Antecedente Del Impuesto A La Renta 1 1

Antecedente Del Impuesto A La Renta
En 1835 no existía impuesto a la renta, aunque la “contribución de indígenas” bien

puede considerarse una especie de impuesto a la renta pero exclusivamente sobre este sector
social (Paz y Miño Cepeda, 2015: p. 35). En la actualidad este impuesto es considerado
importante por el gobierno, porque permite ejecutar una política de redistribución de la
riqueza, y que cumpla con quien mas posee más paga.
Antecedente cronológico
Año 1925 El impuesto a la renta por trabajo o proveniente de servicios
profesionales.
Andino et al., considera que
Se enfocaba a gravar a todo tipo de remuneración (sueldos, bonos de utilidades,

gratificaciones, comisiones, compensaciones de jornales, pensiones, honorarios arancelarios
de funcionarios públicos, entre otros). Los únicos ingresos que estaban exentos de este
impuesto eran los provenientes de indemnizaciones, según la ley de trabajo de la época, las
becas entregadas por el gobierno nacional, los sueldos y honorarios de los representantes de
gobiernos extranjeros y las remuneraciones de cualquier índole canceladas a extranjeros por
sus servicios en el país. El objeto de este impuesto era la progresividad con tarifas que
aumentaban en función del nivel de ingresos (Andino et al., 2012: p. 178).
Tabla 1
Impuesto a la renta por trabajo o por servicios profesionales (en sucres del Ecuador)
1926
Fuente: Una Nueva Política Fiscal para el Buen Vivir
Elaborado: Por los autores

Los rubros que constaban como exentos eran los intereses cobrados por los bancos en
sus operaciones, exceptuando los dividendos o intereses sobre acciones, cédulas, bonos y
otros valores de caja. Otros rubros exentos fueron los intereses cancelados por los bancos a
sus ahorristas con cuentas de ahorro no superiores a 5,000 sucres del Ecuador y las utilidades
individuales provenientes de operaciones exclusivamente agrícolas (Andino et al., 2012: p.
179).
Año 1937 Reforma.

Durante este año se estableció que las empresas o sociedades extranjeras que realizan
negocios en el país sin poseer establecimientos propios, pero que mantenían existencias de
mercaderías para comercializarlas por medio de agentes o comisionistas, debían pagar el
impuesto establecido en la Ley del impuesto a la renta. Este hecho indicó la definición,
aunque no intencional, de los conceptos de “renta de la fuente” y de “establecimiento
permanente (Andino et al., 2012: p. 179).
Año 1945 Avance.

Un primer avance hacia la configuración del impuesto por renta global, la cual
distinguía al impuesto en rentas de servicios personales, rentas de capital con participación de
trabajo y rentas de capital puras (Andino et al., 2012: p. 179).
Año 1945 Decreto.
Se crea por decreto el impuesto a las ganancias excesivas y además el impuesto a la renta
global, el antecedente del impuesto a la renta actual (Andino et al., 2012: p. 180).
Año 1953 Unificación del Impuesto a la Renta.

A consecuencia de la unificación del impuesto a la renta, los ingresos tributarios

registraron un crecimiento anual del 17%, lo que implicó un incremento de 3.1 millones de
dólares en la recaudación33; es decir un aumento de tres puntos porcentuales en su
representatividad dentro del sistema tributario, de 30% a 33% (Andino et al., 2012: p. 182).
Año 1955 Fortalecimiento de la actividad fiscalizadora de la Dirección de

Impuesto a la Renta.
Se registró un nuevo incremento en la recaudación tributaria de 29% (de 23.7
millones de dólares en 1954 a 30.6 millones en 1955), provocado principalmente por los
impuestos directos, los cuales crecieron a una tasa algo mayor al doble de la registrada por los
tributos indirectos, 45% y 22% respectivamente. Este hecho fue resultado del fortalecimiento
de la actividad fiscalizadora liderada por la Dirección de Impuesto a la Renta, lo que ayudó a
que la estructura de ingresos tributarios de 1955 se ubique en 35% para la tributación directa y
69% para la indirecta (Andino et al., 2012: p. 182).
Gráfico 1
Crecimiento y composición de los ingresos tributarios (en porcentajes) 1950-1959
Fuente: Una Nueva Política Fiscal para el Buen Vivir
Elaborado: Por los autores
Año 1962 Nueva Ley del Impuesto a la Renta y Clasificación de las rentas en
función del origen de los ingresos.
Andino et al., considera que la nueva Ley del Impuesto a la Renta son
1. Incremento de las rebajas de ley.
2. Aumento de la estructura progresiva de gravamen para las rentas del sector de mayores
ingresos.
3. Obligación de la declaración de renta conjunta de los cónyuges.
4. Unificación de las distintas tasas impositivas vigentes en una sola.

5. Definición concreta del término de fuente y aclaración ejemplificada de las rentas a
considerar de fuente ecuatoriana para evitar confusiones.
6. Fijación de los principios de igualdad y universalidad del impuesto.
7. Objeto de imposición a todas las actividades económicas generadoras de
ingresos (Andino et al., 2012: p. 188).
Andino et al., considera que la clasificación de las rentas en función de los ingresos es
1. Rentas provenientes del trabajo en relación de dependencia.
2. Rentas derivadas del trabajo o de la actividad profesional generadas fuera de la relación

patronal de dependencia.
3. Rentas provenientes del trabajo con el concurso del capital (incluye rentas de negocios y de
explotación de inmuebles).
4. Rentas derivadas del empleo del capital, sin el concurso del trabajo (incluye préstamos,
dividendos, utilidades, etc.) (Andino et al., 2012: p. 188).
Año 1964 Eliminación de varios tributos locales.

El objeto de esta reforma fue derogar y sustituir aproximadamente 1,200 impuestos

que aún prevalecían a nivel nacional, y dejar en vigencia 10 impuestos bajo el régimen del
gobierno central y una compensación equivalente a los gobiernos seccionales autónomos
afectados con la eliminación tributaria. (Andino et al., 2012: p. 186).
Año 1989 Unificación del impuesto a la renta de sociedades y Simplificación del

impuesto a la renta de personas naturales a un esquema de tasas progresivas.
Andino et al., considera que la unificación del impuesto a la renta de sociedades
El impuesto a la renta de sociedades mantuvo la misma estructura poco simplificada

de la década anterior, que diferenciaba en tres grupos a las sociedades: jurídicas, de personas
y de capital. Esta clasificación dificultaba la forma de cálculo del impuesto con una tasa
inicial de 20% y tasas adicionales de: 10% para universidades y escuelas politécnicas
estatales, 8% para la Comisión de Tránsito del Guayas, 8% para el Centro de Rehabilitación
de Manabí y 1% adicional para universidades y escuelas politécnicas particulares. En 1989, se
unifica el impuesto en una sola tarifa de 25% (Andino et al., 2012: p. 197).
Año 2010 Reducción tarifa.
Reducción de tarifa IR sociedades del 25% a 22% (Andino et al., 2012: p. 197).
Año 2018 Tarifa IR

Tarifa actual es del 25%
Que es una Persona Natural

Son todas las personas nacionales o extranjeras que realizan actividades económicas
lícitas en nuestro país y pueden o no estar obligadas a llevar contabilidad.
Persona natural obligada a llevar contabilidad

Según Artículo 37 del Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno indica que
Están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas
que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus
actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado 9
fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales de esas
actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones
básicas desgravadas o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial,
del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones básicas
desgravadas (Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, 2015: p.
37).
Objetivo del Impuesto

Art. 1.- Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la presente Ley (LORTI, 2015: p. 2).
Residencia Fiscal
Según Artículo 4.1 de la LORTI considera renta
Serán considerados residentes fiscales del Ecuador, en referencia a un ejercicio fiscal,

las personas naturales que se encuentren en alguna de las siguientes condiciones:
a) Cuando su permanencia en el país, incluyendo ausencias esporádicas, sea de ciento ochenta

y tres (183) días calendario o más, consecutivos o no, en el mismo período fiscal; b) Cuando
su permanencia en el país, incluyendo ausencias esporádicas, sea de ciento ochenta y tres
(183) días calendario o más, consecutivos o no, en un lapso de doce meses dentro de dos
periodos fiscales, a menos que acredite su residencia fiscal para el período correspondiente en
otro país o jurisdicción (LORTI, 2015: p. 3-4).
Definición de Renta
Según Artículo 2 de la LORTI considera renta
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o
servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley (LORTI,
2015: p. 2)
Plazos para Declarar

Art. 40.- Las declaraciones del impuesto a la renta serán presentadas anualmente, por
los sujetos pasivos en los lugares y fechas determinados por el reglamento (LORTI, 2015: p.
48).
Tabla 2
Fechas a Declarar Impuesto a la Renta Persona Natural
Noveno dígito RUC/CÉDULA Plazo para Personas Naturales
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
Fuente: SRI.
Elaborado: Por los autores.

Tarifa Impuesto a la Renta Personas Naturales
Para liquidar el Impuesto a la Renta de las personas naturales, se aplicará a la base
imponible las siguientes tarifas:
Tabla 2
Tarifas del Impuesto a la Renta persona Natural
AÑO 2018
En dólares
Fracción básica Exceso hasta Impuesto fracción % Impuesto fracción

básica excedente
0 11.270 0 0%
11.270 14.360 0 5%
14.360 17.950 155 10%
17.950 21.550 514 12%
21.550 43.100 946 15%
43.100 64.630 4.178 20%
64.630 86.180 8.484 25%
86.180 114.890 13.872 30%
114.890 En adelante 22.485 35%
Fuente: SRI.
Gastos Personales
Las personas naturales podrán deducirse sus gastos personales, sin IVA ni ICE, así
como los de su cónyuge o conviviente e hijos menores de edad o con discapacidad, que no
perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente (Reglamento de aplicación de
la Ley de Régimen Tributario Interno Art. 34, 2015: p. 34).
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por
concepto de: vivienda, educación, salud, alimentación y vestimenta (Reglamento de
aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno Art. 34, 2015: p. 34). Se debe incluir los
rubros de arte y cultura.
Según Artículo 34 del Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario

Interno indica que
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la
fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales (Reglamento de
aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno Art. 34, 2015: p. 35).
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta podrán estar
a nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con
discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente
(Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno Art. 34, 2015: p. 35).
Gastos Personales Bajo Relación de Dependencia

Según página web del SRI indica que
Durante el mes de enero, las personas que trabajan en relación de dependencia o las
personas naturales cuyos ingresos en el 2018 superen los USD 11.270, deben presentar el
formulario de proyección de gastos personales a su empleador.
El documento recoge una proyección de los gastos que se realizarán durante este año en
vivienda, educación, arte y cultura, vestimenta, alimentación y salud, que le permitirán al
contribuyente deducir hasta el 50% del total de sus ingresos, siempre y cuando no se supere el
límite deducible de este año: USD 14.651 para los residentes de provincias en el continente y
USD 26.416,88 para los residentes de Galápagos (SRI, 2018)
Tabla 3
Límites para la deducción de gastos personales
Rubro Continente Galápagos* 2018 Continente 2018 Galápagos

Número de veces la fracción básica (Fracción básica (Fracción básica
desgravada de Impuesto a la Renta desgravada IR desgravada IR
de personas naturales USD 11.270) USD 11.270)
Vivienda 0,325 0,586 3.662,75 6.604,22
Educación incluye 0,325 0,586 3.662,75 6.604,22
rubros de arte y cultura
Alimentación 0,325 0,586 3.662,75 6.604,22
Vestimenta 0,325 0,586 3.662,75 6.604,22
Salud 1,3 2,344 14.651,00 26.416,88
Total gastos personales 1,3 2,344 14.651,00 26.416,88
Enfermedades raras, 2 3,606 22.540,00 40.639,62
catastróficas o
huérfanas
Fuente: SRI.
El anexo de gastos personales, se debe presentar en febrero de 2018, de acuerdo al

noveno dígito del RUC o cédula conforme al siguiente calendario:
Tabla 4
Presentación de Anexos de Gastos Personales
Noveno dígito de RUC o cédula Fecha de vencimiento

1 10 de febrero
2 12 de febrero
3 14 de febrero
4 16 de febrero
5 18 de febrero
6 20 de febrero
7 22 de febrero
8 24 de febrero
9 26 de febrero
0 28 de febrero
Fuente: SRI.
Clasificación de las Personas Naturales

Se clasifica en persona natural obligado a llevar contabilidad y persona natural no
obligada a llevar contabilidad.
Regímenes de Declaración
La persona natural puede declarar sus impuestos bajo dos regímenes:
Régimen general.
Las personas naturales que realizan alguna actividad económica están obligadas a
inscribirse en el RUC, emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por
todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad
económica.
Declarar significa notificar al SRI sus ingresos y egresos y así establecer el impuesto a
pagar. Usted puede realizar sus declaraciones a través de la opción Servicios en Línea en la
página web del SRI www.sri.gob.ec Este servicio está habilitado las 24 horas durante los 365
del año.
Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano – RISE.
El RISE es un régimen de incorporación voluntaria que reemplaza el pago del IVA y
del Impuesto a la Renta por cuotas mensuales y tiene por objetivo mejorar la cultura tributaria
en el país. Para inscribirse se lo puede hacer en cualquier centro de atención del SRI a nivel
nacional o a través de brigadas móviles.
Anexo a Presentar
Anexo Transaccional Simplificado (ATS)
A partir de 2013 este anexo es de presentación obligatoria para todas las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad, pues a partir de este período desaparece el anexo REOC, es
decir, usted o su contador deberán registrar en este anexo sus transacciones de compras y
retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta desde este año fiscal.
Anexo a la Declaración de Impuesto a la Renta de Personas Naturales.- (RDEP)

Las personas naturales, inclusive aquellas que se encuentren en relación de dependencia,
presentarán en las formas y plazos que el Servicio de Rentas Internas lo establezca, un detalle
de los gastos personales tomados como deducción de Impuesto a la Renta. (Art. 83
Reglamento de la LORTI)
Todos los anexos deben ser presentados por internet a través de un formato XML, debiendo
ser comprimidos para su envío.
Anexo de Gastos Personales
A continuación se indica losa pasos para realizar el anexo de gastos personales.
Formulario de declaración
Formulario 102 A
Exenciones
Según Artículo 9 de la LORTI considera
Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, están exonerados
exclusivamente los siguientes ingresos:
1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta,
distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras
sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición o de personas naturales no residentes en el Ecuador. Esta exención no
aplica si el beneficiario efectivo, en los términos definidos en el reglamento, es una persona
natural residente en Ecuador.
Numeral 3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
Numeral 6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la
vista pagados por entidades del sistema financiero del país;
Numeral 11.- Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones
del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pública; los gastos de viaje,
hospedaje y alimentación, debidamente soportados con los documentos respectivos, que
reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes
a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de aplicación
del impuesto a la renta;
(...).- Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones; (...).- Las asignaciones o
estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especialización o capacitación en Instituciones de Educación Superior y entidades
gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el
Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros
y otros; (...).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de
desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo
determinado por el Código de Trabajo. Toda bonificación e indemnización que
sobrepase los valores determinados en el Código del Trabajo, aunque esté prevista en
los contratos colectivos causará el impuesto a la renta. Los obtenidos por los
servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano,
por terminación de sus relaciones laborales, serán también exentos dentro de los
límites que establece la disposición General Segunda de la Codificación de la Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa. y de Unificación y
Homologación de las Remuneraciones del Sector Público, artículo 8 del Mandato
Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del Registro Oficial 261 de 28 de
enero de 2008, y el artículo 1 del Mandato Constituyente No. 4 publicado en
Suplemento del Registro Oficial 273 de 14 de febrero de 2008; en lo que excedan
formarán parte de la renta global 12.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente
calificados por el organismo competente, en un monto equivalente al doble de la
fracción básica gravada con tarifa cero del pago del impuesto a la renta, según el
artículo 36 de esta Ley; así como los percibidos por personas mayores de sesenta y
cinco años, en un monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del pago del
impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley;
Se considerará persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o
más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas, previsiblemente de
carácter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para
realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeño de sus
funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto
establezca el CONADIS.
Numeral 14.- Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles. Para los efectos de
esta Ley se considera como enajenación ocasional aquella que no corresponda al giro
ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente;
Numeral 18. La Compensación Económica para el salario digno (LORTI, 2015: p. 7).
Deducciones
En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se
deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los
ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos. Serán deducibles:
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso,
2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio,
7.- La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su
vida útil,
8.- La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo previsto en el
artículo 11 de esta Ley.
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación
de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras
erogaciones impuestas por el Código de Trabajo,
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado
ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya
cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se
aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a
trabajadores que tengan cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirán
con el 150% adicional.
Numeral 16.- Las personas naturales podrán deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos
gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de
impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los
de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados
y que dependan del contribuyente. Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden
a los realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda,
educación, salud, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecerá el
tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que se sustentará en los documentos referidos en
el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención, en los que se encuentre debidamente
identificado el contribuyente beneficiario de esta deducción.
Los costos de educación superior también podrán deducirse ya sean gastos personales así
como los de su cónyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan
económicamente del contribuyente. A efecto de llevar a cabo la deducción el contribuyente
deberá presentar obligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexo de
los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas. Los
originales de los comprobantes podrán ser revisados por la Administración Tributaria,
debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis años contados desde la fecha en la
que presentó su declaración de impuesto a la renta. No serán aplicables estas deducciones en
el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros o reembolsados de cualquier
forma.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales,

agrícolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores
autónomos que para su actividad económica tienen costos, demostrables en sus cuentas de
ingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, así como los
profesionales, que también deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos, podrán además
deducir los costos que permitan la generación de sus ingresos, que están sometidos al numeral
1 de este artículo.
En general, son gastos deducibles para la declaración del Impuestos a la Renta todos los
gastos imputables al ingreso, es decir, todos los gastos que se efectúen para obtener, mantener
y mejorar los ingresos. Así mismo, desde Enero de 2008, son gastos deducibles para el
Impuesto a la Renta de personas naturales, los gastos personales de salud, vivienda y
educación (LORTI, 2015: p. 14-20).
Perdida
Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las pérdidas sufridas en el
ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos
impositivos siguientes, sin que se exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas.
Al efecto se entenderá como utilidades o pérdidas las diferencias resultantes entre ingresos
gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles.
Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera
que fuere su origen (LORTI, 2015: p. 23-24).
Base Imponible
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los
ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible y su valor es
$11.270,00 dólares.
En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos

ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos,
costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos (LORTI art. 16, 2015: p. 30).
Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia
La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está
constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto,
menos el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos sean pagados por el
empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso de los
miembros de la Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las cajas Militar o
Policial, para fines de retiro o cesantía.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean contratados por el
sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior se sumará, por una
sola vez, el impuesto a la renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma
constituirá la nueva base imponible para calcular el impuesto. Las entidades y organismos del
sector público, en ningún caso asumirán el pago del impuesto a la renta ni del aporte personal
al IESS por sus funcionarios, empleados y trabajadores.
Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumirán el pago del impuesto
a la renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y trabajadores.
La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios fuera
del país será igual al monto de los ingresos totales que perciban los funcionarios de igual
categoría dentro del país (LORTI, 2015: p. 30).
Base imponible en caso de determinación presuntiva

Cuando las rentas se determinen presuntivamente, se entenderá que constituyen la
base imponible y no estarán, por tanto, sujetas a ninguna deducción para el cálculo del
impuesto. Esta norma no afecta al derecho de los trabajadores por concepto de su
participación en las utilidades.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los profesionales,
comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán
llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible (LORTI, 2015: p.
30).
Plazos para pagar el anticipo del Impuesto a la Renta Personas Naturales

Tanto para el caso de los contribuyentes definidos en los literales a) y b) los pagos de
las cuotas del anticipo deberán ser pagadas, de acuerdo al noveno dígito del número del
Registro Único de Contribuyentes RUC, o de la cédula de identidad, según corresponda.
Fuente: SRI
Elaboración: el autor
Formulario para el pago
Para el pago de las cuotas del anticipo se debe utilizar el formulario 115, aprobado
mediante la resolución: NAC-DGERCGC12-00231 publicada en el RO. 698 de 8-05-2012, el
cual está disponible exclusivamente por Internet (SRI en línea).
Quienes no están obligados a pagar el Impuesto a la Renta

No están obligados a presentar declaración del impuesto a la renta las siguientes
personas naturales:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país y

que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente;
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la
fracción básica no gravada, según el artículo 36 de esta Ley; y, 3. Otros que establezca el
Reglamento. Todas las demás personas están obligadas a presentar declaración aun cuando la
totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos (LORTI, 2015: p. 54).
Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relación de dependencia

Los pagos que hagan los empleadores, personas naturales o sociedades, a los
contribuyentes que trabajan con relación de dependencia, originados en dicha relación, se
sujetan a retención en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artículo 36 de esta
Ley de conformidad con el procedimiento que se indique en el reglamento (LORTI, 2015: p.
55).
Otras retenciones en la fuente
Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y las empresas o personas
naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo
de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuará como agente de
retención del impuesto a la renta. El Servicio de Rentas Internas señalará periódicamente los
porcentajes de retención, que no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado
(LORTI, 2015: p. 56).
Crédito tributario
Los valores retenidos de acuerdo con los artículos anteriores constituirán crédito
tributario para la determinación del impuesto a la renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere
sido objeto de retención, quien podrá disminuirlo del total del impuesto causado en su
declaración anual (LORTI, 2015: p. 56).
Crédito Tributario y Devolución

En el caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta sean mayores al
impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaración del contribuyente,
éste podrá solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo
directamente como crédito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fecha de la
declaración; la opción así escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crédito
tributario a su favor, deberá ser informada oportunamente a la administración tributaria, en la
forma que ésta establezca. La Administración Tributaria en uso de su facultad determinadora
realizará la verificación de lo declarado. Si como resultado de la verificación realizada se
determina un crédito tributario menor al declarado o inexistente, el contribuyente deberá
pagar los valores utilizados como crédito tributario o que le hayan sido devueltos, con los
intereses correspondientes más un recargo del 100% del impuesto con el que se pretendió
perjudicar al Estado (LORTI, 2015: p. 57).
Tratamiento sobre rentas del extranjero

Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el
exterior, que han sido sometidas a imposición en otro Estado, se excluirán de la base
imponible en Ecuador y en consecuencia no estarán sometidas a imposición. En el caso de
rentas provenientes de paraísos fiscales no se aplicará la exención y las rentas formarán parte
de la renta global del contribuyente (LORTI, 2015: p. 58).
Renta neta de la actividad profesional

La renta neta de la actividad profesional será determinada considerando el total de los
ingresos gravados menos las deducciones de los gastos que tengan relación directa con la
profesión del sujeto pasivo y los gastos personales conforme las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno y este Reglamento.
Se considera actividad profesional a la efectuada por personas naturales que hayan
obtenido título profesional reconocido por el CONESUP. La actividad profesional
desarrollada deberá estar directamente relacionada con el título profesional obtenido (LORTI,
2015: p. 58).
Base imponible para personas de la tercera edad

Según Artículo 49 del Reglamento de la LORTI considera
Para determinar la base imponible de las personas de la tercera edad, del total de sus
ingresos se deberá deducir en dos veces la fracción básica desgravada y los gastos personales
conforme las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.
(Reglamento de la LORTI, 2015: p. 50)
Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos

a) Para determinar la base imponible de las personas con discapacidad, del total de sus
ingresos se deberá deducir hasta en dos veces la fracción básica desgravada con tarifa cero por
ciento (0%) del Impuesto a la Renta y los gastos personales, conforme las disposiciones de la
Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.
b) Los sustitutos debidamente acreditados como tales por la autoridad encargada de la
inclusión económica y social, podrán beneficiarse de lo señalado en el inciso anterior, en la
proporción en la que le correspondería al titular, siempre y cuando éste no ejerza el referido
derecho.
En caso de que una persona sea al mismo tiempo sustituto de varias personas con
discapacidad, deberá aplicar el beneficio por una sola de ellas. Si en un mismo ejercicio fiscal
fuera reemplazado el sustituto, la exoneración del impuesto a la renta solamente se concederá
hasta por el monto previsto en el Artículo 76 de la Ley Orgánica de Discapacidades y de
manera proporcional por cada uno de los beneficiarios, según el tiempo por el cual hayan
ejercido tal calidad.
La persona con discapacidad o su sustituto, de acuerdo a lo establecido en este Artículo,
deberá entregar hasta el 15 de enero de cada año a su empleador, el documento que acredite el
grado de discapacidad o su calidad de sustituto, para la respectiva aplicación de la
exoneración del impuesto a la renta (Reglamento de la LORTI, 2015: p. 52)
Retenciones en la Fuente
Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o
acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba,
actuará como agente de retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de retención están
obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor de
cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la
retención.
Igualmente están obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de información
vinculada con las transacciones por ellos efectuadas.
La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo
que suceda primero.
Agentes de Retención
Serán agentes de retención del Impuesto a la Renta:
a) Las entidades del sector público, según la definición de la Constitución Política del
Ecuador, las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos
gravados para quien los perciba;
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente realizarán retenciones en la
fuente de Impuesto a la Renta por los pagos o acreditaciones en cuenta que realicen por sus
adquisiciones de bienes y servicios que sean relacionados con la actividad generadora de
renta.
b) Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los pagos que realicen en
concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y más emolumentos a favor de los
contribuyentes en relación de dependencia; y,
c) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por todos los pagos que
efectúen a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos de
origen agropecuario.
d) Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a través de la figura de reembolso de
gastos (Reglamento de la LORTI, 2015: 77)
Sujetos a retención
Son sujetos a retención en la fuente, las personas naturales, las Sucesiones indivisas y
las sociedades, inclusive las empresas públicas no reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas. (Reglamento de la LORTI Art. 93, 2015: p.78)
Obligaciones de los agentes de retención

La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo
que suceda primero. Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo
comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco días de recibido el
comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención. En el caso de las
retenciones por ingresos del trabajo en relación de dependencia, el comprobante de retención
será entregado dentro del mes de enero de cada año en relación con las rentas del año
precedente. Así mismo, están obligados a declarar y depositar mensualmente los valores
retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en la
forma que determine el reglamento.
Sanciones
Según Artículo 5 Ley de Régimen Tributario Interno considera
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentar la declaración
de retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido, será sancionado con las
siguientes penas:
1.- De no efectuarse la retención o de hacerla en forma parcial, el agente de retención será
sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debiendo hacérselas no
se efectuaron, más el valor que correspondería a los intereses de mora. Esta sanción no exime
la obligación solidaria del agente de retención definida en el Código Tributario
2.- El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado de Dirección
Nacional Jurídica Departamento de Normativa Jurídica conformidad con lo previsto por el
artículo 100 de esta Ley; y,
3.- La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada con una
multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención. En caso de concurrencia
de infracciones, se aplicarán las sanciones que procedan según lo previsto por el Libro Cuarto
del Código Tributario. El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos
conlleva la obligación de entregarlos con los intereses de mora respectivos y será sancionado
de conformidad con lo previsto en el Código Tributario (Art. 50 Ley de Régimen Tributario
Interno).
Comprobantes de retención
Son comprobantes de retención los documentos que
Acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retención
en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno, este
reglamento y las resoluciones que para el efecto emita el Director General del
Servicio de Rentas Internas (Art. 3 Reglamento de comprobante de venta).
Porcentajes de retención
El Detalle de porcentajes de retención conforme la normativa vigente se lo realiza en el
formulario 103 donde se verifique el código necesario para su declaración y pago al SRI,
debiendo declararlos al mes siguiente de acuerdo al noveno digito del RUC.
Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relación de
dependencia, deberán realizar la retención en la fuente correspondiente. En este caso, el
comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero de cada año en relación con
las rentas del año precedente. Así mismo, están obligados a declarar y depositar mensualmente
los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos.
Los porcentajes de retención aplicables son los siguientes:
¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA

COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
DESDE MARZO 2018
DETALLE DE PORCENTAJES DE Porcentajes Campo Código del

RETENCION EN LA FUENTE DE vigentes Formulario Anexo
IMPUESTO A LA RENTA CONFORME 103
LA NORMATIVA VIGENTE
Honorarios profesionales y demás pagos 10 303 303
por servicios relacionados con el título
profesional
Servicios predomina el intelecto no 8 304 304
relacionados con el título profesional
Comisiones y demás pagos por servicios 8 304 304ª
predomina intelecto no relacionados con el
título profesional
Pagos a notarios y registradores de la 8 304 304B
propiedad y mercantil por sus actividades
ejercidas como tales
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, 8 304 304C
miembros del cuerpo técnico por sus
actividades ejercidas como tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas 8 304 304D
como tales
Honorarios y demás pagos por servicios de 8 304 304E
docencia
Servicios predomina la mano de obra 2 307 307
Utilización o aprovechamiento de la imagen 10 308 308
o renombre
Servicios prestados por medios de 1 309 309
comunicación y agencias de publicidad
Servicio de transporte privado de pasajeros 1 310 310
o transporte público o privado de carga
Pagos a través de liquidación de compra 2 311 311
(nivel cultural o rusticidad)
Transferencia de bienes muebles de 1 312 312
naturaleza corporal
Compra de bienes de origen agrícola, 1 312 312ª
avícola, pecuario, apícola, cunícula,
bioacuático, y forestal
Impuesto a la Renta único para la actividad 1 312 312B
de producción y cultivo de palma aceitera
Regalías por concepto de franquicias de 8 314 314ª
acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual -
pago a personas naturales
Cánones, derechos de autor, marcas, 8 314 314B
patentes y similares de acuerdo a Ley de
Propiedad Intelectual – pago a personas
naturales
Regalías por concepto de franquicias de 8 314 314C
acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual -
pago a sociedades
Cánones, derechos de autor, marcas, 8 314 314D
patentes y similares de acuerdo a Ley de
Propiedad Intelectual – pago a sociedades
Cuotas de arrendamiento mercantil 1 319 319
(prestado por sociedades), inclusive la de
opción de compra
Arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1 322 322
Rendimientos financieros pagados a 2 323 323
naturales y sociedades (No a IFIs)
Rendimientos financieros: depósitos Cta. 2 323 323ª
Corriente
Rendimientos financieros: depósitos Cta. 2 323 323B1
Ahorros Sociedades
Rendimientos financieros: depósito a plazo 2 323 323E
fijo gravados
Rendimientos financieros: depósito a plazo 0 332 323E2
fijo exentos
Rendimientos financieros: operaciones de 2 323 323F
reporto - repos
Inversiones (captaciones) rendimientos 2 323 323G
distintos de aquellos pagados a IFIs
Rendimientos financieros: obligaciones 2 323 323H
Rendimientos financieros: bonos 2 323 323I
convertible en acciones
Rendimientos financieros: Inversiones en 2 323 323 M
títulos valores en renta fija gravados
Rendimientos financieros: Inversiones en 0 332 323 N
títulos valores en renta fija exentos
Intereses y demás rendimientos financieros 0 332 323 O
pagados a bancos y otras entidades
sometidas al control de la Superintendencia
de Bancos y de la Economía Popular y
Solidaria
Intereses pagados por entidades del sector 2 323 323 P
público a favor de sujetos pasivos
Otros intereses y rendimientos financieros 2 323 323Q
gravados
Otros intereses y rendimientos financieros 0 332 323R
exentos
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el 2 323 323S
BCE y los depósitos centralizados de
valores, en calidad de intermediarios, a
instituciones del sistema financiero por
cuenta de otras personas naturales y
sociedades
Rendimientos financieros originados en la 0 332 323T
deuda pública ecuatoriana
Rendimientos financieros originados en 0 332 323U
títulos valores de obligaciones de 360 días o
más para el financiamiento de proyectos
públicos en asociación público-privada
Intereses y comisiones en operaciones de 1 324 324ª
crédito entre instituciones del sistema
financiero y entidades economía popular y
solidaria.
Inversiones entre instituciones del sistema 1 324 324B
financiero y entidades economía popular y
solidaria
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el 1 324 324C
BCE y los depósitos centralizados de
valores, en calidad de intermediarios, a
instituciones del sistema financiero por
cuenta de otras instituciones del sistema
financiero
Anticipo dividendos a residentes o 22 ó 25 325 325
establecidos en el Ecuador
Préstamos accionistas, beneficiarios o 22 ó 25 325 325ª
partícipes residentes o establecidos en el
Ecuador
Dividendos distribuidos que correspondan según art 36 326 326
al impuesto a la renta único establecido en LRTI literal a) y
el art. 27 de la LRTI deducción de
créditos
tributarios por
dividendos
Dividendos distribuidos a personas según art 36 327 327

naturales residentes LRTI literal a) y
deducción de
créditos
tributarios por
dividendos
Dividendos distribuidos a sociedades 0 328 328
residentes
Dividendos distribuidos a fideicomisos 0 329 329
residentes
Dividendos gravados distribuidos en según art 36 330 330
acciones (reinversión de utilidades sin LRTI y
derecho a reducción tarifa IR) deducción de
créditos
tributarios por
dividendos
Dividendos exentos distribuidos en 0 331 331
acciones (reinversión de utilidades con
derecho a reducción tarifa IR)
Otras compras de bienes y servicios no 0 332 332
sujetas a retención
Compra de bienes inmuebles 0 332 332B
Transporte público de pasajeros 0 332 332C
Pagos en el país por transporte de pasajeros 0 332 332D
o transporte internacional de carga, a
compañías nacionales o extranjeras de
aviación o marítimas
Valores entregados por las cooperativas de 0 332 332E
transporte a sus socios
Compraventa de divisas distintas al dólar de 0 332 332F
los Estados Unidos de América
Pagos con tarjeta de crédito 0 332 332G
Pago al exterior tarjeta de crédito reportada 0 332 332H
por la Emisora de tarjeta de crédito, solo
RECAP
Pago a través de convenio de débito 0 332 332I
(Clientes IFI`s)
Enajenación de derechos representativos de el 0,2% o según 333 333
capital y otros derechos cotizados en bolsa art 36 LRTI
ecuatoriana literal a)
Enajenación de derechos representativos de 1 334 334
capital y otros derechos no cotizados en
bolsa ecuatoriana
Loterías, rifas, apuestas y similares 15 335 335
Venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 336 336
Venta de combustibles a distribuidores 3/mil 337 337
Compra local de banano a productor 1-2 338 338
Liquidación impuesto único a la venta local hasta el 100% 339 339
de banano de producción propia
Impuesto único a la exportación de banano 1 - 2 340 340
de producción propia - componente 1
Impuesto único a la exportación de banano 1,25 - 2 341 341
de producción propia - componente 2
Impuesto único a la exportación de banano 0,5 - 2 342 342
producido por terceros
Otras retenciones aplicables el 1% 1 343 343
Energía eléctrica 1 343 343ª
Actividades de construcción de obra 1 343 343B
material inmueble, urbanización, lotización
o actividades similares
Impuesto Redimible a las botellas plásticas 1 343 343C
– IRBP
Pago local tarjeta de crédito reportada por la 2 344 344ª
Emisora de tarjeta de crédito, solo RECAP
Adquisición de sustancias minerales dentro 2 344 344B
del territorio nacional
Otras retenciones aplicables a otros varios 346 346
porcentajes porcentajes
Otras ganancias de capital distintas de varios 346 346ª
enajenación de derechos representativos de porcentajes
capital
Donaciones en dinero -Impuesto a la Según art 36 346 346B
donaciones LRTI literal d)
Retención a cargo del propio sujeto pasivo 0 ó 10 346 346C
por la exportación de concentrados y/o
elementos metálicos
Retención a cargo del propio sujeto pasivo 0 ó 10 346 346D
por la comercialización de productos
forestales
Pago a no residentes - Rentas Inmobiliarias 25 ó 35 411,422,432 500
Pago a no residentes - Beneficios/Servicios 25 ó 35 411,422,432 501
Empresariales
Pago a no residentes - Servicios técnicos, 25 ó 35 410,421,431 501ª
administrativos o de consultoría y regalías
Pago a no residentes- Navegación Marítima 0 ó 25 ó 35 411,422,432 503
y/o aérea
Pago a no residentes- Dividendos 0 405,416,426 504
distribuidos a personas naturales
(domiciliados o no en paraíso fiscal) o a
sociedades sin beneficiario efectivo persona
natural residente en Ecuador (ni
domiciliadas en paraíso fiscal)
Pago al exterior - Dividendos a sociedades según art 36 406,417 504ª
con beneficiario efectivo persona natural LRTI literal a) y
residente en el Ecuador (no domiciliada en deducción de
paraísos fiscales o regímenes de menor créditos
imposición) tributarios por
dividendos
Pago a no residentes - Dividendos a según art 36 407,418 504B
fideicomisos con beneficiario efectivo LRTI literal a) y
persona natural residente en el Ecuador (no deducción de
domiciliada en paraísos fiscales o créditos
regímenes de menor imposición) tributarios por
dividendos
Pago a no residentes - Dividendos a 10 427 504C
sociedades domiciliadas en paraísos fiscales
o regímenes de menor imposición (con o sin
beneficiario efectivo persona natural
residente en el Ecuador)
Pago a no residentes - Dividendos a 10 428 504D
fideicomisos domiciliadas en paraísos
fiscales o regímenes de menor imposición
(con o sin beneficiario efectivo persona
natural residente en el Ecuador)
Pago a no residentes - Anticipo dividendos 22 ó 25 404,415 504E
(no domiciliada en paraísos fiscales o
regímenes de menor imposición)
Pago a no residentes - Anticipo dividendos 28 425 504F
(domiciliadas en paraísos fiscales o
Pago a no residentes - Préstamos 22 ó 25 404,415 504G
accionistas, beneficiarios o partícipes (no
domiciliadas en paraísos fiscales o
Pago a no residentes - Préstamos 28 425 504H
accionistas, beneficiarios o partícipes
Pago a no residentes - Préstamos no 22 ó 25 404,415 504I
comerciales a partes relacionadas (no
domiciliadas en paraísos fiscales o
Pago a no residentes - Préstamos no 28 425 504J
comerciales a partes relacionadas
Pago a no residentes - Rendimientos 25 ó 35 411,422,432 505
financieros
Pago a no residentes – Intereses de créditos 0 ó 25 403,414,424 505ª
de Instituciones Financieras del exterior
Pago a no residentes – Intereses de créditos 0 ó 25 403,414,424 505B
de gobierno a gobierno
Pago a no residentes – Intereses de créditos 0 ó 25 403,414,424 505C
de organismos multilaterales
Pago a no residentes - Intereses por 25 402,413,424 505D
financiamiento de proveedores externos
Pago a no residentes - Intereses de otros 25 411,422,432 505E
créditos externos
Pago a no residentes - Otros Intereses y 25 ó 35 411,422,432 505F
Rendimientos Financieros
Pago a no residentes- Cánones, derechos de 25 ó 35 411,422,432 509
autor, marcas, patentes y similares
Pago a no residentes - Regalías por 25 ó 35 411,422,432 509ª
concepto de franquicias
Pago a no residentes - Otras ganancias de 5, 25, 35 411,422,432 510
capital distintas de enajenación de derechos
representativos de capital
Pago a no residentes - Servicios 25 ó 35 411,422,432 511
profesionales independientes
Pago a no residentes - Servicios 25 ó 35 411,422,432 512
profesionales dependientes
Pago a no residentes- Artistas 25 ó 35 411,422,432 513
Pago a no residentes - Deportistas 25 ó 35 411,422,432 513ª
Pago a no residentes - Participación de 25 ó 35 411,422,432 514
consejeros
Pago a no residentes - Entretenimiento 25 ó 35 411,422,432 515
Público
Pago a no residentes - Pensiones 25 ó 35 411,422,432 516
Pago a no residentes- Reembolso de Gastos 25 ó 35 411,422,432 517
Pago a no residentes- Funciones Públicas 25 ó 35 411,422,432 518
Pago a no residentes - Estudiantes 25 ó 35 411,422,432 519
Pago a no residentes - Pago a proveedores 25 ó 35 411,422,432 520ª
de servicios hoteleros y turísticos en el
exterior
Pago a no residentes - Arrendamientos 0, 25, 35 411,422,432 520B
mercantil internacional
Pago a no residentes - Comisiones por 0, 25, 35 411,422,432 520D
exportaciones y por promoción de turismo
receptivo
Pago a no residentes - Por las empresas de 0 411,422,432 520E
transporte marítimo o aéreo y por empresas
pesqueras de alta mar, por su actividad.
Pago a no residentes - Por las agencias 0, 25, 35 411,422,432 520F
internacionales de prensa
Pago a no residentes - Contratos de 0, 25, 35 411,422,432 520G
fletamento de naves para empresas de
transporte aéreo o marítimo internacional
Pago a no residentes - Enajenación de 5, 25, 35 408,419,429 521
derechos representativos de capital y otros
derechos
Pago a no residentes - Seguros y reaseguros 0 ,22 ,35 409,420,430 523ª
(primas y cesiones)
Pago a no residentes- Donaciones en dinero Según art 36 411,422,432 525
-Impuesto a la donaciones LRTI literal d)
Resoluciones Referencia:
NAC-DGERCGC14-00787 y sus reformas: "Expedir los porcentajes de retención en la
fuente de impuesto a la renta"
NAC-DGERCGC15-00000120: "Procedimiento de liquidación, declaración y pago del
impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero"
NAC- DGERCGC15-00000509: "Expedir las normas para el tratamiento tributario en la
distribución de dividendos"
NAC- DGERCGC17-00000619: "Establecer las normas generales para la retención en la
fuente del impuesto a la renta a cargo del propio sujeto pasivo en la comercialización y/o
exportación de productos forestales"
CONSIDERAR:
El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores
permanentes se efectuará la retención sin importar el monto (por permanente entiéndase dos
o más compras en un mismo mes calendario).
El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a partir
de la emisión del comprobante de venta.
No están sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta: Instituciones y Empresas
del Sector Público, incluido el BID, CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial; Instituciones de
educación superior (legalmente reconocidas por el SENESCYT); Instituciones sin fines de
lucro (legalmente constituidas); Misiones diplomáticas de países extranjeros; Pagos por
concepto de reembolso de gastos, compra venta de divisas, transporte público de personas,
ni en la compra de inmuebles o de combustibles; y los demás pagos para quienes dicho
ingreso no constituya renta gravada.
Para las transacciones efectuadas en el exterior se deberá considerar: si existe convenio de
doble tributación, sin convenio de doble tributación o a paraísos fiscales o regímenes fiscales
preferentes
Para pagos a no residentes la tarifa general de retención prevista en la Ley es del 25%.
Tratándose de pagos a personas residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones
de menor imposición la tarifa es del 35%. En los casos en que por disposición legal o por
aplicación de un convenio para evitar doble imposición se hubiese aplicado una tarifa
diferente se deberá aplicar dicha tarifa.
Fuente: SRI
Elaboración: los autores
Bibliografía
Andino, M. et al. (2012). Una Nueva Política Fiscal para el Buen Vivir La equidad
como soporte del pacto fiscal. Quito: Abya-Yala.
Asamblea (2015). Reglamento para la Aplicación de la Ley De Régimen Tributario

Interno. Ecuador.
Asamblea (2015). Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Ecuador.
Asamblea (2015). Ley de Régimen Tributario Interno. Ecuador.
Paz y Miño Cepeda, J. (2015). Historia de los Impuestos en el Ecuador. Quito.
Servicio de Rentas Internas (2018). Recuperado de

http://www.sri.gob.ec/web/guest/RUC.

http://www.sri.gob.ec/web/guest/detalle-noticias?idnoticia=524
http://www.sri.gob.ec/web/guest/retenciones-en-la-fuente

Antecedente Del Impuesto A La Renta 1 1

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Antecedente Del Impuesto A La Renta

En 1835 no existía impuesto a la renta, aunque la “contribución de indígenas” bien

Se enfocaba a gravar a todo tipo de remuneración (sueldos, bonos de utilidades,

Fuente: Una Nueva Política Fiscal para el Buen Vivir

Elaborado: Por los autores

Año 1937 Reforma.

Año 1945 Avance.

Año 1945 Decreto.

Año 1953 Unificación del Impuesto a la Renta.

A consecuencia de la unificación del impuesto a la renta, los ingresos tributarios

Año 1955 Fortalecimiento de la actividad fiscalizadora de la Dirección de

Crecimiento y composición de los ingresos tributarios (en porcentajes) 1950-1959

Fuente: Una Nueva Política Fiscal para el Buen Vivir

Elaborado: Por los autores

1. Incremento de las rebajas de ley.

3. Obligación de la declaración de renta conjunta de los cónyuges.

4. Unificación de las distintas tasas impositivas vigentes en una sola.

6. Fijación de los principios de igualdad y universalidad del impuesto.

7. Objeto de imposición a todas las actividades económicas generadoras de

ingresos (Andino et al., 2012: p. 188).

1. Rentas provenientes del trabajo en relación de dependencia.

2. Rentas derivadas del trabajo o de la actividad profesional generadas fuera de la relación

Año 1964 Eliminación de varios tributos locales.

El objeto de esta reforma fue derogar y sustituir aproximadamente 1,200 impuestos

Año 1989 Unificación del impuesto a la renta de sociedades y Simplificación del

El impuesto a la renta de sociedades mantuvo la misma estructura poco simplificada

Año 2018 Tarifa IR

Que es una Persona Natural

Persona natural obligada a llevar contabilidad

Objetivo del Impuesto

Serán considerados residentes fiscales del Ecuador, en referencia a un ejercicio fiscal,

a) Cuando su permanencia en el país, incluyendo ausencias esporádicas, sea de ciento ochenta

Plazos para Declarar

Fechas a Declarar Impuesto a la Renta Persona Natural

Noveno dígito RUC/CÉDULA Plazo para Personas Naturales

Elaborado: Por los autores.

Tarifas del Impuesto a la Renta persona Natural

Fracción básica Exceso hasta Impuesto fracción % Impuesto fracción

Elaborado: Por los autores.

Según Artículo 34 del Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario

Gastos Personales Bajo Relación de Dependencia

Límites para la deducción de gastos personales

Rubro Continente Galápagos* 2018 Continente 2018 Galápagos

Elaborado: Por los autores.

El anexo de gastos personales, se debe presentar en febrero de 2018, de acuerdo al

Presentación de Anexos de Gastos Personales

Noveno dígito de RUC o cédula Fecha de vencimiento

Elaborado: Por los autores.

Clasificación de las Personas Naturales

La persona natural puede declarar sus impuestos bajo dos regímenes:

Anexo a la Declaración de Impuesto a la Renta de Personas Naturales.- (RDEP)

Numeral 3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;

Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales,

En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos

Base imponible en caso de determinación presuntiva

Plazos para pagar el anticipo del Impuesto a la Renta Personas Naturales

Quienes no están obligados a pagar el Impuesto a la Renta

1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país y

Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relación de dependencia

Crédito Tributario y Devolución

Tratamiento sobre rentas del extranjero

Renta neta de la actividad profesional

Base imponible para personas de la tercera edad