Unidad 2: Contabilización y control de los elementos del

costo.

2.1 Materia prima directa

La materia prima directa, son los elementos sobre el cual se ejerce una labor con
el objeto de transformarlo en el producto terminado analizado.

Son aquellos elementos principales que conforman el producto, por ejemplo: el

ladrillo y el block en la construcción, las telas en los trajes, el algodón en los
tejidos, el petróleo en la gasolina, la madera en los muebles, el cemento en un
edifico, etc.

Estas materia primas se pueden medir, contar o pesar, en forma unitaria de

producción, así: podemos medir la cantidad de hierro y madera utilizada en la
fabricación de un pupitre, la cantidad de madera utilizada en un escritorio, la
cantidad de block, ladrillos, hierro y el cemento utilizado en un edificio, etc.

Materia prima

Son los materiales que serán sometidos a operaciones de transformación o

manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse
como productos terminados.

Se divide en:

a) Materia Prima Directa

Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar o

cuantificar plenamente con los productos terminados

b) Materia Prima Indirecta

Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o

cuantificar plenamente con los productos terminados.

Departamentos que se involucran:

Interviene el departamento de COMPRAS, desde el momento en que colocan un

pedido de materia prima (contactan un proveedor y le solicitan la materia prima
necesaria).
Asimismo, interviene el departamento de ALMACÉN / INVENTARIO, que es el
departamento encargado de recibir la materia prima y verifica que cumpla con la
cantidad y calidad que COMPRAS requirió al proveedor en su pedido. Ya hecha
esta verificación, ALMACÉN / INVENTARIO procede, como su nombre lo dice, a
almacenar dicha materia prima para después ir suministrándola al área de
producción que la valla solicitando.
COMPRAS lleva a cabo la labor de "aprovisionamiento externo" (trae materia
prima de afuera hacia adentro de la fábrica), mientras que el ALMACÉN /
INVENTARIO lleva a cabo la labor de "aprovisionamiento interno" (provee materia
prima necesaria dentro de la misma fábrica, es decir, desde el almacén hasta el
área de producción que lo requiera).

Asimismo, el departamento de FINANZAS es el encargado de elaborar

presupuestos para cada departamento de la organización. De esta manera,
COMPRAS debe sujetarse a dicho presupuesto al momento de planear sus
compras; como también ALMACÉN / INVENTARIO dispone de su respectivo
presupuesto.

2.1.1 ¿Por qué es importante del control de materiales?

Una de las razones más evidentes de la importancia del control es porque hasta el
mejor de los planes se puede desviar. El control se emplea para:

Crear mejor calidad:

Las fallas del proceso se detectan y el proceso se corrige para eliminar errores.

Enfrentar el cambio:

Esta forma parte ineludible del ambiente de cualquier organización. Los mercados
cambian, la competencia en todo el mundo ofrece productos o servicios nuevos
que captan la atención del público. Surgen materiales y tecnologías nuevas.

Producir ciclos más rápidos:

Una cosa es reconocer la demanda de los consumidores para un diseño, calidad,

o tiempo de entregas mejorados, y otra muy distinta es acelerar los ciclos que
implican el desarrollo y la entrega de esos productos y servicios nuevos a los
clientes.
Agregar valor:

Los tiempos veloces de los ciclos son una manera de obtener ventajas
competitivas. Otra forma, aplicada por el experto de la administración japonesa
Kinich Ohmae, es agregar valor. Tratar de igualar todos los movimientos de la
competencia puede resultar muy costoso y contraproducente.

Facilitar la delegación y el trabajo en equipo:

La tendencia contemporánea hacia la administración participativa también

aumenta la necesidad de delegar autoridad y de fomentar que los empleados
trabajen juntos en equipo.

2.1.2 Formas para el control de materiales

Forma de información
• Solicitud de compra.
• Orden de compra.

De cargos y abonos:
• Nota de débito por devoluciones del almacén.
• Vale de almacén.
• Una lista de materiales.
• Devoluciones al almacén.
• Facturas por pagar.

El diario y mayores auxiliares:

• Registro de cuentas por pagar.
• Registro de compras.
• Mayor auxiliar de almacén.
• Diario de material utilizado.
• Tarjeta de anaquel.

De relación:
• Relación parcial del inventario.
• Etiqueto de inventario.
• Relación de inventario.
De acumulación de costos:
• Todo esto comprende lo hoja de costos.
2.1.3 Métodos de valuación de inventarios

La valuación de inventarios es el proceso en que se selecciona y se aplica una

base específica para valuar los inventarios en términos monetarios.

MÉTODO PEPS. (FIFO-First In First Out).

Con Este método se establece un mecanismo que las primeras entradas son las
primeras existencias a las que les vamos a dar salida. Esto significa que enviamos
al proceso productivo, o bien a la sala de venta las primeras unidades que
realmente entraron, quedando las últimas para efectos de inventario.

Esto nos permite argumentar que el costo de lo vendido o producido, será menor,
ya que tomamos los costos de las compras más bajas.

El PEPS, tiene el visto bueno de la administración tributaria, ya que, a menor

costo, mayores utilidades y esto hace que los impuestos sean mayores.
A continuación, se detalla un pequeño ejemplo para su respectiva utilización.

Elaborar por el método PEPS el control de la cámara digital modelo AG-350 de 10

mega pixeles y lente óptico de largo alcance. Dicha mercadería nos la proporciona
nuestro proveedor local La Surtidora, S.A. de C.V. Las generales nuestras son;
Razón Social: Agüita de Coco, S.A. de C. V., con número de NIT 0315-220910-
105-4 y el NRC 160380-3. Los movimientos realizados son los siguientes:
FECHA CONCEPTO UNIDS. VALORES
01-En./11 Inventario Inicial 275 $ 11,825.00
05-En./11 Compra s/CCF # 1 200 $ 45.00
08-En./11 Compra s/CCF # 2 150 $ 46.50
10-En./11 Salida s/Requisición # 01 180
15-En./11 Compra s/CCF # 3 125 $ 47.00
20-En./11 Compra s/CCF # 4 300 $ 48.00
25-En./11 Salida s/Requisición # 02 660
28-En./11 Compra s/CCF # 5 75 $ 49.00
31-En./11 Salida s/Requisición # 03 150

De acuerdo a la información anterior nuestra cédula o tarjeta de Kardex quedaría

de la siguiente manera. En este caso la mecánica para desarrollar el método
consiste en que lo que entra al inventario de primero, es lo primero que vamos a
darle salida de las existencias de inventario.

Nuestro control quedaría de la siguiente manera.

Resumiendo, el método anterior vemos que el valor final de las existencias es de
135 unidades (60 unids a $ 48 y 75 unids. a $ 49), lo que hace un valor final de
existencias de $ 6,555.00. El costo por las unidades vendidas nos lo da la columna
de las salidas y este según el control nos da un total de $ 45,195.00

METODO UEPS. (LIFO-Last in First Out)

Con este método se establece un mecanismo diferente al PEPS, ya que lo último

que entra al inventario es lo primero a lo cual le daremos salida.
Esto implica que hacia el proceso de producción o bien a la sala de ventas estas
unidades que entraron de ultimo son la primeras a las que le vamos a dar salida.
Podemos decir en relación a este método que las existencias finales quedaran
valuadas a los precios de las primeras entradas, eso significa que dicho valor será
menor si lo comparamos con el PEPS, la razón es sencilla, ya que, los costos de
las primeras compras son más bajos.

El costo de lo vendido o producido será mayor por que ha tomado los costos de
compra más altos. Este es el mayor problema de este método para la
Administración Tributaria de cualquier país, ya que a costos más altos la utilidad
es menor y el pago de impuestos también disminuye proporcionalmente y en
consecuencia en nuestro país no es aceptado.
A continuación, se detalla un pequeño ejemplo para su respectiva utilización.

Elaborar por el método UEPS el control de la cámara digital modelo AG-350 de 10

mega pixeles y lente óptico de largo alcance. Dicha mercadería nos la proporciona
nuestro proveedor local La Surtidora, S.A. de C.V. Las generales nuestras son;
Razón Social: Agüita de Coco, S.A. de C. V., con número de NIT 0315-220910-
105-4 y el NRC 160380-
3. Los movimientos realizados son los siguientes:
FECHA CONCEPTO UNIDS. VALORES
01-En./11 Inventario Inicial 275 $ 11,825.00
05-En./11 Compra s/CCF # 1 200 $ 45.00
08-En./11 Compra s/CCF # 2 150 $ 46.50
10-En./11 Salida s/Requisición # 01 180
15-En./11 Compra s/CCF # 3 125 $ 47.00
20-En./11 Compra s/CCF # 4 300 $ 48.00
25-En./11 Salida s/Requisición # 02 660
28-En./11 Compra s/CCF # 5 75 $ 49.00
31-En./11 Salida s/Requisición # 03 150

De acuerdo a la información anterior nuestra cedula o tarjeta de Kardex quedaría

de la siguiente manera. En este caso la mecánica para desarrollar el método
consiste en que lo que entra al inventario por último es lo primero que vamos a
darle salida de las existencias de inventario.
Nuestro control quedaría de la siguiente manera.
 Analizando este método vemos que el valor final de las existencias de inventario
se mantiene en 135 unidades las cuales quedan valuadas con el precio de compra
más bajo y es por eso que monetaria-mente representa un valor de $ 5,805. Y el
costo de las unidades vendidas se nos incrementa en un valor de $ 45,915.00,
dato que lo podemos verificar en la columna de salidas.

METODO DE COSTO PROMEDIO.

Este método nos permite establecer un promedio ponderado, lo que facilita su
utilización en el aspecto contable debido a que no se dan variaciones sustanciales
entre el costo de una salida en relación con la anterior.
Lo anterior significa que las salidas tanto para el proceso de producción o ventas
serán de forma aleatoria.
Para su operatividad se utiliza una pequeña formula la cual puede ser utilizada
cada vez que se den los ingresos para ir acumulando el promedio en base a las
unidades que ingresan y sus valores respectivos o bien puede acumularse
cantidades y valores antes de cada salida y establecer el promedio ponderado.

∑ CT
CP =______
∑Q

En donde: CP = Costo Promedio.

∑ CT = Sumatoria de Costo Total.
∑ Q = Sumatoria de unidades compradas.

Con este método el costo de venta será mayor que el del PEPS y menor que el del
UEPS, por lo consiguiente el valor de las existencias finales también mostraran el
mismo comportamiento. Su utilización es de total aceptación en nuestro medio
empresarial.
Elaborar por el método de Costo Promedio, el control de la cámara digital modelo
AG-350 de 10 mega pixeles y lente óptico de largo alcance. Dicha mercadería nos
la proporciona nuestro proveedor local La Surtidora, S.A. de C.V. Las generales
nuestras son; Razón Social: Agüita de Coco, S.A. de C. V., con número de NIT
0315-220910-105-4 y el NRC 160380-3. Los movimientos realizados son los
siguientes:
FECHA CONCEPTO UNIDS. VALORES
01-En./11 Inventario Inicial 275 $ 11,825.00
05-En./11 Compra s/CCF # 1 200 $ 45.00
08-En./11 Compra s/CCF # 2 150 $ 46.50
10-En./11 Salida s/Requisición # 01 180
15-En./11 Compra s/CCF # 3 125 $ 47.00
20-En./11 Compra s/CCF # 4 300 $ 48.00
25-En./11 Salida s/Requisición # 02 660
28-En./11 Compra s/CCF # 5 75 $ 49.00
31-En./11 Salida s/Requisición # 03 150

De acuerdo a la información anterior nuestra cedula o tarjeta de Kardex quedaría

de la siguiente manera. Su procedimiento consiste en sacar de forma aleatoria las
existencias de mercadería o materia prima tanto para el proceso productivo como
para ventas las unidades en base a un promedio ponderado lo que facilita en gran
manera su utilización. Nuestro control quedaría de la siguiente manera.

Como podemos observar este método es muy útil para efectos de valuación más
que todo porque establece una secuencia lógica en la utilización de los costos
evitando variaciones sustanciales en su manejo contable. Las existencias como
siempre son 135 unidades, pero como están valuadas al costo promedio su valor
es de $ 6,322.00. Si vemos el total en la columna de salidas verificaremos que su
costo equivale a $ 45,430.50 que también es un promedio de los dos métodos
anteriores.
2.1.4 Casos Prácticos

2.2 Mano de obra directa

La mano de obra directa es el costo de mano de obra directamente atribuible a las

unidades de los productos elaborados por la organización. En otras palabras, es el
costo de los jornales para los trabajadores responsables de fabricar los productos
acabados a partir de materias primas. La mano de obra directa es también
conocida como mano de obra de toque porque el empleado toca el producto
durante el proceso de fabricación. Para que un negocio clasifique un gasto como
mano de obra directa, el trabajo realizado ha de estar relacionado directamente a
una tarea concreta. Un ejemplo es el salario pagado a un trabajador de la fábrica.
Los costos directos laborales representan un gasto variable.

Mano de obra

Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso y transformar las materias

primas en productos terminados. Se divide en:

a) Mano de Obra Directa

Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los
trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar
plenamente con los productos terminados.

b) Mano de Obra Indirecta

Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los
trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o
cuantificar plenamente con los productos terminados
2.2.1 ¿Cuáles son las formas para controlar la mano de obra?

Dada la importancia que tiene la mano de obra como elemento esencial de la

producción, así como también por ser el elemento más complejo para su
adecuada administración la cual está a cargo principalmente del departamento de
Personal y de Contabilidad; lleva un control por medio de formas estadísticas,
reportes, etc.

Los aspectos más relevantes en el Control de la mano de obra son:

Contratación
Registro
Identificación
Control de tiempo y de labor
Análisis
Valuación
Pago
Contabilización
Medición de eficiencia

CONTRATACIÓN
La selección de la empresa que necesite de personal para el correcto desempeño
de sus labores, debe solicitarlo al funcionario que tenga facultad para autorizar la
contratación de nuevo personal. Una vez recabada la autorización por escrito, es
turnada al Departamento de Personal, con mención de las características que
deberá reunir la persona o personas solicitadas, a fin de que proceda a búsqueda
o selección del o de los individuos que deberán ser contratados.
Los medios para el reclutamiento son variados, puede ser: buscar en el registro de
personal de la misma empresa para ver si alguien tiene el perfil, o la de personas
ajenas a la empresa. Dicha solicitud puede hacerse por el periódico, demandas a
las bolsas de trabajo, empresas de capacitación o alguna otra que presté el
servicio de búsqueda y selección de personal.
Cuando los interesados vayan a la empresa deberán entrevistarse con el jefe de
Personal, a fin de realizarles las pruebas necesarias y elegir al más idóneo para el
puesto y posteriormente elaborarle el contrato individual de trabajo. En éste se
plasman los derechos y obligaciones tanto del trabajador como del patrón, la
jornada de trabajo, salario, vacaciones, entre otros.
Después de firmar el contrato procede inscribirlo en el RFC e IMSS, pero cuando
el contrato es colectivo cada nuevo integrante deberá ser aceptado por el
sindicato.

REGISTRO
Posteriormente, se abre un expediente (Registro de Personal) donde se archiva su
Solicitud de Empleo y el Contrato mismo; éste expediente tiene como finalidad
contener todos los documentos del trabajador en un solo legajo.

IDENTIFICACIÓN
El Departamento de Personal no termina su labor, debe de seguir la actuación del
personal durante el tiempo que labore en la empresa. Debe ir formando un
historial del trabajador con datos que conduzcan a un mejor conocimiento del
individuo, así como los que puedan dar sobre él mismo, pautas de eficiencia,
puntualidad, honorabilidad, etc. Este historial deberá formar parte del Registro
Personal.

CONTROL DE TIEMPO Y LABOR

El control de tiempo generalmente se hace con un reloj marcador, donde se

registra la entrada y salida de cada trabajador por medio de tarjetas de tiempo.
Con estas tarjetas se facilita saber qué trabajador se encuentra dentro de la
fábrica; además el procedimiento de pago se establece con los días y horas que
han laborado, sirven para el cálculo de las percepciones individuales de los
trabajadores. Cuando se les paga a los trabajadores bajo la base de unidad de
tiempo y se trabaja con un Sistema de Costos por Órdenes de Producción, es
necesario identificar qué proporción de tiempo trabajado corresponde a cada una
de las órdenes. Para hacer posible esto, se utilizan las denominadas tarjetas de
Distribución de Tiempo; en los departamentos productivos y bajo la supervisión del
jefe se registran las marcas de tiempo. Las cuotas por hora y los importes se
anotan y calculan en el departamento de Contabilidad de Costos.
En cuanto al control de labor, cuando la retribución a los trabajadores es sobre la
producción que realizan, se debe controlar el trabajo que llevan a cabo para
valorar el rendimiento de cada individuo y ver si es el adecuado. Los trabajadores
elaboran reportes de trabajo ejecutado, mismos que son autorizados por el
Departamento Productivo.

ANÁLISIS
Si el sistema utilizado por la empresa es por órdenes de producción, se necesita
contar con un reporte de la labor ejecutada por los trabajadores, identificada por
órdenes, para determinar el cargo correspondiente a cada una. Esto se logra por
medio de un Reporte de Trabajo Ejecutado.
Si el sistema de costos empleado es el de Procesos, Departamentos, Fases, etc.
Bastará con mencionar en las tarjetas de tiempo el empleo que desempeña cada
trabajador y el Departamento en el que está ocupado, para que el Departamento
de Contabilidad identifique con exactitud a cuál de esas fases, etapas, etc., de la
producción debe cargarse el costo de la Mano de Obra de cada operario.

VALUACIÓN
Está condicionada al sistema de pago que se haya adoptado dentro de la
empresa, así como al de Contabilidad de Costos que se utilice. Los sistemas más
comunes para remunerar la Mano de Obra toman como base:
Unidad de tiempo. Basta con establecer las tarjetas de tiempo, en las cuales el
trabajador reporta los días y horas trabajados, y con base en las mismas se
calculan sus percepciones. Cuando el elemento obrero es muy responsable, este
sistema rinde muchos frutos, pues de otra manera, sabiendo que al trabajador se
le pagará lo mismo si produce mucho o poco, tiende a caer en el vicio del mínimo
esfuerzo, en prejuicio del rendimiento de la producción, sin darse cuenta del daño
que ocasiona a la empresa y, por consiguiente, a sí mismo.
Unidad producida. Consiste en motivar al trabajador a ganar más dinero, puesto
que se le paga de acuerdo con lo que produce. Una desventaja sería que, por
querer producir más, descuide la calidad de lo que hace. Requiere de los Reportes
de Trabajo Ejecutado.

De incentivos. Trata de hacer una combinación de los dos anteriores, para

aprovechar sus ventajas y eliminar sus inconvenientes; por ello se llama también
sistema mixto. Se cubre un salario determinado al trabajador, a cambio de un
mínimo de producción establecido, y que, por el excelente logrado de este mínimo,
se le bonifique determinada cantidad, pero a condición de que cada unidad
defectuosa hecha por él, causará una sanción que vendrá en detrimento de su
trabajo. Otro incentivo es la Participación de los Trabajadores en las Utilidades.

PAGO
Después de haber sido valuada la mano de obra, deberá concentrarse para el
pago, que generalmente se hace por semana cuando se trata de Industrias de
Transformación. La concentración se realiza formulando la Lista de Raya
Semanal. Para el cálculo de ésta, deben tomarse en cuenta el salario, el tiempo
extra, las deducciones de ley.
Cuando ésta ha sido elaborada, es conveniente hacer una solicitud de efectivo, a
fin de que el dinero que se retire del Banco para cubrir a los trabajadores sus
alcances, sea en las denominaciones necesarias para la liquidación de raya. Esta
solicitud no procederá cuando se utiliza el servicio de sobres de raya que
proporcionan algunos bancos. Al momento de hacer entrega del efectivo a cada
uno de los obreros, se le hará firmar de recibido en la Lista de Raya, conforme lo
previene la LIMSS.

CONTABILIZACIÓN
Por el importe de la solicitud de efectivos, el Departamento de Contabilidad corre
un asiento de:

Mano de obra por Aplicar x

Bancos x

Con base en la Lista de Raya, en las Tarjetas de Distribución de Tiempo o en los

Reportes de Trabajo Ejecutado, se hará la distribución del importe pagado, que da
lugar a un asiento de:

Producción en Proceso x
(Subcuenta que corresponde según
al sistema de costos adoptado)
Mano de obra por Aplicar x

La cuenta de Mano de obra por Aplicar tiene función de cuenta puente. El asiento
anterior se formulará con base en un Registro de análisis de la Mano de Obra, que
se clasifique y acumule el importe pagado a los trabajadores, por Órdenes de
Producción.

Se aconseja que dentro del Departamento de Contabilidad se cuente con un

registro de acumulación de sueldos, que puede llevarse por medio de un tabular o
de tarjetas individuales. El registro sirve de antecedente para el cálculo anual del
impuesto sobre productos del trabajo y del reparto de utilidades a los trabajadores.
Este registro debe afectarse mensualmente por las percepciones de cada
trabajador.

MEDICIÓN DE EFICIENCIA

En las industrias de transformación se vuelve necesario el controlar la eficiencia

general de cada departamento de producción y de cada individuo en particular.
Para le medición de eficiencia se hace necesario formular gráficas, relaciones y
estadísticos que muestren el rendimiento y aprovechamiento de cada una de las
fases de trabajo de la empresa.

La interpretación de estos documentos permite determinar en qué puntos existen

fallas y en qué consisten éstas, lo que facilita tomar las medidas adecuadas para
corregirlas. Los reportes de trabajo ejecutado y las listas de raya son fuente de
información para estructurar las gráficas, relaciones y estadísticas de referencia
con el fin de hacer una medición de unidades producidas haciendo una
comparación mensual.

2.2.2 Cálculo de nómina

La nómina es el recibo de salario en el que la empresa acredita el pago de los

diferentes conceptos que se abonan y las deducciones que se le aplican,
básicamente las cuotas a la Seguridad Social y las retenciones de IRPF.

A continuación, explicamos brevemente como llegamos con al calculo de la

nómina al importe líquido, que es, lo que finalmente cobraremos.
En una primera parte aparecen los devengos en bruto, es decir, la cantidad que
cobraríamos si no hubiera deducciones:

1. DEVENGOS

•Percepciones salariales:

Sueldo base.................................................................. 1.200,00 €

Complementos salariales:
Antigüedad.................................................................85,00 €
Penosidad.................................................................125,00 €
Plus
Productividad..................................................230,00 €
Horas extraordinarias.
Horas complementarias.
Gratificaciones extraordinarias (pagas extras).
Salario en especie (alojamiento, manutención, coche de empresa, etc.).
TOTAL, DEVENGOS SALARIALES ...............................1.640,00 €
• Percepciones NO salariales:

Suplidos:

Plus de transporte .................................................100,00 €

Dietas (No computables en Base cotización salvo excesos).
Indemnizaciones (traslado, despido, etc.).
Otros.
A. TOTAL DEVENGADO........................................1.740,00 €

Esto es lo que esta persona cobra en bruto, de aquí restaremos los importes a
abonar a Hacienda y Seguridad Social que la empresa retiene de la nómina para
entregarlo en nombre del trabajador a estos organismos. Además, pueden
deducirse otra serie de cantidades como anticipos, embargos.

En este caso, en este cálculo de nómina, las pagas extras no se abonan mes a
mes (divididas entre todos los meses) sino que se abonarán en los meses en que
correspondan. Por lo tanto, a los devengos salariales habría que sumar la parte de
la prorrata generada para crear la base de cotización:

Paga extra (1.640) x N.º de pagas (2) / días año (365 porque es de cotización
diaria, si fuera mensual serían 360) x días de cobro (siempre 30 si fuera mensual)
= 269,59 €

2. DEDUCCIONES EN LA NOMINA

• Aportación del trabajador a las cotizaciones de la seguridad social y

conceptos de recaudación conjunta.

Los porcentajes de la Seguridad Social se aplican en el calculo de nómina sobre la

base de cotización = 1.909,59€.

La base de cotización de Contingencias Comunes abarca todos los devengos que

cotizan a la Seguridad Social (BCC).

La base de cotización por Contingencias Profesiones se calcula, si el trabajador ha

tenido horas extras durante este mes. (BCP) Si no hubiera horas extras,
sería igual que la Base de Contingencias Comunes.

Contingencias comunes... (BCC)…1.909, 59…4,70 %................89,75 €

Desempleo........................ (BCP)*...1.909, 59…1,55 %............. 29,60 € (tener en
cuenta el tipo de contrato)
Formación profesional …(BCP)*...1.909, 59…0,10 %..................1,91 €
Horas extraordinarias (HE)*.

* Fuerza mayor o estructurales.

* No estructurales.
TOTAL, APORTACIONES SEGURIDAD SOCIAL ....................... 121,26€

En nuestro ejemplo de cálculo de nómina, éste es el porcentaje de IRPF que le

corresponde según sus remuneraciones y su situación familiar. El porcentaje se
obtiene del programa de Hacienda para el cálculo de retenciones o en el país
vasco de unas tablas que tiene Hacienda.

Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF)...10% (1.640,00€) ....

164,00€
Anticipos.
Valor de los productos recibidos en especie.
Otras deducciones.
TOTAL, A DEDUCIR...........................................................................285,26€

El total devengos es 1.740 €, a lo que se resta el total deducciones: 285,26 €. Así

obtenemos el líquido a percibir: 1.454,74 €, que es la cantidad que finalmente
ingresa el trabajador.
LIQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) ................................ 1.454,74€

2.2.3 Registro contable de la nomina

La empresa Comercial Andina suministra la siguiente información para elaborar la

nómina del mes de noviembre de 1998:

Auxilio de transporte $ 20.700

Salario mínimo legal $203.826

1. El gerente Oscar Chaves tiene un sueldo mensual de $1.800.000, descuentos

por libranza $350.000.

2. El contador Alberto León tiene un sueldo de $960.000 y trabajo 20 horas en

jornada nocturna.

3. Claudia Cabrera, sueldo mensual de $240.000, trabajo además 8 horas

nocturnas, 4 horas extra diurnas y 1 festivo y 4 horas extra nocturnas un día
ordinario.
4. El vendedor Alfonso Valdez tiene un sueldo de $200.000, vendió $3.773.950 en
mercancías y la comisión sobre ventas es del 8%, descuento por libranza $80.000.

Liquidación de deducciones por salud y fondo de pensiones de la empresa

Comercial Andina:

Salud:

Gerente: 1.800.000*12%*1/3 = 72.000

Contador: 988.000*12%*1/3 = 39.520

Secretaria: 279.500-20.700*12%*1/3 = 10.352

Vendedor: 501.916*12%*1/3 = 20.076

Fondo de Pensiones:

Gerente: 1.800.000*13.5%*25% = 60.750

Contador: 988.000*13.5%*25% = 33.345

Secretaria: 279.500-20.700*13.5%*25% = 8.734

Vendedor: 501.916*13.5%*25% = 16.939

Fondo de Solidaridad Pensional:

Gerente: 1.800.000 * 1% = 18.000

Contador: 960.000 * 1% = 9.600

TOTAL: 27.600

Liquidación de aportes parafiscales

Sena: 3.569.416 – 20.700 *2% = 70.974

ICBF: 3.569.416 – 20.700 *3% = 106.461

Subsidio Fam. 3.569.416 * 4% = 142.771

CONTABILIZACION DE LA NOMINA
La nómina como soporte contable origina dos asientos: uno por lo devengado,
deducido y pagado y otro por los aportes y prestaciones sociales; utilizando la
codificación que reglamenta el Plan Único de Cuentas –PUC-.

Valor devengado, deducido y pagado

CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER

5205 GASTOS DE PERSONAL 3.569.416*
520506 Sueldos 3.200.000
520515 Horas extras y recargos 46.800
520518 Comisiones 301.916
520527 Auxilio de transporte 20.700
2365 RETENCION EN LA FUENTE 61.000**
236505 Ingresos laborales 61.000
RETENC. Y APORTES DE
2370 847.316**
NOMINA
Aportes al ISS (Salud, Pensi.
237005 289.319
y Fon. Solid.)
237040 Cooperativas 558.000
1110 BANCOS 2.661.100***
11100503 Banco Nacional Cheque 487 2.592.967
SUMAS IGUALES 3.569.416 3.569.416

* Total devengado

** Total deducido

*** Neto pagado

Aportes fiscales y prestaciones sociales

CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER

5205 GASTOS DE PERSONAL 1.761.262*
520530 Cesantías 297.451
520533 Intereses sobre cesantías 35.694
520536 Prima de servicios 297.451
520539 Vacaciones 148.726
520569 Aportes al ISS (Salud, pensión, 661.728
 ries. Prof.)
520572 Aportes Caja Con familiar 142.777
520575 Aportes ICBF 106.461
520578 Sena 70.974
RETENCION Y APORTES DE
2370 981.940**
NOMINA
Aportes al ISS (Salud, pensión,
237005 661.728
ries. Prof.)
2370010 Aportes al ICBF 106.461
2370010 Aportes al Sena 70.974
2370010 Aporte Caja Con familiar 142.777
2610 OBLIGACIONES LABORALES 779.322***
261005 Cesantías 297.451
261010 Intereses sobre cesantías 35.694
261015 Vacaciones 148.726
261020 Prima de servicios 297.451
SUMAS IGUALES 1.761.262 1.761.262

* Total de gastos de personal

** Total aportes empleadores

*** Total provisión

2.3 Costos Indirectos de fabricación

Intervienen en la transformación de los productos, pero no se identifican o

cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de producción.

2.3.1 Acumulación de los gastos de fabricación

Una adecuada acumulación de costos suministra a la gerencia una base para

pronosticar las consecuencias económicas de sus decisiones y le da pie para
realizar mejoras en sus niveles de producción realizándose preguntas como: ¿Que
productos deberían producirse?, ¿Debería ampliarse o reducir un departamento?,
¿Qué precio de venta se debe fijar?, ¿Debería diversificarse la línea de
productos? y muchas otras que en un momento determinado le ayuden a mejorar
su nivel productivo.

Definición de gastos de fabricación:

Están constituidos por todos los desembolsos necesarios para llevar a cabo la
producción; por su naturaleza no son aplicables directamente al costo de un
producto, como, por ejemplo: material indirecto, mano de obra indirecta y gastos
indirectos (energía, combustibles, seguro, renta, etc.).
Gastos de fabricación agrupa las erogaciones necesarias para lograr esa
transformación, tales como: espacio, equipo, herramientas, fuerza motriz, etc.

Los factores del costo se dividen en dos grandes grupos:

Cargos directos: son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en su

aspecto físico o de valor en cada unidad producida, y como tales tenemos: las
materias primas básicas y la mano de obra directa en la fabricación.

Cargos indirectos: son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en

una unidad producida, absorbiéndose en la producción a base de prorrateo.

Los cargos indirectos se dividen en tres clases:

- Materiales indirectos.
- Mano de obra indirecta.
- Otros Gastos de fabricación indirectos.

Materiales indirectos son aquellos que por su cantidad en la producción no es

práctico precisarlos en cada unidad producida y que en términos generales los
podemos considerar como accesorios de fabricación.

Mano de obra indirecta se consideran todos los salarios o sueldos que

prácticamente es imposible aplicar a la unidad producida, como sueldos de
superintendente, de ayudantes, de mozos de fábrica, etc.

Otros Gastos de fabricación indirectos agrupan todas las demás erogaciones que
siendo derivadas de la producción no es posible aplicarlas con exactitud a una
unidad producida.

Ejemplo: Depreciaciones, Amortizaciones, Combustible, etc.

Las tres subdivisiones que se describen arriba se registran y acumulan en la
contabilidad de costos a través de una cuenta que se puede denominar: gastos de
producción, gastos de fabricación, gastos indirectos de Producción, etc.

2.3.2 Coeficientes reguladores

Se determina la cuota estándar por hora o por volumen en unidades, mediante el

mismo sistema para el cálculo del coeficiente regulador, tomando en cuenta los
estudios técnicos sobre la capacidad productiva de la empresa y considerando el
Presupuesto de Ventas fijado en el período, una vez obtenido esto se determina
los Costos Indirectos de Producción, considerando la estadística que sobre el
particular propone la Contabilidad, ajustando las cifras conocidas y las cifras
futuras según sea el volumen de Ventas y por lo tanto, el volumen de producción
necesaria para cubrirla.

Tratándose de los Costos estándar el cálculo de los Costos Indirectos de

Producción predeterminados en función de una capacidad estimada, es de suma
importancia ya que sirve de referencia para medir la capacidad efectiva
desarrollada, pues cierto volumen de costos indirectos de producción deberá ser
absorbido por horas de trabajo directas empleadas, lo que quiere decir que si las
horas o unidades reales son inferiores a las presupuestadas, la empresa ha
trabajado a un ritmo menor a su capacidad.

En resumen:

Coeficiente Regulador = Presupuesto de Costos Indirectos / Volumen de

Producción (a nivel Estándar Circulante) Horas hombre directas. Volumen de
materia prima directa
Dándonos la cuota predeterminada por hora si la base son las horas directas
laboradas, o bien si la base son la Materia Prima, o el volumen de producción,
esto dependerá cuál de las bases es la más significativa para la obtención de la
cuota de los Costos Indirectos de Producción.

2.3.3 Coeficientes rectificadores

Margen o porcentaje de error que tuvimos entre lo que realmente gastamos y lo

que estimamos gastar.
Las variaciones registradas en Producción en Proceso siempre deben registrarse
abonadas en rojo o negro
Las variaciones registradas en las cuentas de variación se registran cargadas o
abonadas, pero siempre en negro
En costos estimados siempre lo mínimo y lo máximo a corregir es la producción
terminada

Las cuentas de Producción en Proceso, Producción Terminada y Costo de

Producción de lo Vendido se deberán corregir de Costos Estimados a Costos
Históricos a través del Costo Unitario Ajustado
Se utilizarán tres cuentas de variación (Mano de Obra, Materia Prima y Gastos
Indirectos)
Siempre deberán ser cargados los ajustes de las cuentas de Inventario Final de
Producción en Proceso, a Producción Terminada y Costo de Producción de lo
Vendido, independientemente del color que corresponda, las cuentas de
Producción en Proceso se saldan a valor estimado

2.3.4 Aplicación de prorrateo

El prorrateo es la cuota parte que cada artículo fabricado debe absorber por este
elemento.

Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo

integran y que se imputan a cada cuenta en particular.
Luego, se asignan conforme a alguna proporción a los departamentos de
producción y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos
acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los
primeros (prorrateo secundario).
Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los
departamentos de producción son trasladados a los productos mediante el
prorrateo terciario o final.

a) Prorrateo primario.

Es la distribución de los costos de los departamentos productiva sobre una base

adecuada, no existe un criterio universal para elegir una base, sino que esta se
elige de acuerdo a la característica de cada fábrica y la experiencia y criterio del
contador entre las cuales se tienen
Material directo: se utiliza cuando en un producto es fácilmente identificable al
material directo.

Costo primo: se entiende por costo primo la suma del material directo más la mano
de obra directa y se aplica en donde se puede identificar fácilmente el material y la
mano de obra directa.