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INTRODUCCIÓN ......................................................................................... 2
OBJETIVO GENERAL ............................................................................... 3
ESPECÍFICOS ......................................................................................... 3
METODO BASADO EN LA ACTIVIDAD ................................................... 4
TABLA DE DEPRECIACION ............................................................... 5
REGISTRO CONTABLE....................................................................... 6
MÉTODO DE LÍNEA RECTA ..................................................................... 7
TABLAS DE DEPRECIACIÓN............................................................. 8
REGISTROS CONTABLES .................................................................. 8
METODOS DE CARGO DECRECIENTE ................................................... 10
SUMA DE LOS NÚMEROS DÍGITOS ............................................... 10
TABLA DE DEPRECIACIÓN ............................................................. 11
REGISTRO CONTABLE..................................................................... 12
MÉTODO DOBLE CUOTA SOBRE VALOR EN LIBROS ................. 13
TABLA DE DEPRECIACION ............................................................. 15
REGISTROS CONTABLES ................................................................ 15
ESTADOS DE RESULTADOS .................................................................. 17
REGISTRO CONTABLE..................................................................... 19
METODOS ESPECIALES DE DEPRECIACION ....................................... 20
METODO DE INVENTARIO ............................................................ 20
REGISTRO CONTABLE..................................................................... 21
MÉTODO DE RETIRO Y POSICIÓN ................................................ 22
REGISTRO CONTABLE..................................................................... 23
MÉTODO DE GRUPOS Y COMBINADOS O COMPUESTOS ............ 23
0
TABLA DE DEPRECIACION ............................................................. 25
REGISTRO CONTABLE..................................................................... 25
MÉTODO DE INTERÉS COMPUESTO............................................. 26
TABLA DE DEPRECIACION ............................................................. 27
MÉTODO DE FONDO DE AMORTIZACIÓN ....................................... 29
TABLA DE DEPRECIACION ............................................................. 30
REGISTRO CONTABLE..................................................................... 31
CONCLUSIONES ...................................................................................... 32
1
INTRODUCCIÓN
2
OBJETIVO GENERAL
Definir en qué consiste la depreciación e identificar en qué consiste cada uno
de los diferentes métodos usados teniendo en cuenta los efectos tributarios.
ESPECÍFICOS
3
METODO BASADO EN LA ACTIVIDAD
4
Solucion:
Primer año
65,000*3,000=16250
12,000
Segundo año
65,000*2,700=14,625
12,000
Tercer año
65,000*2,400=13,000
12,000
Cuarto año
65,000*2,000=10,833.33
12,000
Quinto año
65,000*1,900=10,291.67
12,000
TABLA DE DEPRECIACION
5
REGISTRO CONTABLE
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
01/01/2012 partida 1
propiedad planta y equipo $ 65,000.00
6
MÉTODO DE LÍNEA RECTA
30,000*6%=1800
30,000+1,800+250=32,050 Este seria el costo de adquisición
32,050/4=8012.5 Cargo anual por depreciacion
7
TABLAS DE DEPRECIACIÓN
REGISTROS CONTABLES
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
01/01/2012 partida 1
propiedad planta y equipo $30,000.00
vehículo
crédito fiscal $ 9,000.00
efectivo y equivalente $ 39,000.00
por compra de vehículo
01/01/2012 partida 2
propiedad planta y equipo $ 250.00
vehículo
efectivo y equivalente $ 250.00
por pago de placas de
circulación
partida 3
propiedad planta y equipo $ 1,800.00
vehículo
efectivo y equivalente $ 1,800.00
por pago de IPM
partida 4
gastos de administración $ 8,012.50
depreciación acumulada $ 8,012.50
por depreciación del primer
año
8
partida 5
gastos de administración $ 8,012.50
depreciación acumulada $ 8,012.50
por depreciación de
segundo año
partida 6
gastos de administración $ 8,012.50
depreciación acumulada $ 8,012.50
por depreciación del tercer
año
partida 7
gastos de administración $ 8,012.50
depreciación acumulada $ 8,012.50
por depreciación del cuarto
año
9
METODOS DE CARGO DECRECIENTE
AÑO 1
(5/15)*10,000=
3,333.33
10
AÑO 2
(4/15)*10,0000=
2,666.67
AÑO 3
(3/15)*10,000= 2,000
AÑO 4
(2/15)*10,000=
1,333.33
AÑO 5
(1/15)*10,0000= 666.67
TABLA DE DEPRECIACIÓN
$10,000.00
AÑO 1 $ 10,000.00 $ 3,333.33 $ 6,666.67
AÑO 2 $ 10,000.00 $ 2,666.67 $ 4,000.00
AÑO 3 $ 10,000.00 $ 2,000.00 $ 2,000.00
AÑO 4 $ 10,000.00 $ 1,333.33 $ 666.67
AÑO 5 $ 10,000.00 $ 666.67 $ -
11
REGISTRO CONTABLE
12
MÉTODO DOBLE CUOTA SOBRE VALOR EN LIBROS
Éste método se caracterizan por usar una tasa que viene siendo que se
presenta en el método de la línea recta. Como hemos venido trabajando en los
métodos anteriores se asigna el valor de desecho siempre y sobre todo en este
método.
Para calcular la tasa de depreciación se multiplica el valor en libros que tiene el
activo al comenzar cada período por la tasa doble.
Como el valor en libros de un activo se reduce cada periodo debido al cargo
por depreciación , la tasa del saldo continuamente decreciente se aplica un
valor en libros cada ves menor y que por resultado menos cargos por
depreciación cada año.
Para fines de pago del impuesto el metodo de la doble cuota sobre el valor en
libros solo se puede usar con activos nuevos aunque existen cuotas de
ecepcion con las cuotas de activos usados se permite el 150% de la tasa
aplicada de fines rectos. Para que se pueda comprender mucho mejor se
desarrolara un ejercicio.
Como se sabe si usamos el metodo de linea recta aplicamos una tasa de 25%
lo que quiere decir que en el presente metodo seria una tasa de 50%.
Año 2012
$50000*50%=$25000
Importe en libros: $50000-$25000=$25000
Año 2013
$25000*50%=$12500
Importe en libros= $25000-$12500=$12500
13
Podriamos seguir depreciando bajo este metodo pero al terminar la vida util del
activo quedaria un valor residual, pero como en nuestro pais no esta en uso tal
termino para efecto de poder depreciar el valor total del activo y evitar que se
posea un valor resicual se cambiara el metodo. Sin embargo antes de hacer
esto, laley nos exije informar a la GBII para efectos de deduccion del impuesto.
Se continuara con la depreciacion de los ultimos dos años
Año 2014
$12500/2=$6250
$1250-$6250=$6250
Año 2015
$12500/2=$6250
$6250-$6250=$0
Año 2012
25000/360*90=6250
Año 2013
25,000/360*270=18,750
12,500/360*90=3,125
18,750+3125=21,875
Año 2014
12,500/360*270=9,375
6,250/360*90=1,562.5
9,375+1,562.5=10,937.5
Año 2015
6,250/360*270=4,687.5
6,250/350*90=1,562.5
4,687.5+1,562.5=6,250
14
Año 2016
6,250/360*270=4,687.5
TABLA DE DEPRECIACION
REGISTROS CONTABLES
15
31/12/2014 partida 4
gastos de administración $10,937.50
depreciación acumulada $ 10,937.50
por depreciación del tercer
año
31/12/2015 partida 5
gastos de administración $ 6,250.00
depreciación acumulada $ 6,250.00
por depreciación del cuarto
año
31/12/2016 partida 6
gastos de administración $ 4,687.50
depreciación acumulada $ 4,687.50
por depreciación del quinto
año
Calculo:
2012 50000/4=12500/12*3=3125
2013 50000/4=1250
2014 50000/4=1250
2015 50000/4=1250
2016 50000/12*9=9375
16
ESTADOS DE RESULTADOS
AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014
NIC LEY NIC LEY NIC LEY
VENTAS $ 400,000.00 $400,000.00 $400,000.00 $400,000.00 $400,000.00 $ 400,000.00
COSTO DE VENTAS $ 190,000.00 $190,000.00 $190,000.00 $190,000.00 $190,000.00 $ 190,000.00
UTILIDAD BRUTA EN $ 210,000.00 $210,000.00 $210,000.00 $210,000.00 $210,000.00 $ 210,000.00
VENTAS
GASTOS DE OPERACIÓN $ 6,250.00 $ 3,125.00 $ 21,875.00 $ 12,500.00 $ 10,937.50 $ 12,500.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN $ 203,750.00 $206,875.00 $188,125.00 $197,500.00 $199,062.50 $ 197,500.00
PRODUCTO FINANCIERO $ 7,000.00 $ 7,000.00 $ 7,000.00 $ 7,000.00 $ 7,000.00 $ 7,000.00
GASTO FINANCIERO $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00
UTILIDAD ANTES DE $ 207,750.00 $210,875.00 $192,125.00 $201,500.00 $203,062.50 $ 201,500.00
RESERVA E IMPUESTOS
RESERVA LEGAL $ 14,761.25 $ 14,761.25 $ 14,105.00 $ 14,105.00 $ 14,105.00 $ 14,105.00
UTILIDAD ANTES DE $ 192,988.75 $196,113.75 178,020.00 187,395.00 $188,957.50 $ 187,395.00
IMPUESTOS
IMPUESTO SOBRE LA $ 57,896.63 $ 58,834.13 $ 53,406.00 $ 56,218.50 $ 56,687.25 $ 56,218.50
RENTA
UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 135,092.12 $137,279.62 $124,614.00 $131,176.50 $132,270.25 $ 131,176.50
17
AÑO 2015 AÑO 2016
NIC LEY NIC LEY
VENTAS $ 400,000.00 $ 400,000.00 $ 400,000.00 $ 400,000.00
COSTO DE VENTAS $ 190,000.00 $ 190,000.00 $ 190,000.00 $ 190,000.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 210,000.00 $ 210,000.00 $ 210,000.00 $ 210,000.00
GASTOS DE OPERACIÓN $ 6,250.00 $ 12,500.00 $ 4,687.50 $ 9,375.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN $ 203,750.00 $ 197,500.00 $ 205,312.50 $ 200,625.00
PRODUCTO FINANCIERO $ 7,000.00 $ 7,000.00 $ 7,000.00 $ 7,000.00
GASTO FINANCIERO $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00
UTILIDAD ANTES DE RESERVA $ 207,750.00 $ 201,500.00 $ 209,312.50 $ 204,625.00
E IMPUESTOS
RESERVA LEGAL $ 14,105.00 $ 14,105.00 $ 14,323.75 $ 14,323.75
UTILIDAD ANTES DE $ 193,645.00 $ 187,395.00 $ 194,988.75 $ 190,301.25
IMPUESTOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 58,093.50 $ 56,218.50 $ 58,496.63 $ 57,090.38
UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 135,551.50 $ 131,176.50 $ 136,492.12 $ 133,210.88
18
REGISTRO CONTABLE
19
METODOS ESPECIALES DE DEPRECIACION
Algunas veces, una empresa no selecciona algunos de los metodos de depreciacion mas
populares, ya sea por que los activos de que se trata presentan caracteristicas especiales o por
que la naturaleza de la industria aconseja la adopcion de un metodo especial. De modo
general, estos metodos se pueden clasificar en cuatro grupos:
1. Metodo de inventario
2. Metodos de retiro y reposición
3. Metodos de grupo y combinación
4. Metodos de interes compuesto.
METODO DE INVENTARIO
20
Para comprender mejor este metodo lo ejemplificaremos con la aplicación de
un ejercicio.
La empres Antojitos SA de CV dedicada a venta de comida rapida adquiere el
01 de enero del 2017 los siguientes utencilios pagasdos al contado mas iva.
400 platos a $2.00 cada uno
50 manteles para mesa a $5.00 cada uno
20 moldes para horno a $5.00 cada uno
Valor total: $1,150
Al 31 de diciembre del año 2017 se presento el inventario final de los
materiales anteriores:
325 platos
45 manteles de mesa
18 moldes para horno
PROCEDIMIENTO
(325*2) = 650
(45*5) = 225
(18*5) = 90
650 + 225 + 90 = 965
REGISTRO CONTABLE
21
partida 2
gastos de administración $ 2,115.00
depreciación
acumulada $ 2,115.00
por depreciación del primer
año
Los métodos de retiro y posición los utilizan las empresas de servicio públicos y
ferrocarriles que poseen muchas unidades similares del escaso valor tales
como postes, teléfonos etc. El objetivo principal de estos métodos es evitar
hacer cuadros de depreciación de los activos individuales la diferencia entre los
dos métodos radica en que, el sistema de retiro carga el costo del activo
retirado al gasto de administración y el método de reposición carga el costo de
las unidades compradas como sustitución de las unidades reemplazadas a
gastos.
Para efectos de una mejor comprensión se presenta el siguiente ejemplo:
La empresa claro S.A de C.V del Salvador cuenta con un sistema de cableado
y posteado en todo el país clasificado como propiedad planta y equipo el cual al
final del ejercicio del año 2017 tiene un costo de $10,000,000. Debido a
fenómenos naturales y desgastes físicos a causa del tiempo los postes se
dañaron y estos han tenido que ser reemplazados. Todos estos fueron
adquiridos a un precio de $30000 más IVA.
22
REGISTRO CONTABLE
partida 1
gastos de administración $ 30,000.00
depreciación acumulada $ 30,000.00
por depreciación acumulada
partida 2
Propiedad planta y equipo $ 30,000.00
Crédito fiscal $ 3900.00
Efectivo y equivalente $ 33,900.00
por depreciación del quinto
año
23
La tasa de depreciación o tasa combinada se determina dividiendo la suma
depreciación anual de todos los activos del grupo o combinado entre el costo
total de los activos.
Cuando se examina el retiro de activos, se acentúan las diferencias entre los
métodos de grupo o combinado y el de unidades solas. Si un activo se retira
antes o después de alcanzar la vida útil de servicio promedio del grupo, la
ganancia o pérdida que resulte se oculta en la cuenta de depreciación
acumulada. Esta práctica se justifica porque algunos activos se retiran antes
del final de su vida promedio de servicio, y otros se retiran después. No se
registra ganancia ni pérdida en la baja.
Si se compra algún nuevo tipo de activo, se tendrá que calcular una nueva tasa
de depreciación y aplicarla a los ejercicios siguientes.
El método de grupo o compuesto simplifica el trabajo en los libros y más o
menos tiende a promediar o eliminar los errores por depreciación. El resultado
es que el ingreso periódico no se distorsiona por ganancias o pérdidas en la
enajenación de activos.
Con el fin de comprender mejor el presente método se resolverá un ejercicio.
24
TABLA DE DEPRECIACION
Calculo de depreciación
año 1 $ 27,000.00 * $0.290123457 : $ 7,833.33
año 2 $ 27,000.00 * $0.290123457 : $ 7,833.33
año 3 $ 27,000.00 * $0.290123457 : $ 7,833.33
año 4 $ 27,000.00 * $0.290123457 : (7833.33/12)*5.8572 : 3823.4484
REGISTRO CONTABLE
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
partida 1
propiedad planta y equipo $27,000.00
crédito fiscal $ 3,510.00
efectivo y equivalente $30,510.00
por compra de activo
partida 2
gastos de administración $ 7,833.33
depreciación acumulada $ 7,833.33
por depreciación del primer
año
25
partida 3
gastos de administración $7,833.33
depreciación acumulada $ 7,833.33
por depreciación de
segundo año
partida 4
gastos de administración $ 7,833.33
depreciación acumulada $ 7,833.33
por depreciación del tercer
año
partida 5
gastos de administración $ 3,823.45
depreciación acumulada $ 3,823.45
por depreciación del cuarto
año
Método de anualidades
26
Simbología a utilizar:
Solución
Vo = 30
N=4
I = 0.07
Dt=(30000)*0.07/1-(1+0.07)^-4
Dt= 8,856.84 valor a depreciar por año
TABLA DE DEPRECIACION
27
REGISTROS CONTABLES
28
MÉTODO DE FONDO DE AMORTIZACIÓN
Fomula
Dt= (vo) i / (1-i)^n-1 *(1+i) ^t-1
Vo=30,000
N=4 años
T= 1,2,3,4.
I=0.07
Dt=?
Calculo
Año 2012
Dt = (30,000) 0.07/(1+0.07) ^4-1 (1+0.07) ^1-1 = 6,756.84
Año 2013
Dt = (30,000) 0.07/(1+0.07) ^4-1 (1+0.07) ^2-1 = 7,229.82
29
Año 2014
Dt = (30,000) 0.07/(1+0.07) ^4-1 (1+0.07) ^3-1 = 7,735.91
Año 2015
Dt = (30,000) 0.07/(1+0.07) ^4-1 (1+0.07) ^4-1 = 8,277.42
Formula
R= S*i/(1+i)^n -1
Calculo:
30,000*0.07/(1+0.07)^4 -1 = 6,756.84
TABLA DE DEPRECIACION
30
REGISTRO CONTABLE
31
CONCLUSIONES
32