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INGENIERÍA COMERCIAL

CONTABILIDAD II

TÍTULO:

CUESTIONARIO EXPERTO TRIBUTARIO

AUTOR:

TATIANA VARGAS

DOCENTE:

ING. ELISA CASTELLI

NRC:

4650

SANGOLQUÍ – ECUADOR
CUESTIONARIO EXPERTO TRIBUTARIO
TRIBUTACIÓN INFORMÁTICA

1. ¿Cuándo una persona natural está obligada a presentar el Anexo de Gastos


Personales?

Según: Artículo 18 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en concordancia con


el Artículo 266 al 271 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario
Interno.

Gastos personales

Las personas naturales podrán deducir, dentro de los límites señalados en la


normativa tributaria vigente, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de sus
padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge
o pareja en unión de hecho, que no perciban ingresos gravados y que dependan del
contribuyente siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolso de cualquier
forma. Los gastos de los padres, hijos mayores de edad e hijos del cónyuge o pareja
en unión de hecho, dependientes del sujeto pasivo, se incorporan como deducibles
desde el ejercicio fiscal 2018.

2. ¿Cuáles son los gastos personales deducibles, detalle sus respectivos límites?

Según: Artículo 18 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en concordancia con


el Artículo 266 al 271 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario
Interno.

Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por
concepto de vivienda, alimentación, vestimenta, salud y educación incluyendo en este
rubro arte y cultura,para que los padres sean considerados como dependientes,
adicionalmente no deberán percibir individualmente pensiones jubilares por parte de
la Seguridad Social o patronales, que por sí solas o sumadas a otras rentas (inclusive
las que les sean atribuibles de la sociedad conyugal), superen un (1) salario básico
unificado del trabajador en general (SBU 2018 = USD 386).

La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3
veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales,
exceptuando de estos límites los gastos de salud de personas con enfermedades
catastróficas, raras o huérfanas que se encuentren debidamente certificadas o
avaladas por la autoridad sanitaria nacional competente, ya que a ellas se les
reconocerá para su deducibilidad hasta en un valor equivalente a dos (2) fracciones
básicas desgravadas de Impuesto a la Renta de personas naturales.
3. ¿Cuáles son los límites máximos de deducibilidad de los gastos personales?

Según: Artículo 18 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en concordancia con el Artículo 266 al
271 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.

Se detalla los imites para para a deducibilidad de gastos personales:

Límites para la deducción de gastos personales


Rubro Continente Galápagos* 2017 2017 2018 2018 Galápagos
Continente Galápagos Continente
Número de veces la (Fracción (Fracción (Fracción (Fracción básica desgravada
fracción básica desgravada básica básica básica IR USD 11.270)
de Impuesto a la Renta de desgravada desgravada desgravada
personas naturales IR USD IR USD IR USD
11.290) 11.290) 11.270)
Vivienda 0,325 0,586 3.669,25 6.615,94 3.662,75 6.604,22
Educación incluye 0,325 0,586 3.669,25 6.615,94 3.662,75 6.604,22
rubros de arte y
cultura **
Alimentación 0,325 0,586 3.669,25 6.615,94 3.662,75 6.604,22
Vestimenta 0,325 0,586 3.669,25 6.615,94 3.662,75 6.604,22
Salud 1,3 2,344 14.677,00 26.463,76 14.651,00 26.416,88
Total gastos 1,3 2,344 14.677,00 26.463,76 14.651,00 26.416,88
personales (Hasta
el 50% de los
ingresos gravados
del contribuyente
sin que supere los
valores señalados
en esta fila)
Enfermedades 2 3,606 - - 22.540,00 40.639,62
raras, catastróficas
o huérfanas ***
* Para la provincia de Galápagos el límite se obtiene al multiplicar el monto máximo para cada rubro en el continente por el
Índice de Precios al Consumidor Espacial de Galápagos 1,803 establecido desde el ejercicio fiscal 2016
** Los rubros de gastos de arte y cultura se incorporaron como deducibles desde el ejercicio fiscal 2017 (su límite de
deducibilidad en este ejercicio fue de 1,3 veces la fracción), y desde el ejercicio fiscal 2018 estos rubros se incluyeron en el de
educación, compartiendo el límite de 0,325 veces.

*** En estos casos tanto los gastos por rubro de salud como el total de gastos personales pueden ser deducibles hasta 2
fracciones básicas desgravadas de Impuesto a la Renta, debiendo respetarse los límites individuales para el resto de rubros.
Ejemplo: si durante el ejercicio 2018 el contribuyente obtiene USD 30.000 como ingresos gravados y él o sus dependientes tienen
gastos por este tipo de enfermedades, sus gastos deducibles por salud podrán ser de hasta USD 22.540. Si el contribuyente
tuviese este tipo de gastos sustentados hasta USD 14.000 podría completar el límite antes indicado con el resto de rubros de
gastos personales, respetando los límites individuales previstos para cada uno de ellos.
4.- ¿Los gastos personales deducibles pueden ser incurridos por qué personas?

Según: Extracto de Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Art. 10 Deducciones


Numera 16:

Las personas naturales podrán deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin
que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto a la
renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de su cónyuge
e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que
dependan del contribuyente. Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a
los realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda,
educación, salud, arte y cultura, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se
establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que se sustentará en los
documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención, en los que
se encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deducción. Los
costos de educación superior también podrán deducirse ya sean gastos personales, así como
los de su cónyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan económicamente
del contribuyente.

5.- ¿Describa en qué consiste la unión familiar?

Según el artículo 67 de la Constitución de la República.

En su primera línea señala “Se reconoce la familia en sus diversos tipos”, o sea que además
de la familia matrimonial, cuya fuente sin lugar a dudas es el matrimonio, existe la familia
extramatrimonial que surge de la unión sin vínculo matrimonial entre un hombre y una mujer,
que se comportan ante los demás como esposos; y más aún ahora las uniones de hecho de
personas del mismo sexo.

6. ¿Quiénes declaran el RDEP?

Según el Art.1 Objeto del impuesto- LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO,
LORTI:

Establéese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la
presente Ley.

7.- ¿En qué consiste el Anexo RDEP?

Según Artículo Único.- Reformar la Resolución No. NACDGERCGC13-00880, publicada en el


Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 149:

El Anexo de Relación de Dependencia RDEP es un anexo que sirve para que los contribuyentes
en este caso las sociedades, las empresas públicas o privadas y las personas naturales, en
calidad de empleadores y agentes de retención, presenten la información pertinente de las
retenciones en la fuente del impuesto a la renta de los ingresos que la empresa realiza a sus
trabajadores, en el periodo comprendido en un año es decir desde el 1 de enero al 31 de
diciembre.

8.- ¿Qué es la proyección de gastos personales y cuando se debe presentar?

Según el artículo 16 a la Ley de Régimen Tributario Interno;

Se mantienen como gastos deducibles los que tenga el contribuyente, sin IVA ni ICE, además
de los de su "cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge
o pareja en unión de hecho, que no perciban ingresos gravados y que dependan de este"

9. ¿Quiénes no están obligados a declarar el RDEP?

Según el Art. 82 del Reglamento para la aplicación de la LORTI,

No están obligados a presentar declaraciones de impuesto a la renta, los siguientes


contribuyentes:

 Contribuyentes domiciliados en el exterior...


 Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que no excedan la
fracción básica desgravada
 Los trabajadores en relación de dependencia de un solo empleador, que no utilicen
sus gastos personales para deducir su base imponible de impuesto a la Renta...
 Las Instituciones del Estado
 Los contribuyentes inscritos en el RISE (Régimen Impositivo Simplificado)
 Las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas...

10. ¿A qué se considera trabajadores sustitutos?

Según el Art. 3 del reglamento para el registro de trabajadores sustitutos de personas con
discapacidad los trabajadores sustitutos son:

Los parientes hasta cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, conyugué, pareja
en unión de hecho legalmente constituida, representante legal o las personas que tengan
bajo su responsabilidad y/o cuidado a una persona con discapacidad severa; de igual manera
si considera como trabajadores sustitutos directos a los padres de las niñas, niños o
adolescentes con discapacidad cualquiera o a sus representantes legales, los mismos que
podrán formar parte del porcentaje de cumplimiento de inclusión laboral
11. ¿Qué transacciones se declara en el ATS?

Según el Instructivo para generar anexos ATS del SRI las transacciones que se declara son:

 Compras
 Ventas
 Exportaciones
 Retenciones IVA
 Retenciones impuesto a la renta, tanto emitidas como recibidas

12. ¿Quiénes declaran el ATS?

Según El Anexo Transaccional Simplificado

Los contribuyentes que deben presentar esta información son los siguientes:

• Contribuyentes Especiales,
• Instituciones del Sector Público,
• Autoimpresores,
• Quienes soliciten devoluciones de IVA, (excepto tercera edad y discapacitados)
• Instituciones Financieras,
• Emisoras de tarjetas de crédito,
• Administradoras de Fondos y Fideicomisos.
• Quienes posean autorización de emisión electrónica de comprobantes de venta,
documentos complementarios y comprobantes de retención.
• Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
• Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, cuyos ingresos brutos
anuales o costos y gastos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido
superiores al doble de los montos establecidos para que se genere la obligación de
llevar contabilidad.

13. Explique la figura de reembolsos de gastos

Según El Anexo Transaccional Simplificado

Los gastos en los que incurrió la tercera persona para poder ejecutar la obra para usted,
deben estar debidamente sustentados con documentos de respaldo. El intermediario le debe
entregar una factura a su nombre con el total de estos gastos, poniendo en el detalle “factura
por reembolso de gastos”, y tomando en cuenta los de tarifa 0 y 12% por separado. El total
de las facturas a nombre del intermediario, debe coincidir con el total de la factura a su
nombre.
14. ¿Cuándo se debe presentar el ATS?

Según El Anexo Transaccional Simplificado

La información correspondiente deberá presentarse a través de la página web del SRI en el


mes subsiguiente al que corresponda dicha información hasta la fecha respectiva señalada en
el calendario de presentación.

La fecha de presentación se hará de acuerdo con el siguiente calendario, a excepción de la


información concerniente a los meses de junio y julio:

En caso de que los sujetos obligados a presentar este anexo lo hubieren hecho en el formato
actual, la información ingresada será aceptada y no requerirá realizar ninguna modificación a
su anexo.

Los exportadores que deseen beneficiarse de la devolución de IVA, podrán presentar el ATS
de la información correspondiente a los periodos de junio, julio y agosto del 2016 en el
formato actual que se encuentra publicado en la página web del SRI.

15. ¿Quiénes deben realizar la declaración patrimonial?

Según El Anexo Transaccional Simplificado

Están obligados presentar la declaración patrimonial:

(i) las personas naturales, incluso sin actividad económica;


(ii) nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador;
(iii) Titulares de activos superiores en USD 200 000;
(iv) los integrantes de la sociedad conyugal o unión de hecho, con activos superiores
a USD 400 000;
(v) si los miembros de la sociedad conyugal tienen activos propios fuera de ella,
deben hacer la declaración individual que incluirá (a) activos y pasivos individuales;
y, (b) la cuota que corresponda en la sociedad conyugal y la de los hijos no
emancipados.

16. ¿A qué fecha se declara el patrimonio de las personas naturales en la declaración


patrimonial? LABORAL

Según El Anexo Transaccional Simplificado

Las personas naturales que tengan activos por más de $223,400, deben realizar la declaración
patrimonial al SRI en mayo. Esta es informativa y no implica pago de impuestos.

Incluye a las personas que no desarrollan actividad económica y a las sociedades conyugales
que tengan activos por más de $446,800, en cuyo caso se realiza una declaración conjunta.
17. ¿Explique cómo se encuentra distribuido el gasto nómina?

Según El Anexo Transaccional Simplificado

Clasificación de nómina

Así mismo las nóminas se pueden clasificar de acuerdo a:

Según su Presentación:

Nómina Manual: Se elabora por cálculos enteramente manuales, usadas en empresas


pequeñas o de mediana capacidad. Existen en el mercado, formularios diseñados, por
ejemplo: LEC y el sistema Mc-Be. Las cuales consta de: Formularios de entrada y codificación,
Reportes del sistema, Operación del sistema, Archivos del sistema, Programas del sistema,
Diseños de perforación o tabulación.

Según la Forma de Pago:

Semanal: Para obreros o personal de nómina diaria, cuyo lapso de pago está establecido en
ese tiempo.

Quincenal: Para empleados cuyo lapso de pago está establecido en ese tiempo.

Nómina Computarizada: Se elabora a través de un computador, el cual permite,


generalmente por medio de codificaciones, calcular automáticamente, tanto los aportes como
los descuentos efectuados en el período a pagar. Para operar este tipo de nómina se debe
crear el siguiente tipo de información:

Según el Tipo de Personal:

Nómina Ejecutiva o Mayor: Para directivos y alta gerencia. (nómina confidencial).

Nómina de Empleados: Para el resto del personal empleado.

Nómina de Obreros: Para personal operativo; a su vez puede ser dividida, para efectos de
costo,

18. ¿Qué son las remuneraciones regulares y normales?

Según El Anexo Transaccional Simplificado

Salario normal:

El salario normal, está definido igualmente en el artículo 104 de la LOTTT, en su párrafo tercero
diciendo lo siguiente:

El salario normal es usado para llevar a cabo el cálculo de vacaciones, días feriados, horas
extras, bono nocturno y domingos.

Salario Regulares:
El salario regular es calculado de tal forma que integre todos los conceptos salariales
percibidos por el trabajador o trabajadora. El salario al que nos referimos, además de los
beneficios devengados, incluye la alícuota de lo que le corresponde percibir por bono
vacacional y por utilidades (Art. 122 LOTTT).

19. ¿A qué se les considera remuneraciones adicionales?

Según El Anexo Transaccional Simplificado

Se entiende por remuneración las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie


avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato
de trabajo

20. ¿Qué es el décimo tercer sueldo?

Según El Anexo Transaccional Simplificado

El décimo tercer sueldo corresponde a la doceava parte de las remuneraciones que hubieren
percibido un trabajador ecuatoriano durante el periodo comprendido entre el 1 de diciembre
del año anterior al 30 de noviembre del año en curso

21. ¿Qué es el décimo cuarto sueldo?

Según El Anexo Transaccional Simplificado

Es un bono escolar que se entrega a los trabajadores bajo relación de dependencia,


indistintamente de su cargo o remuneración (con excepción de los operarios y aprendices de
artesanos). Es el valor de un sueldo básico unificado vigente, que en este año es $386

22. ¿Explique las características que deben tener los beneficios de orden social?

Según El Anexo Transaccional Simplificado

1. Afiliación a la Seguridad Social:

El trabajador debe ser afiliado (por parte del empleador) desde el primer día de trabajo.

2. Pago por horas extras y suplementarias:

El trabajador tiene derecho a percibir el pago por horas extras y suplementarias, en el caso
que trabaje estas horas.

3. Pago del décimo tercero y décimo cuarto sueldo:en personal de producción y personal de
mantenimiento.
23. ¿Qué figura tiene el mandatario externo y su base legal?

Según El Anexo Transaccional Simplificado

El Gerente General que tiene la representación legal de la compañía no es un empleado sino


un mandatario y no está sujeto al Código del Trabajo (Art.308). Es por ello que el Ministerio
del Trabajo no acepta que el Gerente General que tiene la representación legal aparezca en
los formularios que informan sobre el pago a los trabajadores de utilidades, décimo tercer
sueldo, décimo cuarto sueldo, etc. Tampoco recibe jubilación patronal.

24. ¿Bajo qué figuras puede estar el mandatario externo dentro de la organización y explique?

Según El Anexo Transaccional Simplificado

En una empresa la estructura es la disposición de sus elementos. El primer paso de su


organización es la descripción de los puestos de trabajo así como la asignación de
responsabilidades. Posteriormente tendrá lugar el establecimiento de las relaciones de
autoridad y coordinación, mediante la determinación de niveles de jerarquía a escalones de
autoridad. Es lo que se llama estructura horizontal o vertical de la empresa porque los puestos
están colocados de arriba abajo o de izquierda a derecha desde el nivel más alto al más bajo
respectivamente.

La estructura de una empresa es uno de los elementos clave de la organización por tanto es
importante conocer cuáles son las clases de organigramas que hay para saber cuáles son los
organismos y cargos que componen la estructura organizacional de la empresa.

25. ¿Cuál es el objetivo de las NIIF?

Según las NIIF

Los principales objetivos de las NIIF están centrados en generar información de calidad para
sus principales usuarios; accionistas, inversionistas, proveedores, clientes y público en
general. Otros aspectos no menos importantes es la transparencia de la información para el
inversor y la comparabilidad de la información financiera.

26. ¿Defina que es un activo?

Según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para PYMES

Un activo es considerado como un recurso controlado por la entidad como resultado de


sucesos pasados y del cual espera obtener en el futuro beneficios económicos, en relación
con los pasivos estos son definidos como obligaciones presentes de la entidad generada a
raíz de sucesos pasados, al vencimiento de las cuales espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.

Por lo tanto: ACTIVOS = Producen Entradas de Beneficios económicos


27. ¿Definición de pasivo?

Según las NIIF

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al


vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.

Por lo tanto: PASIVOS = Producen Salidas de Beneficios económicos

28. Mencione las características cualitativas de la información financiera útil

Según las NIFF

Características cualitativas fundamentales

Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la representación fiel.

 Relevancia: La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones


tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión
incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por
otras fuentes.
 Representación fiel: Los informes financieros representan fenómenos económicos en
palabras y números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo representar
los fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los
fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una
descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error.

Para que sea útil, la información ha de ser relevante y representarse fielmente. Ni una
representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fidedigna de un
fenómeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones adecuadas.

Características cualitativas de mejora

La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son características


cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y está fielmente
representada. Las características cualitativas de mejora pueden también ayudar a determinar
cuál de las dos vías debe utilizarse para describir un fenómeno, si ambas se consideran
igualmente relevantes y fielmente representadas.

29. Mencione las características cualitativas de mejora

Según las NIFF

Comprenden la comparabilidad, comprensibilidad, verificabilidad y oportunidad.


 Comparabilidad: La información es útil si esta puede ser comparada con la que
suministran otras entidades, o con la información suministrada por la misma entidad
de periodos anteriores.
La comparabilidad es sacrificada por IASB, cada vez que una nueva NIIF incorpora
políticas contables nuevas, sin embargo, es necesario sacrificar la comparabilidad para
mejorar las políticas de una entidad y alcanzar su representación fiel.
Todas las cifras que presente la entidad deben ser comparables con el periodo o
periodos anteriores, incluso la información cualitativa o descriptiva.
 Verificabilidad: La información financiera puede ser analizada por observadores
independientes diferentes y debidamente informados y sobre ella alcanzar un
acuerdo, aunque no necesariamente completo.
La verificabilidad no implica exactitud de la información, simplemente implica
acuerdos entre el elaborador de la información financiera y un auditor de estados
financieros.
Los estados financieros siempre se encontrarán llenos de estimaciones en sus partidas,
tales como un deterioro de cuentas por cobrar, el valor razonable de instrumentos
financieros que no coticen en bolsa, las probabilidades de desembolsar recursos por
litigios, el uso de tasas de descuento, etc.
 Oportunidad: Información disponible a tiempo, para que pueda influir en las
decisiones de los usuarios.
La oportunidad implica que la información debe estar disponible a los usuarios,
aunque entre más antigua la información menos útil es, muchas veces información
antigua es necesaria para evaluar tendencias por parte de los usuarios.
 Comprensibilidad: Una información comprensible es aquella que es clara y concisa,
respecto de su clasificación, caracterización y presentación de la información a los
usuarios.
Una información comprensible es aquella que describe la naturaleza de los hechos,
que detalla transacciones complejas, y que suministra información clave para los
usuarios de la información financiera.

A pesar del cumplimiento de las anteriores características cualitativas de mejora y de las


fundamentales, la información financiera no puede incluir todo lo que necesitan los usuarios.

30. Describa características de los activos corrientes

Según las NIFF

1. Espera realizar el activo o tiene intención de venderlo en su ciclo normal de operación.

2. Mantiene el activo con fines de negociación.

3. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo
sobre el que se informa.

4. El activo es efectivo o equivalente de efectivo a menos que se encuentre restringido.


Los demás activos deberán ser clasificados como no corrientes.

31. Describa características de los pasivos corrientes

Según las NIFF

Pasivos corrientes 69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

1. Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación

2. Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar

3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que se informa

4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo


durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa. Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

32. ¿Qué son los inventarios?

Según las NIC 2

Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de
producción de cara a esa venta o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de producción o en el suministro de servicios.

Se consideran inventarios los bienes que han sido comprados y almacenados para revender,
también los productos terminados o en curso de fabricación por la empresa, así como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de prestación
de servicios, las existencias incluirán el costo de los servicios para los que la empresa aún no
haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente.

Alcance: Se aplica a todos los inventarios, excepto a:

a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los


contratos de servicios directamente relacionados (Ingresos de Actividades Ordinarias).

b) Los instrumentos financieros (Instrumentos Financieros Básicos, y, Otros Temas


relacionados con los Instrumentos Financieros).

c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en


el punto de cosecha o recolección (Actividades Especiales).

No se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:

a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha


o recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por
su valor razonable, menos el costo de venta con cambios en resultados, o
b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus
inventarios con el valor razonable, menos costos de venta, con cambios en resultados.

33. ¿Cómo se mide inicialmente un inventario?

Los métodos de valoración de inventarios o fórmulas de Costo, se encuentran en la Norma


Internacional de Contabilidad 2 (Inventarios o Existencias), y también en la sección 13 de las
NIIF para PYMES.

Los métodos de valoración de inventarios o fórmulas del costo que permiten y reconocen las
NIIF Completas y las NIIF para PYMES son:

• Identificación Específica de sus Costos Individuales


• Método Promedio Ponderado
• Método FIFO o PEPS (Primeras en entrar Primeras en Salir)

Por lo tanto, al aplicar la contabilidad con NIIF no se permite la aplicación de los siguientes
métodos de valoración:

• Método LIFO o UEPS (Últimas en Entrar Primeras en Salir)


• Método del Último Precio de Mercado.
• Método Promedio Simple

34. ¿De qué estarán conformados los costos de los inventarios?

Según la NIC 2

El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisición y
conversión de estos, así como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición
y ubicación actuales.

COSTOS DE ADQUISICIÓN

8. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, incluyendo


aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán al determinar el costo de
adquisición.

9. El costo de adquisición puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de


la compra reciente de inventarios facturados en una moneda extranjera, siempre que se
cumplan las especiales circunstancias contempladas en el tratamiento alternativo permitido
en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera).

COSTOS DE CONVERSIÓN
10. Los costos de conversión de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una porción, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables
o fijos, en los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Costos indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente
constantes con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Costos indirectos variables son todos aquéllos costos que varían
directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.

35. ¿Cuáles son las técnicas de medición del costo y descríbalas?

Según las NIC 16:

Las técnicas de medición del costo de los inventarios comprenden los sistemas de costos
reales o históricos, sistemas de costos estándar y el método de los minoristas.

1. El sistema de costos históricos, considera tanto los precios reales como los costos que
se han producido; Un sistema de costos históricos es aquel que se calculan una vez que los
productos son fabricados

2. El sistema de costos estándar, es aquel que parte de unos costos preestablecidos,


calculados con anterioridad al costo real o histórico; en este sistema los costos son calculados
antes que inicie la producción, una vez se obtengan los costos reales se procede a
compararlos con los estándares fijados, la diferencia entre el estándar y los costos reales se
denomina desviación.

3. El método de los minoristas tiene algunas características similares con el costo


estándar, sin embargo en el método de los minoristas se debe utilizar un margen bruto
comercial estimado (siempre que no difiera significativamente de los reales), de tal manera
que el costo de los productos vendidos se determina de la siguiente fórmula:

CV = PV / (1+ Mg)

CV = Costo de los productos vendidos

PV = Precio de venta

Mg = Margen de comercialización en relación con el costo del producto

Para el método de los minoristas, NIC 2, también acepta esta técnica para asignar el valor del
inventario y del costo de ventas, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones:
 Que sea utilizado en inventarios que sean integrado por una gran cantidad de
artículos que rotan velozmente.
 Que los márgenes de comercialización sean similares.
 Que sea impracticable utilizar otros métodos de cálculo de los costos (por ejemplo
inventarios sin código de barras, tales como tornillería, alimentos, láminas de
metales, piedras preciosas, entre otros).
 El margen bruto determinado debe ser revisado constantemente y debe ser
aplicado por promedios seleccionados por cada sección o departamento comercial;
y
 Hay que tener especial cuidado en inventarios, donde se puedan vender por debajo
de los precios habituales.

De conformidad con los párrafos anteriores, una entidad debe establecer la política contable
en relación con la técnica de medición utilizada de conformidad a NIC 2, inventarios.

36. ¿Describa que actividades conforman el flujo de efectivo?

Según la NIC 7:

• ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan


fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran
en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de operación son los siguientes:

(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;

(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos;

(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;

(d) pagos a y por cuenta de los empleados;

(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras
obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;

(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan
clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y

(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar
con ellos.

• ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión


es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de
efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los
siguientes:

(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo capitalizados y
a trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo;

(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo;

(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos
mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de
los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);

(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos
mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo,
y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales); (e)
anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas
por entidades financieras);

(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);

(g) pagos derivados de contratos a plazo, de futuro, de opciones y de permuta financiera,


excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como
actividades de financiación; y

(h) cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera,


excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien

• ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades


de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo
para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos
de efectivo por actividades de financiación son los siguientes:

(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;

(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;

(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias


y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo; (d) reembolsos de los
fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un
arrendamiento financiero.

37. ¿Cuáles son los Métodos para realizar el flujo de efectivo?

Según las NIFF:

• MÉTODO DIRECTO

En este formato se presentan las actividades o rubros de manera similar al estado de


resultados, las empresas que elijan este método deben de brindar información de los
movimientos relacionados con:

1. Cobranza en efectivo a los clientes

2. Efectivo que ha sido recibido por concepto de intereses, dividendos y rendimientos sobre
inversiones.

3. Cobros derivados de la operación.

4. Pagos en efectivo a personal y proveedores.

5. Pagos en efectivo por concepto de intereses bancarios.

6. Pagos realizados en efectivo relacionados a impuestos.

En este método se dividen las actividades de operación por categorías principales de cobros
y pagos en términos brutos. En esencia, el método indirecto organiza las operaciones de la
empresa y las clasifica en categorías semejantes a lo que sería un estado de cuenta bancaria,
por ejemplo en las actividades de operación detalla el efectivo que se recibe de los clientes,
una entrada de efectivo y enlista las salidas de efectivo como podrían ser el pago de la renta
de las instalaciones como número negativo (restándolo) y así obtener el monto neto como
diferencial entre entradas y salidas de dinero.

• MÉTODO INDIRECTO

Si se elije el método indirecto para la elaboración del flujo de efectivo se prepara una
conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo de las actividades de operación, la cual
debe informar de manera separada todas las partidas conciliatorias. En este caso se toma
como punto inicial o base la utilidad.

Entre las partidas mencionadas están:

1. Depreciación y amortización

2. Diferencias por fluctuaciones cambiarias

3. Utilidad o pérdida en ventas de propiedades, equipo u otros activos de operación.


4. Cambios en las cuentas operacionales como: cuentas por cobrar, inventarios, cuentas por
pagar, pasivos, etc.

5. Depreciación, amortización y agotamiento.

6. Provisiones para protección de activos.

7. Diferencias por fluctuaciones cambiarias.

8. Utilidades o pérdidas en venta de propiedad, planta y equipo, inversiones u otros activos


operacionales.

9. Corrección monetaria del periodo de las cuentas del balance.

10. Cambio en rubros operacionales, tales como: aumento o disminuciones en cuentas por
cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones.

Esta técnica para realizar el flujo de efetivo puede resultar más compleja ya que incluye en el
cálculo cuentas que no representan una salida o entrada de efectivo tangible como pueden
ser las depreciaciones.

38. ¿Qué es una política contable?

Sección 35 de NIIF para pymes o en la NIIF 1

Las políticas contables por definición son las convenciones, reglas y acuerdos necesarios para
que la empresa pueda determinar cómo va a reconocer, medir, presentar y revelar sus
transacciones; estas políticas contables definen qué tratamiento darle en los estados
financieros a cada tipo de transacción en un período determinado. En las políticas también se
incluye el tratamiento que se le va a dar a las transacciones en el balance de apertura,
haciendo uso de las exenciones y las excepciones establecidas.

39. ¿Qué es la materialidad?

Según la NIC 1

“La materialidad o importancia relativa depende del tamaño de la naturaleza o magnitud de


la información, o de ambas. Una entidad evalúa si la información, individualmente o en
combinación con otra, es material o con importancia relativa en el contexto de sus estados
financieros. la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias que la rodean.
La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor
determinante. La información material o con importancia relativa puede ensombrecerse si no
se comunica con claridad—por ejemplo, si se ensombrece por información no significativa.
Una inexactitud de la información es material o con importancia relativa si podría
razonablemente esperarse que influyera en las decisiones tomadas por los usuarios
principales.”
Las normas internacionales de Contabilidad hacen referencia a la materialidad contable a
través de la formulación del principio de importancia relativa, en el que se recoge: “se admitirá́
la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la
importancia relativa, en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho
produzca, sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la
imagen fiel.

La importancia relativa, como así́ formula el principio que la rige, permite excluir de los estados
financieros determinadas partidas, datos, hechos de la información financiera que se divulga
a los usuarios, por no ser significativos, por no ser materialmente relevantes.

La materialidad, en términos contables, supone el significado que determinados hechos tienen


en la toma de decisiones de un usuario razonable, y como su inclusión o exclusión en los
estados financieros va a tener consecuencias en la evaluación de sucesos pasados, presentes
y futuros.

40. ¿Qué son los cambios en estimaciones contables?

Según la NIC 8

“Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o


de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados
y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en
las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos
y, en consecuencia, no son correcciones de errores.”

41. ¿Cómo se debe aplicar un cambio en política contable?

Según la NIC 8

La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, otros
sucesos y condiciones, como si ésta se hubiera aplicado siempre.

Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de


un pasivo, o en el impone del consumo periódico de un activo, que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados
y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en
las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos
y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

NIC 8 establece que la entidad debe seleccionar y aplicar las políticas contables de manera
uniforme al momento de reconocer transacciones similares, a menos que una NIIF requiera o
permita establecer categorías de partidas para lo cual es apropiado utilizar una política
contable diferente [1].
La uniformidad de las políticas contables es muy importante en las NIIF porque permite
mejorar la comparabilidad de la información financiera, sin embargo es posible que la entidad
deba cambiar su política contable y esto puede conllevar a romper esa uniformidad.

42. ¿Cómo se debe aplicar una corrección de error?

Según la NIC 8

Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de
una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un
error al utilizar información fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados;
y

(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la


elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación
de políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los fraudes.

43. ¿Qué es una diferencia permanente?

Según la NIC 12

Diferencias permanentes son aquellas cantidades que no son imponibles, ni deducibles al


determinar la ganancia o pérdida fiscal; debiendo reconocerse en el ejercicio1 en el cual se
incurrió en tales cantidades, generando un mayor gasto o ingreso corriente del IR.

44. ¿Qué es una diferencia temporaria?

Según la NIC 12 y 17

La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal,
que será igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que
hayan sido permitidas por las normas fiscales, da lugar por tanto a un activo o pasivo por
impuestos diferidos.

45. ¿En qué consiste el método del pasivo basado en el balance?

Según la NIC 12

El método del pasivo basado en el balance es un método que permite a las empresas
contabilizar los impuestos diferidos, contempla las diferencias temporarias surgidas de los
activos y de los pasivos exigibles. Las diferencias temporales en la cuenta de resultados son
diferencias entre la ganancia fiscal y el resultado contable, que se originan en un ejercicio y
revierten en otro u otros posteriores. Las diferencias temporarias en el balance son las que
existen entre la base fiscal de un activo o pasivo y su importe en libros, dentro del balance. La
base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido a los mismos para efectos fiscales.

46. ¿Cómo se reconocerán inicialmente los impuestos diferidos?

Según la NIC 12

La NIC 12 (revisada) exige el reconocimiento de activos por impuestos diferidos, cuando sea
probable que la empresa disponga de ganancias fiscales en el futuro para realizar el activo
por impuestos diferidos. Cuando una empresa tenga un historial de pérdidas, habrá de
reconocer un activo por impuestos diferidos sólo en la medida que tenga diferencias
temporarias imponibles en cuantía suficiente, o bien disponga de otro tipo de evidencia sobre
la existencia de beneficios fiscales disponibles en el futuro.

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria


imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: (a) el reconocimiento inicial de una
plusvalía; o (b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: (i) no
es una combinación de negocios; y (ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la
ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal. Sin embargo, debe ser reconocido un
pasivo diferido de carácter fiscal, con las precauciones establecidas en el párrafo 39, por
diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos. 16 Todo reconocimiento
de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros se recuperará, en forma
de beneficios económicos, que la entidad recibirá en periodos futuros. Cuando el importe en
libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios económicos imponibles
excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será una diferencia
temporaria imponible, y la obligación de pagar los correspondientes impuestos en futuros
periodos será un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe
en libros del activo, la diferencia temporaria deducible irá revirtiendo y, por tanto, la entidad
tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de
la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta Norma exige el
reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos, salvo en determinadas
circunstancias que se describen en los párrafos 15 y 39.

47.- ¿Cuál es la naturaleza de los activos y pasivos por impuesto a la renta diferido?

Según la NIC 12

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar
en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles; son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido
objeto de deducción fiscal; y

(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Tomado de Norma Internacional de Contabilidad 12: Impuesto a las Ganancias

48.- ¿Qué es la depreciación?

Según la NIC 16

Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de


su vida útil.

49. ¿Qué es la vida útil?

La vida útil es el tiempo en que un activo determinado está operativo para el funcionamiento
de la empresa.

50. Qué es el valor razonable?

NIIF 13

El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la


entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado
observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar
disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado. Sin embargo,
el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el mismo estimar el precio
al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo
entre

Participantes del mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes


(es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante
de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo).

51. ¿Qué es el deterioro?

NIC 36

Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo
o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable. Importe recuperable de un activo
o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los
costes de venta y su valor de uso.

52. ¿Qué es la propiedad planta y equipo?

Según la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo.- Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con
el significado que a continuación se especifica. Las propiedades, planta y equipo son los
activos tangibles que:

(a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

(b) Se esperan usar durante más de un período contable.

53. ¿Describa cómo se mide inicialmente una propiedad, planta y equipo y cómo se
conforman cada uno de dichos costos?

Según la NIC 16

Medición en el momento del reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá por su costo.

COMPONENTES DEL COSTO: EL COSTO DE LOS ELEMENTOS DE PROPIEDADES, PLANTA Y


EQUIPO COMPRENDE:

(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio.

(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento
durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios
durante tal periodo.

SON EJEMPLOS DE COSTOS ATRIBUIBLES DIRECTAMENTE:

(a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19

Beneficios a los Empleados


(b) los costos de preparación del emplazamiento físico, que procedan directamente de la
construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo;

(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;

(d) los costos de instalación y montaje;

EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO FORMAN PARTE DEL COSTO DE UN ELEMENTO DE


PROPIEDADES,

Planta y equipo son los siguientes:

.(a) costos de apertura de una nueva instalación productiva;

(b) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de
actividades publicitarias y promocionales);

(c) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal);

(d) los costos de administración y otros costos indirectos generales.

MEDICIÓN DEL COSTO

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en


efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales
de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se
capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio
de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no
monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no
monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer
inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá
por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter
comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el
del activo entregado.

Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial


mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo
futuros como resultado de la transacción.

54. ¿Cómo se mide posteriormente una propiedad planta y equipo?

Según la NIC 16

Medición posterior al reconocimiento


Modelo del costo.- Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y
el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluación

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y


equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros,
en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el
valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

Depreciación

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y


equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.Una entidad
distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades,
planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de
estas partes.

Por ejemplo, podría ser adecuado depreciar por separado la estructura y los motores de un
avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. De forma
análoga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento
operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los
importes reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables
o desfavorables del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado

55. ¿Cuándo es necesaria una revaluación de un activo fijo?

Según la NIC 16

Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza


específica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es
vendido—salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento—, la entidad
podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los
ingresos del mismo o su costo de reposición una vez practicada la depreciación
correspondiente.

Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en


libros, será necesaria una nueva revaluación.

Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los


elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
56. ¿Con que frecuencia se debe revaluar un activo si se lleva el método del revalúo?

Según la NIC 16

La frecuencia de las revaluaciones depende de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de las propiedades, planta y equipo, que se están revaluando.

Tales revaluaciones frecuentes son innecesarias para elementos de las propiedades, planta y
equipo con variaciones insignificantes en el valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco años.

60. ¿Cuándo cesará la depreciación de un activo fijo?

Según la NIIF 5

la finalización de la depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquella


en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos
para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con
la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la
depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar.

Cabe indicar que de utilizarse métodos de depreciación en función del uso, el cargo por
depreciación podría ser nulo en el caso que cuando no tenga lugar ninguna actividad de
producción.

Por lo tanto, las empresas deberán considerar lo señalado en la NIC 16, para los periodos de
inicio y cese de la depreciación de los activos fijos.

61. Cuando se da de baja una propiedad planta y equipo?

Según la NIC 16

Los elementos de propiedad, planta y equipo serán dados de baja del inventario en el
momento de su enajenación o disposición por otra vía, o cuando no se espere obtener de
los mismos beneficios o rendimientos económicos futuros, porque se abandone o se acabe
su vida útil.

Los resultados, pérdidas o ganancias, derivadas de las operaciones anteriores se obtienen por
la diferencia entre el importe que en su caso se obtenga, neto de los costos de venta, y su
valor neto contable de los mismos. La pérdida o ganancia obtenida será reconocida en la
cuenta de resultados del ejercicio en que se produzca, formando parte del resultado de
explotación.

62. ¿Cuántos tipos de ingresos existen?

Según la NIC 18
1. Ingreso ganado

: El ingreso ganado es el ingreso que recibes cuando trabajas por dinero. Es el ingreso que
viene en la forma de un cheque con tu pago. También es el tipo de ingreso del que pides
cuando pides un aumento, bono, pago de tiempo extra, comisiones y gratificaciones.”

“2. Ingreso de portafolio: El ingreso de portafolio es generalmente el ingreso de activos de


papel como acciones, bonos y fondos de inversión. Una gran mayoría del total de cuentas de
retiro están contando con el ingreso de portafolio en el futuro.”

“3. Ingreso pasivo: El ingreso pasivo generalmente es el ingreso que proviene de los bienes
raíces. También pueden ser los ingresos provenientes de regalías, de patentes o del uso de
tu propiedad intelectual como canciones, libros u otros objetos de valor.”

63. ¿Cuándo se registra un ingreso por la venta de bienes?

Según la NIC 18

Sólo se contabilizarán los ingresos procedentes de la venta de bienes cuando se cumplan


todas y cada una de las siguientes condiciones:

• La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos


inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisión jurídica. Se
presumirá que no se ha producido la citada transferencia, cuando el comprador posea el
derecho de vender los bienes a la empresa, y ésta la obligación de recomprarlos por el precio
de venta inicial más la rentabilidad normal que obtendría un prestamista

• La empresa no mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos, ni retiene el


control efectivo de los mismos

• El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad

• Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos


derivados de la transacción

• Los costes incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser valorados con fiabilidad

64. ¿Cuándo se registra un ingreso por la prestación de servicios?

Según la NIC 18

La regulación de los ingresos en el PGC de 1990 está recogida en las siguientes normas de
valoración:

• 18. «Ventas y otros ingresos»

Establece unas reglas, bastante precisas, a tener en cuenta en la contabilización de las ventas
de bienes y servicios.
• 12. «Clientes, proveedores, deudores y acreedores de tráfico»

Da unos criterios de valoración de los créditos de tráfico, especialmente de los intereses


derivados de estas operaciones. Establecía también la obligación de efectuar las
correspondientes correcciones valorativas y provisiones en el caso del posible riesgo de
insolvencias.

Como complemento de las dos normas tenemos también:

• Resolución del ICAC de 16 de mayo de 1991 por la que se fijan criterios generales para
determinar el importe neto de la cifra de negocios.

• Diversas consultas del ICAC.

65. ¿Cuándo existe deterioro en una propiedad planta y equipo?

Según la NIC 36

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor,


la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, una
entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios:

Fuentes externas de información

(a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente


más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal,
económico, tecnológico o de mercado en los que ésta ópera, o bien en el mercado al que
está destinado el activo.

(c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de
rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de
descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su
importe recuperable de forma significativa.

(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización
bursátil.

Fuentes internas de información

(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.

(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el
activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que
el activo esté ocioso, planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que
pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la
reconsideración como finita de la vida útil de un activo como finita, en lugar de indefinida

(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el


rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado

66. ¿Qué es una provisión?

Según la NIC 37

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Se debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:

(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado;

(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación; y

(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

67. ¿Cuál es el objeto y alcance del Impuesto a la Renta?

Artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno

Objeto

Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de
acuerdo con las disposiciones de la presente

Artículo 1 de la Ley de Régimen Tributario Interno

Alcance

1.- (Sustituido por el Art. 55 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los ingresos de fuente
ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso provenientes del trabajo, del capital
o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y,

2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.

68. ¿Qué es la residencia fiscal?

Artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno


Art. 4.3.- Residencia fiscal.- (Agregado por el Art. 4 de la Ley s/n, R.O. 405¬S, 29¬XII¬2014).-
En los términos del presente Título, se entenderán indistintamente como residencia fiscal a los
conceptos de domicilio y residencia del sujeto pasivo

Artículo 4, Sujetos Pasivos: Ley de Régimen Tributario Interno

69. ¿Cuándo se considera residente a una persona natural?

Según la LEY ORGANICA DE RÉGIMEN TIBUTARIO INTERNO:

Art. 4.1.- Residencia fiscal de personas naturales.- Serán considerados residentes fiscales del
Ecuador, en referencia a un ejercicio fiscal, las personas naturales que se encuentren en alguna
de las siguientes condiciones:

a) Cuando su permanencia en el país, incluyendo ausencias esporádicas, sea de ciento


ochenta y tres (183) días calendario o más, consecutivos o no, en el mismo período fiscal;

b) Cuando su permanencia en el país, incluyendo ausencias esporádicas, sea de ciento


ochenta y tres (183) días calendario o más, consecutivos o no, en un lapso de doce meses
dentro de dos periodos fiscales, a menos que acredite su residencia fiscal para el período
correspondiente en otro país o jurisdicción.

En caso de que acredite su residencia fiscal en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor


imposición, deberá probar que ha permanecido en ese país o jurisdicción al menos ciento
ochenta y tres (183) días calendario, consecutivos o no, en el ejercicio fiscal correspondiente.
En caso de que un residente fiscal en Ecuador acredite posteriormente su residencia fiscal en
un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición, éste mantendrá la calidad de residente
fiscal en Ecuador hasta los cuatro períodos fiscales siguientes a la fecha en que dejó de cumplir
las condiciones para ser residente mencionadas en los literales anteriores, a menos que
pruebe que ha permanecido en ese país o jurisdicción al menos ciento ochenta y tres (183)
días calendario, consecutivos o no, en un mismo ejercicio fiscal;

c) El núcleo principal de sus actividades o intereses económicos radique en Ecuador, de forma


directa o indirecta. Una persona natural tendrá el núcleo principal de sus actividades o
intereses económicos en el Ecuador, siempre y cuando haya obtenido en los últimos doce
meses, directa o indirectamente, el mayor valor de ingresos con respecto a cualquier otro
país, valorados al tipo de cambio promedio del período. De igual manera se considerará que
una persona natural tiene el núcleo principal de sus intereses económicos en el Ecuador
cuando el mayor valor de sus activos esté en el Ecuador;

d) No haya permanecido en ningún otro país o jurisdicción más de ciento ochenta y tres (183)
días calendario, consecutivos o no, en el ejercicio fiscal y sus vínculos familiares más estrechos
los mantenga en Ecuador.

70. ¿Cuándo se considera residente a una sociedad?


Según la LEY ORGANICA DE RÉGIMEN TIBUTARIO INTERNO:

Art. 4.2.- Residencia fiscal de sociedades.- Una sociedad tiene residencia fiscal en Ecuador
cuando ha sido constituida o creada en territorio ecuatoriano, de conformidad con la
legislación nacional.

Según la LEY DE COMPAÑIAS

Art. 5.- Toda compañía que se constituya en el Ecuador tendrá su domicilio principal dentro
del territorio nacional.

71. Describa que tipo de dividendos son gravados y exentos.

Según la LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO - LORTI

Dividendos gravados:

De acuerdo con (Labariega, 2014, pág. 51) “El impuesto sobre las ganancias distribuidas en las
sociedades mercantiles es un gravamen sobre la utilidad fiscal repartida de toda clase de
personas colectivas, a cargo de ellas mismas o a cargo de los socios (…)”. En este sentido, se
puede decir que el impuesto recaerá sobre la ganancia que resulta luego de que la sociedad
haya cumplido sus obligaciones tributarias con el fisco (utilidad fiscal) y no sobre la utilidad
contable o real.

DIVIDENDOS EXENTOS:

Capítulo III EXENCIONES

Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, están
exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:

1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta,
distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras
sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición o de personas naturales no residentes en el Ecuador. Esta exención no
aplica si el beneficiario efectivo, en los términos definidos en el reglamento, es una persona
natural residente en Ecuador.

2.- Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas públicas reguladas por
la Ley Orgánica de Empresas Públicas.

3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;

4.- Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos


internacionales, generados por los bienes que posean en el país;

5.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista
pagados por entidades del sistema financiero del país;
6.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda
clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el
Código del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del
ISSPOL; y, los pensionistas del Estado;

7.- Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de
Educación Superior;

72. ¿Explique qué es el beneficiario efectivo?

Según Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

En el Ecuador es uno de los países pioneros de Latinoamérica en incluir en su legislación local


una definición legal de beneficiario efectivo. Dentro de las reformas al Reglamento para la
Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, se introdujo a través de la reforma de
diciembre 2014, la siguiente definición: Beneficiario efectivo.- Para efectos tributarios, se
entenderá como beneficiario efectivo a quien legal, económicamente o de hecho tiene el
poder de controlar la atribución del ingreso, beneficio o utilidad; así como de utilizar, disfrutar
o disponer de los mismos.

73. ¿Qué es el dividendo contable?

Según el SRI

Un dividendo es una parte de las utilidades de una corporación que es distribuida, en efectivo,
entre sus accionistas, generalmente, de manera periódica. Es una de las formas en que la
firma retribuye, en metálico, a cada socio de manera proporcional a su participación en el
capital de la sociedad.

Es el elemento final de lo que se conoce en administración financiera como política de pagos,


de beneficios o de dividendos, la cual reviste importancia porque proyecta en el mercado la
solidez de la firma, además a través de ella se autofinancia, a la vez que busca maximizar la
riqueza de sus accionistas.

74. ¿Para qué sirve el dividendo fiscal?

Según el SRI

Sirve para designar el fenómeno del aumento de las entradas fiscales, causado
automáticamente por el aumento del monto de las rentas y beneficios, así como de la
actividad económica, en un período de expansión. Este aumento en general es más que
proporcional en relación con aquella, en razón principalmente de la progresividad de la tasa
de impuesto sobre la renta y del desplazamiento de las compras hacia productos o servicios
más costosos y, por lo tanto, sometidos a tasas de impuestos indirectos más elevadas
(impuesto sobre el valor agregado o I.V.A.).
75. ¿Cómo se calcula el dividendo fiscal?

Según el SRI

El 12% de valor del producto

76. En base a la Ley de Régimen Tributario Interno y su respectivo Reglamento ¿Cómo se


debe depreciar la propiedad planta y equipo?

Según el SRI

La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la


duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá
superar los siguientes porcentajes:

• Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.

• Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.

• Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.

• Equipos de cómputo y software 33% anual.

77. ¿Cuál es el límite de deducibilidad de los gastos de promoción y publicidad?

Según el SRI

El límite de deducibilidad de costos y gastos de promoción y publicidad señalado en el


numeral 11 del artículo 28 de este reglamento no aplicará para el caso de la comercialización
de cocinas eléctricas de uso doméstico, cocinas que funcionen exclusivamente mediante
mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, ollas
diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas eléctricos de
calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo los calefones y duchas eléctricas. Esta
disposición será aplicable hasta el período fiscal 2018, inclusive.

78. ¿Cuándo los contribuyentes están obligados a llevar contabilidad?

Según el SRI

Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las


sociedades definidas como tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a
llevar contabilidad.

Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones
indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al
inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan
superado 9 fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos
anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 15
fracciones básicas desgravadas o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad
empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones
básicas desgravadas.

79. ¿Quiénes están obligados a llevar un registro de ingresos y egresos?

Según el SRI

Los contribuyentes incorporados en el Régimen Simplificado, no se encuentran obligados a


llevar contabilidad. No obstante, deberán llevar un registro de ingresos y egresos mensuales
por cada actividad económica que desarrollen. En este registro no se deben considerar los
ingresos excluidos para efectos de categorización referidos en el inciso 4 del artículo 203 del
presente reglamento.

Los contribuyentes acogidos al Régimen Simplificado no tendrán la obligación de presentar


declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, ni del Impuesto a la Renta, ni a pagar el
anticipo del

Impuesto a la Renta.

80. ¿Cuándo da derecho a crédito tributario de IVA?

Según el SRI

En el caso de que un contribuyente posea un saldo de crédito tributario de IVA o por


Retenciones o Anticipos del Impuesto a la Renta y solicite la incorporación al Régimen
Simplificado, no podrá volver a utilizar dicho saldo.

El IVA pagado en las adquisiciones de los contribuyentes incorporados en el Régimen


Simplificado, no le servirán como crédito tributario, ni en el Régimen Simplificado, ni al pasar
al Régimen

General.

81. ¿Cuál es la diferencia entre las transacciones no objeto de IVA y las exentas de IVA?

Según el SRI

El término no sujeto significa que el impuesto no es aplicable a la operación que se realiza.

El término exento significa que la operación de que se trate sí está incluida en el ámbito de
aplicación del impuesto, pero, por un motivo legal, se le exime de su pago. Si seguimos en el
ámbito del IVA, veremos que esto se cumple en determinadas prestaciones de servicios, como
las de carácter sanitario.

Transferencias no objeto de IVA

1. Aportes en especie a sociedades.

2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad


conyugal.

3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.

4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.

5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y, a


instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como
tales en el Reglamento.

6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.

7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el
financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.

Bienes tarifa 0% IVA

1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola, bioacuáticos,
forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado
natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento
que implique modificación de su naturaleza.

2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción


nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles.

3.- Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo
humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles,
excepto el de oliva.

4. Energía eléctrica.

5. Lámparas fluorescentes.

6.- Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y


servicios; y,

7.- Vehículos híbridos o eléctricos, cuya base imponible sea de hasta USD 35.000. En caso de
que exceda este valor, gravarán IVA con tarifa doce por ciento (12%).