
acuerdo con la actividad
productora de renta
gravada.
10. Verificar que todos Procedimiento
Los contratos celebrados tributario
tengan fecha cierta.
11. Verificar que los Inciso v) del
gastos o costos que artículo
constituyan para su 37 de la Ley del
IR.
perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta
categoría se hayan
pagado dentro de la fecha
de la presentación de la
declaración jurada
correspondiente a
dicho ejercicio.

12. Verificar que los Inciso w) del

gastos incurridos en artículo
vehículos automotores de 37 de la Ley del
IR.
las categorías A2, A3 y
A4resulten
estrictamente
indispensables y
cumplan los requisitos
establecidos.

13. Verificar los gastos Inciso x) del

por concepto de artículo
donaciones se 37 de la Ley del
IR.
encuentra dentro del
porcentaje establecido.

26
14. Verificar los gasto o Penúltimo
costo sustentados con párrafo del
Boletas de Venta o inciso z) del
Artículo 37 de la
Tickets que no otorgan
Ley del IR.
dicho derecho,
emitidos sólo por
contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo
Régimen Único
Simplificado - Nuevo
RUS, hasta el límite del
6% (seis por ciento) que
se encuentren anotados
en el Registro de
Compras (límite 200
Unidades
Impositivas Tributarias).
15. Verificar gastos que Procedimiento
no cumplen con los tributario
criterios de .
razonabilidad,
generalidad y
proporcionalidad.

16. Verificar el costo de Procedimiento

venta mediante la tributario
fórmula contables .
(Inventario inicial, más
compras; menos
inventario final).

17. Efectuar corte de Procedimiento

inventario para tributario
conciliar comprobantes .
de pago con kárdex.

18. Verificar saldo Procedimiento

finales de mercadería tributario
cruzando con el valor de .
los artículos de los
comprobantes de pago
adquiridos.

27
 19. Efectuar toma de Procedimiento
inventario físico a la tributario
materia prima
20. Cruzar los registros Procedimiento
auxiliares con los libros tributario
principales. .

e) Programa Adicional

Verificar la correcta anotación de las partidas del activo, pasivo y capital, que originen efecto
tributario.

ACTIVO

Verificar la correcta valoración a efecto tributario del activo disponible

PROCEDIMIENTO REPARO

Verificar las conciliaciones bancarias (comprobación IR / IGV

1 aritmética, identificación de las operaciones en el saldo del
banco y la cuenta mayor y la investigación de las partidas que
respaldan la conciliación).

Se efectuará cortes de caja para determinar si hay flujos de caja IGV/IR

2 negativos.

Verificar el adecuado tratamiento tributario de las erogaciones relacionadas con el activo

realizable.

PROCEDIMIENTO REPARO

Verificar en el Libro de Inventarios y Balances las existencias

1 finales del ejercicio anterior; comparándolas con el ejercicio IR / IGV
auditado teniendo en cuenta el método de valoración de
existencias.

28
 Revisar las cuentas de gastos que podrían incluir erogaciones
destinadas a formar parte del costo de existencias contabilizadas
en las divisionarias. IR
2 20: Mercaderías
24 Materia prima
25: Envases y embalajes
26: Suministros diversos
Observar gastos relacionado con la adquisición de mercaderías,
envases y embalajes o suministros diversos, pero que aún no
3 estén situados físicamente en los almacenes.
Se reparará este gasto y se considerará como costo de las
existencias por recibir, incrementando la cuenta del activo IR
corriente 28: existencias por recibir.

Verificar la correcta valoración con efecto tributario de cada componente del Activo Fijo.

PROCEDIMIENTO REPARO

Revisar los libros de Actas de Directorio y Junta General de

Accionistas, obteniendo información sobre hechos que afecten de
manera importante los movimientos del activo fijo tales como:
proyectos de ampliación, reducción de la capacidad productiva, IR
1
incendios, etc.
Se elaborará un extracto de los acuerdos sobre adquisición
y baja de activos importantes, verificándose su adecuado registro
en los libros y registros.
Se obtendrá un resumen del movimiento de las cuentas del
Mayor con respecto a las adiciones, retiros, ventas y
transferencias, así como la depreciación acumulada.
Se determinará el alcance de la verificación, incluyendo una
muestra:
• De los activos acumulados
• De las adiciones del ejercicio
• De los retiros del ejercicio
En relación a los activos seleccionados se solicitará la
presentación de los libros auxiliares, tarjetas o sistema de control
exigidos por el Art. 22, inciso f) del REGLAMENTO DE
RENTA y la documentación sustentatoria
Respecto de cada activo seleccionado se verificará:
2
• Que pertenecen a la empresa, mediante el título jurídico
correspondiente que acredite la plena propiedad del activo: IR
contratos, escrituras públicas, facturas, etc.
• Que se adquirieron a un domiciliado. De no ser así, se
verificará que se realizó y empozó la retención
correspondiente al no domiciliado.

29
 PASIVO

Verificar la razonabilidad de los importes que representen

endeudamiento contraído con terceros

PROCEDIMIENTO REPARO
Solicitar confirmación a proveedores y préstamos con terceros
1 para detectar pasivo falso. IGV/IR

2 Solicitar confirmación de saldos acreedores de tributos en IGV/IR

SUNAT y Municipalidades, para detectar pasivo falso.

PATRIMONIO

Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la emisión y aumento de capital.

PROCEDIMIENTO REPARO

1 Verificar los aumentos y reducciones de capital con los libros de IGV/RENT

actas. A
Verificar la presentación de la comunicación a la SUNAT de las
2 emisiones de acciones y participaciones dentro de los plazos Multa
establecidos.

30
 CAPÍTULO II:

MATERIAL Y PROCEDIMIENTOS

31
II. MATERIAL Y PROCEDIMIENTOS

2.1. Material

2.1.1. Población

La población está conformada por los libros, registros, documentos e

información contable y tributaria desde el ejercicio 1998 hasta el ejercicio

fiscal 2017 de la empresa AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO S.A. de la

ciudad de Tacna.

2.1.2. Marco de muestreo

Conformado por los libros, registros, documentos e información contable y

tributaria del ejercicio 2013 de la empresa AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO

S.A. de la ciudad de Tacna.

2.1.3. Unidad de análisis

Libros, registros y documentos relacionados a la generación de obligaciones

tributarias y que sustenten gastos de los meses de la muestra.

32
2.1.4. Muestra

Libros, registros y documentos relacionados a la generación de obligaciones

tributarias y que sustenten gastos de los meses de enero a diciembre del

ejercicio fiscal 2013.

2.1.5. Técnicas e instrumentos de recolección de datos

Para recoger los datos de la investigación, se utilizaron estas técnicas:

2.2.1.1. Análisis documental

Esta técnica facilitó un estudio profundo de la información y la

documentación obtenida inicialmente acerca de la empresa con el fin

de conocer más a fondo la naturaleza de la empresa. Nos permitió

efectuar el análisis preliminar, en los aspectos siguientes: Ubicación

del entorno económico y tributario en el que se desarrolla el negocio y

análisis de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Los

puntos señalados se desarrollaron en forma específica y la

información se analizó en los papeles de trabajo, permitiendo conocer

de forma integral la empresa a fin de, junto al cuestionario de control

interno, definir la naturaleza, alcance y oportunidad de nuestra

auditoría.

TÉCNICA INSTRUMENTO
FICHA DE
ANÁLISIS
ANÁLISIS
DOCUMENTAL
DOCUMENTAL

33
2.2.1. Procedimientos
2.2.1.1. Procesamiento y análisis de datos

 De acuerdo con los objetivos específicos planteados hemos

necesitado de instrumentos como la guía de entrevista para realizar

a la Gerente General una entrevista; con la finalidad de tomar

conocimiento sobre la actividad que desarrolla la empresa y sobre

los diversos gastos en que se incurre en AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO

S.A. y a partir de ello, identificar posibles puntos críticos en el

aspecto de gastos. La entrevista constó de 16 preguntas plasmadas

y cuyas respuestas fueron útiles para identificar algunos gastos

importantes.

 También se realizó una encuesta, en la que se aplicó un cuestionario

conformado por un conjunto de preguntas (de acuerdo con el

análisis preliminar de gastos según el análisis de la cuenta de gastos

del ejercicio 2013) sobre el cumplimiento de los incisos contenidos

en los artículos 37º y 44º de la Ley del Impuesto a la Renta y su

respectivo reglamento. Previamente se validó el contenido del

cuestionario por un experto en materia tributaria, tal como se

muestra

El total de 34 interrogantes fueron resueltas por el personal en el área

de contabilidad que conoce de los aspectos tributarios de la empresa.

De esta forma se pudo evaluar el sistema de control interno de la

empresa y las respuestas que arrojó dicho cuestionario sentaron las

34
 bases de los procedimientos ejecutados. Las respuestas al

cuestionario se presentaron en cuadros y figuras.

 La auditoría tributaria independiente se ejecutó de acuerdo con un

conjunto de procedimientos señalados en el programa de auditoría

tributaria a los gastos que se muestra; en el cual se explican los

procedimientos a seguir a fin de evaluar si la deducción de gastos

de la empresa en AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO S.A. en el año 2013 ha

sido correcta.

La finalidad de estos procedimientos ha sido obtener evidencias

sobre el cumplimiento o no de lo establecido en los artículos 37º y

44º de la Ley del Impuesto a la Renta y el respectivo reglamento

respecto a los gastos. Cada procedimiento cuenta con una breve

descripción de los aspectos a evaluar, así como de la legislación a

tener en cuenta. Este programa constituyó una guía para el desarrollo

del trabajo de auditoría tributaria y las principales técnicas usadas

fueron el análisis documentario y las demás técnicas de la auditoría

como el cálculo y la comparación.

 La ficha de análisis preliminar, así como los papeles de trabajo del

programa de auditoría, fueron plasmados en los resultados de la

auditoría tributaria preventiva a los gastos.

 Estos datos fueron procesados con el programa Excel (para el

análisis de los Estados Financieros, de Declaraciones Juradas y

demás cálculos establecidos en el programa) y en Word para

presentar los informes y el resultado de la entrevista.

35
 Se realizaron las representaciones gráficas pertinentes del análisis

de la situación tributaria.

 Se realizó el análisis e interpretación de los resultados obtenidos de

acuerdo con cada objetivo.

 Para efectos de procesar los datos e interpretar los resultados

obtenidos hemos tomado en consideración que nuestro objetivo es

que demostrar que la ejecución de la auditoría tributaria a los

gastos tiene un alto impacto en la determinación del impuesto a la

renta, al propiciar la correcta deducción de gastos de la empresa en

estudio; por ello ha sido necesario establecer los parámetros que

definen un alto impacto.

Estos parámetros se basan en la definición de auditoría tributaria

preventiva señalada por Vera (2011) y Entrelíneas (2007) en el

marco teórico de la tesis. Así, hemos considerado tres criterios y a

cada uno, sólo en caso de cumplirse, se le asignó un determinado

peso en porcentaje que permite que la auditoría tributaria preventiva

sea calificada como de alto o bajo impacto; puesto que la auditoría

tendrá de todas maneras un impacto, ya que su objeto es evaluar el

aspecto tributario y se darán a conocer resultados y una opinión

cuando ésta culmine. Los criterios a tener en cuenta son:

36
 SÍ NO

CRITERIOS CUMPLE CUMPLE

% %
La auditoría tributaria preventiva da a conocer
sus resultados y sustenta sus observaciones de los
30% 0%
gastos en la Ley del Impuesto a la Renta y el
reglamento correspondiente.
La auditoría tributaria independiente realiza
recomendaciones a fin de fortalecer las
30% 0%
deficiencias relativas a la deducción de los
gastos.
Evita o reduce a futuro el perjuicio al
Patrimonio de la empresa o al patrimonio personal 40% 0%
de los socios.

TOTAL 100% 0%

De acuerdo con el cumplimiento o no de estos criterios, se alcanzará

un porcentaje máximo de 100% si se cumplen todas las condiciones y

0% si no se cumple ninguna de ellas. Así, el nivel alto o bajo del

impacto de la auditoría tributaria de si se cumplen o no cada uno de los

criterios antes mencionados y de los porcentajes que en conjunto se

alcancen, de acuerdo los intervalos siguientes:

NIVEL %

BAJO IMPACTO 0% - 40%

ALTO IMPACTO 60% - 100%

37
 CAPÍTULO III:

PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN DE

RESULTADOS

38
3. PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS

3.1. Presentación de resultados

OBJETIVO 1: Identificar los principales gastos que inciden en la

determinación del impuesto a la renta mediante el conocimiento integral de la

empresa.

Para ello se ha recolectado y analizado la información de acuerdo con el

estudio preliminar de la etapa de planeamiento de auditoría en los papeles de

trabajo a fin de lograr un conocimiento integral de la empresa. Por ejemplo,

podemos apreciar que el cargo de Gerente General es desempeñado por una de las

socias de la empresa. También se señalan las características de su endeudamiento,

por lo cual es evidente que la empresa tiene gastos por intereses de deudas.

Se describe que la depreciación de los activos fijos se realiza al costo de

adquisición y que las remuneraciones son calculadas de acuerdo con las normas

laborales. Del mismo modo, se señala que la empresa tiene un vehículo para uso

de Gerencia y los gastos de éste se constituyen en deducibles como gasto de la

empresa.

También hemos utilizado la información obtenida de la entrevista realizada a

la Gerente General de la empresa detallada, donde nos menciona que se realizan

gastos recreativos, aguinaldos, de capacitación y de publicidad en la empresa.

39
 Tomando en cuenta además el detalle contenido en el análisis de gastos; hemos

encontrado que los gastos en los que se incurren en la empresa y que inciden en la

determinación del impuesto a la renta son los que se enuncian a continuación:

- Los intereses de deudas

- Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas.

- Las primas de seguro

- Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo.

- Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

- Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se

acuerden al personal.

- Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de

salud, recreativos, culturales y educativos.

- Las remuneraciones de la socia que trabaja en el negocio.

- El importe de los arrendamientos

- Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de segunda,

cuarta o quinta categoría.

- Los gastos incurridos en el vehículo automotor B1.4, asignado a actividades

de dirección, representación y administración de la empresa.

- Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y

dependencias del Sector Público Nacional.

40
 - Gasto o costo sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan

dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo

Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS.

Los gastos antes mencionados en que se incurren han sido identificados en

parte, gracias al conocimiento previo de la actividad de la empresa y de las

operaciones realizadas en el ejercicio 2013 y que se evidencia en su información

financiera y principalmente en el análisis de la cuenta de gastos. A continuación, se

plasman en los papeles de trabajo algunos aspectos importantes de la empresa,

cuyos detalles han sido importantes para conocer algunos gastos en los que se

incurre en el restaurante.

ESTUDIO PRELIMINAR

AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO S.A. PAPEL DE TRABAJO Nº1:

DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA

 AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO S.A., es una empresa AGROINDUSTRIAL

mediante Escritura Pública el 29 de Diciembre de 1998, según Ficha Registral

N°3259, inscrita en los Registros Públicos de la ciudad de Tacna.

 Al 31 de Diciembre de 2016, cuenta con un capital suscrito y pagado de

S/.446,747.00 y tiene como participacioncitas y su respectivo porcentaje de

participación a :

41
 SOCIO % PARTICIPACIÓN
UCHASARA GARCIA VDA. DE YAPUCHURA
84.64%
NICOLASA.
YAPUCHURA UCHASARA WALTHER. 14.36%

 La empresa viene operando desde el 02 de Enero de 1999, teniendo como

ámbito de negocios, el mercado interno peruano e internacional.

 Cuenta con un Gerente General, Sub Gerente General y responsables de las

diversas áreas, según consta en el ORGANIGRAMA del Anexo 9 y cuyos cargos se

muestran a continuación:

CARGO
Gerente General
Sub Gerente General
PERSONAL
UCHASARA GARCIA VDA. DE
YAPUCHURA NICOLASA
WALTHER YAPUCHURA UCHASARA

Responsable de Ventas WALTHER YAPUCHURA UCHASARA

Responsable de Compras MOISES MAMANI UCHASARA

Responsable de Contabilidad SOLEDAD RELLI ZEA QUISBERTY

 Para efectos legales y tributarios, la Sra. UCHASARA GARCIA VDA. DE

YAPUCHURA NICOLASA y el Sr. WALTHER YAPUCHURA UCHASARA son los

representantes legales de la empresa.

 Actualmente, tiene 8 personas laborando para ella, de las cuales 3 son

administrativos y 5 están directamente vinculados con la producción .

42
  Actualmente, AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO S.A.. mantiene un préstamo

vigente con el Banco SCOTIABANK S.A. por un plazo de 60 meses, cuya primera

cuota fue en el 2014 y la última cuota a pagar vence en diciembre del 2019. La

finalidad de este préstamo fue financiar las actividades relacionadas al giro del

negocio.

RELACIÓN DE LOS LOCALES:

 Oficinas Administrativas y Produccion: Asoc. Los Granados Mz A lote 2-3.

Según consta en la Ficha de RUC que se detalla en el Anexo 10 y en la Guía de

Arrendamiento que consta en el Anexo 11.

AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO S.A.

PAPEL DE TRABAJO Nº2: ACTIVIDAD QUE DESARROLLA LA EMPRESA

 AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO S.A. es una empresa AGROINDUSTRIAL

dedicada al rubro de producción y exportación de productos primarios, cuyos

productos están dedicados a los clientes locales e internacionales.

 Los PRINCIPALES CLIENTES de la empresa son:

CLIENTES ID
RUC
INVERSIONES INTI & SUN SAC
20601621542
UNIAGRO INDUSTRIA E COMERCIO DE PRODUTOS CNPJ
ALIMENTICIOS LTDA 94.964889000170
CNPJ
MGA IMPORTACAO INDUSTRIA
60356037/000189

43
 Para la producción, la empresa adquiere materia prima de la zona altoandina

de la ciudad de Tacna. Luego de haber seleccionado la mejor materia prima se la

traslada a las instalaciones de la planta de producción e inician el proceso de

producción.

Así los PRINCIPALES PROVEEDORES SON:

PROVEEDORES DNI

OJEDA GUTIERREZ SALOME 42567712

CHOQUE POLLOQUERI VICTORIA 42311542

ESPINOZA NORIEGA FRANKLIN 48730306

LIMACHE GALLEGOS LENIN ALEXANDER 48566712

CASILLA GALLEGOS MARYORI BRENDA 74303499

MAMANI URURE DE TINTAYA ANTONIETA SOLEDAD 40095752

Por otra parte, según los reportes del Departamento de Ventas, los precios de

venta de los platos son:

DETALLE PRECIO DE VENTA

Oregano Extra S/ 18.00

Oregano Semi-Extra S/ 16.00

44
 Orégano Primera S/ 14.00

Oregano Segunda S/ 12.00

AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO S.A.

PAPEL DE TRABAJO Nº3: UBICACIÓN DEL ENTORNO ECONÓMICO - LEGAL Y

TRIBUTARIO

Como se ha observado de la información anterior, AGROINDUSTRIAS SAN

PEDRO S.A. es una empresa agroindustrial dedicada al rubro de producción y

exportación de productos primarios. Es decir, su actividad y sus clientes dependen

principalmente de la variación de los precios de la materia prima para la producción

del producto.

AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO S.A, se ubica dentro del Régimen General; por

tanto, sus ingresos están sujetos al Impuesto a la renta (30% en el 2013) y al

Impuesto General a las ventas (18%, incluyendo 2% de Impuesto de Impuesto de

Promoción Municipal), así como a las contribuciones y retenciones a los que tienen

derecho los empleados. La empresa además se encuentra bajo los marcos legales de

la municipalidad provincial de Tacna, No contando con su LICENCIA DE

FUNCIONAMIENTO Y CERTIFICADO DE DEFENSA CIVIL.

45
 AGROINSUTRIAS SAN PEDRO S.A. PAPEL DE TRABAJO

Nº4: OTROS ASPECTOS

PROCESO CONTABLE

a) Sistema Contable computarizado

La empresa cuenta con un sistema contable computarizado, un software

denominado CONCAR que se muestra y que permite automatizar y simplificar

las operaciones contables, financieras y administrativas, cuyos programas fuente

han sido entregadas al área. El referido sistema está compuesto por módulos,

relacionados a su vez con un área de la organización, siendo éstos:

-Módulo de Ventas

-Módulo de Cobranzas

-Módulo de Finanzas

-Módulo de Almacenes

-Módulo de Planillas

-Módulo de Costos

-Módulo de Contabilidad

b) Prácticas Contables

Las prácticas contables más importantes que aplica la empresa son:

-Las existencias son valorizadas a su costo promedio.

-Los activos fijos están valorados a su costo de adquisición. Las depreciaciones

se calculan y registran por el método de línea recta y de acuerdo con los

porcentajes establecidos por SUNAT.

46
 -Los gastos de mantenimiento y reparación son cargados a resultados del

ejercicio en que se incurren, en tanto que las mejoras y renovaciones se

capitalizan.

-La provisión por beneficios sociales del personal es calculada por el íntegro de

los derechos de acuerdo con ley, cargándose a costos y gastos, el íntegro de las

provisiones realizadas en el ejercicio.

PERSONAL Y POLÍTICA SALARIAL

El número total de personas que laboran en la empresa es de 8; por lo tanto, no

está obligada de acuerdo al DECRETO LEGISLATIVO 892 a realizar la

distribución de utilidades que de acuerdo a su rubro sería de 10% el porcentaje de

distribución.

La política salarial de la empresa NO está acorde con las normas laborales

vigentes en nuestro país. Además de realizar las contribuciones de ESSALUD y al

sistema pensionario, también cumple con brindar a sus trabajadores el SEGURO

VIDA LEY, que se encuentra regulado por el Decreto Legislativo 688, y la reciente

Ley N°29549 (publicada el 03 de julio 2010), y forma parte del programa de

consolidación de beneficios sociales, por lo que todas las empresas deben contratar

un seguro de vida a favor sus trabajadores con 4 años o más en planilla, u

opcionalmente con 3 meses o más.

47
 AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO S.A.
PAPEL DE TRABAJO N° 5: SITUACION TRIBUTARIA EN FICHA DE
RUC

se realizó el cotejo de información de la ficha de ruc de la empresa contenida en

el anexo 10 con la información real de la empresa en los aspectos de información

general de la empresa, datos del contribuyente, domicilio fiscal, tributos afectos,

representantes legales y otras personas vinculadas; siendo

la información conforme.

AGROINDUSTRIAS SAN PEDRO S.A.

PAPEL DE TRABAJO N° 6: VEHICULOS DE LA EMPRESA

La empresa cuenta con 02 vehículos, de los cuales 02 es destinado a actividades

relacionadas al giro de la empresa, en tanto que el otro es destinado a actividades de

administración, dirección y/o representación; cuyas fichas de inscripción SUNARP

se detalla en el Anexo 13.

FECHA DEL

MODELO USO PLACA TÍTULO

HYUNDAI GERENCIA Z4D-411

ACTIVIDADES
ISUZU Z4Q-891 16/07/2013
DEL NEGOCIO

48
OBJETIVO 2: Determinar los aspectos críticos de los gastos

incurridos en la empresa mediante la aplicación del Cuestionario

de control interno.

Para ello se ha aplicado la encuesta al personal del área de contabilidad

directamente vinculadas al aspecto tributario, las 34 interrogantes están

contenidas en el Anexo 3 y estuvieron en relación con la deducción o no

deducción de los gastos establecidos en los artículos 37º y 44º de la Ley

del Impuesto a la Renta, respectivamente, en el ejercicio 2013.

Las respuestas en las que existen discrepancias en relación con la

deducción como gasto en el ejercicio 2013 son 9, constituyéndose en el

26% del total de las 34 preguntas. De acuerdo a ello, los gastos críticos

son: los gastos; la deducción de las multas; la deducción de las sumas

invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al

activo de acuerdo con las normas contables; la no existencia de los

comprobantes de pagos que acrediten los gastos realizados.

Estos aspectos críticos han sido revisados detalladamente en los

procedimientos de auditoría contenidos en el Anexo 5. A continuación, se

ampliarán los resultados obtenidos en la determinación de los aspectos

críticos de los gastos.

GASTOS DEDUCIDOS Y NO DEDUCIDOS PARA

DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE ACUERDO

CON EL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:

49
 De acuerdo al cuestionario de control interno aplicado respecto a los

gastos deducibles y no deducibles de la renta bruta, cuyos resultados se

muestran en el Anexo 14; se aprecia que los gastos que se han deducido

en el ejercicio 2013, de acuerdo al cuestionario aplicado son: Intereses de

deudas, los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de

rentas gravadas, las depreciaciones de los bienes de activo fijo, las

asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales;

los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se

acuerden al personal; las remuneración que corresponde a la socia que

trabaja en el negocio; el importe de los arrendamientos que recaen sobre

predios destinados a la actividad gravada; los gastos o costos que

constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría;

los gastos publicitarios, los gastos incurridos en vehículos automotores

asignados a actividades de dirección, representación y administración de

la empresa y los gastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no

otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan

al Nuevo RUS, hasta el límite del 6%.

En cuanto a la deducción de la renta bruta, a efectos de obtener la renta

neta, de las primas de seguro que cubran riesgos como se aprecia en la

Tabla 49, el 100% señaló que sí se realizó; sin embargo, en el comentario

señalaron que se refieren al seguro vida ley que tiene carácter obligatorio

y constituye un beneficio social para los trabajadores.Del mismo modo, en

el cuestionario aplicado se señala que los gastos que no se han deducido,

acorde a lo establecido en el artículo 44º respecto a los gastos que no

50
deben deducirse, son: Los gastos personales y de sustento del

contribuyente y sus familiares , las asignaciones destinadas a la

constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley ,

los gastos cuya documentación sustentadora no cumpla con los requisitos

y características mínimas establecidos por el Reglamento de

Comprobantes de Pago, el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de

Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el

retiro de bienes.

De acuerdo con el cuestionario aplicado, otros gastos han sido

deducidos a efecto de obtener la renta neta; pues de acuerdo a las

respuestas dadas, se ha incurrido en ellos. Entre ellos encontramos: las

remuneraciones del cónyuge, concubino; gastos de representación propios

del giro o negocio; los gastos de viaje por concepto de transporte y

viáticos; gastos por premios con el fin de promocionar o colocar en el

mercado sus productos o servicios.

DETERMINACIÓN DE ASPECTOS CRÍTICOS DE LOS

GASTOS

Este cuestionario también nos ha permitido reconocer algunos aspectos

críticos de los gastos deducidos a efectos de determinar la renta neta que

se evidencia en el desacuerdo de los encuestados respecto a algunas de las

interrogantes.

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52
 CONCLUSIONES

El plan de auditoría tributaria IGV – Renta permitirá detectar anticipadamente

contingencias tributarias que permitan identificar y minimizar el riesgo por
incumplimiento tributario en las obligaciones formales y sustanciales del impuesto
general a las ventas e impuesto a la renta empresarial para empresas agroindustriales.

Los propietarios, socios, accionistas y/o representantes legales consideran que

sus controles internos no son eficaces dentro de este tipo de empresas, por lo que la
evaluación del control interno permitió identificar puntos débiles en este tipo de
empresas.

Los procedimientos propuestos para el impuesto general a las ventas e impuesto

a la renta del programa de auditoría tributaria preventiva permitirán identificar con
mayor facilidad los posibles errores y/o irregularidades por reparos tributarios a estos
impuestos, optimizando la toma de decisiones en este tipo de empresas.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 Arancibia, M. (2007). Auditoría Tributaria. Perú: Entre líneas.

 Effio, F. (2011). Manual de auditoría tributaria: planeamiento, ejecución,

informe, caso práctico integral. Perú: Entre líneas
 Ley del impuesto a la Renta
 Código tributario
 Ley general de sociedades

 http://www.cacvirtual.upla.edu.pe/distancia/as_cf.php/09/Auditoria%20TRIBUT
ARIA.pdf

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