TRATAMIENTO CONTABLE Y

TRIBUTARIO DE LOS COSTOS Y

GASTOS

EXPOSITOR

DR. C.P.C. RAMÓN

CHUMÁN ROJAS
INTRODUCCIÓN
CONCEPTO DE:

COSTOS COSTOS DE COSTOS DE

ADQUISICIÓN PRODUCCIÓN
DE BIENES Y
SERVICIOS

3
CONCEPTO DE COSTOS

• Egreso que tiene

como propósito
financiar bienes o
servicios que van a
generar ingresos
inmediatos o futuros.

CONTABLE
CONCEPTO DE COSTOS

• No hay concepto
de costo en la Ley
del Impuesto a la
Renta.

TRIBUTARIO
 COSTO DE ADQUISICIÓN

CONTABLE

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los

aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. (Párrafo 11 NIC 2).

NOTA: Las bonificaciones se deducen para determinar el costo de adquisición.

 COSTO DE ADQUISICIÓN

TRIBUTARIO
Art. 20° LIR y Art. 11° Reglamento

Costo de Adquisición (Formalidad tributaria)

Contraprestación pagada excepto intereses.

- Respaldado con Comp. de pago de habidos, cuando hay obligación.

- Cancelado con medio de pago

S/. 3 500,00 ó US$ 1 000, 00

 COSTO DE ADQUISICIÓN

TRIBUTARIO

COSTO DE TRANSPORTE INTEGRA EL COSTO DE ADQUISICIÓN (Aplicación de la

NIC 2).

RTF. N° 01307-5-2015 de 4-2-2015

El flete por el transporte de envases importados de diversos tipos integran el costo

de adquisición de los mismos conforme a los párrafos 7 y 8 de la NIC 2 (el párrafo
correcto es el 11).

El contribuyente lo había registrado como gasto de ventas

 COSTO DE ADQUISICIÓN

RTF 2470-10-2011 de 16-02-2011

“En aplicación del art. 20° de la LIR y la NIC 2, el costo de los

bienes enajenados debe incluir todos los costos de compra,
transformación y otros en que se ha incurrido para pasar las
existencias en su ubicación y condiciones actuales.”

9
 COSTO DE ADQUISICIÓN

TRIBUTARIO: RTF. N° 10146-10-2014 de 26-8-2014

Las bonificaciones comerciales se registran como costo al valor

de ingreso al patrimonio (Valor de mercado)

Art. 20° de la LIR: Costo de los bienes por el valor de ingreso al

patrimonio (Valor de mercado)

Nota: En este caso no se aplica la NIC 2

 COSTO DE ADQUISICIÓN

VALOR TRIBUTARIO

Valor de ingreso al Patrimonio

Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de

terceros, a título gratuito ó a precio no determinado.
 COSTO DE PRODUCCIÓN

CONCEPTO CONTABLE

Costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales

como la mano de obra directa. También comprenderán una parte,
calculada de forma sistemática, de los costes indirectos, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. (párrafo 12 NIC 2).
 COSTO DE PRODUCCIÓN

Art. 20° LIR y Art. 11° del Rgto.

CONCEPTO TRIBUTARIO

Art. 20º de la Ley y 11º del Rgto.

Costo de producción o construcción, se reconoce, cuando el bien ha sido
producido construido o creado por el propio contribuyente.
 COSTO DE PRODUCCIÓN

Art. 20º LIR y Art. 11º Rgto.

CONCEPTO TRIBUTARIO

Costos indirectos “Gastos de producción indirectos” señalados en la

NIC 2. (Primera Disp. Final D.S. 134-2004-EF.)
Caso de Remuneraciones de accionistas o socios y titular o familiares
que trabajan en la producción (no se aplica valor de mercado.)
 COSTO DE PRODUCCIÓN

La preparación de muestras médicas, ¿es

existencia o gasto?

Párrafo 6 de la NIC 2
 Caso de mermas en el proceso
productivo

RTF Nº 00261-1-2007 y Nº 915-5-2004

“Que a diferencia de los desmedros que se encuentran vinculados a la pérdida de

la calidad del bien, las mermas están referidas a las pérdidas cuantitativas de
bienes en el proceso productivo, sea por la naturaleza del bien o por las
características del proceso productivo. Ahora bien, contablemente las mermas
consideradas como pérdidas normales e inevitables del negocio se integran al
costo del bien o servicio producido, mientras que las anormales (evitables) y las
que se generan fuera del proceso productivo se registran como un gasto.”
 COSTO DE SERVICIOS

CONCEPTO CONTABLE

La versión 2015 de la NIC 2 ha eliminado el párrafo 19

sobre costo de servicios.
Se ha recogido en el párrafo 33 de la NIIF 15: Los bienes o
servicios son activos (párrafo 33)
 COSTO DE SERVICIOS

CONCEPTO TRIBUTARIO

Inc. j) Art. 11° del Rgto. de la Ley - Normas supletorias

“Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios,
se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste
por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de
Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en
tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.”
CONTROL TRIBUTARIO DE LOS COSTOS EN LA CONTABILIDAD

Empresas cuyos ingresos en el ejercicio precedente hayan sido

mayores a 1500 UIT:

Registro de costos:
Materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción
indirectos.
Registro de inventario permanente físico y valorizado.

De 500 a 1500 UIT:

Registro de inventario permanente físico

Inferiores a 500 UIT:

Realizar inventarios físicos al final del ejercicio.
 CONTROL TRIBUTARIO DE LOS COSTOS EN LA CONTABILIDAD

NO OBLIGADOS A LLEVAR REGISTRO DE INVENTARIOS

RTF. N° 04289-8-2015 J.O.O. 16-5-2015

“Las exigencias formales previstas por el artículo 35° del Rgto. De la LIR
en relación a los libros y registros referidos a inventarios sólo son
aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad
requiera practicar inventarios físicos o materiales.
 CONTROL TRIBUTARIO DE LOS COSTOS EN LA CONTABILIDAD

NO OBLIGADOS A LLEVAR REGISTRO DE COSTOS

RTF. N° 08246-8-2015 de 8-9-2015

Los contribuyentes, empresas o sociedades que estén dentro del

ámbito del inciso a) del artículo 35° del Rgto. de la LIR están
obligados a registrar información en un Registro de Costos, si su
actividad implica la existencia de un proceso productivo que origine
un bien material o físico que debe ser valuado y que califique como
inventario.
 CONTROL TRIBUTARIO DE LOS COSTOS EN LA CONTABILIDAD

NO OBLIGADOS A LLEVAR REGISTRO DE COSTOS

INFORME N° 0135-2015-SUNAT/5D0000

“No existe la obligación de llevar Registro de Costos, tratándose de

empresas de servicios, comercialización y otra actividad que no
implique la producción de bienes”
 ¿COMO SUSTENTAR COSTO COMPUTABLE EN LA PRESTACIÓN
DE SERVICIOS?

Para propósitos contables y tributarios, las empresas que

producen bienes materiales e inmateriales (servicios) deben
llevar los registros de costos e inventario permanente para
sustentar el costo de ventas para la contabilidad y el costo
computable en el Impuesto a la Renta.
 CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE COSTOS

RTF Nº 1003-4-2008 de 25-01-2008

“La Ley del Impuesto a la Renta distingue entre Renta Bruta,

que es la diferencia entre los ingresos menos el costo del
bien vendido (costo computable) y la Renta Neta, que es la
deducción de los gastos permitidos sobre la renta bruta a fin
de establecer la base imponible para el cálculo del
impuesto”.
 COSTO DE VENTAS Y EL COSTO COMPUTABLE

En el artículo 20° de la Ley el costo computable es el costo

del bien vendido, sea material o inmaterial.

Para la contabilidad es el Costo de Ventas (De acuerdo con

el párrafo 4.33 del Marco Conceptual de las NIIF, califican
como gastos.)
 CONCEPTO DE COSTO COMPUTABLE

FEHACIENCIA DEL COSTO

RTF.: N° 6331-5-2014 de 23-5-2014

“Para que un comprobante de pago por adquisiciones pueda

sustentar el costo de ventas, aquel debe corresponder a una
operación real y la carga de la prueba corresponde al
contribuyente.”
Costo computable en la enajenación de
bienes depreciables

Art. 20° LIR y Art. 11 Rgto.

El costo computable se disminuirá en el importe de las

depreciaciones de acuerdo a los dispuesto por esta ley.
 EL COSTO DEVENGADO

CONTABLE:

Se reconoce en el Estado de Resultados sobre la

base de una asociación directa entre costos
incurridos y la obtención de ingresos. (párrafo 4.50
del Marco Conceptual de las NIIF)
 CRITERIOS TRIBUTARIOS SOBRE COSTOS
DEVENGADOS
RTF N° 4860-5-2009

“De la interpretación sistemática de los artículos 20° y 57° de la LIR se entiende

que el costo vinculado a una renta de tercera categoría generada por una venta se
aplicará a la determinación del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio en
que dicha operación se considere efectuada.

De este modo corresponde deducir el costo de venta única y exclusivamente

cuando el ingreso se reconoce, debiendo efectuarse en el mismo ejercicio tanto el
reconocimiento del ingreso como el del costo de ventas.

Es así que si un ingreso por ventas no se ha imputado a un ejercicio su costo

tampoco puede imputarse a éste”.
 CRITERIOS TRIBUTARIOS SOBRE COSTO

RTF N° 261-1-2007

“Los gastos a los que se refiere el artículo 37° son aquellos que
no están relacionados a la producción y/o transformación de
bienes, sino a gastos operativos o de ventas. Si los
desembolsos se encuentran referidos a la producción y/o
transformación de bienes, estos deben integrar el costo de los
bienes producidos.”
 CONCEPTO DE GASTOS

CONTABLE

Egreso que se consume y que tiene

como intención generar un ingreso
inmediato o futuro
 CONCEPTO DE GASTOS

CONTABLE:

La definición de gasto incluye las pérdidas, como los

gastos que surgen de las actividades ordinarias, entre
ellos se encuentran por ejemplo: el Costo de Ventas, los
Salarios, las Depreciaciones. (párrafo 4.33 del Marco
conceptual de las NIIF)
 CONCEPTO DE GASTOS

TRIBUTARIO:

CAUSALES DEVENGO FEHACIENCIA FORMALIDAD

 CAUSALIDAD
ART. 37° LIR.

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital (…)

(…)

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, estos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2)
de este artículo, entre otros.
 CAUSALIDAD

Cau s al i d ad

Fuente Renta

Mantenimiento Potenciar Baja Producción Potenciar

Directa Indirecta
 CRITERIO JURISPRUDENCIAL

RTF. N° 11472-2-2008

“El principio de causalidad es la relación de necesidad que

debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o
el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra
legislación es de carácter amplio pues se permite la
sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación de
manera directa y que no obstante ello, el principio de
causalidad debe ser atendido.”
 GASTOS PARA POTENCIAR RENTAS

Se requiere sustentar causalidad

RTF. N° 16591-3-2010

Caso:
Empresa Petrolera entregó a las comunidades nativas de las áreas donde realiza sus
operaciones, bienes y prestación de servicios, para prevenir situaciones de conflicto que
alteren el desarrollo de sus operaciones.
A.T: Es un acto de liberalidad.
T.F: No responden a una simple liberalidad, debido a que se hicieron para evitar conflictos
sociales que pudieran afectar el normal funcionamiento de las instalaciones de la
empresa, por lo tanto procede el gasto.
 CAUSALIDAD INDIRECTA DEL GASTO

CASO CONTROVERTIDO: Gastos por asesoría legal prestados a

empresas relacionadas con la contratante
RTF.: N° 10711-3-2013 de 25-6-2013
El Tribunal Fiscal se pronunció como sigue: “No puede afirmarse que se
incumple con el principio de causalidad sólo porque no existe identidad
entre el usuario del servicio y la empresa que deduce el gasto, puesto
que lo que corresponde analizar para efecto de establecer si los gastos
bajo examen son causales, es decir si tienen relación con la generación
de rentas gravadas o mantenimiento de la fuente del sujeto que deduce
el gasto, lo que en el presente caso se ha verificado.”
 CAUSALIDAD INDIRECTA DEL GASTO

Caso controvertido: Intereses por Cartas Fianzas de distribuidores

pagados por la Fábrica proveedora de los productos.
RTF. N° 6463-8-2014 de 27-5-2014
“Los gastos por servicios bancarios tenían relación directa con las
rentas de los distribuidores y si bien la fábrica podría tener algún
intereses de beneficio, este se encontraba mediatizado por el
beneficio directo de los distribuidores por lo que no cumple con el
requisito de causalidad.”
 GASTO NORMAL

Gastos financieros

 Intereses por prestamos para capital de trabajo:

Flujo de Caja para sustentar la causalidad
 Intereses por préstamos para adquisición de Activos Fijos:
Activo apto NIC 23 se incluye, Ajuste para el Impuesto a la Renta
(Art. 20°)
Demás activos NIC 23 es gasto
 Intereses por prestamos para el pago de dividendos a los
accionistas:
La causalidad debe demostrarse.
 GASTO NORMAL
RTF. N° 3228-1-2010 de 26-3-2010
CASO: Empresa dedicada a la venta de carnes.
La Administración Tributaria reparó el gasto porque consideró que se trataba de
gastos “ajenos al giro del negocio”.
Gastos en artículos de aseo personal como condición de trabajo
(Procede el Gasto)
La empresa sustentó la causalidad por la importancia del aseo del personal para la
atención de los clientes y evitar la contaminación.
El Tribunal Fiscal consideró razonable la sustentación de la causalidad de la
empresa más aún si involucra el cumplimiento de normas de seguridad y salud en
el trabajo.
 GASTO RAZONABLE

RTF. N° 2607-5-2003

Caso controvertido: Consumo de combustible no razonable de una

empresa de reparación de vehículos.

Posición de la SUNAT: El monto del combustibles utilizado en la

reparación de vehículos representa el 60% del gasto, por lo que no
resulta razonable.

Posición del Tribunal Fiscal: Confirmó el reparo de SUNAT.

 CRITERIO DE GENERALIDAD

Criterio de generalidad en las gratificaciones extraordinarias:

RTF N° 7840-3-2010
 Servicios prestados tienen la misma naturaleza
 Se trata de funcionarios de rango o condición similar
 Caso especial de gratificación sólo al Gerente General
 GASTOS DEL PERSONAL
Criterio de generalidad en las gratificaciones extraordinarias:
RTF N° 2874-1-10 14/4/2010

La empresa otorgó gratificaciones extraordinarias a los empleados alegando

que los obreros de construcción civil tienen beneficios especiales.
La A.T señalo que el contribuyente no sustento la necesidad del gasto para
producir renta o mantener la fuente.
El T.F. concluyó que al haberse otorgado a trabajadores que sus servicios
tienen la misma naturaleza por encontrarse en condiciones similares,
cumple el criterio de generalidad.
 CONCEPTO DE GASTOS DEVENGADOS

CONTABLE:

Párrafo 4.49: Se reconoce un gasto cuando ha surgido

un decremento en los beneficios económicos futuros
relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos y además el gasto puede
medirse con fiabilidad. (Ejem. La acumulación o
devengo de sueldos o la depreciación de activos)
 CONCEPTO DE GASTOS DEVENGADOS

TRIBUTARIO

No hay concepto en la Ley del Impuesto a la Renta.

 EL DEVENGO TRIBUTARIO

LIR Art. 57º inc. a) segundo párrafo

“Las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen”.
“Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo
serán de aplicación analógica para la imputación de los gastos”.
Criterio jurisprudencial: RTF. 1652-5-2004, 08534-5-2001
Gasto devengado: cuando nace la obligación de pago.
 GASTOS DEVENGADOS

Indemnización por no gozar del descanso vacacional

Informe N° 51-2011 SUNAT 09-05-2011
El inciso c) del articulo 23° del D. Leg. N° 713 dispone el pago de una
indemnización por falta de goce oportuno del descanso vacacional.
La Sunat señaló que no es un gasto acordado a favor del trabajador
por lo tanto se rige por el art. 57° de la LIR , es decir el criterio del
devengado, por lo tanto es gasto deducible en el año en que el
trabajador adquirió el derecho a la indemnización.
 GASTOS PRE OPERATIVOS QUE SE CONVIERTEN EN
DEVENGADOS

RTF N° 0591 -4-2008

“El pago por un estudio técnico para participar en una licitación de

obra, constituye un gasto pre operativo y se registra como activo,
sin embargo si la licitación no llega a ejecutarse deberá deducirse
como gasto cuando exista certeza de que no suscribirá la obra”.
 GASTOS FEHACIENTES

NIVEL MÍNIMO PROBATORIO

RTF N° 11854-2-2016

El Tribunal Fiscal ha establecido que la Compañía debe mantener

al menos un nivel mínimo indispensable de elementos de prueba
que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales.
 GASTOS FEHACIENTES

RTF. N° 00641-4-2010

La descripción contenida en el comprobante de pago muchas veces

resulta insuficiente para acreditar la causalidad.

Una empresa es fiscalizada en el ejercicio 2012, por Impuesto a la Renta

del 2009 y el auditor detecta en la contabilidad la deducción de gastos
sustentados con Recibos por honorarios de diversos abogados por la
suma de S/. 100,000 y en todos ello se consigna la siguiente
descripción:
“Por servicios profesionales”
 REQUISITOS FORMALES DEL GASTO
TRIBUTARIO

DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA

CONTABILIZACIÓN ¿?
 DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA

Informe N° 24 -2011-SUNAT 10-03-11

a) Comprobantes emitidos por domiciliados

Inc. J) del art. 44 ° de la LIR:

Requisitos y características del Rgto de Comprobantes de pago,

cuando existe obligación de emitirlo.
 DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA

b) Comprobantes emitidos por no domiciliados:

Art. 51° de la LIR E Inc. o) del art. 21° del Rgto.

 Documentos emitidos de conformidad con las disposiciones

legales de cada país
 Información mínima
 Denominación o razón social
 Domicilio del transferente o prestador del servicio
 Naturaleza u objeto de la operación
 Fecha y monto
 COMPROBANTES DE PAGO – OPORTUNIDAD DE SU
EMISIÓN

Carta N° 35 – 2011 –SUNAT

La A.T. señaló, que tal como se indica en el Informe N° 44-2006-
SUNAT, el gasto debe imputarse al ejercicio de su devengo , sin
tener el cuenta que el comprobante de pago con el cual se sustenta
el gasto hubiera sido emitido con retraso y del motivo de retraso.

El inc J) del art. 44° exige requisitos y características del Rgto

de comprobantes de pago, no la oportunidad de su emisión
 COMPROBANTE DE PAGO PARA
SUSTENTAR DEPRECIACIÓN
RTF. N° 423-3-2016 de 15-01-2016

El contribuyente no presentó comprobante

de pago que acredite la adquisición del
bien del activo fijo.

El T. Fiscal confirmó el reparo debido a que no se

podía determinar la antigüedad y el valor del bien
para los efectos del cálculo de la depreciación.
 REQUISITO DE LA CONTABILIZACIÓN

RTF. Nº 6710-3-2015
Caso controvertido: La empresa había deducido gastos del año 2005 (Vía PDT),
debido a que las facturas se emitieron en enero y febrero del 2006 y fueron
registrados en la contabilidad en ese año.
Posición de la SUNAT: Señaló que si bien se trataba de gastos devengados en el
2005, no se había contabilizado en ese año.
Posición del Tribunal Fiscal: El artículo 57º de la LIR no condiciona el devengo del
gasto al registro contable, por lo que levantó el reparo.

NOTA: En algunos casos si se condiciona el registro contable como, la depreciación

de bienes muebles y la cobranza morosa.
 LIMA TRUJILLO CHICLAYO
Av. Dos de Mayo No 877 Cal. Paderewski No 715 Cal. La Florida No 935 - Dpto. 103 -C
San Isidro Urb. Primavera Urb. San Eduardo