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CONTENIDO

Informe Especial
Directrices básicas referidas a la Contabilidad de Costos E1
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Consultas
Compra conjunta de terreno y edificio mediante un único pago sin discriminación del importe
correspondiente a cada bien E4
Baja en el valor de las materias primas E5

Informe Especial

Directrices básicas referidas a la Contabilidad de Costos

Introducción
n
La Contabilidad de Costos, es un subsistema
integrado dentro del Sistema de Contabilidad
Financiera que se ocupa de la clasificación (se-
gún patrones de comportamiento, actividades
y procesos con los cuales se relacionan los
productos), acumulación (por cuentas, traba-
jos, procesos, productos u otros segmentos),
control y asignación de costos; a efectos de sa-
tisfacer las necesidades de información de una
empresa (medir utilidad, control administrativo
y efectuar análisis y estudios especiales).
En la actualidad, desde el punto de vista
de la gerencia, una buena administración no
puede prescindir de la aplicación de un sis-
tema de costos dado que posiblemente es el
mejor instrumento de control y planeamiento
a corto, mediano y largo plazo, por permitir, en
base a la información resultante de su aplica-
ción, la comparación del desempeño real con
el esperado, la búsqueda de alternativas de
solución a problemas presentes y futuros con
la consecuente toma de decisiones, que entre
otras pueden ser: fijar precios, decidir cuánto
vender, qué producto dejar de producir, qué
tanto producir, entre otras.
En virtud a lo expuesto en el presente
Informe desarrollaremos las directrices bá-
sicas referidas a la Contabilidad de Costos
que nos servirán de guía y fundamento, para
futuras entregas en las cuales se desarrollen
en forma específica la temática de Costos.
1. Definición de Costo
Mallo (1), refiere que el concepto económi-
co de costo se ha utilizado en dos versiones
generales: la primera, en sentido de consumo
o sacrificio de recursos de factores producti-
vos, y la segunda en el sentido de costo alter-
nativo o de oportunidad. El costo alternativo o
de oportunidad de cualquier factor empleado
(Primera Parte)
en el proceso productivo se mide de acuerdo
con el beneficio perdido por no emplear ese
factor en su mejor aplicación alternativa; es
decir, el costo de oportunidad es el valor de
la mejor alternativa que se pierde.
Por lo tanto, se puede decir que el Costo es
el conjunto de esfuerzos y recursos que se in-
vierten para obtener un bien, es decir, se refiere
al costo de inversión. Los costos en un sentido
amplio, son erogaciones o desembolsos para
adquirir o producir bienes o servicios. Así, Eric
Kohler en su Diccionario para Contadores,
señala que es la erogación o desembolso en
efectivo, en otros bienes, en acciones de capital
o en servicios, o en la obligación de incurrir en
ellos, identificados con las existencias.
La NIC 2 Existencias nos señala en su
párrafo 10 que “El costo de los inventarios
comprenderá todos los costos derivados de
su adquisición y transformación, así como
otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actua-
les”. Refiriéndose en forma específica al
Costo de Adquisición (Párrafo 11) y Costo
de Transformación (Párrafo 12).
CONTABILIDAD FINANCIERA
BALANCE GENERAL
Activos
• Inventarios
Pasivos
Patrimonio
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
(–) Costo de Ventas o Servicios
Utilidad Bruta
Cuadro elaborado en función a la Figura 1.1. elaborada por Torres Salinas, en el cuadro Contabilidad
de Costos. Análisis para la toma de decisiones, pagina 2.
Costo Costo Costo Otros
de = de + de + costos
Exist. Compra Fab. vinculados
2. Definición de Contabilidad de
Costos
Neuner (2), refiere que la contabilidad de cos-
tos es una fase amplificada de la contabilidad
general o financiera (3) de una entidad industrial
o mercantil, que proporciona rápidamente (no
al final del período sino al mismo tiempo que
se lleva a cabo la fabricación del producto o
se presta el servicio) a la gerencia los datos
relativos a los costos de producir o vender
cada artículo o de suministrar un servicio en
particular. Torres Salinas (4) define a la contabi-
lidad de costos, como el conjunto de técnicas y
procedimientos que se utilizan para cuantificar
el sacrificio económico incurrido por un negocio
para generar ingresos o fabricar inventarios.
Así son muy variadas las formas mediante las
cuales la contabilidad de costos ayuda a los
usuarios de la información financiera.
CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
CONTABILIDAD
DE COSTOS
Proporciona información
detallada y específica

INFORMATIVO 2da. quincena, agosto 2008

CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA E1
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Informativo Contabilidad y Auditoría
Se aprecia pues que la Contabilidad de recopilar, controlar y asignar información
Costos se orienta a brindar información de diversas fuentes y en forma mucho más
necesaria para valuar los inventarios así específica; resultando importante que en
como calcular el correspondiente Costo este supuesto la contabilidad de costos se
de Ventas. Asimismo, resulta útil para una elabore con mayor detalle.
adecuada toma de decisiones, vinculadas Por dicha razón es que por lo general el
principalmente con la determinación término Contabilidad de Costos, se relaciona
del precio de venta de los productos y con empresas productivas o manufacture-
el control de operaciones a lo largo del ras, no obstante debe indicarse que también
tiempo. debe aplicarse la contabilidad de costos a las
En una empresa comercial, el cálculo empresas comerciales e inclusive aquellos
del costo de los bienes vendidos así como que brindan o prestan servicios, en las cua-
el valor final de los inventarios, funda- les se debe determinar un Costo del Servicio,
mentalmente está constituido por el valor tal como se desarrolla más adelante. Claro
de compra de los bienes así como otros está que la contabilidad de costos debe
costos vinculados; no resultando necesario adecuarse a los requisitos particulares de
efectuar un cálculo tan detallado o minu- cada empresa.
cioso. Por el contrario en las empresas A continuación mostramos los flujos de
productivas o industriales, el cálculo del acumulación de costos, en una empresa
costo de ventas y el valor de los inventarios industrial y comercial, desarrollada por
no resulta tan sencillo pues se tiene que Torres Salinas (5).
EMPRESA MANUFACTURERA
ENTRADAS PROCESO SALIDA
REQUERIMIENTOS AGREGAR: PRODUCTO
DE MATERIA – Mano de obra TERMINADO
PRIMA – Costos indirectos de fa- (Costo del
bricación: luz, deprecia- producto)
COSTO ción, agua, calefacción,
etc.
COSTO
VALOR AGREGADO
Figura 1.2.: Acumulación de costos en una empresa manufacturera.
EMPRESA COMERCIAL
ENTRADAS PROCESO SALIDA
COMPRA VALOR AGREGADO PRODUCTO
DE PRODUCTO AL PRODUCTO: EN EL
TERMINADO – Transporte PUNTO DE
– Empaque VENTA
COSTO – Publicidad
VALOR AGREGADO
Figura 1.3.: Acumulación de costos en una empresa comercial.
José Manuel Palenque (6), conceptualiza 3. Objetivos de la Contabilidad de
el término “Contabilidad de Costos, como Costos
un sistema de información que permite
medir en términos monetarios, los valores En función a lo expuesto se aprecia que
empleados para proveer servicios o produc- la contabilidad de costos, tiene fundamen-
tos y sobre tal información poder analizar, talmente los objetivos siguientes:
evaluar y controlar la actuación de la geren- a) Valuar los inventarios que componen
cia en el presente, y planificar el futuro de el rubro Inventarios del Balance Gene-
la empresa”. ral.
2da. quincena, agosto 2008
E2 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
b) Determinar el Costo de Ventas que se
incluye en la Cuenta de Resultados.
c) Apoyar en la adecuada toma de decisio-
nes por parte de la Gerencia.
d) Proporcionar información para la eva-
luación del desempeño: de su personal
y del negocio.
e) Contribuye también para realizar una
planificación a futuro.
4. Sistema de Contabilidad de
Costos
La definición de sistema es la de un
conjunto orgánico de reglas y principios
sobre una materia determinada, según
Eric Kohler el sistema de costos implica el
conjunto de medios y reglas interdepen-
dientes por medio del cual se determina
el costo de los productos, procesos o
servicios.
Los sistemas de costos están estructu-
rados para medir y asignar costos a las
entidades, denominadas en la doctrina,
objetos de costos; los cuales pueden ser
productos, departamentos, proyectos,
actividades u otros. En otras palabras,
un sistema de costos busca la correcta
determinación de lo que puede ser un
bien adquirido para su reventa, un bien
elaborado por la empresa o un servicio
efectuado por la empresa a terceras
personas.
Un Sistema de Contabilidad de Costos
implica un conjunto de registros y cuentas
especiales que partiendo de la recolección
de la información, posteriormente es usa-
da para determinar la cantidad de costo
que se ha de asignar a cada unidad de
producto (base para la valuación de las
existencias –inventario final-– en el balance
y del costo de las unidades vendidas en
el estado de ganancias y pérdidas). En
este sentido, tal como lo señala Ortega
Pérez de León (7) el Sistema de Costos es
“el conjunto de procedimientos, técnicas,
registros e informes estructurados sobre la
base de la teoría de la partida doble y otros
principios técnicos, que tienen por objeto
la determinación de los costos unitarios de
producción y el control de las operaciones
fabriles efectuadas”.
4.1. Empresas de Servicios: ¿Deben
tener un sistema de contabilidad
de costos?
En función al análisis realizado, queda
claro que un sistema de costos no está
limitado a una empresa comercial o
industrial, sino por el contrario, de
acuerdo con lo señalado en los nume-
rales anteriores resulta más extenso y
debe aplicarse inclusive a las empresas
de servicios.
Dejando a un lado a las empresas
comerciales, y considerando sólo el
producto de las empresas, tal como
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

hacen Hansen y Mowen, se puede
establecer los siguientes dos tipos de
producto de las organizaciones: los
tangibles (productos) elaborados por
la empresa, y servicios, que consti-
tuyen tareas o asignaciones llevadas
a cabo para un cliente (restaurantes,
hospitales, bancos, asesorías, segu-
ros, peluquerías) o permitiendo el uso
de los productos o instalaciones de
la organización a clientes (alquiler de
bienes). Por lo tanto, se puede señalar
que existen según el producto de una
organización: empresas industriales y
empresas de servicios.
Los servicios se diferencian básicamen-
te de los bienes producidos en el hecho
que son intangibles, en su caducidad
(normalmente no se pueden almacenar)
y en el hecho que normalmente se
requiere que el prestador del servicio
y el usuario estén en contacto directo.
Los servicios requieren al igual que la
producción de bienes, el empleo de
materiales, mano de obra y bienes de
capital, sin embargo a diferencia de la
producción de bienes emplean por el
contrario, más mano de obra y bienes
de capital.
Lo anterior queda reafirmado al leer el
párrafo 19 de la NIC 2 (Modificada en
2003) en el que se señala que el costo
de inventarios de un proveedor de ser-
EMPRESA DE SERVICIOS
ENTRADAS PROCESO
OBJETIVO UTILIZACIÓN DE:
(Producto) (*) – Horas de profesional
– Diversos gastos como
luz, teléfono, renta, etc.
COSTO
VALOR AGREGADO
Figura 1.4.: Acumulación de costos en una empresa de servicios
(*) Servicio a prestarse.
A diferencia de una empresa indus- 4.2. Exigencia Tributaria
trial, este tipo de empresas carece de
inventario de bienes terminados, pues
no es posible almacenar servicios; así
siempre el costo de los servicios será
considerado como gasto del perío-
do, debiendo presentarse como una
deducción de las ventas netas que
ayudaron a generar.
Todo lo anteriormente expuesto, lleva a
concluir que si bien las necesidades de
información de las empresas prestado-
ras de servicios son especiales; resulta
completamente necesario el empleo de
una contabilidad de costos a efectos
de determinar correctamente el gasto
que ha originado en las utilidades del
período y ofrecer información para el
control de las operaciones.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
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vicios, se componen fundamentalmente
de mano de obra y otros costos del
personal directamente involucrado en
la prestación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y otros costos
indirectos atribuibles.
Torres Salinas (8), refiere que en el
caso de una empresa de servicios,
también se generan actividades para
terminar un producto. (...). En este
caso, el insumo principal no es una
materia prima, sino la venta de in-
formación o la realización de alguna
actividad física o administrativa a
favor del cliente.
Dicho autor concluye que (...) en los
tres casos hay entrada, proceso y
salida de productos, y la acumulación
de costos o gastos se presenta en dis-
tintos puntos del tiempo: en el caso de
las compañías de servicios, durante el
proceso; en el caso de las compañías
comerciales, en la entrada de insumos
o compras; y en las compañías manu-
factureras, en las entradas y durante
el proceso.
Respecto a la empresa de servicios,
Torres Salinas, diseña la Figura 1.4.
Acumulación de costos en una em-
presa de servicios, que muestra jus-
tamente la estructura de Entradas,
Proceso y Salida y que reproducimos
a continuación:
SALIDA
SERVICIO
INFORMACIÓN
(Reporte)
El artículo 35º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, dispone en su
literal a) que los deudores tributarios
cuyos ingresos brutos anuales durante
el ejercicio anterior hayan sido mayores
a 1,500 UITs del ejercicio en curso, de-
berán llevar un Sistema de Contabilidad
de Costos, cuya información deberá ser
registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos (9) , Registro de
Inventario Permanente en Unidades
Físicas y Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado.
Respecto a dicha regulación y tal
como hemos desarrollado, un Sis-
tema de Contabilidad de Costos,
implica una estructura integrada de
técnicas, procedimientos y registros,
2da. quincena, agosto 2008
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Informe Contable
orientada a determinar adecuada-
mente los costos de los productos
y servicios, constituyendo el Kardex
un componente de dicho sistema, en
el cual se plasman los movimientos
de existencias así como el respectivo
saldo y de corresponder su costo de
venta. Por tal razón, es un error con-
siderar que la referencia a un Sistema
de Contabilidad de Costos, implica
únicamente contar con los Registros
de Costos, Inventarios Físicos y Valo-
rizados, puesto que adecuadamente
el artículo 35º antes referido, señala
que en éstos se registra la información
que se obtiene justamente en función
a dicho Sistema.
Apréciese que para efectos tributarios,
la exigencia de tener dicho sistema
resulta aplicable para contribuyentes
que superen 1,500 UIT, independien-
temente que sean empresas pro-
ductivas, industriales, comerciales o
servicios (10).
NOTAS
(1) Mallo Carlos y aavvs. Contabilidad de Costos
y Estratégica de Gestión. Prentice Hall Iberia.
Madrid, 2000. Página 33.
(2) Neuner, John. Contabilidad de Costos, pri-
cipios y práctica. Tomo I. Unión Tipográfica
Editorial Hispano America S.A. de C.V. 1982.
Página 3.
(3) Horngren, señala en su obra Contabilidad
de Costos, Enfoque Gerencial, lo siguiente:
“Contabilidad de Costos es la contabilidad
administrativa más una parte de la contabilidad
financiera, al grado de que la contabilidad de
costos proporciona información que ayuda a
cumplir los requisitos de los informes exter-
nos.
(4) Torres Salinas. Contabilidad de Costos, Análi-
sis para la Toma de Decisiones. 1ra. Edición.
McGraw-Hill/Interaramericana de México, S.A.
de C.V. 1996. Página, 4.
(5) Torres Salinas. Ibidem. Páginas 5 y 6.
(6) José Manuel Palenque. Contabilidad y Deci-
siones – Capitulo 6. Contabilidad de Costos,
publicado en http://lpz.ucb.edu.bo/publica-
ciones/libros/contabilidad_decisiones/pdf/
contdec_cap6.pdf
(7) Ortega Pérez de León. En Contabilidad de Costos,
Editorial Limusa, S.A. de C.V. México, D.F.
Quinta Edición. 1994. Página 150.
(8) Torres Salinas. Ob cit. Páginas 6 y 7.
(9) En función a la información mínima que se
exige en el artículo 13º de la Resolución Nº
234-2006/SUNAT (30.12.2006), este registro que
rige a partir del ejercicio 2009, sólo resultaría
exigible para empresas industriales. Situación
que en lo absoluto se opone a la obligación
de toda empresa de llevar un Sistema de
Contabilidad de Costos.
(10) Respecto a las empresas de servicios como
ya vimos en el sub-numeral anterior, igual-
mente deben llevar un Sistema de Contabi-
lidad de Costos, a fin de determinar el Costo
del Servicio. Respecto al Kardex, se entiende
que sólo lo llevarán en la medida que ten-
gan Inventarios, por lo general Suministros
Diversos. n
(Continuará la próxima quincena)
E3

Informativo Contabilidad y Auditoría
COMPRA CONJUNTA DE TERRENO Y
EDIFICIO MEDIANTE UN ÚNICO PAGO
SIN DISCRIMINACIóN DEL IMPORTE
CORRESPONDIENTE A CADA BIEN
n Consulta
Una empresa suscriptora ha comprado el
1 de setiembre del año 2007, un inmueble
para su uso en las actividades administrati-
vas de la empresa por un valor total de S/.
126,000. Sin embargo, en el comprobante
que se le ha emitido no se ha discriminado
el importe que corresponde al terreno y al
edificio. Al respecto, nos manifiesta que por
tal razón se contabilizó el importe total en
la partida Edificios y otras construcciones,
efectuándose la depreciación sobre dicha
suma. Sobre el particular, nos pregunta si
dicho procedimiento es correcto o en todo
caso cómo debió efectuarse la discrimina-
ción de los valores para cada rubro. Se sabe
que se ha considerado una vida útil de 20
años para el inmueble adquirido; no obstan-
te para efectos tributarios se ha observado
el porcentaje admitido.
n Respuesta
1. Activos Independientes vs. Compra
Global
Teniendo en cuenta que se trata de un
bien de uso corresponde aplicar el trata-
miento dispuesto para este tipo de bienes
tangibles por la NIC 16 (Modificada
en 2003): Inmuebles, Maquinarias y
Equipo. Así el párrafo 58 de la NIC
16 (Revisada en 2003) regula que
“los terrenos y edificaciones son activos
independientes, y se contabilizan por
separado, incluso si han sido adquiridos
en forma conjunta”. Por lo tanto, cuando
se adquieren de manera conjunta y a un
solo valor un inmueble, debe separarse
el valor del terreno y de la edificación,
en razón de que ambos tienen vida
útil diferente, considerando que los
terrenos por lo general tiene una vida útil
ilimitada y que por ello no se deprecian,
tendiendo a incrementar su valor con el
tiempo, mientras que las construcciones
tienen una vida útil limitada y son objeto
de depreciación.
En consecuencia, cuando se efectúa una
compra en grupo (denominada también
compra global) se produce la adquisi-
ción de varios bienes –como en el caso
planteado mediante un único pago se
adquiere un terreno y un edificio– que
requieren de acuerdo con lo dispuesto
en las NICs que se les asigne una parte
del costo a efectos de su anotación por
2da. quincena, agosto 2008
E4 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
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Consultas
separado. El problema es que esta norma
no nos señala un procedimiento específi-
co para efectuar esta distribución como
se puede advertir.
2. Procedimiento de Asignación de
Valores
Al no existir un procedimiento específico,
debemos recurrir a la doctrina contable.
Así por ejemplo, E. Hendriksen, en
Teoría de la Contabilidad, sugiere: i)
efectuar una tasación de los activos y
prorratear el costo total entre los activos
específicos en forma proporcional a los
valores obtenidos en la tasación, o ii) en
proporción a los valores de todos ellos
contenidos en los libros del propietario
anterior. Este segundo método, sin em-
bargo, no es muy bien recomendado
puesto que al tomar en cuenta los valores
en los libros del anterior dueño se puede
continuar arrastrando con los errores que
pudieran existir. La misma sugerencia es
proporcionada por W.A. Paton cuando
en su Manual del Contador (Tomo I) ex-
pone este problema señalando: “(.........)
en la adquisición de activos fijos por
unidades independientes, no existe
problema de aplicar el costo a las uni-
dades, en cambio cuando se adquieren
un conjunto de propiedades nuevas o
usadas, por una suma global, el costo
total debe distribuirse, lo cual requiere
de un avalúo completo y una distribución
del costo total en función a los valores
Inmueble Según Porcentaje Valor
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Terreno 38,000.00 28.57 36,000.00
Edificación 95,000.00 71.43 90,000.00
Producto de lo anterior, el asiento con-
table por los bienes adquiridos en la
oportunidad de la adquisición debió ser
de la siguiente forma:
✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUI-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NARIA Y EQUIPOS 126,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
que aparezcan en el inventario (.......)”. De
la misma opinión son Meigs, Williams,
Haka y Bettner (1), quienes señalan que
“cuando el terreno y los edificios (y posi-
blemente otros activos) se adquieren por
una suma global, el precio de compra se
debe asignar o repartir entre los tipos de
activos adquiridos. Puede ser necesario
realizar un avalúo para este propósito”.
Raúl Niño Alvarez y José de Jesús Mon-
toya (2) nos señalan también que “si se
compra un lote de activo fijo sin especi-
ficar el precio deberá distribuirse entre
los diversos bienes con base en el valor
relativo de cada uno y, determinarlo por
el avalúo de un perito”
3. Tasación como Valor Referencial
De lo expuesto en el párrafo anterior con-
sideramos que el valor obtenido de una
tasación efectuada por un profesional
competente (3), constituye el mejor valor
referencial cuando se adquiere un inmue-
ble a un solo valor, debiendo hacerse la
asignación de los valores para el terreno
y edificio en proporción a los resultados
obtenidos de dicha valorización.
Supongamos que se efectúa una tasación
elaborada por un profesional competente,
de acuerdo a la cual se tiene que el valor
del terreno y la edificación corresponde a
S/. 38,000 y S/. 95,000, respectivamente. Con
esta información se procedería a la asigna-
ción del costo en forma proporcional, tal
como se muestra en el siguiente cuadro:
Tasación % asignado
–––––––––– –––––– ––––––––––
133,000.00 100.00 126,000.00
Edificio
Terreno
331 Terrenos 36,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
332 Edificios
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y otras
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
construc-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ciones 90,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS 126,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Cuentas por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

diversas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la adquisición del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmueble según factura N° ...
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
Dado que en la consulta formulada se
ha asignado el valor total a la edificación
deberá reclasificarse a fin de asignar el
respectivo importe al rubro Terrenos,
divisionaria 331.
4. Tratamiento de error contable
En función a lo expuesto, se puede
apreciar que se ha producido un error
contable, dado que se ha considerado
en la depreciación el valor del terreno
como parte de la edificación, lo cual no es
correcto. De acuerdo al párrafo 5 de la
NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores, define
que se entiende por Errores de periodos
anteriores o las omisiones en la medición
o representación de un hecho, que puede
darse producto de: (i) equivocaciones
matemáticas, ii) incorrecta aplicación
de políticas contables, (iii) mala inter-
pretación de normas y principios, entre
otras.
Por lo tanto, el error en la asignación de
valores respecto del Inmueble adquirido
y que ha incidido por ende en el cálculo
de la depreciación del año 2007 debe
corregirse de acuerdo con lo dispuesto
en el párrafo 42 de la mencionada NIC,
donde señala que la entidad corregirá los
errores materiales de periodos anterio-
res, de forma retroactiva, en los primeros
estados financieros formulados después
de haberlos descubiertos:
a) reexpresando la información com-
parativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se originó el
error; o
b) si el error ocurrió con anterioridad al
periodo más antiguo para el que se
presenta la información, reexpresando
los saldos iniciales de activos, pasivo y
patrimonio neto para dicho periodo.
5. Cálculo de Depreciación
Fecha de adquisición y
disponible para ser usado : 01 .09.2007
Costo de adquisición:
Edificación : S/. 90,000
Terreno : S/. 36,000
Vida Útil : 20 años
Tasa de depreciación : 5%
Cálculo de la depreciación al 31.12.2007
Valor Tasa Nº Depreciación
Anual meses al 31.12.2007
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
90,000 5% 4 1,500
Cálculo de la depreciación al 31.12.2007,
considerando el valor del terreno
INFORMATIVO
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Consultas
Valor Tasa Nº Depreciación que se encuentre contabilizada dentro del
Anual meses al 31.12.2007 ejercicio gravable en los libros y registros
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
126,000 5% 4 2,100 contables.
Adicionalmente, el artículo 39º del TUO de la
Diferencia en exceso al 31 de diciembre LIR establece un porcentaje de depreciación
2007: S/. 600 fijo del 3% para el caso de Edificaciones
y Construcciones. Ahora bien, en el caso
6. Registro Contable planteado se nos ha señalado que la em-
En virtud al análisis desarrollado en la presa ha considerado dicho porcentaje en-
presente consulta, en el presente ejerci- tendiéndose que ha realizado la respectiva
cio a fin de corregir el error producido adición por el exceso anual frente a la tasa
en el ejercicio anterior se tendrían que contable, vía declaración jurada.
efectuar los siguientes registros:
Cálculo de la depreciación tributaria
considerando el valor del terreno
✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x ––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Valor Tasa Nº Depreciación
33 INMUEBLES, MAQUI- Anual meses al 31.12.2007
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NARIAS Y EQUIPOS 36,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 126,000 3% 4 1,260
331 Terrenos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUI- El importe reparado por el exceso de tasa
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NARIAS Y EQUIPO 36,000.00 de depreciación aplicada:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
332 Edificios y otras S/. 2,100 (*) – S/. 1,260 = S/. 840.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
construcciones (*) Depreciación calculada contablemente.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x/08 Por la reclasificación
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de edificios a terrenos. No obstante ello, dado que incorrecta-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––– mente se ha depreciado el terreno deberá
corregirse ello vía rectificatoria de la
––––––––––– x –––––––––– Declaración Jurada Anual.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39 DEPRECIACIÓN Y
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
AMORTIZACIÓN Cálculo de la depreciación tributaria al
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADA 600.00 31.12.2007 sobre el valor del terreno, que
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
393 Depreciación de debe ser reparada.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmuebles, maqui-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Valor Tasa Nº Depreciación
naria y equipo Anual meses al 31.12.2007
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
59 RESULTADOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 36,000 3% 4 360
ACUMULADOS 600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
591 Utilidades no Importe reparable al 31 de diciembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
distribuidas 2007: S/. 360.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x/08 Por la regularización
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– NOTAS
de la depreciación del año
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (1) En su libro Contabilidad: La base para decisio-
2007.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nes gerenciales. McGraw-Hill Interamericana..
––––––––––– x ––––––––––
México. 2000. 11ª Edición.
(2) Contabilidad Intermedia II. Editorial Trillas, S.A
Cabe referir que por la depreciación en ex- de C.V. México. 1995. Sétima Edición.
ceso que se haya producido en el presente (3) No es necesario, que este profesional calificado
ejercicio deberá procederse a disminuir el sea una persona externa a la empresa. nt
gasto por depreciación (cuenta 68) car-
gado en exceso, para lo cual se abonará BAJA EN EL VALOR DE LAS
dicha cuenta y se cargará a la cuenta 39.
Depreciación y Amortización Acumulada,
MATERIAS PRIMAS
divisionarias respectivas.
n Consulta
7. Incidencia Tributaria
Una empresa dedicada a la confección de
De acuerdo a lo establecido en el segundo
prendas de vestir, al cierre del ejercicio tiene
párrafo del artículo 38º del TUO de la LIR,
en stock 5,000 metros de tela con estampados
las depreciaciones se aplicarán para fines
de la determinación del Impuesto a la (por un valor en libros de S/. 40,000) que ya
están pasando de moda. Actualmente el valor
Renta, debiendo computarse anualmente,
señalando además que en ningún caso de adquisición de esta tela es de S/. 6 cada
puedan hacerse incidir en un ejercicio metro. Además, se prevé que las prendas de
gravable depreciaciones correspondientes vestir que se confeccionen con esas telas sean
a ejercicios anteriores. Concordantemente, vendidas por debajo de su costo de fabrica-
el segundo párrafo del inciso b) del artículo ción. Considerando lo anterior nos consultan
¿cuál es el tratamiento aplicable sobre estos
22º del Reglamento de la mencionada Ley
bienes al cierre del ejercicio?
señala que la depreciación aceptada será la
2da. quincena, agosto 2008
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA E5

Informativo Contabilidad y Auditoría
n Respuesta
1. En primer lugar. debe quedar claro que
existe un criterio básico señalado en la
NIC 2 (Modificada en 2003): Existencias
y éste es que el Valor Contable de los
Activos no debe ser superior al que se
espera obtener de ellos al venderlos o
usarlos. sulta S/. 30,000) y tal como se precisa en
2. Siendo que las materias primas son
bienes que la empresa adquiere con la fi-
nalidad de incorporarlos en la producción
de otros bienes (productos terminados)
formando parte de las existencias de una
empresa, le resulta de aplicación la NIC
2. De esta forma, en el caso específico
de las existencias (1) se aplica como re-
gla de medición (párrafo 9) el costo o
valor neto de realización (2), el que resulte
menor.
3. De acuerdo con la regla anterior, cuando
se estime con base a la evidencia más con-
fiable que no pueda recuperarse el costo
de las existencias se procede a reducir el
valor de las existencias por debajo del cos-
to. Así, en el caso planteado en el que se
estima que el precio de venta de los bienes
terminados no recuperará la totalidad del
costo incurrido en ellos debe procederse
a reconocer la pérdida estimada.
4. Si bien, el procedimiento normal para
calcular la pérdida es determinar el
valor neto de realización, entendido bá-
sicamente como un precio estimado de
venta, no resulta aplicable porque dichos
bienes no se destinan para la venta. En
este sentido, un criterio de valuación
más acorde con este tipo de bienes es el
costo de reposición, que representa el
costo en que incurriría la empresa para
obtener un bien de las mismas caracte-
rísticas o cualidades. Por consiguiente,
el costo de reposición (3) constituye el
mejor valor disponible respecto al valor
MATERIAS PRIMAS O SUMINISTROS
Las materias Son vendidos a
primas se va- un valor menor
lúan al costo al de su costo
de reposición de fabricación.
6. De esta forma al cierre del ejercicio, la
empresa deberá efectuar el siguiente
asiento para reconocer la pérdida pro-
ducida en el bien:
✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68 PROVISIÓN DEL EJERCICIO 10,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
685 Desvalorización de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
existencias
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2da. quincena, agosto 2008
E6 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
BLACK     COLOR
neto de realización, en el sentido que ––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la empresa no se dedica a la venta de 94 GASTOS ADMINIS-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
materias primas como para determinar 10,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TRATIVOS
su valor de venta de manera inmediata. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
948 Provisiones del
5. No obstante que se produzca una dismi- ejercicio
nución en el costo de reposición de los ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 CARGAS IMPUTABLES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bienes, no es una simple comparación A CUENTA DE COSTOS 10,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
con el costo de reposición (para la con- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
796 Provisiones del
ejercicio
el párrafo 32 de la NIC 2, dependerá ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31-Dic Por el destino de la
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de lo que se espere ocurra respecto del
cuenta 68.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
producto final en que se incorpora, tal
––––––––––– x ––––––––––
como a continuación se muestra:
(a) Si se espera que los productos ter-
7. Posteriormente, en el siguiente ejercicio
minados en los cuales van a ser
cuando la empresa utilice las telas en la
incorporados serán vendidos a su
producción de prendas de vestir efectua-
costo de producción o por encima de
rá los siguientes asientos contables:
éste, el costo de las materias primas
no se reduce por debajo de su costo,
manteniéndose su valor en libros. ✍ REGISTRO CONTABLE
(b) Si se espera que el valor neto de reali- ––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
zación de los productos terminados en 29 PROVISIÓN PARA
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
los cuales están incluidos sea menor al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DESVALORIZACIÓN
de su costo de producción, las mate- DE EXISTENCIAS 10,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
rias primas se reducirán a su valor neto ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
294 Materias Primas
de realización, efectuándose una provi- y Auxiliares
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sión por desvalorización de existencias 61 VARIACIÓN DE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(específicamente desvalorización de 30,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EXISTENCIAS
materias primas o suministros). ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
614 Materias Primas
Como en la consulta planteada se estima y Auxiliares
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la no recuperación del total del costo 24 MATERIAS PRIMAS 40,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del producto final que contendrá esta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
241 Almacén de
materia prima deberá determinarse la Materias Primas
pérdida por desvalorización de las ma- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
X/x Por la salida a produc-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
terias primas de la siguiente manera: ción de la materia prima.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
Telas estampadas Metros C.U. Total
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor en libros 5,000 8 40,000 ––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de reposición 5,000 6 30,000 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 30,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Desvalorización 10,000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
901 Materias Primas
y Auxiliares
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En el siguiente cuadro se esboza de ma- 79 CARGAS IMPUTABLES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nera grafica el tratamiento de la desva- 30,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
A CUENTA DE COSTOS
lorización de materiales y suministros: ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
791 Costo de Producción
X/x Por la incorporación de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la materia prima al costo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de producción de las pren-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Proceso das de vestir.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
productivo ––––––––––– x ––––––––––
Son vendidos al Las materias NOTAS
Productos costo o por en- primas se (1) Activos que: (i) se mantienen para la venta, (ii)
terminados cima del costo mantienen en proceso de producción para dicha venta, o
de fabricación al costo (iii) se encuentren en forma de materiales o su-
ministros que serán consumidos en el proceso
de producción o en la prestación de servicios.
(2) Valor Neto de Realización.- es el precio de venta
29 PROVISIÓN PARA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– estimado para el curso ordinario de los negocios,
DESVALORIZACIÓN menos los costos estimados de terminación y
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EXISTENCIAS 10,000.00 los costos estimados necesarios para realizar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la venta.
294 Materias Primas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (3) O Valor de Reposición es el costo que se incu-
y Auxiliares rriría para producir o adquirir un articulo igual
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31-Dic Por la provisión por al que tienen en su inventario, es la cantidad de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– dinero que se tendría que invertir para producir
disminución de valor de las
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– o adquirir un activo semejante en su estado
materias primas. actual y permitir que la empresa mantenga su
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––– capacidad operativa. n
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE