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Caratula…………………………………………………………………………………........
Índice……………………………………………………………...……………..………..…1
Introducción…………………………………………………….……….………….…….…2
1. Aspecto Material…………………………………………………………………….....3
1.1 Aplicación del concepto de servicio a esta hipótesis………………………..…3
2. Aspecto Temporal………..…………………………………………………………….4
2.1 Nacimiento de la obligación tributaria en la utilización de servicios…...…….4
2.2 Anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras……………4
2.3 IGV no domiciliados – Tipo de Cambio…………………………………...........7
2.4 Utilización del Crédito Fiscal – No domiciliado…………………………….......7
3. Aspecto Espacial.…….…..……………………………………………………….......8
3.1 ¿Que debe entenderse por consumo o empleo del servicio en el territorio
nacional?..............................................................................................................8
3.2 Criterio de aprovechamiento económico del servicio…………………….…...8
3.3 Criterio de primer uso a acto de disposición del servicio..……………………8
3.4 Opinión de la SUNAT y Tribunal Fiscal…………………………………………9
3.5 Aplicación del criterio elegido para la solución de problemas prácticos….....9
3.5.1 Aplicación del criterio elegido para la solución de problemas prácticos…..9
3.5.2 Servicios de asesoría, consultoría, asistencia técnica y auditoria…….…..11
3.5.3 Caso de maestrías y demás cursos prestados por entidades no
domiciliadas…………………………………………………………………………….13
3.5.4 Caso de servicios financieros brindados por entidades financieras y no
financieras del exterior…………………………………………………………..........15
3.5.5 Caso de servicio de enlace satelital…………………………………………..17
3.5.6 Caso de servicios digitales……………………………………………..……...19
3.5.7 Caso de arrendamiento de Naves y Aeronaves……………………………..21
3.5.8 Problemática en torno a los servicios de ejecución inmediata…….…….....21
3.5.9 Caso del establecimiento permanente en el exterior de empresa domiciliada
en el Perú…………………………………………………………….……………........21
4. Aspecto Subjetivo.…….…….…………………………………………………….........22
4.1 Regla de habitualidad aplicable a esta hipótesis…………………………….....23
4.2 Operaciones efectuadas con intangibles: ¿Cuál es el tratamiento que
corresponde a la importación………………………………………………………….27
4.3 Cesión temporal y definitiva de intangibles? Caso del software…..................32
Bibliografía………………………………………………………………………...………….36
INTRODUCCIÓN
El impuesto del IGV es un impuesto indirecto que grava el consumo de los bienes
finales, ahora es importante conocer la norma de imposición al consumo sobre
todo si debemos pagar IGV en el tema de la utilización de servicios que prestan
los proveedores no domiciliados.
Tal como señalan innumerables autores sobre el caso en concreto, la razón más
importante para gravarla es el de igualar las condiciones de competencia entre
proveedores extranjeros y nacionales.
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UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
1. Aspecto material:
El artículo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece como una
operación gravada con el IGV la “utilización de servicios en el país”, figura que
implica la prestación de servicios por un no domiciliado, siendo esos servicios
utilizados en el Perú.
Asimismo, el tercer párrafo del numeral 1 del literal c) del artículo 3 de la Ley del
IGV, referido a la definición de servicios, establece que “el servicio es utilizado
en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato”.
1
Decreto Supremo Nº 055-99-EF. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú, 15 de Abril de 1999.
2
Real Academia Española. (2017). Diccionario de la lengua española, Consultado en
http://dle.rae.es/?id=XhXvJqs
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como “toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último
impuesto.
Tal como señala (Bisso 2018), se puede llegar a la conclusión que el servicio al
que se refiere el supuesto gravado como utilización de servicios es una
operación en la que:
Así, (Gutiérrez 2014), señala que una vez anotado el comprobante de pago en
el Registro de Compras o pagada la retribución, el contribuyente podrá aplicar el
IGV pagado como crédito fiscal. Para ello, anotara en el registro en mención la
guía de pagos donde conste el pago del IGV por la utilización de servicios en la
columna de compras gravadas.
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cualquier naturaleza. Esta obligación rige aun cuando la transferencia o
prestación no se encuentre afecta a tributos”3.
3
Decreto Ley Nº 25632. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú, 24 de Julio de 1992.
4
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú, 24 de Enero
de 1999.
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dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago; sin embargo, los
documentos que emita deben consignar por lo menos:
Todos estos requisitos a efectos que pueda ser deducido como gasto por una
empresa domiciliada.
Así, también debemos revisar el artículo 51-A del TUO de LIR el cual señala
textualmente:
Seguidamente, el inciso o) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que: “los comprobantes de pago emitidos por no
domiciliados serán deducibles, aun cuando no reúnan los requisitos previstos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago”6. Ello en virtud a que, por el principio
de territorialidad, los comprobantes de pago emitidos en el extranjero por sujetos
no domiciliados no están sujetos al cumplimiento de los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, de allí que estos requisitos
tampoco sean exigibles a una empresa no domiciliada que no realiza actividades
económicas a través de una sucursal o un establecimiento permanente respecto
5
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú, 08 de Diciembre de 2004.
6
Decreto Supremo Nº 122-94-EF. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú.
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de los comprobantes de pago que reciba del extranjero por un sujeto no
domiciliado.
7
Ley Nº 29214. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú, 23 de Abril de 2008.
8
Ley Nº 29215. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú, 23 de Abril de 2008.
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2.4 Utilización del Crédito Fiscal – No domiciliado
3. ASPECTO ESPACIAL
3.1 ¿Que debe entenderse por consumo o empleo del servicio en el
territorio nacional?
9
Villanueva Gutiérrez , Walker “ Tratado del IGV” 2014 pag.149
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3.2 Criterio de aprovechamiento económico del servicio
10 10
(2,3) Villanueva Gutiérrez , Walker “ Tratado del IGV” 2014 pag.149
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RTF N° 11786-3-2016
Hechos
Posición de la administración
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Resolución del tribunal fiscal N°423-3-2003 la comisión mercantil prestada por la
no domiciliada no califica como utilización de servicio en el pais, debido a que el
primer acto de disposición del satélite panamsat se produce únicamente en el
espacio, originado como consecuencia que este no sea consumido ni empleado
en el territorio nacional.
consulta
Posición de la administración
RTF N° 10635-2-2016
Hechos
Dicha cesión temporal califica como un servicio y no como una venta de bienes
muebles
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pactarse una retribución en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos por
concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento
y alimentación de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales
incluyen el IGV:
RTF 4255-8-2016
¿Utilización de servicios?
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sido prestado parte en el país y parte en el exterior o íntegramente fuera del
país”.
CASO PRÁCTICO
Diario-
DETALLE Balance PLAME DIFERENCIAS
624. Capacitación 646522.00 0 646522.00
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de la diferencia requerido hasta el momento, con respecto a la relación de
facturas de capacitación
Respuesta SUNAT
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Asimismo, se debe tener en cuenta que al tratarse de empresas
vinculadas, los intereses deberán pactarse de acuerdo a las normas de
precios de transferencia de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que la
tasa de interés aplicable a dichos préstamos deberá establecerse como si
el préstamo hubiera sido pactado entre partes independientes no
relacionadas. La tasa de valor de mercado en préstamos en dólares oscila
entre 6% y 8% anual.
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se encontrarán gravados con este impuesto con la tasa del 18%, siendo
contribuyente al realizarse la utilización de servicios. Como en el caso
descrito líneas arriba, el IVA pagado podrá ser utilizado como crédito fiscal
contra el IVA que genere dicha empresa por sus operaciones locales
gravadas con dicho impuesto (ventas gravadas).
En aquellos casos en los que los intereses no fueran deducibles para fines
del Impuesto a la Renta (por ejemplo, con motivo de las reglas de
subcapitalización) el IGV vinculado a dichos intereses tampoco deberá ser
utilizado como crédito fiscal.
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utilizados económicamente en el país, independientemente del lugar
donde sean prestados. Al respecto, mediante Casación N° 1587-2008
Lima, el Poder Judicial concluyó que los servicios satelitales prestados
por sujetos no domiciliados en favor de sujetos domiciliados se
encontraban gravados con el Impuesto General a las Ventas, dicho fallo
se limitó únicamente a analizar el IGV, más no Impuesto a la Renta, al no
ser objeto de reparo.
Cabe recordar, que el Impuesto a la Renta grava la utilidad, mientras que
el IGV grava el consumo, de manera que si un servicio, no se presta
físicamente en el país, como es el caso de los servicios satelitales, no se
encontrará gravado con el Impuesto a la Renta, supuesto que resulta
aplicable a los servicios satelitales (se prestan en un ámbito
extraterritorial), mientras que si dichos servicios se utilizan
económicamente en el Perú se encontrarán gravados con el Impuesto
General a las Ventas al calificar como operación gravada al amparo de lo
dispuesto en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del Impuesto General a
las Ventas
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-Cayetano es una empresa peruana cuyo giro principal es ser
intermediario en la comercialización y distribución de programas de
capacitación on line,
-Producto o servicio: “un link con su usuario y clave desde donde ingresan,
y durante un tiempo limitado van completando una aventura gráfica y de
esa manera aprenden habilidades de negocio como por ejemplo
Habilidades de Negociación”
Interpretación y Apreciación,
-No existe convenio de doble imposición tributaria entre Perú España.
- al estar la plataforma en España configura una prestación de hacer, con
contenido generalmente intelectual o intangible cuya ejecución no está
circunscrita a un lugar físico determinado y que, además, se pone a
disposición del usuario a través de medios electrónicos; Por ello de la
descripción se deduce que es un:
CONCLUSION
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1. La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza desde
su plataforma (exterior) servicios atreves de “link con su usuario y clave desde
donde se ingresan, y durante un tiempo limitado van completando una
aventura gráfica y de esa manera aprenden habilidades de negocio”, que son
remitidos a clientes ubicado y domiciliado en el Perú, constituye un servicio
digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
4. Aspecto subjetivo:
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titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión
que desarrollen actividad empresarial y que:
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2. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto. Únicamente respecto de las actividades que
realicen en forma habitual.
En esta figura el acreedor del impuesto es el Gobierno Central, siendo parte del
Tesoro Público dicho ingreso.
A continuación, se cita algunos casos que han sido materia de controversia y nos
permitirá asimilar lo expuesto:
Caso Nº 1
La empresa “El triciclo Perú S.A.C.” se dedica a la venta de bicicletas y desea
ampliar la cantidad de sus clientes en el exterior para tener mayores ventas y,
en consecuencia, mayores ingresos.
Y para conseguirlo se contacta con la empresa “Jack & Darcy Co”, una empresa
irlandesa que se encargará de realizar ventas en representación de “El triciclo
Perú S.A.C.” en Irlanda.
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Por dicho servicio (el de comisión), “Jack & Darcy Co” le emite un invoice a “El
triciclo Perú S.A.C.” por la suma de € 30,000 euros.
Solución:
En este caso tenemos que “Jack & Darcy Co” es una empresa no domiciliada
que le brinda el servicio de comisión mercantil a la empresa “El triciclo Perú
S.A.C.”
Pero, el referido servicio se realiza en el extranjero y es fuera del territorio
nacional en donde se emplea o se usa el servicio brindado.
Por lo tanto, el servicio brindado no calificaría como utilización de servicios, en
consecuencia, no estaría gravado con el IGV.
Caso Nº 2
La empresa “Minerales & Metales S.R.L.” necesita adquirir petróleo,
combustibles y lubricantes para las maquinarias de su empresa.
Para ello se contacta con una empresa venezolana, quien se encargará de ubicar
a un proveedor para que venda dichos bienes a la empresa “Minerales & Metales
S.R.L.”
Caso Nº 3
La empresa no domiciliada “Super & Co” brinda el servicio de capacitación a uno
de los gerentes de la empresa “El tigre blanco S.A.C.”
Solución:
Mediante el Informe No. 228-2004-SUNAT/2B0000 se concluye que para efectos
del IGV a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el
que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio.
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En el presente caso, se tiene que se capacita en el extranjero a uno de los
gerentes de la empresa. Si bien es cierto, la prestación del servicio se realiza en
el extranjero, el conocimiento brindado, lo aprendido por el gerente en el exterior,
se usará o aplicará en la empresa domiciliada en el Perú.
Por este motivo, la Ley N° 30264 propone una nueva regulación de la importación
de bienes intangibles estableciendo una definición de dicha importación, el
nacimiento de la obligación tributaria, la base imponible, la acreditación del
crédito fiscal; y, la liquidación del impuesto.
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exterior, solo se encontraría gravado con el igv por utilización de servicios y no
como una importación de un bien intangible.
Informes SUNAT
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Informe N° 125-2014-SUNAT/5D0000
Si de la evaluación del caso concreto se establece que existe una sola operación
consistente en el servicio de elaboración de un software por encargo, en la cual
por presunción legal se produce la cesión de derechos patrimoniales sobre el
software, dicha operación se encontrará gravada con el IGV como utilización de
servicios, si la empresa que lo encarga, domiciliada en el Perú, utiliza dicho
servicio en el país.
Informe N° 198-2007-Sunat/2b0000
La venta en el exterior de un software por parte de un sujeto no domiciliado a
favor de otro sujeto domiciliado en el país, sea que dicha enajenación se realice
a través de internet o por cualquier otro medio, no se encuentra dentro del campo
de aplicación del IGV, al no tratarse de una venta en el país de bienes muebles.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que se encuentra gravada con dicho
impuesto la importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice y que,
tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto
se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país.
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intangible ingrese por la Aduana, el IGV pagado será considerado como anticipo
del impuesto que en definitiva se deba pagar.
El primer caso, esto es, software hecho a medida será tratado como un servicio
prestado por un No Domiciliado y, por tanto, gravado con el IGV pues más allá
de la venta lo que existe es la elaboración de un software según los
requerimientos del usuario (un servicio).
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Cesión Temporal: En este caso las partes pueden acordar que en virtud de la
cesión se dé alguna de las dos maneras que a continuación se detalla:
- Regalía: Por esta vía se paga por el uso del derecho de autor que permite
explotar los derechos patrimoniales de sus obras (reproducción,
distribución, entre otras).
- Licencia de uso: Por esta vía el pago que se realiza es como
contraprestación por el simple uso y disfrute de la obra (no se puede
reproducir, ceder a terceros, etc)
Es por ello que si una persona natural sin negocio, cede de forma temporal una
marca, no se encuentra afecto al IGV, porque dicha persona no genera actividad
empresarial.
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En dicho sentido la cesión temporal por ejemplo de una marca, resultará gravada
con el IGV, en la medida que el usuario del servicio prestado por un no
domiciliado califique como perceptor de rentas de tercera categoría o la entidad
que no realice actividad empresarial, sea habitual en la utilización de dichos
servicios, ello en mérito a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 1 de la Ley del
IGV.
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BIBLIOGRAFÍA
Gutiérrez, Walker Villanueva. Tratado del IGV Regímenes General y Especiales. Lima:
Instituto Pacífico S.A.C., 2014.
Decreto Ley Nº 25632. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú, 24 de Julio de 1992.
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT. Diario Oficial el Peruano, Lima,
Perú, 24 de Enero de 1999.
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú, 08 de
Diciembre de 2004.
Decreto Supremo Nº 122-94-EF. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú.
Ley Nº 29214. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú, 23 de Abril de 2008.
Ley Nº 29215. Diario Oficial el Peruano, Lima, Perú, 23 de Abril de 2008.
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